CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA-EXECUTIVA
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Subsecretaria de Planejamento, Oramento e Administrao
CONTROLE INTERNO Coordenao-Geral
CONTROLE de Planejamento
INTERNO e Projetos Organizacionais
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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Cartilha
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO

Controle Interno Administrativo

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Junho/2013
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Ministro da Fazenda
Guido Mantega

Secretrio-Executivo Interino
Dyogo Henrique de Oliveira

Subsecretrio de Planejamento, Oramento e Administrao

Augusto Akira Chiba

Subsecretrio-Adjunto de Planejamento, Oramento e

Administrao
Erasmo Verssimo de Castro Sampaio

Coordenadora-Geral de Planejamento e Projetos Organizacionais

Marisa Helena de Lima

Coordenador-Geral de Gesto de Pessoas

Joo Cndido de Arruda Falco

Coordenadora-Geral de Recursos Logsticos

Alexandra Mendes Leo Ribeiro

Coordenador-Geral de Tecnologia da Informao

Vivalde Cunha Resende

Coordenador-Geral de Oramento, Finanas e Anlise Contbil

Delvan Alves Cipriano

Superintendncias de Administrao do Ministrio da Fazenda

Equipe Tcnica
Marisa Helena de Lima Coordenadora Tcnica
Armnio Srgio Botelho Oliveira
Silvia Regina Torquato Jambo

Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria-Executiva. Subsecretaria de Planejamento, Oramento e

Administrao. Cartilha de Orientaes sobre Controle Interno. 1 edio. Braslia, 2013.

Cartilha Controle Interno

 Agradecimentos

D
esenvolver um trabalho voltado para disseminao da cultura de
controles internos no mbito da SPOA algo revestido de imensa
importncia que gratifica e engrandece qualquer equipe.

Agradecemos ao Subsecretrio de Planejamento, Oramento e

Administrao, Sr. Augusto Akira Chiba, por lanar tal desafio e depositar
tamanha confiana na nossa equipe. A sua firme determinao realizao
deste trabalho e o entusiasmo demonstrado sempre motivaram a todos.
Agradecemos a toda a sua equipe, em especial ao Subsecretrio-Adjunto, Sr.
Erasmo Verssimo, pelo apoio e patrocnio, Coordenadora-Geral de
Planejamento e Projetos Organizacionais, Sra. Marisa Helena de Lima, pela
conduo do projeto e reviso do contedo, e Assessoria de Comunicao
Social da SPOA, pelo design grfico e diagramao do trabalho.

Agradecemos, ainda, aos colegas da COGPL e das SAMFs que

contriburam com sugestes que enriqueceram o contedo deste material.

Cartilha Controle Interno

 Sumrio

1. INTRODUO 5
2. HISTRICO DA PREVISO LEGAL 6
3. CONTROLE 7
3.1 Conceitos 7
3.1.1 Objetivo-Risco-Controle 7
3.1.2 Controle Interno 7
3.1.3 Sistema de Controle Interno do Poder Exercutivo Federal 7
3.1.4 Controle Interno Administrativo 7
3.1.5 Controle Externo 8
3.2 Limitaes dos Controles Internos 8
4. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DA SPOA 9
4.1 Importncia e Objetivos 9
4.2 Papis e Responsabilidades 10
4.2.1 Responsabilidades dos gestores (Coordenaes-Gerais e SAMFs) 10
4.2.2 Responsabilidades da COGPL 11
5. CONTROLES INTERNOS E O COSO 12
5.1 O COSO 12
5.2 Os Componentes do Controle Interno 12
5.2.1 Ambiente de Controle/Ambiente Interno 13
5.2.2 Avaliao/Gerenciamento de Riscos 13
5.2.3 Atividades de Controle 14
5.2.4 Informao e Comunicao 16
5.2.5 Monitoramento 16
5.3 Exemplo Prtico 17
6. CONSIDERAES FINAIS 19
7. REFERNCIAS 20

Cartilha Controle Interno

 1. Introduo

A
atuao preventiva do controle interno um dos grandes alicerces para a
instrumentalizao de aes que favoream a melhoria dos processos decisrios, da
conduo das atividades e, principalmente, da consecuo dos objetivos da
Administrao Pblica.

Na rea pblica, o controle interno tem o objetivo de ser, simultaneamente, um

mecanismo de auxlio ao administrador pblico e um instrumento de proteo e defesa do
cidado. O controle contribui para que os objetivos da organizao pblica sejam alcanados e
para que as aes sejam conduzidas de forma econmica, eficiente e eficaz, resultando na
salvaguarda dos recursos pblicos contra o desperdcio, o abuso, os erros, as irregularidades e as
fraudes.

Nesse contexto, importante um alto nvel de comprometimento do corpo funcional e a

incorporao de aes de controle. Cabe aos administradores a promoo de uma cultura
organizacional que enfatize a relevncia dos controles internos e a responsabilidade de todos,
uma vez que todos os servidores so responsveis pelos controles internos, independentemente
do cargo que ocupam ou das funes que exercem.

Dessa forma, a Coordenao-Geral de Planejamento e Projetos Organizacionais

COGPL, com a disseminao das informaes constantes desta cartilha, objetiva orientar e
contribuir tecnicamente para o aprimoramento e a efetivao do controle administrativo da SPOA,
visando uma atuao eficiente, dinmica, atual e padronizada.

Esto dispostos a seguir conceitos fundamentais, principais regulamentaes sobre o

assunto e diretrizes aplicveis ao controle interno.

Cartilha Controle Interno 5

 2. Histrico da Previso Legal

o s Sistemas de Controle Interno

possuem previso legal desde
1 964. Se g u em, a b a i xo , a s
principais regulamentaes sobre o assunto:
Sistema de Controle Interno, que deve ser
mantido, de forma integrada, pelos diferentes
poderes da Federao .

Decreto 3.591/00 dispe sobre o

Lei 4.320/64 instituiu o Controle

Sistema de Controle Interno do Poder
Interno no mbito da Administrao Federal, Executivo Federal, deixando claro seu papel
definindo a separao entre Controle Interno, avaliativo, levado a efeito pelos seguintes
exercido pelo prprio Poder Executivo, e o rgos: Controladoria-Geral da Unio, como
Controle Externo, exercido pelo Poder rgo Central; Secretarias de Controle
Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Interno (CISET) da Presidncia da Repblica,
Contas (artigos 75 a 80). da Advocacia-Geral da
Unio, do Ministrio das
Decreto-Lei
Os Sistemas de Controle Relaes Exteriores e do
200/67 prev, em seu Interno possuem previso Ministrio da Defesa,
legal desde 1964.
artigo 13, a atuao do como rgos setoriais;
controle das atividades unidades de controle
da Administrao Federal interno dos comandos
em todos os nveis e em todos os rgos, para militares, como unidades setoriais da
fiscalizar a utilizao de recursos e a Secretaria de Controle Interno do Ministrio
execuo de programas. da Defesa. Em seu art. 13, dispe que a
Controladoria-Geral da Unio contar com o
Constituio Federal de 1988
apoio dos Assessores Especiais de Controle
com a promulgao da CF/88, observa-se Interno (AECI) nos Ministrios.
que as atribuies de fiscalizao e controle
j no so mais exclusivas do controle Lei 10.180/01
organiza e
externo (exercido pelo Poder Legislativo, com disciplina, entre outros, o Sistema de Controle
o auxlio do Tribunal de Contas), mas tambm Interno do Poder Executivo Federal.
do controle interno de cada Poder (Executivo,
Legislativo e Judicirio). Em seu art. 74, a
Constituio Federal de 1988 trata do

6 Cartilha Controle Interno

 3. Controle
3.1 Conceitos (CGU), e por rgos setoriais.
3.1.1 Objetivo Risco Controle De acordo com o referido Decreto, o
Objetivo algo que se estabeleceu
Sistema de Controle Interno do Poder
(planejou) para ser alcanado; Executivo Federal visa avaliao da ao
Risco a possibilidade de algo
governamental e da gesto dos
acontecer e impedir ou dificultar o alcance de administradores pblicos federais. Dessa
um objetivo; forma, ele contempla a vertente avaliativa (e
Controle o que se faz para mitigar
no a administrativa) do controle: tem como
riscos, assegurando, assim, com um de seus objetivos fundamentais a
determinado grau de segurana, que avaliao dos controles internos
objetivos sejam alcanados. administrativos das entidades sob exame.
chamado de interno porque o
3.1.2 C o n t r o l e CONTROLE INTERNO CONTROLE agente controlador
Interno INTERNO CONTROLE INTERNO
O Controle Interno um integra a prpria
CONTROLE INTERNO CONTROLE

O
c o n t r o l e processo efetuado pela administrao (Poder
INTERNO CONTROLE INTERNO
Interno , administrao e por todo Executivo), ou seja, o
C O N T R O LoEcorpo
I N T E funcional.
RNO CONTROLE
pois, u m I N T E R N O C O N T R O L E I N T E R N O rgo responsvel por
processo efetuado pela sua execuo, a CGU,
administrao e por todo o corpo funcional, encontra-se inserido na estrutura
integrado ao processo de gesto em todas as administrativa a ser controlada.
reas da organizao, estruturado para
enfrentar riscos e fornecer razovel 3.1.4 Controle Interno Administrativo
segurana de que seus objetivos sero o controle interno ou sistema de
atingidos. controle interno da prpria entidade, de
responsabilidade dos gestores (vertente
3.1.3 Sistema de Controle Interno do administrativa do controle).
Poder Executivo Federal O controle interno administrativo ou
Institudo formalmente pelo Decreto sistema de controle interno do prprio rgo
3.591/2000, o Sistema de Controle Interno do pblico no deve ser confundido com o
Poder Executivo Federal composto por um Sistema de Controle Interno do Poder
rgo central, a Controladoria-Geral da Unio Executivo Federal. Cabe a este ltimo, entre

Cartilha Controle Interno 7

outras funes, avaliar a eficcia dos
controles internos administrativos. O Decreto
3.591/2000, em seu artigo 17, menciona o
controle administrativo:
Art. 17. A sistematizao do controle interno,
na forma estabelecida neste Decreto, no
elimina ou prejudica os controles internos
prprios dos sistemas e subsistemas criados no
mbito da administrao Pblica Federal, nem o
controle administrativo inerente a cada chefia, que
deve ser exercido em todos os nveis e rgos,
compreendendo: [...]
3.1.5 Controle Externo
Quando o agente controlador no
integra a administrao objeto do controle, ou
seja, exterior estrutura da administrao,
o controle chamado de externo. Assim, o
Controle Externo, no caso do Ministrio da
Fazenda, realizado pelo Poder Legislativo.
No mbito Federal est a cargo do Congresso
Nacional e exercido com o auxlio do
Tribunal de Contas da Unio - TCU (artigos 70
e 71 da CF/88).
Tem o objetivo de verificar a
probidade da administrao, guarda e legal
emprego do dinheiro pblico e o cumprimento
da lei.
3.2 Limitaes dos Controles
Internos
Como vimos, controle interno um
processo estruturado para enfrentar riscos e
fornecer razovel segurana de que os
objetivos da organizao sero atingidos. E
por que razovel?
8 Cartilha Controle Interno
Porque a eficcia do controle interno
est sujeita a limitaes tanto de
implementao como de funcionamento.
Assim, no importa quo bem tenham sido
desenhados os controles, no se pode
esperar segurana absoluta de que os
objetivos da organizao sero atingidos.
Vamos, ento, conhecer quais so essas
possveis limitaes:
custo/benefcio: todo controle tem
um custo, que deve ser inferior perda
decorrente da consumao do risco;
conluio
entre empregados: da
mesma maneira que as pessoas so
responsveis pelos controles, essas pessoas
podem valer-se de seus conhecimentos para
burlar os controles, com objetivos ilcitos;
falhas
humanas/funcionrios
negligentes na execuo de suas tarefas:
pessoas podem no entender instrues ou
interpret-las de forma equivocada ou, ainda,
cometer erros por fadiga, distrao ou falta de
cuidado;
erros de sistema: provocado, na
maior parte das vezes, por sistemas frgeis
ou pela baixa interao entre sistemas;
eventos externos, que esto alm
do controle de qualquer entidade: ameaas e
oportunidades do ambiente devem ser
consideradas em planos de contingncia e de
continuidade de negcios/atividades da
entidade.
 4. Sistema de Controle Interno da SPOA

S
istema pode ser conceituado como
um conjunto composto por partes
individuais, que tem uma misso em
comum, em que cada parte pea
fundamental para o todo.
Podemos, portanto, pensar no
Sistema de Controle Interno da SPOA, ou
seja, o controle interno administrativo da
SPOA, como o somatrio do controle interno
administrativo existente nas SAMFs e
Coordenaes-Gerais, tendo a COGPL como
unidade de assessoria nesse processo.
To d a s a s
unidades (SAMFs e
Coordenaes-Gerais)
como dos gestores aos quais as informaes
so prestadas.
O objetivo do controle interno
auxiliar a gesto a atingir os objetivos da
unidade/organizao, proporcionando uma
razovel segurana (em funo das
1
limitaes dos controles internos que vimos
anteriormente) de que eles sero atingidos.
Os objetivos do controle interno
administrativo de cada SAMF e de cada
Coordenao-Geral, portanto, devem estar
sempre alinhados com os objetivos
estratgicos da SPOA,
O objetivo do controle
interno auxiliar a alm de:
gesto a atingir os assegurar que

que integram o Sistema objetivos da no ocorram erros

unidade/organizao.
devem utilizar-se dos potenciais, por meio do
controles internos como controle de suas causas,
ferramenta de trabalho. Os controles do conhecimento dos processos de trabalho
ocorrero de forma prvia, concomitante e/ou e da observao das normas legais,
subsequente aos atos controlados. regimentos e instrues normativas
operacionais;
4.1 Importncia e Objetivos prevenir a ocorrncia de fraudes,

O Sistema de Controle Interno da desvios, desperdcios e erros cometidos por

SPOA de extrema importncia para garantir gestores e servidores em geral;
a padronizao dos procedimentos e a buscar o alcance dos objetivos e

memria das diversas unidades que metas estabelecidas;

compem a SPOA, independentemente da prestar contas sociedade, de

manuteno ou troca dos servidores, bem forma transparente, condio imposta a todos
1
O controle interno administrativo de uma unidade tambm pode ser chamado de Sistema de Controle Interno da unidade. O Relatrio de Gesto,
por exemplo, trata do controle interno administrativo da UJ como Sistema de Controles Internos da UJ, como pode ser observado no Quadro A.3.1
Avaliao do Sistema de Controles Internos da UJ, do item 3.1 Avaliao do Funcionamento dos Controles Internos.

Cartilha Controle Interno 9

aqueles que, de alguma forma, gerenciam ou Cabe aos gestores, no exerccio de
so responsveis pela guarda de dinheiro ou suas funes, a responsabilidade individual
bens pblicos. pela gesto dos controles internos:
determinar os pontos de controle de

4.2 Papis e Responsabilidades cada atividade desenvolvida e as respectivas

O controle interno atribuio de atividades de controle (veja o item 5.2.3),
todas as pessoas, de todos os nveis e de estabelecendo seus responsveis, regras,
todas as unidades de uma organizao. Ele procedimentos e prazos;
exercido por todos aqueles que executam ou exercer os controles estabelecidos

respondem por diversas atividades, inclusive para as atividades afetas sua rea de
os que ocupam funes de comando. atuao;
Um controle interno forte, atuante, avaliar periodicamente os controle

com servidores bem preparados, respalda e internos, visando ao seu fortalecimento a fim
resguarda a atuao do gestor, dificulta a de evitar erros, fraudes e desperdcios;
o c o r r n c i a d e manter registro

CONTROLE INTERNO CONTROLE
irregularidades e resulta I N T E R N O C O N T R O L E I N T E R N O de suas operaes;
O controle interno
em uma melhor aplicao C O N T R O L Eatribuio
INTERNO de Ctodas
O N T Ras
OLE adotar manuais
pessoas,
INTERNO
de todos os
C O N T R O L E I N T E R N O (instrues normativas
dos recursos pblicos. nveis e de todas as
C O Nunidades
TROLE IN T Euma
de R N Oorganizao.
CONTROLE
As unidades da operacionais e
INTERNO CONTROLE INTERNO
SPOA (Coordenaes- procedimentos internos)
Gerais e SAMFs) tm a responsabilidade e fluxogramas para espelhar e padronizar as
primeira sobre o planejamento, atividades desenvolvidas;
implementao, manuteno e coordenar
o processo de
documentao do controle interno desenvolvimento, implementao e
administrativo, uma vez que so elas que atualizao das instrues normativas
detm o conhecimento sobre as atividades operacionais e procedimentos internos;
que executam e respondem diretamente acompanhar a observncia das

pelos resultados obtidos, assim como sobre i n s t r u e s n o r m a t i v a s

os controles internos que se fazem
necessrios.
4.2.1 Responsabilidades dos gestores
(Coordenaes-Gerais e SAMFs)
operacionais/procedimentos internos e
atividades de controle a que a rea est
sujeita e propor melhorias visando seu
constante aprimoramento;
adotar
providncias para

10 Cartilha Controle Interno

saneamento das questes apontadas pelos
rgos de fiscalizao e controle;
acompanhar a legislao pertinente

sua rea;
disponibilizar
COGPL
informaes, documentos, acesso a sistemas
e bancos de dados informatizados, alm de
outros elementos que lhes forem solicitados.

4.2.2 Responsabilidades da COGPL

COGPL cabe a responsabilidade
de orientar e assessorar as reas no
cumprimento das funes relativas ao
controle interno:
disseminar a cultura de controles

internos;
desenvolver
e implementar
instrumentos de avaliao da estrutura de
controle interno das diversas reas;
auxiliar
as reas no
desenvolvimento e implementao de
instrumentos de autoavaliao de suas
estruturas de controle;
avaliar o sistema de controle

interno da rea, com vistas a verificar sua

eficcia e identificar oportunidades de
melhorias;
acompanhar o atendimento pelas

reas das determinaes oriundas de

acrdos e das recomendaes dos rgos
de fiscalizao e controle.

Cartilha Controle Interno 11

 5. Controles Internos e o Coso
5.1 O COSO
O
Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission (COSO) uma
entidade sem fins lucrativos, dedicada
melhoria dos relatrios financeiros por meio
da tica, implementao de controles
internos e governana corporativa.
patrocinada por cinco das principais
associaes de classe de profissionais
ligados rea financeira dos Estados Unidos.
O COSO integrou os diversos
conceitos de controle interno e desenvolveu
um referencial comum, amplamente aceito,
para auxiliar as organizaes a implementar,
avaliar e aperfeioar seus sistemas de
controle interno. Assim, a referida estrutura
(que leva o mesmo nome COSO) foi
incorporada em polticas, normas e
regulamentos adotados por milhares de
organizaes para controlar melhor suas
atividades e cumprir os objetivos
estabelecidos.
A adoo do modelo COSO por
diversas organizaes deve-se, ainda, ao
fato de ele ser mundialmente reconhecido e
aceito pelos rgos reguladores.
5.2 Os Componentes do Controle
Interno
Como sabemos, o controle interno
12
deve ser estruturado para oferecer razovel
segurana de que os objetivos gerais da
organizao esto sendo alcanados. Por
essa razo, a existncia de objetivos claros
um pr-requisito para a eficcia do processo
de controle interno.
De acordo com o COSO, Controle
Interno um processo constitudo por cinco
componentes inter-relacionados, que
representam o que necessrio para se
alcanar os objetivos da organizao:
Ambiente de Controle / Ambiente
Interno
Avaliao
/ Gerenciamento de
Riscos
Atividades de Controle
Informao e Comunicao
Monitoramento
Cubo COSO: suas dimenses compreendem os objetivos da
organizao, as unidades da organizao e os componentes do
controle interno.
Cartilha Controle Interno
Existe uma relao entre os objetivos (ex.: a alta direo demonstrando o seu
gerais, os quais representam o que uma compromisso e a sua liderana no que diz
entidade est buscando alcanar, e os respeito aos controles internos); estrutura
componentes do controle interno, os quais organizacional (ex.: estrutura estabelecida de
representam o que necessrio para se forma a favorecer o alcance dos objetivos da
alcanar esses objetivos. organizao); atribuio de aladas e
Esses componentes aplicam-se a responsabilidades (ex.: as pessoas sabem
todos os aspectos operacionais de uma quais so suas responsabilidades e os limites
entidade e definem um enfoque de sua autoridade); filosofia de
recomendvel para o controle interno, gerenciamento de riscos (ex.: forma pela qual
fornecendo as bases a partir das quais ele a organizao considera o risco (tipos de
pode ser avaliado. riscos aceitveis e como so administrados)
em tudo aquilo que faz, do desenvolvimento e
5.2.1 Ambiente de Controle/Ambiente da implementao de estratgias s suas
Interno atividades do dia-a-dia).
CONTROLE INTERNO CONTROLE
O Ambiente de I N T E R N O C O N T R O L E I N T E R N O
Ambiente de Controle
Controle a base de todo C O N T R O L E I N T E R N O C O N T R O L E 5.2.2 Avaliao /
a base de todo o
o sistema de controle I N T E R N O sistema
C O N T Rde
O Lcontrole
E I N T E R N O Gerenciamento de
C O N T R O L E I N interno.
TERNO CONTROLE
interno. Ele estabelece o Riscos
INTERNO CONTROLE INTERNO
p e r f i l d e u m a Te n d o sido
organizao, influenciando a conscincia das estabelecidos objetivos claros e um ambiente
pessoas acerca do controle e criando um de controle eficaz, uma Avaliao dos Riscos
clima que eleva a qualidade do controle a serem enfrentados pela organizao no
interno em seu conjunto. alcance de seus objetivos determina a base
Os fatores que compem o para o desenvolvimento da resposta
ambiente de controle incluem: integridade e apropriada ao risco.
valores ticos (ex.: cdigo de tica/conduta Para tanto, necessrio identificar
formalizado e disseminado); competncia os riscos que possam ameaar o
das pessoas (ex.: conhecimento e cumprimento dos objetivos; avaliar a
habilidades necessrias para o desempenho probabilidade de ocorrncia desses riscos e
das atividades, programa de as consequncias de sua materializao; e
capacitao/treinamento contnuo dos desenvolver estratgias para tratamento dos
empregados); comprometimento da direo riscos identificados (respostas aos riscos).

Cartilha Controle Interno 13

 As respostas aos riscos incluem So exemplos de atividades de
evitar o risco (suspender as atividades), controle:
reduzir (adotar atividades de controle para atribuio de limites de aladas so

diminuir a probabilidade de ocorrncia do os limites determinados a um funcionrio,

risco e/ou a magnitude de suas quanto possibilidade de este aprovar
consequncias), compartilhar (contratar valores ou assumir posies em nome da
seguros, terceirizar atividades, etc) e aceitar o organizao;
risco (no adotar aes especficas, apenas procedimentos de autorizao e

monitorar). aprovao a autorizao visa assegurar que

Assim, avaliao/gerenciamento de apenas os atos administrativos que a
riscos uma atividade proativa que visa evitar administrao tem inteno de realizar sejam
surpresas desagradveis. iniciados; a aprovao implica a validao do
ato e certificao da conformidade com as
5.2.3 Atividades de Controle polticas e procedimentos estabelecidos pela
So aquelas organizao;
CONTROLE INTERNO CONTROLE
atividades que, quando I N T E R N O C O N T R O L E I N T E R N O normas e
As Atividades de Controle
executadas a tempo e de C O N T R O L E I N T E R N O C O N T R O L E p r o c e d i m e n t o s
devem existir em toda a
m a n e i r a a d e q u a d a , I N T E R Norganizao,
O C O N T R O L E I N T E R N O operacionais a
em todos os
C O N nveis
T R O L Ee em
I N Ttodas
ERNO CONTROLE
as funes.
permitem a reduo ou definio, de maneira
INTERNO CONTROLE INTERNO
administrao dos riscos. formal, das regras
As Atividades de Controle devem existir em internas necessrias ao funcionamento da
toda a organizao, em todos os nveis e em unidade/organizao. Devem ser de fcil
todas as funes. Para serem efetivas elas acesso para os funcionrios e devem definir
devem ser apropriadas, abrangentes, responsabilidades, polticas corporativas,
razoveis e seu custo no deve exceder o fluxos operacionais, funes e procedimentos
benefcio que delas resulte (custo/benefcio). operacionais;
As atividades de controle devem ser sistemas informatizados (controles

implementadas de maneira ponderada, de aplicativos) so controles existentes nos

consciente e consistente. De nada adianta
implementar um procedimento de controle se
este for executado de maneira mecnica,
sem foco nas condies e problemas que
motivaram a sua implantao.
aplicativos corporativos, que tm a finalidade
de garantir a integridade e veracidade dos
dados e transaes (ex.: validao de
informaes, ou seja, checagem das
informaes com registros em banco de

14 Cartilha Controle Interno

dados);
segregao de funes consiste
na separao de atribuies ou
responsabilidades entre diferentes pessoas
com a finalidade de reduzir risco de erro ou de
fraude (pessoas diferentes autorizando,
executando, registrando e controlando);
controle de acesso a recursos e
registros estabelecimento de controles para
limitar o acesso a recursos e a registros s
pessoas autorizadas (ex.: controle de entrada
e sada de funcionrios e de materiais,
senhas para arquivos eletrnicos);
controle
fsico proteger
fisicamente equipamentos, estoques, ttulos,
dinheiro e outros bens e fazer inventrios
peridicos;
rodzio de pessoas em funes
tem o objetivo de impedir que a mesma
pessoa seja responsvel por atividades
sensveis por um longo perodo de tempo,
buscando evitar a ocorrncia de erros ou
fraudes;
revises independentes consiste
na reviso de atos ou transaes por um
terceiro, no envolvido na sua execuo;
verificaes
so simples
conferncias, controles bsicos em qualquer
atividade (ex.: conferir o nmero de produtos
recebidos com o nmero de produtos
solicitados);
conciliaes a confrontao da
mesma informao com dados vindos de
Cartilha Controle Interno
bases diferentes, adotando as aes
corretivas, quando necessrio;
avaliao
de desempenho
operacional o acompanhamento de uma
atividade ou processo para verificar se os
resultados obtidos esto alcanando os
objetivos e padres pr-estabelecidos. Inclui
a anlise crtica de indicadores de
desempenho;
revises
da alta direo
comparao, pela alta direo, do
desempenho atual em relao ao orado, s
previses, aos perodos anteriores e aos de
concorrentes, para medir at que ponto as
metas esto sendo alcanadas;
superviso direta consiste no
acompanhamento do trabalho delegado aos
funcionrios pelo respectivo superior
hierrquico. Inclui atividades de comunicao
clara das funes e responsabilidades
atribudas a cada funcionrio, reviso e
aprovao de trabalhos e orientao e
treinamento do pessoal para o desempenho
das atribuies;
plano de
contingncia ou de
gerenciamento de crises consiste em
desenvolver um plano que estabelea papis,
atribuies, responsabilidades e aes a
serem adotadas durante uma situao de
crise (evento srio e negativo de
consequncias prejudiciais/perturbao que
altera o curso ordinrio das coisas), com o
objetivo de minimizar o seu impacto na
15
organizao. 5.2.5 Monitoramento
Com o passar do tempo os objetivos
5.2.4 Informao e Comunicao e os riscos organizacionais podem mudar,
Informao e Comunicao eficazes respostas a riscos que se mostravam
so vitais para que uma organizao conduza eficazes podem tornar-se incuas e
e controle suas operaes. A gerncia de uma atividades de controle podem perder a
entidade necessita de comunicao eficcia ou deixar de ser executadas,
relevante, confivel, correta e oportuna, colocando em risco os objetivos da
relacionada tanto aos eventos internos, organizao. Por isso, sistemas de controle
quanto aos eventos externos. interno devem ser monitorados para avaliar
A informao relevante deve ser se permanecem eficazes.
identificada, armazenada e comunicada de Monitoramento, portanto, a
uma forma e em determinado prazo, que avaliao da qualidade da atuao dos
permita que os funcionrios realizem o controles internos ao longo do tempo.
controle interno e suas Sua funo
CONTROLE INTERNO CONTROLE
outras responsabilidades I N T E R N O C O N T R O L E I N T E R N O verificar se os controles
Informao e Comunicao
( c o m u n i c a o C O N T R O eficazes
L E I N T Eso
R Nvitais
O C Opara O L E internos so adequados
N T Rque

tempestiva s pessoas I N T E R N O
umaC organizao
O N T R O L E conduza
I N T E R NeO e eficientes. Controles
C O N T R O Lcontrole
E I N T E suas
R N O operaes.
CONTROLE
adequadas). adequados so aqueles
INTERNO CONTROLE INTERNO
A comunicao em que os cinco
o fluxo de informaes dentro de uma componentes do controle (ambiente,
organizao. Ela deve fluir em todas as avaliao/gerenciamento de riscos,
direes dos nveis hierrquicos superiores atividades de controle, informao e
aos nveis hierrquicos inferiores e vice-versa comunicao e monitoramento) esto
e horizontalmente (entre nveis hierrquicos presentes e funcionando conforme
equivalentes). planejado. Controles so eficientes quando a
Identificao e comunicao alta administrao tem uma razovel certeza:
oportuna das informaes, portanto, do grau de alcance dos objetivos

possibilitam: cumprimento das operacionais;

responsabilidades; tomada de decises de que as informaes fornecidas

tempestivas; melhor aproveitamento de por relatrios e sistemas corporativos so

recursos; e ganhos operacionais. confiveis; e
de que leis, regulamentos e normas

16 Cartilha Controle Interno


pertinentes esto sendo cumpridos.
O monitoramento realizado tanto
por meio de acompanhamento contnuo das
atividades quanto por avaliaes separadas
(por meio de autoavaliaes, avaliaes da gerenciamento de riscos.
equipe de controle interno e avaliaes
independentes realizadas pelos rgos de
fiscalizao e controle interno e externo).
5.3 Exemplo Prtico
Como vimos, o COSO um modelo
de referncia, reconhecido mundialmente,
que auxilia as organizaes a implementar e
avaliar seus controles internos. Mas como
implementar controles?
Para melhor entender como
implementar a estrutura do COSO, segue,
abaixo, um exemplo, baseado na
apresentao Controle e Gerenciamento de
Riscos, proferida pelo Coordenador-Geral de
Auditoria Fazendria II da CGU durante o I
Encontro de Dirigentes SPOA 2013 (exemplo
prtico, com algumas adaptaes).
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
IMPLEMENTANDO O COSO NA SAMF
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
(estratgia elaborada a partir do conceito
de gerenciamento de riscos do COSO,
apenas para fins didticos)
PROCESSO: Gerenciamento de
Contratos.
Cartilha Controle Interno
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
AMBIENTE DE CONTROLE
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Estrutura organizacional definida,
mas com reduzido quantitativo de pessoal.
Unidade
no tem filosofia de
Direo
comprometida com a
implantao da gesto de riscos.
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
AVALIAO E GERENCIAMENTO DE
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
RISCOS
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
(Fixar objetivos Identificar eventos Avaliar
riscos Tratar riscos/Resposta aos riscos)
FIXAO DE OBJETIVOS
Gerenciar os contratos de forma
mais eficiente.
Reduzir a possibilidade de resciso
contratual.
Racionalizar a comunicao entre
SAMF e preposto.
IDENTIFICAO DE EVENTOS (identificar
as fontes de risco, ou seja, situaes que
podem dar origem ao risco e impactar o
atendimento dos objetivos fixados)
Falta de capacidade operacional.
Baixo conhecimento tcnico do
fiscal sobre o assunto objeto do contrato.
Desconhecimento da legislao.
AVALIAO DE RISCOS (identificar e
analisar os riscos relevantes)
Execuo ineficiente do contrato.
17
 Dano ao
errio a partir do com o preposto da contratada.
descumprimento contratual. Comunicao peridica e formal

Paralisao de fornecimento de
bens essenciais.
Causa: Falta de acompanhamento
tempestivo.
Probabilidade/Impacto:
probabilidade de se concretizar o risco e alto
com o preposto da SAMF, se houver.
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
MONITORAMENTO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Reviso peridica dos principais
pontos crticos/de controle.
Identificao
de falhas nas
Mdia respostas aos riscos e atividades de controle.
Avaliao permanente dos eventos.

impacto se ocorrer.

Consequncias: Prejuzos para a

administrao.

RESPOSTAS AOS RISCOS: Considerando a

avaliao de riscos (mdia probabilidade de
ocorrncia e alto impacto se ocorrer), pode-se
optar por reduzir o risco (adoo de
atividades de controle), na impossibilidade de
compartilhar e/ou evitar.

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO

ATIVIDADES DE CONTROLE
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Estabelecimento formal de rotinas
operacionais.
Designao de suplente.

Fiscalizao do Fiscal.

Mapeamento dos pontos crticos.

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO

INFORMAO E COMUNICAO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Publicao dos deveres do
contratado em murais, intranet, etc.
Comunicao peridica e formal

18 Cartilha Controle Interno

 6. Consideraes Finais

E
ssa cartilha foi desenvolvida com o objetivo de dotar as unidades da SPOA de

elementos bsicos para estruturao do controle interno administrativo. Para isso,

importante que as Coordenaes-Gerais e as SAMFs reconheam a importncia da

instituio de controles e como eles podem contribuir para a melhoria de seus servios.

a existncia ou inexistncia de controles internos nos rgos auditados, aliada

verificao da eficincia e eficcia dos mesmos, que ir determinar a amplitude dos trabalhos a

serem desempenhados pelo Controle Externo. Ainda, a existncia de controles

comprovadamente eficientes para prevenir erros e corrigir desvios, bem como para garantir o

cumprimento da legislao em vigor, d ao gestor respaldo e confiana no gerenciamento do

patrimnio pblico.

Dessa forma, muito importante que cada unidade da SPOA (SAMFs e Coordenaes-

Gerais) disponha de um servidor que represente as questes relacionadas ao controle interno

administrativo de sua rea.

Cartilha Controle Interno 19

 7. Referncias
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em: < http:
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______. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
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______. Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de

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21 Cartilha Controle Interno

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OLIVEIRA, Adelino Fernandes de; et al. Auditoria Interna e Controle Governamental. Braslia:
Tribunal de Contas da Unio, 2010.

Cartilha Controle Interno 22

CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
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MINISTRIO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO DA FAZENDA
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
SECRETARIA-EXECUTIVA
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Subsecretaria
CONTROLE INTERNO de Planejamento,
CONTROLE OramentoINTERNO
INTERNO CONTROLE e Administrao
CONTROLE INTERNO
Coordenao-Geral de Planejamento e Projetos Organizacionais
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO