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OCTUBRE DE 1986
14 de mayo, 2008
Con este Manual no se pretende abarcar todas y cada una de las situaciones y
cuentas que pueden ser objeto de examen de una entidad u rgano pblico, ya que cada
situacin financiera y administrativa, segn donde se produzca, tiene caractersticas
particulares, difciles de prever en un documento de carcter general como el presente.
El Manual que tambin servir para orientar a los funcionarios de las unidades de
auditora interna, contiene, en su segunda parte, preceptos relacionados con algunas de
las normas tcnicas de auditora y de control interno emitidas por la Contralora General,
que an cuando no son comunes en un manual de procedimientos de la materia en
cuestin, se han consignado en el documento, para uso obligado de los auditores en sus
tareas de planeacin, evaluacin, obtencin de evidencia y formulacin de conclusiones,
disposiciones y recomendaciones.
El presente Manual requiere ser mejorado por las colaboraciones de aquellos que
deben ponerlo en prctica, de manera que, estamos pendientes de esos aportes en aras
de su enriquecimiento.
PRESENTACIN................................................................................................................................................3
CIRCULAR..........................................................................................................................................................5
I. INTRODUCCIN......................................................................................................................................10
II. COMENTARIOS SOBRE NORMAS TCNICAS DE AUDITORA....................................................2
1. Fijacin de Objetivos de la Auditora o Estudio Especial de Auditora...................................................2
2. Obtencin de la Informacin Preliminar..................................................................................................3
3. Fuentes de informacin............................................................................................................................5
4. Fase Preliminar al Programa de Auditora................................................................................................7
5. Plan de Auditora......................................................................................................................................7
6. Programa de Auditora..............................................................................................................................8
6.1 Finalidades........................................................................................................................................9
6.2 Flexibilidad.......................................................................................................................................9
6.3 Contenido.........................................................................................................................................9
7. Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno............................................................................11
8. La Unidad de Auditora Interna como elemento del Sistema de Control Interno..................................14
9. Procedimientos de auditora...................................................................................................................15
10. Escogencia de la Muestra...................................................................................................................15
11. Evidencia............................................................................................................................................15
12. Papeles de Trabajo..............................................................................................................................17
12.1 Finalidades......................................................................................................................................18
12.2 Clases de papeles de trabajo...........................................................................................................18
12.3 Principales papeles de trabajo........................................................................................................18
12.4 Requisitos.......................................................................................................................................19
13. Algunas reglas prcticas para la preparacin de los papeles de trabajo.............................................20
14. Preparacin de Legajos.......................................................................................................................23
15. Archivo Permanente...........................................................................................................................23
16. Cdulas para Cuentas de Balance, de Resultados o de otra ndole....................................................23
17. Propiedad de los Papeles de Trabajo..................................................................................................25
18. Supervisin de la Labor de Auditora.................................................................................................25
19. Comunicacin de Resultados.............................................................................................................27
19.1 El Informe.......................................................................................................................................28
19.1.1 Preparacin, revisin y tramitacin de los informes y memorandos......................................28
19.1.2 Requisitos...............................................................................................................................29
19.1.3 Partes......................................................................................................................................30
19.1.4 Revisin..................................................................................................................................35
19.1.5 Remisin.................................................................................................................................35
19.2 Memorandos u Oficios...................................................................................................................35
19.3 Informes Parciales..........................................................................................................................36
19.4 Informe Final..................................................................................................................................36
19.5 Consideraciones Finales.................................................................................................................37
20. Grficos de los procesos de Auditora Financiera y Operativa.........................................................38
PARTE III...........................................................................................................................................................41
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA............................................................................................................41
CUENTAS DE ACTIVO....................................................................................................................................42
CONCEPTOS GENERALES........................................................................................................................42
Activo.........................................................................................................................................................42
ACTIVO CIRCULANTE.......................................................................................................................44
CUENTA: CAJA Y BANCOS..............................................................................................................44
1. Efectivo en Caja.............................................................................................................................45
2. Caja General...................................................................................................................................46
3. Cuentas Bancarias..........................................................................................................................47
4. Egresos y Desembolsos..................................................................................................................52
5. Cajas Auxiliares..............................................................................................................................53
6. Caja Chica y Fondos de Trabajo.....................................................................................................53
7. INVERSIONES EN VALORES.....................................................................................................57
8. CUENTA: DOCUMENTOS POR COBRAR E HIPOTECAS POR COBRAR, A CORTO Y
LARGO PLAZO....................................................................................................................................61
9. CUENTA: CUENTAS POR COBRAR.........................................................................................64
10. CUENTA: INVENTARIOS......................................................................................................70
11. CUENTAS: PAGOS ANTICIPADOS Y CARGOS DIFERIDOS............................................76
12. CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO......................................................................82
CUENTAS DE PASIVO.....................................................................................................................................92
1. Conceptos Generales..............................................................................................................................93
2. Consideraciones Iniciales.......................................................................................................................94
13. CUENTA: DOCUMENTOS POR PAGAR..............................................................................95
14. CUENTA: CUENTAS POR PAGAR.........................................................................................98
15. CUENTA: OTRO PASIVO CIRCULANTE...........................................................................101
16. CUENTA: CRDITOS DIFERIDOS.......................................................................................104
17. CUENTAS: DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Y OTROS PASIVOS A
LARGO PLAZO..................................................................................................................................105
Algunos conceptos generales...........................................................................................................105
Objetivos de la auditora...................................................................................................................106
Hipotecas..............................................................................................................................................107
Documentos por pagar a largo plazo....................................................................................................107
Bonos por pagar....................................................................................................................................108
Pasivo contingente................................................................................................................................109
18. CUENTA: PATRIMONIO........................................................................................................112
CUENTAS DE GASTOS (ESPECFICAS).....................................................................................................116
1. SERVICIOS PERSONALES................................................................................................................116
1.1 Definicin de la partida................................................................................................................116
1.2 Lista de algunas subpartidas.........................................................................................................116
1.3 Definicin de algunas subpartidas................................................................................................117
1.4 Objetivos y procedimientos de auditora......................................................................................120
19. CUENTA: SUELDOS PARA CARGOS FIJOS.......................................................................120
20. CUENTA: SUELDOS SERVICIOS ESPECIALES...............................................................121
21. CUENTA: COMISIONES......................................................................................................122
22. CUENTA: DIETAS.................................................................................................................124
23. CUENTA: HONORARIOS......................................................................................................125
24. CUENTA: JORNALES............................................................................................................126
25. CUENTA: GASTOS DE REPRESENTACIN FIJOS...........................................................127
26. CUENTA: TIEMPO EXTRAORDINARIO............................................................................128
27. CUENTA: SOBRESUELDOS.................................................................................................129
28. CUENTA: SUELDO ADICIONAL.........................................................................................130
29. CUENTA: ZONAJE.................................................................................................................131
30. CUENTA: OTROS SERVICIOS PERSONALES...................................................................132
2. SERVICIOS NO PERSONALES.........................................................................................................133
2.1 Definicin de la partida..............................................................................................................133
2.2 Lista de algunas subpartidas......................................................................................................133
2.3 Definicin de algunas subpartidas.............................................................................................134
2.4 Objetivos y procedimientos de auditora...................................................................................138
31. CUENTA: ALQUILER DE TERRENOS................................................................................138
32. CUENTA: ALQUILER DE EDIFICIOS..................................................................................138
33. CUENTA: ALQUILER DE EQUIPO ELECTRONICO.........................................................138
34. CUENTA: OTROS ALQUILERES.........................................................................................138
35. CUENTA: INFORMACIN Y PUBLICIDAD.......................................................................139
36. CUENTA: IMPRESIN, ENCUADERNACIN Y OTROS.................................................140
37. CUENTA: TELECOMUNICACIONES..................................................................................140
38. CUENTA: SERVICIO DE CORREOS....................................................................................140
39. CUENTA ENERGA ELECTRICA.........................................................................................140
40. CUENTA: SERVICIO DE AGUA...........................................................................................140
41. CUENTA: OTROS SERVICIOS PBLICOS.........................................................................140
42. CUENTA: GASTOS DE VIAJE EN EL INTERIOR..............................................................141
43. CUENTA: GASTOS DE VIAJE EN EL EXTERIOR............................................................141
44. CUENTA: GASTOS DE REPRESENTACIN......................................................................143
45. CUENTA: TRANSPORTE DE / O PARA EL EXTERIOR.....................................................144
46. CUENTA: TRANSPORTE DENTRO DEL PAS...................................................................144
47. CUENTA: SEGURO DE DAOS...........................................................................................145
48. CUENTA: SEGURO DE RIESGOS PROFESIONALES.......................................................145
49. CUENTA: COMISIONES Y OTROS CARGOS.....................................................................146
50. CUENTA: CONSULTORAS..................................................................................................147
51. CUENTA: CONFECCIN Y REPARACIN DE VESTUARIO...........................................148
52. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA..............................................................................................................................................149
53. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE OBRAS............................................149
54. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE EDIFICIOS......................................149
55. CUENTA: SERVICIOS ADUANEROS..................................................................................150
56. CUENTA: GASTOS DE OFICINAS DE CANCILLERAS...................................................151
57. CUENTA: MISIONES ESPECIALES.....................................................................................151
58. CUENTA: GASTOS MISIONES MILITARES.......................................................................151
59. CUENTA: OTROS SERVICIOS NO PERSONALES............................................................152
4.3 MATERIALES Y SUMINISTROS...........................................................................................153
4.3.1 Definicin de la partida....................................................................................................153
4.3.2 Lista de subpartidas..........................................................................................................153
4.3.3 Definicin de algunas subpartidas....................................................................................154
4.4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES.......................................................................................159
4.4.1 Definicin de la partida....................................................................................................159
4.4.2 Lista de subpartidas..........................................................................................................159
4.4.3 Definicin de algunas subpartidas....................................................................................161
4.4.4 Objetivos y procedimientos de auditora..........................................................................162
60. CUENTA: TRANFERENCIAS CORRIENTES A PERSONAS (EXCEPTO PRESTACIONES
LEGALES Y BECAS).........................................................................................................................162
61. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES A INSTITUCIONES PRIVADAS.............162
62. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES A INSTITUCIONES PBLICAS.............162
63. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL EXTERIOR.........................................163
64. CUENTA: PRESTACIONES LEGALES................................................................................163
65. CUENTA: BECAS...................................................................................................................165
4.5 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL.........................................................................................166
4.5.1 Definicin de la partida....................................................................................................166
4.5.2 Lista de subpartidas..........................................................................................................166
4.5.3 Definicin de algunas subpartidas....................................................................................167
4.5.4 Procedimientos de auditora.............................................................................................167
66. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PRIVADO.............................167
67. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PBLICO.............................167
68. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR EXTERNO............................167
4.6 SERVICIO DE LA DEUDA......................................................................................................168
4.6.1 Definicin.........................................................................................................................168
4.6.2 Lista de subpartidas..........................................................................................................168
4.6.3 Definicin de las subpartidas............................................................................................169
4.6.4 Procedimientos de auditora.............................................................................................169
69. CUENTA: SERVICIO DE LA DEUDA..................................................................................169
SISTEMA CONTABLE...................................................................................................................................171
Conceptos generales.....................................................................................................................................172
Objetivo de la auditora................................................................................................................................172
Procedimientos de auditora.........................................................................................................................172
Contabilidad financiera y administrativa..................................................................................................172
Contabilidad de costos..............................................................................................................................175
Sistema por rdenes especficas...............................................................................................................175
Sistema por procesos................................................................................................................................177
Costos predeterminados (por rdenes especficas o por procesos)..........................................................178
Aplicaciones de la contabilidad de costos a actividades no fabriles........................................................179
AUDITORA INTERNA..................................................................................................................................181
Conceptos generales.....................................................................................................................................182
Objetivos de la auditora...............................................................................................................................182
Procedimientos de auditora.........................................................................................................................183
RECURSOS HUMANOS................................................................................................................................188
Conceptos generales.....................................................................................................................................189
Objetivos de la auditora...............................................................................................................................189
Procedimientos de Auditora........................................................................................................................190
PARTIDAS ESPECFICAS.............................................................................................................................194
Objetivos de la auditora...............................................................................................................................195
Procedimientos de auditora.........................................................................................................................195
DES-P-7-86
I. INTRODUCCIN.
Este manual se emite de conformidad con las normas tcnicas de auditora para la
Contralora General de la Repblica y las entidades y rganos sujetos a su fiscalizacin,
publicadas en La Gaceta N 104 de 31 de mayo de 1982 y que son de cumplimiento
obligatorio para todos los auditores de los entes y rganos mencionados.
Con esta informacin el auditor se podr dar una idea general de los
objetivos del programa, actividad, cuenta o funcin y los medios y polticas que se han
implantado para alcanzarlos.
1
Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico.
Tercera Edicin, octubre 1981. Bogot, Colombia. P.59
4
con el detalle necesario. La informacin obtenida ser aquella que a juicio del auditor
sea necesaria y til para el objetivo del trabajo que va a emprender, y que le ayude a
comprender lo relacionado con los antecedentes y operaciones financieras y
administrativas de la entidad.
3. Fuentes de informacin.
3.1.3 Pronunciamientos.
3.2.4 Encuestas.
5. Plan de Auditora.
c) Una justificacin del motivo para llevar a cabo cada uno de los trabajos.
6. Programa de Auditora.
4
Ib. Pg. 5
9
efectuarse y est basado en los objetivos del examen por realizar y en la informacin
disponible respecto del marco jurdico, de las actividades y transacciones, funciones y
procedimientos de la entidad u rgano objeto de revisin.
6.1 Finalidades
6.2 Flexibilidad
6.3 Contenido
5
Ib,
10
6
Ib. Pg. 5
12
9. Procedimientos de auditora.
11. Evidencia
En el ejercicio del control fiscal se debe obtener evidencia, entre otras de si:
7
Manual sobre Normas Tcnicas de Auditora Op. Cit pg. 5
17
8
Ib. Pg. 5
18
12.1 Finalidades.
b) El programa de auditora.
12.4 Requisitos.
Como los papeles de trabajo no han de ser para uso exclusivo del
auditor que los prepara, los mismos deben cumplir con algunos requisitos como los
siguientes:
i. Nombre de la entidad.
c) Deben llevar las iniciales del auditor que los prepar, porque de
necesitarse informacin adicional sobre cualquier asunto, es conveniente,
utilizar a la misma persona que hizo el trabajo.
f) Deben estar escritos en forma legible, por cuanto estn sujetos a ser
utilizados por muchas personas. Adems deben ser completos, precisos,
claros, comprensibles y tcnicamente elaborados.
g) Deben contener un solo asunto, hasta donde sea posible. En caso de que
haya otra minutas que tengan relacin con ese asunto, se debe poner una
referencia cruzada que facilite la informacin.
h) Deben evitar o reducir al mnimo las notas al pie. Estas pueden incluirse
en el cuerpo de la minuta si el asunto es de importancia; se excepta de
esta regla, la indicacin de las fuentes de donde se extrajo la informacin.
u) Debe, para efectos de supervisin, incluir una lista de los auditores que
hicieron la auditora o estudio especial de auditora y sus iniciales al lado
de los nombres. Asimismo, deben contener un resumen del trabajo
realizado por cada auditor esto ayudar a hacer la asignacin de trabajo
en la prxima intervencin.
23
9
Ib. Pg. 4
24
a) Explicacin de la cuenta.
d) Conclusiones.
e) Recomendaciones.
10
Ib Pag. 5
26
m) Participar en las reuniones de trabajo con los altos funcionarios del ente u
rgano auditado, conjuntamente con el auditor encargado de la auditora o
estudio especial de auditora.
11
(*) Hallazgo equivale a hechos y otra informacin pertinente obtenida, incluyendo casos, situaciones o
relaciones reales. (Tomado del Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico,
28
19.1 El Informe.
19.1.2 Requisitos
13
Ib. Pg. 5
30
19.1.3 Partes
a) Introduccin.
b) Comentarios
14
Ib.
31
c) Conclusiones
d) Disposiciones
e) Recomendaciones
f) Anexos
19.1.4 Revisin
19.1.5 Remisin
15
Ib. Pg. 6
36
16
Ib. Pg. 6
17
Ib. Pg. 6
37
Antes de retirarse del ente u rgano pblico, una vez finalizada la auditora
o estudio especial de que se trate, el auditor encargado debe hacer una evaluacin del
trabajo realizado en relacin con los planes trazados y del programa cumplido, con ello
comprueba si se cumpli o no con los objetivos de esa auditora o estudio especial, lo que
har constar en sus papeles de trabajo. Esta informacin servir para tomar decisiones
en el futuro sobre el trabajo del Departamento de Auditora.
a) Sobre eficacia:
b) Sobre eficiencia:
c) Sobre economa
Para complementar los conceptos que se han desarrollado en esta Parte II,
se incluyen sendos grficos sobre los procesos de Auditora Financiera y la Operativa, a
efecto que sirvan como gua sistematizada en el trabajo del Auditor.
39
41
41
PARTE III
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
42
CUENTAS DE ACTIVO
CONCEPTOS GENERALES
Activo
Los bienes propiedad del ente u rgano pblico constituyen sus activos, los cuales
se agrupan en Circulantes, Fijos y otros, atendiendo a su uso en funcin de los objetivos
para los cuales adquiridos.
Activo Circulante
Las siguientes partidas deben ser excluidas del activo circulante, puesto que
no se espera que estn disponibles para el pago de la deuda circulante dentro
del ciclo normal de operaciones o, de un ao, el que sea ms largo.
43
6) Los pagos anticipados a largo plazo que es justo que sean cargados a las
operaciones de varios aos, cargos diferidos, como descuentos y gastos
de deudas no amortizadas, pagos en un contrato de arrendamiento a
largo plazo, costo de modificaciones en la distribucin de la planta o
fbrica, o el costo del cambio de esta, de uno a otro lugar, as como
costos de investigacin y de desarrollo.
Activo Fijo
Tambin denominado Permanente, est constituido por los bienes destinados por
el ente u rgano para su uso o consumo en la realizacin de sus objetivos y, a diferencia
de los activos incluidos en el grupo circulante, no estn destinados normalmente para su
venta. El activo fijo tangible y activo fijo intangible deben clasificarse por separado.
El vocablo tangible significa que se puede tocar o que tiene sustancia corprea.
Un activo intangible si carece de sustancia corporal y su valor reside solamente en los
derechos que su posesin confiere al propietario.
1) El terreno posedo como futuro sitio para una fbrica o planta. Es una
propiedad permanente y no se destina a la venta, pero no se utiliza en las
operaciones normales del ente u rgano.
Otros Activos
Los Otros Activos forman una clase de excepcin y estn constituidos por los
bienes propiedad del ente u rgano que no pueden ser clasificados dentro de los
conceptos de Circulante o de Fijo descritos.
ACTIVO CIRCULANTE
Conceptos Generales
Objetivos de la Auditora
Procedimientos de Auditora
1. Efectivo en Caja
1.5 Verifique que, cuando los pagos a favor del ente u rgano estn
representados por cheques, salvo que lo disponga en contrario el
reglamento, sean por sumas iguales o menores al total de la venta o
ingreso, y que se les estampe un sello de depsito restrictivo que
diga UNICAMENTE PARA DEPOSITAR EN LA CUENTA
CORRIENTE N DE ... (Nombre de la entidad u rgano), CON EL
BANCO... (de que se trate).
1.6.2. Rastre los pases del Libro de Caja y/o Bancos al Diario General,
para determinar la correccin de los Asientos de Diario.
1.6.5. Coteje los depsitos diarios con el Libro de Caja y Bancos o, con
el registro de Ingresos.
2. Caja General
2.2 Verifique, cuando existan varios cajeros, si cada uno de ellos ejerce
su propio control arqueando sus fondos y valores diariamente, al
trmino de sus operaciones.
3. Cuentas Bancarias
3.3.1 Lista de los funcionarios con sus rubricas, autorizados para firmar
cheques.
3.5 Solicite directamente a los bancos confirmacin del saldo de cada una de
las cuentas, a la fecha de cierre del ejercicio objeto de examen, lo que
debe incluir, adems, los montos de valores en custodia, depsitos a
plazo y otros derechos, si los hubiere.
3.6 Verifique, de acuerdo con las fechas, las conciliaciones de las cuentas
bancarias se hagan por lo menos cada mes; que las realicen personas
ajenas al manejo de ingresos y egresos y a los registros contables, as
como que estn aprobadas por un funcionario autorizado.
3.10.6 Cercirese que las personas que firman los cheques o que
controlan el facsmil, sean independientes del departamento de
compras, distintas de las que solicitan la orden de pago, de las
que aprueban los comprobantes, de las que llevan el registro de
comprobantes, de las que concilian el total de los comprobantes
pendientes de pago con el saldo de la cuenta o subcuenta
respectiva y de las encargadas de llevar los libros de cheques.
3.10.12 Coteje las copias de los cheques emitidos con el Libro de Caja y
Bancos (o con el Registro de Egresos), verificando la
distribucin de las cuentas en los cheques emitidos.
3.10.13 Prepare una lista para investigar los cheques girados a la orden
de: Portador, Caja, Banco, la misma entidad, funcionarios o
empleados, sealando en la lista el objeto de los egresos.
4. Egresos y Desembolsos
5. Cajas Auxiliares
Objetivos de la Auditora
Procedimientos de Auditora
6.3 Prepare una cdula que muestre las Cajas y Fondos existentes a la
fecha del examen, con indicacin de: montos autorizados, nombres de
los custodios y sus respectivas plizas de fidelidad.
6.4 Determine, en relacin con la cdula anterior, las cajas y fondos fijos que
deben ser arqueados, indicando aquellos que requieren un control
simultneo, es decir, que se practicarn el mismo da y a la misma hora.
Cuando la complejidad de la institucin no lo permita, programe la
observacin de la realizacin de estos arqueos, por la administracin.
qu acciones deben seguirse. En todo caso, los faltantes dan lugar para
exigir de inmediato el reintegro por parte del responsable. Pequeas
diferencias pueden ser llevadas a una cuenta de faltantes y sobrantes de
Caja.
6.10 Verifique, en cuanto a los reembolsos de la Caja Chica o del (de los)
Fondo (s), que antes de reponerse el mismo, los comprobantes y
justificantes, que deben estar numerados consecutivamente, hayan sido
revisados por un funcionario autorizado y se les haya estampado el
nmero del cheque con que se hizo el reembolso. Al efecto, debe
usarse un sello que diga PAGADO CON CHEQUE N con el objeto
de que no puedan ser reutilizados. Verifique que tambin los cheques
de reembolso se hagan a nombre del encargado de la Caja Chica o del
Fondo. Revise las sumas de los reembolsos.
6.11 Prepare un papel de trabajo con el cotejo de los resultados del (los)
arqueos y la reglamentacin vigente. Verifique si esta se cumple, o si
no, por qu causas. Ponga en relieve los puntos dbiles del Sistema de
Control Interno con las observaciones que estime necesarias, con el fin
de hacer las recomendaciones pertinentes para mejorarlos (incluidas por
supuesto las modificaciones a la reglamentacin).
7. INVERSIONES EN VALORES
Conceptos generales
58
Objetivos
Procedimientos de auditora:
7.11 Prepare una cdula que muestre aquellos puntos dbiles del
sistema de control interno y formule las observaciones que crea
pertinentes para mejorarlo.
Conceptos generales
Son aquellos ttulos valores como las letras de cambio, los pagars, las
aceptaciones comerciales y los giros comerciales, recibidos en pago de ventas de
mercancas o por la prestacin de servicios. Aquellos ttulos negociables que vencen
dentro de un ao o dentro del ciclo normal de las operaciones, el mayor, deben mostrarse
como activo circulante. Los documentos que no vencen en un corto plazo o dentro del
ciclo normal de operaciones, pueden agruparse como activo no circulante.
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora
8.2. Obtenga una lista de documentos por cobrar segn libros, verificando
antigedad y clasificndolos segn su origen subsidiarias, afiliadas,
accionistas, funcionarios, comerciarles, etc. Adems, verifique que
estn debidamente aprobados por los funcionarios responsables y
autorizados para ello.
63
8.11. Verifique que la confirmacin peridica del saldo de los documentos por
cobrar con los deudores si se acostumbra, como prctica administrativa
la realice un empleado que no tenga acceso a los registros contables ni
a la custodia de documentos.
Conceptos generales
Las cuentas por cobrar a corto plazo (un ao), deben presentarse en el
balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las
inversiones en valores negociables. La cantidad por vencer a ms de un ao o del ciclo
normal de operaciones, deber presentarse fuera del activo circulante.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas por
cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de
servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los
derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar an cuando no
estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad.
En los otros grupos, debern mostrarse las cuentas por cobrar a cargo de
otros deudores, agrupndolas por conceptos y de acuerdo con su importancia.
Objetivos de la auditora
65
1. Com
probar que las rutinas establecidas en el sistema de control interno para
esta cuenta se cumplan y sean suficientes y vlidas; asimismo, que se
apliquen lo principios de control interno universalmente aceptados para
esta clase de activos.
2. Eval
uar los procedimientos y disposiciones legales utilizados para la
concesin de crditos, incluyendo los trminos y lmites.
3. Dete
rminar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el
balance.
4. Verifi
car (fsicamente) las cuentas por cobrar como parte integramente del
rgimen de propiedad del negocio.
5.
6. Exa
minar la valuacin y probabilidad de cobro de los derechos presentados
en el balance.
7. Dete
rminar su presentacin en los estados financieros (incluyendo su
segregacin) y que se hayan cumplido los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicables.
8. Verifi
car si hay una poltica racional en el otorgamiento de crditos, si stos
estn en funcin de los objetivos y la capacidad financiera de la entidad
u rgano.
Procedimientos de auditora
9.14. Lista e investigue las cuentas por cobrar con saldo acreedor, para efecto
de su reclasificacin u otro objetivo.
9.17.3. Solicite confirmacin directa del cedente o sea el que retiene las
cuentas por cobrar como garanta.
9.18. Compare los saldos de cuentas por cobrar con los del ao anterior, con
el detalle que considere necesario a nivel de subcuentas.
Conceptos generales
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora
10.5 Prepare una cdula que muestre el valor de los inventarios por rubros
en poder de la entidad y de terceros, tales como: materiales, repuestos
y accesorios, tiles de oficina; materias primas; productos en proceso;
productos terminados; etc.
2. Al precio de mercado.
4. Al precio de venta.
10.8 Revise las tarjetas de inventario o del registro que se tenga para ello e
investigue con el encargado del almacn, si hay existencias de poca
salida, daadas, obsoletas, etc. Asimismo,
10.9.2 Revise el sistema que se usa para estimar las sumas mximas
y mnimas de existencias de materiales de uso normal.
10.12 Cuando exista un sistema de costos estndar, como parte integral del
sistema de contabilidad, debern verificarse los cargos de partidas
representativas, en cuanto a los tres elementos del costo, recurriendo a
las fuentes originales. Tambin, es conveniente hacer comparaciones
de costos estndar con costos reales, analizando, si los estndares se
refieren a materiales en uso y a precios vigentes. Tambin,
10.16 Asegrese de que el inventario fsico no incluy bienes del activo fijo.
Pagos anticipados
Conceptos generales
77
Existe una tendencia bien definida hacia la clasificacin de los gastos pagados
por anticipado, tales como los seguros, los intereses, los alquileres y los
suministros de operacin, dentro del activo circulante.
Cargos diferidos
Conceptos generales
Objetivos de la auditora
Seguros
11.6 Solicite que le muestren todas las plizas vigentes de seguros, as como
las canceladas en el ejercicio bajo examen y prepare una cdula que
indique: nombre de la compaa aseguradora, si fuera diferente del
Instituto Nacional de Seguros, nmero de pliza, fecha del inicio del
segura, vencimiento del mismo, riesgos que cubre (activos y/o
personas), renovaciones (endosos o adeudamientos), montos de la
cobertura, prima del seguro, y porcin consumida y diferida de la prima.
Compare la cdula con la anterior para determinar eliminaciones o
posibles omisiones en el registro de plizas. Adems,
Alquileres
Adelantos
Este rubro se incluye dentro de los Pagos anticipados para ser congruentes
con la norma 206.05 del Manual de Normas Tcnicas de Control Interno; sin embargo;
puede estar clasificado tambin dentro de las cuentas por cobrar, conforme a textos
acadmicos de reciente edicin.
11.8 En relacin con los anticipos por gastos de viaje, asegrese de que han
sido liquidados a la fecha del balance y hayan sido contabilizados; es
decir, que hayan afectado los gastos del ejercicio objeto de examen. Si
as no fuera, prepare la cdula de ajuste correspondiente. Adems,
11.12 Verifique que haya un solo responsable por ese inventario y que solo l
tenga acceso a la bodega.
11.14 Verifique que los inventarios peridicos se realicen por una persona
distinta e independiente del custodio.
Timbres postales
11.17 Verifique que se lleve una cuenta o subcuenta para el control de estos
activos y que los registros no los haga el custodio.
82
11.22 El procedimiento descrito podr ser usado, con los ajustes del caso, en
el anlisis de otras cuentas o subcuentas de gastos anticipados y
cargos diferidos tales como: publicidad, comisiones, impuestos,
intereses, etc
Conceptos Generales
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora
12.1 Analice las rutinas establecidas para esta cuenta, con el fin de obtener
criterio sobre la suficiencia y validez del control interno.
12.2 Prepare una cdula que muestre los cambios en el Activo Fijo durante
el ejercicio objeto de examen, as como los de su correspondiente
depreciacin acumulada.
12.3 Revise los libros de actas del rgano colegiado, para el perodo objeto
de examen.
12.4 Prepare una cdula analtica con una muestra de las adquisiciones
ms representativas y aplique el siguiente procedimiento:
84
12.6 Verifique que los desembolsos de capital hayan sido autorizados por
funcionarios responsables y que a la vez verifique si los activos
reemplazados se eliminan de libros.
12.12 Prepare, con relacin a los terrenos y edificios una cdula analtica y
verifique detalladamente las adquisiciones y bajas ms significativas,
durante el perodo objeto de examen, tomando nota de que: estn
debidamente autorizadas y aprobadas, los terrenos tengan sus
respectivos testimonios de propiedad y estn debidamente inscritos en
el Registro Pblico a nombre de la entidad o del Estado.
12.15 Aplique los procedimientos del punto 12.4, con los dems activos fijos
si lo considera importantes, tales como: muebles y enseres, equipos
de oficina, etc.
12.16 Seleccione, en relacin con los activos fijos dados de baja por venta o
retiro, las bajas ms representativas y aplique el siguiente
procedimiento:
12.22 Prepare una cdula que muestre las obras en proceso o construccin a
la fecha del balance objeto de examen.
12.22.1 Coteje el total del saldo de cada una de ellas con sus
respectivos mayores auxiliares y estos con la cuenta de
control del mayor. Cercirese de que se mantengan
segregados hasta su terminacin.
12.25 Vea que sea adecuada la presentacin del activo fijo y de las obras en
proceso en el balance general, desde el punto de vista de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Igualmente lo que respecta a
las cuentas complementarias de Depreciacin Acumulada.
A. Activos intangibles
Conceptos generales
Objetivos de la auditora.
Los objetivos que persigue la auditora de stos activos son los mismos que
se establecieron al inicio de esta cuenta.
Procedimiento de auditora.
12.30.1 Prepare una cdula que muestre aquellos puntos dbiles del
sistema de control interno y un memorando con las
observaciones que podran ser dadas sobre la marcha.
CUENTAS DE PASIVO
93
1. Conceptos Generales
Pasivo
Pasivo Circulante
Est constituido por aquellas deudas, obligaciones y compromisos que son exigibles
dentro del perodo de un ao, o dentro del ciclo normal del ente u rgano si este fuere
mayor.
Como grupo del balance general, la clasificacin tiene la intencin de incluir las
obligaciones por partidas que han entrado al ciclo de operacin, como deudas incurridas
por la adquisicin de bienes y servicios, de materiales y de suministros que han de usarse
en la produccin de artculos que se ofrezcan a la venta o en la prestacin de servicios;
cobros recibidos con anticipacin a la entrega de los artculos o a la prestacin de los
servicios, as como las deudas originadas en las transacciones relacionadas directamente
con el ciclo de operacin, por ejemplo las acumulaciones de sueldos, de comisiones, de
alquileres o de rentas, de derechos (royalties) y del impuesto sobre la renta, sobre las
ventas y de otras clases. Tambin hay la intencin de incluir otras obligaciones cuya
liquidacin regulara y ordinaria se espera que ocurra en un tiempo relativamente corto,
generalmente de 12 meses, como deudas a corto plazo originadas por la adquisicin de
activos permanentes, vencimientos seriados de bonos u obligaciones a largo plazo,
sumas que es necesario desembolsar en el trmino de un ao de acuerdo con las
estipulaciones de los fondos de amortizacin y las obligaciones de agencia que surgen
como resultado del cobro o aceptacin de efectivo u otros activos por cuenta de terceras
personas.
Este concepto de pasivo circulante incluir los importes de las sumas estimadas o
acumuladas que se espera sern necesarias para cubrir desembolsos dentro del ao por
obligaciones conocidas: a) aquellas cuyo importe solo puede determinarse
aproximadamente (como en el caso de las provisiones para acumular los pagos de
gratificaciones), o b) aquellas en que no puede designarse todava la persona (o
personas) especfica a quien se le har los pagos (como en el caso de los costos
estimados en que habran de incurrirse en relacin con la garanta de servicio o de
reparacin de artculos vendidos). Sin embargo, no se pretende que la clasificacin del
pasivo circulante, incluya una obligacin contractual exigible que vence en una fecha
cercana en que se espera sea consolidada, ni que las deudas hayan de liquidarse con
fondos acumulados en cuentas de un tipo no clasificado apropiadamente como activo
corriente, ni que se contraigan obligaciones a largo plazo con el fin de proporcionar
mayores sumas de capital de trabajo para perodos prolongados.
Pasivo fijo
Tambin denominado permanente, est constituido por aquellas deudas que son
exigibles despus del perodo de un ao, o posteriormente al ciclo normal del ente u
rgano, si este fuera mayor.
94
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del ao siguiente de la fecha del
balance general debern mostrarse como pasivo circulante, a menos que se vayan a
reembolsar o pagar usando fondos comprendidos dentro del activo no circulante. Debe
darse una explicacin entre parntesis acerca de la parte de la deuda a largo plazo que
va a pagarse dentro del ao.
Otros pasivos
Los pasivos que forman una clase de excepcin, estn constituidos por otras
acreencias, que no pueden ser clasificadas dentro del concepto de circulante o de fijo.
2. Consideraciones Iniciales
Previo al examen de las cuentas que forman el pasivo, el auditor debe planificar y
cumplir con los aspectos que a continuacin se citan y que redundarn en un mejor
trabajo:
Revisar la cdula del estudio de las actas del rgano colegiado y la de los
contratos suscritos por la entidad, a efecto de detectar cualquier operacin, acuerdo o
decisin que pueda resultar en algn pasivo para la institucin.
Este estudio deber referenciarse con el estudio global del control interno
efectuado de previo a las pruebas, con el objeto de aprovechar la informacin disponible.
Pasivo circulante
Objetivos de la auditora
Conceptos generales
Los documentos por pagar son promesas escritas, firmadas por los giradores
debidamente autorizados, para pagar cierta suma de dinero a la vista o en una fecha
futura determinable o definida.
Los pagars forman parte de esta partida, pueden haberse emitido a favor de
bancos, de los acreedores por compra de mercancas, de otras personas a cambio de
efectivo, servicios, equipo o mercancas. Las letras y las aceptaciones comerciales se
incluyen a menudo en los documentos por pagar y esto se justifica, puesto que estos
instrumentos, cuando son aceptados tambin representan promesas escritas por pagar.
96
Los documentos por pagar emitidos a favor de bancos por prstamos normales, aparecen
a menudo como prstamos bancarios.
Los documentos por pagar causan generalmente una tasa fija de inters; si el
inters se ha acumulado en la fecha del balance debe aparecer en la seccin del pasivo
circulante como inters acumulado por pagar.
Procedimientos de auditora
13.1 Analice la rutinas establecidas para esta cuenta, con el fin de obtener
criterio sobre la suficiencia y validez del control interno. Asimismo,
verifique el cumplimiento de la legalidad, polticas, reglamentos, etc.,
que regulan esta clase de pasivos.
13.4 Asegrese que la entidad tenga archivados los documentos por pagar
ya cancelados y cercirese de que estn marcados de tal forma que no
se dude de su cancelacin. Compruebe que el pago est anotado en
los registros originales.
13.5 Verifique que el registro auxiliar para los documentos por pagar
contenga entre otros:
13.7 Verifique, cuando sea pertinente, que se lleve un archivo para los
comprobantes y justificantes de los pagos realizados con fondos del
prstamo obtenido. En todo caso, examine la legitimidad de los
documentos que sustentan los asientos contables y cruce esta
informacin con la de las cdulas de Ingresos y, Caja y bancos.
13.8 Cercirese que las personas que llevan los registros de los
documentos y otras obligaciones por pagar sean diferentes de las que
autorizan y firman los documentos y los cheques.
13.11 Revise los pagos posteriores a la fecha del Balance para ver si se han
dejado de registrar documentos por pagar, reflejando con esto, una
mejor posicin financiera. De ser afirmativo, prepare una cdula de
regularizacin por pasivos dejados de registrar y consulte la posibilidad
de recomendar el ajuste a las estados financieros. Investigue el motivo
de la deficiencia.
13.12 Revise las garantas que respaldan la obligacin y vea que el acuerdo
conste en Actas. Tome un extracto del Acta y verifique su cumplimiento.
13.14 Luego de haber cumplido este programa, prepare una cdula que
muestre aquellos puntos dbiles del sistema de control interno y las
recomendaciones que podran ser sugeridas.
Conceptos generales
Procedimientos de auditora
14.1 Analice las rutinas establecidas para este tipo de transacciones, con el
fin de obtener criterio sobre la suficiencia y validez del control interno.
Asimismo, revise el cumplimiento de las disposiciones legales,
polticas, etc., relacionadas con las cuentas por pagar
14.5 Cercirese que los anticipos a proveedores (si los hubiera) estn
registrados y controlados de tal forma que asegure su recuperacin al
momento de la cancelacin de la factura correspondiente.
14.6 Determine si los ajustes por errores, que presentan dichas cuentas,
son autorizadas por un funcionario responsable y ajeno a la unidad de
cuentas por pagar.
14.8 Cercirese que las devoluciones sobre compras sean debitadas a las
cuentas de los proveedores correspondientes.
14.16 Examine los registros presupuestarios para ver si hay obligaciones por
compromisos de compra (licitaciones publicadas), por solicitudes de
mercancas o reservas de crdito especial emitidas antes del cierre del
perodo contable. (Ejecucin del presupuesto del Gobierno).
14.18 Prepare una cdula, luego de haber cubierto este programa que
muestre aquellos puntos dbiles del sistema de control interno y las
recomendaciones que podran darse.
Entre los conceptos que pueden dar origen a Otros Pasivos Circulantes estn:
Gastos acumulados
Sumas retenidas
Las constituyen las sumas retenidas a los empleados por concepto de seguros
sociales, Banco Popular, fondos de pensiones, impuestos y otro tipo de deducciones
personales, que deba pagarse a terceros. Deben hacerse pruebas sobre las bases de
clculo para efectos de verificar el cumplimiento de las leyes u otras disposiciones que le
dan origen a las retenciones.
Depsitos de terceros
Procedimiento de auditora
15.5 Haga una verificacin selectiva de los clculos que dieron origen a la
acumulacin.
15.10 Cercirese, en el caso de que las garantas sean en valores, que stas
se depositen en una caja fuerte o en una custodia bancaria. En todo
caso debe verificar que exista un registro auxiliar para el control de las
garantas.
15.15 Este atento con aquellos depsitos muy antiguos o no reclamados con
el objeto de que no se haya sobrestimado el pasivo. Analizar la
posibilidad de transferir saldos no reclamados a Otros Ingresos e
investigar el origen de esas acumulaciones.
15.17 Prepare una cdula, luego de haber cubierto este programa, que
muestre aquellos puntos dbiles del sistema de control interno y las
recomendaciones que podran darse.
Procedimiento de auditora
16.1 Analice las rutinas establecidas para este tipo de transacciones, con el
fin de obtener criterio sobre la suficiencia y validez del control interno.
16.2 Prepare una cdula para el perodo objeto de examen con una muestra
de los crditos diferidos por ingresos percibidos por adelantado.
16.3 Prepare una cdula para cada crdito diferido o de los que considere
convenientes, que muestre los dbitos y crditos ms significativos, y
16.8.1 Prepare una cdula que muestre aquellos puntos dbiles del
sistema de control interno y consigne las recomendaciones
que podran darse.
Los crditos a largo estn representados por los adeudos cuyo vencimiento es
posterior a un ao, a al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor. Entre los
principales conceptos comprendidos en otros crditos a largo plazo, estn los adeudos
provenientes de la adquisicin de bienes y servicios para consumo o beneficio de la
106
Los bonos por pagar representan pagars a largo plazo, que pueden estar
garantizados o no. Si los bonos carecen de garanta, se conocen con el nombre de bonos
sin garanta y dependen, en cuanto a su valor, del crdito general que tenga la entidad
emisora. Si los bonos estn garantizados, podr existir una garanta colateral o una
hipoteca sobre varios tipos de propiedades.
Objetivos de la auditora
5. Determinar si los recursos, han sido aplicados a los fines para los que se
solicitaron.
Hipotecas
Procedimientos de auditora
1. Prepare u obtenga una relacin de las hipotecas por pagar donde conste,
por lo menos: acreedor hipotecario, nmero y propiedad hipotecada y su
ubicacin, monto de la hipoteca, inters que devenga, intereses pagados
y vencidos, pagos parciales y cualquier otro dato que considere de
importancia.
6. Haga pruebas de los cargos y los crditos a las cuentas de hipotecas con
el objeto de validar su justificacin. Por tanto, debern cotejarse con los
registros de ingresos y con los de egresos.
El programa para este pasivo es el mismo que el usado para el pasivo a corto
plazo, inclusive, se podrn estudiar ambos tipos de documentos conjuntamente con
108
Procedimientos de auditora
3. Analice las cuentas del Mayor relativas a bonos por pagar, primas o
descuentos y gastos por intereses.
10. Verifique que los bonos no firmados estn custodiados por un funcionario
responsable y que no se permita la contrafirma anticipada de los mismos.
Pasivo contingente
Concepto
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora
7. Luego de haber cubierto este programa, prepare una cdula que muestre
aquellos puntos dbiles del sistema de control interno y las
recomendaciones que podran sugerirse.
PATRIMONIO
112
Capital social
Ordinario
Preferente
Supervit de capital
Ganado
Pagado
Donado
Por revaluacin
Dficit
Objetivos de la auditora
3 Determinar que las diversas transacciones que afectan las cuentas que
integran el patrimonio hayan sido debidamente autorizadas, aprobadas y
registradas.
Procedimientos de auditora
18.3 Concilie el saldo del registro auxiliar con el de la cuenta de control del
Mayor.
18.5 Verifique si los testimonios de las escrituras por donaciones han sido
debidamente inscritos en el Registro Pblico.
1. SERVICIOS PERSONALES
Comisiones
Dietas
Honorarios
Jornales
Asignacin profesional
Aumentos anuales
Carrera docente
Horarios alternos
Tiempo extraordinario
Sobresueldos
Sueldo adicional
Zonaje
Comprende los gastos por concepto de sueldos bsicos del personal fijo o
permanente al servicio del sector pblico, de acuerdo al rgimen de salarios que
corresponda.
Comisiones
Dietas
Honorarios
Jornales
Asignacin profesional
Aumentos anuales
Incluye las sumas a que tienen derecho los servidores pblicos por
concepto de antigedad. El clculo de este derecho deber estar de acuerdo con la
escala salarial a que estn sujetos los funcionarios de la entidad.
Carrera docente
Horarios alternos
Tiempo extraordinario
Comprende los pagos por labores realizadas fuera del horario o jornada
normal de trabajo.
Sobresueldos
Sueldo adicional
Zonaje
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
13 Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos.
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
11. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos.
(Cruzar este estudio con el de Caja y Bancos)
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
14. Examine los registros que llevan los agentes vendedores cuando se les
entrega artculos en consignacin. Adems estudie las fechas en que les
fueron entregados esos artculos (verificar la antigedad de los mismos).
15. Determine quin autoriza la salida de los artculos que se entregan a los
vendedores.
20. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos,
o verifique los nombres y firmas, en las planillas, de las personas a
quienes se remunera con comisiones en el caso de pagos con dinero
efectivo (cruzar este estudio con el de Caja y bancos).
Objetivo de la auditora
Procedimientos de auditora
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
10. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en la cuenta Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
9. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos,
o verifique los nombres y firmas en las planillas de las personas a quienes
se remunera con cargo a jornales, en el caso de pagos con dinero
efectivo.
12. Verifique que la persona que contrata los servicios de jornales est
debidamente autorizada para ello.
Procedimientos de auditora:
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
8. Revise las planillas de horas extra con base en los medios de control de
asistencia (tarjetas de tiempo, listados de entrada y salida, etc.).
10. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en la cuenta Caja y bancos.)
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
9. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise, los endosos
o verifique los nombres y firmas, en las planillas, de las personas a
quienes se remunera con cargo a sobresueldos, en el caso de pagos con
dinero efectivo.
Objetivos de auditora:
Procedimientos de auditora:
8. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
8. Verifique las personas que perciben zonaje por los servicios que prestan,
en forma permanente, en zona distinta a la de su domicilio.
9. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos;
verifique los nombres y firmas en las planillas de las personas a quienes
se remunera con zonaje, en el caso de pagos con dinero efectivo.
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
8. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos,
o verifique los nombres y firmas en las planillas, de las personas a
quienes se remunera con cargo a la cuenta objeto de estudio, en el caso
de pagos con dinero efectivo.
2. SERVICIOS NO PERSONALES
Alquiler de terrenos
Alquiler de edificios
Otros alquileres
Informacin y publicidad
Servicio de telecomunicaciones
Servicio de correos
Energa elctrica
Servicio de agua
Gastos de representacin
Seguros de daos
Consultoras
Servicios aduaneros
Misiones especiales
Alquiler de terrenos
Alquiler de edificios
Otros alquileres
135
Informacin y publicidad
Telecomunicaciones
Servicio de correos
Energa elctrica
Servicio de agua
Comprende los pagos que se hacen a funcionarios del sector pblico para sus
gastos diarios de alimentacin y hospedaje, cuando estn fuera de su lugar habitual de
trabajo y en el extranjero. El monto se establece con base en una cuota por da de
acuerdo con tablas debidamente aprobadas.
Comprende los pagos que hacen a funcionarios del sector pblico para sus
gastos diarios de alimentacin y hospedaje, cuando estn fuera del lugar habitual de
trabajo y dentro del territorio nacional.
El monto se establece con base en una cuota diaria de acuerdo con tablas
legalmente aprobadas.
Consultoras
Servicios aduaneros
Misiones especiales
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
10. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimiento de auditora:
10. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
10. Determine en las actas, si los viajes al exterior son aprobados por la Junta
Directiva o por persona autorizada para hacerlo.
12. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
11. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
10. Solicite las plizas vigentes y confeccione un cuadro analtico o cdula que
contenga la siguiente informacin:
a) Nmero
b) Clase de pliza
c) Beneficiario
d) Cobertura
f) Vigencia
12. Verifique que las primas de plizas de fidelidad que deben cubrir algunos
funcionarios de su propia cuenta, no hayan sido pagadas con fondos de la
institucin.
13. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
9. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
8. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
9. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
7. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos).
Gasolina
Diesel
Medicinas
Textiles y vestuario
Llantas y neumticos
Impresos y otros
154
Productos alimenticios
Materiales elctricos
Cemento
Asfalto
Madera
Instrumentos y herramientas
Otros repuestos
Gasolina
Diesel
Medicinas
Textiles y vestuario
Llantas y neumticos
Impresos y otros
Productos alimenticios
Materiales elctricos
Cemento
Asfalto
Madera
Instrumentos y herramientas
Otros repuestos
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
- Prestaciones legales
- Becas
- Auxilio a trabajadores
- Premios
- Indemnizaciones
Prestaciones legales
Becas
Auxilio a trabajadores
Premios
Indemnizaciones
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
Objetivos de la auditora:
164
Procedimientos de auditora:
Objetivos de la auditora:
Procedimientos de auditora:
65.11 Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los
endosos (si no se ha hecho en Caja y bancos).
Comprende los gastos por concepto de aportes que las entidades pblicas
deben o deciden otorgar a entes privados para los propsitos sealados en la definicin
Transferencias de Capital. Para los efectos de este manual no se requieren definiciones
especficas.
Comprende los gastos por concepto de aportes que las entidades del
Sector Pblico deben o deciden otorgar a otras entidades del mismo sector, para los
propsitos sealados en la definicin Transferencias de Capital. Para los efectos de
este manual no se requieren definiciones especficas.
Comprende los gastos por concepto de aportes que las entidades del
sector pblico deben o deciden otorgar a gobiernos, organismos o personas residentes en
el exterior.
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora:
8. Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos.)
4.6.1 Definicin
Deuda interna
Deuda externa
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora:
69.7Solicite los giros o cheques cambiados por el banco y revise los endosos
(si no se ha hecho en Caja y bancos.)
171
SISTEMA CONTABLE
172
SISTEMA CONTABLE
Conceptos generales
Objetivo de la auditora
Utilizar las tcnicas de auditora para verificar que el sistema contable produzca
sistemtica y estructuradamente informacin oportuna y confiable de tipo presupuestario,
financiero, patrimonial econmica y administrativa, (expresada en unidades monetarias
con excepcin de la administrativa) y referida a los mbitos institucionales, regionales y
sectoriales para cada una de las entidades o dependencias pblicas, incluidas las
empresas del Estado constituidas como sociedades, con el objeto de:
Procedimientos de auditora
4.2 Un catlogo de cuentas que incluya todos los items que utilizan,
debidamente clasificados, agrupados y convenientemente codificados.
4.3 Un manual de cuentas que las defina con claridad y que indique el
tratamiento de cada una de ellas.
14. Compruebe si los mayores auxiliares son conciliados con las respectivas
cuentas de control.
24.4 Utilizados por los usuarios con la competencia y tiempo para atenderlos
y en una posicin, donde puedan tomar la accin necesaria para
determinar si el sistema de control interno se ha debilitado y si es as,
realizar las correcciones del caso.
Contabilidad de costos
27. Observa, si se utilizan hojas de costos por rdenes especficas, si las hojas de
costos muestran los tres elementos de los costos fabriles (materiales directos,
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin).
29. Indague si se calcula con anticipacin la carga febril o los costos indirectos de
fabricacin de un perodo, para poder aplicarlos mediante una razn a cada
uno de los productos elaborados o fabricados.
30. Compruebe que se registran los siguientes pasos del ciclo de la contabilidad
de costos por rdenes especficas:
31. Compruebe que los registros muestren la cantidad y el costo de los materiales
pedidos a los proveedores, recibidos de stos, almacenados y posteriormente
entregados de manera que las cuentas de inventarios en los libros, segn se
muestra en el balance general, y en el costo de los artculos manufacturados
estn correctamente calculados.
32.2 Una serie bien integrada de formularios o modelos impresos que evite
errores y fije las responsabilidades.
34. indague si se separan los costos de carga fabril en sus elementos fijos y
variables con el fin de localizar o controlar la eficiencia o eficacia de los
departamentos o centros de costos.
35. Indague si se agrupan los cargos por carga fabril sobre una base
departamental con el fin de localizar o controlar la eficiencia y eficacia de los
departamentos o centros de costo.
45.8 Otras.
46. Indague si existen factores que interfieren con el uso satisfactorio de los
estndares como:
46.5 Las condiciones cambiantes hacen necesario variar los estndares con
ms frecuencia.
46.6 Otros.
47. Indague si se asigna alguna base en unidades (por artculos, por grupos, por
ventas, por servicios, por peso, etc.) para prorratear el costo.
48. Indague si se distribuyen los costos por departamento o unidades, por oficinas
o por elementos funcionales del costo.
49. Compruebe si se comparan los ingresos totales y por unidad con los costos
totales y por unidad de la actividad no fabril.
52.2 Proporcionar una base para determinar si ciertos trabajos deben ser
realizados por una unidad gubernamental o por un contratista privado.
52.5 Otros.
180
AUDITORA INTERNA
182
AUDITORA INTERNA
Conceptos generales
Objetivos de la auditora
Procedimientos de auditora
4. Verifique que el archivo corriente est clasificado por lo menos en: papeles de
trabajo, correspondencia general, informes y otros o de alguna otra manera
que lo haga til y funcional.
7. Compruebe que cada equipo o grupo de auditora designado para realizar una
auditora, posea en conjunto, la capacidad, experiencia y entrenamiento
tcnico necesario para obtener la evidencia suficiente, pertinente y necesaria
184
10. Verifique que el trabajo de los asistentes haya sido o sea adecuadamente
supervisado por el auditor jefe del equipo, que exista evidencia de ello y que
cada auditora sea responsabilidad de un solo grupo de auditores.
15. Verifique que en cada auditora efectuada, los auditores hayan revisado
previamente la legislacin y la reglamentacin pertinente y los papeles de
trabajo e informes de auditoras anteriores.
18. Verifique que los auditores internos apliquen u observen las normas tcnicas
de auditora emitidas por la Contralora General, las normas de auditora
generalmente aceptadas que rigen a la Contadura Pblica, en lo que sea
aplicable y los procedimientos, tcnicas mtodos y prcticas usuales en
auditora. Asimismo, debe verificarse si se cumplen con lo estipulado en el
Manual para el ejercicio de la auditora interna.
19.6 Los objetivos, las metas y las actividades programadas, cuando estos se
hayan fijado previamente.
21. Verifique que los papeles de trabajo que respaldan los informes de la Auditora
Interna estn archivados en un orden lgico y que se empleen ndices para los
rubros de los estados financieros examinados; asimismo, si para emitir los
dictmenes, certificaciones, conclusiones y recomendaciones se ha obtenido
evidencia suficiente, adecuada y pertinente. Debe recabar tambin si el
Auditor Interno agota o no todos los medios disponibles de informacin, para
aclarar las situaciones dudosas.
22. Verifique si los informes se han preparado con el debido esmero profesional;
que hayan sido redactados en lenguaje sencillo y claro; que se evita el uso de
trminos muy tcnicos e innecesarios y que en ellos no haya la inclusin de
anexos innecesarios.
25. Compruebe si las conclusiones de los informes expresan que los estados
financieros estn de acuerdo (o no) con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y asimismo, si dichos principios fueron aplicados en
forma consistente y uniforme con el perodo anterior.
26. Verifique que los informes elaborados por la Auditora Interna contengan por lo
menos:
26.6 Conclusiones.
26.7 Recomendaciones.
29. Revise su cuestionario interno luego de haber cubierto este programa a efecto
de comprobar si las respuestas del Auditor Interno fueron veraces. Consigne
las explicaciones del caso.
RECURSOS HUMANOS
189
RECURSOS HUMANOS
Conceptos generales
Objetivos de la auditora
7. Verifique que para cada servidor exista un expediente, que contenga copia
de todos lo movimientos de personal, que le hayan afectado, en orden
cronolgico.
Procedimientos de Auditora
c) Referencias personales.
a) Nombramiento
b) Traslado o reasignacin
c) Ceses
d) Licencias
e) Promociones
g) Multas y suspensiones
PARTIDAS ESPECFICAS
195
Objetivos de la auditora
Comprobar que los recursos que asigna cada partida especfica, hayan ingresado
en los trminos y condiciones fijadas en la Ley que les dio origen y que la aplicacin de
los mismos se haya ejecutado de manera eficiente y eficaz, en la consecucin de los
objetivos establecidos o fijados por el legislador.
Procedimientos de auditora
El alcance del programa estar en funcin de los resultados obtenidos del anlisis
del control interno existente.
(1) Este programa fue preparado tomando como base un documento denominado Plan
de auditora para el examen de las partidas especficas, de la Seccin Municipal del
Departamento de Auditora de esta Contralora General.
196
20. Determine si una vez concluida una obra especfica, se han hecho gestiones
para obtener el cambio de destino de los sobrantes de las partidas
especficas.