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Captulo 7.
CONTABILIDADE AMBIENTAL
Neste item destaca-se de forma introdutria a contabilidade ambiental que passou a ter
status de novo ramo da cincia contbil em fevereiro de 1998, com a finalizao do relatrio
financeiro e contbil sobre o passivo e custos ambientais pelo Grupo de Trabalho
Intergovernamental das Naes Unidas de Especialistas em Padres Internacionais de
Contabilidade e Relatrios (ISAR). (TINOCO e KRAEMER, 2006, p.30-32).
BERGAMIN JR. (2000) apud TINOCO E KRAEMER (2006, p.31) diz que, paralelamente a esse
trabalho, o ISAR vem coordenando esforos com o Comit Internacional de Praticas de Auditoria
(IAPE), a fim de formalizar um conjunto de padres de auditoria voltado para a verificao do
desempenho ambiental relatado nas demonstraes contbeis.
Segundo FERREIRA a evoluo da Contabilidade Ambiental deve-se aos problemas de
gesto relativos ao meio ambiente, com os quais os gestores se depararam e passaram a requerer
da contabilidade informaes financeiras que os ajudassem, no entanto, os contadores no se
encontravam (encontram) preparados para auxiliar os gestores nesse trabalho.
Ao se deparem com problemas de gesto relativos ao meio ambiente, os gestores passaram
a requerer da contabilidade informaes financeiras que os ajudassem nesse trabalho e para as
quais os contadores, de modo geral, no se encontravam (encontram) preparados. Esse fato
acentuou-se na dcada de 90, principalmente a partir da ECO/92 e tambm em decorrncia do
agravamento dos problemas ambientais de modo geral. A partir da, contadores, institutos de
pesquisa, organismos profissionais e rgos do governo de vrios pases comearam a estudar o
assunto, com o objetivo de contribuir para o estabelecimento de novos procedimentos, de uma
nova metodologia ou, ainda, de contribuir para o aprimoramento dos procedimentos e da
metodologia contbil j existente, a fim de apresentar uma resposta que satisfizesse aos gestores

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quanto a suas necessidades de informaes financeiras sobre o meio ambiente e relativas
entidade. (FERREIRA, 2006, p.59).
SILVA (2006, p.81) ainda explica que A contabilidade ambiental surge no to somente
para atender finalidade exclusivamente particular e nica das empresas (interesses dos scios e
acionistas de empresas em no incorrer em prejuzos), mas tambm finalidade social de
demonstrar em termos monetrios o grau de destruio potencial em contrapartida s aes de
conservao e preservao do meio ambiente.
Em resposta a crescente preocupao da sociedade com as aes das empresas que
atingem diretamente a qualidade de vida do ser humano e do meio em que vivem, alm da
compreenso dos seus direitos, as empresas passam a divulgar suas aes por meio do Balano
Social.
RIBEIRO (2006, p.10) evidencia tais direitos da sociedade como: ser adequadamente
compensada pelos esforos que depende na conduo das atividades de uma empresa, ter
garantida a continuidade da vida saudvel e exigir que os recursos utilizados pelo governo no
incentivo de algumas atividades econmicas produzam, efetivamente, benefcios para a
comunidade.

PRINCIPAIS INFORMAES SOBRE A CONTABILIDADE AMBIENTAL


TINOCO e KRAEMER (2006, p.19) destacam que o registro, a acumulao, a mensurao, a
avaliao, bem como a divulgao das atividades e operaes das empresas, dos governos e das
organizaes em geral so feitos pela Contabilidade, desde muito tempo, de forma sistmica,
atravs das demonstraes contbeis.
A Contabilidade para IUDCIBUS, MARTINS E GELBCKE (2006, p.48) , objetivamente um
sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises
de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de

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contabilizao.
A evoluo do cenrio econmico e social e a complexidade das mais diversas atividades
das organizaes fazem surgir necessidade de estudos especficos no ramo contbil, sendo
assim, na Contabilidade Ambiental.
Para se entender a dimenso da Contabilidade ambiental destaca-se a seguir as principais
informaes referentes : Gesto de ativos e passivos ambientais; Receitas ambientais; Gastos
(despesas e custos) ambientais e Gesto de Passivos ocultos.

ATIVOS AMBIENTAIS
Os ativos ambientais segundo RIBEIRO (2006, p.61) so constitudos por todos os bens e
direitos possudos pelas empresas, que tenham capacidade de gerao de benefcio econmico em
perodos futuros e que visem preservao, proteo e recuperao ambiental.
TINOCO E KRAEMER (2006, p. 177) complementam que as caractersticas dos ativos
ambientais so diferentes de uma organizao para outra, pois a diferena entre os vrios
processos operacionais das distintas atividades econmicas deve compreender todos os bens
utilizados no processo de proteo, controle, conservao e preservao do meio ambiente.
Silva (2003, p. 99-100) SILVA, 2003, 99-100) mostra alguns exemplos da composio dos
ativos ambientais:
1 - Estoques/almoxarifado de insumos ambientais, que so os materiais utilizados pela
empresa para minimizar os efeitos de sua ao no meio, tais como produtos para tratamento de
gua, aplicao direta na produo com fim de reduo da emisso de poluentes na atmosfera,
filtros de ar, embalagens biodegradveis, estoques de materiais reciclveis e de materiais
reciclados para consumo ou para venda etc.;
2 - Imobilizados ambientais, constitudos pelas mquinas e equipamentos com tecnologia
para preservao do meio - as chamadas tecnologias limpas -, estao de tratamento de gua,

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de resduos, de poluentes, de efluentes txicos, dispositivos para captao alternativa de energia,
sistemas de segurana contra incndios, vazamentos, contaminaes, exploses, equipamentos
para reciclagem, etc.;
3 - Proviso para desvalorizao representada pela possibilidade de perdas incorrentes nos
ativos ambientais da empresa; Ativos intangveis representados pelo goodwill que a empresa
adquire conforme conquista a confiana da sociedade com aes ambientalmente corretos
(certificao pela ISO 14000, obteno do selo verde, divulgao de dados estratgicos relativos
ao meio ambiente por meio da Contabilidade Ambiental.
Os gastos realizados com a inteno de preveno ou reduo de danos ambientais futuros
ou conservao dos recursos podem ser classificados como Imobilizado quando: (1) estiverem
relacionados com antecipao de benefcios ambientais, extenso da via til dos ativos, aumento
de capacidade, melhoria de segurana e eficincia dos ativos da organizao; (2) propiciarem a
reduo ou preveno de contaminao ambiental que possa ocorrer como resultado de
operaes futuras;
Os gastos de tratamento de contaminao ambiental podem ser classificados como Ativo
Permanente quando: (1) forem recuperveis; (2) proporcionarem aumento de vida til, capacidade
ou melhoria de segurana e economia; (3) forem incorridos durante o preparo do ativo para a
venda (TINOCO E KRAEMER, 2006, p. 177).

PASSIVOS AMBIENTAIS
Para RIBEIRO (2006, p.75) o termo Passivo Ambiental refere-se aos benefcios econmicos
ou aos resultados que sero sacrificados em razo da necessidade de preservar, proteger e
recuperar o meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento
econmico, ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao a estas questes.
De acordo com a Norma e Procedimento de Auditoria NPA11-Balano e Ecologia do

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IBRACON apud (TINOCO e KRAEMER, 2006, p.178) o conceito de Passivo Ambiental compreende
toda agresso que se praticou/pratica contra o meio ambiente e consiste no valor dos
investimentos necessrios para reabilit-lo, bem como em multas e indenizaes em potencial.
Silva (2003, p.100) explica que os passivos ambientais, podem ser constitudos de:
a) Financiamentos representados pelas dvidas/obrigaes que a empresa contrai na
aquisio de equipamentos ou na efetuao dos investimentos para proteo e conservao dos
recursos naturais;
b) Fornecedores representados pelas dividas decorrentes da compra de insumos/materiais
utilizados pela empresa para tratamento de gua, de resduos poluentes, da compra de matrias-
primas especiais e de embalagens biodegradveis etc.;
c) Obrigaes sociais e trabalhistas, que so as obrigaes com empregados que trabalham
direta ou indiretamente com a rea ambiental, tais como salrios, seguros e os encargos sociais
livres ou compulsrios decorrentes da relao de emprego;
d) Contingncias passivas representando o passivo ambiental na sua essncia, sendo toda
agresso praticada ou em prtica contra o meio ambiente, representada pelo valor dos
investimentos necessrios para reabilit-lo ou indenizar as perdas causadas a terceiros ou ainda s
multas e outras indenizaes em potencial. (SILVA, 2003, p.100)

OBRIGAES E CLASSIFICAES DO PASSIVO AMBIENTAL


Existem trs tipos de obrigaes decorrentes do Passivo Ambiental que so:
Legais ou Implcitas: que ocorrem quando a entidade tem uma obrigao presente legal
como conseqncia de um evento passado como o uso da gua, solo, ar etc., ou a gerao de
resduos txicos, essa obrigao legal surge de um contrato, legislao ou outro instrumento de lei.
As obrigaes implcitas surgem quando uma entidade, por meio de praticas do passado, polticas
divulgadas ou declaraes feitas, cria uma expectativa valida frente a terceiros assumindo um

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compromisso.
Construtivas: quando a empresa prope-se a cumprir espontaneamente, excedendo as
exigncias legais, ocorre quando existe a preocupao da empresa em relao a sua reputao na
comunidade em geral, ou quando h conscincia de sua responsabilidade social.
Justas: a empresa cumpre em razo de fatores ticos e morais, refletem a conscincia de
responsabilidade social. (TINOCO e KRAEMER, 2006, p. 178-179).
Paiva (2003, p.35) expressa que os passivos ambientais podem ser classificados em normais
e anormais. Como Passivos Ambientais Normais podem-se entender os decorrentes do processo
produtivo, onde h emisso de resduos slidos, lquidos e gasosos, com possibilidade de
controlem preveno e, em alguns casos, de reaproveitamento. [...] exemplo o dos pneus,
grandes poluidores quando de seu descarte ao final do ciclo de vida, por se transformarem em
locais para reproduo de insetos transmissores de doenas ou serem incendiados, poluindo o ar.
Atualmente so reaproveitados gerando a borracha desvulcanizada em p, destinada ao mercado
de produtos novos, como pneus e pisos.
J os Passivos Ambientais Anormais so decorrentes de situaes no passveis de controle
pela empresa e fora do contexto das operaes. Pode-se citar como exemplo, um acidente com um
reservatrio de material txico ou altamente poluente provocado por raio, terremoto, furaco ou
outro evento aleatrio. Em tais situaes ocorrem perdas inesperadas que podem, em alguns
casos dada gravidade do desastre e os gastos para a recuperao, ocasionar srias dificuldades
para a manuteno das atividades da empresa ou at sua descontinuidade. Em tais contextos, as
perdas so inevitveis e sempre contingentes.

RECEITAS AMBIENTAIS
Segundo IUCCIBUS e MARION (2000, p.173) a receita pode ser definida como: [...] o
acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou

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decrscimo de exigibilidade e que redunda num acrscimo do patrimnio liquido, outro que no o
relacionado a ajustes de capital.
A gesto ambiental tem criado novos produtos e servios, proporcionado novas
oportunidades de gerao de receitas para as empresas, entre elas esto: (1) Prestao de servios
especializados em gesto ambiental; (2) Venda de produtos elaborados de sobras de insumos de
processo produtivo; (3) Venda de produtos reciclados; (4) Receita de aproveitamento de gases e
calor; (5) Reduo do consumo de matrias-primas; (6) Reduo do consumo de energia; (7)
Reduo do consumo de gua;

DESPESAS AMBIENTAIS
Ribeiro (2006, p. 50) define como despesas ambientais todos os gastos envolvidos com o
gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa.
Explica que as reas das empresas como recursos humanos, compras, financeiro, recepo
e almoxarifado, que desenvolvem atividades inerentes proteo do meio ambiente, geram
despesas que podem conter gastos relativos as horas de trabalho (e seus respectivos encargos
sociais) e insumos absorvidos nos processos.; Essas despesas devem ser contabilizadas como
despesas do exerccio em curso; embora possam ter relaes com benefcios futuros, dificilmente
estes poderiam ser associados ou mensurados com clareza.

CUSTOS AMBIENTAIS
Os custos ambientais so os gastos realizados, pagos ou no, para gerenciar, de forma
responsvel, os impactos ambientais das atividades da empresa, alm de outros gastos
direcionados para objetivos ambientais e exigidos pelo contexto operacional da companhia.
Afirma ainda que os custos ambientais devam ser reconhecidos em confrontao s
receitas do perodo em que so identificados (ONU-Unctad, 1998:6) apud (RIBEIRO e SOUZA,

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2004, p. 58).
PAIVA (2001) apud TINOCO e KRAEMER (2006, p. 172) explica que os custos ambientais
no reconhecidos no momento de seu fato gerador com a classificao pertinente, se
apresentaro no futuro como passivos no reconhecidos, repercutindo negativamente. Mas se
reconhecidos no presente, podero evitar transtornos s empresas, dado que no so
responsveis pelos produtos at o final do ciclo de vida dos mesmos.

De acordo com Ribeiro (2004, p.59) os custos ambientais devem ser classificados em quatro
categorias:
(1) Custos convencionais: podem incluir aqueles associados aos aspectos ambientais
tangveis dos processos e atividades exercidos pela entidade, tais como os investimentos em
equipamentos, matria-prima, mo-de-obra e materiais indiretos. A utilizao de mecanismos de
controle para estes custos induz ao aumento de eficincia pela eliminao do desperdcio dos
recursos.
(2) Custos potencialmente ocultos: podem incluir todos os gastos oriundos de atividades
necessrias para que a empresa se enquadre nas normas reguladoras de proteo ambiental ou
polticas ambientais da prpria organizao. Destacam-se os custos com monitoramento
ambiental, treinamento de funcionrios, relatrios ambientais, dentre outros.
(3) Custos com contingncias: podem envolver os gastos que a empresa esta sujeita, mas
que dependem de outros fatores extrnsecos para a sua efetivao. Incluem-se os custos com
regulamentaes, multas e penalidades por danos ao meio ambiente, gastos com recuperao de
recursos naturais danificados etc.
(4) Custos de imagem e relacionamento: envolvem aqueles necessrios para a divulgao
do desempenho ambiental da empresa aos acionistas, comunidade e governo. A preocupao da
empresa em relao preservao do meio ambiente pode melhorar ou prejudicar seu

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relacionamento com terceiros e os impactos podem implicar em custos adicionais ou perdas
financeiras por multas ou indenizaes.
Com o reconhecimento de todas estas categorias de custos ambientais, o sistema de sua
gesto estratgica permitir razovel avaliao dos possveis riscos ambientais que a empresa
assumindo, de forma que sejam conhecidos e analisados pelos dirigentes da companhia, bem
como evidenciados aos usurios externos (RIBEIRO, 2004, p. 59).

GESTO DE PASSIVOS OCULTOS


Giuntini (2003) define o passivo oculto como obrigaes contradas pela empresa em
prticas operacionais e comerciais usuais, s quais no esto vinculadas nas aquisies de bens e
servios e oriundos de atos ou fatos abstratos que dificultam a mensurao e o reconhecimento da
obrigao.
O Passivo oculto uma exigibilidade cuja informao acerca de sua existncia permanece
encoberta ao usurio externo dos demonstrativos contbeis e em alguns casos at dos prprios
dirigentes. Pereira et. al (2000, p.109) explica que a sua existncia esta sempre ligada a uma
contingncia passiva que no foi reconhecida como tal. O autentico passivo oculto aquele cuja
omisso de registro no ocorre deliberadamente, resultante de praticas comuns que no
costumam reconhecer a responsabilidade por servios ou produtos de m qualidade, os malefcios
que seus produtos podem provocar aos seus usurios ou ainda a degradao ao ambiente
decorrente de seus processos de produo. As empresas esto sujeitas a gerarem Passivos Ocultos,
atravs de atos de negligncia, ou por aes involuntrias.
Por atos de negligencia entendem-se as aes operacionais ou ticas s quais os gestores
possuem conhecimento que esto levando a efeito procedimentos que podem ocasionar
acidentes, deteriorao ambiental ou de sade, no entanto continuam operando e contando que
tais anormalidades no ocorram ou passem despercebidas.

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Giuntini (2003) cita-se como produto dos atos de negligncia:
Passivos Operacionais: ausncia de manuteno de equipamentos de prestao de
servios, treinamento inadequado de operadores, ausncia de manuteno das instalaes de
prestao de servios, estocagem inadequada ou com prazo de validade vencida de produtos
oferecidos ao consumo, qualidade de informao passada ao consumidor, no utilizao de
mtodos que evitem doenas profissionais;
Passivos de consumo: utilizao de materiais inadequados, utilizao de componentes
nocivos por ausncia de testes, falhas de montagem, falhas de manipulao, falhas de
acondicionamento, publicidade enganosa, apresentao insuficiente e inadequada;
Passivos ambientais: aes negligentes que provoquem efeitos climticos, depleo da
camada de oznio, chuva cida, qualidade do ar, danos advindos de metais pesados, odores
resultantes de resduos orgnicos volteis, poluio sonora, gerenciamento do lixo dos resduos de
contedo txico, vazamentos poluidores, efeitos antiecolgicos, qualidade da gua.
Passivos ticos: fabricao de produtos nocivos como tabaco, lcool ou produtos
compostos de drogas com efeitos colaterais comprovados.
Por aes involuntrias entendem-se as aes que no se tem gerncia, ocorre
independente da vontade dos gestores, so as ocorrncias no planejadas que ocorrem por mais
que se tenha controle das operaes. Como exemplo cita-se os acidentes normais da operao,
causados por aes da natureza ou terceiros ou situaes no deliberadas, para as quais a empresa
no possui um gerenciamento, na medida em que ocorrem pelo simples fato da empresa estar
operando e sujeita as falhas no propositais, ou por desconhecer o mal causado pelo uso de seu
produto ou servio (GIUNTINI, 2003).

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