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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)

MANUAL NICO DE CUENTAS COOPERATIVO


PRESENTADO POR MCS FERNANDO PORRAS A.

MUCCOOP

CONTENIDO

CATLOGO DE CUENTAS
INSTRUCTIVO CON DESCRIPCIN DE CUENTAS
MODELOS DE CONTABILIZACIN
FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS
NICARAGUA, 2012
INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

CONTENIDO

CAPITULO I: INTRODUCCION.............................................................................3

CAPITULO II: GENERALIDADES...........................................................................5

CAPITULO III: CATLOGO DE CUENTAS............................................................14

CAPITULO IV: DESCRIPCIN DE CUENTAS.........................................................75


100.00 ACTIVOS.............................................................................................................. 75
200.00 PASIVO............................................................................................................... 142
300.00 PATRIMONIO....................................................................................................... 173
400.00 INGRESOS......................................................................................................... 184
500.00 GASTOS............................................................................................................. 212
600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS...............................247
700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS..............................................................262
800.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS.......................................................................267
900.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS..................................................................282

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIN................................................288

CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS........................................309


BALANCE GENERAL........................................................................................................ 311
ESTADO DE RESULTADOS.............................................................................................. 315

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

CAPITULO I: INTRODUCCION

CAPITULO I: INTRODUCCION
Se explica la estructura general del MUCOOP ya con las mejoras
derivadas de los ejercicios de aplicacin realizados en las
Cooperativas visitadas durante el desarrollo de esta consultora
que tiene como objetivo su mejoramiento e integracin final para
institucionalizar su uso a nivel nacional por las CAC.

CAPITULO II: GENERALIDADES


Este captulo describe de manera general el propsito y el
contenido del Manual de Cuentas y la explicacin de algunas
disposiciones que Deben observarse de manera general en el
registro de las operaciones de las organizaciones cooperativas.

CAPITULO III: CATALOGO DE CUENTAS


En este captulo se presenta el listado general de las clases,
grupos, cuentas y subcuentas previstas en el presente Manual.

CAPITULO IV: DESCRIPCION DE CUENTAS


En este captulo se presentan para las clases, grupos, cuentas y
subcuentas la descripcin correspondiente a cada una de ellas y las
instrucciones sobre la operatividad contable de cada una de ellas.

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACION


En este captulo se presentan los modelos sobre el procedimiento
de contabilizacin de algunas operaciones de las Instituciones
Financieras.

CAPITULO VI: ESTADOS FINANCIEROS

En este captulo se presentan los modelos de estados financieros,


incluyendo notas mnimas, que las Instituciones Financieras Deben
elaborar.

El presenta Manual nico de Cuentas Cooperativo, ha sido elaborado con la pretensin


que sea utilizado por el sector cooperativo como una gua para un registro contable
estandarizado de sus operaciones, que permita a las instituciones que trabajan con este
sector el poder comparar cifras entre una organizacin y otra, y poder consolidar
informacin del sector.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
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El manual contiene operaciones financieras, comerciales y de prestacin de servicios.

En el caso de las operaciones financieras, muchos de sus conceptos han sido


desarrollados utilizando como referencia los que ha utilizado la Superintendencia de
Bancos y de Otras Instituciones Financieras de Nicaragua tanto en 1993 como en aos
posteriores para normar el registro de las operaciones de las instituciones bajo su
supervisin, adaptando esos conceptos al quehacer cooperativo.

Se realizaron visitas de consultas a tres cooperativas identificadas para estos fines por
el Proyecto de Acceso Generalizado a Servicios Financieros (PAGSF), administrado por
el Banco de Fomento Produzcamos.

El MUCCOOP trata de ser amplio, previendo operaciones que, posiblemente, no sean


comunes actualmente en las cooperativas pero que Deberan poder ejecutarse en un
futuro cercano. Sin embargo, DEBE establecerse que se podrn hacer adiciones al
mismo ya que podrn existir operaciones que agreguen opciones de registro para las
cooperativas.

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CAPITULO II: GENERALIDADES

1. PROPOSITO

El presente "Manual nico de Cuentas para Cooperativas - MUCCOOP" tiene


como propsito fundamental proponer un sistema uniforme de registro contable
para las operaciones que realizan las Organizaciones Cooperativas, cualquiera
que sea la naturaleza de sus operaciones y el nivel de la misma, conforme se
establecen estos ltimos en la Ley 499, Ley General de Cooperativas,
contribuyendo de esta manera a obtener estados financieros que se presenten de
manera homognea para todas las organizaciones autorizadas por el Instituto de
Fomento Cooperativo INFOCCOP-, y reflejen fielmente la situacin financiera y
patrimonial de la mismas y los resultados de su gestin.

La utilizacin del calificativo nico para esta proyecto de Manual de Cuentas,


tiene por objetivo inducir al uso del mismo, promovido por la autoridad reguladora
del sector, el Instituto de Fomento Cooperativo INFOCOOP.

2. OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACION

El presente Manual nico de Cuentas para Cooperativas y las disposiciones que


contiene, Debern ser aplicada de manera obligatoria por las cooperativas de
ahorro y crdito como norma por emitida por la autoridad de aplicacin.

El presente Manual de Cuentas ha sido elaborado con la intencin de que tenga


vigencia durante un perodo prolongado de tiempo y que sea aplicable para todo
tipo de cooperativas. Por esta razn se han incluido cuentas que en algunos
casos son muy particulares para algn tipo de organizacin y otras que
contemplan el registro de operaciones que actualmente no estn siendo
ejecutadas pero que, posiblemente, puedan ser llevadas a cabo en el futuro por
las cooperativas.

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3. CODIFICACION.

El Catlogo de Cuentas incluido en este manual ha sido estructurado


estableciendo los niveles mostrados a continuacin, los cuales se identifican por
la posicin de los dgitos que integran un cdigo:

Clase : Se identifica con el primer dgito.

Grupo : Se identifica con los dos primeros dgitos.

Cuenta : Se identifica con los tres primeros dgitos.

Subcuenta : Se identifica con los cinco primeros dgitos.

Moneda : Se identifica con los primeros seis dgitos

Cuenta analtica : Se identifica con los ocho primeros dgitos.

Es importante sealar que la cuenta previa integra a la cuenta subsiguiente.

Dado que las cooperativas, principalmente las de ahorro y crdito, realizan


operaciones en crdobas (moneda nacional) y en moneda extranjera
(actualmente en dlares, pero en el futuro se pueden hacer en otras monedas), el
sexto dgito del catlogo se utiliza para identificar la moneda en la cual fueron
pactadas las operaciones, para lo cual se utilizarn los siguientes cdigos:

1 Para las operaciones en moneda nacional sin mantenimiento de valor:


MN/SMV
2 Para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor:
MN/CMV
3 Para las operaciones en moneda extranjera: ME

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Ejemplo de codificacin:

Una cuenta de activo: Crditos agrcolas a plazo hasta 18 meses en moneda


nacional con mantenimiento de valor

Nivel Cdigo Nombre


Primero Clase Un dgito 100.00 Activo
Segund
Grupo - Dos dgitos 140.00 Cartera de Crdito
o
Tercero Cuenta Tres dgitos 141.00 Crditos vigentes hasta 18 meses
Cuarto Sub cuenta Cinco dgitos 141.03 Crditos agrcolas
Quinto Moneda Seis dgitos 141.03.2 Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor
Cuenta Analtica Ocho 141.03.2.0
Sexto Fondos PRODUZCAMOS
dgitos 1

Una cuenta de pasivo: Depsitos del pblico en cuenta de ahorro en moneda extranjera

Nivel Cdigo Nombre


Primero Clase Un dgito 200.00 Pasivo
Segund
Grupo Dos dgitos 210.00 Obligaciones con el Pblico
o
Tercero Cuenta Tres dgitos 212.00 Depsitos de Ahorro
Sub cuenta Cinco
Cuarto 212.02 Depsitos de Ahorro Afectados en Garanta
dgitos
Quinto Moneda Seis dgitos 212.02 Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor
Cuenta Analtica Ocho 212.02.0 Garantas Fondos PRODUZCAMOS maz postrera ciclo
Sexto
dgitos 1 agrcola 2011-212

Para mostrar una idea general de la estructura del catlogo se exponen a continuacin
las
Clases establecidas en el mismo:

Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Cuentas Complementarias de Estados Financieros
Clase 7 Cuentas Contingentes Deudoras y Complementarias
Clase 8 Cuentas de Orden Deudoras
Clase 9 Cuentas de Orden Acreedoras

Posiblemente para los miembros de los rganos de gobierno, gerentes y equipo


tcnico de las cooperativas, la Clase 6 Cuentas Complementarias de Estados
Financieros constituya un elemento nuevo. En realidad no se estn creando
conceptos contables nuevos ni extraos, sino que se ha reagrupado en esta

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Clase 6 las cuentas que tienen efecto en el Balance General y en el Estado de


Resultados, pero que no aparecen en los mismos, sino que su efecto se muestra
a travs de otra cuenta.

Ejemplo de esto es la cuenta de Provisiones para Cartera, muy conocida para


quienes operan crdito, y que sirve para restarse del monto de la cartera bruta
para mostrar el saldo de cartera neta (Cartera neta = Cartera bruta Provisiones
para cartera), y que en este grupo 6 se muestra con el cdigo
6..

Igualmente puede parecer nuevo el uso de las cuentas del grupo 8 Cuentas de
Orden Deudoras y del grupo 9 Cuentas de Orden Acreedoras. Una lectura
adecuada del concepto de cada una de ellas ayudar a entender la importancia
de las mismas, para llevar un registro adecuado de operaciones que en la
actualidad, generalmente, quedan sin registrar, o cuyo registro se hace en hojas
electrnicas de clculo o en hojas impresas, o, en el peor de los casos, solamente
el encargado sabe de su existencia y cuando por una u otra razn ya no est en
el equipo de trabajo de la cooperativa, se pierde la historia de las mismas, o se
pierde cuando se daa un equipo de computacin en el que se ha guardado la
informacin, en el cual no se hace respaldo peridico, lo que es bsico de hacer
al menos en los equipos de cmputo que contiene la base de datos contable y de
cartera. Un ejemplo tpico de estas situaciones es el registro contable y control
gerencial de la cartera saneada.

4. CRITERIOS POR LOS CUALES SE DEBE CONSIDERAR ESTE MANUAL


COMO NICO EN EL SECTOR COOPERATIVO.

Con el propsito de inducir y mantener la uniformidad en la contabilizacin de las


operaciones realizadas por las organizaciones cooperativas, stas no Debern
abrir nuevos grupos, cuentas o subcuentas.

Cuando este sea un manual de cuentas oficial para el sector, el INFOCOOP ser
quien autorice e inserte nuevas cuentas, que Debern aplicarse en todas las
organizaciones que deban utilizarlo.

Cuando una cooperativa vaya a requerir la apertura de un nuevo grupo, cuenta o


subcuenta para registrar algn tipo de operacin no previsto en el presente
Manual, Deber presentar una solicitud escrita a la instancia reguladora,
describiendo la operacin y proponiendo la ubicacin de la misma. Esta instancia
analizar la solicitud y proceder a realizar las modificaciones al Manual que
fuesen necesarias. Mientras la solicitud no sea respondida la institucin solicitante
contabilizar la operacin en la cuenta que ms se asimile a la operacin
realizada o en una de las cuentas o subcuentas de "Otros" previstas en el
Manual.

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Los dgitos de cdigos posteriores a los utilizados en el presente manual, en casi


todos los casos del sptimo inclusive en adelante, pueden ser utilizados por cada
Institucin para satisfacer sus necesidades internas adicionales en cuanto al
registro y control de sus operaciones.

5. LIBROS CONTABLES Y CIERRE DE EJERCICIO ANUAL

En el articulado de la Ley 499, Ley General de Cooperativas, aprobada el 29 de


Septiembre del 2004, y publicada en La Gaceta No. 17 del 25 de Enero del 2005,
se establece la obligatoriedad de hacer registros contables (Artculo 48) y cerrar el
ejercicio anual de acuerdo al ao fiscal (Artculo 47).

Por su parte, el Artculo 49 de la misma ley establece la obligatoriedad de


entregar a la autoridad reguladora una copia de los estados financieros a la fecha
de cierre anual, segn se lee a continuacin:

Artculo 49.- A la fecha del cierre del ejercicio, el Consejo de Administracin


presentar un informe sobre la gestin realizada, que junto con el estado
financiero y el informe de la Junta de Vigilancia, sern sometidos a la Asamblea
General de Asociados para su aprobacin. De dichos informes y estado
financiero se remitir una copia a la Autoridad de Aplicacin.

La aplicacin del catlogo de cuentas y conceptos contables descritos en este


manual facilitar al INFOCOOP la consolidacin de informacin financiera del
sector, y la generacin de informacin que permita proponer al estado polticas
sectoriales de fomento que contribuyan al desarrollo del mismo.

1. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR AL INFOOOP

Los estados financieros que presenten el Consejo de Administracin a la


Asamblea General de Asociados y que se remitan al INFOCOOP Deben estar
firmados por los funcionarios que ostenten los siguientes cargos, en el orden que
se describen, de izquierda a derecha, al pie de los mismos:

a. Contador General.

b. Gerente General similar

c. Presidente del Consejo de Administracin

En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios los estados financieros


pueden ser firmados por quien sustituya en sus funciones al ausente.

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Los estados financieros de una Institucin que se divulguen, cualquiera sea el


medio y aunque dicha divulgacin sea voluntaria, Deben cumplir con las
formalidades establecidas en el captulo V para los estados financieros de
publicacin, y sus cifras Deben coincidir con los presentados a la misma fecha al
INFOCOOP.

7. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

Aunque el Ministerio de Economa familiar comunitaria, Cooperativa y


asociativa no exige la presentacin de estados financieros auditados, es
recomendable que las organizaciones cooperativas obtengan un informe de un
auditor calificado acerca de su cierre anual, antes la presentacin del informe
anual de parte del Consejo de Administracin a la Asamblea General Ordinaria
que conoce de dicha informacin, lo que le brinda fortalezas ante sus socios y
para gestiones externas.

Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos


Deben presentarse en el mismo formato establecido en el Captulo V para los
estados financieros a publicar.

8. APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros correspondientes al cierre del ejercicio anual Deben ser
incluidos en el informe anual la Memoria Anual y ser aprobados por la Asamblea
General de Socios.

9. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

a. Normas Contables Aplicables

En la etapa actual de la regulacin cooperativa, en que no existe la obligacin de


tener un registro nico contable, es recomendable que el registro contable de las
operaciones y la preparacin de los estados financieros se realice siguiendo las
disposiciones establecidas en el presente Manual de Cuentas o en Normas
complementarias que sean emitidas por el INFOCOOP en su oportunidad. En
caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarn las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, en su defecto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de Estados Unidos de Amrica; si
las NIC o los PCGA aceptasen varias alternativas como vlidas, se DEBE optar
siempre por la posicin ms conservadora.

Una vez que sea normada la utilizacin de un Manual nico de Cuentas

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Cooperativo en las organizaciones de esta naturaleza, ser obligatorio el uso del


mismo.

b. Valuacin de Activos y Pasivos No Expresados en Moneda Nacional

Los saldos de los Activos y Pasivos que las organizaciones mantengan en


moneda extranjera, metales preciosos y moneda nacional con mantenimiento de
valor, se Deben expresar en moneda nacional utilizando para su ajuste la
cotizacin de compra del tipo de cambio oficial informado por el Banco Central de
Nicaragua a la fecha correspondiente al cierre contable que se practique,
cualquiera que sea la periodicidad del mismo. El ajuste de los saldos no
expresados en moneda nacional originados en la variacin en el tipo de cambio
DEBE hacerse por lo menos cada fin de mes.

c. Imputacin por Moneda

Tal como se ha indicado en el punto "3. Codificacin" los saldos contables de las
subcuentas Deben identificarse utilizando para el sexto dgito el cdigo del tipo de
moneda en el que se encuentran pactados.

Al respecto cabe realizar las siguientes precisiones:

Los derechos y las obligaciones se registrarn segn sea la moneda en la cual se


pacten las mismas, por lo tanto se ajustarn por las variaciones en la cotizacin de la
moneda de origen, tal como se ha indicado en el punto b anterior. En cambio, los
bienes de uso y otros bienes cuya adquisicin sea pagada en moneda extranjera o
sean originados en transacciones en moneda extranjera, se valuarn en moneda
nacional, registrndose como costo el valor equivalente en moneda nacional
utilizando el tipo de cambio vigente al momento de su adquisicin (valor histrico)

Los ingresos y egresos del perodo tambin Debern registrarse con el cdigo de
moneda en que se pactaron los correspondientes activos y pasivos que los generan.
Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de activos o pasivos,
Debern contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o su pago,
respectivamente. Sin embargo, no son sujetos de actualizaciones por las variaciones
en la cotizacin de dichas monedas, sino que se exponen por su equivalente en
moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se reconocieron
contablemente.

d. Registro contable utilizando el mtodo del devengado

Con el propsito que los estados financieros mensuales permitan una correcta
apreciacin de los resultados de cada perodo, es necesario que los mismos sean
elaborados sobre una base uniforme. Para cumplir con este propsito, por lo
menos, a fin de cada mes Deben realizarse todos los ajustes contables que

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afectan a los resultados de la Institucin, siguiendo el principio de lo devengado, a


menos que especficamente en alguna cuenta en particular se indique lo
contrario.

Histricamente las cooperativas, en su mayora, han realizado sus registros


contables utilizando el mtodo del efectivo para los ingresos y la cartera, y el
mtodo del devengado para las obligaciones de los prstamos que ha recibido
para hacer esa cartera. Sin embargo, es necesario reconocer que esto genera
una inconsistencia en los registros tal como se muestra en el ejemplo siguiente:

Una cooperativa recibe un prstamo del Banco Produzcamos el 01 de julio del


ao X, por C$10,000.00, a 9 meses plazo, al 15% de inters anual, y el 5% anual
de mantenimiento de valor.

En el cierre del ao calendario al 31 de diciembre, se obtendran los siguientes


efectos, al comparar el registro contable por el mtodo del efectivo y por el
mtodo del devengado:

Del ejemplo anterior, se puede afirmar que, en trminos financieros, es


conveniente para la organizacin hacer los registros contables utilizando el
mtodo del devengado. Cooperativas consultadas para este catlogo y manual
acerca del tema, han opinado que este mtodo podra dar origen que al cierre del
ejercicio anual se muestren utilidades que an no son efectivas; sin embargo,

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existen mtodos para contrarrestar este efecto, aunque su aplicacin es una


decisin gerencial ms que una tcnica contable.

e. Consolidacin de los Estados Financieros de la Oficina Central y las


Sucursales

Para elaborar los estados financieros consolidados de la organizacin Deber


regularizarse todo saldo pendiente entre las distintas oficinas, entre las distintas
actividades (financieras y comerciales) imputndose previamente todas las
transacciones pendientes a las cuentas definitivas que correspondan, de forma
que los saldos activos en unas sucursales actividades se compensen
completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo DEBE ocurrir con las
ganancias generadas en unas oficinas actividades por dichos activos con las
prdidas generadas en otras oficinas actividades.

f. Composicin de saldos

Las organizaciones Deben poseer por lo menos para los saldos de cada fin de
mes de las subcuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, el detalle de las partidas
que los componen.

g. Informacin adicional

Las organizaciones Deben establecer un sistema de codificacin de clientes y de


operaciones, de tal forma que se pueda organizar el registro contable por tipo de
operacin, a fin que la informacin generada permita la toma de decisiones
adecuadas respecto a la sostenibilidad individual de cada una de las distintas
actividades desarrolladas por la cooperativa

Algunas de las desagregaciones que se recomienda DEBE ejecutarse son las


siguientes:

i. Desagregacin de los saldos de activos y pasivos por actividad desarrollada por


la cooperativa. Ej. Operaciones financieras, Comercializacin, Acopio, Prestacin
de Servicios, etc.

ii. Desagregacin de los saldos de las cuentas de inversiones y de cartera de


crditos por actividad econmica a la que fueron destinados los recursos.

iii. Cualquier otra informacin que las organizaciones estimen necesaria

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CAPITULO III: CATLOGO DE CUENTAS

Nivel
1 2 3 4 5 6
Clas Grup Cuen Subcuen Mone Cuenta
NOMBRE
e o ta ta da Analtica
CDIGO
1 0 0 ACTIVOS
1 1 0 DISPONIBILIDADES
1 1 1 00 Efectivo en Caja
1 1 1 01 0 Caja Chica
1 1 1 01 1 Caja Chica MN
1 1 1 01 3 Caja Chica ME
1 1 1 02 0 Caja para compra y venta de moneda extranjera
1 1 1 02 1 Caja para compra y venta de moneda extranjera MN
1 1 1 02 3 Caja para compra y venta de moneda extranjera ME
1 1 1 03 0 Caja para pago de remesas
1 1 1 03 1 Caja para pago de remesas MN
1 1 1 03 3 Caja para pago de remesas ME
1 1 1 08 0 Caja General
1 1 1 08 1 Caja General MN
1 1 1 08 3 Caja General ME
1 1 1 09 0 Transferencias en Trnsito
1 1 1 09 1 Transferencias en Trnsito MN
1 1 1 09 3 Transferencias en Trnsito ME
Depsitos en Cooperativas, Bancos y Otras
1 1 2 00 Instituciones
1 1 2 01 0 Depsitos en cuentas corrientes
1 1 2 01 1 Cuentas a la vista MN/SMV
1 1 2 01 2 Cuentas a la vista MN/CMV
1 1 2 01 3 Cuentas a la vista ME
1 1 2 02 0 Depsitos en cuentas de Ahorro
1 1 2 02 1 Cuentas de Ahorro MN/CMV

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1 1 2 02 2 Cuentas de Ahorro ME
1 1 2 08 0 Otros Depsitos
1 1 2 08 1 Otros Depsitos MN
1 1 2 08 3 Otros Depsitos ME
Intereses por cobrar por depsitos en cooperativas,
1 1 2 09 0 bancos y otras instituciones
Intereses por Cobrar por depsitos en bancos y otras
1 1 2 09 1 instituciones MN
Intereses por Cobrar por depsitos en bancos y otras
1 1 2 09 3 instituciones ME
1 2 0 INVERSIONES TEMPORALES
1 2 1 00 Inversiones Temporales
1 2 1 01 0 Inversiones en otras instituciones cooperativas
1 2 1 01 1 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV
1 2 1 01 2 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV
1 2 1 01 3 Inversiones en otras instituciones cooperativas ME
1 2 1 02 0 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas
1 2 1 02 1 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/SMV
1 2 1 02 2 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/CMV
1 2 1 02 3 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas ME
1 2 1 03 0 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua
1 2 1 03 1 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV
1 2 1 03 2 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV
1 2 1 03 3 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME
1 2 1 04 0 Inversiones en valores del Estado
1 2 1 04 1 Inversiones en valores del Estado MN/SMV
1 2 1 04 2 Inversiones en valores del Estado MN/CMV
1 2 1 04 3 Inversiones en valores del Estado ME
1 2 1 05 0 Inversiones en instituciones financieras del exterior
1 2 1 05 3 Inversiones en instituciones financieras del exterior
1 2 1 09 0 Otras Inversiones
1 2 1 09 1 Otras Inversiones MN/SMV
1 2 1 09 2 Otras Inversiones MN/CMV
1 2 1 09 3 Otras Inversiones ME
1 2 2 00 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales
1 2 2 01 0 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales
Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales
1 2 2 01 1 MN/SNV
Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales
1 2 2 01 2 MN/CMV
1 2 2 01 3 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales ME

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1 30 INVERSIONES PERMANENTES
1 3 1 00 Inversiones Permanentes
1 3 1 01 0 Inversiones en otras instituciones cooperativas
1 3 1 01 1 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV
1 3 1 01 2 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV
1 3 1 01 3 Inversiones en otras instituciones cooperativas ME
1 3 1 02 0 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas
1 3 1 02 1 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/SMV
1 3 1 02 2 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/CMV
1 3 1 02 3 Inversiones en bancos y otras instituciones del pas ME
1 3 1 03 0 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua
1 3 1 03 1 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV
1 3 1 03 2 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV
1 3 1 03 3 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME
1 3 1 04 0 Inversiones en valores del Estado
1 3 1 04 1 Inversiones en valores del Estado MN/SMV
1 3 1 04 2 Inversiones en valores del Estado MN/CMV
1 3 1 04 3 Inversiones en valores del Estado ME
1 3 1 05 0 Inversiones en instituciones financieras del exterior
1 3 1 05 3 Inversiones en instituciones financieras del exterior
1 3 1 06 0 Otras Inversiones
1 3 1 06 1 Otras Inversiones MN/SMV
1 3 1 06 2 Otras Inversiones MN/CMV
1 3 1 06 3 Otras Inversiones ME
1 3 2 00 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes
1 3 2 01 0 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes
1 3 2 01 1 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/SNV
1 3 2 01 2 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/CMV
1 3 2 01 3 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes ME

1 40 CARTERA DE CRDITO
1 4 1 00 Crditos Vigentes hasta 18 meses
1 4 1 01 0 Crditos Personales
1 4 1 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 1 01 2 Crditos personales MN/CMV

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 1 01 3 Crditos personales ME
1 4 1 02 0 Crditos Comerciales
1 4 1 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 1 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 1 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 1 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 1 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV
1 4 1 03 2 Crditos Agrcolas MN/CMV
1 4 1 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 1 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 1 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 1 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 1 04 3 Crditos pecuarios ME
1 4 1 05 0 Crditos Industriales
1 4 1 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 1 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 1 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 1 06 0 Crditos Vivienda
1 4 1 06 1 Crditos Vivienda MV/SMV
1 4 1 06 2 Crditos Vivienda MV/CMV
1 4 1 06 3 Crditos Vivienda ME
1 4 1 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 1 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 1 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 1 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME
1 4 1 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo
1 4 1 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 1 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 1 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 1 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 1 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV
1 4 1 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV
1 4 1 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 1 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 1 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 1 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 1 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 1 99 0 Otros crditos hasta 18 meses
1 4 1 99 1 Otros crditos hasta 18 meses MN/SMV

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 1 99 2 00 Otros crditos hasta 18 meses MN/CMV


1 4 1 99 2 01 Valores vendidos con Pacto de Recompra MN
1 4 1 99 3 00 Otros crditos hasta 18 meses ME
1 4 1 99 3 01 Valores vendidos con Pacto de Recompra ME
1 4 2 00 Crditos Vigentes a Plazo Mayor a 18 Meses
1 4 2 01 0 Crditos Personales
1 4 2 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 2 01 2 Crditos personales MN/CMV
1 4 2 01 3 Crditos personales ME
1 4 2 02 0 Crditos Comerciales
1 4 2 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 2 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 2 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 2 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 2 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV
1 4 2 03 2 Crditos/CMV
1 4 2 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 2 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 2 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 2 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 2 04 3 Crditos pecuarios ME
1 4 2 05 0 Crditos Industriales
1 4 2 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 2 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 2 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 2 06 0 Crditos Vivienda
1 4 2 06 1 Crdito Vivienda MV/SMV
1 4 2 06 2 Crdito Vivienda MV/CMV
1 4 2 06 3 Crdito Vivienda ME
1 4 2 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 2 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 2 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 2 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME
1 4 2 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo
1 4 2 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 2 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 2 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 2 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 2 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 2 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV


1 4 2 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 2 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 2 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 2 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 2 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 2 99 0 Otros crditos a plazo mayor a 18 meses
1 4 2 99 1 Otros crditos a plazo mayor a 18 meses MN/SMV
1 4 2 99 2 Otros crditos a plazo mayor a 18 meses MN/CMV
1 4 2 99 3 Otros crditos a plazo mayor a 18 meses ME
1 4 3 00 Crditos Prorrogados
1 4 3 01 0 Crditos Personales
1 4 3 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 3 01 2 Crditos personales MN/CMV
1 4 3 01 3 Crditos personales ME
1 4 3 02 0 Crditos Comerciales
1 4 3 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 3 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 3 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 3 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 3 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV
1 4 3 03 2 Crditos/CMV
1 4 3 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 3 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 3 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 3 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 3 04 3 Crditos pecuarios ME
1 4 3 05 0 Crditos Industriales
1 4 3 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 3 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 3 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 3 06 0 Crditos Vivienda
1 4 3 06 1 Crditos Vivienda MV/SMV
1 4 3 06 2 Crditos Vivienda MV/CMV
1 4 3 06 3 Crditos Vivienda ME
1 4 3 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 3 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 3 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 3 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 3 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo


1 4 3 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 3 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 3 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 3 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 3 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV
1 4 3 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV
1 4 3 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 3 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 3 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 3 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 3 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 3 99 0 Otros Crditos prorrogados
1 4 3 99 1 Otros Crditos prorrogados MN/SMV
1 4 3 99 2 Otros Crditos prorrogados MN/CMV
1 4 3 99 3 Otros Crditos prorrogados ME
1 4 4 00 Crditos Reestructurados
1 4 4 01 0 Crditos Personales
1 4 4 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 4 01 2 Crditos personales MN/CMV
1 4 4 01 3 Crditos personales ME
1 4 4 02 0 Crditos Comerciales
1 4 4 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 4 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 4 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 4 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 4 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV
1 4 4 03 2 Crditos/CMV
1 4 4 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 4 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 4 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 4 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 4 04 3 Crditos pecuarios ME
1 4 4 05 0 Crditos Industriales
1 4 4 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 4 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 4 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 4 06 0 Crditos Vivienda
1 4 4 06 1 Crditos Vivienda MV/SMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 4 06 2 Crditos Vivienda MV/CMV


1 4 4 06 3 Crditos Vivienda ME
1 4 4 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 4 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 4 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 4 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME
1 4 4 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo
1 4 4 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 4 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 4 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 4 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 4 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV
1 4 4 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV
1 4 4 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 4 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 4 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 4 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 4 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 4 99 0 Otros Crditos Reestructurados
1 4 4 99 1 Otros Crditos Reesturados MN/SMV
1 4 4 99 2 Otros Crditos reestructurados MN/CMV
1 4 4 99 3 Otros Crditos reestructurados ME
1 4 5 00 Crditos Vencidos
1 4 5 01 0 Crditos Personales
1 4 5 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 5 01 2 Crditos personales MN/CMV
1 4 5 01 3 Crditos personales ME
1 4 5 02 0 Crditos Comerciales
1 4 5 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 5 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 5 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 5 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 5 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV
1 4 5 03 2 Crditos/CMV
1 4 5 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 5 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 5 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 5 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 5 04 3 Crditos pecuarios ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 5 05 0 Crditos Industriales
1 4 5 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 5 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 5 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 5 06 0 Crditos Vivienda
1 4 5 06 1 Crditos Vivienda MV/SMV
1 4 5 06 2 Crditos Vivienda MV/CMV
1 4 5 06 3 Crditos Vivienda ME
1 4 5 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 5 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 5 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 5 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME
1 4 5 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo
1 4 5 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 5 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 5 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 5 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 5 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV
1 4 5 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV
1 4 5 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 5 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 5 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 5 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 5 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 5 99 0 Otros Crditos Vencidos
1 4 5 99 1 Otros Crditos vencidos MN/SMV
1 4 5 99 2 Otros Crditos vencidos MN/CMV
1 4 5 99 3 Otros Crditos vencidos ME
1 4 6 00 Crditos en Cobro Judicial
1 4 6 01 0 Crditos Personales
1 4 6 01 1 Crditos personales MN/SMV
1 4 6 01 2 Crditos personales MN/CMV
1 4 6 01 3 Crditos personales ME
1 4 6 02 0 Crditos Comerciales
1 4 6 02 1 Crditos Comerciales MN/SMV
1 4 6 02 2 Crditos Comerciales MN/CMV
1 4 6 02 3 Crditos Comerciales ME
1 4 6 03 0 Crditos Agrcolas
1 4 6 03 1 Crditos Agrcolas MN/SMV

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 6 03 2 Crditos/CMV
1 4 6 03 3 Crditos Agrcolas ME
1 4 6 04 0 Crditos Pecuarios (Ganaderos)
1 4 6 04 1 Crditos pecuarios MN/SMV
1 4 6 04 2 Crditos pecuarios MN/CMV
1 4 6 04 3 Crditos pecuarios ME
1 4 6 05 0 Crditos Industriales
1 4 6 05 1 Crditos Industriales MN/SMV
1 4 6 05 2 Crditos Industriales MN/CMV
1 4 6 05 3 Crditos Industriales ME
1 4 6 06 0 Crditos Vivienda
1 4 6 06 1 Crditos Vivienda MV/SMV
1 4 6 06 2 Crditos Vivienda MV/CMV
1 4 6 06 3 Crditos Vivienda ME
1 4 6 07 0 Crditos por Arrendamiento Financiero
1 4 6 07 1 Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
1 4 6 07 2 Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
1 4 6 07 3 Crditos por arrendamiento financiero ME
1 4 6 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo
1 4 6 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
1 4 6 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
1 4 6 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME
1 4 6 09 0 Deudores por venta de servicios
1 4 6 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV
1 4 6 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV
1 4 6 09 3 Deudores por venta de servicios ME
1 4 6 10 0 Deudores por venta de productos
1 4 6 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV
1 4 6 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV
1 4 6 10 3 Deudores por venta de productos ME
1 4 6 99 0 Otros Crditos en Cobro Judicial
1 4 6 99 1 Otros Crditos en cobro judicial MN/SMV
1 4 6 99 2 Otros Crditos en cobro judicial MN/CMV
1 4 6 99 3 Otros Crditos en cobro judicial ME
1 4 7 00 Intereses y Comisiones por cobrar sobre cartera de crdito
1 4 7 01 0 Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses
1 4 7 01 1 Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses MN/SMV
1 4 7 01 2 Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses MN/CMV
1 4 7 01 3 Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 7 02 0 Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses


1 4 7 02 1 Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses MN/SMV
1 4 7 02 2 Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses MN/CMV
1 4 7 02 3 Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses ME
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos
1 4 7 03 0
prorrogados
1 4 7 03 1 Int y Com por cobrar crditos prorrogados MN/SMV
1 4 7 03 2 Int y Com por cobrar crditos prorrogados MN/CMV
1 4 7 03 3 Int y Com por cobrar crditos prorrogados ME
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos
1 4 7 04 0
reestructurados
1 4 7 04 1 Int y Com por cobrar crditos reestructurados MN/SMV
1 4 7 04 2 Int y Com por cobrar crditos reestructurados MN/CMV
1 4 7 04 3 Int y Com por cobrar crditos reestructurados ME
1 4 7 05 0 Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos vencidos
1 4 7 05 1 Int y Com por cobrar crditos vencidos MN/SMV
1 4 7 05 2 Int y Com por cobrar crditos vencidos MN/CMV
1 4 7 05 3 Int y Com por cobrar crditos vencidos ME
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos en cobro
1 4 7 06 0
judicial
1 4 7 06 1 Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial MN/SMV
1 4 7 06 2 Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial MN/CMV
1 4 7 06 3 Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial ME

1 50 CUENTAS POR COBRAR


1 5 1 00 Cuentas por Cobrar
1 5 1 01 0 Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados
1 5 1 01 1 Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/SMV
1 5 1 01 2 Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/CMV
1 5 1 01 3 Anticipos a proveedores de insumos y bienes ME
1 5 1 02 0 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro
1 5 1 02 1 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/SMV
1 5 1 02 2 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/CMV
1 5 1 02 3 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro ME
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos
1 5 1 03 0
acopiados
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados
1 5 1 03 1
MN/SMV
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados
1 5 1 03 2
MN/CMV
1 5 1 03 3 Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados ME
1 5 1 04 0 Cuentas por cobrar por prestacin de servicios
1 5 1 04 1 Cuentas por cobrar por prestacin de servicios MN/SMV
1 5 1 04 2 Cuentas por cobrar por prestacin de servicios MN/CMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 5 1 04 3 Cuentas por cobrar por prestacin de servicios ME


1 5 1 05 0 Cuentas por cobrar por facturacin de inventario
1 5 1 05 1 Cuentas por cobrar por facturacin de inventario MN/SMV
1 5 1 05 2 Cuentas por cobrar por facturacin de inventario MN/CMV
1 5 1 05 3 Cuentas por cobrar por facturacin de inventario ME
1 5 2 00 Comisiones x cobrar
1 5 2 01 0 Comisiones por cobrar
1 5 2 01 1 Comisiones por cobrar MN /SMV
1 5 2 01 2 Comisiones por cobrar MN /CMV
1 5 2 01 3 Comisiones por cobrar ME
Rendimientos por cobrar sobre cuentas y comisiones por
1 5 3 00
cobrar
Rendimientos por Cobrar sobre cuentas y comisiones por
1 5 3 01 0
cobrar
1 5 3 01 1 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/SMV
1 5 3 01 2 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/CMV
1 5 3 01 3 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar ME
1 5 4 00 Depsitos judiciales
1 5 4 01 0 Depsitos judiciales
1 5 4 01 1 Depsitos judiciales MN
1 5 4 01 3 Depsitos judiciales ME
1 5 5 00 Reclamos por indemnizaciones de seguros
1 5 5 01 0 Reclamos por indemnizaciones de seguros
1 5 5 01 1 Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/SMV
1 5 5 01 2 Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/CMV
1 5 5 01 3 Reclamos por indemnizaciones de seguros ME
1 5 6 00 Gastos por recuperar
1 5 6 01 0 Gastos por recuperar
1 5 6 01 1 Gastos por recuperar MN/SMV
1 5 6 01 2 Gastos por recuperar MN/CMV
1 5 6 01 3 Gastos por recuperar ME
1 5 7 00 Cuentas por Cobrar al personal
1 5 7 01 0 Cuentas por Cobrar al personal
1 5 7 01 1 Cuentas por Cobrar al personal MN
1 5 7 01 2 Cuentas por Cobrar al personal MN
1 5 7 01 3 Cuentas por Cobrar al personal ME
1 5 8 00 Aportaciones por cobrar a los asociados
1 5 8 01 0 Aportaciones por cobrar a los asociados
1 5 8 01 1 Aportaciones por Cobrar a los asociados MN
1 5 8 01 2 Aportaciones por Cobrar a los asociados MN/CMV

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 5 8 01 3 Aportaciones por Cobrar a los asociados ME


1 5 9 00 Otras cuentas por cobrar diversas
1 5 9 01 0 Otras cuentas por cobrar diversas
1 5 9 01 1 Otras cuentas por cobrar diversas MN/SMV
1 5 9 01 2 Otras cuentas por cobrar diversas MN/CMV
1 5 9 01 3 Otras cuentas por cobrar diversas ME

1 60 INVENTARIOS
1 6 1 00 Inventarios en trnsito
1 6 1 01 0 Insumos agrcolas
1 6 1 01 1 Insumos agrcolas MN
1 6 1 01 3 Insumos agrcolas ME
1 6 1 02 0 Insumos pecuarios
1 6 1 02 1 Insumos Pecuarios MN
1 6 1 02 3 Insumos Pecuarios ME
1 6 1 03 0 Insumos para produccin en plantel
1 6 1 03 1 Insumos para produccin en plantel MN
1 6 1 03 3 Insumos para produccin en plantel ME
1 6 1 04 0 Cosechas acopiadas para la venta
1 6 1 04 1 Cosechas acopiadas para la venta MN
1 6 1 04 3 Cosechas acopiadas para la venta ME
1 6 1 99 0 Otros inventarios
1 6 1 99 1 Otros Inventarios MN
1 6 1 99 3 Otros Inventarios ME
1 6 2 00 Inventarios en bodega
1 6 2 01 0 Insumos agrcolas
1 6 2 01 1 Insumos agrcolas MN
1 6 2 01 3 Insumos agrcolas ME
1 6 2 02 0 Insumos pecuarios
1 6 2 02 1 Insumos Pecuarios MN
1 6 2 02 3 Insumos Pecuarios ME
1 6 2 03 0 Insumos para produccin en plantel
1 6 2 03 1 Insumos para produccin en plantel MN
1 6 2 03 3 Insumos para produccin en plantel ME
1 6 2 04 0 Productos terminados para la venta
1 6 2 04 1 Productos terminados para la venta MN
1 6 2 04 3 Productos terminados para la venta ME
1 6 2 05 0 Cosechas acopiadas para la venta
1 6 2 05 1 Cosechas acopiadas para la venta MN
1 6 2 05 3 Cosechas acopiadas para la venta ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 6 2 06 0 Otros inventarios
1 6 2 06 1 Otros Inventarios MN
1 6 2 06 3 Otros Inventarios ME
1 6 3 00 Productos en proceso
1 6 3 01 1 Produccin de.
1 6 3 02 3 Produccin de.

1 70 BIENES DE USO
1 7 1 00 Bienes de Uso
1 7 1 01 0 Terrenos
1 7 1 01 1 Terrenos MN
1 7 1 02 0 Edificios
1 7 1 02 1 00 Edificios MN
1 7 1 02 1 01 Administrativo MN
1 7 1 02 1 02 Para comercializacin MN
1 7 1 02 1 03 Para actividades productivas MN
1 7 1 02 1 04 Para prestacin de servicios MN
1 7 1 03 0 Equipo y mobiliario
1 7 1 03 1 00 Equipo y mobiliario MN
1 7 1 03 1 01 Administrativo
1 7 1 03 1 02 Para comercializacin
1 7 1 03 1 03 Para actividades productivas
1 7 1 03 1 04 Para prestacin de servicios
1 7 1 04 0 Equipo de Cmputo
1 7 1 04 1 00 Equipo de Cmputo MN
1 7 1 04 1 01 Administrativo
1 7 1 04 1 02 Para comercializacin
1 7 1 04 1 03 Para actividades productivas
1 7 1 04 1 04 Para prestacin de servicios
1 7 1 05 0 Vehculos
1 7 1 05 1 00 Vehculos MN
1 7 1 05 1 01 Administrativos
1 7 1 05 1 02 Para comercializacin
1 7 1 05 1 03 Para actividades productivas
1 7 1 05 1 04 Para prestacin de servicios
1 7 1 06 0 Equipos Agrcolas
1 7 1 06 1 00 Equipos Agrcolas MN
1 7 1 06 1 01 Para actividades productivas
1 7 1 06 1 02 Para prestacin de servicios
1 7 1 07 0 Maquinaria Industrial

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

1 7 1 07 1 00 Maquinaria Industrial MN
1 7 1 07 1 01 Para actividades productivas
1 7 1 07 1 02 Para prestacin de servicios
1 7 1 08 0 Bienes tomados en arrendamiento financiero
1 7 1 08 1 00 Bienes tomados en arrendamiento financiero MN
1 7 1 08 1 01 Administrativos
1 7 1 08 1 02 Para comercializacin
1 7 1 08 1 03 Para actividades productivas
1 7 1 08 1 04 Para prestacin de servicios
1 7 1 08 1 99 Otros equipos
1 7 1 09 0 Otros Bienes de Uso
1 7 1 09 1 00 Otros Bienes de Uso MN
1 7 2 00 Construcciones en proceso
1 7 2 01 0 Construcciones en Proceso
1 7 2 01 1 00 Construcciones en Proceso MN
BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIN DE
1 80
CRDITOS
1 8 1 00 Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
1 8 1 01 0 Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
1 8 1 01 1 Bienes recibidos en Recup de crditos en MN/SMV
1 8 1 01 2 Bienes recibidos en Recup de crditos en MN/CMV
1 8 1 01 3 Bienes recibidos en Recup de crditos en ME

1 90 OTROS ACTIVOS
1 9 1 00 Gastos pagados por anticipado
1 9 1 01 0 Intereses pagados por anticipado
1 9 1 01 1 Intereses pagados por anticipado MN
1 9 1 01 3 Intereses pagados por anticipado ME
1 9 1 02 0 Comisiones pagadas por anticipado
1 9 1 02 1 Comisiones pagadas por anticipado MN
1 9 1 02 3 Comisiones pagadas por anticipado ME
1 9 1 03 0 Impuestos pagados por anticipado
1 9 1 03 1 Impuestos pagados por anticipado MN
1 9 1 04 0 Seguros pagados por anticipado
1 9 1 04 1 Seguros pagados por anticipado MN
1 9 1 04 3 Seguros pagados por anticipado ME
1 9 1 05 0 Alquileres pagados por anticipado
1 9 1 05 1 Alquileres pagados por anticipado MN
1 9 1 05 3 Alquileres pagados por anticipado ME
1 9 1 06 0 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 9 1 06 1 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado MN


1 9 1 06 3 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado ME
1 9 1 07 0 Licencias y matrculas pagadas por anticipado
1 9 1 07 1 Licencias y matrculas pagadas por anticipado MN
1 9 1 07 3 Licencias y matrculas pagadas por anticipado ME
1 9 1 08 0 Mantenimiento pagado por anticipado
1 9 1 08 1 Mantenimiento pagado por anticipado MN
1 9 1 08 3 Mantenimiento pagado por anticipado ME
1 9 1 09 0 Remuneraciones pagadas por anticipado
1 9 1 09 1 Remuneraciones pagadas por anticipado MN
1 9 1 09 3 Remuneraciones pagadas por anticipado ME
1 9 1 99 0 Otros Gastos pagados por anticipado
1 9 1 99 1 Otros Gastos pagados por anticipado MN
1 9 1 99 3 Otros Gastos pagados por anticipado ME
1 9 2 00 Cargos Diferidos
1 9 2 01 0 Gastos de organizacin e instalacin
1 9 2 01 1 Gastos de organizacin e instalacin MN
1 9 2 01 3 Gastos de organizacin e instalacin ME
1 9 2 02 0 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler
1 9 2 02 1 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler MN
1 9 2 02 3 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler ME
1 9 2 03 0 Software
1 9 2 03 1 Software MN
1 9 2 03 3 Software ME
1 9 2 09 0 Otros cargos diferidos
1 9 2 09 1 Otros cargos diferidos MN
1 9 2 09 3 Otros cargos diferidos ME
1 9 3 00 Otros Activos Diversos
1 9 3 01 0 Depsitos en garanta
1 9 3 01 1 Depsitos en garanta MN
1 9 3 01 3 Depsitos en garanta ME
1 9 3 02 0 Papelera y tiles de oficina
1 9 3 02 1 Papelera y tiles de oficina MN
1 9 3 03 0 Bienes adquiridos para dar en alquiler
1 9 3 03 1 Bienes adquiridos para dar en alquiler MN
1 9 3 03 3 Bienes adquiridos para dar en alquiler ME
1 9 3 04 0 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero
1 9 3 04 1 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN
1 9 3 04 3 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 9 3 05 0 Bienes fuera de uso


1 9 3 05 1 Bienes fuera de uso MN
1 9 3 09 0 Otros activos diversos
1 9 3 09 1 Otros activos diversos MN
1 9 3 09 3 Otros activos diversos ME
1 9 4 00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
1 9 4 01 0 Faltantes de caja
1 9 4 01 1 Faltantes de Caja M.N.
1 9 4 01 3 Faltantes de Caja M.E.
1 9 4 02 0 0peraciones por Liquidar
1 9 4 02 1 Operaciones por Liquidar M.N./SMV
1 9 4 02 2 Operaciones por Liquidar M.N./CMV
1 9 4 02 3 Operaciones por Liquidar M.E.
1 9 4 99 0 Otras Operac. Pendientes de Imputacin
1 9 4 99 1 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./SMV
1 9 4 99 2 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./CMV
1 9 4 99 3 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.E.
1 9 5 00 Oficina Central y Sucursales
1 9 5 01 0 Oficina Central
1 9 5 01 1 Oficina Central M.N.
1 9 5 01 3 Oficina Central M.E.
1 9 5 02 0 Sucursales
1 9 5 02 1 Sucursales MN
1 9 5 02 3 Sucursales ME

2 0 0 PASIVO
2 1 0 OBLIGACIONES CON EL PBLICO
2 1 1 00 Depsitos de Ahorro
2 1 1 01 0 Depsitos de Ahorro
2 1 1 01 1 Depsitos de ahorro MN / SMV
2 1 1 01 2 Depsitos de ahorro MN / CMV
2 1 1 01 3 Depsitos de ahorro ME
2 1 2 00 Depsitos a plazo
2 1 2 01 0 Depsitos a plazo vigentes
2 1 2 01 1 Depsitos a plazo vigentes MN /SMV
2 1 2 01 2 Depsitos a plazo vigentes MN / CMV
2 1 2 01 3 Depsitos a plazo vigentes ME
2 1 2 02 0 Depsitos a plazo vencidos
2 1 2 02 1 Depsitos a plazo vencidos MN / SMV
2 1 2 02 2 Depsitos a plazo vencidos MN / CMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 1 2 02 3 Depsitos a plazo vencidos ME


2 1 2 03 0 Depsitos a plazo afectados en garanta
2 1 2 03 1 Depsitos a plazo afectados en garanta MN / SMV
2 1 2 03 2 Depsitos a plazo afectados en garanta MN /CMV
2 1 2 03 3 Depsitos a plazo afectados en garanta ME
2 1 3 00 Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos
2 1 3 01 0 Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos
2 1 3 01 1 Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV
2 1 3 01 2 Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV
2 1 3 01 3 Obligaciones por bonos emitidos ME
2 1 8 00 Obligaciones Diversas con el Pblico
2 1 8 01 0 Obligaciones Diversas con el Publico
2 1 8 01 1 Obligaciones diversas con el pblico MN /SMV
2 1 8 01 2 Obligaciones diversas con el pblico MN /CMV
2 1 8 01 3 Obligaciones diversas con el pblico ME
2 1 9 00 Cargos Financieros por Obligaciones con el Pblico
2 1 9 01 0 Cargos por Depsitos de ahorro
2 1 9 01 1 Depsitos de ahorro MN / SMV
2 1 9 01 2 Depsitos de ahorro MN / CMV
2 1 9 01 3 Depsitos de ahorro ME
2 1 9 02 0 Cargos por Depsitos a plazo
2 1 9 02 1 Depsitos a plazo MN /SMV
2 1 9 02 2 Depsitos a plazo MN / CMV
2 1 9 02 3 Depsitos a plazo ME
2 1 9 03 0 Cargos por Obligaciones por bonos emitidos
2 1 9 03 1 Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV
2 1 9 03 2 Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV
2 1 9 03 3 Obligaciones por bonos emitidos ME
2 1 9 09 0 Cargos por Obligaciones diversas con el pblico
2 1 9 09 1 Obligaciones diversas con el pblico MN /SMV
2 1 9 09 2 Obligaciones diversas con el pblico MN /CMV
2 1 9 09 3 Obligaciones diversas con el pblico ME
OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRESTAMOS
2 2 0 RECIBIDOS
2 2 1 00 Obligaciones Financieras a plazo hasta un ao
2 2 1 01 0 Obligaciones con instituciones financieras del pas
2 2 1 01 1 Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / SMV
2 2 1 01 2 Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / CMV
2 2 1 01 3 Obligaciones con instituciones financieras del pas ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 2 1 02 0 Obligaciones con instituciones del Gobierno


2 2 1 02 1 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV
2 2 1 02 2 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV
2 2 1 02 3 Obligaciones con instituciones del Gobierno ME
2 2 1 03 0 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios
2 2 1 03 1 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV
2 2 1 03 2 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV
2 2 1 03 3 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME
2 2 1 04 0 Obligaciones con instituciones financieras del exterior
2 2 1 04 1 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV
2 2 1 04 2 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV
2 2 1 04 3 Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME
2 2 1 05 0 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios
2 2 1 05 1 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV
2 2 1 05 2 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV
2 2 1 05 3 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME
2 2 1 09 0 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao
2 2 1 09 1 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / SMV
2 2 1 09 2 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / CMV
2 2 1 09 2 01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra MN
2 2 1 09 3 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao ME
2 2 1 09 3 01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra ME
2 2 2 00 Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao
2 2 2 01 0 Obligaciones con instituciones financieras del pas
2 2 2 01 1 Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / SMV
2 2 2 01 2 Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / CMV
2 2 2 01 3 Obligaciones con instituciones financieras del pas ME
2 2 2 02 0 Obligaciones con instituciones del Gobierno
2 2 2 02 1 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV
2 2 2 02 2 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV
2 2 2 02 3 Obligaciones con instituciones del Gobierno ME
2 2 2 03 0 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios
2 2 2 03 1 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV
2 2 2 03 2 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV
2 2 2 03 3 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME
2 2 2 04 0 Obligaciones con instituciones financieras del exterior
2 2 2 04 1 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV
2 2 2 04 2 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV
2 2 2 04 3 Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 2 2 05 0 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios


2 2 2 05 1 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV
2 2 2 05 2 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV
2 2 2 05 3 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME
2 2 2 09 0 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao
2 2 2 09 1 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / SMV
2 2 2 09 2 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / CMV
2 2 2 09 3 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao ME
2 2 3 00 Cargos por Pagar por Obligaciones Financieras
2 2 3 01 0 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao
2 2 3 01 1 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / SMV
2 2 3 01 2 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / CMV
2 2 3 01 3 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao ME
2 2 3 02 0 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao
2 2 3 02 1 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / SMV
2 2 3 02 2 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / CMV
2 2 3 02 3 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao ME
2 3 0 CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES
2 3 1 00 Proveedores de insumos agrcolas
2 3 1 01 0 Proveedores de insumos agrcolas
2 3 1 01 1 Proveedores de insumos agrcolas MN
2 3 1 01 3 Proveedores de insumos agrcolas ME
2 3 2 00 Proveedores de insumos pecuarios
2 3 2 01 0 Proveedores de Insumos Pecuarios
2 3 2 01 1 Proveedores de Insumos Pecuarios MN
2 3 2 01 3 Proveedores de Insumos Pecuarios ME
2 3 3 00 Proveedores de insumos para produccin en planta
2 3 3 01 0 Proveedores de insumos para produccin en planta
2 3 3 01 1 Proveedores de insumos para produccin en planta MN
2 3 3 01 3 Proveedores de insumos para produccin en planta ME
2 3 9 00 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)
2 3 9 01 0 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)
2 3 9 01 1 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) MN
2 3 9 01 3 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) ME
2 4 0 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS
2 4 1 00 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS
2 4 1 01 0 Anticipos recibidos para acopio de cosechas
2 4 1 01 1 Anticipos recibidos para acopio de cosechas MN
2 4 1 01 3 Anticipos recibidos para acopio de cosechas ME

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 5 0 OTRAS CUENTAS POR PAGAR


2 5 1 00 Gastos acumulados por pagar
2 5 1 01 0 Sueldos y salarios por pagar
2 5 1 01 1 Sueldos y salarios por pagar MN
2 5 1 01 3 Sueldos y salarios por pagar ME
2 5 1 02 0 Sueldos y salarios no retirados
2 5 1 02 1 Sueldos y salarios no retirados MN
2 5 1 02 3 Sueldos y salarios no retirados ME
2 5 1 03 0 Vacaciones por pagar
2 5 1 03 1 Vacaciones por pagar MN
2 5 1 03 3 Vacaciones por pagar ME
2 5 1 04 0 Dcimo tercer mes por pagar
2 5 1 04 1 Dcimo tercer mes por pagar MN
2 5 1 04 3 Dcimo tercer mes por pagar ME
2 5 1 05 0 Aporte INSS Empleador
2 5 1 05 1 Aporte INSS Empleador MN
2 5 1 06 0 Aporte INATEC Empleador
2 5 1 06 1 Aporte INATEC Empleador MN
2 5 1 07 0 Seguros por pagar
2 5 1 07 1 Seguros por pagar MN
2 5 1 07 3 Seguros por pagar ME
2 5 1 99 0 Otros Gastos acumulados por pagar
2 5 1 99 1 Otros Gastos acumulados por pagar MN
2 5 1 99 3 Otros Gastos acumulados por pagar ME
2 5 2 00 Retenciones acumulados por pagar
2 5 2 01 0 Impuestos sobre la renta empleados
2 5 2 01 1 Impuestos sobre la renta empleados MN
2 5 2 02 0 Impuesto sobre la renta por servicios
2 5 2 02 1 Impuesto sobre la renta por servicios MN
2 5 2 03 0 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2 5 2 03 1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) MN
2 5 2 04 0 Aporte laboral INSS
2 5 2 04 1 Aporte laboral INSS MN
2 5 2 99 0 Otras Retenciones por pagar
2 5 2 99 1 Otras Retenciones por pagar MN
2 5 3 00 Impuestos por pagar
2 5 3 01 0 Impuesto por pagar a la Direccin General de Ingresos
2 5 3 01 1 Impuesto por pagar a la Direccin General de Ingresos MN
2 5 3 02 0 Impuestos Municipales

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BANCO MUNDIAL (BM)

2 5 3 02 1 Impuestos Municipales MN
2 5 3 99 0 Otros impuestos por pagar
2 5 3 99 1 Otros impuestos por pagar MN
2 5 4 00 Servicios por pagar
2 5 4 01 0 Agua y alcantarillado
2 5 4 01 1 Agua y alcantarillado MN
2 5 4 02 0 Energa Elctrica
2 5 4 02 1 Energa Elctrica MN
2 5 4 03 0 Servicios telefnico
2 5 4 03 1 Servicios telefnico MN
2 5 4 04 0 Publicidad y Propaganda
2 5 4 04 1 Publicidad y Propaganda MN
2 5 4 04 3 Publicidad y Propaganda ME
2 5 4 05 0 Suscripciones y anuncios
2 5 4 05 1 Suscripciones y anuncios MN
2 5 4 05 3 Suscripciones y anuncios ME
2 5 4 06 0 Transmisin de datos
2 5 4 06 1 Transmisin de datos MN
2 5 4 06 3 Transmisin de datos ME
2 5 4 07 0 Alquileres por pagar
2 5 4 07 1 Alquileres por pagar MN
2 5 4 07 3 Alquileres por pagar ME
2 5 4 99 0 Otros Servicios por pagar
2 5 4 99 1 Otros Servicios por pagar MN
2 5 4 99 3 Otros Servicios por pagar ME
2 5 5 00 Cuentas por pagar a los asociados
2 5 5 01 0 Excedentes por Pagar
2 5 5 01 1 Excedentes por Pagar MN
2 5 5 02 0 Intereses por pagar sobre aportaciones
2 5 5 02 0 Intereses por pagar sobre aportaciones MN
2 5 9 00 Cuentas por pagar Diversas
2 5 9 01 0 Cuentas por pagar Diversas
2 5 9 01 1 Cuentas por pagar Diversas M.N./SMV
2 5 9 01 2 Cuentas por pagar Diversas M.N./CMV
2 5 9 01 3 Cuentas por pagar Diversas M.E.
2 6 0 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES
2 6 1 00 Provisiones para Indemnizaciones laborales
2 6 1 01 0 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente
2 6 1 01 1 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente MN

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 6 1 01 3 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente ME


Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y
2 6 1 02 0 convenios institucionales
Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y convenios
2 6 1 02 1 institucionales MN
Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y convenios
2 6 1 02 3 institucionales ME
2 6 2 00 Provisiones p/ Otros Gastos
2 6 2 01 0 Provisiones p/ Otros Gastos
2 6 2 01 1 Provisiones p/ Otros Gastos M.N.
2 6 2 01 3 Provisiones p/ Otros Gastos M.E.
2 6 3 00 Provisiones para gastos promocionales
2 6 3 01 0 Provisiones para gastos promocionales
2 6 3 01 1 Provisiones para gastos promocionales MN
2 6 3 01 3 Provisiones para gastos promocionales ME
2 6 4 00 Provisiones para Prdidas potenciales por Litigios
2 6 4 01 0 Provisiones para Prdidas potenciales por Litigios
2 6 4 01 1 Provisiones p/ Prdidas p/ Litigios M.N.
2 6 4 01 3 Provisiones p/ Prdidas p/ Litigios M.E.
2 6 5 00 Provisiones para crditos contingentes
2 6 5 01 0 Provisiones para crditos contingentes
2 6 5 01 1 Provisiones para crditos contingentes MN/SMV
2 6 5 01 2 Provisiones para crditos contingentes ME/CMV
2 6 5 01 3 Provisiones para crditos contingentes ME
2 6 6 00 Otras Provisiones
2 6 6 01 0 Otras Provisiones
2 6 6 01 1 Otras Provisiones MN
2 6 6 01 3 Otras Provisiones ME
2 6 7 00 Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar
2 6 7 01 0 Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar
2 6 7 01 1 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./SMV
2 6 7 01 2 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./CMV
2 6 7 01 3 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.E.
2 7 0 OTROS PASIVOS
2 7 1 00 INGRESOS DIFERIDOS
2 7 1 01 0 Ingresos Financieros Diferidos
2 7 1 01 1 Ingresos Financieros Diferidos M.N.
2 7 1 02 0 Otros Ingresos Diferidos
2 7 1 02 1 Otros Ingresos Diferidos M.N.
2 7 2 00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
2 7 2 01 0 Sobrantes de Caja
2 7 2 01 1 Sobrantes de Caja M.N.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 7 2 01 3 Sobrantes de Caja M.E.


2 7 2 02 0 0peraciones por Liquidar
2 7 2 02 1 Operaciones por Liquidar M.N./SMV
2 7 2 02 2 Operaciones por Liquidar M.N./CMV
2 7 2 02 3 Operaciones por Liquidar M.E.
2 7 2 99 0 Otras Operac. Pendientes de Imputacin
2 7 2 99 1 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./SMV
2 7 2 99 2 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./CMV
2 7 2 99 3 Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.E.
2 7 3 00 Oficina Central y Sucursales
2 7 3 01 0 Oficina Central
2 7 3 01 1 Oficina Central M.N.
2 7 3 01 3 Oficina Central M.E.
2 7 3 02 0 Sucursales
2 7 3 02 1 Sucursales MN
2 7 3 02 3 Sucursales ME
2 8 0 OBLIG. SUBORDINADAS
2 8 1 00 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras
2 8 1 01 0 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras
2 8 1 01 1 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./SMV
2 8 1 01 2 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./CMV
2 8 1 01 3 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.E.
2 8 2 00 Otras Obligaciones Subordinadas
2 8 2 01 0 Otras Obligaciones Subordinadas
2 8 2 01 1 Otras Obligaciones Subordinadas M.N./SMV
2 8 2 01 2 Otras Obligaciones Subordinadas M.N./CMV
2 8 2 01 3 Otras Obligaciones Subordinadas M.E.
2 8 3 00 Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas
2 8 3 01 0 Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas
2 8 3 01 1 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./SMV
2 8 3 01 2 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./CMV
2 8 3 01 3 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.E.
2 9 0 OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL
2 9 1 00 Obligaciones Convertibles en Capital
2 9 1 01 0 Obligaciones Convertibles en Capital
2 9 1 01 1 Obligaciones Convertibles en Capital M.N./SMV
2 9 1 01 2 Obligaciones Convertibles en Capital M.N./CMV
2 9 1 01 3 Obligaciones Convertibles en Capital M.E.
2 9 2 00 Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital
2 9 2 01 0 Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

2 9 2 01 1 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./SMV


2 9 2 01 2 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./CMV
2 9 2 01 3 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.E.

3 0 0 PATRIMONIO
3 1 0 CAPITAL SOCIAL
3 1 1 00 Aportaciones Pagadas
3 1 1 01 0 Aportaciones Pagadas
3 1 1 01 1 Aportaciones Pagadas MN
3 1 2 00 Capital Donado
3 1 2 01 0 Capital Donado
3 1 2 01 1 00 Capital Donado M.N.
3 1 2 01 1 01 Donaciones en efectivo
3 1 2 01 1 02 Donaciones en especies/bienes de uso
3 2 0 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS
3 2 1 00 Aportes para incrementos de Capital
3 2 1 01 0 Aportes Pendientes de Capitalizacin
3 2 1 01 1 Aportes Pendientes de Capitalizacin M.N.
3 2 1 01 3 Aportes Pendientes de Capitalizacin M.E.
3 2 1 02 0 Donaciones Pendientes de Capitalizacin
3 2 1 02 1 Donaciones Pendientes de Capitalizacin M.N.
3 2 1 02 3 Donaciones Pendientes de Capitalizacin M.E.
3 2 2 00 Donaciones No Capitalizables
3 2 2 01 0 Donaciones No Capitalizables
3 2 2 01 1 Donaciones no Capitalizables M.N.
3 2 2 01 3 Donaciones no Capitalizables M.E.
3 3 0 AJUSTES AL PATRIMONIO
3 3 1 00 Ajustes por revaluacin de bienes
3 3 1 01 0 Ajustes p/ Revaluacin de Bienes de Uso
3 3 1 01 1 Ajustes por Revaluacin de Bienes de Uso M.N.
3 3 1 02 0 Ajustes por Revaluacin de Bienes Diversos
3 3 1 02 1 Ajustes por Revaluacin de Bienes Diversos M.N.
3 3 2 00 Ajustes de en otras empresas
3 3 2 01 0 Ajustes de Participac. en Otras Empresas
3 3 2 01 1 Ajustes de Participac. en Otras Emp. M.N.
3 4 0 RESERVAS PATRIMONIALES
3 4 1 00 Reserva Legal
3 4 1 01 0 Reserva Legal

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BANCO MUNDIAL (BM)

3 4 1 01 1 Reserva Legal M.N.


3 4 2 00 Reservas Estatutarias
3 4 2 01 0 Reservas Estatutarias
3 4 2 01 1 00 Reservas Estatutarias M.N.
3 4 2 01 1 01 Fondo de Educacin
3 4 2 01 1 02 Fondo para auditora externa
3 4 3 00 Reservas para Otras Disposiciones
3 3 3 01 0 Reservas para Otras Disposiciones
3 3 3 01 1 01 Reserva para mantenimiento de valor de los aportes patrimoniales MN
3 3 3 01 1 02 Reservas p/ Otras Disposiciones M.N.
3 4 4 00 Reservas Voluntarias
3 4 4 01 0 Reservas Voluntarias sin Destino Especfico
3 4 4 01 1 Reservas Voluntarias sin Destino Especfico M.N.
3 4 4 02 0 Reservas Voluntarias con Destino Especfico
3 4 4 01 1 Reservas Voluntarias con Destino Especfico M.N.
RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS
3 5 0 ANTERIORES
3 5 1 00 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores
3 5 1 01 0 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores
3 5 1 01 1 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores M.N
Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios
3 5 2 00 Anteriores
3 5 2 01 0 Ingresos de Ejercicios Anteriores
3 5 2 01 1 Ingresos de Ejercicios Anteriores M.N.
3 5 2 02 0 Gastos de Ejercicios Anteriores
3 5 2 02 1 Gastos de Ejercicios Anteriores M.N.
3 6 0 RESULTADO DEL PERIODO
3 6 1 00 Resultado del Perodo
3 6 1 01 0 Resultado del Perodo por produccin y compra - venta de bienes
3 6 1 01 1 Resultado del Perodo M.N.
3 6 1 02 0 Resultado del Perodo por operaciones financieras
3 6 1 02 1 Resultado del Perodo M.N.
3 6 1 03 0 Resultado del Perodo por venta de servicios
3 6 1 03 1 Resultado del Perodo M.N.
3 6 1 99 0 Resultado del Perodo por Otras Prdidas y Ganancias
3 6 1 99 1 Resultado del Perodo M.N.

4 0 0 INGRESOS
4 1 0 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES
4 1 1 00 Insumos Agrcolas

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BANCO MUNDIAL (BM)

4 1 1 01 0 Ventas de insumos agrcolas


4 1 1 01 1 Ventas de insumos agrcolas MN
4 1 1 01 3 Ventas de insumos agrcolas ME
4 1 2 00 Insumos Pecuarios
4 1 2 01 0 Ventas de insumos pecuarios
4 1 2 01 1 Ventas de insumos pecuarios MN
4 1 2 01 3 Ventas de insumos pecuarios ME
4 1 3 00 Bienes producidos en planta
4 1 3 01 0 Ventas de producto 1
4 1 3 01 1 Ventas de producto 1 MN
4 1 3 01 3 Ventas de producto 1 ME
4 1 3 99 0 Ventas de producto 99
4 1 3 99 1 Ventas de producto 99 MN
4 1 3 99 3 Ventas de producto 99 ME
4 1 4 00 Cosechas acopiadas para la venta
4 1 4 01 0 Ventas de Acopio de producto 1
4 1 4 01 1 Ventas de Acopio de producto 1 MN
4 1 4 01 3 Ventas de Acopio de producto 1 ME
4 1 4 99 0 Ventas de Acopio de producto 99
4 1 4 99 1 Ventas de Acopio de producto 99 MN
4 1 4 99 3 Ventas de Acopio de producto 99 ME
4 1 5 00 Otros Productos
4 1 5 01 0 Ventas de Otros Productos
4 1 5 01 1 Ventas de Otros Productos MN
4 1 5 01 3 Ventas de Otros Productos ME
4 2 0 INGRESOS FINANCIEROS
4 2 1 00 INGRESOS FINANC. P/ DISPONIBILIDADES
4 2 1 01 0 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas
4 2 1 01 1 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas MN
4 2 1 01 2 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas MN/CMV
4 2 1 01 3 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas ME
4 2 1 02 0 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Exterior
4 2 2 02 3 Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Exterior ME
4 2 2 00 Ingresos Financieros por Inversiones Temporales
4 2 2 01 0 Rendimiento de Valores del Estado
4 2 2 01 2 Rend. de Valores del Estado M.N./CMV
4 2 2 01 3 Rend. de Valores del Estado M.E
4 2 2 02 0 Rend. de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas
4 2 2 02 2 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del pas M.N./CMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 2 2 02 3 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del pas M.E.


4 2 2 03 0 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior
4 2 2 03 3 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior M.E.
4 2 2 04 0 Rend. p/ Participacin en Otras Emp.
4 2 2 04 2 Rend. p/ Participacin en Otras Emp. MN/CMV
4 2 2 04 3 Rend. p/ Participacin en Otras Emp. M.E.
4 2 2 09 0 Rend. de Otras Invers. Temp.
4 2 2 09 1 Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./SMV
4 2 2 09 2 Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./CMV
4 2 2 09 3 Rend. de Otras Invers. Temp. M.E.
4 2 3 00 INGRESOS FINANCIEROSPOR INVERSIONES PERMANENTES
4 2 3 01 0 Rendimiento de valores del Estado
4 2 3 01 2 Rendimiento de Valores del Estado M.N./CMV
4 2 3 01 3 Rendimiento de Valores del Estado M.E.
4 2 3 02 0 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas
4 2 3 02 2 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas MN/CMV
4 2 3 02 3 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas ME
Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del
4 2 3 03 0 Exterior
4 2 3 03 3 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Exterior M.E.
4 2 3 04 0 Rendimientos por Participacin en Otras Emp.
4 2 3 04 2 Rendimientos por participacin en Otras Empresas MN/CMV
4 2 3 04 3 Rendimientos por participacin en Otras Empresas ME
4 2 3 09 0 Rendimiento por Otras Inversiones Permanentes
4 2 3 09 1 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN
4 2 3 09 2 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN/CV
4 2 3 09 3 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes ME
INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES HASTA 18
4 2 4 00 MESES
4 2 4 01 0 Int. y Comis. p/ Crditos Personales
4 2 4 01 1 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./SMV
4 2 4 01 2 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./CMV
4 2 4 01 3 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.E.
4 2 4 02 0 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales
4 2 4 02 1 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./SMV
4 2 4 02 2 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./CMV
4 2 4 02 3 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.E.
4 2 4 03 0 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas
4 2 4 03 1 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./SMV
4 2 4 03 2 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./CMV
4 2 4 03 3 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.E.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 2 4 04 0 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios


4 2 4 04 1 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./SMV
4 2 4 04 2 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./CMV
4 2 4 04 3 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.E.
4 2 4 05 0 Int. y Comis. p/ Crditos Industriales
4 2 4 05 1 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./SMV
4 2 4 05 2 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./CMV
4 2 4 05 3 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.E
4 2 4 06 0 Int. y Comis p/Crditos Vivienda
4 2 4 06 1 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./SMV
4 2 4 06 2 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./CMV
4 2 4 06 3 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.E.
4 2 4 07 0 Int. y Comis p/Crditos de Bienes en Arrendamiento Financiero
4 2 4 07 1 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV
4 2 4 07 2 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV
4 2 4 07 3 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.E.
4 2 4 08 0 Int. Por ventas de Bienes a Plazo
4 2 4 08 1 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./SMV
4 2 4 08 2 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./CMV
4 2 4 08 3 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.E.
4 2 4 99 0 Int. y Comis. por Otros Crditos
4 2 4 99 1 Int. y Comis. por Otros Crditos M.N./SMV
4 2 4 99 2 Int. y Comis. por Otros Crditos M.N./CMV
4 2 4 99 3 Int. y Comis. por Otros Crditos M.E.
INGRESOS FINANC. P/ CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR A 18
4 2 5 00 MESES
4 2 5 01 0 Int. y Comis. p/ Crditos Personales
4 2 5 01 1 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./SMV
4 2 5 01 2 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./CMV
4 2 5 01 3 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.E.
4 2 5 02 0 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales
4 2 5 02 1 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./SMV
4 2 5 02 2 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./CMV
4 2 5 02 3 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.E.
4 2 5 03 0 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas
4 2 5 03 1 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./SMV
4 2 5 03 2 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./CMV
4 2 5 03 3 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.E.
4 2 5 04 0 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios
4 2 5 04 1 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./SMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 2 5 04 2 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./CMV


4 2 5 04 3 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.E.
4 2 5 05 0 Int. y Comis. p/ Crditos Industriales
4 2 5 05 1 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./SMV
4 2 5 05 2 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./CMV
4 2 5 05 3 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.E
4 2 5 06 0 Int. y Comis p/Crditos Vivienda
4 2 5 06 1 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./SMV
4 2 5 06 2 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./CMV
4 2 5 06 3 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.E.
4 2 5 07 0 Int. y Comis p/Crditos de Bienes en Arrendamiento Financiero
4 2 5 07 1 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV
4 2 5 07 2 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV
4 2 5 07 3 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.E.
4 2 5 08 0 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo
4 2 5 08 1 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./SMV
4 2 5 08 2 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./CMV
4 2 5 08 3 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.E.
4 2 5 99 0 Int. y Comis. p/ Otros Crditos
4 2 5 99 1 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./SMV
4 2 5 99 2 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./CMV
4 2 5 99 3 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.E.
4 2 6 00 INGRESOS FINANC P/CRED VENCIDOS Y EN COB JUDICIAL
4 2 6 01 0 Int. y Comis. p/ Crditos Personales Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 01 1 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./SMV
4 2 6 01 2 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./CMV
4 2 6 01 3 Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.E.
4 2 6 02 0 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 02 1 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./SMV
4 2 6 02 2 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./CMV
4 2 6 02 3 Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.E.
4 2 6 03 0 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 03 1 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./SMV
4 2 6 03 2 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./CMV
4 2 6 03 3 Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.E.
4 2 6 04 0 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 04 1 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./SMV
4 2 6 04 2 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./CMV
4 2 6 04 3 Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.E.

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 2 6 05 0 Int. y Comis. p/ Crditos Industriales Vencidos y en Cob Jud


4 2 6 05 1 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./SMV
4 2 6 05 2 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./CMV
4 2 6 05 3 Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.E
4 2 6 06 0 Int. y Comis p/Crditos Vivienda Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 06 1 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./SMV
4 2 6 06 2 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./CMV
4 2 6 06 3 Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.E.
4 2 6 07 0 Int. y Comis p/Crditos de Bienes en Arrendamiento Financiero
4 2 6 07 1 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV
4 2 6 07 2 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV
4 2 6 07 3 Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.E.
4 2 6 08 0 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 08 1 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./SMV
4 2 6 08 2 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./CMV
4 2 6 08 3 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.E.
4 2 6 99 0 Int. y Comis. p/ Otros Crditos Vencidos y en Cob Jud
4 2 6 99 1 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./SMV
4 2 6 99 2 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./CMV
4 2 6 99 3 Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.E.
4 2 7 00 INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR
4 2 7 01 0 INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR
4 2 7 01 1 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./SMV
4 2 7 01 2 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./CMV
4 2 7 01 3 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.E.
4 2 8 00 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
4 2 8 01 0 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
4 2 8 01 1 Ingresos Financieros Diversos M.N./SMV
4 2 8 01 2 Ingresos Financieros Diversos M.N./CMV
4 2 8 01 3 Ingresos Financieros Diversos M.E.
4 3 0 INGRESOS POR VENTAS DE SERVICIOS
4 3 1 00 Facturacin por Venta de Servicios de Bodega
4 3 1 01 0 Facturacin por Ventas de servicios de Bodega
4 3 1 01 1 Facturacin por Ventas de servicios de Bodega MN
4 3 1 01 3 Facturacin por Ventas de servicios de Bodega ME
4 3 2 00 Facturacin por venta de Servicios de Equipo Agrcola
4 3 2 01 0 Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola
4 3 2 01 1 Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola MN
4 3 2 01 3 Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola ME

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INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 3 3 00 Facturacin por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial


4 3 3 01 0 Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial
4 3 3 01 1 Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial MN
4 3 3 01 3 Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial ME
4 3 4 00 Facturacin por Venta de Servicios de Transporte
4 3 4 01 0 Facturacin por Ventas de servicios de Transportes
4 3 4 01 1 Facturacin por Ventas de servicios de Transportes MN
4 3 4 01 3 Facturacin por Ventas de servicios de Transportes ME
4 3 5 00 Facturacin por Venta de Otros Servicios
4 3 5 01 0 Facturacin por Ventas de Otros Servicios
4 3 5 01 1 Facturacin por Ventas de Otros Servicios MN
4 3 5 01 3 Facturacin por Ventas de Otros Servicios ME
4 4 0 INGRESOS P/ AJUSTES MONETARIOS
4 4 1 00 INGRESOS POR AJUSTE MONETARIO POR DISPONIBILIDADES
Diferencia Cambiaria por Disponibilidades (Cuentas en moneda
4 4 1 01 0 extrajera)
4 4 1 01 1 Diferencia Cambiaria p/ Disponibilidades MN
4 4 1 02 0 Reajustes por Disponibilidades (Cuentas en moneda nacional)
4 4 1 02 1 Reajustes p/ Disponibilidades MN
INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES
4 4 2 00 TEMPORALES
4 4 2 01 0 Diferencia Cambiaria por inversiones temporales
4 4 2 01 1 Diferencia Cambiaria por inversiones temporales MN
4 4 2 02 0 Reajustes por inversiones temporales
4 4 2 02 1 Reajustes por inversiones temporales MN
INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES
4 4 3 00 PERMANENTES
4 4 3 01 0 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes
4 4 3 01 1 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes MN
4 4 3 02 0 Reajustes por Inversiones Permanentes
4 4 3 02 1 Reajustes por Inversiones Permanentes MN
4 4 4 00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES
Diferencia Cambiaria p/ Crditos Vigentes (Crditos en Mon
4 4 4 01 0 Extranjera)
4 4 4 01 1 00 Diferencia Cambiaria p/ Crditos Vigentes MN
4 4 4 01 1 01 Diferencial Cambiario por Crditos Vigentes plazo hasta 18 meses
4 4 4 01 1 02 Diferencial Cambiario por Crditos Vigentes plazo mayor a 18 meses
4 4 4 01 1 03 Diferencial Cambiario por Crditos Prorrogados
4 4 4 01 1 04 Diferencial cambiario por Crditos Reestructurados
4 4 4 02 0 Reajustes p/ Crditos Vigentes (Crditos en Mon Nacional CMV)
4 4 4 02 1 00 Reajustes p/ Crditos Vigentes MN/CMV
4 4 4 02 1 01 Reajustes por Crditos Vigentes plazo hasta 18 meses

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 4 4 02 1 02 Reajustes por Crditos Vigentes plazo mayor a 18 meses


4 4 4 02 1 03 Reajustes por Crditos Prorrogados
4 4 4 02 1 04 Reajustes por Crditos Reestructurados
4 4 5 00 ING. POR AJUST MONET POR CRED. VENCIDOS Y EN COB. JUDICIAL
4 4 5 01 0 Dif. Camb. p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial
4 4 5 01 1 00 Dif. Camb. p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial MN
4 4 5 01 1 01 Diferencial Cambiario por Crditos Vencidos
4 4 5 01 1 02 Diferencial Cambiario por Crditos en Cobro Judicial
4 4 5 02 0 Reajust p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial
4 4 5 02 1 00 Reajust p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial MN
4 4 5 02 1 01 Reajustes por crditos vencidos/CMV
4 4 5 02 1 02 Reajustes por Crditos en Cobro Judicial/CMV
4 4 6 00 INGRESOS P/AJUST MONET POR CUENTAS POR COBRAR
4 4 6 01 0 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar
4 4 6 01 1 01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar MN
4 4 6 02 0 00 Reajustes por Cuentas por Cobrar
4 4 6 02 1 01 Reajustes por Cuentas por Cobrar MN
4 5 0 INGRESOS P/ RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS
4 5 1 00 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC SANEADOS
4 5 1 01 0 Recuperaciones de Inversiones Saneadas
4 5 1 01 1 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./SMV
4 5 1 01 2 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./CMV
4 5 1 01 3 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.E.
4 5 1 02 0 Recuperaciones de Crditos Saneados
4 5 1 02 1 Recuperaciones de Crditos Saneados M.N./SMV
4 5 1 02 2 Recuperaciones de Crditos Saneados M.N./CMV
4 5 1 02 3 Recuperaciones de Crditos Saneados M.E.
4 5 1 03 0 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas
4 5 1 03 1 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./SMV
4 5 1 03 2 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./CMV
4 5 1 03 3 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.E.
4 5 2 00 DISM. DE PROVISIONES P/ DESVAL. DE INVERS. FINAN.
4 5 2 01 0 Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp.
4 5 2 01 1 Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./SMV
4 5 2 01 2 Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./CMV
4 5 2 01 3 Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.E.
4 5 2 02 0 Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent.
4 5 2 02 1 Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. MN./SMV
4 5 2 02 2 Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. MN/CMV

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

4 5 2 02 3 Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. ME.


4 5 3 00 DISM DE PROVIS P/ INCOBRAB DE CRED Y OTRAS CTAS P/COB
4 5 3 01 0 Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crditos
4 5 3 01 1 Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crditos MN./SMV
4 5 3 01 2 Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crdito MN./CMV
4 5 3 01 3 Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crdito ME.
4 5 3 02 0 Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar
4 5 3 02 1 Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN./SMV
4 5 3 02 2 Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN/CMV
4 5 3 02 3 Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar ME.
4 6 0 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
4 6 1 00 COMISIONES POR SERVICIOS
4 6 1 01 0 Comisiones por Giros y Transferencias
4 6 1 01 1 Comisiones por Giros y Transferencias M.N.
4 6 1 01 3 Comisiones por Giros y Transferencias M.E.
4 6 1 02 0 Comisiones por Cobranzas
4 6 1 02 1 Comisiones por Cobranzas M.N.
4 6 1 02 3 Comisiones por Cobranzas M.E.
4 6 1 03 0 Comisiones por Otros Servicios
4 6 1 03 1 Comisiones por Otros Servicios M.N.
4 6 1 03 3 Comisiones por Otros Servicios M.E.
4 6 2 00 INGRESOS P/ INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS
4 6 2 01 0 Ingresos p/Participacin en Otras Emp.
4 6 2 01 1 Ingresos p/Participacin en Otras Empresas M.N.
4 6 2 01 3 Ingresos p/Participacin en Otras Empresas M.E.
4 6 2 02 0 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras
4 6 2 02 1 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./SMV
4 6 2 02 2 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./CMV
4 6 2 02 3 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.E.
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no
4 6 2 03 0 Financieras
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras
4 6 2 03 1 MN/SMV
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras
4 6 2 03 2 MN/CMV
4 6 2 03 3 Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras ME
4 6 3 00 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
4 6 3 01 0 Ingresos p/ Servicios de Asesora
4 6 3 01 1 Ingresos p/ Servicios de Asesora M.N.
4 6 3 01 3 Ingresos p/ Servicios de Asesora M.E.
4 6 3 02 0 Ingresos p/ Recuperacin de Gastos

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4 6 3 02 1 Ingresos p/ Recuperacin de Gastos M.N.


4 6 3 02 3 Ingresos p/ Recuperacin de Gastos M.E.
4 6 3 03 0 Ingresos Operativos Varios
4 6 3 03 1 Ingresos Operativos Varios M.N.
4 6 3 03 3 Ingresos Operativos Varios M.E.
4 6 4 00 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
4 6 4 01 0 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso
4 6 4 01 1 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso MN
4 6 4 01 3 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso ME
Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de
4 6 4 02 0 Crditos
4 6 4 02 1 Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos MN
4 6 4 02 3 Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos ME
4 6 4 99 0 Otros Ingresos Extraordinarios
4 6 4 99 1 Otros Ingresos Extraordinarios M.N.
4 6 4 99 3 Otros Ingresos Extraordinarios M.E.

5 0 0 COSTOS Y GASTOS
5 1 0 COSTOS Y GASTOS EN VENTA DE BIENES
5 1 1 00 Costos y Gastos de Insumos Agrcolas
5 1 1 01 0 Costos de produccin y venta de insumos agrcolas
5 1 1 01 1 Costos de produccin y venta de insumos agrcolas MN
5 1 1 01 3 Costos de produccin y venta de insumos agrcolas ME
5 1 1 02 0 Gastos de venta de insumos agrcolas
5 1 1 02 1 00 Gastos de venta de insumos agrcolas MN
5 1 1 02 1 01 Transportes MN
5 1 1 02 1 02 Salarios directos MN
5 1 1 02 1 03 Servicios Bsicos MN

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5 1 1 02 1 04 Depreciacin de edificios para comercializacin


5 1 1 02 1 05 Depreciacin de equipo y mobiliario para comercializacin
5 1 1 02 1 06 Depreciacin de vehculos para comercializacin
5 1 1 02 1 99 Otros gastos de venta de insumos agrcolas MN
5 1 1 02 3 00 Gastos de venta de insumos agrcolas ME
5 1 1 02 3 01 Transportes MN
5 1 1 02 3 02 Salarios directos MN
5 1 1 02 3 99 Otros gastos de venta de insumos agrcolas ME
5 1 2 00 Costos y Gastos de Insumos Pecuarios
5 1 2 01 0 Costos de produccin y venta de insumos pecuarios
5 1 2 01 1 Costos de produccin y venta de insumos pecuarios MN
5 1 2 01 3 Costos de produccin y venta de insumos pecuarios ME
5 1 2 02 0 Gastos de venta de insumos pecuarios
5 1 2 02 1 Gastos de venta de insumos pecuarios MN
5 1 2 02 3 Gastos de venta de insumos pecuarios ME
5 1 3 00 Bienes producidos en planta
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en
5 1 3 01 0 Planta
5 1 3 01 1 Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en Planta MN
5 1 3 01 3 Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en Planta ME
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en
5 1 3 99 0 Planta
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en Planta
5 1 3 99 1 MN
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en Planta
5 1 3 99 3 ME
5 1 4 00 Cosechas acopiadas para la venta
5 1 4 01 0 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta
5 1 4 01 1 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta MN
5 1 4 01 3 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta ME
5 1 4 99 0 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta
5 1 4 99 1 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta MN
5 1 4 99 3 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta ME
5 1 5 00 Costos y Gastos de Venta de Otros Productos
5 1 5 01 0 Costos de produccin y venta de Otros Productos
5 1 5 01 1 Costos de produccin y venta de Otros Productos MN
5 1 5 01 3 Costos de produccin y venta de Otros Productos ME
5 1 5 02 0 Gastos de venta de Otros Productos
5 1 5 02 1 Gastos de venta de Otros Productos MN
5 1 5 02 3 Gastos de venta de Otros Productos ME
5 2 0 GASTOS FINANCIEROS
5 2 1 00 GASTOS FINANC. POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO

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5 2 1 01 0 Intereses por Depsitos de Ahorro


5 2 1 01 1 Int. por Dptos de Ahorro M.N./SMV
5 2 1 01 2 Int. por Dptos de Ahorro M.N./CMV
5 2 1 01 3 Int. por Dptos de Ahorro M.E.
5 2 1 02 0 Intereses por Depsitos a Plazo
5 2 1 02 1 Int. por Dptos a Plazo M.N./SMV
5 2 1 02 2 Int. por Dptos a Plazo M.N./CMV
5 2 1 02 3 Int. por Dptos a Plazo M.E.
5 2 1 03 0 Intereses por Otros Dptos del Pblico
5 2 1 03 1 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./SMV
5 2 1 03 2 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./CMV
5 2 1 03 3 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.E.
5 2 1 04 0 Intereses por Bonos emitidos
5 2 1 04 1 Int. p/ Bonos emitidos M.N./SMV
5 2 1 04 2 Int. p/ Bonos emitidos M.N./CMV
5 2 1 04 3 Int. p/ Bonos emitidos M.E.
5 2 1 09 0 Intereses por Obligaciones diversas con el pblico
5 2 1 09 1 Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico MN/SMV
5 2 1 09 2 Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico MN / CMV
5 2 1 09 3 Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico ME
5 2 2 00 CARGOS FINAN. POR OBLIG CON INSTITUCIONES DEL PAIS
5 2 2 01 0 Cargos por Obligac con Instituciones Financieras del Pas
5 2 2 01 1 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.N/SMV
5 2 2 01 1 01 Institucin.
5 2 2 01 2 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.N/CMV
5 2 2 01 2 01 Institucin.
5 2 2 01 3 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.E.
5 2 2 01 3 01 Institucin .
5 2 2 02 0 Cargos por Oblig con Instituciones del Gobierno
5 2 2 02 1 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/SMV
5 2 2 02 1 01 Institucin .
5 2 2 02 2 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/CMV
5 2 2 02 2 01 Institucin .
5 2 2 02 3 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.E.
5 2 2 03 3 01 Institucin .
5 2 2 03 0 Cargos por Oblig con Organismos Nacionales No Bancarios
5 2 2 03 1 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/SMV
5 2 2 03 1 01 Institucin .
5 2 2 03 2 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV

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5 2 2 03 2 01 Institucin .
5 2 2 03 3 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV
5 2 2 03 3 01 Institucin .
5 2 3 00 CARGOS FINANC. POR OBLIG CON INTITUCIONES DEL EXTERIOR
5 2 3 01 0 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior
5 2 3 01 3 00 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior ME
5 2 3 01 3 01 Institucin .
5 2 3 02 0 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Bancarios
5 2 3 02 1 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./SMV
5 2 3 02 1 01 Institucin .
5 2 3 02 2 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./CMV
5 2 3 02 2 01 Institucin .
5 2 3 02 3 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.E.
5 2 3 02 3 01 Institucin .
5 2 4 00 CARGOS FINANC. POR CUENTAS POR PAGAR
5 2 4 01 0 Cargos Financ. por Cuentas por Pagar
5 2 4 01 1 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./SMV
5 2 4 01 2 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./CMV
5 2 4 01 3 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.E.
5 2 5 00 CARGOS FINANC. P/ OBLIG. SUBORDINADAS
5 2 5 01 0 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas
5 2 5 01 1 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./SMV
5 2 5 01 2 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./CMV
5 2 5 01 3 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.E.
5 2 6 00 GTOS FINANC P/ OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL
5 2 6 01 0 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital
5 2 6 01 1 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./SMV
5 2 6 01 2 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./CMV
5 2 6 01 3 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.E.
5 2 7 00 OTROS GASTOS FINANCIEROS
5 2 7 01 0 Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas
5 2 7 01 1 Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.N./SMV
5 2 7 01 2 Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.N./CMV
5 2 7 01 3 Comis. p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.E.
5 2 7 02 0 Comisiones por Garantas Contratadas
5 2 7 02 1 Comis. por Garantas Contratadas M.N./SMV
5 2 7 02 2 Comis. por Garantas Contratadas M.N./CMV
5 2 7 02 3 Comis. por Garantas Contratadas M.E.
5 2 7 09 0 Otros Gastos Financieros Diversos

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

5 2 7 09 1 Otros Gastos Financieros Diversos M.N./SMV


5 2 7 09 2 Otros Gastos Financieros Diversos M.N./CMV
5 2 7 09 3 Otros Gastos Financieros Diversos M.E.
5 3 0 COSTOS Y GASTOS POR VENTA DE SERVICIOS
5 3 1 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Bodega
5 3 1 01 0 Costos por Venta de Servicios de Bodega
5 3 1 01 1 00 Costos por venta de Servicios MN
5 3 1 01 1 01 Salarios directos MN
5 3 1 01 1 02 Insumos y otros para prestacin de servicios de bodega ME
5 3 1 01 3 00 Costos por venta de Servicios ME
5 3 1 01 3 01 Salarios directos ME
5 3 1 01 3 02 Insumos y otros para prestacin de servicios de bodega ME
5 3 1 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Bodega
5 3 1 02 1 00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega MN
5 3 1 02 1 01 Depreciacin de edificios para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 02 Depreciacin de equipo y mobiliario para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 03 Depreciacin de equipo de computo para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 04 Depreciacin de vehculos para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 05 Depreciacin de equipo agrcola para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 06 Depreciacin de maquinaria industrial para prestacin de servicios
5 3 1 02 1 99 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega MN
5 3 1 02 3 00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega ME
5 3 1 02 3 01 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega ME
5 3 2 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Equipo Agrcola
5 3 2 01 0 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola
5 3 2 01 1 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola MN
5 3 2 01 3 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola ME
5 3 2 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola
5 3 2 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola MN
5 3 2 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola ME
5 3 3 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Maquinaria Industrial
5 3 3 01 0 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial
5 3 3 01 1 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN
5 3 3 01 3 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME
5 3 3 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial
5 3 3 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN
5 3 3 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME
5 3 4 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Transporte
5 3 4 01 0 Costos por Venta de Servicios de Transporte

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

5 3 4 01 1 Costos por Venta de Servicios de Transporte MN


5 3 4 01 3 Costos por Venta de Servicios de Transporte ME
5 3 4 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Transporte
5 3 4 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Transporte MN
5 3 4 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Transporte ME
5 3 5 00 Costos y Gastos por venta de Otros Servicios
5 3 5 01 0 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios
5 3 5 01 1 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios MN
5 3 5 01 3 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios ME
5 3 5 02 0 Gastos por Venta de Otros Servicios
5 3 5 02 1 Gastos por Venta de Otros Servicios MN
5 3 5 02 3 Gastos por Venta de Otros Servicios ME
5 4 0 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS
5 4 1 00 GTOS POR AJUST MONET POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
5 4 1 01 0 Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Pblico
5 4 1 01 1 Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Pblico MN
5 4 1 02 0 Reajustes p/ Obligaciones con el Pblico
5 4 1 02 1 Reajustes p/ Obligaciones con el Pblico M.N./CMV
GTOS P/AJUS MONET P/OBL CON INSTICUIONES FINAN Y P/OTROS
5 4 2 00 FINANCIAMIENTOS
5 4 2 01 0 Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Financiamientos
5 4 2 01 1 Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Finan MN
5 4 2 02 0 Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Financiamientos
5 4 2 02 1 Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Finan MN/CMV
5 4 3 00 GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/ OTRAS CUENTAS POR PAGAR
5 4 3 01 0 Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar
5 4 3 01 1 Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar MN
5 4 3 02 0 Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar
5 4 3 02 1 Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar M.N./CMV
5 4 4 00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS
5 4 4 01 0 Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos
5 4 4 01 1 Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos MN
5 4 4 02 0 Reajustes por Otros Pasivos
5 4 4 02 1 Reajustes por Otros Pasivos M.N./CMV
5 4 5 00 GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/OBLIG. SUBORDINADAS
5 4 5 01 0 Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas
5 4 5 01 1 Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas MN
5 4 5 02 0 Reajustes por Obligaciones Subordinadas
5 4 5 02 1 Reajustes por Obligaciones Subordinadas M.N./CMV
5 4 6 00 GTOS P/AJUST. MONETARIOS POR OBLIG. CONVERTIB.EN CAPITAL

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5 4 6 01 0 Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital


5 4 6 01 1 Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital MN
5 4 6 02 0 Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital
5 4 6 02 1 Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital MN/CMV
5 5 0 GTOS P/INCOB.Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS FINAC.
5 5 1 00 GASTOS P/ DESVALORIZACION DE INVERS. FINANCIERAS
5 5 1 01 0 Constitucin de Provisiones por Invers Temporales
5 5 1 01 1 Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.N./SMV
5 5 1 01 2 Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.N./CMV
5 5 1 01 3 Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.E.
5 5 1 02 0 Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes
5 5 1 02 1 Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.N./SMV
5 5 1 02 2 Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.N./CMV
5 5 1 02 3 Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.E.
5 5 2 00 GTOS P/INCOBRABILIDAD DE CRED. Y CUENTAS POR COBRAR
5 5 2 01 0 Constitucin de Provisiones por Cartera de Crdito
5 5 2 01 1 Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito M.N./SMV
5 5 2 01 2 Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito MN./CMV
5 5 2 01 3 Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito M.E.
5 5 2 02 0 Constitucin de Provis. p/ Cuentas por Cobrar
5 5 2 02 1 Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./SMV
5 5 2 02 2 Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./CMV
5 2 2 02 3 Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.E.
5 5 3 00 GASTOS P/ SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
5 5 3 01 0 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras
5 5 3 01 1 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./SMV
5 5 3 01 2 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./CMV
5 5 3 01 3 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.E.
5 5 3 02 0 Saneamientos de Intereses y Comisiones sobre Cartera
5 5 3 02 1 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.N./SMV
5 5 3 02 2 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera MN/CMV
5 5 3 02 3 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.E.
5 5 3 03 0 Saneamiento de Rendimientos por Cuentas por Cobrar
5 5 3 03 1 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./SMV
5 5 3 03 2 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./CMV
5 5 3 03 3 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.E.
GASTOS P/DESVALORIZACION DE BIENES RECIBIDOS POR
5 5 4 00 RECUPERACION DE CREDITOS
5 5 4 01 0 Provisin para Bienes Recibidos en recuperacin de Crditos
5 5 4 01 1 Provisin para Bienes Recibidos en recuperacin de Crditos MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 6 0 GASTOS P/PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS


5 6 1 00 Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin
5 6 1 01 0 Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin
5 6 1 01 1 01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas
5 6 1 01 1 02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios
5 6 1 01 1 03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta
5 6 1 01 1 04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta
5 6 2 00 0 Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de produccin
5 6 2 01 1 00 Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de produccin
5 6 2 01 1 01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin
5 6 3 00 0 Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de Otros Inventarios
5 6 3 01 1 Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de Otros Inventarios
5 6 3 01 1 01 Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios
5 6 3 01 1 02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios
5 7 0 GASTOS DE ADMINISTRACION
5 7 1 00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL
5 7 1 01 0 Sueldos de Personal Permanente
5 7 1 01 1 Sueldos de Personal Permanente M.N.
5 7 1 01 3 Sueldos de Personal Permanente M.E.
5 7 1 02 0 Sueldos de Personal Contratado
5 7 1 02 1 Sueldos de Personal Contratado M.N.
5 7 1 02 3 Sueldos de Personal Contratado M.E.
5 7 1 03 0 Sobresueldos
5 7 1 03 1 Sobresueldos M.N.
5 7 1 03 3 Sobresueldos M.E.
5 7 1 04 0 Comisiones
5 7 1 04 1 Comisiones M.N.
5 7 1 04 3 Comisiones M.E.
5 7 1 05 0 Remuneraciones a Directores y Fiscales
5 7 1 05 1 Remuneraciones a Directores y Fiscales M.N.
5 7 1 05 3 Remuneraciones a Directores y Fiscales M.E.
5 7 1 06 0 Tiempo Extraordinario
5 7 1 06 1 Tiempo Extraordinario M.N.
5 7 1 06 3 Tiempo Extraordinario M.E.
5 7 1 07 0 Viticos
5 7 1 07 1 Viticos M.N
5 7 1 07 3 Vi ticos M.E.
5 7 1 08 0 Aguinaldos
5 7 1 08 1 Aguinaldos M.N.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 1 08 3 Aguinaldos M.E.
5 7 1 09 0 Vacaciones
5 7 1 09 1 Vacaciones M.N.
5 7 1 09 3 Vacaciones M.E.
5 7 1 10 0 Indemnizaciones
5 7 1 10 1 Indemnizaciones M.N.
5 7 1 10 3 Indemnizaciones M.E.
5 7 1 11 0 Jubilaciones
5 7 1 11 1 Jubilaciones M.N.
5 7 1 11 3 Jubilaciones M.E.
5 7 1 12 0 Gratificaciones y Ayudas
5 7 1 12 1 Gratificaciones y Ayudas M.N.
5 7 1 12 3 Gratificaciones y Ayudas M.E.
5 7 1 13 0 Bonificaciones e Incentivos
5 7 1 13 1 Bonificaciones e Incentivos M.N.
5 7 1 13 3 Bonificaciones e Incentivos M.E.
5 7 1 14 0 Preavisos
5 7 1 14 1 Preavisos M.N.
5 7 1 14 3 Preavisos M.E.
5 7 1 15 0 Seguro Social Aporte Patronal
5 7 1 15 1 Seguro Social Aporte Patronal M.N.
5 7 1 15 3 Seguro Social Aporte Patronal M.E.
5 7 1 16 0 Aportes a Inatec
5 7 1 16 1 Aportes a Inatec M.N.
5 7 1 16 3 Aportes a Inatec M.E.
5 7 1 17 0 Cafetera
5 7 1 17 1 Cafetera M.N.
5 7 1 18 0 Subsidio Alimenticio
5 7 1 18 1 Subsidio Alimenticio M.N.
5 7 1 18 3 Subsidio Alimenticio M.E.
5 7 1 19 0 Uniformes
5 7 1 19 1 Uniformes M.N.
5 7 1 19 3 Uniformes M.E.
5 7 1 20 0 Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal
5 7 1 20 1 Gtos p/Bienes Asignados para uso del Personal M.N.
5 7 1 20 3 Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal M.E.
5 7 1 21 0 Capacitacin
5 7 1 21 1 Capacitacin M.N.
5 7 1 21 3 Capacitacin M.E.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 1 22 0 Seguros de Vida y Accidentes


5 7 1 22 1 Seguros de Vida y Accidentes M.N.
5 7 1 22 3 Seguros de Vida y Accidentes M.E.
5 7 1 99 0 Otros Gastos de Personal
5 7 1 99 1 Otros Gastos de Personal M.N.
5 7 1 99 3 Otros Gastos de Personal M.E.
5 7 2 00 GASTOS P/ SERVICIOS EXTERNOS
5 7 2 01 0 Servicios de Procesamiento de Datos
5 7 2 01 1 Servicios de Procesamiento de Datos M.N.
5 7 2 01 3 Servicios de Procesamiento de Datos M.E.
5 7 2 02 0 Servicios de Seguridad
5 7 2 02 1 Servicios de Seguridad M.N.
5 7 2 02 3 Servicios de Seguridad M.E.
5 7 2 03 0 Servicios de Informacin
5 7 2 03 1 Servicios de Informacin M.N.
5 7 2 03 3 Servicios de Informacin M.E.
5 7 2 04 0 Auditora Externa
5 7 2 04 1 Auditora Externa M.N.
5 7 2 04 3 Auditora Externa M.E.
5 7 2 05 0 Otras Consultoras Externas
5 7 2 05 1 Otras Consultoras Externas M.N.
5 7 2 05 3 Otras Consultoras Externas M.E.
5 7 2 99 0 Otros Servicios Contratados
5 7 2 99 1 Otros Servicios Contratados M.N.
5 7 2 99 3 Otros Servicios Contratados M.E.
5 7 3 00 GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
5 7 3 01 0 Pasajes y Traslados
5 7 3 01 1 Pasajes y Traslados M.N.
5 7 3 01 3 Pasajes y Traslados M.E.
5 7 3 02 0 Traslado de Efectivo y Valores
5 7 3 02 1 Traslado de Efectivo y Vrs. M.N.
5 7 3 02 3 Traslado de Efectivo y Vrs. M.E.
5 7 3 03 0 Combustibles, Lubricantes y Otros
5 7 3 03 1 Combustibles, Lubricantes y Otros M.N.
5 7 3 03 3 Combustibles, Lubricantes y Otros M.E.
5 7 3 04 0 Seguros / Vehculos
5 7 3 04 1 Seguros / Vehculos M.N.
5 7 3 04 3 Seguros / Vehculos M.E.
5 7 3 05 0 Impuestos / Vehculos

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5 7 3 05 1 Impuestos / Vehculos M.N.


5 7 3 05 3 Impuestos / Vehculos M.E.
5 7 3 06 0 Mant. y Reparac. de Vehculos
5 7 3 06 1 Mant. y Reparac. de Vehculos M.N.
5 7 3 06 3 Mant. y Reparac. de Vehculos M.E.
5 7 3 07 0 Alquileres de Vehculos
5 7 3 07 1 Alquileres de Vehculos M.N.
5 7 3 07 3 Alquileres de Vehculos M.E.
5 7 3 08 0 Deprec. de Vehculos
5 7 3 08 1 Deprec. de Vehculos M.N.
5 7 3 09 0 Gastos de comunicaciones (Telfonos, Tlex, Fax y Correos)
5 7 3 09 1 Telfonos, Tlex, Fax M.N.
5 7 3 09 3 Telfonos, Tlex, Fax M.E.
5 7 3 99 0 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones
5 7 3 99 1 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.N.
5 7 3 99 3 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.E.
5 7 4 00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
5 7 4 01 0 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh.
5 7 4 01 1 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
5 7 4 01 3 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
5 7 4 02 0 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh.
5 7 4 02 1 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
5 7 4 02 3 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
5 7 4 03 0 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh.
5 7 4 03 1 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
5 7 4 03 3 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
5 7 4 04 0 Agua y Energa Elctrica
5 7 4 04 1 Agua y Energa Elctrica M.N.
5 7 4 04 3 Agua y Energa Elctrica M.E.
5 7 4 05 0 Alquileres de Inmuebles
5 7 4 05 1 Alquileres de Inmuebles M.N.
5 7 4 05 3 Alquileres de Inmuebles M.E.
5 7 4 06 0 Alquileres de Muebles y Equipos
5 7 4 06 1 Alquileres de Muebles y Equipos M.N.
5 7 4 06 3 Alquileres de Muebles y Equipos M.E.
5 7 4 07 0 Deprec. de Edificios e Instalaciones
5 7 4 07 1 Deprec. de Edificios e Instalaciones M.N.
5 7 4 08 0 Deprec. de Equipos y Mobiliario de oficina
5 7 4 08 1 Deprec. de Equipos y Mobiliario M.N.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 4 09 0 Deprec. Equipos de Computacin


5 7 4 09 1 Deprec. Equipos de Computacin M.N.
5 7 4 10 0 Deprec. De Bienes Tomados en Arrend. Financ.
5 7 4 10 1 Deprec. de Bienes Tomados en Arrend. Financ. M.N.
5 7 4 11 0 Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
5 7 4 11 1 Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alq. MN.
5 7 4 99 0 Otros Gtos. de Infraestructura
5 7 4 99 1 Otros Gtos. de Infraestructura M.N.
5 7 4 99 3 Otros Gtos. de Infraestructura M.E.
5 8 0 GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES
5 8 1 00 COMISIONES P/ SERVICIOS CONTRATADOS
5 8 1 01 0 Comisiones p/ Giros y Transferencias
5 8 1 01 1 Comisiones p/ Giros y Transferencias M.N.
5 8 1 01 3 Comisiones p/ Giros y Transferencias M.E.
5 8 1 02 0 Comisiones p/ Cobranzas
5 8 1 02 1 Comisiones p/ Cobranzas M.N.
5 8 1 02 3 Comisiones p/ Cobranzas M.E.
5 8 1 03 0 Comis. p/ Otros Servs.
5 8 1 03 1 Comis. p/ Otros Servs. M.N.
5 8 1 03 3 Comis. p/ Otros Servs. M.E.
5 8 2 00 GASTOS P/ INVERS. PERMANENT. NO FINANCIERAS
5 8 2 01 0 Prdidas por Participacin en Otras Emp.
5 8 2 01 1 Prdidas por Participacin en Otras Emp. M.N.
5 8 2 01 3 Prdidas por Participacin en Otras Emp. M.E.
5 8 2 02 0 Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Financieras
5 8 2 02 1 Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./SMV
5 8 2 02 2 Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./CMV.
5 8 2 02 3 Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.E.
5 8 3 00 GASTOS OPERATIVOS
5 8 3 01 0 Impuestos, Multas y Tasas Municipales
5 8 3 01 1 Impuestos, Multas y Tasas Municipales M.N.
5 8 3 02 0 Seguros Contra Asalto y Robo
5 8 3 02 1 Seguros Contra Asalto y Robo M.N.
5 8 3 02 3 Seguros Contra Asalto y Robo M.E.
5 8 3 03 0 Otros Seguros
5 8 3 03 1 Otros Seguros M.N.
5 8 3 04 3 Otros Seguros M.E.
5 8 3 04 0 Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalacin
5 8 3 04 1 Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalacin M.N.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

5 8 3 05 0 Amortiz. de Software
5 8 3 05 1 Amortiz. de Software M.N.
5 8 3 05 3 Amortiz. de Software M.E.
5 8 3 06 0 Amortiz. de Otros Cargos Diferidos
5 8 3 06 1 Amortiz. de Otros Cargos Diferidos M.N.
5 8 3 07 0 Papelera, tiles y Otros Materiales
5 8 3 07 1 Papelera, tiles y Otros Materiales M.N.
5 8 3 08 0 Gastos Legales
5 8 3 08 1 Gastos Legales M.N.
5 8 3 08 3 Gastos Legales M.E.
5 8 3 09 0 Suscripciones y Afiliaciones
5 8 3 09 1 Suscripciones y Afiliaciones M.N.
5 8 3 09 3 Suscripciones y Afiliaciones M.E.
5 8 3 10 0 Propaganda, Publicidad y Promociones
5 8 3 10 1 Propaganda, Publicidad y Promociones M.N.
5 8 3 10 3 Propaganda, Publicidad y Promociones M.E.
5 8 3 11 0 Gastos de Representacin
5 8 3 11 1 Gastos de Representacin M.N.
5 8 3 11 3 Gastos de Representacin M.E.
5 8 3 12 0 Aportes a Otras Instituciones
5 8 3 12 1 Aportes a Otras Instituciones M.N.
5 8 3 12 3 Aportes a Otras Instituciones M.E.
5 8 3 98 0 Otros Gastos Generales
5 8 3 98 1 Otros Gastos Generales M.N.
5 8 3 98 3 Otros Gastos Generales M.E.
5 8 3 99 0 Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE
5 8 3 99 1 Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE M.N
5 8 3 99 3 Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE M.E
5 8 4 00 GASTOS EXTRAORDINARIOS
5 8 4 01 0 Prdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso
5 8 4 01 1 Prdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso M.N.
5 8 4 02 0 Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
5 8 4 02 1 Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos M.N.
5 8 4 02 3 Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos M.E.
5 8 4 03 0 Prdidas por Siniestros
5 8 4 03 1 Prdidas por Siniestros M.N.
5 8 4 04 0 Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes
5 8 4 04 1 Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.N.
5 8 4 04 3 Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.E.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

5 8 4 09 0 Otros Gastos Extraordinarios


5 8 4 09 1 Otros Gastos Extraordinarios M.N.
5 8 4 09 3 Otros Gastos Extraordinarios M.E.
5 9 0 PERDIDAS Y GANANCIAS
5 9 1 00 PERDIDAS Y GANANCIAS
5 9 1 01 0 Por compra-venta de insumos
5 9 1 01 01 Por compra-venta de insumos MN
5 9 1 02 0 Por venta de productos producidos en planta
5 9 1 02 01 Por venta de productos producidos en planta MN
5 9 1 03 0 Por compra-venta de acopio de productos terminados
5 9 1 03 01 Por compra-venta de acopio de productos terminados MN
5 9 1 04 0 Por Operaciones financieras
5 9 1 04 01 Por Operaciones financieras MN
5 9 1 05 0 Por venta de servicios de bodega
5 9 1 05 01 Por venta de servicios de bodega MN
5 9 1 06 0 Por venta de servicios agrcolas
5 9 1 06 01 Por venta de servicios agrcolas MN
5 9 1 07 0 Por venta de servicios de Maquinaria Industrial
5 9 1 07 01 Por venta de servicios de Maquinaria Industrial MN
5 9 1 08 0 Otras Prdidas y Ganancias
5 9 1 08 01 Otras Prdidas y Ganancias MN

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS


6 0 0 FINANCIEROS
6 1 0 PROVISIONES PARA INVERSIONES
6 1 1 00 Provisiones para inversiones temporales
6 1 1 01 0 Prov para Inversiones Temporales Financieras
6 1 1 01 1 Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/SMV
6 1 1 01 2 Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/CMV
6 1 1 01 3 Prov para Inversiones Temporales Financieras ME
6 1 1 02 0 Prov para Inversiones Temporales No Financieras
6 1 1 02 1 Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/SMV
6 1 1 02 2 Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/CMV
6 1 1 02 3 Prov para Inversiones Temporales No Financieras ME
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel
6 1 1 03 0 superior
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior
6 1 1 03 1 MN/SMV
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior
6 1 1 03 2 MN/CMV
6 1 1 03 3 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME

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6 1 1 04 0 Prov para Otras Inversiones Temporales


6 1 1 04 1 Prov para Otras Inversiones Temporales MN/SMV
6 1 1 04 2 Prov para Otras Inversiones Temporales MN/CMV
6 1 1 04 3 Prov para Otras Inversiones Temporales ME
6 1 2 00 Provisiones para inversiones permanentes
6 1 2 01 0 Prov para Inversiones Permanentes Financieras
6 1 2 01 1 Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/SMV
6 1 2 01 2 Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/CMV
6 1 2 01 3 Prov para Inversiones Permanentes Financieras ME
6 1 2 02 0 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras
6 1 2 02 1 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/SMV
6 1 2 02 2 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/CMV
6 1 2 02 3 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras ME
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel
6 1 2 03 0 superior
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior
6 1 2 03 1 MN/SMV
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior
6 1 2 03 2 MN/CMV
6 1 2 03 3 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME
6 1 2 04 0 Prov para Otras Inversiones Permanentes
6 1 2 04 1 Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/SMV
6 1 2 04 2 Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/CMV
6 1 2 04 3 Prov para Otras Inversiones Permanentes ME
PROVISION P/ CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR
6 2 0 COBRAR
6 2 1 00 Provisiones Individuales p/ Crditos
6 2 1 01 0 Provisiones Individuales p/ Crditos
6 2 1 01 1 Provisiones Individuales p/ Crditos M.N./SMV
6 2 1 01 2 Provisiones Individuales p/ Crditos MN/CMV
6 2 1 01 3 Provisiones Individuales p/ Crditos M.E.
6 2 2 00 Provisin Genrica para Crditos
6 2 2 01 0 Provisiones Genricas p/ Crditos
6 2 2 01 1 Provisiones Genricas p/ Crditos M.N/SMV
6 2 2 01 2 Provisiones Genricas p/ Crditos M.N./CMV
6 2 2 01 3 Provisiones Genricas p/ Crditos M.E.
6 2 3 00 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR
6 2 3 01 0 Provisin para Cuentas por Cobrar
6 2 3 01 1 Provisin para Cuentas por Cobrar MN/SMV
6 2 3 01 2 Provisin para Cuentas por Cobrar MN/CMV
6 2 3 01 3 Provisin para Cuentas por Cobrar ME
6 3 0 PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS

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6 3 1 00 Provisin para prdida de inventarios para comercializacin


6 3 1 01 0 00 Provisin para prdida de inventarios para comercializacin
6 3 1 01 1 01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas MN
6 3 1 01 3 01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas ME
6 3 1 01 1 02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios MN
6 3 1 01 3 02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios ME
6 3 1 01 1 03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta MN
6 3 1 01 3 03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta ME
6 3 1 01 1 04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta MN
6 3 1 01 3 04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta ME
6 3 2 00 Provisin para prdida de inventarios para produccin
6 3 2 01 0 00 Provisin para prdida de inventarios para produccin
6 3 2 01 1 01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin MN
6 3 2 01 3 01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin ME
6 3 3 00 Provisin para prdida de otros inventarios
6 3 3 01 0 00 Provisin para prdida de otros inventarios
Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios
6 3 3 01 1 01 MN
Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios
6 3 3 01 3 01 ME
6 3 3 01 1 02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios MN
6 3 3 01 3 02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios ME
DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES
6 4 0 PARA DAR EN ALQ
6 4 1 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin
6 4 1 01 0 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin
6 4 1 01 1 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin MN
6 4 2 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
6 4 2 01 0 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
6 4 2 01 1 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
6 4 2 01 1 01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin MN
6 4 3 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
6 4 3 01 0 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
6 4 3 01 1 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
6 4 3 01 1 01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin MN
6 4 4 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
6 4 4 01 0 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
6 4 4 01 1 00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
6 4 4 01 1 01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios MN
6 4 5 00 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero
6 4 5 01 0 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 4 5 01 1 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN


6 4 6 00 Depreciacin de bienes para dar en alquiler
6 4 6 01 0 Depreciacin de bienes para dar en alquiler
6 4 6 01 1 Depreciacin de bienes para dar en alquiler MN
6 4 7 00 Otras depreciaciones
6 4 7 01 0 Otras depreciaciones
6 4 7 01 1 Otras depreciaciones MN
PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN REC. DE
6 5 0 CREDITOS
6 5 1 00 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos
6 5 1 01 0 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos
6 5 1 01 1 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos MN
6 6 0 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS
6 6 1 00 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros
6 6 1 01 0 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros
6 6 1 01 1 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros MN
6 6 1 01 3 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros ME
6 7 0 COMPRAS
6 7 1 00 Compras de Insumos y Productos
6 7 1 01 0 Insumos agrcolas
6 7 1 01 1 Insumos Agrcolas MN
6 7 1 01 3 Insumos Agrcolas ME
6 7 1 02 0 Insumos Pecuarios
6 7 1 02 1 Insumos Pecuarios MN
6 7 1 02 3 Insumos Pecuarios ME
6 7 1 03 0 Insumos para produccin propia
6 7 1 03 1 Insumos para produccin propia MN
6 7 1 03 3 Insumos para produccin propia ME
6 7 1 04 0 Acopio de productos terminados para la comercializacin
6 7 1 04 1 Acopio de productos terminados para la comercializacin MN
6 7 1 04 3 Acopio de productos terminados para la comercializacin ME
6 7 1 05 0 Otros Productos
6 7 1 05 1 Otros Productos MN
6 7 1 05 3 Otros Productos ME
6 8 0 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
6 8 1 00 Rebajas y Devoluciones sobre compras
6 8 1 01 0 Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas
6 8 1 01 1 Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas MN
6 8 1 01 3 Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas ME

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6 8 1 02 0 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios


6 8 1 02 1 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios MN
6 8 1 02 3 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios ME
6 8 1 03 0 Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias
6 8 1 03 1 Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias MN
6 8 1 03 3 Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias ME
Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la
6 8 1 04 0 comercializacin
Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercializacin
6 8 1 04 1 MN
6 8 1 04 3 Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercializacin ME
6 8 1 05 0 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos
6 8 1 05 1 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos MN
6 8 1 05 3 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos ME
6 9 0 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS
6 9 1 00 DEVOLUCIONES POR VENTAS
6 9 1 01 0 Devoluciones por ventas de insumos agrcolas
6 9 1 01 1 Devoluciones por ventas de insumos agrcolas MN
6 9 1 01 3 Devoluciones por ventas de insumos agrcolas ME
6 9 1 02 0 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios
6 9 1 02 1 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios MN
6 9 1 02 3 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios ME
6 9 1 03 0 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta
6 9 1 03 1 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta MN
6 9 1 03 3 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta ME
6 9 1 04 0 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados
6 9 1 04 1 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados MN
6 9 1 04 3 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados ME
6 9 1 05 0 Devoluciones por ventas de Otros Productos
6 9 1 05 1 Devoluciones por ventas de Otros Productos MN
6 9 1 05 3 Devoluciones por ventas de Otros Productos ME
6 9 2 00 DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS
6 9 2 01 0 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas
6 9 2 01 1 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas MN
6 9 2 01 3 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas ME
6 9 2 02 0 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios
6 9 2 02 1 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios MN
6 9 2 02 3 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios ME
6 9 2 03 0 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta
6 9 2 03 1 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta MN

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

6 9 2 03 3 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta ME


6 9 2 04 0 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados
6 9 2 04 1 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados MN
6 9 2 04 3 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados ME
6 9 2 05 0 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos
6 9 2 05 1 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos MN
6 9 2 05 3 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos ME
6 9 2 06 0 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega
6 9 2 06 1 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega MN
6 9 2 06 3 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega ME
6 9 2 07 0 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola
6 9 2 07 1 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola MN
6 9 2 07 3 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola ME
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria
6 9 2 08 0 Industrial
6 9 2 08 1 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria Industrial MN
6 9 2 08 3 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria Industrial ME
6 9 2 09 0 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte
6 9 2 09 1 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte MN
6 9 2 09 3 Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte ME
6 9 2 10 0 Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios
6 9 2 10 1 Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios MN
6 9 2 10 3 Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios ME

7 0 0 CUENTAS CONTINGENTES
7 1 0 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
7 1 1 00 Garantas Otorgadas
7 1 1 01 0 Avales Otorgados
7 1 1 01 1 Avales Otorgados MN

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7 1 1 01 3 Avales Otorgados ME
7 1 1 02 0 Garantas Agrcolas
7 1 1 02 1 Garantas Agrcolas MN
7 1 1 02 3 Garantas Agrcolas ME
7 1 1 03 0 Garantas Solidarias de Pagos
7 1 1 03 1 Garantas Solidarias de Pagos MN
7 1 1 03 3 Garantas Solidarias de Pagos ME
7 1 1 04 0 Garantas de Cumplimiento
7 1 1 04 1 Garantas de Cumplimiento MN
7 1 1 04 3 Garantas de Cumplimiento ME
7 1 1 05 0 Garantas de Participacin
7 1 1 05 1 Garantas de Participacin MN
7 1 1 05 3 Garantas de Participacin ME
7 1 1 99 0 Otras Garantas Otorgadas
7 1 1 99 1 Otras Garantas Otorgadas MN
7 1 1 99 3 Otras Garantas Otorgadas ME
7 1 2 00 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS
7 1 2 01 0 Lneas de Crdito de utilizacin automtica
7 1 2 01 1 Lneas de Crdito de utilizacin automtica MN
7 1 2 01 3 Lneas de Crdito de utilizacin automtica ME
7 1 2 02 0 Otras Contingencias Diversas Asumidas
7 1 2 02 1 Otras Contingencias Diversas Asumidas MN
7 1 2 02 3 Otras Contingencias Diversas Asumidas ME
7 2 0 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS
7 2 1 00 Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas
7 2 1 01 0 Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas
7 2 1 01 1 Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas MN
7 2 1 01 3 Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas ME
7 2 2 00 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas
Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin
7 2 2 01 0 automtica
Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin automtica
7 2 2 01 1 MN
Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin automtica
7 2 2 01 3 ME
Obligaciones por Otras Contingencias Diversas
7 2 2 02 0 Asumidas
7 2 2 02 1 Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas MN
7 2 2 02 3 Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas ME

8 0 0 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

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CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE LOS


8 1 0 FIDEICOMISOS
8 1 1 00 DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 1 01 0 Caja
8 1 1 01 1 Caja MN
8 1 1 01 3 Caja ME
8 1 1 02 0 Bancos
8 1 1 02 1 Bancos MN
8 1 1 02 3 Bancos ME
8 1 1 03 0 Documentos al Cobro.
8 1 1 03 1 Documentos al Cobro MN
8 1 1 03 3 Documentos al Cobro ME
8 1 2 00 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 2 01 0 Ttulos de deuda gubernamental
8 1 2 01 1 Ttulos de deuda gubernamental MN
8 1 2 01 3 Ttulos de deuda gubernamental ME
8 1 2 02 0 Ttulos de deuda bancaria
8 1 2 02 1 Ttulos de deuda bancaria MN
8 1 2 02 3 Ttulos de deuda bancaria ME
8 1 2 03 0 Valores de Empresas Privadas
8 1 2 03 1 Valores de Empresas Privadas MN
8 1 2 03 3 Valores de Empresas Privadas ME
8 1 2 04 0 Rendimientos por cobrar sobre inversiones
8 1 2 04 1 Rendimientos por cobrar sobre inversiones MN
8 1 2 04 3 Rendimientos por cobrar sobre inversiones ME
8 1 2 05 0 Provisin por Desvalorizacin de Inversiones
8 1 2 05 1 Provisin por Desvalorizacin de Inversiones MN
8 1 2 05 3 Provisin por Desvalorizacin de Inversiones ME
8 1 4 00 OTRAS CUENTAS. POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 4 01 0 Otras Cuentas Por Cobrar.
8 1 4 01 1 Otras Cuentas Por Cobrar MN
8 1 4 01 3 Otras Cuentas Por Cobrar ME
8 1 5 00 INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 5 01 0 Inventarios de Insumos
8 1 5 01 1 Inventarios de Insumos MN
8 1 5 01 3 Inventarios de Insumos ME
8 1 5 02 0 Inventarios de productos acopiados
8 1 5 02 1 Inventarios de productos acopiados MN
8 1 5 02 3 Inventarios de productos acopiados ME

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8 1 5 03 0 Inventarios de equipos para venta de servicios


8 1 5 03 1 Inventarios de equipos para venta de servicios MN
8 1 5 03 3 Inventarios de equipos para venta de servicios ME
8 1 5 99 0 Otros Inventarios de los fideicomisos
8 1 5 99 1 Otros Inventarios de los fideicomisos MN
8 1 5 99 3 Otros Inventarios de los fideicomisos ME
8 1 6 00 BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 6 01 Terrenos
8 1 6 02 Edificios e Instalaciones
8 1 6 03 Equipos y Mobiliario
8 1 6 04 Equipos de Computacin
8 1 6 05 Vehculos
8 1 6 06 Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros
8 1 6 07 Biblioteca y Obras de Arte
8 1 6 08 Construcciones en Curso
8 1 6 09 Adiciones y Mejoras
8 1 7 00 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 7 01 0 Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos.
8 1 7 01 1 Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos MN
8 1 7 01 3 Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos ME
8 1 7 02 0 Bienes Diversos
8 1 7 02 1 Bienes Diversos MN
8 1 7 02 3 Bienes Diversos ME
8 1 8 00 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
8 1 8 01 0 Gastos Financieros
8 1 8 01 1 Gastos Financieros
8 1 8 01 3 Gastos Financieros
8 1 8 02 0 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorizacin de Activos
8 1 8 02 1 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorizacin de Activos
8 1 8 02 3 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorizacin de Activos
8 1 8 04 0 Gastos Operativos Diversos
8 1 8 04 1 Gastos Operativos Diversos
8 1 8 04 3 Gastos Operativos Diversos
8 1 8 05 0 Gastos de Administracin
8 1 8 05 1 Gastos de Administracin
8 1 8 05 3 Gastos de Administracin
8 2 0 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS
8 2 1 00 Operaciones de confianza excepto fideicomisos
8 2 1 01 0 Activos Recibidos en Custodia

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BANCO MUNDIAL (BM)

8 2 1 01 1 Activos Recibidos en Custodia MN


8 2 1 01 3 Activos Recibidos en Custodia ME
8 2 1 02 0 Activos Recibidos por Mandatos
8 2 1 02 1 Activos Recibidos por Mandatos MN
8 2 1 02 3 Activos Recibidos por Mandatos ME
8 2 1 03 0 Activos Recibidos por Liquidaciones
8 2 1 03 1 Activos Recibidos por Liquidaciones MN
8 2 1 03 3 Activos Recibidos por Liquidaciones ME
8 2 1 04 0 Activos Recibidos en Depsitos.
8 2 1 04 1 Activos Recibidos en Depsitos MN
8 2 1 04 3 Activos Recibidos en Depsitos ME
8 2 1 05 0 Activos Recibidos en Cobranza
8 2 1 05 1 Activos Recibidos en Cobranza MN
8 2 1 05 3 Activos Recibidos en Cobranza ME
8 2 1 06 0 Activos Recibidos en Consignacin
8 2 1 06 1 Activos Recibidos en Consignacin MN
8 2 1 06 3 Activos Recibidos en Consignacin ME
8 2 1 99 0 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza
8 2 1 99 1 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza MN
8 2 1 99 3 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza ME
8 3 0 GARANTIAS RECIBIDAS
8 3 1 00 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION
8 3 1 01 0 Garantas Prendarias
8 3 1 01 1 Garantas Prendarias MN
8 3 1 01 3 Garantas Prendarias ME
8 3 1 02 0 Bienes Embargados
8 3 1 02 1 Bienes Embargados MN
8 3 1 02 3 Bienes Embargados ME
8 3 1 99 0 Otras Garantas Recibidas
8 3 1 99 1 Otras Garantas Recibidas MN
8 3 1 99 3 Otras Garantas Recibidas ME
8 3 2 00 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
8 3 2 01 0 Garantas Hipotecarias
8 3 2 01 1 Garantas Hipotecarias MN
8 3 2 01 3 Garantas Hipotecarias ME
8 3 2 02 0 Garantas Prendarias
8 3 2 02 1 Garantas Prendarias MN
8 3 2 02 3 Garantas Prendarias ME
8 3 2 03 0 Garantas de Otras Instituciones Financieras

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8 3 2 03 1 Garantas de Otras Instituciones Financieras MN


8 3 2 03 3 Garantas de Otras Instituciones Financieras ME
8 3 2 04 0 Bienes Embargados
8 3 2 04 1 Bienes Embargados MN
8 3 2 04 3 Bienes Embargados ME
8 3 2 99 0 Otras Garantas Recibidas
8 3 2 99 1 Otras Garantas Recibidas MN
8 3 2 99 3 Otras Garantas Recibidas ME
LINEAS DE CREDITO OTORGADAS PENDIENTES DE
8 4 0 UTILIZACION
8 4 1 00 Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin
8 4 1 01 0 Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin
8 4 1 01 1 Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin MN
8 4 1 01 3 Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin ME
8 5 0 CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO
8 5 1 00 Cuentas saneadas
8 5 1 01 0 Inversiones Saneadas
8 5 1 01 1 Inversiones Saneadas MN
8 5 1 01 3 Inversiones Saneadas ME
8 5 1 02 0 Crditos Saneados
8 5 1 02 1 Crditos Saneados MN
8 5 1 02 3 Crditos Saneados ME
8 5 1 03 0 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas
8 5 1 03 1 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas MN
8 5 1 03 3 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas ME
8 5 2 00 Ingresos en Suspenso
8 5 2 01 0 Rendimientos en Suspenso por Inversiones.
8 5 2 01 1 Rendimientos en Suspenso por Inversiones MN
8 5 2 01 3 Rendimientos en Suspenso por Inversiones ME
8 5 2 02 0 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos.
8 5 2 02 1 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos MN
8 5 2 02 3 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos ME
8 5 2 03 0 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar.
8 5 2 03 1 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar MN
8 5 2 03 3 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar ME
8 5 3 00 INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
8 5 3 01 0 Intereses y Comisiones Documentados
8 5 3 01 1 Intereses y Comisiones Documentados MN
8 5 3 01 3 Intereses y Comisiones Documentados ME

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8 6 0 ACTIVOS DADOS EN GARANTIA


8 6 1 00 INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
8 6 1 01 0 Inversiones dadas en Garantas
8 6 1 01 1 Inversiones dadas en Garantas MN/SMV
8 6 1 01 2 Inversiones dadas en Garantas MN/CMV
8 6 1 01 3 Inversiones dadas en Garantas ME
8 6 2 00 CARTERA DADA EN GARANTIA
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de
8 6 2 01 0 Nicaragua.
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua.
8 6 2 01 1 MN/SMV
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua.
8 6 2 01 2 MN/CMV
8 6 2 01 3 Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua. ME
8 6 2 02 0 Cartera en Garanta de Otras Obligaciones.
8 6 2 02 1 Cartera en Garanta de Otras Obligaciones MN/SMV
8 6 2 02 2 Cartera en Garanta de Otras Obligaciones MN/CMV
8 6 2 02 3 Cartera en Garanta de Otras Obligaciones ME
8 6 3 00 BIENES DADOS EN GARANTIA
8 6 3 01 0 Inmuebles Dados en Garantas.
8 6 3 01 1 Inmuebles Dados en Garantas MN
8 6 3 99 0 Otros Bienes Dados en Garantas.
8 6 3 99 1 Otros Bienes Dados en Garantas MN
8 7 0 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
8 7 1 00 Otras Cuentas de Registro
8 7 1 01 0 Ttulos Emitidos por Colocar
8 7 1 01 1 Ttulos Emitidos por Colocar MN
8 7 1 01 3 Ttulos Emitidos por Colocar ME
8 7 1 02 0 Cobranzas Encomendadas a Terceros
8 7 1 02 1 Cobranzas Encomendadas a Terceros MN
8 7 1 02 3 Cobranzas Encomendadas a Terceros ME
8 7 1 03 0 Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin.
8 7 1 03 1 Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin MN
8 7 1 03 3 Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin ME
8 7 1 04 0 Seguros Contratados
8 7 1 04 1 Seguros Contratados MN
8 7 1 04 3 Seguros Contratados ME
8 7 1 05 0 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados
8 7 1 05 1 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados MN
8 7 1 05 3 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados ME
8 7 1 99 0 Cuentas de Registro Varias

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8 7 1 99 1 Cuentas de Registro Varias MN


8 7 1 99 3 Cuentas de Registro Varias ME

9 0 0 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS


9 3 0 CONTRACUENTAS DE GARANTIAS RECIBIDAS
CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA
9 3 1 00 INSTITUCION
CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA
9 3 1 01 0 INSTITUCION
9 3 1 01 1 Contracuenta de por garantas recibidas en poder de la institucin MN
9 3 2 00 CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
9 3 2 01 0 CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
9 3 2 01 1 Contracuenta de Garantas recibidas en poder de Terceros MN
CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES
9 4 0 DE UTILIZACION.
CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES
9 4 1 00 DE UTILIZACION.
CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES
9 4 1 01 0 DE UTILIZACION.
9 4 1 01 1 Contracuenta de Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin MN
9 4 1 01 3 Contracuenta de Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin ME
9 5 0 CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO
9 5 1 00 Contracuenta de Cuentas Saneadas
9 5 1 01 0 Contracuenta de Cuentas Saneadas
9 5 1 01 1 Contracuenta de Cuentas Saneadas MN
9 5 2 00 Contracuenta de Ingresos en Suspenso
9 5 2 01 0 Contracuenta de Ingresos en Suspenso
9 5 2 01 1 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./SMV
9 5 2 01 2 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./CMV
9 5 2 01 3 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.E.
9 5 3 00 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados
9 5 3 01 0 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados
9 5 3 01 1 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N.
9 5 3 01 2 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N./M.V
9 5 3 01 3 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.E
9 6 0 CONTRACUENTA DE ACITVOS DADOS EN GARANTIA
9 6 1 00 CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
9 6 1 01 0 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas
9 6 1 01 1 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.N.
9 6 1 01 2 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.N./C.M.V.
9 6 1 01 3 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.E.
9 6 2 00 CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA

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9 6 2 01 0 Contracuenta de Cartera dada en garanta


9 6 2 01 1 Contracta. de Cartera dada en garanta. MN/SMV
9 6 2 01 2 Contracta. de Cartera dada en garanta. MN/CMV
9 6 2 01 3 Contracta. de Cartera dada en garanta. ME
9 6 3 00 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA
9 6 3 01 0 Contracuenta de Bienes dados en Garantas
9 6 3 01 1 Contracuenta de Bienes dados en Garantas M.N.
9 6 4 00 CONTRACUENTA DE OTRAS CTAS DE REGISTRO
9 6 4 01 0 Contracuenta de Otras Cuentas de Registro
9 6 4 01 1 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/SMV
9 6 4 01 2 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/CMV
9 6 4 01 3 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. ME

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CAPITULO IV: DESCRIPCIN DE CUENTAS

A continuacin se establece para cada clase, grupo, cuenta, subcuenta la descripcin


del concepto de cada una de ellas y de la forma de operacin o afectacin contable, o
sea los principales casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. En el caso
que para una subcuenta no exista la explicacin del "Registro contable" es aplicable a la
misma el descrito en general para la cuenta correspondiente.

100.00 ACTIVOS

Agrupa las cuentas representativas de bienes y derechos de las Cooperativas de Ahorro


y Crdito a una fecha determinada.

Esta clase comprende los siguientes grupos:

1) DISPONIBILIDADES

2) INVERSIONES

3) INVENTARIOS

4) PRESTAMOS POR COBRAR

5) OTRAS CUENTAS POR COBRAR

6) ACTIVO FIJO

7) OTROS ACTIVOS

8) OTROS

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110.00 DISPONIBILIDADES

Representa el efectivo que mantiene la organizacin en caja chica, caja general, los
Saldos a la vista en otras organizaciones cooperativas, en Otras Instituciones
Financieras del Pas y del Exterior.

Tambin representa la existencia de cheques y otros documentos mercantiles de cobro


inmediato.

111.00 CAJAError: Reference source not found

En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales y


extranjeras.

Se incluyen los fondos asignados con destino a gastos menores, sujetos a peridica
rendicin de cuentas (caja chica), y los fondos destinados para las operaciones de
compra y venta de divisas, en los casos en que la organizacin tenga este tipo de
operaciones.

Se Debita:

1. Por las entradas de efectivo.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado

Se Acredita:

1. Por las salidas de efectivo.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extrajera, cuando sta ha disminuido

111.01 Caja Chica

Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo destinado,


exclusivamente, para atender gastos menores propios de la Institucin que por su
naturaleza imprevista y/o por su poca materialidad, sern pagados en efectivo. La
contabilizacin de los gastos incurridos se har cada vez que se reponga el fondo lo cual
DEBE hacerse por lo menos a fin de cada mes.

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111.02 Caja para compra y venta de moneda extranjera

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados
a las actividades de compra y venta de moneda extranjera.

111.03 Caja para pago de remesas

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados
a las actividades de recepcin y pago de remesas.

Los cdigos 111.04 al 111.08 quedan disponibles para operaciones que no estn
incluidas en este catlogo

111.08 Caja General

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las
cajas y en las bvedas de la Oficina Central y las Sucursales.

111.09 Transferencias en Trnsito

Esta subcuenta se utiliza para registrar el movimiento de efectivo, que quede en trnsito
entre Oficina Central, Sucursales y Agencias, por envo de efectivo a travs de empresas
que prestan este tipo de servicio (traslado de valores), hasta tanto se confirme por la
oficina receptora que el monto ha llegado a su destino.

Para todas las cuentas, en el siguiente nivel de cuenta (nivel 5) se agrega el cdigo del
tipo de moneda, y en el nivel 6 (cuenta analtica), la cooperativa puede abrir las cuentas
necesarias para sus operaciones (Fondo, por ejemplo).

A continuacin se muestran las sub cuentas y sub cuentas que integran la cuenta de
Efectivo en Caja.

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112.00 Depsitos en Otras Cooperativas, Bancos y otras instituciones

En esta cuenta se registran los depsitos que la organizacin mantiene a la vista en


otras organizaciones cooperativas, instituciones financieras del pas, y otras instituciones
autorizadas por la entidad correspondiente para este tipo de operaciones.

Cuando se solicite, y sea autorizado, un sobregiro a la cooperativa, el saldo acreedor


con la institucin que lo ha autorizado se registrar en el Pasivo en la subcuenta

Los saldos Debern ser conciliados con los respectivos estados de cuenta a fin de cada
mes, debindose registrar inmediatamente las partidas que le corresponda regularizar a
la cooperativa o presentar el reclamo a las otras instituciones financieras, para la
regularizacin de las partidas que les correspondan a stas.

Se Debita:

1. Por los depsitos efectuados.

2. Por las Notas de Crdito recibidas.

3. Por las transferencias recibidas.

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el

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ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta

Se Acredita:

1) Por los retiros o transferencias efectuados.

2) Por las Notas de DBITO recibidas.

3) Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, si esta disminuye, como ocurre en los pases con tasa de cambio
fluctuante, que no es el caso de Nicaragua en diciembre 2010, con DBITO a la
subcuenta
4) Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice
de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta

112.01 Depsitos en Cuentas Corrientes

Esta subcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que la
cooperativa mantiene en instituciones financieras del pas autorizadas para este tipo de
operaciones.

112.02 Depsitos en Cuentas de Ahorro

Esta subcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas de ahorro que la
cooperativa mantiene en otras cooperativas e instituciones financieras del pas
autorizadas para este tipo de operaciones.

Los cdigos 112.03 al 112.07 quedan disponibles para operaciones no


contempladas depsitos a la vista no incluidas en este catlogo.

112.08 Otros Depsitos

Esta subcuenta se utiliza para registrar otras operaciones distintas a las dos anteriores.

Una operacin importante de registrar son las remesas de efectivo, cheques, y otros
documentos negociables en trnsito que se efecten a travs de otras cooperativas y
otras instituciones del pas autorizadas para estas operaciones, en calidad de depsitos,
mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso
correspondiente. Esta subcuenta se acreditar con cargo a la subcuenta
correspondiente. Para este registro se abre una subcuenta en el nivel seis, con los
dgitos siete y ocho, dentro de la sub- sub- cuenta Otros Depsitos, y puede
denominarse Otros Depsitos en Trnsito.

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112.09 Otros Depsitos a la Vista

Esta subcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista, distintos de los tres
anteriores que la Institucin mantiene en Otras Instituciones Financieras del Pas.

Las codificaciones en esta cuenta seran las siguientes:

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120.00 INVERSIONES TEMPORALESError: Reference source not found

121. Inversiones Temporales


Error: Reference source not found
Error: Reference source not foundEsta cuenta se utiliza para registrar las inversiones en
depsitos a plazo en otras cooperativas, en instituciones financieras autorizadas para
este tipo de operaciones, Banco Central de Nicaragua, Valores del Estado y Otras
Inversiones Financieras en las cuales el tiempo que reste para su vencimiento desde la
fecha de adquisicin no supere los noventa das.

Tambin se registran las inversiones en ttulos emitidos por medio de la Bolsa de


Valores, sin importar el plazo pactado de los mismos, que pueden ser convertidos
fcilmente en efectivo en muy corto plazo, las cuales han sido realizadas por la
institucin con la intencin de mantener una reserva secundaria de liquidez o con el
propsito de una eventual venta o negociacin de los correspondientes instrumentos
financieros, en cualquier momento antes de su vencimiento. Por lo tanto, para que una
inversin en ttulos sea clasificada en este grupo es imprescindible que la misma sea
negociable en bolsa de valores.

El trmino "Bolsa de Valores" se refiere a una bolsa de valores supervisada por la


Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras si son valores emitidos
en el pas; o a una bolsa de valores del exterior supervisada por la autoridad competente
en el pas del emisor. Cualquiera que sea el tipo de bolsa, la misma Deber contar con
informacin mensual actualizada sobre las cotizaciones de sus valores que se transen
en bolsas del pas y del exterior, la cual DEBE ser proporcionada a la Superintendencia
de Bancos y de Otras Instituciones Financieras cuando sta lo requiera.

Las inversiones en depsitos o ttulos de deuda emitidos por instituciones que no sean
instituciones financieras supervisadas, o por entidades del sector privado no financiero,
que no sean negociables en bolsa, Deben contabilizarse en el grupo Cartera de
Crditos, u Otras Cuentas por Cobrar, segn corresponda.

Las inversiones en acciones de otras empresas, aunque sean negociables en bolsa de


valores, siempre Deben clasificarse en el grupo de Inversiones Permanentes.

Tambin se incluyen en este grupo los correspondientes rendimientos devengados


por cobrar.

Las provisiones por desvalorizacin o irrecuperabilidad de las inversiones incluidas en


este grupo se registran en la cuenta correspondiente en el grupo 6 descrito en este
manual.

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Criterios para valuacin de las Inversiones Temporales

Los depsitos en otras cooperativas instituciones financieras se valan al valor de


origen del depsito y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la
cuenta correspondiente, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la descripcin
de la misma. En el caso de existir un riesgo evidente de irrecuperabilidad de estos
depsitos se DEBE constituir la provisin correspondiente.

Las Inversiones Temporales en ttulos valores se valan al que resulte menor valor entre
su costo de adquisicin ms los rendimientos devengados por cobrar y su valor de
mercado o su valor presente neto (VPN), segn sea el caso. En el caso que el valor de
mercado o su (VPN) resulte menor, se DEBE contabilizar una provisin por
desvalorizacin por el dficit y se DEBE suspender el reconocimiento contable de los
rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluacin respecto
del valor de mercado o (VPN).

Para la determinacin del valor de mercado y del (VPN) de los ttulos valores se Deben
aplicar los siguientes criterios:

a) Para ttulos valores cotizados en bolsa de valores.

El valor de mercado se determina tomando el promedio de las cotizaciones, de las


transacciones en bolsa de valores del ltimo mes; de no Haberse registrado
transacciones en bolsa en el ltimo mes, se toma el promedio del ltimo trimestre. Si en
este perodo tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una
institucin financiera supervisada o una entidad del sector pblico del pas, se aplica el
mismo criterio que se establece en el literal b); en cambio de tratarse de otra institucin
emisora se aplican los criterios de valuacin establecidos para la cartera de crdito.

b) Para ttulos valores emitidos por otras instituciones financieras supervisadas o por
entidades del sector pblico del pas, no cotizados en bolsa.

Para estas inversiones se toma el Valor Presente Neto VPN), el cual se calcula
descontando los flujos futuros de la inversin, aplicando la tasa mayor entre: i) la
especfica pactada en el ttulo y ii) la promedio del ltimo mes aplicada para otros ttulos
valores transados en bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para
plazos similares o los ms cercanos al del ttulo que se vala. Cuando exista mora en el
pago de los intereses devengados los mismos no se toman en cuenta al calcular el flujo
futuro de la inversin.

Se Debita:

1. Por el importe de las inversiones cuando se efectan.

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2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "422.01 -
Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta "422.02 - Reajustes
por Inversiones Temporales".

Se Acredita:

1. Por el importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son


saneadas.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido

La codificacin de las cuentas de Inversiones Temporales es la siguiente:

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122.00 Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales

122.01 Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales

En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y


no cobrados, generados por las inversiones temporales.

Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones temporales se Deben
contabilizar en base al mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las
inversiones.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los intereses

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado

3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor,
cuando el ndice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los intereses contabilizados cuando se recibe el pago.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido

3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor,
cuando el ndice de ajuste ha disminuido

El tipo de institucin a la que corresponde cobrar los rendimientos de las


inversiones temporales se describen en el nivel 6 de la codificacin,
correspondiente a Cuenta Analtica.

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130 Inversiones Permanentes

131 Inversiones Permanentes

Comprende las inversiones en ttulos valores o depsitos a plazo realizadas por la


institucin con el propsito de mantener dichos activos hasta su vencimiento, el cual es
mayor a 90 das a partir de la fecha de la inversin, de poseer participacin o control
en las decisiones de otras empresas, o con cualquier otro propsito distinto de los
contemplados bajo el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES.

Independientemente del propsito con que hayan sido adquiridas, Debern incluirse en
este grupo todas las inversiones que no cumplan con los requerimientos establecidos
para el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES.

Son aplicables a las Inversiones Permanentes las definiciones y los criterios para
valuacin de las Inversiones Temporales contenidos en el concepto de dicho grupo.

Se incluyen tambin los correspondientes rendimientos devengados por cobrar y la


provisin para desvalorizacin o irrecuperabilidad de estas inversiones.

132. Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes.

En esta cuenta se registra el monto de los rendimientos generados por las inversiones
que se han devengado pero estn pendientes de cobro.

Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos, etc.) que se generan por las
inversiones permanentes se Deben contabilizar en base al mtodo del devengado
considerando el plazo de vigencia de las inversiones.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones


financieras permanentes

2. Por los importes pagados en concepto de rendimientos corridos sobre los


ttulos adquiridos desde la fecha de cobro del ltimo cupn hasta la fecha de
la compra, en el caso de operaciones secundarias, en cuyo caso se
adquiere el ttulo de otra persona natural o jurdica que ya ha cobrado
rendimientos por perodos anteriores.

3. Por la declaracin de dividendos en efectivo efectuada por las empresas en


las cuales la Institucin tiene participacin en el capital y que no estn
contabilizadas por el mtodo de participacin
4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda

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extranjera, cuando sta ha aumentado

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en la moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido.

En el nivel de la cuenta analtica se describe el tipo de inversin a la cual se


atribuye el rendimiento por cobrar.

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140.00 CARTERA DE CREDITOSError: Reference source not found

Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y comisiones por
cobrar de los crditos directos otorgados por la cooperativa, dentro de su actividad de
intermediacin financiera.

En este grupo se incluyen todos los crditos otorgados, cualquiera sea su destino
especfico y la modalidad bajo la cual se pacten o documenten, con excepcin de
aquello que corresponde contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores segn la
descripcin de las subcuentas de dicho grupo.

Comprende las siguientes cuentas : Crditos Vigentes Hasta 18 Meses, Crditos


Vigentes Mayores de 18 Meses, Crditos Prorrogados, Crditos Reestructurados,
Crditos Vencidos, Crditos en Cobro Judicial y los Intereses y Comisiones por Cobrar
sobre Cartera de Crditos.

En este grupo tambin se incluye la cuenta correspondiente a la provisin para


incobrabilidad de estos crditos, la cual se determina siguiendo las disposiciones
contenidas en las Normas Prudenciales relativa a la Evaluacin y Clasificacin de la
Cartera de Crdito establecida por la Superintendencia de Bancos y de Otras
Instituciones Financieras.

Los pagos recibidos mediante cheques que no sean de Gerencia y cheques no


Certificados u otra orden de pago girados contra otro banco, Debern seguir el Modelo
de Contabilizacin descrito para los Documentos al Cobro; por lo tanto, slo podrn ser
aplicados a la cancelacin de un crdito cuando se reciba efectivamente el pago de los
mismos.

DEFINICIONES:

Crdito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las instituciones cuyos cobros
son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos
de aquellos en los que se tenga la intencin de vender inmediatamente o en un futuro
prximo.

Cartera vigente: Representa todos aquellos crditos que estn al corriente en sus
pagos tanto de principal como de intereses conforme al plan de pagos originalmente
pactado. Es el saldo corriente de cartera.

Cartera con problemas: Aquellos crditos respecto de los cuales se determina que, con
base en informacin y hechos actuales as como en el proceso de revisin de los
crditos, existe una probabilidad considerable de que los mismos no se podrn
recuperar en su totalidad, tanto en su componente de principal como de intereses,

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conforme a lo establecido en el contrato. Tanto la cartera vigente como la vencida son


susceptibles de poder identificarse como cartera con problemas.

Castigo: Es la cancelacin saneamiento del crdito cuando existe evidencia de que se


han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de
recuperacin del crdito. Este castigo hace disminuir las provisiones para cartera.

Riesgo de crdito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores no cumplan con la


obligacin pactada originalmente y se expresa clasificando la cartera. Existen diversos
mtodos para clasificar el riesgo de crdito.

Calificacin de cartera: Metodologa utilizada por las Instituciones para analizar el


grado de recuperabilidad del conjunto de crditos de cada deudor y determinar el
importe de prdidas esperadas correspondiente a los crditos otorgados por las mismas.
Mientras no exista una disposicin obligatoria, las cooperativas pueden aplicar el mtodo
de la antigedad de saldo aplicado por la Superintendencia de Bancos y de Otras
Instituciones Financieras para los microcrditos.

Provisiones para Cartera de Crdito: Es el monto acumulado originado en el Gasto


por incobrabilidad de crdito, y que constituye la reserva contra la cual se hacen los
saneamientos de cartera que sea considerada incobrable. Los ajustes para
incrementarla se hacen mensualmente como consecuencia de la clasificacin de cartera,
cualquiera que sea el mtodo aplicado por la cooperativa para este fin. Se disminuye
cuando se hacen saneamientos de cartera. Tambin se puede disminuir si el monto
acumulado excede el monto requerido conforme la clasificacin de cartera.

REGLAS DE REGISTRO Y VALUACION

El monto a registrar en la cartera de crdito, ser el efectivamente otorgado al deudor y


se podr ajustar conforme la tasa de cambio de la moneda nacional respecto a una
moneda de referencia, por el tiempo transcurrido, cuando as se haya pactado entre las
partes. A este monto se le agregarn los intereses que, conforme al esquema de pagos
del crdito, se vayan devengando.

En el caso de lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, en las cuales no todo
el monto autorizado sea utilizado, la parte no utilizada de las mismas Deber
mantenerse en cuentas de orden hasta el vencimiento de la correspondiente lnea de
crdito.

Suspensin y reversin de los rendimientos financieros

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La causacin, y correspondiente acumulacin, de los rendimientos financieros se


suspender el da que se traslada el crdito a situacin de vencido, simultneamente se
sanearn los intereses acumulados a esa fecha. Para aquellos clientes que se
clasifiquen en categora D o E, segn lo establezcan las normas al respecto, aunque no
posean crditos vencidos, estos dejarn de reconocer ingresos por concepto de
intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los intereses y/o
comisiones acumuladas hasta ese momento.

En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses


devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos
sean cobrados (recuperados), se reconocern directamente en los resultados del
ejercicio como ingresos por intereses, por la va del efectivo.

Provisin para la Cartera de Crdito

De acuerdo a las disposiciones relativas, el monto de las provisiones de cartera de


crdito se calcula con base en las disposiciones adoptadas por la cooperativa para estos
efectos.
La cooperativa Deber evaluar peridicamente si un crdito vencido DEBE permanecer
en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizar cancelando el
saldo insoluto del crdito contra las provisiones para cartera de crdito. Cuando el
crdito a castigar exceda el saldo de su provisin asociada, antes de efectuar el castigo,
dicha provisin se Deber incrementar hasta por el monto de la diferencia afectando los
resultados del perodo.
Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la cooperativa podr optar por
eliminar de su activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al
100%, an cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales
efectos, la cooperativa Deber cancelar el saldo insoluto del crdito contra la estimacin
preventiva para riesgos crediticios.
Cualquier recuperacin derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o
saneadas, Deber reconocerse en los resultados del ejercicio en que se logre la
recuperacin.

Traslado de un crdito a situacin de Vencido

Un crdito se traslada a vencido en las siguientes circunstancias:

1. De manera anticipada:

Cuando una supervisin de campo determina que la inversin para la


que se otorg el crdito no ha sido ejecutada.

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Cuando se verifica que no existe la fuente de pago necesaria para su


cancelacin
Cuando adems de no HABER fuente de pago suficiente, las garantas
comprometidas por el cliente han perdido su valor originalmente
estimado.

2. Cuando existe falta de pago en las fechas pactadas:

- En el caso de los crditos pagaderos en cuotas, cuando la que tiene ms


tiempo de vencida supera los 90 das
- En el caso de los crditos pagaderos al vencimiento, cuando han
transcurrido 90 das sin que haya sido efectivamente pagado.

Disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de


crditos
Las disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos se
registrarn con cargo a las provisiones para crditos. En caso de que el importe de stas
exceda el saldo de la provisin asociada al crdito, previamente se Debern constituir
provisiones adicionales hasta por el monto de la diferencia.

Venta de cartera de crditos


En los casos en que se lleve a cabo la venta de la cartera de crditos, se Deber
cancelar la provisin asociada a la misma.

Traspaso a cartera de crditos vigentes


Se reclasificarn a cartera de crditos vigentes, los crditos vencidos en los que se
liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) que
cumplan con los criterios de reclasificacin que se establezcan en la Norma sobre
Evaluacin y Clasificacin de Activos que sea aplicada por la cooperativa.

REGLA DE PRESENTACION

Balance General

La cartera de crditos se agrupar en vigentes, prorrogados, reestructurados, vencidos y


en cobro judicial.

La provisin para riesgos crediticios Deber presentarse en un rubro por separado,


restando al total de la cartera de crditos, para obtener el saldo de cartera de crdito
neta por provisiones.

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El monto no utilizado de las lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, se


presentar en cuentas de orden como Lneas de Crdito Otorgadas Pendientes de
Utilizacin.

Estado de Resultados

Los intereses devengados, las comisiones y los descuentos de documentos, as como la


utilidad o prdida cambiaria y el resultado por valuacin de crditos se agruparn como
ingresos o gastos segn corresponda.
La constitucin de la provisin para riesgos crediticios se presentar en una lnea
separada junto con la provisin para otras cuentas por cobrar.
Las comisiones cobradas que se deriven por la apertura de los crditos, se presentarn
dentro del rubro de ingresos financieros provenientes de la cartera de crditos.
Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o saneadas, as como los
montos superiores al saldo registrado en resultados por la cancelacin de excedentes en
la provisin para riesgos crediticios se presentarn como parte de la cuenta Ingresos
por Recuperaciones de Activos Financieros Saneados

REGLAS DE REVELACION
Para la mejor compresin de los estados financieros auditados de una cooperativa,
mediante notas a los estados financieros, se Deber revelar lo siguiente:

a. Principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y


recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del
riesgo crediticio;

b. Polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de


riesgo de crdito;

c. Polticas contables y mtodos utilizados para identificar los crditos comerciales


con problemas, ya sean vigentes o vencidos;

d. Desglose del saldo total de los crditos comerciales, identificndolos en crditos


con problemas y sin problemas, tanto vigentes como vencidos;

e. Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crdito

f. En forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales caractersticas


de la cartera por sector, regin o grupo econmico, entendindose por ste ltimo

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a los grupos de personas naturales y jurdicas que por sus nexos patrimoniales o
de responsabilidad constituyen riesgos comunes;

g. Costo acumulado a cargo de la institucin, as como el saldo de la cartera para


financiar programas de apoyo especficos, identificndola por tipo de programa;

h. Identificacin por tipo de crdito, del saldo de la cartera vencida a partir de la


fecha en que sta fue clasificada como tal, en los rangos de das de vencido que
se establezcan en norma por la autoridad competente, indicando el importe de
provisin constituida para cada banda de tiempo.

i. Explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando,


entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, castigos, traspasos hacia la
cartera vigente, as como desde la cartera vigente;

j. Breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones


preventivas para riesgos crediticios especficas y genricas (provisin para
crditos incobrables);

k. Calificacin por grado de riesgo, importe de la cartera, as como de la provisin


para la cartera de crdito, desagregada de acuerdo a la estratificacin contenida
en las metodologas para la calificacin de la cartera de crditos y por tipo de
crdito. Asimismo, se Deber revelar, en su caso, que la calificacin de la cartera
incluye todos los crditos otorgados.

l. Movimientos que se hayan realizado a la provisin para riesgos crediticios


durante el ejercicio por la creacin de la misma, cobros, castigos, cancelaciones,
condonaciones, bonificaciones, descuentos y prdidas por adjudicacin, entre
otros;

m. Importe derivado de la disminucin de la provisin para la cartera de crditos


reconocido en los resultados del perodo, y de manera exhaustiva, las razones
que motivaron dicha disminucin.

n. Importe de los crditos vencidos que fueron saneados de los activos,


desglosando aqullos otorgados a partes relacionadas;

o. Monto total reestructurado por tipo de crdito.

p. Monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los


crditos reestructurados;

q. Monto total de las operaciones de arrendamiento financiero otorgados

r. Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito

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s. Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensin de la acumulacin


de intereses de la cartera vencida y en cobro judicial;

t. Monto de los intereses devengados no cobrados registrados en cuentas de


orden;

u. Monto de las lneas de crdito registradas en cuentas de orden por tipo de


crdito, y

El grupo de Cartera de Crdito comprende las siguientes cuentas:

141 Crditos Vigentes hasta 18 meses


142 Crditos Vigentes a plazo mayor a 18 meses
143 Crditos Prorrogados
144 Crditos Reestructurados
145 Crditos Vencidos
146 Crditos en Cobro Judicial
147 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre cartera de crdito

Histricamente se ha incluido en este grupo la cuenta Provisiones para cartera, la que en


este manual est ubicada en el grupo 6 Cuentas complementarias de Estados
Financieros, descrita ms adelante, manteniendo el mismo concepto de registro y
aplicacin.

141.00 CREDITOS VIGENTES HASTA 18 MESESError: Reference source not


found

En esta cuenta se registran los saldos de principal de los crditos concedidos por la
cooperativa, para ser cancelados totalmente en un plazo mximo de 18 meses, que
evidencien estar al da en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por
lo tanto, se incluyen los crditos vigentes cuyo plazo original al momento del
otorgamiento sea hasta 18 meses.

No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o


que se encuentren vencidas, para las cuales se han previsto cuentas especficas.

Se Debita:

1. Por los crditos otorgados.

2. Por las transferencias de las cuentas Crditos Vencidos " o " Crditos en Cobro
Judicial " cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
atrasado en el pago de su obligacin cancela totalmente los importes vencidos.

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3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera cuando sta ha aumentado

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Prorrogados"

3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Reestructurados"

4. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Vencidos".

5. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera cuando sta ha disminuido

6. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido
141.01 Crditos Personales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos otorgados a personas


naturales para la adquisicin de bienes de consumo o pagos de servicios, sin relacin
con el desarrollo de otras actividades econmicas del prestatario, ni con servicios que
ste hiciere a otras personas o empresas.

141.02 Crditos Comerciales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos otorgados para el


financiamiento de las transacciones comerciales legtimas de productos y mercaderas
de toda clase relacionado a productos importados o producidos en el pas y referente a
la importacin, exportacin, compra-venta, empaques y almacenamiento de los
productos y mercadera objeto de tales transacciones.

En esta actividad se enmarca la compra de mercadera nacional o importada, nueva o


usada, para revenderla sin transformacin alguna.

141.03 Crditos Agrcolas

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos, adelantos o anticipos de


los crditos agrcolas destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la
produccin agrcola; entendindose por capital de trabajo los recursos necesarios para

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cubrir los costos directos de los cultivos que fueren recuperables dentro de un ciclo
agrcola o al finalizar el mismo.

141.04 Crditos Ganaderos

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos, adelantos o anticipos de


los crditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la produccin
ganadera.

141.05 Crditos Industriales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos, adelantos o anticipos de


los crditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de actividades
industriales, tales como la adquisicin y transformacin de bienes de produccin
durables o la construccin de obras para mejorar la produccin industrial financiada
(beneficios hmedos de caf, maquinaria para produccin de productos de concreto, por
ejemplo) que mejoren las actividades industriales respectivas y que fueren necesarias
para desarrollar esas actividades industriales durante varios aos.

141.06 Crditos para vivienda

En esta sub-sub-cuenta se registran los crditos vigentes provenientes de los deudores


de crditos otorgados para la adquisicin, construccin, reparacin, remodelacin,
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, as como para la adquisicin
de lotes con servicios, siempre que en uno u otro caso estn amparados con garanta
hipotecaria.

Estos conceptos Deben entenderse taxativos, por lo que no comprende otros tipos de
crditos, an cuando estos se encuentren amparados con garanta hipotecaria, los que
Debern clasificarse en el tipo de crdito que corresponda (agrcola, pecuario, etc.)

141.07 Crditos por arrendamiento financiero

En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigentes, de los
arrendamientos financieros otorgados por la Institucin.

El Arrendamiento Financiero es un contrato mercantil mediante el cual una Institucin


(arrendador, en este caso la cooperativa) se obliga a adquirir la propiedad de un bien,
cuyo proveedor y especificaciones tcnicas son sealadas por su cliente (arrendatario), y
a conceder a ste la posesin, uso y goce, a cambio de una remuneracin peridica
durante un trmino de tiempo inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde
aproximadamente a su vida econmicamente til.

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Durante ese trmino de tiempo, la cooperativa conserva el dominio propiedad del bien
dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo el arrendatario podr optar
por la compra del bien pagando un precio o valor residual preestablecido, solicitar la
renovacin del contrato bajo nuevas condiciones (sustitucin del bien por otro nuevo o
ms moderno) o bien devolverlo al arrendador.

141.08 Deudores por venta de bienes a plazo

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de


bienes vendidos a plazo por la cooperativa. Ejemplo: Venta de bienes recibidos en
recuperacin de crdito, Venta de bienes en desuso, entre otros.

141.09 Deudores por venta de servicios

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de


servicios mediante un contrato de crdito para que el pago de dicho servicio sea
cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de inters como cargo financiero.

141.10 Deudores por venta de producto

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de


productos vendidos por la cooperativa, mediante un contrato de crdito para que el pago
de dicho producto sea cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de inters como
cargo financiero.

141.99 Otros crditos hasta 18 meses

En esta sub-sub-cuenta se registran los crditos por cobrar vigentes hasta 18 meses
plazos que, por su naturaleza diferente, no puedan incluirse en las categoras descritas
hasta la cuenta 141.98

La codificacin, conforme la actividad financiada y la moneda en que se otorgue el


crdito, se muestra en el cuadro siguiente, en el cual se han dejado disponibles
los cdigos 141.11 al 141.98 para actividades que se financien y que no estn
descritas en este manual.

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Luego del nivel de moneda se utiliza el nivel de Cuenta Analtica para definir el
cdigo de la fuente de fondo, o el ciclo agrcola financiado, por ejemplo, pudiendo
definir otros niveles posteriores al 6 si es necesario.

142. Crditos vigentes a plazo mayor a 18 meses.

En esta cuenta se registran los saldos de principal de los crditos concedidos por la
cooperativa, para ser cancelados totalmente en plazos mayores de 18 meses, que
evidencien estar al da en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por
lo tanto, se incluyen los crditos vigentes cuyo plazo original al momento del

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otorgamiento sea mayor a 18 meses, independientemente del tiempo que les reste para
su vencimiento. En el caso de crditos pagaderos en cuotas se toma como plazo el
correspondiente al vencimiento de la ltima cuota.

No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o


que no se encuentren al da en sus pagos, para las cuales se han previsto cuentas
especficas dentro de este grupo.

Se Debita:

1. Por los crditos otorgados.

2. Por las transferencias de las cuentas " Crditos Vencidos" o " Crditos en Cobro
Judicial" cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
atrasado en el pago de su obligacin cancela totalmente los importes vencidos.

3. Por la actualizacin a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,


cuando sta ha aumentado

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Prorrogados".

3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Reestructurados"

4. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Vencidos".

5. Por las transferencias a la cuenta "Crditos en Cobro Judicial".

6. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido

7. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido

Conceptualmente incluye el mismo tipo de crditos que los Crditos hasta 18 meses
de plazo, con la nica diferencia del plazo al que fueron otorgados

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La codificacin de estos crditos sera la siguiente:

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143. Crditos Prorrogados

En esta cuenta se registran los saldos de los crditos en los cuales la cooperativa ha
concedido una extensin de plazo o diferimiento en el pago, no mayor de seis meses, en
atencin a una solicitud presentada por el cliente exponiendo las razones que le impiden
cumplir con las condiciones pactadas originalmente.

Para que un crdito sea considerado prorrogado DEBE existir una solicitud formal del
cliente, en la que solicita una ampliacin en el plazo de pago, una resolucin de la
autoridad de crdito correspondiente, segn el monto de la operacin, y una
comunicacin oficial de la cooperativa al cliente en donde se le otorga la prrroga o
extensin solicitada. En caso que la solicitud no se aprobada, el saldo del crdito cuya
prrroga ha sido solicitada, ser considerado como vencido.

En el caso de los crditos en cuotas, cuando se concede una prrroga para el pago de
una cuota se DEBE transferir a esta cuenta el saldo total de la operacin.

Se Debita:

1. Por los crditos prorrogados.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias de cuenta "Crditos Reestructurados".

3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Vencidos".

4. Por las transferencias a la cuenta "Crditos en Cobro Judicial".

5. Por las actualizaciones a la cotizacin de los saldos en moneda extranjera,


cuando sta ha disminuido.

6. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido.

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Los crditos prorrogados incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con plazo
hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:

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144. Crditos reestructurados

En esta cuenta se registran los saldos no vencidos de los crditos que han sido
reestructurados por la Institucin, en vista de las dificultades presentadas por los clientes
para el cumplimiento de las condiciones pactadas inicialmente. Estas reestructuraciones
se documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas o algunas de
las condiciones originales de los mismos, tales como: monto, tipo de moneda, plazo,
tasa de inters, periodicidad de pago, etc.

Se Debita:

1. Por los crditos reestructurados.

2. Por las transferencias de las cuentas " Crditos Vencidos" o " Crditos en Cobro
Judicial" cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
atrasado en el pago de su obligacin cancela totalmente los importes vencidos.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Crditos Corrientes".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Corrientes".

Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Vencidos".

3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos en Cobro Judicial".

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Crdito Corrientes".

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Corrientes".

Los crditos reestructurados incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con
plazo hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:

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145 Crditos Vencidos

En esta cuenta se registran los saldos de los crditos que se encuentran vencidos.

Un crdito se considera vencido si ocurre lo siguiente:

1. Cuando un crdito pagadero al vencimiento no es efectivamente pagado a la


fecha de vencimiento prevista en el contrato respectivo.

Sin embargo, a los efectos de facilitar las tareas operativas, la Institucin puede
efectuar el traslado a la cuenta de crditos vencidos de los crditos que se
encuentren en dicha situacin a los 60 das luego de vencido operativamente.

2. En el caso de los crditos pagaderos en cuotas mensuales, trimestrales,


semestrales, anuales, etc., las cuotas no pagadas a sus vencimientos individuales
se contabilizarn de inmediato en la fecha correspondiente.

Si transcurridos 90 das del vencimiento de una cuota, el deudor no ha


regularizado totalmente el pago de la misma, se DEBE trasladar a esta cuenta
todo el saldo de principal del crdito en mora.

Se excluyen de esta cuenta los crditos por los que la entidad ha presentado la
demanda correspondiente para su cobro por la va judicial, los cuales se registran en la
cuenta "146.00 - Crditos en Cobro Judicial".

Se Debita:

1. Por las transferencias de los crditos que corresponde contabilizar como


vencidos.

2. Por el registro de las operaciones que, habiendo estado registradas en cuentas


contingentes, la Institucin ha asumido la obligacin por cuenta de un cliente, ante
el incumplimiento de ste.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "- Diferencia
Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

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Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias a la cuenta "143.00 -Crditos Prorrogados".

3. Por las transferencias a la cuenta "144.00 -Crditos Restructurados".

4. Por las transferencias a la cuenta "146.00 -Crditos en Cobro Judicial".

5. Por saneamiento de crditos, con DBITO a la cuenta " Provisin para Cartera de
Crditos".

6. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

7. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Los crditos vencidos incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con plazo
hasta 18 meses con plazo mayor a 18 meses, y crditos prorrogados, tal como se
muestra en el cuadro siguiente:

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146 Crditos en Cobro Judicial

En esta cuenta se registran los saldos de los crditos que se encuentran en proceso de
cobro mediante la va judicial. Los crditos Deben ser transferidos a esta cuenta cuando
ha sido presentada la demanda correspondiente que da inicio a la ejecucin judicial,
nunca cuando se entrega el caso al abogado. El soporte del registro DEBE ser una
copia de la presentacin de la demanda con la razn de recibido de la instancia judicial a
la que se haya presentado.

Se Debita:

1. Por las transferencias de las dems cuentas del grupo de Cartera de Crdito.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda

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extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Diferencia


Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las renovaciones o reestructuraciones.

3. Por los saneamientos de crditos con DBITO a la cuenta " Provisin para
Cartera de Crditos".

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Reajustes por
Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

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Los crditos en cobro judicial incluyen los mismos tipos de crdito que los crditos
prorrogados, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

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147. Intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de crdito.

En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de


crditos que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro. Los intereses por
cobrar Deben presentarse en la subcuenta correspondiente a la cuenta en la cual se
encuentra registrado el principal del crdito; por ejemplo, si un crdito pagadero en
cuotas tuviere una porcin de principal corriente registrada en la cuenta "141.00
-Crditos Vigentes Hasta 18 Meses" y otra porcin vencida registrada en la cuenta
"145.00 -Crditos Vencidos", los intereses por cobrar generados por dichas porciones
corrientes y vencidas Debern clasificarse en la subcuentas "147.01 -Intereses y
Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses" y en la "147.05
-Intereses y comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos" respectivamente.

Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de crditos se Deben


contabilizar en base al mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de los
crditos.

Para los crditos pagaderos en cuotas, todo el principal del crdito ( porcin corriente y
vencida ) continuar devengando intereses hasta que se traslade el total del crdito a
vencido, lo que se efecta noventa das despus del registro de la primer cuota vencida
y de la cual no se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados.
En este mismo momento se DEBE suspender el reconocimiento de ingresos y efectuar
el saneamiento de todos los intereses y comisiones acumulados por la totalidad del
crdito que estn pendientes de cobro.

En el caso de los crditos de vencimiento nico, no se contabiliza como ingreso el


devengamiento de intereses y comisiones sobre los crditos que se encuentren
vencidos, por lo tanto, al da siguiente a su vencimiento DEBE suspenderse el
reconocimiento de ingresos de estos crditos. Para estos crditos se DEBE efectuar el
saneamiento contable de los intereses y comisiones devengados cuando ha transcurrido
sesenta das desde la fecha en que un crdito se contabiliz como vencido y del cual no
se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados.

Para aquellos crditos que, sin estar vencidos, presenten algunas caractersticas que
ameriten su calificacin en las categoras D E, segn las Normas polticas que estn
vigentes en la cooperativa, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de
ingresos por los intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los
acumulados hasta ese momento.

Para las modalidades sealadas anteriormente el monto de intereses saneados y de los


que se generen desde ese momento se DEBE contabilizar en la subcuenta "852.02 -
Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos".

Para aquellos crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean intereses y


comisiones por cobrar y stos productos sean documentados con nuevas condiciones

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de plazo y periodicidad de pago, dichos productos no sern reconocidos ni como activos


ni como ingresos, hasta que los mismos sean percibidos efectivamente y Deben ser
inmediatamente saneados y contabilizados en la subcuenta "853.01 - Intereses y
Comisiones Documentados". Los intereses y comisiones que genere el nuevo crdito
reestructurado Deben seguir lo indicado en los prrafos anteriores.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los intereses con crdito a la subcuenta correspondiente


de la cuenta "424.00 - Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18
meses a la 425.00, segn corresponda el plazo "; a la subcuenta
correspondiente de la cuenta "426.00 -Ingresos Financieros por Crditos
Vencidos y en Cobro Judicial", segn corresponda.

2. Por las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el


principal de los crditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo Cartera de
Crditos.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de los saldos en moneda extranjera,


cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "444.01 - Diferencia
Cambiaria por Crditos Vigentes" o a la cuenta "445.XX - Diferencia Cambiaria
por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial", segn corresponda".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta "444.02 - Reajustes
de Crditos Vigentes" o la subcuenta "445.02 - Reajustes de Crditos Vencidos y
en Cobro Judicial", segn corresponda".

Se Acredita:

1. Por el pago de intereses efectivamente recibido.

2. Por las transferencias de intereses entre las diferentes subcuentas, cuando el


principal de los crditos se trasladen de una cuenta a otra del grupo de Cartera de
Crditos.

3. Por los intereses saneados, con DBITO a la subcuenta "620.00 - Provisin para
Cartera de Crditos,", por el monto provisionado correspondiente a intereses, y a
la subcuenta "553.02 - Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera",
por el monto que no haba sido provisionado.

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido con DBITO a la subcuenta "Diferencia

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Cambiaria por Crditos Vigentes ", a la 444.02 segn corresponda el plazo; o a


la subcuenta "445.01 - Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro
Judicial", segn corresponda.

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta "444.02 - Reajustes
por Crditos Vigentes" o a la subcuenta "445.02 - Reajustes por Crditos
Vencidos y en Cobro Judicial", segn corresponda.

A nivel de cuenta analtica Deben desagregarse las sub cuentas para identificar el tipo
de crdito que genera la cuenta por cobrar por intereses.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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150 Cuentas por cobrar

151 Cuentas por cobrar

En esta cuenta se registran las dems operaciones por cobrar a favor de la cooperativa
que no estn documentadas como una operacin de crdito, y que tienen orgenes
diversos y que, generalmente, Deben ser canceladas por los deudores en corto tiempo.

Segn sea la poltica de la cooperativa o los acuerdos con la contraparte, estas


operaciones pueden ser en Moneda Nacional Sin Mantenimiento de Valor (MN/SMV),
Moneda Nacional Con Mantenimiento de Valor (MN/MV) en Moneda Extranjera (ME)

Se Debita por:

1. La cuenta por cobrar cuando se origina.


2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios-
3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios-

Se Acredita por:

1. La recuperacin de la cuenta por cobrar.


2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con DBITO a la subcuenta
"3301.03 -Provisin para Otras Cuentas por Cobrar Diversas".
3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios-
4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice
de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios-

Las sub cuentas descritas en este manual como parte de esta cuenta son las
siguientes:

151.01 Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados

En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de insumos y


bienes terminados en concepto de anticipo a la compra de este tipo de bienes.

Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los insumos

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adquiridos.

Si los insumos no ser recibieran en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser
formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta correspondiente.

151.02 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro

Esta es una operacin tpica de las cooperativas que acopian cosechas y que utilizan
redes de acopio, entregando sumas de dinero a acopiadores intermediarios, o que
entregan anticipos a corto plazo a clientes para ser pagados con cosecha, y que
generalmente entregan este anticipo para los gastos de cosecha y transporte al centro
de acopio, cuando no hay un crdito debidamente formalizado a cuenta del cual se
pueda entregar este anticipo.

Si el producto para cuya compra se entreg el anticipo no se recibiera en la fecha


pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizado como un crdito y trasladado a la
cuenta correspondiente.

151.03 Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados.

Esta cuenta se utiliza para registrar la entrega de productos acopiados al beneficiador-


exportador, al intermediario de la cooperativa en la red de acopio de nivel superior al
de la cooperativa, a cuya entrega la cooperativa obtiene un recibo de bodega con el
cual hace efectiva la cobranza en un perodo de tiempo relativamente corto,
generalmente entre 7 y 60 das.

Si el pago del producto comercializado al crdito no se recibiera en la fecha pactada,


el saldo de la cuenta DEBE ser formalizada como un crdito y trasladado a la cuenta
correspondiente.

151.04 Cuentas por cobrar por prestacin de servicios.

En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar por prestacin de servicios de la
cooperativa a sus clientes, tales como alquiler de tendales, secado y/o beneficiado de
cosechas, labores de maquinaria agrcola y otros servicios que no estn incluidos en
los conceptos por los cuales se haya otorgado un crdito que se haya documentado
como tal, y cuya recuperacin se programa para un plazo menor a los seis meses.

Si el pago del servicio prestado no se recibiere en la fecha pactada, el saldo de la


cuenta DEBE ser formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta
correspondiente.

151.05 Cuentas por cobrar por facturacin de inventario

En esta cuenta se registran las operaciones por venta de insumos y otros productos

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que la cooperativa provee a sus asociados en la tienda que generalmente operan, y


cuya cobranza se estima en un plazo menor a 6 meses y que no estn incluidas en los
crditos otorgados como operacin de cartera.

Si el saldo de la facturacin no es cancelado en la fecha pactada, el saldo DEBE ser


formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta correspondiente.

152.00 Comisiones por cobrar

152.01 Comisiones por cobrar

En esta cuenta se registran todas las comisiones que sean aplicables, y acordadas
entre las partes, a este tipo de operaciones por cobrar. Se aplican en la misma
moneda de la operacin a la cual se atribuyen, que se encuentran devengadas al
cierre de un ejercicio y que estn pendientes de cobro.

153.00 Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar

153.01 Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar

En esta cuenta se registran los intereses y otros cargos que las partes acuerden que
se pueden aplicar al monto de las cuentas y comisiones por cobrar, que se han
devengado y se encuentran pendientes de cobro.

154.00 Depsitos Judiciales y Administrativos

154.01 Depsitos Judiciales y Administrativos MN

Son los depsitos realizados por la cooperativa por requerimientos de la autoridad


competente dentro de procesos judiciales o administrativos llevados a cabo por la
cooperativa o contra ella.

155.00 Reclamos por indemnizaciones de seguros

155.01 Reclamos por indemnizaciones de seguros

En esta subcuenta se registran los montos reclamados a las compaas de Seguros por
concepto de indemnizaciones por prdidas originadas por eventos ocurridos en perjuicio
de la cooperativa que se encuentran pendientes de cobro. Los importes contabilizados
Deben reflejar una estimacin prudente de las indemnizaciones a recibir y el importe de
la prdida no cubierta por el Seguro DEBE reconocerse inmediatamente como un gasto
extraordinario, una vez se haya recibido el pago de parte de la aseguradora y se pueda
determinar con precisin el monto no reembolsado.

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156.00 Gastos por recuperar

156.01 Gastos por recuperar

En esta subcuenta se registran los gastos en que ha incurrido la Institucin por cuenta
de terceros y que sern reclamados a stos, siempre y cuando se tenga la certeza de
recuperacin de los mismos.

157.00 Cuentas por cobrar al personal

157.01 Cuentas por cobrar al personal

Esta subcuenta se utiliza para registrar los desembolsos incurridos por la cooperativa, a
cuenta de los empleados. En esta operacin pueden existir diversos conceptos, los
cuales es recomendable separar abriendo las cuentas correspondientes en el nivel 6
(Cuentas Analticas) luego del cdigo de moneda. Algunos ejemplos de estos conceptos
son:

1. Anticipos para compras, sujetos a rendicin de cuentas


2. Anticipos para viticos. Puede ser sujeto no a rendicin de cuentas, segn est
definida la poltica de la cooperativa.
3. Anticipos de salarios. Generalmente son deducidos en un plazo no mayor a tres
meses, aunque esto DEBE encontrarse definido en las polticas internas de la
cooperativa.
4. Prstamos a empleados deducibles en nmina. Generalmente son entregados a
plazos mayores que los otorgados para los anticipos y sus condiciones Deben
estar definidas en las polticas de personal.

Los crditos que la cooperativa concede a sus funcionarios y empleados se incluyen en


el grupo de Cartera de Crditos, excepto cuando se trate de prstamos comprendidos en
las Polticas de Personal, en cuyo caso se registra en esta cuenta.

158.00 Aportaciones por cobrar a los asociados

158.01 Aportaciones por cobrar a los asociados

En esta sub cuenta se registran las cuotas de afiliacin pendientes de recibir de los
asociados

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159.00 Otras cuentas por cobrar diversas

159.01 Otras cuentas por cobrar diversas

En esta sub cuenta se registran otras cuentas por cobrar que por su naturaleza con se
pueden registrar en las sub cuentas descritas previamente dentro de las Cuentas por
Cobrar.

Cuando la sub cuenta no identifique de manea plena la actividad, esta DEBE definirse
a nivel de cuenta analtica, para efectos de incorporarla en el balance general de la
actividad correspondiente.

La codificacin propuesta para esta cuenta y sus sub cuentas es la siguiente:

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160 Inventarios

Este grupo comprende la existencia fsica de los saldos de Materias Primas,


Abastecimientos o Suministros, Productos Terminados y Mercaderas en existencias,
a su valor total, generalmente al Precio de Costo.

Puede ser tambin el registro del resultado del proceso de contar, enlistar y poner
precios a los efectos mencionados, detallando su descripcin, cantidades y precios
unitarios, lo que comnmente se denomina Inventario Fsico.

El Inventario es de suma importancia en la Planeacin Financiera de una Cooperativa,


bajo la determinacin de adecuadas polticas de control, la administracin de costo y
en consecuencia de las utilidades de la organizacin.

Las Polticas de Inventarios: Deben dirigirse principalmente a:

1. Procurar un Stock adecuado para la adquisicin y la venta, de manera tal, que


no llegue al desabastecimiento o sobre inversin.

2. Fijar o determinar aquella bienes de lento movimiento y obsoletos que inflan el


valor de los Inventarios de la Cooperativa.

3. Conocer y ejercer en todo momento un control efectivo sobre los Costos


Unitarios y coordinarlos con las Polticas de Ventas de la Cooperativa.

Esta cuenta se utilizar para registrar el movimiento de entradas y salidas de


mercancas expresadas en valores absolutos. Esta cuenta representa al cierre de
cada mes el inventario final expresado en valores absolutos de las existencias de
mercancas y que al primero del siguiente mes se convierte en el inventario inicial a
precio de costo. Adems se afecta por el ajuste como consecuencia del levantamiento
del inventario fsico practicado al final del mes.

Se Debita:

1. Por el valor de adquisicin de las mercaderas, agroqumicos e implementos


agrcolas.

2. Por los ajustes por diferencias de inventarios al realizarse recuentos fsicos.

Se Acredita:

1. Por el valor contable de la mercadera e implementos vendidos, o despachados


en trnsito.

2. Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.

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Por la obsolescencia, deterioro, merma y derrame de los productos con crdito a la


subcuenta "532.01.- Provisin para Prdidas de Inventarios".

161.00 Inventarios en Trnsito

Esta cuenta se utilizar para registrar el valor de cualquier tipo de bien cuyo costo est
a cargo de la cooperativa en cualquiera de las dos circunstancias siguientes:

1. Que haya sido despachado por el proveedor, asumiendo la cooperativa los


costos y riesgos del traslado hasta sus instalaciones.
2. Que haya sido despachado desde las bodegas de la cooperativa hacia otro
destino, con los costos y riesgos de traslado a cargo de la misma.

Se debita

1. Por el valor de la mercadera despachada por los proveedores hacia la


cooperativa, con crdito a las cuentas de Disponibilidades, de Proveedores,
de Obligaciones por pagar si el producto viaja con destino a las bodegas de la
cooperativa

2. Por el valor de la mercadera que la cooperativa despacha desde sus bodegas,


conservando la posesin y responsabilidad hasta la entrega al destinatario, en
cuyo caso se acredita a Inventario de Productos Terminados.

Se acredita

1. Por el valor de las mercaderas en trnsito una vez llegada a su destino en la


bodega de la cooperativa

2. Por el valor de las mercaderas en trnsito, una vez llegada a la bodega del
destinario cuando fue despachada desde la bodega de la cooperativa. En este
caso, el crdito se hace con DBITO a la cuenta por cobrar al cliente.

Esta cuenta incluye las sub cuentas de:

Insumos agrcolas, Insumos Pecuarios, Insumos para produccin en plantel,


Cosechas acopiadas para la venta y Otros Inventarios.

162.00 Inventarios en Bodega

En esta cuenta se registra el valor de los inventarios que han sido recibidos
oficialmente en bodega.

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Esta cuenta incluye las sub cuentas de:

Insumos agrcolas, Insumos Pecuarios, Insumos para produccin en plantel,


Productos terminados para la venta, Cosechas acopiadas para la venta y Otros
Inventarios.

163.00 Productos en proceso

En esta cuenta se registra el valor de todos los bienes que, en concepto de materia
prima o componente de un bien final, se despachan de bodega para integrarlos en los
procesos de produccin de bienes terminados producidos en el plantel para la venta.

Una descripcin de las sub cuentas de inventario se muestran en el cuadro siguiente.

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Debido a que en las bodegas se producen prdidas por deterioro, obsolescencia,


sustracciones y otros, es recomendable constituir una provisin para cubrir los montos
de las mismas, la que se muestra en el Grupo 6 de Cuentas de este manual.

170 BIENES DE USO

171 Bienes de uso

Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles de la Institucin destinados a su


uso propio, tanto administrativo, productivo o para la prestacin de servicios.

Comprende el valor de los Terrenos, Edificios e Instalaciones, Equipos y Mobiliario,


Equipos de Computacin, Vehculos, Biblioteca y Obras de Arte, Bienes Tomados en
Arrendamiento Financiero y las Construcciones en Curso. Incluye tambin los equipos
industriales, agrcolas y otros, destinados a la produccin de bienes y a la prestacin de
servicios. En el balance, su valor es el resultado de disminuir del valor de adquisicin el
monto de las depreciaciones acumuladas.

Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la cooperativa en arrendamiento


financiero, debido a que por las caractersticas especiales de este tipo de contrato, a los
efectos contables, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio.

Los bienes con vida til menor a un ao y aquellos cuyo valor de adquisicin no es
significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren.

Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de este grupo Deben estar
registradas solamente con el cdigo de moneda nacional. Por consiguiente, los pagos
que se realicen en moneda extranjera por adquisicin o mejoras de bienes de uso se
registran al equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha que se
efectu el mismo.

Determinacin del Costo

El costo de un bien de uso est determinado por su costo de adquisicin o construccin,


segn sea el caso. El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado ms todos los
gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones para su uso, tales como
los derechos y gastos de importacin, fletes seguros, gastos de instalacin, etc. Por su
parte, el costo de construccin incluye todos los costos incurridos en la misma, tales
como materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de
supervisin y administracin de la obra e impuestos.

En ningn caso se DEBE incluir como costo de un bien de uso los costos financieros.

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Activacin de Mejoras

Las mejoras se incorporan al valor de costo del bien siempre que tengan el efecto de
aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida til o ayudar a
reducir sus costos de operaciones futuras. Toda otra erogacin que no cumpla con los
requisitos establecidos anteriormente DEBE reconocerse como gasto del perodo, por
ejemplo las siguientes:

1) - Reparacin y mantenimiento de equipos de oficinas y mobiliario.

2) - Pintura, llantas y bateras para automvil.

3) - Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo.

4) - Traslado de equipo de oficina de un local a otro.

5) - Gasto de conservacin de edificios.

6) - Reparaciones de cortinas y alfombras.

7) - Reubicacin de instalaciones elctricas

8) - Reparacin de bienes siniestrados.

9) - Toda otra reparacin que no cumpla con el concepto de "Activacin de mejoras".

Depreciaciones

La depreciacin de estos bienes se calcula mensualmente por el mtodo de lnea recta,


en funcin de los aos de vida til y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos
tributarios, segn lo estipulado en la Legislacin acerca del Impuesto Sobre la Renta,
aunque las cooperativas no estn sujetas a esta legislacin, porque es la mejor
referencia acerca del tema.

La depreciacin de estos bienes comenzar a calcularse a partir del mes de


incorporacin, o sea, se registrar la depreciacin correspondiente a la totalidad del mes
de alta independientemente del da de incorporacin y no corresponder depreciar el
mes de baja si un bien se vendiera o por cualquier circunstancia que obligue a retirarlos
de los registros antes de finalizar su vida til contable.

Las mejoras se deprecian en la vida til restante del bien principal. En el caso que las
mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida til del bien, las
mismas pueden depreciarse en un perodo mayor a la vida til restante del bien principal,
para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme

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esta situacin; sin embargo la vida til que se le asigne a la mejora nunca puede ser
mayor a la vida til total que le corresponde al bien principal.

Desvalorizacin y Baja de Bienes de Uso

En los casos en que la Institucin tenga conocimiento del deterioro significativo de un


bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o vida til asignada originalmente
DEBE contratar un perito para que efecte el avalo tcnico y proceder al ajuste
contable correspondiente.

Para un mejor control los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente Deben
seguir registrados en las cuentas de este grupo y slo corresponde darlos de baja de las
mismas cuando se retiran del uso.

Todos los bienes que dejen de ser usados Deben ser dados de baja de este grupo e
incorporarlos en la cuenta que corresponda segn su destino, en el caso que no se les
asigne otro destino especfico Deben transferirse a la cuenta "193.05 - Bienes Fuera de
Uso".

171.01 TerrenosError: Reference source not found

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran
ubicados los edificios de la cooperativa de uso propio y aquellos adquiridos para
construir edificios u otras instalaciones para ser utilizadas en sus actividades.

Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del
terreno, ste se determinar mediante un avalo, utilizando el procedimiento siguiente:

a) Se efectuar avalo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y


terrenos;
b) se establecer la proporcin de cada uno respecto del total del avalo; y,
c) esta proporcin se aplicar al costo del bien para determinar el valor del terreno.

Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en


esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporacin, sin que se
inicien las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas
obras ni se les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos Deben ser
transferidos a la subcuenta "193-09 - Otros Bienes Diversos". Posteriormente, una vez
iniciadas las construcciones, Deben transferirse nuevamente a esta cuenta de bienes de
uso.

Se Debita:

1) Por el valor de adquisicin de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos
necesarios para la legalizacin de las propiedades.

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2) Por los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas sean
activables de acuerdo a la norma sobre "Activacin de Mejoras" incluida en la
definicin del grupo.

3) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

Se Acredita:

Por el valor contable de los terrenos que se enajenen o se les cambie de destino.

171.02 EdificiosError: Reference source not found

Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e instalaciones propios de la
cooperativa que se utilizan para el desarrollo de sus actividades. Cuando se adquieran
edificios ya construidos, el valor del edificio se determinar conforme el procedimiento
descrito en la cuenta "171.00 Terrenos".

Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que an no se


encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden
permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisicin
o finalizacin de la construccin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los
mismos Deben ser transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".

Se Debita:

1) Por el valor de adquisicin o de construccin de los edificios e instalaciones.

2) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

3) Por los costos incurridos en las mejoras e incorporaciones a los bienes, siempre
que las mismas sean activables de acuerdo con la norma sobre "Activacin de
Mejoras" incluida en la definicin del grupo.

Se Acredita:

1) Por venta, donacin o destruccin que sufran estos bienes o por cualquier
circunstancia que obligue a retirarlos de los registros.

2) Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta
cuenta, para los bienes que no estn siendo efectivamente usados.

171.03 Equipo y Mobiliario


171-03.1 Equipo y Mobiliario MNError: Reference source not found

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Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipos que la cooperativa
posee para su uso propio, se exceptan los equipos de computacin y sus accesorios ya
que este tipo de equipo se registra en su propia cuenta.

Debern incluirse en esta cuenta los escritorios, las mquinas de escribir, sumadoras,
equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc., aunque es
importante sealar que en la contabilidad se DEBE registrar por tipo de equipo. Existen
muchas cooperativas que asignan una cuenta contable a cada equipo que adquieren, lo
que hace sumamente extenso el catlogo, llegando al extremo de asignar una cuenta a
una escoba, que ni siquiera es un equipo, sino que su costo de adquisicin DEBE ser
registrado como un gasto, o como inventario de equipo de limpieza, si se adquieren
muchas unidades.

Los bienes que an no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro
destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados
desde su adquisicin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los mismos
Deben ser transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".

Registro Contable:

Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios"

171.04 Equipos de cmputo


171.04.1 Equipo de cmputo MN Error: Reference source not found

En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computacin de la cooperativa.


Igual que en el caso de los bienes de la cuenta Equipo y Mobiliario, no se DEBE asignar
una cuenta contable a cada equipo adquirido. Se puede manejar por tipo de equipo. Ej.
PC de escritorio, PC porttiles, Impresoras de cinta, Impresoras de tinta, Impresoras
laser, etc.

Cuando no sea posible separar en el costo de adquisicin del equipo el valor del
hardware y del software de base, ste ltimo puede ser registrado en esta cuenta
incorporado al valor del bien de uso; en caso contrario, Deber ser registrado en la
subcuenta "192.03 - Software".
Registro Contable:

Similar a la establecida para la cuenta "171.02 - Edificios".

171-05 Vehculos
171.05.01 Vehculos MNError: Reference source not found

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Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehculos, tales como: automviles,
jeeps, camiones, camionetas, motocicletas y otros de naturaleza similar que posea la
cooperativa para su uso en cualquiera de las reas de trabajo, administracin,
produccin comercializacin, etc.

Registro Contable:

Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios".

171.06 Equipo agrcola


171.06.1 Equipo agrcola MN

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria agrcola que la
cooperativa posea para labores de produccin propias o para la prestacin de servicios.
Si se desea disponer de registros separados de la maquinaria agrcola segn el destino
de la misma, se abren las sub cuentas correspondientes, a nivel de cuenta analtica.

Se mantiene la recomendacin de no abrir una cuenta contable para cada equipo. El


detalle DEBE ser manejado en los libros auxiliares.

Registro contable. Similar a la cuenta 171.02 Edificios

171.07 Maquinaria Industrial


171.07.1 Maquinaria Industrial MN

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria industrial que la
cooperativa posea para actividades propias de produccin o para prestar servicios.

Si se desea registrar segn el destino de la maquinaria, se abre una cuenta contable a


nivel de cuenta analtica.

No se DEBE usar el registro contable para tener una cuenta por cada equipo. Este nivel
de detalle y control DEBE aplicarse en los libros auxiliares de maquinaria.

171.08 Bienes tomados en arrendamiento financiero.


171.08.1 Bienes tomados en arrendamiento financiero MN

En esta cuenta se registra el valor de los bienes tomados en arrendamiento financiero


(leasing) para el uso por parte de la cooperativa.

Tal como se describe en las cuentas de cartera, Arrendamiento Financiero es un


contrato mercantil mediante el cual una Institucin (arrendador, en este caso quien

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compra el bien para entregarlo a la cooperativa se obliga a adquirir la propiedad de un


bien, cuyo proveedor y especificaciones tcnicas son sealadas por su cliente
(arrendatario, en este caso la cooperativa), y a conceder a ste la posesin, uso y goce,
a cambio de una remuneracin peridica durante un trmino de tiempo inicial fijo,
inmodificable o forzoso que corresponde aproximadamente a su vida econmicamente
til.

Durante ese trmino de tiempo, la institucin que haya entregado el bien conserva el
dominio propiedad del bien dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo
la cooperativa podr optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual
preestablecido, solicitar la renovacin del contrato bajo nuevas condiciones (sustitucin
del bien por otro nuevo o ms moderno) o bien devolverlo al arrendador.

En esta circunstancia, la cooperativa se constituye en arrendatario, por lo tanto, estos


bienes no son propiedad de ella. Sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, son considerados como bienes de uso y reciben el mismo
tratamiento contable que stos.

Como valor de costo de estos bienes se registra el valor presente de los pagos
estipulados en el contrato incluyendo el valor residual, descontado a la tasa de inters
aplicada a la operacin.

Se Deben abrir las cuentas analticas necesarias para diferenciar los bienes tomados en
arrendamiento financiero segn la actividad a que estn destinados (administracin,
comercializacin, produccin de bienes, prestacin de servicios, etc.).

Registro contable:

Ver modelo de contabilizacin "Arrendamiento Financiero".

171.09 Otros Bienes de Uso


171.09.1 Otros Bienes de Uso MN

Aqu se registra el valor de cualquier otro bien de uso que no est incluido en las
categoras anteriores, con los mismos procedimientos contables.

172.00 Construcciones en Proceso


172.01 Construcciones en Proceso MN

En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construccin, ya


se trate de nuevos edificios o de ampliacin o reformas de los existentes, los que sern
d2.

Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciacin hasta tanto no estn

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en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en


definitiva les corresponda y se calcula la depreciacin correspondiente para su
aplicacin.

Los bienes en construccin que no estn listos para su uso dentro del plazo de seis
meses, contados a partir de la fecha en que de acuerdo al proyecto original debi estar
concluida la construccin, Deben transferirse a la subcuenta "193.09 Otros Activos
Diversos". Posteriormente, una vez iniciados efectivamente su uso, Deben transferirse a
la cuenta que les corresponda.

Se Debita:

1. Por los costos incurridos en la construccin.

2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta


definitiva.

2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de


esta cuenta, sin que el bien est en condiciones de ser usado.

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Las cuentas de este grupo son las siguientes:

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180 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIN DE CRDITO

Esta cuenta se utiliza para registrar los ttulos valores y otros bienes muebles e
inmuebles que la cooperativa recibe, por acuerdo de dacin en pago, en cancelacin
total o parcial de un crdito otorgado con anterioridad a un cliente, o los que por el
mismo concepto le sean adjudicados, en virtud de accin judicial promovida por la
cooperativa contra sus deudores.

Puede darse el caso de que el valor de adjudicacin de un ttulo o de un bien slo cubra
parcialmente lo adeudado por el cliente, en cuyo caso quedar un saldo al descubierto,
el cul se cancelar contra la subcuenta "551.01 - Constitucin de Provisiones para
Cartera de Crditos", si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar dicho saldo.

Estos bienes se valan al que resulte menor entre su valor de incorporacin y su valor
de mercado. Si el valor de mercado fuese menor al valor registrado contablemente, se
DEBE contabilizar una provisin para desvalorizacin por el importe de la diferencia
entre ambos valores.

Como "valor de mercado" DEBE tomarse el valor neto de realizacin, el cual DEBE
determinarse aplicando criterios estrictamente conservadores y se calcular restando al
precio de venta estimado del bien los gastos a incurrir para la venta del mismo. El precio
de venta estimado del bien Deber de hacerse en base a las situacin actual del
mercado, sin considerar expectativas futuras de mejores condiciones y considerando
que estos bienes Deben ser vendidos en el menor plazo posible.

El valor de incorporacin de un bien recibido en recuperacin de crditos se determina


como el menor entre los siguientes:

1. El valor acordado en la transferencia en pago voluntario o el de la adjudicacin en


remate judicial, segn corresponda.

2. El saldo contable correspondiente al principal del crdito o cuenta por cobrar que
se cancela.

3. El valor de mercado a la fecha de incorporacin del bien, determinado de la


manera que se indic anteriormente.

Esta cuenta se presenta en el balance general de la cooperativa como el valor neto


luego de restar de esta cuenta el monto de las provisiones para prdidas por venta de
bienes adjudicados, que est descrita en las cuentas complementarias.

No se permite revaluacin de los bienes adjudicados en una fecha posterior a su registro


inicial, ni cuando se efecte un ajuste por decremento en su valor.

Al momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta

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y el valor en libros del bien Deber reconocerse en resultados.

Se Debita:

1) Por el valor de incorporacin del bien.


2) Por los costos incurridos en las adiciones o mejoras a los bienes, siempre que stas
incrementen el valor neto de realizacin de los mismos.

Se Acredita:

1) Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.


2) Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la Institucin.

En las cuentas analticas se hace el control por tipo de bienes, sin asignar una cuenta a
cada bien recibido en recuperacin de crdito, cuyo control DEBE ser llevado en un
auxiliar separado.

Las cuentas contables de este grupo son las siguientes:

190 OTROS ACTIVOS

Este grupo comprende otros activos de la Institucin que no han sido incluidos en los
dems grupos de las clases de Activo, como son: Gastos pagados por anticipado,
Gastos de Instalacin, Mejoras en edificios tomados en alquiler, Cargos Diferidos, Otros
Cargos Diferidos, Bienes Diversos, Operaciones Pendientes de Imputacin, Oficina
Central y Sucursales, etc.

Las sub cuentas definen los conceptos por los que se opera esta cuenta, y la actividad
(financiera, comercializacin servicio) DEBE definirse a nivel de cuenta analtica.

191.00 Gastos pagados por anticipado

Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la Institucin efecte por
anticipado, por concepto de gastos que se devengarn posteriormente, originados por
bienes o servicios.

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Un gasto anticipado es una partida que se pag y registr antes de ser usada o
consumida, una parte de la cual representa propiamente un gasto del perodo actual y
otra parte representa un derecho que se traslada para consumirse en perodos futuros.

Se Debita:

1. Por los pagos de gastos an no devengados.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado.

Se Acredita:

1. Por el devengamiento de los gastos, con DBITO a la cuenta de gastos


correspondiente.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido.

Algunos conceptos incluidos en esta cuenta son los siguientes:

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192.00 Cargos Diferidos

En esta cuenta se registra el monto de los pagos no reconocidos totalmente como


gastos del perodo en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye
en perodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirn de los mismos se
extienden ms all del perodo en el cual se incurrieron. Dentro de estos cargos
diferidos se incluyen los gastos relativos a la organizacin e instalacin de la Institucin,
las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros y otros
gastos que corresponda su diferimiento.

Los cargos diferidos se valan al costo y no se hacen revaluaciones por ajuste


monetario.

Se Debita:

Por los cargos diferidos cuando se incurren.

Se Acredita:

Por las amortizaciones mensuales, con DBITO a la subcuenta de gastos que

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corresponda segn el tipo de cargo diferido.


192.01 Gastos de Organizacin e Instalacin

En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la cooperativa durante la fase
de su organizacin e instalacin, tales como: estudios tcnicos, gastos de escrituracin o
notariales y dems trmites legales para constituirse y operar; as como los derivados de
la instalacin y acondicionamiento de oficinas, todos ellos incurridos durante la etapa de
pre operacional.

Estos gastos se amortizan por el mtodo de lnea recta en cuotas mensuales en un


mximo de cinco aos a partir del mes de inicio de actividades de la cooperativa o en el
que se origin el cargo, el que sea posterior.

192.02 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler

Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e
instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la cooperativa para su
uso. Estas Deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de
uso de dichos inmuebles. Tambin se incluyen las instalaciones en estos bienes que
cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato quedarn
incorporados a los mismos.

Las amortizaciones se efectan mensualmente a partir del mes siguiente al de la


incorporacin del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o
de cinco aos, el que sea el menor.

192.03 Software

En esta subcuenta se registra el monto de los gastos incurridos en la adquisicin a


terceros del software para uso de la cooperativa.

Los gastos diferidos por concepto de software Debern amortizarse en cuotas


mensuales en un plazo mximo igual al que establece la legislacin fiscal vigente,
aunque las cooperativas no sean sujetas de pago por Impuesto sobre la Renta, dado
que es una referencia considerada razonable.

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El siguiente cuadro muestra sub cuentas posibles, aunque se dejan los cdigos entre el
192.04 y el 192.99 para abrir nuevas si fuera necesario.

193. Otros Activos Diversos

Comprende los bienes tangibles que son propiedad de la Institucin, y que no


corresponde registrar en las dems cuentas del activo, como son: Depsitos en
Garanta, Papelera, tiles y Otros Materiales, los Bienes Entregados en Alquiler, los
Bienes Asignados para Uso del Personal, los Bienes Fuera de Uso, y Otros Bienes
Diversos.

Los criterios de valuacin se encuentran en la descripcin de las respectivas subcuentas


que integran este grupo.

193.01 Depsitos en Garanta

En esta subcuenta se registran todas aquellas erogaciones en carcter de depsito en


garanta, por ejemplo para la obtencin de servicios pblicos, o los montos entregados
en garanta a los propietarios de bienes tomados en alquiler por la Cooperativa.

Se Debita:

1.- Por el depsito efectuado.

Se Acredita:

1.- Por la recuperacin de los depsitos.

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193.02 Papelera y tiles de Oficina

En esta subcuenta se registran las existencias de papelera, tiles y otros materiales


adquiridos por la cooperativa que sern utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus
actividades, o vendidos a sus clientes.

Se incluye toda la papelera pre impresa, los tiles y materiales de oficina, materiales de
computacin, materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc.

Estos bienes se valan al costo de adquisicin en moneda nacional, sin registrar ningn
tipo de revaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos
casos se dan de baja al ser vendidos a los clientes. La cooperativa DEBE llevar un
adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera
que tanto el activo como el gasto reflejen los valores reales.

Se Debita:

1.- Por el valor de costo de las adquisiciones.

2.- Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.

Se Acredita:

1.- Por el valor contable de los bienes utilizados o vendidos.

2.- Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.

193.03 Bienes adquiridos para dar en alquiler

Esta subcuenta registra los bienes tangibles propiedad de la cooperativa, que han sido
cedidos a terceros en concepto de alquiler simple, por lo tanto, en esta subcuenta no se
incluyen bienes entregados en arrendamiento financiero, ni los bienes que se utilizan
para prestacin de servicios.

Estos bienes se valan aplicando los mismo criterios establecidos para los bienes de uso
en el concepto de dicho grupo, sin embargo la aplicacin de la regla de costo o mercado,
el ms bajo, DEBE efectuarse aplicando lo establecido en la descripcin de la cuenta,
"Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos". El saldo de la subcuenta representa el
valor neto de depreciaciones, las cuales se contabilizan en las cuentas complementarias
de estados financieros.

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Si el contrato de alquiler vence o se rescinde, el bien DEBE transferirse inmediatamente


a la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le d otro destino especfico al
mismo.
Se Debita:

1. Por el valor de adquisicin o por el valor neto al que estaban registrados en una
cuenta anterior, cuando estos bienes tenan otro destino.

2. Por las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras
activables.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.

2. Por la depreciacin mensual, con DBITO a la subcuenta "Depreciacin de


Bienes adquiridos para dar en alquiler".

193.04 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero.

En esta subcuenta se registran los bienes que han sido adquiridos por la cooperativa
para ser cedidos en arrendamiento financiero a sus clientes. Como valor de costo de
estos bienes se toma el precio de compra ms los gastos incurridos para ser puestos en
condiciones de ser arrendados.

Se Debita:

1. Por el valor de costo cuando se efecta la compra.

2. Por los costos incurridos asignables a los bienes.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado de los bienes cedidos en arrendamiento financiero con


DBITO a la subcuenta "Deudores por Arrendamientos Financieros".

2. Por su traslado a la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", cuando los bienes en


arrendamiento financiero no son adquiridos por el tomador.

193.05 Bienes Fuera de Uso

En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliarios, equipos, vehculos,


etc., que son propiedad de la Cooperativa y que se encuentran fuera de uso, sin Haberle

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dado otro destino que justifique su inclusin en otra cuenta.

Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que
estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de desafectacin. Si dicho valor
neto fuese cero se le dar el valor de registro de C$ 1.00, al incorporarlo en esta cuenta.

193.09 Otros Activos Diversos

En esta subcuenta se utilizar para registrar y controlar cualquier otra clase de bienes
muebles e inmuebles que posea o adquiera la Cooperativa y cuya naturaleza no encaje
dentro de los conceptos de las subcuentas anteriores.

Los cdigos de las subcuentas de esta cuenta son los siguientes:

194.00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIN

En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las


operaciones que por razones operativas o por razones de naturaleza especial de la
misma no es posible debitar inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas
partidas Deben ser regularizadas, mediante su afectacin deudora a las cuentas
definitivas, en un perodo no mayor a los treinta das naturales contados desde la fecha
de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no Deben quedar partidas
pendientes en esta cuenta.

Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "Operaciones Pendientes de


Imputacin".

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Se Debita:

1. Por las partidas deudoras cuando se originan.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.

Se Acredita:

1. Por las partidas regularizadas.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.

194.01 Faltantes de Caja

En esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que
resulten de las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que
determine los arqueos diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto
a los que normalmente manejan y custodian dichos valores.

194.02 Operaciones por Liquidar

Esta subcuenta se utiliza para registrar en forma provisional entre otras, aquellas
operaciones originadas por sumas entregadas, por la cooperativa anticipadamente para
hacer pagos urgentes, que por su cuanta y complejidad, resulten difcil contabilizarlas en
la cuenta correspondiente por no tenerse en ese momento los documentos de soporte.

194.99 Otras Operaciones Pendientes de Imputacin

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de

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imputacin y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas


anteriormente.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

195.00 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not


found

En esta cuenta se registran los saldos deudores entre las sucursales y oficina central, los
cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de las sucursales, ya
que al elaborar los estados financieros consolidados de la cooperativa, Deben
compensarse con los saldos acreedores de la cuenta "Oficina Central y Sucursales", de
forma que ambas cuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situacin
consolidado.

El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y


puede ser establecido por la Institucin de forma que permita evaluar la gestin de cada
oficina en particular.

Esta cuenta Deber ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan
partidas conciliatorias las mismas Debern ser regularizadas de inmediato por la oficina
que corresponda.

Se Debita:

1. Por el importe de las partidas imputadas a otras unidades operativas.

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2. Por los intereses devengados por los saldos deudores con otras unidades
operativas".

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado.

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado.

Se Acredita:

1. Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en esta subcuenta.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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200.00 PASIVO

Comprende las cuentas representativas de las obligaciones directas de la Cooperativa,


en cambio, no incluye las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos las
cuales se registran en el grupo "Cuentas Contingentes Acreedoras".

210 OBLIGACIONES CON EL PBLICO

Representan las obligaciones de la Cooperativa derivadas de la captacin de recursos


de los cooperados y del pblico. Se incluyen los gastos financieros devengados por
estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

211 Depsitos de Ahorro

En est subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de


recursos de los cooperados y del pblico mediante la modalidad de cuentas de ahorro.

Se Debita:

1. Por los retiros efectuados.

2. Por las notas de Dbitos efectuados por conceptos de gastos, intereses


cancelaciones de otras operaciones, etc.

3. Por las transferencias ordenadas por los titulares.

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monedas


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido.

Se Acredita:

1) Por los depsitos recibidos.

2) Por las transferencias recibidas para las cuentas de ahorro.

3) Por la capitalizacin de los intereses generados.

4) Por los fondos provenientes de otras operaciones, segn instrucciones recibidas


de los titulares.

5) Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado.

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212 Depsitos a Plazo

En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de


recursos de los cooperados y del pblico, en las cuales se han establecido un plazo al
final del cual los recursos se tornan exigibles.

Se Debita:

1. Por la devolucin de los fondos al vencimiento.

2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados,


segn instrucciones de los clientes.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monedas


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Depsitos".

Se Acredita:

1. Por los montos captados.

2. Por las renovaciones de los depsitos a plazo.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monedas


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Depsitos".

Si la cooperativa tiene como poltica aceptar como garanta fondos en cuentas de ahorro
y que no quedan disponibles para el cliente hasta que se pague el crdito que
garantizan, se pueden describir en el nivel de cuentas analticas como Depsitos de
ahorro en garanta

212.01 Depsitos a plazo vigentes

En esta subcuenta se registran los saldos de los depsitos constituidos a plazos que se
encuentran vigentes.

212.02 Depsitos a plazo vencidos

En esta subcuenta se registran los saldos de los depsitos a plazo que han vencido y no

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han sido renovados ni devueltos a sus titulares.

212.03 Depsitos a Plazo Afectados en Garanta

En esta subcuenta se registran los fondos recibidos en depsitos a plazo que se


encuentran afectados en garanta de otras operaciones.

213.00 Obligaciones por deudas por bonos emitidos

En esta cuenta se registran las obligaciones de la cooperativa originadas en emisiones


de bonos, ya sea en emisiones privadas o pblicas a travs de la Bolsa de Valores.

Los cdigos 214 al 217 queden disponibles para nuevos productos de captacin
de recursos del pblico que pueda desarrollar la cooperativa

218.00 Obligaciones diversas con el pblico

En esta cuenta se registran los importes captados del pblico mediante otras
modalidades de depsitos no contempladas en las dems cuentas de este grupo, que
hayan sido debidamente aprobadas por la autoridad competente.

Se Debita:

1. Por la devolucin de los fondos al vencimiento.

2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados,


segn instrucciones de los clientes.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con el Pblico".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones con el Pblico".

Se Acredita:

1. Por los montos captados.

2. Por las renovaciones de las operaciones.


3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda

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extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Diferencia


Cambiaria por Obligaciones con el Pblico".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones con el Pblico".

219.00 Cargos Financieros por Obligaciones con el Pblico

En esta cuenta se registran los importes de los gastos financieros en concepto de


intereses y otros cargos devengados por las obligaciones con los cooperados y con el
pblico, que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por los intereses y por otros cargos por depsitos al
ser stos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con crdito a subcuenta " Ajustes Monetarios por
Depsitos".

Se Acredita:

1. Por los gastos financieros devengados y no pagados, de las obligaciones por


depsitos con los cooperados y pblico, con DBITO a la correspondiente
subcuenta de los Gastos Financieros por Depsitos.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Depsitos".

Estas obligaciones por intereses y otros cargos se registran en sub cuentas que
corresponden a cada tipo de depsito captado.

219.01 Cargos por depsitos de Ahorro


219.02 Cargos por depsitos a plazo
219.03 Cargos por Obligaciones por deudas por Bonos Emitidos
219.04 Cargos por Obligaciones Diversas con el Pblico

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En el cuadro siguiente se muestran las subcuentas de la cuenta Obligaciones con el


Pblico.

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220 OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRSTAMOS RECIBIDOS

Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captacin de


recursos y otras operaciones con instituciones financieras y por otros prstamos directos
obtenidos por la Cooperativa.

Se incluyen los cargos financieros devengados por estas obligaciones que se


encuentran pendientes de pago.

Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captacin de


prstamos con instituciones financieras y por otros prstamos directos obtenidos por la
Cooperativa a corto plazo.

Se Debita:

1. Por la cancelacin o renovacin de las obligaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

Incluye las obligaciones financieras por prstamos recibidos de los bancos del pas, del
gobierno, de organizaciones no bancarias nacionales; de bancos del extranjero, de
organizaciones no bancarias del extranjero, etc.

A nivel de sub cuenta se define el acreedor (gobierno, instituciones financieras del das,
organismos nacionales no bancarios, instituciones financieras del exterior, y otras), y a
nivel de cuenta analtica la cooperativa puede definir el objeto del crdito, para identificar
si ha sido otorgado para intermediacin financiera, o actividades propias de la
cooperativa, sean comerciales o de prestacin de servicio, y otros, y desde este nivel se
asignan al balance general correspondiente.

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221.00 Obligaciones Financieras a plazo hasta un ao Error: Reference


source not found

En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones


financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo hasta un ao, excepto los
provenientes del pblico.

Se Debita:

1. Por la cancelacin o renovacin de las obligaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros
Financiamientos".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros
Financiamientos".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

222.00 Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao

En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones


financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo mayor a un ao, excepto los
provenientes del pblico.

Se Debita:

1. Por la cancelacin o renovacin de las obligaciones.


2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda

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extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de


ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

223.00 Cargos por pagar sobre Obligaciones Financieras

En esta cuenta se registra los importes de los intereses y otros cargos devengados y no
pagados de las obligaciones contradas por la Cooperativa con instituciones financieras y
por otros financiamientos obtenidos.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado cuando se pagan los intereses y otros cargos.

2. Por el importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones, incluyendo los


intereses devengados con anterioridad.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

Se Acredita:

1. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con
DBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".
2. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con
DBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por

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Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

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Las subcuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:

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230.00 CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES

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En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar adquiridas por la Cooperativa, a
favor de terceros por el suministro de productos, bienes, materiales y servicios que ha
recibido la cooperativa y que no estn respaldados por documentos formales de crdito
y que se encuentran pendientes de cancelarlas.

Se Debita:

1. Por los pagos efectuados.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Cuentas
y Documentos por Pagar".

Se Acredita:

1. Por el importe de las obligaciones cuando se generan.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Cuentas y Documentos por Pagar".

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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240 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS

En esta cuenta se registran las operaciones de la cooperativa originadas en anticipos


recibidos, generalmente de acopiadores, para compra de cosechas, y que no estn
respaldadas por una operacin financiera de crdito.

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250.00 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad de la


Cooperativa, que no se generen directamente de la captacin de recursos de los
cooperados o del pblico, ni por la obtencin de prstamos directos u otros servicios
financieros, ni por la realizacin de otras operaciones comerciales de la cooperativa.

Las sub cuentas definen el concepto del gasto y a nivel de cuenta analtica DEBE
definirse la naturaleza de la operacin, para que, desde este nivel se atribuya al balance
general correspondiente.

251.00 Gastos Acumulados por pagar

En esta cuenta se utilizar para registrar y controlar las obligaciones a cargo de la


Cooperativa que le son exigibles a mediano plazo, con el fin prever el pago oportuno de
aquellos montos que permitan la cobertura de gastos fijos o cualquier otro gasto que
corresponda contabilizar en el mes.

Se Debita:

1. Con el pago de los gastos.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".

Se Acredita:

1. Por el acumulamiento mensual con DBITO a la cuenta correspondiente de


gastos del Estado de Resultado.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".

251.01 Sueldos y Salarios por Pagar

Esta subcuenta se utilizar para registrar y controlar el importe neto de los sueldos y
salarios de los funcionarios y empleados que laboran en la Cooperativa que no han sido
efectivamente pagados al cierre del ejercicio. Esta subcuenta tiene el carcter de
transitoria o puente, ya que, se debita con el importe neto a pagar de las nmina y se
acredita con contabilizacin de la misma.

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251.02 Sueldos y Salarios no Retirados

Esta subcuenta se registran las obligaciones en concepto de salarios y otras


remuneraciones a funcionarios y empleados de la Cooperativa, que se encuentran
pendientes de retiro o de pago.

251.03 Vacaciones por Pagar

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual,


en concepto de vacaciones, que de conformidad con la ley tienen derecho los
funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa.

251.04 Dcimo Tercer Mes por Pagar

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual,


en concepto de dcimo tercer mes o aguinaldo, que de conformidad con la ley tienen
derecho los funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa.

251.05 Aporte I.N.S.S. Empleador

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de cuota


patronal del Seguro Social de los funcionarios y empleados, que son gastos directos de
la Cooperativa en su condicin de empleador, y que estn pendientes de pago al cierre
del ejercicio.

251.06 Aporte I.N.A.T.E.C.

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de aporte


a I.N.A.T.E.C., en proporcin a los salarios pagados a funcionarios y empleados, que
son gastos directos de la Cooperativa en su condicin de empleador y que estn
pendientes de efectivo pago a la fecha de cierre.

251.07 Seguros por Pagar

En esta cuenta se registran los importes de plizas de seguros de cualquier ndole que
han sido cargadas a la cuenta de la cooperativa por las empresas aseguradoras y que
se encuentren pendientes de pago a la fecha de cierre.

251.99 Otros Gastos Acumulados por Pagar

En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones que haya contrado la


cooperativa que no corresponda registrar en las otras subcuentas de la cuenta Gastos
Acumulados por Pagar.

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Las sub cuentas para esta cuenta se muestran en el cuadro siguiente:

252.00 RETENCIONES ACUMULADAS POR PAGAR

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar todas las deducciones en concepto de
retenciones que de conformidad con ley deban hacerse de los sueldos y salarios de los
funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa, as como, las retenciones al
Impuesto General al Valor, y las retenciones efectuadas a terceros por la prestacin de
servicios tcnicos y profesionales, etc.

Se Debita:

1. Por el pago o reembolso que efecte la Cooperativa a las Instituciones


correspondientes.

Se Acredita:

2. Por las retenciones efectuadas.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

253.00 IMPUESTOS POR PAGAR

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar las obligaciones tributarias exigibles a
cargo de la Cooperativa que se encuentran pendientes de pago.

Esta cuenta incluye las obligaciones por gastos directos de la Cooperativa en concepto
de impuesto sobre la renta, impuestos municipales, impuestos sobre bienes muebles e
inmuebles, impuesto de rodamiento y cualquier otro impuesto que la Cooperativa est
obligada a pagar y cuyo pago no se haya efectuado al cierre del ejercicio.

Se Debita:

1. Por los pagos efectuados de los montos provisionados.

Se Acredita:

1. Por el importe estimado de las obligaciones a provisionar, con DBITO a la


cuenta de gastos respectiva.

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254.00 SERVICIOS POR PAGAR

En esta cuenta se registran los importes provisionados de las obligaciones en concepto


de aquellos gastos (servicios de agua, energa elctrica, telefnico, suscripciones de
revistas y peridicos, alquileres, publicaciones y otros) que a fin de cada mes o al cierre
de operaciones no hubiesen sido pagados y que Deben ser cargados a la cuenta de
gastos respectiva durante el perodo.

Se debita

Por el pago efectivamente realizado

Se acredita

Por la provisin estimada para el ejercicio, al cierre del mismo.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

255.00 CUENTAS POR PAGAR A LOS ASOCIADOS

En esta cuenta se registran los montos pendientes de pago a los asociados en concepto
de excedentes pendientes de pagar, una vez resuelta su distribucin, para hacerlos
efectivos una vez se disponga de la liquidez necesaria para ello.

Igualmente se registran los intereses por pagar sobre las aportaciones, cuando as lo
establezcan los estatutos, los que se cancelan cuando se hace efectivo su pago segn
las polticas de la cooperativa.

255.01 Excedentes por pagar

Se debita

Por el efectivo pago de la obligacin

Se acredita

Por la obligacin pendiente de pago, con DBITO a la cuenta de reserva patrimonial

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correspondiente.

255.02 Intereses por pagar sobre aportaciones

Se debita

Cuando se hace efectivo el pago

Se acredita

Al cierre del ejercicio por el monto pendiente de pagar, calculado por el mtodo del
devengado, en este concepto.

259.00 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

En esta cuenta se registra cualquier otra obligacin de la cooperativa no incluida en las


cuentas y sub cuentas anteriores.

Se debita

Cuando se paga la obligacin

Se acredita

Cuando se genera la obligacin de pago

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260.00 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES

En esta cuenta se registran los importes de las obligaciones de la Cooperativa an no


formalizadas como tales, pero que son ciertas e ineludibles, as como las obligaciones
eventuales originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un
hecho futuro, cuya ocurrencia pueda darse o no, en funcin de lo cual la Cooperativa
posiblemente deba asumir un pasivo por esta razn. Estas provisiones Deben ajustarse
por lo menos a fin de cada mes.

Se incluye los intereses y cargos que se deban pagar originadas en las obligaciones de
esta naturaleza, cuando existieran.

Se Debita:

1. Por la cancelaciones de los montos provisionados.

2. Por la resolucin de la situacin que originaba una incertidumbre sin que la


misma haya derivado en una obligacin para la Cooperativa.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "521.05.- Ajustes Monetarios por
Otros Pasivos".

Se Acredita:

1. Por la cifra estimada de la obligacin a provisionar, con DBITO a la cuenta de


gastos correspondiente.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".

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Las sub cuentas de esta cuenta describen los conceptos por los cuales se registra la
obligacin y a nivel de cuenta analtica se DEBE describir la actividad a la que se
atribuye la obligacin.

Las sub cuentas consideradas para esta cuenta son las siguientes:

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270.00 OTROS PASIVOS

271.00 Ingresos Diferidos

En esta cuenta se utilizara para registrar y controlar el monto de los ingresos percibidos
de anticipadamente por la Cooperativa, sin que se hayan devengado an, por lo que no
corresponde reconocerse como ingresos del perodo, sino hasta que efectivamente se
tenga el derecho a registrar el ingreso.

Un caso tpico de estas operaciones son los Alquileres cobrados por adelantado, aunque
pueden existir intereses y comisiones cobradas por adelantado en las operaciones
financieras.

Se Debita:

1. Por el reconocimiento de los ingresos como resultado del perodo a medida que
se perciban de manera efectiva, con crdito a la cuenta de ingresos que
corresponda.

Se Acredita:

1. Por los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponda diferir en


el futuro.

Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:

272.00 OPERACINES PENDIENTES DE IMPUTACIN

En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones
operativas internas o por las caractersticas de la operacin no es posible imputar
inmediatamente a las cuentas definitivas.

Estas partidas Deben ser regularizadas, mediante su imputacin a las cuentas en que

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corresponde su registro definitivo, en un perodo no mayor a los treinta das naturales


contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no
Deben quedar partidas pendientes en esta cuenta.

Se Debita:

1. Por las partidas regularizadas.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.

Se Acredita:

1. Por las partidas acreedoras cuando se originan.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monede


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.

272.01 Sobrantes de Caja

Esta subcuenta se utilizar para registrar los sobrantes de efectivos que se determinen
mediante las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que
determinen los arqueos sorpresivos efectuados por el personal autorizado distinto a los
que manejan y custodian dichos valores.

272.02 Operaciones por Liquidar

Esta subcuenta se utilizar para registrar transitoriamente, aquellas partidas que por
circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas. Su
regularizacin Deber efectuarse a la mayor brevedad posible.

272.99 Otras Operaciones Pendientes de Imputacin

Esta subcuenta se utilizar para registrar aquellas operaciones pendientes de imputacin


y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente, como

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variaciones en inventarios, etc.

Los cdigos de estas sub cuentas son los siguientes:

273.00 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not


found

En esta cuenta se registran los saldos acreedores entre las Sucursales y la Oficina
Central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de dichas
oficinas, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la Institucin, Deben
compensarse con los saldo deudores de la subcuenta " Oficina Central y Sucursales", de
forma que ambas subcuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situacin
Consolidado.

El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y


puede ser establecido por la Institucin de forma que permita evaluar la gestin de cada
oficina en particular.

Se Debita:

1. Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en esta cuenta.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "525.01 -
Diferencia Cambiaria con Oficina Central y Sucursales."

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3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Reajustes con Oficina
Central y Sucursales".
Se Acredita:

1. Por el importe de las partidas imputadas a otras oficinas.

2. Por los intereses devengados por saldos acreedores con otras oficinas, con
DBITO a la subcuenta "Intereses con Oficina Central y Sucursales".

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria con Oficina Central y Sucursales".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Reajustes con
Oficina Central y Sucursales".

Los cdigos de las sub cuentas de esta cuenta son los siguientes:

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280.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS

Comprende aquellas obligaciones de la Institucin en las cuales los acreedores


acuerdan, mediante pacto expreso, que en caso de liquidacin de la misma, renuncian a
todo derecho de preferencia y aceptan que el pago de sus prstamos se efecte luego
de canceladas las deudas a todos los dems acreedores no subordinados.

Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren


pendientes de pago.

Aunque esta es una operacin tpica de actividades financieras, puede ocurrir que exista
una obligacin de esta naturaleza para las otras actividades, en cuyo caso esta situacin
DEBE ser diferenciada en las cuentas analticas.

281.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS CON INSTITUCIONES


FINANCIERASError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones subordinadas con
instituciones financieras, segn la definicin de las mismas establecida en el concepto
del grupo.

Se Debita:

1. Por la cancelacin o renovacin de las obligaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Subordinadas".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor,
cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes
por Obligaciones Subordinadas".

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282.00 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

En esta cuenta se registran las deudas subordinadas contradas con otro tipo de
empresas distintas a instituciones financieras.

Se debita y acredita igual que la sub cuenta Obligaciones Subordinadas.

283.00 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES


SUBORDINADASError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones subordinadas
que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por intereses al ser stos pagados o capitalizados


cuando son renovadas las operaciones correspondientes.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Subordinadas".

Se Acredita:

1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DBITO a la
subcuenta "516.01 - Intereses por Obligaciones Subordinadas".

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
Subordinadas".

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Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

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290 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL

Comprende aquellas obligaciones de la cooperativa que a su vencimiento no Deben ser


pagadas en efectivo sino que Deben ser convertidas en capital, en concepto de
donacin.

Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentran


pendientes de pago.

291.00 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITALError: Reference


source not found

En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones convertibles


obligatoriamente en capital segn la definicin de las mismas establecida en el concepto
del grupo. Generalmente la donacin est condicionada al cumplimiento de requisitos
establecidos en el contrato de crdito, y que son evaluados por el acreedor al trmino del
plazo del crdito.

Se Debita:

1. Por hacerse efectiva la donacin, una vez cumplidos los requisitos para que la
misma sea efectiva.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Convertibles en Capital".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Convertibles en Capital".

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292.00 INTERESES POR PAGAR POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN


CAPITALError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles
en capital que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por intereses al ser stos pagados.

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Convertibles en Capital".

Se Acredita:

1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DBITO a la
subcuenta "Intereses por Obligaciones Convertibles en Capital"

2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el


ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Convertibles en Capital".

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300.00 PATRIMONIO

Comprende las cuentas representativas del derecho de los cooperados sobre los activos
netos (activos menos pasivos) de la Cooperativa, que se origina por aportaciones de los
asociados, por donaciones recibidas, resultados cuyos excedentes hayan sido
destinados a fortalecer la situacin patrimonial de la organizacin, y por otros eventos o
circunstancias que afectan a la Cooperativa.

Las sub cuentas reflejan la naturaleza de la operacin, y a nivel de cuenta analtica


DEBE identificarse la actividad (intermediacin financiera, comercializacin prestacin
de servicio) que da origen a esa operacin.

310 CAPITAL SOCIAL

En este grupo se registra el capital aportado por los socios de la Cooperativa, las que
pueden ser aportaciones ordinarias o extraordinarias. Incluye tambin donaciones
recibidas del Estado y Organismos Nacionales y Extranjeros, tanto en efectivo en
moneda nacional y moneda extranjera, como en especie que han sido capitalizadas por
la Cooperativa.

Este grupo est integrado por el Capital Aportado, el Capital Donado, Reservas, Ajustes
por Revaluaciones, Resultados Acumulados de Perodos Anteriores y Resultados del
Perodo.

311. Aportaciones pagadas

En esta cuenta se registran los importes aportados como capital de la Cooperativa por
los socios de la misma, las que pueden ser aportes ordinarios o extraordinarias.

El saldo de esta cuenta DEBE estar respaldado por los certificados de aportacin
extendidos a favor de los asociados que hayan completado el pago de los mismos, o
conforme lo establezcan las polticas de la cooperativa.

Se Debita:

1. Con la devolucin de aportaciones a los asociados de conformidad con los


Estatutos de la Cooperativa.

2. Con la liquidacin de la Cooperativa.

Se Acredita:

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1. Por los aportes ordinarios o extraordinarios de los asociados.

2. Por los importes capitalizados provenientes de otras cuentas de Patrimonio,


cuando se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin
de la instancia correspondiente.

312.00 CAPITALDONADO

En esta cuenta se registran los importes recibidos como donacin para capitalizar de
manera definitiva a la Cooperativa. Las donaciones pueden ser, tanto en efectivo
moneda nacional como extranjera o en especie.

Todas las afectaciones a esta cuenta Deben originarse en operaciones que hayan
cumplido con todos los requisitos legales necesarios para realizar una modificacin al
capital.

Se Debita:

1. Por la reduccin del capital donado, cuando se han agotado las donaciones
recibidas o por el ajuste a esta cuenta.

Se Acredita:

1. Por las donaciones recibidas para capitalizar definitivamente a la Cooperativa.

En las cuentas analticas se puede llevar el registro de los donantes de patrimonio para
la cooperativa.

Las sub cuentas para la cuenta de Capital Social son las siguientes:

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320.00 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES

En esta cuenta se registran las donaciones recibidas por la cooperativa con destino a su
capital de operacin, pero que no forman parte del capital, debido a que existen
condiciones cuyo incumplimiento puede ocasionar la devolucin de las mismas o que en
caso de liquidacin de la cooperativa estos importes no son de propiedad de los socios,
sino que Deben ser reintegrados al donante o a quien ste indique.

Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas especficamente a cubrir gastos,


stas se registran en Ingresos Extraordinarios.

Se Debita:

Por la reduccin o devolucin de las donaciones no capitalizables.

Se Acredita:

Por las donaciones no capitalizables recibidas.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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330 AJUSTES AL PATRIMONIO

Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, como


son los incrementos originados por la revaluacin de los activos de la cooperativa, segn
las reglas de valuacin establecidas en las cuentas de Activo.

331.00 AJUSTES POR REVALUACIN DE BIENESError: Reference source


not found

En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a los
bienes de la Institucin que han sido objeto de revaluacin, debidamente aprobada por
la autoridad competente.

Se Debita:

1. Por las reducciones del valor de los bienes.

2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin


correspondiente, con crdito a la cuenta "Capital Social".

3. Por los importes destinados a la absorcin de prdidas acumuladas, cuando se


cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta "Resultados
Acumulados de Ejercicios Anteriores".

Se Acredita:

1. Por los importes originados en las revaluaciones de bienes.

A nivel de sub cuentas analticas se puede diferenciar las revaluaciones de Bienes de


Uso y las Bienes Diversos.

331.01 Ajustes por revaluacin de bienes de uso


331.02 Ajustes por revaluacin de bienes diversos

332.00 AJUSTES DE PARTICIPACIONES EN OTRAS EMPRESASError:


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En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las
participaciones en otras empresas, si la legislacin cooperativa lo permite, valuadas por
el mtodo de participacin, resultantes de ajustes al valor de sus activos con
contrapartida en el patrimonio efectuados por dichas empresas.

Se Debita:

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1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras


empresas, cuando el patrimonio de stas ha disminuido por un ajuste patrimonial.

2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin


correspondiente, con crdito a la cuenta " Capital Social".

3. Por los importes destinados a la absorcin de las prdidas acumuladas, cuando


se cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta "-
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores".

Se Acredita:

1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras


empresas, cuando el patrimonio de estas ha aumentado.

En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin


prestacin de servicios, que da origen al ajuste que se registre.

Las sub cuentas de esa cuenta de ajustes al patrimonio son las siguientes:

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340.00 RESERVAS PATRIMONIALES

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes que la Cooperativa separa
anualmente de sus utilidades, y que ha asignado a reservas para fines especficos de
acuerdo a lo establecido en la escritura de constitucin o en la Ley General de
Cooperativas cualquier otra legislacin pertinente, as como por las disposiciones
particulares que al respecto acuerde la Asamblea General de Asociados.

Se Debita:

1. Por la utilizacin de la reserva para la cobertura que la Autoridad Mxima de la


Cooperativa decida utilizar.

Se Acredita:

1. Por los importes de las utilidades destinados a la constitucin de reserva, segn


los Estatutos y/o la Ley General de Cooperativas, o conforme lo determine la
Asamblea General de Asociados.

341.00 ReservaLegal

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes,


han sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de la Reserva
Legal requerida por la legislacin vigente y que no han sido aplicadas a la cobertura de
prdidas.

342.00 ReservaEstatutarias

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes,


han sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de las reservas
que Deben formarse obligatoriamente debido a disposiciones estatutarias.

343.00 Reservasparaotrasdisposiciones

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de los


excedentes, han sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de las
reservas que Deben formarse por otras disposiciones especficas.

344.00 ReservaVoluntarias

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En esta cuenta se registran las reservas que acuerde la Asamblea de Asociados, sin
destino especfico. Este tipo de reservas pueden ser con destino especfico o sin destino
especfico.

350 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

351 Resultados acumulados de ejercicios anteriores.

En esta cuenta se registran los resultados acumulados generados en ejercicios


anteriores que no han sido distribuidos ni aplicados a otros fines.

Se Debita:

1. Por el exceso de gastos sobre los ingresos de ejercicios anteriores.

2. Por los ajustes correspondientes a prdidas de Ejercicios Anteriores.

Se Acredita:

1. Por el exceso de ingresos sobre los gastos de ejercicios anteriores.

2. Por los ajustes correspondientes a utilidades de Ejercicios Anteriores.

3. Por la transferencia del saldo acumulado de la cuenta "Resultado del Ejercicio"

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cuando se inicia un nuevo ejercicio, si el saldo de dicha cuenta es acreedor.

A nivel de cuenta analtica se abren subcuentas para reflejar si el traslado de los


resultados del ejercicio ha sido positivo o negativo, siendo estas sub cuentas las
siguientes:

355.01.1.01 Ingresos de Ejercicios Anteriores

351.01.1.02 Egresos de Ejercicios Anteriores

352.00 Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios


Anteriores.

Comprende los resultados reconocidos en el perodo, originados por acontecimientos o


transacciones que tuvieron lugar en un perodo anterior, cuyos efectos contables no
fueron reconocidos en ese momento, como debi Haberse hecho.

El tratamiento de resultados de perodos anteriores no DEBE aplicarse a las


correcciones y ajustes normales y peridicos que son el resultado del uso de
estimaciones inherentes al proceso contable.

352.01 Ingresos de Ejercicios Anteriores

En esta subcuenta se registran los ingresos correspondientes a ejercicios anteriores que


no fueron reconocidos oportunamente. Tales como la reversin de gastos que fueron
cargados en exceso, y que Deben ser revertidos o ingresos no reconocidos como tales,
y que Deben serlo, atribuyndolo al ejercicio en el que ocurrieron los eventos que dieron
origen a los mismos.

Se Debita:

1. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los


resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con crdito
a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma que al
inicio de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.

Se Acredita:

1. Por los ingresos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.

352.02 Gastos de Ejercicios Anteriores

En esta subcuenta se registran los gastos correspondientes a ejercicios anteriores que


no fueron reconocidos oportunamente. Se incluyen ingresos contabilizados en exceso o

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gastos no reconocidos como tales.

Se Debita:

1. Por los gastos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.

Se Acredita:

1. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los


resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con
DBITO a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma
que al inicio de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.

Las sub cuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:

360.00 Resultados del Perodo

En esta cuenta se registra el resultado neto del perodo, que se determina como la
diferencia entre el total de la clase "400.00 - Ingresos" menos el total de la clase "500.00
- Gastos".

Se Debita:

1. Por el resultado neto del perodo, si el mismo es prdida.

2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio
anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el
mismo arroj utilidad.

Se Acredita:

1. Por el resultado neto del perodo, si el mismo es utilidad.

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2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio
anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el
mismo arroj prdida.

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400.00 INGRESOS

Comprende las cuentas que agrupan a los Ingresos del Periodo, generados por todas
las actividades de la cooperativa.

Esta clase comprende los siguientes grupos:

1. Ingresos por Venta de Bienes.


2. Ingresos Financieros.
3. Ingresos por Venta de Servicios.
4. Ingresos por Ajustes Monetarios.
5. Ingresos por Recuperacin de Activos Financieros.
6. Ingresos Operativos Diversos.

411 INGRESOS POR VENTA DE BIENES

En esta Cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de


intermediacin comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados
y/o terceros.

411.00 INSUMOS AGRICOLAS


411.01 Insumos Agrcolas

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por


concepto de ventas de insumos agrcolas.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de insumos agrcolas, se


traslada el saldo de la subcuenta 691.01 de las Cuentas Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de insumos agrcolas,
se traslada el saldo de la subcuenta 692.01 de las Cuentas Complementarias.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de insumos agrcolas cuando se realizan.

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412.00 INSUMOS PECUARIOS


412.01 Insumos Pecuarios

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por


concepto de ventas de insumos pecuarios.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de insumos pecuarios, se


traslada el saldo de la subcuenta 691.02 de las Cuentas Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de insumos
pecuarios, se traslada el saldo de la subcuenta 692.02 de las Cuentas
Complementarias.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de insumos pecuarios cuando se realizan.

413.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.


413.01 Bienes producidos en Planta

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por


concepto de ventas de los Bienes producidos en planta, cuando el proceso de valor
agregado se realiza en y a travs de activos de la cooperativa.

En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analticas como Productos


sean sujetos de procesos de valor agregado en la cooperativa.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de las ventas de lo producido


en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 691.03 de las Cuentas
Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de las ventas de lo
producido en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 692.03 de las
Cuentas Complementarias.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

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Se Acredita:

1. Por las ventas de lo producido en planta, cuando se realizan.

414.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA


414.01 Cosechas Acopiadas para la Venta

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por


concepto de ventas de las cosechas acopiadas para la venta, en un proceso de orden
estrictamente comercial, esto es sin que los productos a comercializar pasen por
procesos industriales que agreguen algn valor por transformacin.

En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analticas como productos


diferentes sean acopiados.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de las ventas, de lo acopiado


para comercializar, se traslada el saldo de la subcuenta 691.04 de las Cuentas
Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de las ventas.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de productos acopiados para comercializar, cuando se realizan.

415.00 OTROS PRODUCTOS


415.01 Otros Productos

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por


concepto de ventas de Otros Inventarios que no estn incluidos en las subcuentas
anteriores y cuyo monto no sea sustancial respecto del total de los ingresos por las
ventas en general.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de Otros Productos, se


traslada el saldo de la subcuenta 691.05 de las Cuentas Complementarias.

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2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de Otros Productos,


se traslada el saldo de la subcuenta 692.05 de las Cuentas Complementarias.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de Otros Productos cuando se realizan.

Las subcuentas de este grupo son las siguientes:

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420.00 INGRESOS FINANCIEROS

En esta cuenta se registran los ingresos del perodo provenientes de la actividad de


intermediacin financiera entre la oferta y demanda de recursos financieros de la
cooperativa.

421.00 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo de
Disponibilidades.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del perodo.

Se Acredita:
2. Por los intereses cuando se devengan.

422.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES TEMPORALES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo,


generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Temporales, incluidos
en la cuenta 120.00

Se Debita:

3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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Se Acredita:
4. Por los intereses cuando se devengan.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

423.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES PERMANENTES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo,


generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Permanentes. Se
consideran inversiones permanentes las establecidas en la cuenta 130.00

Se Debita:

5. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

6. Por los rendimientos cuando se devengan.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

424.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES HASTA 18


MESES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la
Cartera de Crdito: Crditos Corrientes, Crditos Prorrogados y Crditos
Reestructurados vigentes hasta 18 meses.

Se Debita:

7. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

8. Por los intereses cuando se devengan.

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Las sub cuentas de este grupo son las siguientes:

425.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR


A 18 MESES.

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En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la
Cartera de Crdito: Crditos Corrientes, Crditos Prorrogados y Crditos
Reestructurados con plazo mayor a 18 meses.
Se Debita:

9. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

10. Por los intereses cuando se devengan.

Las sub cuentas de esta cuenta son:

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426.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS Y EN COBRO


JUDICIAL.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de Crditos
Vencidos y en Cobro Judicial, estos ingresos no Deben superar los noventa das de
mora para el caso de los crditos pactados al vencimiento y sesenta das para los
pactados a cuotas.

Asimismo, se incluyen los ingresos percibidos por los interese y comisiones


documentados, controlados en la cuenta 853.00 Intereses y comisiones
Documentados.

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Se Debita:

11. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

12. Por los intereses y comisiones cuando se devengan.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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427.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del
grupo de Cuentas por Cobrar.

Se Debita:

13. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

14. Por los intereses, comisiones y rendimientos cuando se devengan.

Las cuentas de esta sub cuenta son las siguientes:

428.00 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por


concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del
grupo de Cuentas por Cobrar.

Se Debita:

15. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

16. Por los intereses cuando se devengan.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

430.00 INGRESOS POR VENTA DE SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de


intermediacin comercial de venta de servicios entre la cooperativa y sus asociados
y/o terceros.

431.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE BODEGA.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Servicios de Bodega.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de


bodega.
2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

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432.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Servicios de Equipo Agrcola.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de


equipo agrcola.
2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

433.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Servicios de Maquinaria Industrial.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de


maquinaria industrial.
2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

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Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

434.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE TRANSPORTE.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Servicios de Transporte.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de


Transporte
2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

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435.00 FACTURACION DE OTROS SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Otros Servicios.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de Otros Servicios.


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

440.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS.

Comprende los ingresos devengados en el perodo, originados por el ajuste de los


saldos de las cuentas de activo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional
con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio
y otros ndices utilizados para el reajuste de las mismas.

441.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR DISPONIBILIDADES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por ajustes


monetarios de los montos disponibles en efectivo en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.

442.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES


TEMPORALES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por las Inversiones Temporales en moneda extranjera y moneda nacional
con mantenimiento de valor.
Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.

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4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y


la de cobro.

443.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES


PERMANANTES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por las Inversiones Permanentes en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.

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444.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por ajustes


monetarios pactados en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento
de valor.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.

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445.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VENCIDOS


Y EN COBRO JUDICIAL.

En esta cuenta se registran los intereses devengados en el perodo por ajustes


monetarios por los crditos vencidos y en cobro judicial pactados en moneda
extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.

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446.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CUENTAS POR


COBRAR.

En esta cuenta se registran los intereses devengados en el perodo por ajustes


monetarios por las Otras Cuentas por Cobrar pactados en moneda extranjera y en
moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.

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450.00 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS.

Comprende los ingresos del perodo por concepto de la Recuperacin de Crditos,


Otras Cuentas por Cobrar e inversiones que haban sido saneadas por considerarse
irrecuperables y en la disminucin de provisiones para la incobrabilidad de crditos y
Otras Cuentas por Cobrar y por desvalorizacin de las Inversiones Financieras.

451.01 RECUPERACIONES POR ACTIVOS FINANCIEROS SANEADOS.

En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de recuperaciones
de crditos, intereses y otros ingresos generados por crditos, otras cuentas por
cobrar e inversiones financieras que han sido saneadas contablemente. Los intereses
y otros ingresos recuperados que se incluyen en esta cuenta son aquellos generados
por operaciones cuyo principal fue saneado.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las recuperaciones del perodo.

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452.00 DISMINUCIN DE PROVISIONES POR DESVALORIZACION DE


INVERSIONES FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin de
las provisiones para desvalorizacin e irrecuperabilidad de inversiones, cuando, segn
las normas vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversin de provisiones.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las reducciones en las provisiones para desvalorizacin de inversiones


financieras.

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453.00 DISMINUCIN DE PROVISIONES POR INCOBRABILIDAD DE


CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin de
las provisiones para incobrabilidad contabilizadas, cuando, segn las normas
vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversin de provisiones.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por las reducciones en las provisiones para incobrabilidad.

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460.00 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS.

Comprende los Otros Ingresos Operativos del perodo generados en las operaciones
normales de la cooperativa distintas a los Ingresos Financieros.

461.00 COMISIONES POR SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por servicios


prestados a terceros en los cuales la institucin no asume ningn riesgo.
Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo de Ingresos
financieros.

Se Debita:

2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

3. Por los ingresos por comisiones cuando se generan.

462.00 INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los ingresos generados en el perodo relacionados con las
inversiones permanentes no financieras, como son las participaciones en otras
empresas, las ganancias por ventas de estas inversiones, la disminucin de
provisiones por desvalorizacin y otros ingresos que las mismas generen.

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Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

1. Por los dividendos declarados por las empresas en que la cooperativa tiene
participacin, sin tener control, se vala a valor de costo o de mercado, el ms
bajo.
2. Por el monto que le corresponde a la cooperativa en las empresas donde tiene
control de las operaciones, se valan por el mtodo de participacin.
3. Por las ganancias en la venta de inversiones permanentes no financieras.
4. Por las reversiones de provisiones para desvalorizacin.
5. Por otros ingresos generados por las inversiones permanentes no financieras.

463.00 OTROS INGRESOS OPERATIVOS.

En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el perodo por ingresos
operativos varios que no hayan sido incluidos en las cuentas anteriores.

En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin


prestacin de servicios, que da origen al ingreso que se registre.

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Se Debita:
2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del ejercicio.

Se Acredita:
3. Por los ingresos cuando se generan.

464.00 INGRESOS EXTRAORDINARIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo originados en


operaciones o eventos excepcionales.

Se Debita:

4. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

Se Acredita:

5. Por los ingresos extraordinarios cuando se generan.

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500.00 GASTOS
Comprende las cuentas representativas de los gastos del perodo, incluye adems la
Cuenta de Prdidas y Ganancias, que permite establecer las cuentas para el cierre de
cada periodo, las cuales se clasifican en los siguientes grupos:

6. Costos y Gastos de Venta de Bienes.


7. Gastos Financieros.
8. Costos y Gastos por Venta de Servicios
9. Gastos por Ajustes Monetarios.
10. Gastos por incobrabilidad y desvalorizacin de Activos Financieros.
11. Gastos p/Provisin de Perdidas de Inventarios.
12. Gastos de Administracin.
13. Gastos Operativos y Generales.
14. Prdidas y Ganancias.

510.00 COSTOS Y GASTOS DE VENTA DE BIENES

Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de


intermediacin comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados
y/o terceros.

511.00 INSUMOS AGRICOLAS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las ventas de insumos agrcolas.

En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generacin de las cuentas

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analticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido.


2. Por el monto de los gastos de ventas devengados.

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos agrcolas.


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

512.00 INSUMOS PECUARIOS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las ventas de insumos pecuarios.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido.


2. Por el monto de los gastos de ventas devengados.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos pecuarios.


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

513.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las ventas de los Bienes Producidos en Planta.

En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita


establecer el costo y los gastos de cada producto que se producido en el plantel,
abriendo cuentas analticas por rubro y no por subproducto.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido para el Producto


2. Por el monto de los gastos de produccin y venta que resultasen para el
producto

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

514.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las ventas de las Cosechas acopiadas para la venta, en esta cuenta tambin cabe el
registro de las cosechas que son tomadas como pagos a la Cartera.

En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita


establecer el costo y los gastos de cada producto.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido del Producto


2. Por el monto de los gastos de ventas devengados del Producto

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

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BANCO MUNDIAL (BM)

515.00 OTROS PRODUCTOS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las ventas de Otros Productos.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido.


2. Por el monto de los gastos de ventas devengados.

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de Otros Productos.


2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del periodo.

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520.00 GASTOS FINANCIEROS

Comprende los gastos financieros del perodo, tales como intereses, primas y
comisiones, generados por los pasivos de la cooperativa.

521.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL PBLICO.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las
Obligaciones con los socios.

Se Debita:

15. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

16. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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522.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES


FINANCIERAS DEL PAIS

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


obligaciones con Instituciones financieras del pas, de acuerdo a la subcuenta
correspondiente en el Pasivo.

Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analtica la institucin particular que est


procurando los fondos.

Se Debita:

17. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

18. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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523.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES


DEL GOBIERNO

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


obligaciones con Instituciones del Gobierno, de acuerdo a la subcuenta
correspondiente en el Pasivo.

Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analtica la institucin particular que est


procurando los fondos.

Se Debita:

19. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

20. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

524.00 GASTOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR PAGAR.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


Cuentas por Pagar.

Se Debita:

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21. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

22. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

525.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


Obligaciones Subordinadas.

Se Debita:

23. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

24. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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526 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN


CAPITAL

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


Obligaciones convertibles en Capital

Se Debita:

25. Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:

26. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

527.00 OTROS GASTOS FINANCIEROS.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por


concepto de comisiones por garantas contratadas por la cooperativa, por lneas de
crdito an no utilizadas y todas aquellas que no puedan imputarse a una obligacin
directa.

Tambin se incluyen en esta cuenta Otros gastos Financieros diversos que no han
sido especificados en los grupos anteriores.

Se Debita:

27. Por los gastos financieros cuando se generan.

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Se Acredita:

28. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

530.00 COSTOS Y GASTOS POR VENTAS DE SERVICIOS

Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de


intermediacin comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados
y/o terceros.

531.01 SERVICIOS DE BODEGA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las facturaciones de Servicios de Bodega.

En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generacin de las cuentas


analticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.

Se Debita:

Por el monto resultante del costo.


Por el monto de los gastos de los servicios prestados.
Se Acredita:

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3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del periodo.

532.00 SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las facturaciones de Servicios de Equipo Agrcola.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo.


2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del periodo.

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533.00 SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las facturaciones de Servicios de Maquinaria Industrial.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo.


2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del periodo.

534.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las facturaciones de Servicios de Transportes.

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Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo.


2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del periodo.

535.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de


las facturaciones de Otros Servicios, cualquiera que no est incluido en las cuentas
anteriores de este grupo.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo.


2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del periodo.

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540.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS

Comprende los gastos incurridos en el perodo, originados por el ajuste de los saldos
de las cuentas de pasivo pactadas en moneda extranjera y moneda nacional con
mantenimiento de valor, como consecuencia del aumento del tipo de cambio u otros
ndices utilizados para el reajuste de las mismas.

541.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON


EL PBLICO.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por obligaciones con los socios pactados en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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542.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON


INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos
pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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543.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CUENTAS POR


PAGAR.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por Cuentas por Pagar pactados en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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544.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con
mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

545.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES


SUBORDINADAS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por Obligaciones Subordinadas pactados en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

546.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES


CONVERTIBLES EN CAPITAL

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes


monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con
mantenimiento de valor.

Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de


informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.

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4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y


la de pago.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

550.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS


FINANCIEROS.

Comprende los gastos del perodo por incobrabilidad de crditos directos, otras
cuentas por cobrar y por desvalorizacin de inversiones financieras ya sean
temporales o permanentes.

En general estos gastos se originan por las provisiones para incobrabilidad y


desvalorizacin de los activos de carcter financiero y en los ajustes realizados
cuando una prdida por dicho concepto se vuelve cierta y la provisin resulta
insuficiente. As como el saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar sobre
crditos vencidos.

551.00 GASTOS POR DESVALORIZACION DE INVERSIONES FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo por desvalorizacin e


irrecuperabilidad de las inversiones financieras.

Se Debita:

1. Por la contabilizacin de provisiones.


2. Por los ajustes cuando la provisin resulta insuficiente.

Se Acredita:

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1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

552.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD DE CRDITOS Y CUENTAS POR


COBRAR.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo por incobrabilidad de crditos y
otras cuentas por cobrar.

En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin


prestacin de servicios, que da origen al gasto que se registre.

Se Debita:

1. Por la contabilizacin de provisiones para incobrabilidad.


2. Por los ajustes cuando la provisin para incobrabilidad resulta insuficiente.

Se Acredita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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BANCO MUNDIAL (BM)

553.00 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo originados por el saneamiento de
los ingresos financieros devengados y no percibidos sobre crditos, otras cuentas por
cobrar e inversiones financieras.

Se Debita:

Por el saneamiento de los rendimientos por cobrar.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

553.01 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras.

En esta subcuenta se registran los gastos del perodo originados por el saneamiento
de los rendimientos devengados no percibidos por las inversiones financieras
vencidas.

553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera.

En esta subcuenta se registran los gastos de perodo originados por el saneamiento


de los intereses y comisiones devengados por cobrar sobre los crditos vencidos.

553.03 Saneamiento de Rendimientos sobre Cuentas por Cobrar.

En esta subcuenta se registran los gastos de perodo originados por el saneamiento


de los productos devengados por cobrar sobre las Otras Cuentas por Cobrar
vencidas.

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554.00 GASTOS POR DESVALORIZACIN DE BIENES RECIBIDOS EN


RECUPERACIN DE CRDITOS.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo originados por la desvalorizacin de
los Bienes recibidos en recuperacin de crditos.

Se Debita:

Por el monto de provisin para bienes recibidos en recuperacin de crditos.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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BANCO MUNDIAL (BM)

560.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE INVENTARIOS.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo por perdidas de Inventarios.

561.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE INVENTARIOS DE


COMERCIALIZACION.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los inventarios


destinados a la comercializacin.

Se Debita:

Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de inventarios destinados


a la comercializacin.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

561.01 Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin.

Se recomiendan las siguientes cuentas analticas:

562.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE INVENTARIOS DE PARA LA


PRODUCCION.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los inventarios


destinados para la produccin.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de inventarios destinados


para la produccin.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

563.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE OTROS INVENTARIOS.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los Otros Inventarios

Se Debita:

Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de los Otros Inventarios

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

563.01 Gastos p/Provisin de Prdidas de Otros Inventarios.

Se recomiendan las siguientes cuentas analticas:

563.01.1.01 Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de


servicios.

563.01.1.02 Provisin p/perdidas los Otros Inventarios.

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BANCO MUNDIAL (BM)

570.00 GASTOS DE ADMINISTRACIN.

Comprende los gastos del perodo incurridos por concepto de los gastos
administrativos para el desarrollo de las actividades necesarias de la cooperativa.

En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin


prestacin de servicios, que da origen al gasto que se registre.

571.00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo por concepto de


remuneraciones devengadas por los empleados de la cooperativa y los otros gastos
derivados de la relacin entre la cooperativa como empleador y sus empleados, que
por la legislacin laboral, la cooperativa est en la obligacin de pagar. Incluye el pago
de directores y fiscales de la cooperativa.

En cada subcuenta se abrir una subcuenta ms que permita establecer los centros
de gastos de las reas funcionales de la cooperativa.

Se Debita:

Por los gastos cuando se generan.


Por las provisiones de los gastos para el perodo.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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BANCO MUNDIAL (BM)

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572.00 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo por concepto de la


contratacin de servicios externos brindados por empresas o personas sin relacin de
dependencia con la cooperativa.

Se Debita:

Por los gastos de servicios externos cuando se generan.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

573.00 GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo relacionados con


transportes y comunicaciones.

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Se Debita:

Por los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan.


Por las provisin de depreciacin de las cuentas correspondientes.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

574.00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo relacionados con la

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infraestructura fsica con que cuenta la cooperativa para realizar sus actividades.

Se Debita:

Por los gastos relacionados con la infraestructura fsica cuando se generan.


Por las provisiones de depreciacin de las cuentas correspondientes.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

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580.00 GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES.

En esta cuenta se registran los gastos operativos y generales de administracin


generados en el periodo no contemplado en las cuentas anteriores de este grupo.

En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin


prestacin de servicios, que da origen al gasto que se registre.

581.00 COMISIONES POR SERVICIOS CONTRATADOS.

En esta cuenta se registran los gastos por comisiones de servicios contratados,


incurridos en el perodo por servicios recibidos de terceros que no implican riesgo
para la cooperativa.

Se Debita:

Por las comisiones cuando se generan.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

582.00 GASTOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los gastos por inversiones permanentes no financieras


incurridos en el perodo, originados por la tenencia o la venta de las inversiones

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permanentes de carcter no financiero, principalmente las prdidas por


desvalorizacin de estas inversiones.

Se Debita:

Por las prdidas originadas por la desvalorizacin de las inversiones


permanentes no financieras.
Por otras prdidas originadas por las inversiones permanentes no financieras.
Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al


final del ejercicio.

583.00 GASTOS OPERATIVOS

En esta cuenta se registran los gastos incurridos en el periodo, originados respecto de


la operacin administrativa de la cooperativa.

Se Debita:
Por los gastos cuando se generan.

Se Acredita:
Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del ejercicio.

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584.00 GASTOS EXTRAORDINARIOS

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo originados en


operaciones o eventos excepcionales, son transacciones que se distinguen por su
naturaleza no usual y la infrecuencia de su ocurrencia.

Se registran los saldos netos por las prdidas de las ventas de bienes de uso y

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desuso, de la venta de Bienes recibidos en recuperacin de crditos, por siniestros,


robos, asaltos y fraudes que no estn cubiertos por seguros; saldos que son el
resultado de HABER neteado contra las posibles amortizaciones, provisiones y
valores contables en el activo correspondiente.

590.00 PRDIDAS Y GANANCIAS

En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas deudoras y acreedoras de los
Ingresos (400.00) y Costos y Gastos (500.00), tal que permita establecer la naturaleza
de los resultados del perodo contabilizado:

Se Debita:

Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del
ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza acreedora, con crdito a la cuenta
Resultados del Perodo MN.

Se Acredita:

Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del
ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza deudora, con crdito a la cuenta
Resultados del Perodo MN.

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600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

Este grupo de cuentas ha sido creado, conforme la tendencia moderna que


recomienda dejar de insertar en las cuentas de los estados financieros, cuentas de
naturaleza contraria al grupo en que se presentan.

Un ejemplo tpico de esta situacin es la cuenta de Depreciaciones que, conforme la


tradicin contable, se incluye en el balance con signo negativo.

En el caso de las provisiones para inversiones, cartera, depreciaciones, y


amortizaciones, el saldo siempre se deducir de la cuenta de balance para presentar
en este la cuenta con la leyenda, al final de su nombre de: neta, para expresar que
dicho saldo es neto de provisiones, amortizaciones, etc.

En los casos de las cuentas que complementan a las cuentas de resultado, al cierre
de cada perodo quedarn en cero porque su saldo ser utilizado para calcular una
cuenta de resultados.

Ejemplo de esto son las rebajas y devoluciones sobre compras, y sobre ventas, que
son utilizadas para expresar en los estados de resultados las compras (netas) y las
ventas (netas).

Las cuentas que se han incluido como cuentas complementarias a los estados
financieros son las siguientes:

610.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la
eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las
inversiones. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa tenga
conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al cual la misma
est registrada.

611.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES TEMPORALES

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la
eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las
inversiones temporales. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa
tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al cual la
misma est registrada.

Se Debita:

Por el monto de la provisin cuando se vende o castiga una inversin.

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Por la reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una
comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra
en exceso, con crdito a la subcuenta 452.01 Disminucin de Provisiones para
Inversiones Temporales
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 442.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta 442.02 Reajustes
por Inversiones Temporales.

Se Acredita:

Por el registro de la provisin, cuando el valor contabilizado de la inversin


supera el valor de mercado de la misma, con el DBITO a la subcuenta
551.01 Constitucin de Provisin para Inversiones Temporales.
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 442.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta 442.02 Reajustes
por Inversiones Temporales.
Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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612.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la
eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las
inversiones permanentes. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la
cooperativa tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al
cual la misma est registrada.

Se Debita:

Por el monto de la provisin cuando se vende o castiga una inversin.


Por la reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una
comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra
en exceso, con crdito a la subcuenta 452.02 Disminucin de Provisiones para
Inversiones Permanentes
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 443.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta 443.02 Reajustes
por Inversiones Permanentes.

Se Acredita:

Por el registro de la provisin, cuando el valor contabilizado de la inversin


supera el valor de mercado de la misma, con el DBITO a la subcuenta
551.02 Constitucin de Provisin para Inversiones Permanentes.
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 443.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta 443.02 Reajustes
por Inversiones Permanentes.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

620.00 PROVISION PARA CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar


ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad de los crditos
directos y las Cuentas por Cobrar.

Se Debita:

Por el importe de la provisin cuando se cobra o se sanea un crdito, o sus


intereses y comisiones por cobrar.
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 445.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Vigentes, segn corresponda.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con Crdito a la subcuenta 445.02 Reajustes
por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial

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Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 446.01.1.01
Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con Crdito a la subcuenta 446.02.1.01
Reajustes por Cuentas por Cobrar

Se Acredita:

Por la constitucin de provisin para incobrabilidad.


Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 445.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Corrientes, segn corresponda.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 445.02 Reajustes
por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.02 Reajustes de Crditos
Corrientes, segn corresponda.
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta
446.01.1.01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 446.02.1.01
Reajustes por Cuentas por Cobrar.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

630.00 PROVISION PARA PRDIDAS DE INVENTARIOS

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar


ante la eventualidad de prdidas originadas de todos los inventarios que maneja la
cooperativa, desde los que son adquiridos para ir directo a la comercializacin, hasta
aquellos que son elementos directos del costo de produccin de aquellas materias
primas que son objeto de valor agregado y/o con elementos directos de la prestacin
de algn servicio, inventarios todos que generan ingresos a la cooperativa.

En atencin al carcter multisectorial de muchas cooperativas, se han clasificado


estos inventarios en:

1. Inventarios con destino directo a la comercializacin.


2. Inventarios con destino al proceso de valor agregado, la produccin de bienes
en planta.
3. Otros inventarios, que incluyen adems de los que no estn incluidos en los
dos grupos anteriores, aquellos insumos que la cooperativa requiriese para la
prestacin de servicios.

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Se Debita:

Por la reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una
comparacin con el valor del inventario fsico se determina que la misma se
encuentra en exceso, con crdito a la subcuenta 464.44 Otros Ingresos
Extraordinarios

Se Acredita:

Por el registro de la provisin, con el DBITO a la subcuenta correspondiente


de la cuenta 560.00 Gastos p/Provisin de Prdida de Inventarios.

631.00 Provisin p/Prdida de inventarios para comercializacin.

Esta cuenta registra a travs de sus correspondientes cuentas analticas, las


provisiones de prdidas de inventarios que son ya sujetos de venta, que incluye:
insumos agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel y cosechas
acopiadas para la venta.

632.00 Provisin p/Prdida de inventarios de produccin.

Esta cuenta registra a travs de sus correspondientes cuentas analticas, las


provisiones de prdidas de inventarios de insumos destinados a la produccin, pero
que no representan por si mismos elementos directos de ventas. Se recomienda
seguir la misma estructura del Inventario en el Activo.

633.00 Provisin p/Prdida de otros inventarios.

Esta cuenta registra a travs de sus correspondientes cuentas analticas, las


provisiones de prdidas para todos los otros inventarios, que incluye: inventarios de
insumos para la prestacin de servicios y otros inventarios.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

640.00 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES PARA DAR


EN ALQUILER

En esta cuenta se registra el valor de la depreciacin acumulada correspondiente a


los bienes muebles e inmuebles de uso de la cooperativa y de aquellos bienes para
dar en alquiler.

Los montos de depreciacin

Se Debita:
Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le
da otro destino.
Por el valor contabilizado cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto
de realizacin.

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Se Acredita:

Por la depreciacin de los bienes, con DBITO a las subcuentas respectivas.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

650.00 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE


CREDITOS

651.00 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE


CREDITOS.

En esta cuenta se registra el valor estimado para el perodo del monto de provisin
estimada para la prdida de valor de los Bienes recibidos en Recuperacin de
Crditos. Una vez recuperado un bien, se recomienda establecer un plazo de 4 aos
para acumular provisiones hasta del 100% del valor en que fue adjudicado.

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Se Debita:

Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le


da otro destino.

Se Acredita:

Por el monto a registrar en el perodo, con DBITO a la subcuenta 554.01


Provisin para Bienes Recibidos por Recuperacin de Crditos.

651.01 Provisiones para Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos.

660.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.

661.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.

En esta cuenta se registra el valor estimado para el perodo del monto de amortizacin
para los Cargos Diferidos y Otros.

Se Debita:

Por el valor de origen de una partida que haya sido amortizada totalmente.

Se Acredita:

Por el monto a registrar en el perodo, con DBITO a la subcuenta 582.08


Amortizacin de Otros Gastos Diferidos.

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661.01 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros.

670.00 COMPRAS

Comprende las cuentas de compras para todos los insumos y productos requeridos
por la cooperativa para el intercambio comercial de bienes.

671.00 COMPRAS DE INSUMOS Y PRODUCTOS

Esta cuenta registra para cada periodo las compras realizadas por la cooperativa de
todos los productos que son utilizados para la comercializacin directa, el proceso de
valor agregado y cualquier otro producto destinado al intercambio comercial.

Por la naturaleza multisectorial de las cooperativas, y en atencin particular a la


comercializacin de productos pactados en moneda extranjera, se han abierto los dos
niveles de moneda para este registro contable; este registro podr establecer en cada
perodo los volmenes de compra por moneda y ayudar a identificar el impacto del
diferencial cambiario al momento de la venta.

Este hecho se da particularmente en aquellas cooperativas que acopian producto a un


precio pactado en moneda extranjera para ser liquidado en perodos posteriores al del
registro de compra.

Se han establecidos subcuentas de compras por cada tipo de Inventario definido en


este Manual, en el entendido de que cada compra tendr sus cargos y crditos de
acuerdo al tipo de inventario correspondiente.

Se Debita:

Por el valor de adquisicin de los productos al momento de la compra.

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Se Acredita:

Por el monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el perodo, establecido


en la cuenta 681.00 Rebajas y Devoluciones sobre Compras.
Por el saldo del valor de adquisicin de los productos con debito a la subcuenta
de inventarios correspondiente de la cuenta 160.00 Inventarios.

680.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Comprende las cuentas de rebajas y devoluciones a las compras hechas de insumos


agrcolas, insumos pecuarios, insumos para la produccin en planta, por productos
terminados para la comercializacin (acopio) y de otros productos.

681.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Esta cuenta registra para cada periodo las rebajas y devoluciones a las compras
realizadas por la cooperativa de todos los productos que son utilizados para la
comercializacin directa, el proceso de valor agregado y cualquier otro producto
destinado al intercambio comercial.

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Se Debita:

Por el saldo del monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el perodo,


con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 671.00 Compras de
Insumos y Productos.

Se Acredita:

Por el monto de rebajas y devoluciones cuando ocurren, en la subcuenta


correspondiente.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes

690.00 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Comprende las devoluciones, descuentos y rebajas por las ventas del periodo,
clasificadas a nivel de subcuentas con el esquema idntico a la cuenta de Ingresos.

691.00 DEVOLUCIONES POR VENTAS

Esta cuenta registra las devoluciones por ventas ocurridas en el perodo, por insumos
agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos acopiados para
la venta y otros productos.

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Todo registro contable de una devolucin por ventas, implica en esencia el retorno a la
cooperativa de una determinada cantidad de productos, hecho por el cual afecta no
solo a las cuentas de ingresos sino tambin a las de costos, a travs de un incremento
en el saldo de los inventarios; por lo que hacer un registro en esta cuenta implica que
se DEBE realizar el registro inverso de la partida doble de las ventas.

Se Debita:

Por el monto de devoluciones a las ventas que ocurriesen en el perodo.


Se Acredita:

Por el saldo del monto de devoluciones que hubieren en el periodo, con debito
a la subcuenta correspondiente de la cuenta 410.00 Ingresos por Ventas de
Bienes.

El cuadro siguiente muestra las sub cuentas de esta cuenta

692.00 DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Esta cuenta registra los descuentos y rebajas por ventas ocurridas en el perodo, por
insumos agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos
acopiados para la venta, otros productos, facturacin por servicios de bodega,
facturacin por servicios de equipo agrcola y facturacin por servicios de maquinaria
industrial.

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Se Debita:

Por el monto de los descuentos y rebajas a las ventas que ocurriesen en el


perodo.

Se Acredita:

Por el saldo del monto de los descuentos y rebajas que hubieren en el periodo,
con debito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 410.00 Ingresos por
Ventas de Bienes.

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700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

Las cuentas en las que se registran las operaciones por las cuales la cooperativa ha
asumido riesgos crediticios que, dependiendo de los hechos futuros, pueden
convertirse en crditos directos y generarle obligaciones frente a terceros.

Se utilizan las Cuentas 710.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas
contingentes y el cdigo de las cuentas 720.00 para registrar los saldos acreedores,
sin embargo todas las operaciones generan un saldo deudor y un saldo acreedor
idntico.

Comprende las operaciones por:

Garantas Otorgadas
1. Avales Otorgados
2. Garantas Agrcolas
3. Garantas Solidarias de Pago.
4. Garantas de Cumplimiento.
5. Garantas de Participacin.
6. Otras Garantas Asumidas
Otras Contingencias Asumidas
1. Lneas de Crdito de utilizacin automtica.
2. Otras contingencias diversas asumidas.

710.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

711.00 GARANTIAS OTORGADAS

Comprende los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a sus clientes por
el otorgamiento de garantas respaldando las obligaciones asumidas por stos.

En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a
sus clientes, los que se volvern ciertos para la institucin en caso de tener que
asumir las obligaciones de estos, cuyo cumplimiento ha garantizado a terceros,
mediante la emisin de avales, garantas solidarias de pago para la adquisicin de
insumos agropecuarios por parte de las comercializadoras, garantas de cumplimiento
de contratos y obras, garantas para la adquisicin de insumos agropecuarios por

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parte de los productores y otras garantas.

Se Debita:

1. Por la emisin de las garantas.


2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva
de la cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva de la
cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.

Se Acredita:

1. Por el cumplimiento total o parcial de la obligacin, por parte del obligado


principal.
2. Por la extincin de la garanta debido a su anulacin o cancelacin.
3. Por el reclamo de pago efectuado a la cooperativa debido al incumplimiento
del obligado principal y el consiguiente registro de los importes reclamados
a la subcuenta 154.01 Depsitos en Garanta y Judiciales del Activo.
4. Por las actualizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando esta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta respectiva de la
cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta respectiva de la
cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.

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Las subcuentas de esta cuenta son las siguientes:

712.00 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS

Esta cuenta registra las otras operaciones contingentes por las cuales la cooperativa
se ha responsabilizado y que no estn especificadas en las subcuentas anteriores.

Se Debita:

1. Por el monto autorizado al momento de suscribir el documento.


2. Por el pago total o parcial de los montos utilizados.
3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva e
la cuenta 722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas.

Se Acredita:

1. Por los importes utilizados de los documentos.


2. Por la reversin del importe del documento no utilizado al vencimiento del
contrato.
3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta respectiva e
la cuenta 722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas.

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Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

720.00 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS

Representa las obligaciones eventuales que tiene la cooperativa por las operaciones
contingentes. La descripcin de cada subcuenta es la correspondiente a cada una de
las subcuentas contingentes deudoras; la afectacin contable de las Cuentas
Contingentes Acreedores es similar a la establecida en las Cuentas Contingentes
Deudoras pero en sentido inverso.

721.00 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR GARANTAS OTORGADAS

Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta 711.00 Garantas Otorgadas

Registro Contable

La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de


la 711.00 Garantas Otorgadas.

722.00 OBLIGACIONES POR OTRAS OBLIGACIONES ASUMIDAS

Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta 712.00 Otras Contingencias
Asumidas

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Registro Contable

La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de


la 712.00 Otras Contingencias Asumidas.

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800.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Comprende las cuentas destinadas para la contabilizacin de operaciones efectuadas


con terceros que, por su naturaleza no implican riesgo para la Cooperativa, as como,
cuentas de registro que son destinadas para control interno de la Cooperativa.

Este grupo de cuentas es muy importante para el control de las operaciones de fondos
recibidos en administracin, fondos sujetos a rendicin de cuentas, cuentas de cartera
saneadas, ingresos por intereses en suspenso, bienes recibidos en consignacin, entre
otros.

Actualmente muchas de estas operaciones se registran en las cuentas de balance y


estado de resultados, dando lugar a cifras que no corresponden a las operaciones
propias de la cooperativa. De ah su importancia.

Un ejemplo de la importancia de estas cuentas es que los crditos saneados,


generalmente, se controlan, en el mejor de los casos, en hojas electrnicas de clculo,
de cuya existencia generalmente conoce el encargado de cartera el contador, y
cuando el que tiene el conocimiento ya no est en la cooperativa, o se dea el equipo en
que est la informacin, esta se pierde. En cambio, si se lleva un registro adecuado,
tanto en el sistema de cartera como en la contabilidad, el respaldo de esta informacin
se har en conjunto con el respaldo de la informacin de la base de datos de cartera y
contabilidad, por lo que la informacin estar a mejor resguardo.

Se utiliza el cdigo de grupo 800.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas de
orden y el cdigo de grupo 900.00 para registrar los saldos acreedores, sin embargo
todas las operaciones generan un movimiento deudor y otro acreedor por el mismo
importe.

Cuando corresponde, para la operacin y registro de estas cuentas se usan los mismos
conceptos que para las cuentas de los Estados Financieros.

810. CUENTASDEORDENDEUDORASDELOSFIDEICOMISOS

Comprende los activos de terceros en poder de la Institucin que le han sido entregados
en fideicomiso en los cuales sta acta como fiduciaria y las cuentas de gastos
incurridos por cuenta de la administracin de dichos fideicomisos. Son aplicables a las
cuentas de los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las
cuentas representativas de las operaciones propias de la cooperativa.

811. DISPONIBILIDADESDELOSFIDEICOMISOS

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En esta cuenta se registra el efectivo en caja y los saldos de la cuentas a la vista en


otras instituciones financieras que mantiene la Institucin correspondientes a los
fideicomisos administrados.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "110.00 - Disponibilidades".

812 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las inversiones pertenecientes a los fideicomisos


administrados por la Institucin.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Inversiones Temporales" e


"Inversiones Permanentes".

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810 Cartera de crdito de los fideicomisos

En esta cuenta se registra la cartera de crditos perteneciente a los fideicomisos


administrados por la Institucin.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "140.00 - Cartera de Crditos".

Presenta la variante, respecto a la cuenta de activo, que incluye la cuenta de Provisiones


para cartera, que en el activo est incluida en las cuentas complementarias.

Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)
BANCO MUNDIAL (BM)

814 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las otras cuentas por cobrar a favor de los fideicomisos
administrados por la Institucin.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Otras Cuentas por Cobrar" del balance
general.

815 INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS

Esta cuenta es muy importante para las cooperativas, porque adems de utilizarse
para registrar los inventarios de los fondos que reciban en administracin, DEBE
utilizarse tambin para el registro de los inventarios de productos recibidos en
consignacin, y que no constituyen deuda para la cooperativa, por lo que no Deben
registrarse en el balance general.

Ejemplo de esta operacin es la urea que algunas cooperativas reciben de


NICARAOOCOP, y por cuya venta perciben un monto fijo por quintal, y que algunas
cooperativas han registrado errneamente como inventario propio.

Se opera igual que se operan las cuentas de inventario del balance.

Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

816 BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran todos los bienes de uso adquiridos para la operacin de
los fideicomisos, por cuenta de los mismos.

Se registra con los mismos procedimientos que la cuenta de Bienes de Uso del
balance general.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

817 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS

Esta cuenta es muy importante porque en ella se registran los bienes que se han
recibido en pago por crditos no recuperados en efectivo, cuando los fideicomisos
incluyen operaciones de esta naturaleza.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

818 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran todos los gastos, financieros, de administracin y otros, en


que se incurra por cuenta de los fideicomisos.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

820 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza distinta a fondos en


fideicomisos, cuando lo que se ha recibido en fideicomiso administracin son
activos, cartera para cobranza, bienes para liquidacin, etc.

Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:

820 GARANTIAS RECIBIDAS

Esta es cuenta muy importante, porque en la actualidad, la mayora de las


cooperativas no tiene un registro sistematizado de las garantas de sus operaciones
de crdito, y esta cuenta permite dicho registro, diferenciando las garantas que estn
en poder de la cooperativa, como certificados de depsito en la misma cooperativa
en otra institucin, o que estn en poder de los clientes, como los semovientes dados
en prenda, el inmueble dado en hipoteca, etc.

Se debita

Por el valor asignado al bien recibido en garanta cuando se otorga un crdito

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Se acredita

Por el valor asignado al bien cuando es cancelado el crdito que estaba garantizando

Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:

840 LINEAS DE CRDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACIN

Esta cuenta es importante para el control de los compromisos adquiridos por la


cooperativa. Ejemplo Si se otorga un crdito para un ciclo agrcola o para el
establecimiento de una plantacin permanente, como ctricos caf, y los
desembolsos sern parciales segn evolucione el cultivo, es recomendable saber cual
es el monto pendiente del compromiso de financiamiento adquirido, para incluirlo en
las proyecciones de caja como compromisos pendientes de desembolso, lo que
actualmente no es una prctica generalizada.

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Se debita

Cuando se autoriza un crdito, por el monto otorgado

Se acredita

Por los desembolsos parciales hechos a cuenta del crdito otorgado.

Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

850 CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO

Este grupo de cuentas es muy importante porque, en general, las cooperativas que
hacen crdito llevan registros extra libros de la cartera que Deben sanear por falta de
recuperacin, y esta informacin es de fcil prdida ya que es registrada en hojas
electrnicas y cuando estos archivos se daan o se retira el funcionario que lo
administra, se pierde la informacin.

Igual situacin se presenta para los ingresos de los crditos vencidos que Deben ser
saneados de los ingresos y de los intereses vencidos que se negocian con el cliente
para ser pagados en paralelo al saldo de principal cuando se hacen
reestructuraciones, ya que es contra la ley capitalizarlos. Esto es lo que sea llama
intereses documentados y Deben registrarse por separado del principal, sin generar
intereses.

Por esta razn, es recomendable utilizar esta cuenta para que la informacin de estos
conceptos est a buen resguardo y debidamente respaldada.

851.00 CUENTAS SANEADAS

En esta cuenta se registra los saldos del principal saneados contablemente de


operaciones de crditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. No se incluyen en esta
cuenta los saneamientos correspondientes a los intereses y otros productos los cuales

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se registran como Ingresos en suspenso.

El saneamiento contable consiste en acreditar la cuenta en la cual se encuentra


contabilizado el activo por cobrar y debitar la provisin por incobrabilidad, en ese
momento se afecta contablemente el importe saneado en esta cuenta.

En el caso de las partidas en moneda extranjera que se sanean, se registran en esta


cuenta el monto en moneda nacional equivalente a la fecha del saneamiento, no
efectundose posteriormente ningn ajuste por variacin en la tasa de cambio.

Se Debita:

Por el monto del principal saneado de los crditos, otras cuenta por cobrar e inversiones.

Se Acredita:

Por las recuperaciones del monto principal de los crditos, otras cuentas por cobrar e
inversiones. Si las recuperaciones corresponden a montos en moneda extranjera, se
Deben convertir en moneda nacional utilizando el mismo tipo de cambio al que se
registr el saneamiento.

852 INGRESOS EN SUSPENSO

En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los crditos, inversiones y otras
cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las
correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer
como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.

Cuando el principal de un crdito, inversin u otra cuenta por cobrar es castigado se


revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a
dicha operacin. En el caso de crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean
ingresos en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de
plazo, Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones
Documentados".

Se Debita:

1. Por los productos castigados.

2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y con mantenimiento de valor, cuando sta ha aumentado, con crdito
a la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".

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Se Acredita:

1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.

2. Por los productos condonados.

3. Por los productos documentados.

4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crdito cuyo


principal se castiga.

853 INTERESES DOCUMENTADOS

En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los crditos, inversiones y otras
cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las
correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer
como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.

Cuando el principal de un crdito, inversin u otra cuenta por cobrar es castigado se


revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a
dicha operacin. En el caso de crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean
ingresos en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de
plazo, Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones
Documentados".

Se Debita:

1. Por los productos castigados.

2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.

3. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda


extranjera y con mantenimiento de valor, cuando sta ha aumentado, con crdito
a la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".

Se Acredita:

1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.

2. Por los productos condonados.

3. Por los productos documentados.

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4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crdito cuyo


principal se castiga.
Las sub cuentas de estas cuentas son las siguientes

860 ACTIVOS DADOS EN GARANTIA

Igual que ocurre con el registro de las garantas que la cooperativa recibe a su favor,
tampoco es comn llevar un control de las garantas otorgadas por la cooperativa,
mediante la prenda u otro tipo de gravamen como la hipoteca, a favor de sus
acreedores.

Por lo anterior, el operar debidamente esta cuenta es muy importante, porque se


puede obtener informacin automatizada de los saldos de las garantas otorgadas
para recibir financiamientos.

Se debita

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Cuando la cooperativa otorga un activo en garanta, por el monto en que dicho activo
es valorado por el acreedor.

Se acredita

Cuando se cancela la obligacin en respaldo de la cual se ha otorgado la garanta

Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:

870 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO

En esta cuenta se registran operaciones que, generalmente, no han sido registradas


histricamente, como son: el monto de los documentos de crdito que se entregan a
agencias de cobranza al abogado para su gestin, el saldo pendiente de usar de las
lneas de crdito a favor de la cooperativa

Se debita

Cuando se genera la operacin

Se acredita

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Cuando se reciben los resultados de la operacin encomendada

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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900.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Comprende las cuentas acreedoras de los fideicomisos administrados por la Institucin,


la responsabilidad por las operaciones de confianza que le han sido encomendadas y
por los bienes que le han sido entregados en garanta y las otras contracuentas de las
cuentas de orden utilizadas para un mejor control de algunas operaciones efectuadas
por la cooperativa.

910 CUENTAS ACREEDORAS DE LOS FIDEICOMISOS

Comprende las obligaciones y los patrimonios de los fideicomisos administrados por la


Institucin, as como los ingresos generados por estos fideicomisos. Son aplicables a las
cuentas de los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las
cuentas representativas de las operaciones propias de la cooperativa.

911 OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las obligaciones financieras contradas por la cooperativa por
cuenta de los fideicomisos administrados por ella.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Obligaciones con Instituciones


Financieras y por Otros Financiamientos".

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912 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran otras obligaciones de los fideicomisos que, por su


naturaleza, no se pueden registrar en las cuentas anteriores.

913 PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS

En esa cuenta se registra el monto del patrimonio de los fideicomisos, cuando estos
son recibidos legalmente por la cooperativa.

Se debita

Cuando se cancela la operacin, porque se han agotado los fondos, o bienes


recibidos, al utilizarse en los fines convenidos, o porque se devuelven a su dueo

Se acredita

Cuando son recibidos los fondos o bienes, con la documentacin soporte


correspondientes.

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919 INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran los ingresos de los fideicomisos, utilizando el mtodo del
devengado para el clculo y registro del mismo.

Se opera igual que las cuentas de ingresos del estado de resultados

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Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

920 RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO


FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las operaciones asumidas por la cooperativa por cuenta
de terceros, sin que se haya constituido un fondo en administracin, y que algunas
veces las cooperativas registran como propias.

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Los conceptos y sub cuentas para esta cuenta son los siguientes:

CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Son las cuentas utilizadas como contracuentas de las cuentas de orden deudoras, que
se utilizan para balancear los comprobantes.

Se debitan

Cuando se acredita la cuenta de orden deudora, por cancelacin de la operacin que


le dio origen.

Se acreditan

Cuando se origina la operacin en las cuentas de orden deudoras.

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Las cuentas y sub cuentas consideradas contracuentas de cuentas de orden deudoras


son las siguientes:

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Managua, diciembre de 2010

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIN

MODELOS DE CONTABILIZACION

En este captulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilizacin de


algunas operaciones de las operaciones financieras de las cooperativas, que el consultor
considera presentan un mayor grado de dificultad para su aplicacin, principalmente
aquellas que requieren una forma de contabilizacin que justifica algunas explicaciones
adicionales.

El objetivo de estos modelos es aclarar dudas que pudieran presentarse y evitar la


multiplicidad de criterios al registrar un mismo tipo de operacin, por lo que es
recomendable que sean adoptados por las cooperativas an cuando no sea una
obligacin de su parte.

Estos modelos incluyen los registros ms importantes relacionados con algunas


operaciones, lo cual no quiere decir que no se deba realizar otros asientos contables
relacionados con los mismos, si fuese necesario.

Los modelos de contabilizacin que se incluyen a continuacin son los siguientes:

Modelo N 1: Ventas de bienes a plazo


Modelo N 2: Venta de valores con pacto de recompra
Modelo N 3: Arrendamiento financiero
Modelo N 4: Crdito de vencimiento nico o pagadero en cuotas

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MODELO 1. VENTAS DE BIENES A PLAZO

Este modelo de contabilizacin se aplica a las ventas de bienes de propiedad de la


cooperativa, en las cuales sta financia la operacin concediendo un plazo para su
cancelacin o mediante cualquier otra figura de financiamiento. El objeto de este modelo
es registrar la ganancia en la venta, si existiera, hasta que se cobre en efectivo, una vez
se haya cobrado previamente el monto del valor contable del bien vendido.

Incluye la venta de bienes adjudicados, pero no se incluyen las operaciones de


arrendamientos financieros.

Para este ejemplo, se supone que se vende un bien en 1,200, que fue recibido en
recuperacin de crdito y se registr en 1,000. La venta es a 10 meses plazo, con
pagos mensuales iguales, devengando una tasa de inters sobre el saldo. Esta venta se
registra en el grupo de Cartera, en la cuenta Deudores por venta de bienes a plazo.

Los registros contables de esta operacin son los siguientes:

1) Al realizar la venta:

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
DEBITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )
CRDITO 181.01.1 Bienes recibidos en recuperacin de crdito MN/SMV ( b )
CRDITO 271.02.1 Otros Ingresos Diferidos MN ( c )

La ganancia se registra como un ingreso diferido para aplicar un concepto conservador


de reconocer la ganancia hasta que se percibe el efectivo, dado que este tipo de activo
(bienes recibidos en recuperacin de crdito), son de difcil venta.

Si el bien se vende en un precio menor al valor contable, la prdida se asume


disminuyendo el monto de los provisiones para bienes recibidos en recuperacin de
crdito.

El registro de la venta a menor valor que el valor contable sera el siguiente:

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
DEBITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
DEBITO 651.01.1 Provisiones para bienes recibidos en recuperacin de crdito
CRDITO 181.01.1 Bienes recibidos en recuperacin de crdito MN/SMV

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Al cierre de mes se registra el ingreso por los intereses devengados, conforme los das
que hayan transcurrido desde la venta, disminuyendo el saldo de los ingresos diferidos.

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses
DEBITO
MN/CMV
CRDITO 424.08.2 Intereses por venta de bienes a plazo MN/CMV

2) Cuando se recibe el pago de una cuota sin que se haya completado el valor
contable que tena el bien al momento de ser vendido:

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
DBITO 111.08.1 Caja General MN
CRDITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( d )
147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 Meses MN/CMV
CRDITO
(e)
CRDITO: 424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( f )

4) Los intereses devengados a cada uno de los cierres antes de la cancelacin total
se registran de la misma forma que el numeral dos.

5) La ganancia diferida se traslada a ganancia real hasta que el cliente ha pagado


un monto tal que se ha cancelado el valor contable del bien adjudicado. El pago
de una cuota con esta caracterstica se contabiliza como sigue:

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
DBITO 111.08.1 Caja General MN
DBITO 271.02.1 Otros Ingresos Diferidos MN ( c )
CRDITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )
147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 Meses
CRDITO
MN/CMV
CRDITO: 424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( g )

6) Si el cliente incurre en mora, el registro contable es el mismo que el de un crdito


de otra naturaleza que presenta esta misma situacin.

A partir del vencimiento del Crdito o antes, si se llegara a calificar como cartera de
difcil cobro o irrecuperable, dejar de registrarse ingresos por intereses devengados,
correspondiendo el registro de los mismos en cuentas de orden. Por otra parte, si luego
de transcurridos noventa das desde este momento no se recibiera efectivamente el

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pago de los intereses contabilizados los mismos Deben ser saneados.

Notas:

a) Por el valor de la venta al crdito

b) Por el valor contable del bien vendido.

c) Por la diferencia entre el precio de venta del bien, sin incluir los intereses a
devengar, y el valor contable del bien vendido.

d) Por la porcin correspondiente a la amortizacin del principal de la cuota cobrada.

e) Por los Intereses y Comisiones contabilizados hasta la ltima fecha en la que se


registr su devengamiento.

f) Por los Intereses y Comisiones generados entre la fecha del ltimo


devengamiento contable y la de cobro.

g) Por la porcin de ganancia efectivamente cobrada. El criterio para el


reconocimiento de la ganancia por la venta es el siguiente: los pagos recibidos en
principio se destinan a cubrir el valor contable del bien, y una vez que se ha
recuperado totalmente este valor, hasta entonces se reconoce la ganancia por la
venta.

Managua, diciembre 2010

MODELO 2. Error: Reference source not foundVENTAS DE VALORES CON


PACTO DE RECOMPRA

En el ejemplo que se muestra a continuacin, la Institucin vende de su cartera de


inversiones valores emitidos por el Gobierno Central, que se encuentran registrados en
Inversiones Temporales, con el compromiso de comprarlos dentro de un plazo
determinado a un precio futuro pactado, lo que implica el reconocimiento al comprador
de una tasa de rendimiento.

Generalmente estas son obligaciones de corto plazo, que permiten obtener recursos con
una gestin ms simple y de menor costo que un crdito ordinario.

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Los registros contables de una operacin de esta naturaleza son los siguientes:

1. Venta de valores. Al momento de la operacin de la venta de los ttulos

Tipo de
Cdigo y nombre de la cuenta
registro
DBITO 111.08.1 Caja General MN
CRDITO 221.09.2.01 Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de Recompra
DBITO 141.99.2.01 Valores Vendidos con Pacto de Recompra
122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analtica
DBITO
que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (a)
CRDITO 121.04.2.XX Inversiones en Valores del Estado (en la cuenta analtica que corresponda)
122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analtica
CRDITO:
que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial)
Notas:
(a) Por el monto de los rendimientos devengados hasta la fecha de venta, por lo tanto, si no se han
contabilizado el rendimiento devengado por los valores previo a este asiento DEBE registrarse el asiento
correspondiente al devengamiento de dichos rendimientos.

2. A fin de cada mes, por el devengamiento de los productos y los costos


financieros.

2.1 Por los productos que devengan los valores que se van a recomprar.

DEBITO: 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la


cuenta analtica que corresponda)

HABER : 422.01.2 Rendimiento de Valores del Estado

2.2 Por los cargos financieros a la tasa de inters de rendimiento reconocida al


comprador de los valores.

DEBE : 522.03.2.XX Cargos por Obligaciones con Org. Nacionales No Bancarios (en la cuenta
analtica que corresponda)

HABER : 223.01.2.XX Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un ao
(en la cuenta analtica que corresponda)

3. Al vencimiento de la operacin, se cancela la obligacin y se registra el

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ingreso de los ttulos.

3.1 Cancelacin de la Obligacin. Cuando se recompran los ttulos

DEBE : 221.09.2.01 Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de Recompra


DEBE : 223.01.2.XX Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un ao
(en la cuenta analtica que corresponda) (b)
DEBE : 522.03.2.XXCargos por Obligaciones con Org. Nacionales no Bancarios (en la cuenta
analtica que corresponda) (c)
HABER : 111.08.01 Caja General

Notas:

b) Por los cargos por pagar contabilizados hasta la ltima fecha en que registr el devengamiento, en
nuestro ejemplo sera el fin de mes anterior.

c) Por los cargos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el da de la cancelacin de la


operacin.

3.2 Por el reingreso de los valores a las cuentas originales:

DEBE : 121.04.2.XX Valores del Estado, (en la cuenta analtica que corresponda)
DEBE : 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta
analtica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (d)
HABER : 141.99.2.01 Valores Vendidos con Pacto de Recompra
HABER : 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta
analtica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (e)
HABER : 422.01.2 Rendimiento de Valores del Estado (f)

Notas:
(d) Por el total de los rendimientos registrados hasta el momento de la venta ms los devengados
durante el plazo de la operacin.

(e) Por los rendimientos por cobrar contabilizados hasta la ltima fecha en que registr el
devengamiento, en nuestro ejemplo sera el fin de mes anterior.

(f) Por los rendimientos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el da de la


cancelacin de la operacin.

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MODELO 3. ARRENDAMIENTO FINANCIEROError: Reference source not found

A. Cuando la Institucin Financiera es la arrendadora (propietaria del bien, que da


en arrendamiento financiero a un cliente)

1. Cuando se compra un bien para ser destinado al arrendamiento


financiero:

DEBE : 193.04Bienes adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero

HABER : 112.01 Depsitos en Cuentas corrientes,


HABER : 112.02 Depsitos en Cuentas de Ahorro.

2. Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero, suponiendo


que es por un plazo mayor a 18 meses:

DEBE : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros (a)


HABER : 193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero

(a) Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de
adquisicin y otros gastos incurridos para poner el bien en condiciones de ser
arrendado.

Durante el perodo de vigencia de la operacin el registro es igual al de un


prstamo amortizable en cuotas.

3. Al vencimiento del contrato.

3.1) Si se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor


residual DEBE registrarse:

DEBE : 110.XX Disponibilidades


HABER : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.

3.2) Si no se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor


residual, DEBE registrarse:

DEBE : 193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero (b)


HABER : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.

(b) Tambin podra ser contabilizado en Bienes de Uso si se destinara al uso propio.

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4) En el caso que el arrendatario no cumpliera con el pago de las


obligaciones pactadas, excepto con el pago del valor residual que es
opcional, la Institucin tomar posesin del bien y quedar rescindido el
contrato, el bien Deber registrarse como un bien recibido en recuperacin
de crditos, sin perjuicio de lo cual, sta podr: otorgarlo en arrendamiento
financiero o arrendamiento comn a otra persona, destinarlo a la venta o al
uso propio, si existe una necesidad justificada.

B. Cuando la Institucin Financiera es la arrendataria (La que recibe el bien en


arrendamiento alquiler con opcin a compra)

1) Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero, suponiendo que es


por un plazo mayor a un ao:

DEBE : 171.08 Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero (c)


HABER : 222.0X Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao.

(c) Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual a la
suma total de la parte de amortizacin a capital de las cuotas pactadas ms el
valor actual del valor residual, descontado a la tasa de inters aplicada a la
operacin.

2) El tratamiento contable de los bienes tomados en arrendamiento financiero


es el mismo de los dems bienes de uso de propiedad de la Institucin y el
perodo de depreciacin ser igual a:

2.1) La vida til que le corresponda segn lo indicado en el concepto del


grupo Bienes de uso, siempre y cuando exista certeza que el activo
pasar a propiedad de la Institucin al vencimiento del contrato.

2.2) El perodo de arrendamiento.

3) El tratamiento de la obligacin ser como cualquier obligacin


financiera asumida por la Institucin y el costo financiero se
reconocer a medida que se va devengando, DEBE tenerse en
cuenta que al HABER contabilizado el compromiso de pagar el
valor residual a su valor actual, tambin DEBE registrarse la
actualizacin del mismo, como un devengamiento.

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MODELO 4

CREDITO PAGADERO AL VENCIMIENTO, EN UN SOLO PAGO, O PAGADERO EN


CUOTAS

En este ejemplo, se utiliza un crdito con las siguientes condiciones:

1) Plazo de vigencia de un ao.


2) Las garantas:
- Ttulos valores, los que estarn en poder de la entidad, e
- hipoteca debidamente inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad, cuyo
bien estar en poder del propietario.

Cabe aclarar, que las cuentas mencionadas en este ejercicio no se aperturan por
moneda (sexto dgito) para poder generalizar este ejemplo. Asimismo, cuando aparece
(XX) a la derecha de una cuenta, indica que para hacerlo especfico se tendr que
sustituir dicha referencia por el cdigo de la subcuenta que se desea.

El orden de eventos presentes en este ejemplo, puede variar de acuerdo a


circunstancias especficas de cada crdito.

Para facilitar la comprensin de los registros detallados en este modelo se incluyen


notas explicativas en algunas cuentas, referenciadas con una letra entre parntesis ( ),
las cuales se podrn localizar en la misma pgina o en el resumen de notas en la ltima
pgina.

A continuacin se describen los posibles eventos contables que pueden suceder


en un crdito de vencimiento nico o pagadero en cuotas:

I CREDITO DE VENCIMIENTO UNICO:

1 NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

1.1 Cuando se otorga el crdito:

Desembolso del crdito:

DB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses


HB: 111.08 Caja General (a)

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Registro de garantas recibidas (ttulos valores), las que estarn en poder de la


entidad:

DB: 831.99 Otras Garantas Recibidas (b)


HB: 931.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de la Institucin

Registro de garanta recibida (hipoteca), el bien estar en poder del propietario:

DB: 832.01 Garantas Hipotecarias (b)


HB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros

(a) O alguna otra cuenta segn se convenga.


(b) Los ttulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn el avalo que
realice un perito.

1.2 A fin de cada mes:

Registro de los intereses y comisiones devengados:

DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Corrientes

Registro de los ajustes monetarios del crdito:

DB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses


DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar (c)
HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes

(c) La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta "444.XX


Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes".

1.3 Por el reconocimiento de provisin en los trimestres del ao de acuerdo a lo


definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluacin y Clasificacin de
Cartera:

Constitucin de provisin:

DB: 552.01 Constitucin de Provisiones por Cartera de Crditos


HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar

Nota: En el caso de que, al momento de evaluar el crdito se requiera una disminucin de


provisin, el importe de dicha disminucin se acreditar en la subcuenta "433.01 -
Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos".

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1.4 Cuando vence el crdito y se cancela:

Cancelacin del crdito:


DB: 111.08 Caja General
HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Corrientes (d)

(d) Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento anterior y
el da de cancelacin de la operacin.

Reduccin de provisin del crdito hasta el monto acumulado:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar


HB: 453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos

Devolucin de las garantas (ttulos valores) en poder de la entidad:

DB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin


HB: 831.99 Otras Garantas Recibidas

Devolucin de la garanta (hipoteca) en poder del propietario:

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros


HB: 832.01 Garantas Hipotecarias

2 SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Los eventos contables que pueden suceder son los siguientes:

2.1 Cuando el cliente solicita prrroga para su crdito vigente y esta es


concedida por la entidad:

Por la concesin de la prrroga:

Traslado de principal, de vigente a prorrogado:

DB: 143.XX Crditos Prorrogados


HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de los intereses y comisiones por cobrar, de vigentes a prorrogados:

DB: 147.03 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Prorrogados


HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

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Nota: Los eventos posteriores para este ejemplo (crdito prorrogado), sern similares a los
indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los cdigos
contables los cuales Debern ser sustituidos por los correspondientes cdigos de
crditos prorrogados.

2.2 Cuando el cliente solicita reestructuracin para su deuda vigente y esta es


concedida por la entidad:

Traslado del principal, de vigente a reestructurado de forma tal que se cancela el


crdito vigente:

DB: 144.XX Crditos Reestructurados


HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

En el caso de los intereses y comisiones por cobrar, dependiendo del resultado


de la negociacin, pueden darse las siguientes situaciones:

Primera situacin:
Cancelacin efectiva de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 111.08 Caja General


HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses (d)

Segunda situacin:
Documentacin de los intereses y comisiones por cobrar al momento de la
reestructuracin:

Por el saneamiento de los intereses y comisiones documentados:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos


DB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Cartera Vigente Hasta 18 Meses

Control en cuentas de orden de los productos saneados y documentados:

DB: 853.01 Intereses y Comisiones Documentados


HB: 953.01 Contra cuenta de Intereses y Comisiones Documentados

Nota: En el caso de que, los intereses y comisiones ya haban sido saneados contablemente al
momento de la reestructuracin se DEBE efectuar el traslado de los productos
controlados en la subcuenta "852.02 -Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos"
a la subcuenta "853.01 -Intereses y Comisiones Documentados"; igual procedimiento se
DEBE efectuar con las correspondientes contracuentas.

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En el caso de que el crdito reestructurado sea evaluado dentro de un nuevo


contexto y resulte una disminucin de provisin, se realiza lo siguiente:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos


HB: 453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos

Por el complemento de las garantas que refuerzan el crdito reestructurado,


asumiremos que la entidad recibe en garanta otros ttulos valores:

DB: 831.99 Otras Garantas Recibidas (b)


HB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin

Nota: Los eventos posteriores para este ejemplo (crdito reestructurado), sern similares a los
indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los cdigos
contables los cuales debern ser sustituidos por los correspondientes cdigos de crditos
Reestructurados.

2.3 Cuando vence el crdito y el cliente no cancela:

2.3.1 Por el traslado del crdito a vencido:

Traslado del principal, de vigente a vencido:

DB: 145.XX Crditos Vencidos


HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de los intereses y comisiones, de vigentes a vencidos:

DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos


HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigente Hasta 18 Meses

Nota: Al da siguiente del vencimiento del crdito DEBE suspenderse el reconocimiento de


ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crdito Deben seguir lo indicado
en el numeral 2.3.2 prrafo uno.

2.3.2 A fin de cada mes:

Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el


crdito vencido, as como, la actualizacin del saldo:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos


HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso

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Registro de los ajustes monetarios del crdito vencido:

DB: 145.XX Crditos Vencidos


DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (e)
HB: 445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial

(e) La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta "425.XX


Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

2.3.3 A los noventa y un das de vencido el crdito, se castigan todos los


intereses y comisiones devengados por cobrar y se controlan en
cuentas de orden:

Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (f)


DB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)
HB: 148.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos

Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos


HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.

(f) Por el importe de la provisin cuando se sanean los intereses y comisiones.


(g) Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta
insuficiente.

Nota: Para aquellos crditos, que sin estar vencidos sean calificados en "D" o "E" segn las
Normas Prudenciales, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de
ingresos por los intereses y comisiones devengados y se efecta el saneamiento de los
acumulados hasta ese momento, los cuales son controlados en cuentas de orden.

2.4 Cuando la entidad presenta demanda en el juzgado correspondiente y da


inicio a la ejecucin judicial, a la vez, embarga los bienes que garantizaban
el crdito concedido:

Traslado del principal, de vencido a cobro judicial:

DB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial


HB: 145.XX Crditos Vencidos

Embargo de las garantas en poder de la institucin:

DB: 831.02 Bienes Embargados


HB: 831.99 Otras Garantas Recibidas.

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Embargo de la garanta hipotecaria en poder del cliente; para este ejemplo, la


entidad designa a un tercero como custodio de dicho bien:

DB: 832.04 Bienes Embargados


HB: 832.01 Garantas Hipotecarias

2.5 Por el resultado de la sentencia del juez competente, en el cual puede darse
una de las siguientes situaciones:

2.5.1 El valor resultante de la venta judicial de las garantas cubre el 100 % del
crdito:

Venta judicial de las garantas (ttulos valores):


DB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin.
HB: 831.02 Bienes Embargados

Venta judicial de la garanta (hipoteca):

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros


HB: 832.04 Bienes Embargados

Cancelacin del crdito:

DB: 111.08 Caja General


HB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial
HB: 426.XX Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
(i)

(i) Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en suspenso.

Reduccin de la provisin del crdito hasta el monto acumulado:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos


HB: 453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos

Cancelacin de los intereses y comisiones en suspenso:

DB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso


HB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos

2.5.2 El valor resultante de la venta judicial de las garantas no cubre el 100 % del
crdito:

La cooperativa aplica el resultante de la venta a los gastos judiciales, de


administracin de los bienes hipotecados, a los intereses y comisiones y el

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restante al principal del crdito:

Venta judicial de las garantas (ttulos valores):

DB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin.


HB: 831.02 Bienes Embargados

Venta judicial de la garanta (hipoteca):

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros


HB: 832.04 Bienes Embargados

Cancelacin parcial del crdito:

DB: 111.08 Caja General


HB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial
HB: 426.XX Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
(j)

(j) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que
cancelar dicho saldo:

Saneamiento del principal:


DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (k)
DB: 552.01 Constitucin de provisiones para cartera de crditos (l)
HB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial

(k) Por el importe de la provisin cuando se sanea el crdito.


(l) Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad del crdito resulta insuficiente.

Control del principal saneado en cuentas de orden:


DB: 851.02 Crditos Saneados
HB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas

Cancelacin de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:


DB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso
HB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos

2.5.3 Por la adjudicacin de los bienes por falta de postores:

En este ejemplo se asume que el valor de adjudicacin de los bienes es menor


que el saldo contable del crdito y el valor de mercado a la fecha de
incorporacin:

Adjudicacin de las garantas (ttulos valores):

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DB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin.


HB: 831.02 Bienes Embargados

Adjudicacin de la garanta (hipoteca):

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros


HB: 832.04 Bienes Embargados

Cancelacin parcial del crdito:

DB: 181.XX Valores Recibidos en Recuperacin de Crditos


DB: 181.XX Otros Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
HB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial
HB: 415.XX Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial (m)

(m) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que
cancelar dicho saldo:

Saneamiento del principal:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (n)


DB: 552.01 Constitucin de provisiones para cartera de crditos
HB: 146.XX Crditos en Cobro Judicial

(n) Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que haban sido saneados
contablemente.

Control del principal saneado en cuentas de orden:

DB: 851.02 Crditos Saneados


HB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas

Cancelacin de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:

DB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso


HB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos

2.6 Eventos que pueden suceder posteriormente a los indicados en los


numerales anteriores:

2.6.1 Recuperacin del saldo insoluto del crdito que haba sido saneado segn
el numeral 2.5.2 2.5.3:

Por la recuperacin efectiva:

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DB: 111.08 Caja General


HB: 451.02 Recuperaciones de Crditos Saneados

Cancelacin del principal saneado en cuentas de orden:

DB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas


HB: 851.02 Crditos Saneados

2.6.2 Venta de los bienes adjudicados:

Ver el modelo de contabilizacin VENTAS DE BIENES A PLAZO.

II CREDITO PAGADERO EN CUOTAS:

Para este ejemplo, se asume que se trata de un crdito pagadero en cuotas


mensuales, con plazo y garantas iguales a las definidas inicialmente para el
crdito de vencimiento nico.

1 NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Nota: Se utiliza la sigla DB para DBITO y HB para Crdito

1.1 Cuando se otorga el crdito:

Desembolso del crdito:


DB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 111.08 Caja Principal (a)

Registro de garantas recibidas (ttulos valores), las que estarn en poder de la


entidad:

DB: 831.99 Otras Garantas Recibidas (b)


HB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin

Registro de garanta recibida (hipoteca), el bien estar en poder del propietario:

DB: 832.01 Garantas Hipotecarias (b)


HB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros

(a) O alguna otra cuenta segn se convenga.


(b) Los ttulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn tasacin de un
perito.

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1.2 A fin de cada mes:

Registro de los intereses y comisiones devengados:


DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses

Registro de los ajustes monetarios del crdito:


DB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (c)
HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes

(c) La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta "444.XX


Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes".

1.3 Por el registro de los pagos recibidos (cuotas mensuales):

Abono al principal, intereses y comisiones:


DB: 111.08 Caja Principal
HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

1.4 Por el reconocimiento de provisin en los trimestres del ao de acuerdo a lo


definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluacin y Clasificacin de
Cartera:

Constitucin de provisin:
DB: 552.01 Constitucin de Provisiones para Cartera de Crditos
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos

Nota: En el caso de que, al momento de evaluar el crdito se requiera una disminucin de


provisin, el importe de dicha disminucin se acreditar en la subcuenta "453.01 -
Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos".

1.5 Cuando vence la ltima cuota y el crdito se cancela:

Cancelacin del crdito:


DB: 111.08 Caja General
HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses (d)

Reduccin de provisin del crdito hasta el monto acumulado:


DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos
HB: 453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos

Devolucin de las garantas (ttulos valores) en poder de la entidad:


DB: 931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin

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HB: 831.99 Otras Garantas Recibidas

Devolucin de la garanta (hipoteca) en poder del propietario:


DB: 932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros
HB: 832.01 Garantas Hipotecarias

2 SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Dentro de esta situacin es probable que suceda uno de los numerales 2.1, 2.2 y
2.4, correspondientes a Crditos de Vencimiento nico; sin embargo, para
simplificar este ejemplo mostraremos la situacin en el que el cliente no paga el
crdito de acuerdo al plan de amortizacin:

2.1 Por el registro mensual de las cuotas que vencen consecutivamente dentro
del perodo de los 90 das:

Traslado de la porcin vencida de principal:


DB: 145.XX Crditos Vencidos
HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de la porcin vencida de intereses y comisiones:


DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

2.2 Por el registro mensual de los ingresos que se devengan dentro del perodo
de los 90 das segn numeral 2.1:

Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porcin corriente del


principal:
DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses

Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porcin vencida del


principal:
DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos
HB: 426.XX Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial

Registro de los ajustes monetarios del crdito sobre la porcin corriente:


DB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (c)
HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vigentes

Registro de los ajustes monetarios del crdito sobre la porcin vencida:


DB: 145.XX Crditos Vencidos

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DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos


HB: 445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial

2.3 A los noventa y un das transcurridos desde el registro de la primera cuota


vencida y de la cual no se ha recibido efectivamente el pago, se realiza lo
siguiente:

Traslado total del crdito a vencido:

DB: 145.XX Crditos Vencidos


HB: 141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

Se castigan todos los intereses y comisiones devengados por cobrar y se


controlan en cuentas de orden:

Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (f)


DB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)
HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
HB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos

Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos


HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.

(f) Por el importe de la provisin cuando se sanean los intereses y comisiones.

(g) Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta
insuficiente.

Nota: Al da siguiente del vencimiento total del crdito DEBE suspenderse el reconocimiento de
ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crdito Debe seguir lo indicado
en el numeral 2.4 prrafo uno.

2.4 A fin de cada mes:

Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el


crdito vencido, as como, la actualizacin del saldo:
DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos
HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso

Registro de los ajustes monetarios del crdito vencido:


DB: 145.XX Crditos Vencidos
HB: 620.XX Provisin para Cartera de Crditos (e)

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(e) La contrapartida de esta subcuenta corresponde a la subcuenta "425.XX Ingresos por
Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Nota: Los eventos posteriores, para este ejemplo (crdito pagadero en


cuotas ), sern similares a los indicados en los numerales 2.4, 2.5 y
2.6 del Crdito de Vencimiento nico.

Resumen de Notas:

(a) O alguna otra cuenta segn se convenga.


(b) Los ttulos valores Debe ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles Debe ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn tasacin de un
perito.
(c) La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta "424.XX
Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes".
(d) Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento
anterior y el da de cancelacin de la operacin.
(e) La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta
"425.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro
Judicial".
(f) Por el importe de la provisin cuando se sanean los intereses y comisiones.
(g) Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones
resulta insuficiente.
(i) Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en
suspenso.
(j) Por el importe de la provisin cuando se sanea el crdito.
(k) Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad del crdito resulta
insuficiente.
(l) Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que haban sido
saneados contablemente.

CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

La presentacin de los estados financieros trata de recoger de manera individual las


actividades descritas en el catlogo y manual de cuentas desarrollado por el consultor.

En el caso del Balance General, el modelo de presentacin es el mismo, para facilitar


una consolidacin transversal, y cambia en cada actividad las sub cuentas o cuentas
analticas que se definen para cada actividad.

En el caso del Estado de Resultados, cada actividad tiene un diseo diferente y el


consolidado trata de presentar solamente las cuentas a nivel de mayor, por lo que en
las cooperativas multisectoriales Debern presentarse el total de estados de

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resultados para todas las actividades.

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BALANCE GENERAL

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ESTADO DE RESULTADOS

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