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rea de Administracin y Negocios

UNIDAD I ENFOQUES DE COSTEO

Enfoques de Costeo.
Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio
con fines de inventario, es decir para la valorizacin del activo o recurso econmico que se
esta elaborando.
Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, mtodos y terminologa que le son
propios y que por lo tanto, difieren entre s tanto en forma como en contenido.

A continuacin y teniendo como referencia las reas funcionales de Produccin, Ventas y


Administracin, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirn los enfoques
de costeo.

1.- Absorcin o Tradicional.


PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
- Costos Directos - Costos Directos - Costos Directos
- Costos Indirectos - Costos Indirectos - Costos Indirectos
Costo del Producto Gastos de Ventas Gastos de Administracin
(Activo) (Resultado Prdida) (Resultado Prdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al enfoque
por absorcin, stos se clasifican en el rea de produccin, en costos directos o costos
indirectos con respecto al producto y que los costos que se generan en las reas de ventas y
administracin se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la funcin.

- Enfoque absorcin (definicin)


Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen todos
los costos del rea de produccin sean estos directos o indirectos, fijos o variables. Aquellos
desembolsos que se generan en las reas de administracin y ventas su tratamiento ser
como concepto de Resultado Prdida, es decir Gastos de Administracin o Gastos de Ventas.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la valorizacin
del inventario es lo directo o indirecto en relacin a su facilidad de identificacin con el costo
del producto.
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2.- Variable o Directo


PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
Costo del Producto Costos Variables Costos Variables Costos Variables
(Activo)
Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos
(Resultado Prdida)

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al
enfoque de costeo variable, stos se clasifican por reas, en variables y fijos, pero con
respecto al volumen de produccin.

- Enfoque variable (definicin)


Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto ( concepto de activo) todos los costos
variables que se generan fundamentalmente en el rea de produccin y eventualmente en el
rea de administracin y ventas siempre que estos varen en funcin del nivel de
produccin. Los costos fijos que se generen en produccin, administracin y ventas su
tratamiento ser como concepto de resultado prdida, es decir, costos fijos del periodo
durante el cual se devengaron.

Se deduce que el criterio de clasificacin de los elementos del costo para fines de
valorizacin de existencias, se gua por la variabilidad que experimentan los costos en
relacin al volumen de la produccin.

Elementos del Costo

- Enfoque absorcin:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fciles
de identificar y asignar en trminos econmicos a un producto, proceso o lotes de producto.

b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el
trabajo de produccin y que es fcil de identificar y asignar en trminos econmicos a un
producto, proceso o lotes de producto.

c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra
indirecta y gastos de fabricacin que no son fciles de identificar o asignar en trminos
econmicos a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para
posteriormente ser distribuido.

d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y m.o.d pero de clara
identificacin econmica con el producto. Un ejemplo seria depreciacin en base a unidades
de produccin.
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- Enfoque variable:

a) Costo Variable: es aquel costo que varia en forma directa y proporcional al volumen de
produccin entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin. Un ejemplo sera
m.p.d y m.o.d.

b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de
produccin entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de produccin. Un ejemplo sera
seguros de bienes de la empresa, arriendos, depreciacin lineal de una mquina de
produccin.

c) Costo Semivariable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una
parte fija entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de fabricacin como por ejemplo
consumo de energa elctrica, telfono, la mantencin y reparacin, los sueldos de los
vendedores ( sueldo base + comisiones ).

Estado de Resultados

Absorcin Variable

Ventas Ventas
- Costo de Ventas - Costo Variable
Utilidad Bruta Margen de Contribucin
- Gastos Adm. y Ventas - Costos Fijos
Resultado Operacional Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operacin +Otros Ing. Fuera Operacin
- Otros Egr. Fuera Operacin - Otros Egr. Fuera Operacin
+- Correccin Monetaria +- Correccin Monetaria
Resultado Antes de Impuestos Resultado Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio
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Ejercicio de Aplicacin de los Enfoque de Costeo

Se analizar a travs de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos


enfoques , como ser los cotos que se incorporan al producto, forma y contenido de los
estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados.

Se cuenta con la siguiente informacin:

1.- Precio de venta unitario neto $ 450


2.- Costo de Produccin unitario
MPD $ 150
MOD $ 80
CIF variables $ 40
CIF fijos $ 30

3.- Cantidad producida 6.000 unidades


4.- Cantidad vendida 5.000 unidades
5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas
6.- Gastos de ventas fijos $ 170.000
7.- Gastos de administracin fijos $ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando


la existencia final en ambos casos. Adems se har un anlisis de la diferencia que se
producen en los resultados.

Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos ser unidades vendidas por el precio unitario:

5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorcin, estar conformado por
todos los costos del rea de produccin:

5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.-

La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorcin agrupa
los costos de la funciones de administracin y ventas como Gastos de Administracin y
Ventas, deducindolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estar conformado slo por los costos
variables de produccin excluyendo los CIF fijos:

5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.-

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercializacin de
los productos (pero que no forman parte del costo variable inventarible), tambin se
presentan rebajando a las ventas:
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Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

El Margen de Contribucin se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de


produccin y los Gastos Variables de Ventas . El Margen de Contribucin sirve para cubrir
los costos fijos y generar resultados.

Los Costos Fijos sern aquellos que se producen en la empresa , independiente del volumen
de actividad y que estn conformados por los CIF fijos de produccin y los Gastos de
Administracin y Ventas fijos, como se muestra a continuacin:

Produccin ( 6.000 unid. X $ 30) $ 180.000


Administracin $ 240.000
Ventas $ 170.000

Estado de Resultados Enfoque Absorcin $


Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000
- Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) (1.500.000)
Utilidad Bruta 750.000
- Gastos de Adm. y Ventas
Adm. Fijos $ 240.000
Ventas Fijos 170.000
Ventas Variables 225.000 (635.000)
Resultado Operacional 115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $


Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000
- Costo Variable
De Produccin ( 5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000
De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 (1.575.000)
Margen de Contribucin 675.000
- Costos Fijos
De Produccin ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000
De Administracin $ 240.000
De Ventas $ 170.000 (590.000)
Resultado Operacional 85.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 $ 270.000

Se observa que existe una variacin de $ 30.000 en los resultados del perodo, lo que se
debe a la inclusin o exclusin de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque
absorcin los incorpora al costo del producto generando un mayor Activo y por ende una
mayor utilidad., en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos del perodo
(Resultado prdida), rebajando el margen de contribucin y por consecuencia la utilidad.

En el desarrollo, slo para simplificar la solucin no se contempla impuestos y operaciones


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fuera de explotacin.

Se observa que los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o modelos tericos
totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminologa, procedimientos, mtodos, criterios,


clasificaciones, etc..

Diferencias entre ambos enfoques.

Se observa en la definicin de los elementos del costo que en el enfoque absorcin se


determinan de acuerdo a lo directo indirecto fcil de asignar al costo del producto,
mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al
volumen de produccin.

El enfoque por absorcin incluye los cif fijos en la valuacin de los inventarios mientras que
el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del perodo, por lo tanto se vern
afectado los resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales.

Si la produccin es igual a la venta del perodo y no existiendo inventario inicial, los


resultados sern siempre iguales por ambos enfoques ya que los cif fijos estarn aplicados
contra los ingresos del perodo en el enfoque absorcin ( en el costo de venta ). En cambio en
el enfoque variable los cif fijos se incorporan como costos fijos de produccin del perodo

Si la produccin es mayor que la venta significa que quedar un inventario final; luego los
resultados sern mayores en el enfoque absorcin puesto que los cif fijos se incorporan al
nivel de activo ( inv. final ). En cambio en el enfoque variable estos cif fijos se llevan como
costos fijos de produccin del perodo rebajando las utilidades.

Si la produccin es menor que la venta significa que se estn vendiendo unidades del
inventario inicial; luego el enfoque por absorcin mostrar una menor utilidad debido a que
las utilidades del inventaro inicial estn valuadas a un mayor costo ( por la incorporacin
de los cif fijos ). En cambio, en el enfoque variable estos cif fijos se incorporaron al resultado
del perodo anterior.
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ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIN

MPD PROD. EN ART. COSTO DE


PROCESO TERMINADOS VENTAS
Inv. Inicial Inv. Inicial Inv. Inicial
Compras Artculos
Fletes Consumo MPD Costo de Artculos Artculos Artculos Vendidos
Seguros Produccin Terminados Terminados Vendidos (precio costo)

Inv. Final Inv. Final Inv. Final

MOD
VENTAS
Sueldos
Leyes Sociales Consumo MOD Artculos
Vendidos
(precio venta)

CIF
Depreciacin
Lubricantes Consumo CIF
Seguros

Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto,
ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricacin. En estas ltimas cuentas se puede
separar la informacin generando una cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta
que represente los productos en proceso.

El rea de produccin est representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde
se est elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el producto est terminado, se
enva a la bodega de productos terminados, que estar representada por la cuenta Artculos
Terminados.

La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o
materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargar por las
compras, fletes, seguros,etc. y se abonar por los consumos de produccin. Tambin pueden
tener Inventario Inicial o Inventario Final.
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La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitir
registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la produccin.
Esta cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo,
puesto que la acumulacin de dichos costos se deber distribuir entre los artculos que
participaron en la produccin.

La cuenta Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) es una cuenta de control de costos, que
tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que
estos costos que se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los
consumieron.

La cuenta Artculos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la
empresa y por lo tanto puede tener Inventario Inicial o Inventario Final.

La cuenta Costo de Ventas es de resultado prdida y representa los artculos que se


vendieron durante el perodo a precio de costo.

La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artculos que se vendieron


durante el perodo a precio de venta.
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Estado de Costos

Este es un estado detallado que se elabora para la informacin interna de la empresa,


con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de produccin, es
decir,se presenta un anlisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de
cada cifra que conforman los costos de produccin y de ventas de un periodo tomado en
consideracin.

Estado de Costos

Inventario Inicial de MPD


+ Compras MPD
- Inventario Final de MPD
Consumo MPD
+ Consumo MOD
+ Consumo CIF
Costo de Produccin del Perodo
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
- Inventario Final de Productos en Proceso
Artculos Terminados del Perodo
+ Inventario Inicial de Artculos Terminados
- Inventario Final de Artculos Terminados
Costo de Ventas del Perodo
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Relacin Costo Volumen- Utilidad.


El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma de decisiones
requieren una comprensin de los costos y su comportamiento en los distintos niveles de
produccin.
La relacin existente entre los costos e ingresos y por tanto entre los costos y las
utilidades pueden expresarse ya sean grficamente o a travs de informes.

Supuestos de la relacin Costo-Volumen - Utilidad


La teora de los costos plantea para la relacin de los costos con el volumen y la
formacin de utilidades, varios supuestos simplificadores cuya herramienta principal es
el calculo del punto de equilibrio.
1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal.
2. Los elementos del costo pueden descomponerse en elementos fijos y variables; ms
que un supuesto es la definicin del enfoque variable.
3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes.
4. La composicin de las ventas se supone constante.
5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final deben ser insignificantes, es
decir todo lo que se produce se vende.

Tcnica del Punto de Equilibrio


Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con los costos totales
(costos variables y costos fijos). Corresponde por ende, al punto donde la empresa no
tiene ni perdidas ni ganancias.

Grficamente

Ingresos por venta

utilidades Costos totales

Ve

Costos fijos
prdidas

Qe

Mrgenes de Seguridad
El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener perdidas
ni ganancias.

En unidades = Qt - Qe
En valores = Vt - Ve
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Clculo del punto de equilibrio

Mtodos para calcular el punto de equilibrio

a) Mtodo de la ecuacin

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

- Si s esta en equilibrio el resultado es igual a cero.

- Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuacin queda de la siguiente manera:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R.D.I./ (1-T)

DONDE T ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA

b) Mtodo del margen de contribucin

El margen de contribucin unitario es aquella parte o porcin incorporada en el precio


de venta que esta destinada o sirve para cubrir los costos fijos de la empresa, mas las
utilidades.

MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO (m.c.u.)= p. de venta - costo variable unit.

FORMULAS

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES (Q.E.)= COSTOS FIJOS / m.c.u.


PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) =COSTOS FIJOS / R. C.
PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) = PRECIO DE VENTA x Q.E.

Relaciones resultantes

- RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razn es el porcentaje del precio de venta con
el que se contribuye a absorber los costos fijos.
r.c. = m.c.u. / precio de venta
r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL / VENTA TOTAL

- RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina


a recuperar los costos variables.
r.r. = costo variable unit. / precio de venta
r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL / VENTA TOTAL

De lo anterior se desprende que la suma de la razn de contribucin mas la razn de


recuperacin es igual a la unidad o al 100%.

r.c. + r.r. = 1.0


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Ejercicio de aplicacin del punto de equilibrio

Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus
productos, presenta la siguiente informacin:

- Costo variable unitario $


MPD 15
MOD 12
CIF 8

- Costos fijos $
Produccin 60.000
Administracin 40.000
Ventas 80.000

- Capacidad Instalada 20.000 unidades.

- Precio de venta $ 50 cada unidad.

Se pide :

a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.


b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de $
75.000.-
c) Calcular a que precio debe vender toda la produccin que permite su capacidad
instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y adems financiar una
campaa de publicidad de $ 56.000.-

Desarrollo

a) precio = $ 50
c.v.u. = $ 35
m.c.u. = $ 15
C. Fijos = $ 180.000
Razn de recuperacin= 35/50= 0,7 o 70%
Razn de contribucin= 15/50= 0,3 o 30%

Punto de equilibrio unidades (Qe) = 180.000/15= 12.000 unidades


Punto de equilibrio valores (Ve) = 180.000/0,3= $ 600.000
Punto de equilibrio valores (Ve) = 12.000x50 = $ 600.000

b) Utilizando la ecuacin

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

50Q = 35Q + 180.000 + 75.000

15Q = 255.000
Q = 255.000/15
Q = 17.000 unidades
c) Precio = ?
Q = 20.000 unidades
Costos fijos = 180.000+56.000= $ 236.000
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Utilizando la ecuacin

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)

18.000P = 936.000
P = 936.000/18.000
P = $ 52

NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA EN FORMA


COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS.

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