Você está na página 1de 33

CONTABILIDADE DE CUSTO I

1. A Cincia Contabilstica e a Contabilidade de Custos

A Contabilidade uma cincia social que estuda a riqueza patrimonial individualizada,


sob os aspectos quantitativos e qualitativos, tendo entre seus objectivos a gerao de
informaes e a explicao dos fenmenos patrimoniais, possibilitando o controle, o
planejamento e a tomada de deciso, no enfoque passado/presente/futuro. Tudo isso,
servindo aos mais diversos usurios, para que eles possam, por meio de seus actos
buscarem a prosperidade da entidade e da sociedade.

A viso da transdisciplinaridade fundamental, sendo a mesma entendida como o


encontro entre as cincias e a Contabilidade, assim como as outras cincias, pode ser
estuda sob enfoques particulares, aqui denominados de especializaes.

A cincia da contabilidade una, porm dividida em diversas especialidades (partes).


Assim, no podemos esquecer que quando falamos de Contabilidade de Custos,
estamos nos referindo a uma parte da Contabilidade, sem impossvel dissoci-las.

2. Contabilidade Geral, Analtica e Custos

A CONTABILIDADE GERAL engloba todos os fatos ocorridos na entidade e prepara


informaes tanto para o mbito interno (administradores, directores, gerentes etc.)
quanto externo entidade (accionistas, governos, fornecedores etc.).

A CONTABILIDADE ANALTICA ocupa-se fundamentalmente da determinao e da


anlise dos custos e proveitos, tendo pois objectivos os aspectos econmicos da
gesto. O seu campo de eleio, pois nestas, so necessrios um adequado controlo
de gesto, elementos sobre custos, proveitos e resultados do custo industrial dos
produtos que permita avaliao de existncia no final dos perodos contabilsticos, com
vista a determinao, to correcta quanto possvel dos resultados.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[1]
A CONTABILIDADE DE CUSTOS(sinnimo de Contabilidade Industrial) centra sua
ateno no estudo da composio e no clculo dos custos, tambm observa o
resultado dos centros ou dos agentes do processo produtivos. A contabilidade de
custos tem como caracterstica ser de carcter INTERNO.

Chega-se a concluso de que a Contabilidade de Custos uma parte de Contabilidade


Analtica que trata do apuramento e anlise dos custos industriais. Aqui a contabilidade
Analtica abrange todas as categorias de custos e proveitos, enquanto que a
Contabilidade de Custos (Industrial) abrange apenas os custos industriais, tendo
portanto, somente lugar nas empresas fabris, o que no acontece com a contabilidade
Analtica que tem aplicao em qualquer tipo de empresa.

3. Histria da Contabilidade de Custos

Do ponto de vista de evoluo ao longo da histria da contabilidade deve-se referir que


as necessidades de informao se encontram inicialmente nas duas naturezas mais
importantes: - as matrias-primas ou directas e a mo-de-obra directa. Os restantes
gastos de fabrico no tinham expresso importante e como tal, no justificavam a sua
individualizao. A contabilidade concentrava-se no clculo dos custos e dai a
designao Contabilidade de custos.

Sublinha-se que at a Revoluo Industrial (sculo XVIII), quase s existia a


Contabilidade Financeira (ou Geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava
bem estruturada para servir as empresas comerciais. A complexidade das Industrias e
do comrcio tornou difcil para os contadores tomarem o controlo geral das operaes
contabilsticas, dai a necessidade de Contabilidade de Custos para avaliar stocks na
indstria.

Mais tarde, comeou a ser importante o tratamento dos custos para certas anlises por
parte dos gestores operacionais, como sejam a separao entre os custos variveis e
fixos. Dai a designao da Contabilidade Analtica (oriunda da literatura francesa).

Os desenvolvimentos mais recentes deram a primazia a tratamento dos dados com


vista a permitirem simulao para a gesto, para alm de se associarem a matrias

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[2]
muito prximos de outros modelos de gesto. A contabilidade est deste modo ligada
gesto e dai a designao de Contabilidade de Gesto.

4. Objectivos da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de custos foi inicialmente desenvolvida para fornecer dados de custos


apropriados s demonstraes contabilsticas segundo os Princpios Fundamentais de
Contabilidade (PFC), porm teve uma importante evoluo nas ltimas dcadas,
tornando-se um instrumento da Contabilidade Gerncial.

Em termos amplos possvel relatar o objectivo da Contabilidade de Custo como:


A apreenso, classificao, registo, anlise e interpretao dos valores fsicos e
monetrios das variaes patrimoniais ocorridas, projectadas ou simuladas
pertencentes ao ciclo operacional da entidade, com vistas tomada de decises de
cunho administrativo, nos seus diversos nveis de comando.

Especificamente a Contabilidade de Custos objectiva a (o):


a) Avaliao de estoques;
b) Atendimento das exigncias ficais;
c) Determinao do resultado;
d) Planejamento;
e) Formao do preo de venda;
f) Controle gerncial;
g) Avaliao de desempenho;
h) Controle operacional;
i) Anlise de alternativas;
j) Estabelecimento de parmetros;
k) Obteno de dados para oramentos;
l) Tomada de deciso.

5. Conceitos e Classificao de custos e Apuramento do Custo de


Produo

5.1. Conceitos

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[3]
Para estudarmos a Contabilidade de Custo importante a familiarizao com os
termos usuais da rea. Na sequncia sero apresentados alguns conceitos entendidos
como fundamentais.

1- Gasto o compromisso financeiro assumido por uma empresa na aquisio de bens


e servios, o que sempre resultar em uma variao patrimonial seja ela qualitativa no
incio e/ou quantitativa em seguida. o ato primeiro, antevem a despesa, ao custo, a
imobilizao, etc.

Exemplo: Gasto com a aquisio de uma mquina para a produo,primeiramente ela


ser activada, sendo que gradativamente sofrer reduo em seu valor(desgaste,
obsolescncia...), fenmeno que dado o nome de depreciao, tornando-seneste
momento um custo de produo.

2- Custo um gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bensou


servios. So insumos de bens de capitais ou servios efectuados para execuo
dedeterminados objectos (Eliseu Martins);

Diferenciao entre gasto e custo:


Exemplo A empresa SAGA comprou 1.000 unidades de matria-prima, mas utilizou apenas 800
unidades no processo de transformao em determinado perodo, sendo a diferena activada a ttulo de
stock de matria-prima. Portanto, o gasto foi relativo 1.000 unidades e o custo foi de 800 unidades.

3-Despesas so itens que reduzem o Patrimnio e que tm essa caracterstica de


representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Ou, as empresas tm
despesas para gerar receitas e no para produzir seus bens e servios, neste caso
custos.
A comisso do vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente uma despesa. O
equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em investimentos e posteriormente
considerado parcialmente como custo torna-se, na venda do produto feito, uma despesa. A mquina de
escrever da secretria do director financeiro, que fora transformada em investimento, tem uma parcela
reconhecida como despesa (depreciao), sem transitar pelo custo.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[4]
Logo, todas as despesas so ou foram gastos, porm, alguns gastos muitas vezes no
se transformam em despesas. Por exemplo: terrenos, que no so depreciados, ou s
se transforma quando de sua venda.

4- Investimento um gasto activado em funo de sua vida til ou de benefcios


atribuveis a futuro (s) perodo (s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens
ou servios (gastos) que so estocados no activo da empresa para baixa ou
amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de
sua desvalorizao so especialmente chamados de investimentos.

Podem ser de diversas naturezas e de perodos de activao variados: a matria-prima


um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante, a mquina
um gasto que se transforma num investimento permanente, as aces adquiridas de
outras empresas so gastos classificados como investimentos circulantes ou
permanentes, dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.

5- Receita a entrada de elementos para o activo sob forma de dinheiro ou de direitos


a receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios. A receita, pelo
Princpio da Competncia, considerada realizada no momento em queh a venda de
bens e direitos da entidade, com a transferncia da sua propriedade para terceiros,
efectuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-
lo no prazo certo.

5.2. Classificao de Custos

So dois grandes grupos de custos: - Custosdirectos que so exclusivamente e


especificamente de determinado objecto de custeio e a sua determinao no se
reveste de particular dificuldade. Custos Indirectos so aqueles que respeitam
simultaneamente vrios objectos de custeio e pressupe que se definam critrios de
imputao.

5.3. Apuramento do Custo de Produo

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[5]
Pode definir-se como custo do produto o montante que lhe atribudo para efeitos da
valorizao dos respectivos inventrios enquanto que os custos do perodo so,
aqueles que afectam resultado de um determinado intervalo de tempo, incorporando o
custo industrial dos produtos vendidos e os gastos das restantes funes que ocorram
nesse perodo.

Relativamente aos custos industriais, podem considerar-se trs conceitos:

1. Custo Industrial da Produo (CIP)

Identifica-se com o somatrio de todos os custos inerentes funo Industrial


(Produo) que ocorrem durante o perodo, os quais podem ser classificados em trs
categorias:

a) Consumo de Matria-Prima (MP);


b) Mo-de-Obra Directa (MOD);
c) Gastos Gerais de Fabrico (GGF).

- Consumo de Matria-Prima

O consumo de matria-prima constitui um custo directo do produto, cujo montante


dependera da quantidade consumida e do respectivo custo unitrio, e este pode ser
adicionado aos eventuais custos que devem ser imputados s matrias antes de se
registar a sua entrada em armazm.

Para o clculo de consumo e respectivo valor de matria-prima aplica-se a seguinte


forma:

Consumo (Cons.M) = Existncias Iniciais (Ei) + Compras (C) Existncias Finais (Fi)

O valor a atribuir s matrias consumidas ser em funo do custo a que se encontram


registadas em inventrio e do critrio valorimtrico utilizado FIFO (FirstIn, FirstOut),
LIFO (LastIn, FirstOut), CMP (Custo Mdio Ponderado), ou outro que a empresa
adopte.

Por exemplo:

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[6]
A empresa SAGA registou em Junho de 2011 o seguinte movimento quanto sua
matria X:

Inventrio inicial 1000kg a 119 Mts/kg


Compras 5000kg a 125 Mts/kg
Consumos 5500kg

Se a empresa utilizar o critrio FIFO, LIFO, CMP1, determinea valorizao dos


consumos e respectivo inventrio final.

Resoluo:

- Mo-de-Obra Directa

A mo-de-obra directa identifica-se com os custos associados remunerao dos


trabalhadores cuja actividade especfica da produo de determinado produto ou
servio.

Para o clculo desta componente ter de considerar-se o nmero de horas registado


por objecto de custeio e o respectivo custo horrio. O custo horrio devera ponderar
no s a remunerao do trabalhador, mas tambm os encargos com remuneraes
que lhe esto associados. Para um adequado calculo destes encargos a considerar
mensalmente, atendendo a que o seu pagamento pode ocorrer de forma irregular ao
longo do ano, torna-se necessrio proceder sua especializao mensal. Esta
especializao consegue-se a partir de uma taxa terica que vai permitir a distribuio
dos mesmos de forma regular ao longo do perodo da elaborao.

O custo horrio a considerar no clculo da MOD vai ser acrescido a taxa terica (pode
ser 60% o mais usual, ou ao critrio institucional de acordo com a lei laboral)para
encargos sociais, pelo que o valor desta componente resultar de:

MOD = N. de Horas x Custo horrio x 1.60 (ou 1+taxa terica)

- Gastos Gerais de Fabrico

1 Na hiptese de o critrio ser o CMP determina-se em primeiro lugar o custo mdio


associado aos dois lotes em armazm Inventrio inicial e as compras.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[7]
A componente de custos gastos gerais de fabrico vai incluir todas as restantes
naturezas de custos industriais:

Mo-de-obra indirecta (MOI);


Consumo de gua, electricidade e combustveis;
Consumo de matrias subsidirias;
Amortizao de edifcios e de equipamentos;
Seguros (excepto os que respeitam a pessoal);
Rendas, etc.

Calculados as trs componentes do CIP estas podem ser agrupadas de modo a


identificar os custos directos do objecto de custeio - MP e MOD e os custos indirectos
GGF.

habitual fazerem-se agregaes destas componentes de custo industrial:

Custo Primo (CP) = MP + MOD

Custo de Transformao (CT) = MOD + GGF

O Custo Primo normalmente identifica-se com os custos directos do produto e o Custo


de Transformao corresponde ao custo industrial em que necessrio incorrer para
transformar as matrias em produto acabado.

2. Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA)

Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA) corresponde ao valor a atribuir os


produtos acabados durante o perodo, independentemente do momento em que so
iniciados, o que significa que ter de incorporar, para alm dos custos industriais que
ocorreram no perodo (CIP), o valor de eventual produo no acabada (Produtos em
vias de fabrico)2 existente no inicio e no fim do perodo.

2Produtos em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em


determinado perodo e que no final deste no se encontra ainda concludo,
distinguindo-se do conceito do produto intermedirio ou semiacabado, que corresponde
a um produto que pode ser comercializado nesse estdio ou ser sujeito a operaes de
transformao adicionais.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[8]
A valorizao dos produtos em vias de fabrico e sempre bastante subjectiva pois, de
uma forma geral, implica a determinao, nem sempre fcil do ms, bem como a
definio, quase sempre arbitrria, do nvel de acabamento que se situam.

Custo Industrial da Produo Acabada total e unitrio permite proceder valorizao


da produo entrada em armazm, sendo determinado da seguinte maneira:

CIPA = CIP + EiPvf EfPvf


e
CIPA (unitrio) =

CIPA
Quantidade Produzida

3. Custo Industrial da Produo Vendida (CIPV)

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[9]
O Custo industrial da produo vendida ou custo das vendas corresponde ao montante
de custos industriais incorporados nos produtos/servios vendidos durante determinado
perodo, independentemente do montante em que foram produzidos.

Trata-se de um custo de perodo, cujo clculo ser feito a partir da quantidade vendida
e do custo de produo unitrio, tendo em ateno o critrio valorimtrico adoptado
pela empresa.

A sua determinao poder ser feita, conhecido que seja o valor das existncias finais
de produtos acabados, do seguinte modo:

CIPV = CIPA + EiPA - EfPA

Este custo ser repercutido na demonstrao de resultados por funes.

Relativamente aos gastos no industriais pode falar-se em:


Custos de Distribuio (CD);
Custos Administrativos (CA);
Custos Financeiros (CF) (Custos e perdas financeiras);
Rendimentos Financeiros (RF) (Proveitos e ganhos financeiros) e
Outros Custos (OC).

A somo algbrica destas naturezas de custos correspondem ao Custo Comercial em


sentido lato.

Por ltimo, pode referir-se a um outro conceito de custos de perodo que se designa
por Custo Complexivo e que corresponde a todos os custos que afectam o resultado de
um determinado perodo:

C. Complexivo = CIPV + C. Comerciais

Conhecidos os custos pelas diferentes funes da empresa, o Resultado pode ser


evidenciado de acordo com a contribuio de cada funo para a sua formao,
originando vrios conceitos de resultados parcelares, tais como:

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[10]
Resultado Bruto (RB) = Vendas Liquidas CIPV

Resultado Operacional (RO) = RB CD CA OC

Resultado antes de impostos (RAI) = RO + RF CF

Resultado Liquido (RL) = RAI - Impostos

TPC: Falar de custos fixos e custos variveis. Exemplificando-os.


CASO PRTICO

1. Cermica da Matola, Lda.

A empresa em epgrafe dedica-se produo de azulejos, que comercializa em todo


Pas. A fbrica encontra-se localizada nos arredores da cidade da Matola em Maputo,
onde se encontram tambm os servios comerciais, administrativos e financeiros.
O processo de fabrico dos azulejos adoptado pela empresa consiste fundamentalmente
no seguinte:

As matrias-primas (areia, argila, caulino, dalomite, etc.), vindas do armazm de


matrias-primas, so pesadas de forma a serem misturadas nas propores
previamente determinadas, homogeneizadas e reduzidas a p no atomizador,
sendo depois acondicionadas nos silos de p; as primeiras operaes realizam-
se numa seco que designamos de preparao de matrias-primas;

Dos silos, o p segue por tapete rolante para as prensas, onde por prensagem
se obtm os azulejos de forma definitiva; o azulejo que nessa fase se designa
por cochata, sujeito em fornos apropriados a uma primeira cozedura;

Passa depois s linhas automticas onde lhe dada a colorao, vidragem e


eventualmente decorao; estas operaes realizam-se numa seco que
designamos de vidragem e as matrias-primas consumidas so
fundamentalmente o vidro em papa, vidro em p, corantes e tintas;

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[11]
O azulejo depois introduzido em forno onde se efectua a segunda cozedura e,
seguidamente sujeito a escolha e embalado em caixas de carto, sendo depois
entregue ao armazm de produtos acabados.

A empresa fabrica azulejos de uma s dimenso (15cm x 15 cm), de diversos tipos


(lisos e decorados, com diversos subtipos), com custos bastante diferenciados.
Admita que o movimento contabilstico da Cermica da Matola, Lda. em Janeiro de
2010 foi o que seguidamente se apresenta, salientando-se que os custos so
apresentados no s por contas do PGC mas tambm por funes da empresa,
agrupados segundo as direces definidas no organograma.

MAPA DE CUSTOS E PROVEITOS


CONTAS DO PGC CUSTOS POR FUNES TOTAL
Cd Descrio Produo Distribuio Administrao
. e Finanas
Vendas 64.630.000
Proveitos e ganhos financeiros 220.000
Total 64.850.000
--- ------------------
Matrias -primas consumidas 5.700.000 5.700.000
Matrias subsidirias consumidas 1.092.000 800.000 40.000 1.932.000
Fornecimento de serv. Externos 9.940.000 280.000 1.620.000 11.840.000
Impostos 280.000 192.000 18.000 490.000
Custos com Pessoal 11.830.000 3.400.000 7.620.000 22.850.000
Outros custos operacionais 315.000 16.000 34.000 365.000
Amortizao do exerccio 5.700.000 300.000 210.000 6.210.000
Custos e perdas financeiras --- --- 6.420.000 6.420.000
Total 34.857.000 4.988.000 15.962.000 55.807.000

Relativamente aos custos de produo foi possvel apurar a sua diviso pelos dois
tipos de azulejos:

DESCRIO AZULEJO AZULEJO TOTAL


TIPO I TIPO II
Matrias-primas 3.200.000 2.500.000 5.700.000
Matrias subsidirias 690.000 402.000 1.092.000
Fornecimento e servios externos 5.825.000 4.115.000 9.940.000
Impostos 120.000 160.000 280.000
Custos com Pessoal 6.900.000 4.930.000 11.830.000
Outros custos operacionais 140.000 175.000 315.000
Amortizao do exerccio 3.600.000 2.100.000 5.700.000
Total 20.475.000 14.382.000 34.857.000

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[12]
O movimento mensal das existncias de Azulejos foi o seguinte: 3
Azulejos em M2:
Existncias Iniciais
Tipo I15000m2 @640,00/m2
Tipo II.. 10000m2 @680,00/m2

Produo
Tipo I31500m2@ ?
Tipo II.. 20400m2@ ?
Vendas
Tipo I35000m2 @970,00/m2
Tipo II.. 26000m2 @1.180,00/m2

Em relao ao ms de Janeiro, pretende-se:


a. Determine o custo de produo unitrio dos azulejos fabricados e valorize as
existncias finais;
b. Elabore a demonstrao de resultados lquidos e determine os respectivos
resultados parciais;
c. Elabore a demonstrao de resultados por funes e por produto;
2. Empresa VIDAS EM JOGO
A empresa VIDAS EM JOGO, Lda. Fabrica um nico produto designado por BOLO.
Os elementos da contabilidade referente ao ms de Julho de 2011 so os seguintes:

Compras
Matrias-primas --------------------------------------------------------------------------------------- 6200 unid @1.450mts
Matrias subsidiarias -------------------------------------------------------------------------------------------- 1.876.600mts

Custos com pessoal4


Fabris ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4.500.000mts
Comerciais ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 500.000mts
Administrativos -----------------------------------------------------------------------------------------------------1.500.000mts

Fornecimentos e servios externos


Fabris ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3.200.000mts
Comerciais ---------------------------------------------------------------------------------------------------------1.400.000mts
Administrativos -----------------------------------------------------------------------------------------------------1.350.000mts

Amortizao do exerccio5
Fabris ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1.206.000mts

3O critrio de valorizao de sadas de existncias o LIFO. TPC: resolve com FIFO e


CMP

4Encargos sociais de 60% sobre remuneraes do ms.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[13]
Comerciais ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 603.000mts
Administrativos -------------------------------------------------------------------------------------------------------342.000mts

Custos e perdas financeiras


Juros e custos similares ---------------------------------------------------------------------------------------- 6.200.500mts

Proveitos e ganhos
Vendas --------------------------------------------------------------------------------------------------- 6000unid @5.800mts
Descontos comerciais ------------------------------------------------------------------------------------------------- 350 unid
Recuperao de dvidas -----------------------------------------------------------------------------------------3.500.000mts

Existncias iniciais
Produtos acabados ----------------------------------------------------------------------------------- 2000 unid @2.500mts
Matrias-primas --------------------------------------------------------------------------------------- 3800unid @1.350mts
Matrias subsidiarias ----------------------------------------------------------------------------- -
Existncias finais
Produtos acabados --------------------------------------------------------------------------------------------------- 4000 unid
Matrias-primas -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2550 unid
Matrias subsidiarias --------------------------------------------------------------------------------------------- -

NB: A empresa utiliza o critrio do CMP para valorizar as sadas de existncias.


Pretende-se:
a) Custo de produo do produto acabado;
b) Valorizao das existncias finais do PA;
c) Demonstrao de resultados lquidos e resultados parciais;
d) Demonstrao de resultados por funes.
3. Empresa SAGA,Lda
O balancete do ms de Maio do ano 2010 da empresa SAGA,Lda retiraram-se as
seguintes informaes:

a) Movimentos mensais:

Descrio Valor ($)


Depreciao do equipamento fabril (anual) 74,700
Salrio do pessoal fabril 24,000
Venda de produtos 200,000
Devolues de vendas 5,000
Descontos comerciais s/ vendas 3,000
Compra de matrias-primas 39,000
Devolues de compras 3,400
Descontos comerciais s/ compras 2,600
Despesas de compras 2,500
Salrio dos encarregados da fbrica 6,900
Energia elctrica fabril 2,850
Compra de matrias subsidirias 4,050
Renda do edifcio da fbrica 3,750
Seguro da fbrica (trienal) 46,800

5Quota mensal.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[14]
Diversos custos da fbrica (FSE) 9,000
Publicidade 5,450
Ordenados dos vendedores 7,125
Combustveis das viaturas dos vendedores 2,550
Ordenado do pessoal administrativo 7,100
Artigos de papelaria (Funo administrativa) 2,250
Crditos incobrveis 1,335
Depreciaes do equipamento de distribuio (Trimestral) 9,600
Depreciaes do equipamento de administrao (semestral) 6,300
Custos financeiros 6,500

b) Inventrios iniciais:

Descrio Valor ($)


Produtos acabados 27,750
Produtos em via de fabrico 16,800
Matrias-primas 4,650
Matrias subsidirias e matrias diversos 2,100

c) Inventrios finais:

Descrio Valor ($)


Produtos acabados 23,000
Produtos em via de fabrico 5,965
Matrias-primas 3,200
Matrias subsidirias e matrias diversos 1,500
Sobre os salrios e os ordenados incidem encargos sociais tericos de cerca de 60%,
enquanto os encargos reais so de 30%.

A produo do ms foi de 5000 unidades.

Pretende-se que, com base na informao apresentada, determine:

1. CIP e CIPA;
2. CIPV;
3. Custo Comercial;
4. Custo Complexivo;
5. Resultados Bruto;
6. Resultado Operacional;
7. RAI e
8. Demonstrao de resultados por funes

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[15]
5.4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUO E PRINCIPAIS CONTAS DA
CONTABILIDADE DE CUSTOS

Ao longo desse ponto, vamos abordar sobre:

1. Componentes de custo industrial dos produtos;


2. Imputao dos gastos gerais de fabrico, custo de transformao;
3. Sistemas de custeio e
4. Principais contas da contabilidade de custos.

5.4.1. COMPONETES DO CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS

1. Custos da produo acabada e da produo em vias de fabrico

Para determinar o custo da produo acabada necessrio verificar se h produo


em vias de fabrico no fim do perodo e nesse caso valoriza-la.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[16]
No incio do perodo contabilstico, geralmente o ms, pode existir produo em vias de
fabrico (PVFi), pelo que adicionar ao custo daquela os custos suportados naquele ms.
Se existir produo em vias de fabrico no fim do ms (PVF f) haver que deduzir os
custos desta para encontrar os custos da produo acabada no ms.

Custo industrial Custo industrial


Produo em vias de Produo em vias de
da produo da produo
fabrico no inicio do ms + - fabrico no fim do ms =
do ms acabada do ms
(PVFi) (PVFf)
(CIPM) (CIPA)

CIPA =CIPM +PVFi - PVFf

2. Determinao do custo das matrias

A determinao do custo do produto envolve o conhecimento do custo das matrias


directas consumidas no seu fabrico. Assim, o sistema de informao deve possibilitar a
quantidade de cada matria consumida e o respectivo valor por cada um dos objectos
de custos definidos.

Para atingir aqueles objectivos necessrio implantar um sub-sistema de informao


adequado, em que as matrias so controladas por inventrio permanente, definir o
critrio de valorizao de existncias a adoptar (FIFO, LIFO, etc) e observar
procedimentos que possibilitem a informao desejada.

Custo das Compras Existncias Existncias


matrias = de + iniciais de - finais de
consumidas matrias matrias matrias

O custo unitrio das matrias entradas em armazm deve considerar todos os custos
externos que foi necessrio suportar para as obter, nomeadamente o preo pago ao
fornecedor, encargos com o transporte e seguros, direitos aduaneiros e taxas
alfandegrias.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[17]
Embora dependa dos critrios de custeio, a valorizao das matrias entradas pode
ainda incluir custos internos da empresa, como sejam os de descarga, recepo,
controlo de qualidade e armazenagem.

Para valorizar as existncias de matrias e consequentemente custear as sadas de


armazm (consumos), necessrio definir o respectivo critrio de valorizao.

So sistemas de valorizao:

custos histricos

custo especifico

custo mdio ponderado

FIFO

LIFO

custos tericos

custos oramentados

custos padro

Temos a nvel contabilstico os seguintes movimentos:

92.1 - Reclassificao de custos - 95.6 - Existncias - Matrias- 94 - Fabricao


Custos das compras primas, subsi. e de consumo
Custo das Custo das Matrias Matrias
compras compras primas primas

92.3 - Reclassificao de custos -


Gastos gerais de fabrico
92.4 - Reclassificao de custos -
Custos de transformao
93.2 - Centro de custos -
C. de custos industriais
Matrias Matrias
subsidirias subsidirias

entradas saidas

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[18]
3. Determinao do custo da mo-de-obra

O apuramento desta parcela de custo envolve, por um lado a determinao do tempo


de trabalho de cada trabalhador, medido em horas que se designam por horas-
homem e se representa abreviadamente por Hh por produto e, por outro, o
conhecimento do custo horrio.

O custo da mo-de-obra directa composto por duas vertentes: as remuneraes


base; e as remuneraes adicionais e encargos sociais (facultativos ou obrigatrios).

Podemos classificar as remuneraes em fixas e variveis. So fixas a remunerao


mensal ou ordenado, e os subsdios de Natal e de frias. So remuneraes variveis
as horas extraordinrias, as comisses sobre vendas, os prmios de produtividade, etc.

O custo horrio deve incluir no s a remunerao mensal do trabalhador, mas tambm


as restantes remuneraes fixas e todos os encargos patronais. Dividindo este custo
global pelo nmero de horas de trabalho, teremos o custo horrio.

Os encargos sociais so obviamente determinados numa base previsional, dado que


no so inteiramente conhecidos quando efectuamos o clculo. Tem de se determinar
numa base de estimativa a taxa de encargos sociais e adicionar mensalmente ao
ordenado a fim de se dispor do custo global do trabalhador.

Quota terica mensal Encargos a repartir X 100


= Salrios brutos

Mais uma vez ao nvel contabilstico teremos:

64 - Custos c/ pessoal 92.2 - Reclassificao de custos - 94 - Fabricao


Mo-de-obra directa
Encargos Encargos
reais reais Mo-de-obra Mo-de-obra
directa aplicada directa aplicada
na produo na produo
96.1 - Encargos a repartir -
Encargos sociais
Encargos Encargos Encargos
reais terricos terricos
Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)
[19]
Dada uma diferena entre encargos sociais reais e tericos temos a seguinte
contabilizao da diferena:

96 - Encargos a repartir 98.2 - Diferenas de incorp. - 99.03 - Resultados analiticos -


Diferenas de incorporao Custos indust. no incorp.
Encargos Encargos
reais tericos
Saldo devedor Saldo devedor
x x x x x x
ER >ET ER >ET

Saldo credor
Saldo credor
ER <ET
ER <ET

4. Determinao da quota de gastos gerais de fabrico

Existem dificuldades no apuramento dos custos dos gastos gerais de fabrico, pois
neles so fundamentalmente englobados gastos que so comuns aos diversos
produtos que se fabricam.

Pe essa razo, tm de definir-se critrios de imputao (de distribuio ou repartio)


dos gastos gerais de fabrico verificados no perodo pelos produtos fabricados nesse
perodo. Recorre-se para o efeito s chamadas bases ou unidades de imputao.

5.4.2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO. CUSTOS DE


TRANSFORMAO

a) Coeficiente de imputao

A imputao dos gastos aos produtos fabricados mais difcil de fazer do que das
matrias consumidas e da mo-de-obra directa, na medida em que no se conhece
qual o montante de GGF que a um produto ou a uma ordem respeita.

Assim, torna-se necessrio definir o critrio de imputao dos GGF que deve ser
seguido em cada caso. Esta imputao uma relao de quociente entre os GGF de

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[20]
um perodo e uma quantidade ou valor que expressa a actividade do perodo a que
respeitam os GGF. A quantidade ou valor que se toma para denominador chama-se
base de imputao (MP, MOD, n de horas de trabalho das mquinas,). Parte-se da
hiptese que os GGF so proporcionais ao valor ou quantidade que se toma para base.

O coeficiente de imputao assim o quociente dos GGF de um perodo pelo valor ou


quantidade expresso pela base. Multiplicando-se o coeficiente pela quantidade ou valor
que se tomou para base determinam-se os GGF que so de considerar no custo da
ordem ou do produto.

b) Coeficientes tericos

Dado que no se pode, muitas vezes, aguardar pelo fim do ms para calcular o
coeficiente, pois entretanto necessrio apurar o custo das ordens j acabadas e, por
outro lado, as variaes nos volumes de produo podem ocasionar ao longo dos
meses coeficientes muito diferentes, usam-se com frequncia coeficientes pr-
determinados ou tericos. Estes so obtidos a partir dos GGF a das quantidades ou
valores que expressam a base que se prevem para o ano.

A quota dos GGF a imputar a cada produto ou ordem designa-se neste ltimo caso
quota terica e no primeiro, em que tanto a base como os GGF so reais, por quota
real.

GGF
Coeficiente de imputao = N deunidades dase

Bases de imputao

As bases de imputao mais utilizadas so as seguintes:

custo da mo de obra directa;

n de horas da mo de obra directa;

n de unidades fabricadas;

custos das matrias-primas transformadas;

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[21]
n de horas de trabalho das mquinas

n de horas de trabalho do centro ou da seco;

custo primo.

Na imputao dos GGF parte-se do princpio de que os mesmos variam


proporcionalmente com a quantidade ou valor que se toma para base. Portanto, no
de forma alguma indiferente, por esta razo, a base de imputao que se escolhe.
Dever escolher-se a base de imputao que tenha uma maior correlao com os
GGF.

c) Imputao de base nica e de base mltipla

A imputao dos GGF aos produtos pode fazer-se de duas maneiras:

a totalidade dos GGF imputada aos produtos atravs de uma nica base de
imputao (imputao de base nica ou coeficiente global);

repartem-se previamente os GGF por grupos de custos com certas


afinidades, escolhendo-se para cada agrupamento a base de imputao mais
conveniente (imputao de base mltipla ou coeficientes diferenciados).

QUOTAS TEORICAS: QUOTAS NORMAIS E QUOTAS IDEAIS

Quotas normais

Dentro das quotas tericas, tm particular interesse aquelas que so determinadas a


partir de coeficientes em cujo clculo se entra em conta com as condies normais de
explorao (nomeadamente da produo) durante o exerccio.

Portanto, neste caso, os oramentos que se elaboram para prever os GGF e os valores
ou quantidades que se tomam para base consideram aquelas condies normais.

A produo que se considera para determinao dos coeficientes de imputao a que


se verificar em condies normais de laborao e no a produo que resultaria da
utilizao da capacidade terica instalada. Factos anormais que levam a que a

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[22]
produo seja diferente da que se previu como normal, no vo influenciar a quota de
GGF a imputar aos produtos.

Quotas ideias

Capacidade terica de uma instalao a que se determina considerando condies


ideais de funcionamento. No entanto h factores que no permitem que a capacidade
terica seja atingida.

Claro que nem sempre a capacidade totalmente utilizada, o que quer dizer que o
volume de produo ou de actividade real inferior quela. Quando a capacidade no
atingida, h uma parte que desperdiada, o que implica que se verifiquem gastos
desnecessrios para a produo que se obteve ou para a actividade que se
desenvolveu.

As quotas ideias so aquelas calculadas admitindo que a produo decorrer da


melhor maneira, ou seja, que a unidade fabril funcionar em condies ideias.

A nvel contabilstico para a contabilizao dos GGF temos os seguintes movimentos:

62 - Fornec. e servios externos 92.3 - Reclassificao de custos - 94 - Fabricao


64 - Custos c/ pessoal Gastos gerais de fabrico
66 - Amortizaes do exercicio
Encargos Encargos
reais reais Gastos Gastos
inputados inputados
produo produo
96 - Encaros a repartir

Encargos Encargos
tericos tericos

95.6 - Existncias - Matrias-


primas, subsi. e de consumo
Matria Matria
subsidiras subsidiras

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[23]
EXERCCIOS DE CONSOLIDAO

4. A TRIGAL, lda. Sociedade de farinhas alimentares, emprega no fabrico do produto,


que misturado com cacau modo e acar, segundo propores estabelecidas.

O ciclo de produo traduz-se numa primeira operao de torrefaco de farinha,


seguindo-se a mistura dos dois outros produtos. Em relao ao ms de Dezembro,
dispem-se dos seguintes elementos:

Custos e proveitos do ms em Mt:


1- Compras da farinha de trigo .... 5000kgs @ 150,00mt
2- Compras de cacau . ..1.850kgs @ 1.200,00mt
3- Compras de acar ........1.250kgs @ 170,00mt
4- Salrios dos operrios da fabrica ... 6.000.000,00mt
5- Encargos sociais referentes a salrios ......... 3.600.000,00mt
6- Ordenados do pessoal directivo da fabrica ...... 1.800.000,00mt
7- Encargos sociais do pessoal directivo da fabrica .... 1.080.000,00mt
8- Ordenados do pessoal de escritrio ... 3.200.000,00mt
9- Encargos sociais do pessoal de escritrio ......1.920.000,00mt
10- Ordenados administrativos ....1.800.000,00mt
11- Amortizaes do edifcio e equipe fabril (mensal) ...1.250.000,00mt
12- Ordenados e comisses dos agentes vendedores. 1.600.000,00mt
13- Vendas 9450kgs @ 3.500,mt
14- Descontos comerciais concedidos nas vendas .. 720.000,00mt
15- Energia elctrica da fabrica ......1.600.000,00mt
16- Outros gastos gerais de fabrico... 2.980.000,00mt

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[24]
Existncias no inicio do ms:
17-Farinha de trigo ... 1000kgs @ 140,00
18- Cacau .. 450kgs @ 1.100,00
19- Acar .... 190kgs @ 165,00
20- Matrias subsidiarias .... 800.000,00mt
21- Produtos acabados .. 2010kgs @ 2.100,00

Existncias no fim do ms:


22-Farinha de trigo 700kgs
23- Cacau .. 1.300kgs
24- Acar . 110kgs
25- Produtos acabados . 1690kgs

Produtos em vias de fabrico no fim do ms:


26- Matrias prima .. 1.378.500,00mt
27- Mo-de-obra directa .... 1.170.500,00mt
28- Gastos gerais de fabrico . 1.129.500,00mt
Produo.. 9130kgs

A empresa utiliza o critrio FIFO na valorizao (movimentao) das existncias:

a) Custo primo dos produtos acabados (PA);


b) Custo de transformao dos PA;
c) Custo industrial dos produtos acabados;
d) Custos industriais dos produtos vendidos;
e) Lucro bruto;
f) Lucro lquido.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[25]
5. Sociedade Alfa, Lda

A sociedade de Alfa, Lda. dedica-se a produo e comercializao de dois produtos A


e B.

Relativamente ao ms de Dezembro do ano 2010, recolheram-se os seguintes


elementos (valores em Euros )

a) Custo por natureza (Funo)

Descrio Custos industriais Custos no industriais (3)


Compras 325 000(1) 2 000
Fornec. Serv. Externos 16 875 23 000
Impostos 1 000 1 800
(2)
Custo com pessoal 87 900 60 400
Custos financeiros - 35 600
Amortizao do exerccio 79 200 10 450

(1)
Respeita a 800 ton. de matrias-primas e inclui 5 000 de matrias subsidirias.
(2)
Inclui 13 500 de mo-de-obra indirecta. Foram aplicadas 7 000 e 5 000 horas em A e B
respectivamente.
(3)
Repartidas proporcionalmente as quantidades vendidas
b) Proveitos

Vendas Quantidade P. Venda


-A 500 1 600
-B 150 1 350
As condies incidem sobre o valor de facturao (4%).

c) Existncias em 30/11/2010

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[26]
Descrio Quantidade (Ton) Valor Global ()
- Matrias-primas 600 247 000
-A 400 380 000
-B 100 100 000
- Produo em curso fabrico - -

d) Existncias em 31/12/2010

Descrio Quantidade (Ton) Valor Global ()


- Matrias-primas 650 ?
-A 200 ?
-B 150 ?
- Produo em curso fabrico - 3 525(4)
(4)
Dos quais 1 650 respeitam ao produto A.
e) Critrios valorimtricos adoptados:

- Matrias-primas: CMP

- Produtos acabados: LIFO

f) Critrio de repartio dos custos industriais:

- Matrias-primas: proporcionalmente s quantidades produzidas.

- M. O. Directa: em funo das horas de trabalho.

- G.G. de fabrico:

Amortizaes e reintegraes: proporcionalmente M.O.D aplicada.


Restantes: proporcionalmente ao custo primo.

Pretende-se:

1. Clculo do custo industrial dos produtos A e B fabricados.


2. Elaborao da demonstrao de resultados de forma esclarecedora para gesto
da empresa. Sabendo que os encargos fiscais reais so de 32%, interprete os
resultados apurados de LL para cada fabricao e deixe as suas
recomendaes para o efeito. A empresa considera-se em boa linha de
competitividade em relao as vendas para com os seus concorrentes, quando
obtm uma margem superior ou igual a 10%.

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[27]
Exerccio Pratico (ESTE VAI PARA TRABALHO EM GRUPO)

3. Dispem-se da empresa ABC, Lda, que se dedica na transformao do alumnio para


obteno de facas, fornecendo assim o mercado da cidade de Nampula e dos
seguintes elementos relativo ao movimento do ms de Janeiro de 2010.
Custos e proveitos do ms, valores em MT:

Existncias iniciais:
Alumnios 6000kgs@400,25 ..................................... 2.401.500,00mt
Facas 2000kgs@445,00 ... 910.000,00mt

Movimento do ms:

Salrios indirectos na fabrica 10.440.000,00mt


Correios telegramas e telefones 70.000,00mt
Salrios do pessoal fabril 150,00mt/unidade fabricado no ms
Renda da fabrica... 450.000,00mt
Renda do escritrio. .. 700.000,00mt
Renda do pavilho de vendas. 500.000,00mt
Factura n36 da CSH 28000kgs de alumnio @ .. 470,00mt
Consumo de diversos artigos na fabrica. .. 299.260,00mt
Agua e luz na fbrica ... 234.000,00mt
Agua e luz no pavilho de venda. 800.000,00mt
Agua e luz no escritrio. 670.000,00mt
Factura n37 de 22 toneladas de alumnio @ kg ..... 550,00mt
Despesas de transporte relativo a fact. n36, 120,00@kg de alumnio
Nota de crdito referente a factura n37, no valor de 10,00mt/kg

Nota:
O preo de venda e igual em 25% do preo do custo por unidade de faca.
Vendas ...60.000 unidades de facas.
Use o critrio FIFO, LIFO e CMP na valorizao das existncias.
Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)
[28]
Existncias finais
Alumnio 2900kgs
Facas 100unidades

Pretende-se que determine:


a) O custo industrial da produo acabada total unitrio;
b) Demonstrao de resultados por funes.

6. EXERCCIO PRATICO SOBRE IMPUTAO DE BASE NICA E MLTIPLA


APLICANDO OS SISTEMAS DE CUSTEIO TOTAL E VARIVEL

A empresa Macua,SA dedica-se a produo e venda de 2 produtos, que designaremos por X e Y.


A produo e obtida a partir das matrias-primas M1 e M2 em duas seces fabris, designadas S1 e S2.
Relativamente ao ms de Outubro de 2003, dispe-se dos seguintes dados:

(1)
Pelo Custeio Total. Admita que o custo unitrio das existncias iniciais pelo custeio varivel igual ao da produo do
ms, determinado por este custeio.
(2)
A empresa adopta o critrio de valorizao de sadas de existncias FIFO.

Os gastos gerais de fabrico so imputados aos produtos em funo ao nmero de horas de mo-de-
obra.

A repartio dos GGF segundo a sua variabilidade (considere a MOD um custo varivel) a seguinte:

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[29]
As vendas foram as seguintes:
110 000 kgs do produto X @ 600,00mt/kg
45 000 kgs do produto Y @ 800,00mt/kg

Pretende-se:

a) Determine o custo industrial da produo acabada no ms pelos sistemas de custeio total e


varivel, admitindo que a empresa segue, sucessivamente os critrios de imputao de base
nica e de base mltipla dos GGF.
b) Elabore as demonstraes dos resultados por funes (POC) pelos dois sistemas de custeio (3).

(3) Pelo critrio da elaborao da demonstrao dos resultados pelo custeio varivel, admita que os custos fixos industriais so
repartidos pelos dois produtos proporcionalmente as quantidades produzidas.

Empresa House clean, Lda

No ms de Dezembro de 2010 verificou-se o seguinte movimento:


Compras:

Existncias iniciais:

Produo:

Mao-de-obra directa (1):

(1) Considere a mo-de-obra um custo varivel

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[30]
Consumo de matrias-primas:

Gastos gerais de fabrico:

(2) Para efeito da elaborao da demonstrao de resultados pelo custeio varivel reparta estes custos proporcionalmente s quantidades
produzidas de X e Y.

Existncias finais:

Custos no industriais:

Vendas:

Tendo em conta que a empresa as sadas de existncias pelo critrio LIFO,


Pretende-se que:
a) Determine o custo industrial dos produtos X e Y pelo custeio total e pelo custeio
varivel;
b) Elabore demonstrao de resultados por funes por ambos os sistemas de
custeios;

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[31]
A EMPRESA METALUURGICA DE GINGONE,Lda

Relativamente ao ms de Janeiro de 2009 dispem-se dos seguintes dados reais:


Existncias iniciais:

Produo:

Compras:

Consumos:

Custos de transformao:

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[32]
Os custos de transformao comuns s operaes de trefilagem e produo de armaduras so
repartidos por estas proporcionalmente aos seus custos directos.

Vendas:

Custos no industriais:

Pretende-se, tendo em conta que a empresa adopta o critrio LIFO, que:


a) Determine o custo de transformao das operaes de trefilagem e Produo de
Armaduras;
b) Determine o custo de produo de varo trefilado e das armaduras metlicas;
c) Elabore a demonstrao dos resultados por funes e por produtos;
d) Efectue no Razo Geral os movimentos relativos apenas funo fabril;
e) Caracterize o mtodo de apuramento de custos utilizados pela empresa.

INFORMAO DO AUTOR

Nome: Srgio Alfredo Macore


Facebook: Sergio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper Rapper
Contactos: +258 846458829 ou +258 826677547
Morada: Pemba Cabo Delgado MOZAMBIQUE
E-mail: Sergio.macore@gmail.com ou Sergio.macore@outlook.com

NOTA: Qualquer duvida que tiver, me contacte e no hesite em me contactar.

PAZ e LUCIDEZ

Elaborado pelo docente: Sergio Alfredo Macore (Sergio.macore@gmail.com)


[33]