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Matria de Contabilidade de Gesto

A CONTABILIDADE DE GESTO
CAPTULO I E II
1. MBITO DA CONTABILIDADE DE GESTO

Como foi referenciado em manuais de Contabilidade Analtica a contabilidade divide-se em duas


grandes reas:

Contabilidade Geral - regista as operaes externas da empresa, isto , aquelas que


respeitam empresa no seu todo (regista factos patrimoniais que fazem prova perante
terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situao patrimonial na empresa; d a
conhecer o resultado obtido com a explorao da empresa; possibilita a elaborao de
anlises econmicas e financeiras);

Contabilidade Interna, Analtica ou de Gesto - regista as operaes internas e visa o


apuramento de resultado no globais, isto , por produto, por departamento, etc. (fornece
o custo de cada produtos ou servio produzido pela empresa; permite a criao de centros
de custos dentro da prpria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a
gesto no controlo e tomada de decises).

A Contabilidade de Gesto pode ser um desenvolvimento da Contabilidade de Custos numa


ptica mais globalizante, ou seja de proporcionar informao para a gesto das unidades
empresariais, no incidindo apenas nos custos, mas tambm nos proveitos, e nas massas
patrimoniais.

Os recentes objectivos da Contabilidade de Gesto so:

Auxlio a outros instrumentos tcnicos e de gesto, em particular o apuramento de custo


dos produtos para efeitos de gesto de stocks e de elaborao das demonstraes
financeiras;

Verificao retrospectivo dos resultados e, em particular, com vista a ajudar ao


planeamento da organizao comercio;

Apoio tomada de deciso, ou seja, produzir informao adequada para modelos de


apoio deciso, nomeadamente, modelos de optimizao e simulao;

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Avaliar o desempenho econmico-financeiro de um ou mltiplos segmentos da empresa,


nomeadamente, produtos, tipos de clientes, projectos, regies geogrficas, etc..

2. INSUFICINCIA DA CONTABILIDADE DE FINANCEIRA NA GESTO


EMPRESARIAL

Ao longo de vrios anos, os objectivos da contabilidade limitaram-se determinao da situao


patrimonial da empresa e dos resultados globais, apenas se exigia que informasse sobre o valor e
composio do activo, montar do passivo e por diferena do activo e passivo se encontrava a
situao liquida.

As informaes possibilitadas pela contabilidade geral so insuficientes para gerir as


organizaes, sobretudo pela sua fraca operacionalidade no controlo, gesto corrente e
planeamento das actividades que tm a ver com os custos e proveitos da empresa, uma vez que a
contabilidade geral faz o apuramento de custos, proveitos e resultados globais no fim do
exerccio, normalmente no final do ano.

Os gestores sentem a necessidade de informaes fornecidas por perodos mais curtos, mais
detalhadas e acima de tudo mais organizadas.

Para um gestor, pouco lhe adianta saber o lucro anual e global da empresa se no tiverem, ao
longo do ano, periodicamente, uma viso to exacta quanto possvel da forma como os seus
servios e actividades vem contribuindo para esses resultados globais.

A titulo de exemplo, imaginemos uma empresa que produz trs produtos, dos quais apenas um
rentvel na empresa. O quadro de demonstraes de resultados globais por natureza utilizada
pela contabilidade geral no nos fornece elementos que permitem responder a questes do
seguinte tipo:

a) Como se contriburam os custos por cada um dos produtos fabricados pela empresa?
b) Quais os resultados com que cada produto contribuiu para o resultado do exerccio?

Em sntese, as insuficincias da contabilidade geral na gesto empresarial resumem-se em:

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a) No evidenciar a origem dos resultados, ou seja, decompes o resultado global nas suas
componentes funcionais;

b) No fornece a direco da empresa os dados necessrios para um eficiente controlo de


gesto de decises nos momentos oportunos;

c) No evidenciar o custo unitrio dos produtos fabricados pela empresa, impossibilitando


conhecer os resultados parciais referentes a cada um dos produtos;

d) No releva as operaes internas de explorao referentes a transformao das


matrias-primas em produtos acabados;

e) No fornece elementos que permitem analisar os gastos comerciais na ptica do


departamento.

Avalie o teu gnose!


1. Indique e diferencie as principais divises da Contabilidade.
2. Quais as principais objectivos da Contabilidade de Gesto?
3. Qual a diferencia entre a Contabilidade Analtica e de Gesto?
4. "Tem se argumentado que a Contabilidade analtica extremamente importante apenas para
empresas industriais, dado que fornece elementos essenciais para a demonstrao do preo dos
produtos acabados, custos de explorao da empresa, etc". Concorda com a afirmao. Comente
exaustivamente.

A principal diferena entre Contabilidade Analtica e a de Gesto reside no mbito mais


globalizante desta ltima, ou seja, apesar de ambas terem como objectivo tratar a informao
para o apoio gesto, a Contabilidade Analtica surge mais focalizada para a analise de Custos
enquanto que a Contabilidade de Gesto o Foco na criao de valor atravs do uso efectivo dos
recursos.

A assero anterior falsa porque a contabilidade analtica constitui um sub-sistema de


informao que tem em vista a medida e anlise dos custos, proveitos e resultados relacionados
com os diversos objectivos prosseguidos pelas organizaes. A necessidade da contabilidade

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analtica faz se sentir quer nas empresas quer noutras organizaes. E quanto as empresas,
embora tenha sido nas industriais que a contabilidade analtica mais se desenvolveu, devido a
necessidades particulares que importa satisfazer, nomeadamente o apuramento do custo dos
produtos que fabricam; a informao que possibilita igualmente necessria gesto de todas as
empresas sejam comerciais, de prestao de servios, extrativas, financeiras ou de qualquer outro
ramo de actividade.

CAPTULO III
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
3.1. Noes fundamentais sobre custos

Um custo corresponde ao valor monetrio associado utilizao ou consumo de um recurso,


seja um bem ou um servio, o que significa que a actividade da empresa implica custos que
importa determinar o mais objectivamente possvel, de modo a obter os elementos necessrios

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no s para a anlise dos dados histricos, mas tambm para o planeamento comparados com os
benefcios deles decorrentes.

Dada a importncia de que se revestem na delimitao dos mbitos econmico e financeiro,


interessa, antes demais, precisar os conceitos de gasto, custo, de despesa e de pagamento, bem
como, por outro lado, de rendimento/rdito, de receita e de recebimento.

possvel, ento, identificar:

Gasto - Diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma


de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos
participantes no capital prprio;
Custo - Conceito de caracter econmico que corresponde ao valor dos recursos utilizados
numa organizao, incluindo no conceito de gasto;
Despesa - Conceito de caracter jurdico e monetrio que corresponde assuno da
obrigao de pagar os custos;
Pagamento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de sada de meios lquidos das organizaes, constituindo a contraprestao dos
recursos adquiridos;
Rendimento - Aumento de benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na
forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultam em
aumentos no capital prprio, que sejam relacionados com as contribuies dos
participantes no capital prprio;
Rdito - Conceito de caracter econmico que consiste num rendimento proveniente da
actividade correntes;
Receita - Conceito de caracter jurdico e monetrio que corresponde ao direito de receber
os rditos/rendimentos;
Recebimento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de entrada de meios lquidos nas organizaes, constituindo a contraprestao dos
bens ou servios cedidos a terceiros.
Investimento um gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis
a futuro (s) perodo (s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios
(gastos) que so estocados no activo da empresa para baixa ou amortizao quando de

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sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so


especialmente chamados de investimentos

O resultado de um determinado exerccio econmico resulta da diferena entre os rendimentos


verificados nesse exerccio e os Gastos em que foi necessrio incorrer para gerar esses
rendimentos.
De acordo com os procedimentos adoptados pela Contabilidade Financeira os Rendimentos e os
Gastos relativos a determinado perodo so geralmente classificados por natureza,
independentemente da funo a que respeitam.

Gastos por funes/ Actividades


No mbito da contabilidade de gesto interessa determinar os gastos de acordo com a sua origem
em termos de estrutura organizacional, ou seja, identificar com que funo esto relacionados e,
dentro de cada funo, quais as diferentes actividades que a integram.
Eis as seguintes funes e respectivos gastos:
Gastos de Aprovisionamento - respeitam ao funcionamento dos armazns de matrias e
de produtos acabados e semi-acabados;
Gastos de Produo ou Industrial - identificam-se com a valorizao dos recursos
utilizados na fabricao dos produtos ou prestao de servios;
Gastos de Distribuio - esto relacionados com o funcionamento da estrutura
Comercial;
Gastos Administrativos - resultam do funcionamento da estrutura Administrativa;
Gastos de Investigao e Desenvolvimento - respeitam as actividades relacionadas com a
pesquisa de novos produtos, servios, tecnologias e mtodos;
Gastos Financeiros - no correspondem ao funcionamento de qualquer estrutura da
empresa, identificando-se com o custo associado utilizao de capitais alheios.

Custos Directos/Custos Indirectos

A identificao dos custos por ojecto de custeio permite a sua classificao em dois grandes
grupos:

Custos Directos - correspondem as grandezas de custos que so exclusiva e


especificamente de determinado objecto de custeio e que, portanto, no ocorreriam se o
objecto de custeio no existisse. A sua determinao no se reveste de particular
dificuldade.

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Custos Indirectos - identificam-se com os custos que permitam simultaneamente a


vrios objectos de custeio. A sua repartio pelos diferentes objectos de custeio pressupe
que se definam critrios de imputao que, pela subjectividade que tm implcita, so
sempre questionveis.

importante referir que o que permite classificar os custos directos e indirectos a sua relao
com o objecto de custeio e no a natureza do custo em si.

3.2. Componentes do custo industrial

Apuramento do Custo de Produo

Pode definir-se como custo do produto o montante que lhe atribudo para efeitos da
valorizao dos respectivos inventrios enquanto que os custos do perodo so, aqueles que
afectam resultado de um determinado intervalo de tempo, incorporando o custo industrial dos
produtos vendidos e os gastos das restantes funes que ocorram nesse perodo.

Relativamente aos custos industriais, podem considerar-se trs conceitos:

1. Custo Industrial da Produo (CIP)

Identifica-se com o somatrio de todos os custos inerentes funo Industrial (Produo) que
ocorrem durante o perodo, os quais podem ser classificados em trs categorias:

a) Consumo de Matria-Prima (MP);


b) Mo-de-Obra Directa (MOD);
c) Gastos Gerais de Fabrico (GGF).

- Consumo de Matria-Prima

O consumo de matria-prima constitui um custo directo do produto, cujo montante dependera da


quantidade consumida e do respectivo custo unitrio, e este pode ser adicionado aos eventuais
custos que devem ser imputados s matrias antes de se registar a sua entrada em armazm.

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Para o clculo de consumo e respectivo valor de matria-prima aplica-se a seguinte forma:

Consumo (Cons.M) = Existncias Iniciais (Ei) + Compras (C) Existncias Finais (Fi)

O valor a atribuir s matrias consumidas ser em funo do custo a que se encontram registadas
em inventrio e do critrio valorimtrico utilizado FIFO (FirstIn, FirstOut), LIFO (LastIn,
FirstOut), CMP (Custo Mdio Ponderado), ou outro que a empresa adopte.

Por exemplo:

A empresa SAGA registou em Junho de 2011 o seguinte movimento quanto sua matria X:

Inventrio inicial 2500kg a 250 Mts/kg


Compras 6500kg a 315 Mts/kg
Consumos 7000kg

Se a empresa utilizar o critrio FIFO, LIFO, CMP1, determine a valorizao dos consumos e
respectivo inventrio final.

Resoluo:

- Mo-de-Obra Directa

A mo-de-obra directa identifica-se com os custos associados remunerao dos trabalhadores


cuja actividade especfica da produo de determinado produto ou servio.

Para o clculo desta componente ter de considerar-se o nmero de horas registado por objecto
de custeio e o respectivo custo horrio. O custo horrio devera ponderar no s a remunerao do
trabalhador, mas tambm os encargos com remuneraes que lhe esto associados. Para um
adequado calculo destes encargos a considerar mensalmente, atendendo a que o seu pagamento
pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano, torna-se necessrio proceder sua

1 Na hiptese de o critrio ser o CMP determina-se em primeiro lugar o custo mdio


associado aos dois lotes em armazm Inventrio inicial e as compras.

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especializao mensal. Esta especializao consegue-se a partir de uma taxa terica que vai
permitir a distribuio dos mesmos de forma regular ao longo do perodo da elaborao.

O custo horrio a considerar no clculo da MOD vai ser acrescido a taxa terica (pode ser 60% o
mais usual, ou ao critrio institucional de acordo com a lei laboral)para encargos sociais, pelo
que o valor desta componente resultar de:

MOD = N. de Horas x Custo horrio x 1.60 (ou 1+taxa terica)

- Gastos Gerais de Fabrico

A componente de custos gastos gerais de fabrico vai incluir todas as restantes naturezas de custos
industriais:

Mo-de-obra indirecta (MOI);


Consumo de gua, electricidade e combustveis;
Consumo de matrias subsidirias;
Amortizao de edifcios e de equipamentos;
Seguros (excepto os que respeitam a pessoal);
Rendas, etc.

Calculados as trs componentes do CIP estas podem ser agrupadas de modo a identificar os
custos directos do objecto de custeio - MP e MOD e os custos indirectos GGF.

habitual fazerem-se agregaes destas componentes de custo industrial:

Custo Primo (CP) = MP + MOD

Custo de Transformao (CT) = MOD + GGF

O Custo Primo normalmente identifica-se com os custos directos do produto e o Custo de


Transformao corresponde ao custo industrial em que necessrio incorrer para transformar as
matrias em produto acabado.

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2. Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA)

Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA) corresponde ao valor a atribuir os produtos


acabados durante o perodo, independentemente do momento em que so iniciados, o que
significa que ter de incorporar, para alm dos custos industriais que ocorreram no perodo
(CIP), o valor de eventual produo no acabada (Produtos em vias de fabrico) 2 existente no
inicio e no fim do perodo.

A valorizao dos produtos em vias de fabrico e sempre bastante subjectiva pois, de uma forma
geral, implica a determinao, nem sempre fcil do ms, bem como a definio, quase sempre
arbitrria, do nvel de acabamento que se situam.

Custo Industrial da Produo Acabada total e unitrio permite proceder valorizao da


produo entrada em armazm, sendo determinado da seguinte maneira:

CIPA = CIP + EiPvf EfPvf


e
CIPA (unitrio) =

CIPA
Quantidade Produzida

3. Custo Industrial da Produo Vendida (CIPV)

O Custo industrial da produo vendida ou custo das vendas corresponde ao montante de custos
industriais incorporados nos produtos/servios vendidos durante determinado perodo,
independentemente do montante em que foram produzidos.

2Produtos em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em


determinado perodo e que no final deste no se encontra ainda concludo,
distinguindo-se do conceito do produto intermedirio ou semiacabado, que
corresponde a um produto que pode ser comercializado nesse estdio ou ser sujeito
a operaes de transformao adicionais.

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Trata-se de um custo de perodo, cujo clculo ser feito a partir da quantidade vendida e do custo
de produo unitrio, tendo em ateno o critrio valorimtrico adoptado pela empresa.

A sua determinao poder ser feita, conhecido que seja o valor das existncias finais de
produtos acabados, do seguinte modo:

CIPV = CIPA + EiPA - EfPA

Este custo ser repercutido na demonstrao de resultados por funes.

Relativamente aos gastos no industriais pode falar-se em:


Custos de Distribuio (CD);
Custos Administrativos (CA);
Custos Financeiros (CF) (Custos e perdas financeiras);
Rendimentos Financeiros (RF) (Proveitos e ganhos financeiros) e
Outros Custos (OC).

A somo algbrica destas naturezas de custos correspondem ao Custo Comercial em sentido lato.

Por ltimo, pode referir-se a um outro conceito de custos de perodo que se designa por Custo
Complexivo e que corresponde a todos os custos que afectam o resultado de um determinado
perodo:

C. Complexivo = CIPV + C. Comerciais

Conhecidos os custos pelas diferentes funes da empresa, o Resultado pode ser evidenciado de
acordo com a contribuio de cada funo para a sua formao, originando vrios conceitos de
resultados parcelares, tais como:

Resultado Bruto (RB) = Vendas Liquidas CIPV

Resultado Operacional (RO) = RB CD CA OC

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Resultado antes de impostos (RAI) = RO + RF CF

Resultado Liquido (RL) = RAI - Impostos

3.3. Custos Fixos e Custos Variveis

Prosseguindo na anlise dos principais conceitos de custos, pode agora atentar-se na forma como
estes se comportam face a variaes do nvel de actividade.

Basicamente podem constituir-se dois grupos de custos:

Custo Variveis - cujo o valor global vai depender do nvel de actividade;


Custos Fixos - em que, numa perspectiva de curto prazo, o montante se mantm constante
independentemente da actividade desenvolvida.

A definio de actividade depende da natureza de custo que se est a analisar; tratando-se de


custos industriais, a variabilidade ser em funo da quantidade produzida, enquanto que,
tratando-se de custos no industriais, a variabilidade ser em funo das quantidades vendidas.

Normalmente os custos fixos identificam-se com os custos de estrutura considerando uma


determinada capacidade instalada. Assim, o seu valor tende a manter-se constante
independentemente do nvel de utilizao da mesma.

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Exerccios de consolidao

1. A empresa Good Five, Lda, fabrica um nico produto.


Da Contabilidade analtica e de Gesto, relativamente a um ms, obtiveram-se os seguintes
elementos:
Vendas 100 unidades @ 1.000 contos cada
Existncias Iniciais 50 unidades @ 400 contos cada
Quantidade produzida 100 unidades @ 600 contos cada

O gerente da empresa verificou que os Resultados Mensais eram diferentes dos que se pensava
obter para o volume de vendas realizado.

O responsvel pela Contabilidade lembrou-lhe que tinham alterado o Critrio valorimtrico e


ficou de lhe apresentar uma simulao utilizando diferentes critrios valorimtricos.

Pretende-se:
Resultado Industrial, utilizando sucessivamente os critrios FIFO, LIFO e Custo mdio
Ponderado (CMP).

2. A empresa Saga, Lda obteve os seguintes elementos referentes s suas contas em Dezembro

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de 2004:
1- Existncias iniciais (Em contos)
1.1- Matrias- primas 27.000
1.2- Matrias subsidiaries 1.200
1.3- Produtos em vias de fabrico 12.000
1.4- Produtos acabados(3000 tons @12 contos/ton) 36.000

2- Compras
2.1- Matrias- primas 70.000
2.2- Matrias subsidiaries 3.000

3- Existncias finais
3.1- Matrias- primas 16.000
3.2- Matrias subsidiaries 2.500
3.3- Produtos em vias de fabrico 18.000
3.4- Produtos acabados(1500 tons ao custo medio) 26,513.25

Custos
4- Consumo de gua na fbrica 1.100
5- Consumo de gua nas seces administrativas 400
6- Consumo de gua nas delegaes comerciais 150
7- Combustvel para o gerador da fbrica 1.200
8- Folhetos de propaganda commercial 90
9- Aluguer de equipamento (Contabilidade) 2.000
10-Reparao de uma mquina 70
11-Consumo de energia na fbrica 9.000
12-Consumo de energia nas seces administrativas 1.500
13-Consumo de energia nas delegaes comerciais 900
14-Despesas de conservao do equipamento fabril 400
15-Seguro de incndio
15.1-Fbrica 750
15.2-Seces administrativas 150
15.3- Delegaes comerciais 90
16-Honorrios do advogado 150
17-Campanha anual de publicidade 180
18-Rendas de casa das delegaes comerciais 3.500
19-Royalties de assistncia tcnica fabricao 4.000
20-Trabalhos executados pela empresa Gama e
referentes fabricao do produto 2.500
21-Impostos 420

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22-Remuneraes do conselho de Administrao 2.300


23-Despesas de representao dos orgos sociais 150
24-Salrios de mo-de-obra directa 50.000
25-Subsdios de Natal e de ferias da MOD 8.000
26-Encargos sociais com MOD 17.000
27-Seguros de acidentes de trabalho da MOD 900
28-Ordenados do pessoal fabril 13.000
29-Subsdio de Natal e de ferias do pessoal fabril 2.200
30-Encargos sociais com o pessoal fabril 3.800
31-Ordenados do pessoal Administrativo 6.000
32-Subsdios de Natal e de ferias do pessoal administ. 800
33-Encargos sociais com o pessoal administrativo 1.600
34-Ordenados dos vendedores 1.300
35-Subsdio de Natal e de ferias dos vendedores 300
36-Encargos sociais dos vendedores 4.700
37-Comisses do vendedores 8.000
38-Indemnizaes por despedimento 300
39-Despesas bancrias 40
40-Juros de financiamento 4.000
41-Quotizaes - Sindicatos 80
42-Amortizaes do exerccio
42.1- Fbrica 12.000
42.2- Seces administrativas 1.800
42.3- Delegaes comerciais 400
43-Provises para cobrana duvidosa 700
44-Proviso para depreciao de existncias 300
45-Crdito incobrvel 40

Proveitos
46-Vendas anuais (12.000 ton @ 30 cts/ton) 360.000
47-Abatimentos concedidos a clientes 1.300
48-Venda de uma mquina 1.300
Mais valia 300
49-Rendas de 2004 1.000
50-Renda de Janeiro de 2005 recebida em Dez/2004 120
51-Juros de obrigaes 60

Pretende-se:
1- Enquadramento dos elementos nos factores do Custo Industrial
2- Determinao do Custo Primo

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3- Determinao do Custo de Transformao


4- Determinao do Custo Industrial
5- Elaborao da Demonstrao de Resultados por funes.

3. Das contas das classes 6 e 7 da Empresa Alimentar, Lda, que fabrica um nico produto,
apresentava os seguintes saldos em 31/12/1999 (em unidades monetrias):

SALDO
Descrio Devedores Credores
Custos das matrias consumidas 65.000.000,00
Fornecimentos e servios externos 57.500.000,00
Impostos 1.300.000,00
Custos com (1) 60.289.125,00
Outros custos operacionais 650.000,00
Amortizaes do exerccio 25.000.000,00
Provises do exerccio 1.500.000,00
Custos e perdas financeiras 11.500.000,00
Custos e perdas extraordinrias 700.000,00
Vendas 241.150.000,00
Proveitos e ganhos financeiros 2.800.000,00
Proveitos e ganhos extraordinrios 3.100.000,00

A repartio dos custos de 1999 pelas diversas funes da empresa a seguinte:

Descrio Custos Custos de Custos Custos


Industriais Distribuio Administrativos Financeiros
Custos das matrias 63.000.000,00 1.500.000,00 500.000,00 -
consumidas 50.500.000,00 6.000.000,00 1.000.000,00 -
Fornecimentos e servios - 750.000,00 550.000,00 -
externos 50.578.125,00 4.980.000,00 4.731.000,00 -
Impostos - - 650.000,00 -
Custos com o pessoal 22.500.000,00 2.100.000,00 400.000,00 -
Outros custos operacionais - - 1.500.000,00 -
Amortizaes do exerccio - - - 11.500.000,00
Provises do exerccio _____________ _____________ ____________ ____________
Custos e perdas financeiras 186.578.125,00 15.330.000,00 9.331.000,00 11.500.000,00

Os movimentos verificados em 1999 na conta de existncias de produtos acabados foram os


seguintes (em unidades monetrias):

Unidades fsicas Unidades monetrias

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Existncias em 01/01/1999 191.250,00 57.375.000,00


Produo de 1999 500.000,00 -
Vendas de 1999 530.000,00 -

Tendo em conta que as sadas de existncias so valorizadas pelo critrio FIFO e que a taxa de
Imposto de Contribuio Industrial de 36,5%, pretende-se:

a) Determine o custo industrial do produto acabado.

b) Determine a variao de existncias do produto acabado.

c) Elabore a demonstrao dos resultados determinando os vrios resultados parciais.

d) Elabore a demonstrao dos resultados por funes.

_______________
(1) Inclui 24,5% de encargos sociais reais. Os encargos sociais imputados so de 60%

CAPTULO IV
4. APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL

4.1. Produo conjunta

Considera-se que uma empresa labora em produo conjunta quando a fabricao de um


produto obriga necessariamente fabricao de dois ou mais produtos, a partir da
transformao de uma matria-prima .
Exemplos:
- Obteno do petrleo, gasleo e fuel a partir da destilao do petrleo bruto;
- Produo de leite, manteiga, queijo e soro a partir do leite;

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"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudana intelectual". [Por Sergio Macore]
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- Produo de farinhas de 1 e 2 qualidade, smeas e alimpaduras a partir da moagem do


trigo.

Custos conjuntos- so aqueles que respeitam a um processo produtivo de que resultam dois
ou mais produtos e que at determinada fase de fabricao ( o chamado ponto de separao)
no se podem identificar como produtos distintos.
Podem ocorrer em diferentes fases da produo da empresa, isto , numa fase intermdia ou
numa fase final.

Os critrios de repartio dos custos conjuntos, dependem do facto de os produtos terem ou


no valor econmico igual o que partida, sugere uma classificao dos produtos de acordo
com o seu valor econmico.

Num processo de produo conjunta, distinguem-se trs categorias de produtos, dependendo


do seu significado e importncia, ou seja, valor econmico:

- Co-produtos ou produtos principais, aqueles cujo valor econmico no apresenta


diferenas significativas. Exemplo: a farinha de 1 e a farinha de 2;

- Subprodutos ou produtos auxiliares, aqueles que embora vendveis, o seu valor


econmico bem inferior ao dos co-produtos. Exemplo: Smea e alimpaduras.

- Resduos. Nem sempre existem. Regra geral, no so vendveis mas se existir um


mercado certo para a sua aquisio, podero ter um tratamento semelhante ao dos
subprodutos.

4.1.1. Critrios de repartio dos custos conjuntos

Co-produtos
Quando se trata de co-produtos, recorre-se regra geral a um dos trs critrios, alternativamente:

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1- Base quantitativa, isto , o custo conjunto ser repartido em funo das quantidades
produzidas;

2- Base do valor relativo de venda. Neste critrio assume-se que o grau da contribuio da
venda de cada produto no valor da venda total, ser o mesmo com que o produto deve
contribuir para absorver parte do custo conjunto.

3- Montante das vendas deduzido do custo especfico.


Segundo este critrio deduz-se ao valor de venda os custos especficos (industriais e no
industriais).

Subprodutos
Quando podem ser vendidos a preos que competem com os dos co-produtos, ento, os critrios
a adoptar so os mesmos que foram referidos em relao aos co-produtos.
Caso contrrio, adoptar-se- um dos dois critrios seguintes:

-Lucro nulo ( o mais utilizado)- atribui-se aos subprodutos, um custo igual ao valor da
sua venda no mercado. O valor da venda ( deduzido das despesas de venda), subtrado
aos custos conjuntos.

-Custo nulo Os produtos principais suportam todos os custos conjuntos e assume-se


que os subprodutos no possuem qualquer custo. O seu valor de venda representa na sua
totalidade, um lucro.

Resduos
Quanto aos resduos, adoptar-se- o mtodo de lucro nulo quando possuam algum valor no
mercado. Se o no tiverem, seguir-se- o critrio do custo nulo.

Exemplo 1:
A empresa Sambroera, Lda que se dedica produo dos bens P1, P2 e P3 segue as seguintes
fases de fabrico:

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- Fabricao
- Pintura
- Embalagem
Os custos suportados na Fabricao e Pintura so custos conjuntos. Todos os outros, ou seja, os
verificados na fase de embalagem, so custos especficos.

Foram apurados seguintes dados (valores em Meticais):


Custos conjuntos
Matria-prima 15.000.000
Custos de transformao 6.200.000
21.200.000
Custos especficos
P1 900.000
P2 2.200.000
P3 700.000
Produo
P1 170
P2 250
P3 80
Custos especficos no Industriais
Unitrio Total
P1 2.000 340.000
P2 1.000 250.000
P3 900 72.000
Preos de venda
P1 70.000
P2 90.000
P3 52.000
P1 e P2 so co-produtos, isto , tm a mesma importncia.

Pede-se:

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Apuramento do custo industrial utilizando as seguintes Bases de repartio:


- Custos conjuntos repartidos proporcionalmente s quantidades produzidas;
- Custos conjuntos repartidos com base no montante das Vendas
- Montante das vendas deduzido dos custos especficos

Resoluo exerccio 1

1) Quantidade produzidas

Custo conjunto: 21.200.000


Produtos Quantidades(Unid % Repartio
) Contrib
.
P1 170 34 7.208.000
P2 250 50 10.600.000
P3 80 16 3.393.000
500 100 21.200.000

Apuramento do custo industrial

Custos P1 P2 P3
Conjunto 7.208.000 10.600.000 3.392.000
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 8.108.000 12.800.000 4.092.000
Produo 170 250 80
C.Unitrio 47.694,12 51.200 51.150

O valor a repartir por unidade 21.200.000 / 500 unidades = 42.400,00MT.


No um critrio seguro, principalmente no caso em que h grandes diferenas no preo de
venda.

2) Montante das vendas

Custo conjunto: 21.200.000

Repartio
Produtos Quant. Preo Unit. Valor % custo
conjunto
P1 170 70.000 11.900.000 30,86 6.542.320
P2 250 90.000 22.500.000 58,35 12.370.200
P3 80 52.000 4.160.000 10.79 2.287.480

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Total 500 38.500.000 100 21.200.000

Apuramento do custo industrial

Custos P1 P2 P3
Conjunto 6.542.320 12.370.200 2.287.480
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 7.442.320 14.570.200 2.987.480
Produo 170 250 80
C.Unitrio 43.778,35 58.280,80 37.343,50

3) Montante das vendas deduzido dos custos especficos.

Custos P1 P2 P3
Vendas 11.900000 22.500.000 4.160.000
C. Especifico
Industriais 900.000 2.200.000 700.000
No Industriais 340.000 250.000 72.000
Vendas deduzidas
dos C.Especficos 10.660.00 20.050.000 3.388.000
0

Repartio dos custos conjuntos : 21.200.000

Vendas deduzidas % Repartio do


Produtos do custo Contrib custo conjunto
especfico .

P1 10.660.000 31,26 6.627.120


P2 20.050.000 58,80 12.465.600
P3 3.338.000 9.94 2.106.280
34.098.000 100 21.200.000

Apuramento do custo industrial

Custos P1 P2 P3
Conjunto 6.627.120 12.465.600 2.107.280
Especifico 900.000 2.200.000 700.000
Total 7.527.120 14.665.600 2.807.280
Produo 170 250 80
C.Unitrio 44.277,18 58.662,4 35.091

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Exemplo 2:
A empresa Artenegra, Lda que se dedica produo do produto A, obtm dois subprodutos B e
C.
Elementos referentes a Maro de 2011 (Meticais):
Consumo de matrias primas 7.500.000
Custos de transformao (conjunto)
Fixos 3.200.000
Variveis 16.000.000
Custos especficos
Industriais (M. Primas) 2.400.000
No industriais
Distribuio 1.500.000
Administrao 2.400.000
Financeiros 5.100.000
9.000.000
Produo
A 100.000 unidades
B 30.000 unidades
C 10.000 unidades
Pretende-se:
a) o apuramento do custo de produo de A em:
- Custeio total
- Custeio varivel
b) contabilizao dos movimentos no Dirio.

NB: Os subprodutos so valorizados segundo o critrio do lucro nulo. Os seu preos de


venda so: 150,00MT para B e 60,00MT para C.

Resoluo exerccio 2

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a) Custo de produo

Descrio Custeio Total Custeio Varivel


Matrias-primas 7.500.000 7.500.000
Custos transformao
Fixos 3.200.000
Variveis 16.000.000 16.000.000
Custo industrial conjunto 26.700.000 23.500.000
Subprodutos
B (4.500.000) (4.500.000)
C ( 600.000) ( 600.000)
Custo conjunto industrial 21.600.000 18.400.000
Custos especficos industriais 2.400.000 2.400.000
Custo industrial total 24.000.000 20.800.000
Produo (unidades) 100.000 100.000
Custo industrial unitrio 240,00 208,00

b) Lanamentos no Dirio (custeio total)

N Contas a Debitar Contas a Creditar Valor


(contos)
1 Produo Conjunta Matrias-Primas 7.500
2 Produo Conjunta Custos de Transformao 19.200
3 Fabricao-Produto B Produo Conjunta 4.500
4 Fabricao- Produto C Produo Conjunta 600
5 Fabricao- Produto A Produo Conjunta 21.600
6 Fabricao- Produto A Matrias primas 2.400
7 Produtos acabados Fabricao- Produto A 24.000
8 Subprodutos B Fabricao-Produto B 4.500
9 Subprodutos C Fabricao- Produto C 600
10 Custo das Vendas Subproduto B 4.500
11 Custo das Vendas Subproduto C 600

4.2. Produo Defeituosa

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Nas empresas industriais bastante usual o aparecimento de defeitos de fabrico, os quais podem
ser detectados ao longo do processo produtivo ou sada da fbrica pelos Servios de Controlo
de Qualidade.
Contabilisticamente, os defeitos de fabrico so sujeitos a um dos seguintes tratamentos:
- Considerados dentro dos padres normais de fabricao e o seu custo repartido pela
produo sem defeito;
- Considerados acidentais e o seu custo deduzido ao custo de produo para ser imputado
Conta de Resultados Acidentais.
Em alguns casos, o defeito pode ser recupervel mediante determinadas operaes adicionais, as
quais podem melhorar o respectivo valor de venda. Apenas se procede deste modo quando o
valor de venda compensa os custos totais.

Exerccio e Resoluo 3

Na Fundio X, no fabrico das peas modelo 102345 normal obter-se uma quebra de 5% do
nmero de peas boas.
Com vista a satisfazer a encomenda n 453 de Abril, da Sociedade Industrial de Montagens de
Mquinas, SARL, os Servios Tcnicos lanaram em fabrico 1.050 peas que originaram os
seguintes custos ( contos):
- Matrias incorporadas 235.581
- Custos de transformao ( moldagem, fuso,
Vasamento e rebarbagem) 147.860
383.441

saida da fundio foram contadas 1.026 peas boas (24 tinham defeito, cujo valor para sucata
de 470 contos).
No caso de a referida pea constituir um produto de gama normal de fabrico, o custo unitrio
de:
- Custo das matrias primas
e custos de transformao 383.441
- Sucatas 470

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- Custo Industrial 382.971


Custo unitrio 373,2

O lanamento a fazer, ser:


Diversos
a Fabricao
Fabricao-Peas mod. 102345
Produtos acabados
1.026 peas 382.971,9
Resduos
Valor das sucatas 470,0 383.441,9

Exerccios de consolidao 4

1. A empresa Gs Puro, Lda, fabrica em regime de produo contnua, os produtos X e Y,


cuja produo se processa nas seces A, B e C.

Na seco A as matrias M e N so primeiramente transformadas, obtendo-se o semiproduto


a que tratado na seco B, juntamente com as matrias O e P, obtendo-se o produto X e o
semiproduto Y, um subproduto T que vendido no mercado a 500,00mts/ton. e resduo sem
qualquer valor de venda. o produto X d entrada no armazm de produtos acabados.

O semiproduto Y ainda acabado na seco C com a matria Q, dando entrada no armazm.


Relativamente ao ms Outubro, obtiveram-se os seguintes elementos (em mil meticais):

Gastos de transformao:
Descrio MOD GGF
Seco A 68.000,00 48.000,00
Seco B 78.500,00 70.000,00
Seco C 62.000,00 43.000,00

Existncias:
Descrio 01/10/2000 31/10/2000
Matria M 50 ton @ 2.000,00 70 ton

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 26


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Matria N 40 ton @ 3.000,00 10 ton


Matria O 20 ton @ 4.000,00 15 ton
Matria P 10 ton @ 5.000,00 20 ton
Produo X 30 ton @ 6.500,00 20 ton
Produo Y 20 ton @ 6.300,00 30 ton

Compras:
Descrio -
Matria M 100 ton @ 2.500,00
Matria N 50 ton @ 4.500,00
Matria O 20 ton @ 2.500,00
Matria Q 20 ton @ 2.500,00

Produo:
Descrio -
Semiproduto a 100 ton
Semiproduto Y 60 ton
Produo X 80 ton
Produo Y 60 ton (Deterioraram-se 5 ton por avaria
de uma mquina que no possivel
recuperar)
Subproduto T 10 ton
Resduos 5 ton (Foram pagos 500.00mts de
transporte para um local fora da
f'abrica).

Vendas:
O preo de venda mdio do ms foi de 9.375,00mts/ton e 8.000,00mts/ton., para os produtos X e
Y, respectivamente. As comisses em vigor so de 4% e incidem sobre o valor da facturao dos
produtos principais.

Sabendo que a empresa segue o critrio LIFO na valorizao das sadas de armazns, reparte os
custos conjuntos proporcionalmente ao valor de venda no ponto de separao e valoriza os
subprodutos pelo critrio do lucro nulo, pede-se:
a) Determinao dos custos de produo acabada (total e unitrio) sada das seces A, B e C.
b) Elabore a demonstrao de resultados do ms.

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2. A empresa SAGA,SA

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 28


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A empresa SAGA.SA, produz em regime de produo conjunta dois tipos de produtos, X e Y,


um subproduto S e um resduo R, e em regime de produo disjunta o produto W, sendo
necessrio para a sua produo o resduo R.
Processo produtivo:
SECO A - So consumidas as matrias primas M1 e M2. A M1 transformada dando origem
ao semiproduto X/Y, o qual imediatamente transferido para a Seco B. A transformao da
M2 permite a produo de W, sendo este transferido para a seco D.

SECO B - Nesta seco, ao semiproduto X/Y adicionado a matria prima M3 e atravs de


um processo de centrifugao, com o auxilio de um produto liquido, separado o produto X do
produto Y.

SECO C - O produto X concludo, embalado e enviado para o armazm. Na sequencia da


produo do produto X, nesta seco surge o subproduto S e o resduo R.
O subproduto S embalado e enviado para o armazm, sendo adquirido por um cliente
estrangeiro, suportando a empresa um custo de transporte de 0.25mts por unidade.
O resduo R, aps a sua extraco enviado para a seco D, contribuindo assim para a produo
de W. A extraco do resduo implica um custo global, nesta seco, de 2392mts, sendo 1794mts
de MOD e o remanescente GGF.

SECO D - Nesta seco so concludas os produtos Y e W, embalados e enviados para o


armazm.
Em consequncia ao processo fabrico, o produto Y sofre uma quebra de peso de 2,5%. Ao
semiproduto W adicionado o resduo R, sendo necessrios, para a sua produo 0,5 litros de R
por cada unidade produzida. Caso as quantidades extradas do resduo R, no sejam suficientes
produo de W, a empresa tem de recorrer ao exterior e adquirir o produto por preo superior em
0,275mts por unidade ao custo de produo.
A empresa tem garantida a venda dos produtos principais, tendo de suportar um custo de
transporte de 5,5mts por unidade.

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 29


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Informaes relativas ao ms de maio de 2010


Existncias Iniciais:

Materiais Quantidades em Kgs Preo unitrio meticais


M1 2 200 0,235
M2 1 789 0,120
M3 3 100 0,175
P. liquido 2 500 0,077

Produto principal Quantidades Preo unitrio meticais


X 760 9,35
Y 980 14,89

Semiproduto Quantidades Grau de acabamento


X/Y 2000 MP MOD - GGF-
-45% 50% 30%
valor em meticais 370 1554 2716

Existncias Ficiais:

Materiais Quantidades em Kgs


M1 1 990
M2 1 680
M3 3 250

Semiproduto Quantidades Grau de acabamento


X/Y 3500 MP MOD - GGF-
-50% 60% 40%

Compras:

Materiais Quantidades em Kgs Preo unitrio meticais


M1 21 190 0,249
M2 17 200 0,125
M3 28 000 0,180
P. liquido 25 000 0,080
Os gastos de transporte de 289,3mts repartido em funo do valor das compras.

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 30


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Produo terminada:

Produo Quantidades em Kgs


X/Y 15 000
X ?
Y ?
W 11 350
S 2 500
R 4 350

Vendas:

Produto Quantidades em Kgs Preo unitrio meticais


X 10 550 11,44
Y 4 000 17,82
W 11 350 7,45
S 2 500 0,075

Gastos das Seces em meticais:

Seco MOD GGF


A 29 500 86 200
B 21 100 18 000
C 10 000 16 200
D 21 000 18 180

Os gastos de seco A so repartidos pelo semiproduto X/Y e pelo semiproduto W


proporcionalmente ao peso da produo efectiva, nessa seco durante o ms.
os gastos de seco A so repartidos pelos produto Y e W sendo 10 000mts do total da MOD
custos do produto Y e o remanescente custo de W. Os GGF, so repartidos pelos produtos,
proporcionalmente ao valor da MOD.

Critrios Valorimtricos:

Matria prima CMP

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 31


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Produo V. Fabrico LIFO


Produtos principais FIFO

A empresa adopta como critrios de valorizao, para o subproduto o critrio do lucro nulo e
para os produtos principais o critrio do valor de venda no ponto de separao.

Pretende-se:
1) Calculo da produo Efectiva de X/Y no ms de Maio;
2) Calculo do custo dos semiprodutos X/Y e W no ms de Maio;
3) Calculo do custo dos produtos X, Y, W e S;
4) Calculo do custo das existncias finais de X/Y

INFORMAO DO AUTOR

Nome: Srgio Alfredo Macore


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NOTA: Qualquer duvida que tiver, me contacte e no hesite em me contactar.

PAZ e LUCIDEZ

Docente: Sergio Alfredo Macore Pgina 32


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