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_________DR.

WAGNER LUIZ MARQUES________

WAGNER LUIZ MARQUES

CONTABILIDADE GERAL - I
SEGUNDO A LEI 11638/2007
DAS SOCIEDADES ANNIMAS

PASSO A PASSO DA CONTABILIDADE

2010

1
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CONTABILIDADE GERAL - I

WAGNER LUIZ MARQUES

1 EDIO

MARQUES, Wagner Luiz. CONTABILIDADE GERAL I - SEGUNDO A LEI


11638/2007 DAS SOCIEDADES ANNIMAS - PASSO A PASSO DA
CONTABILIDADE. Grfica Vera Cruz. Cianorte Paran e
http://books.google.com.br. 2010. Postado no google em Novembro de 2010.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

WAGNER LUIZ MARQUES


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CONTABILIDADE GERAL - I
1 edio

Impresso no Brasil / Printed in Brazil

Todos os direitos Reservados.


Proibido a reproduo total ou parcial por quaisquer meios sem expressa autorizao
escrita do autor.

FICHA CATALOGRFICA

Fundao Biblioteca Nacional. Certificado de Registro de Averbao.

INTEGRA PARTE DOS LIVROS:


CONTABILIDADE GERENCIAL A NECESSIDADE DAS EMPRESAS!
E
DIRIO DE UM EMPREENDEDOR
A REAL INFORMAO PARA OS GESTORES DE SUCESSO
N do Registro: 454.039
Livro: 853
Folha: 199

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

APRESENTAO

Este livro on-line foi criado para fcil o entendimento de Contabilidade Geral I em
todos os nveis: leigos, estudantes e empresrios.

O desenvolvimento deste fragmento de livro pertencente ao livro CONTABILIDADE


GERENCIAL A NECESSIDADE DAS EMPRESAS! E DIRIO DE UM
EMPREENDEDOR A REAL INFORMAO PARA OS GESTORES DE
SUCESSO, serve como base para conhecer o que ser empreendedor e sua evoluo,
assim como, tornar possvel conhecer a estrutura de anlise tanto na parte de
administrao como na busca do entendimento ao capital de giro e as devidas tomadas
de decises.

Falar em empreendedorismo, talvez seja fcil entendimento, principalmente quando


identifica simplesmente a criao de uma empresa, mas o empreendedorismo no
simplesmente a realizao de um sonho, mas, a manuteno deste sonho. Para isso
pretendemos mostrar o dirio real de um empreendedor, falar minuciosamente sobre
aquilo que o empresrio deve conhecer para poder se manter no mercado, estabilizado e
confiante, para tomar adequadamente as decises necessrias.

Para entendermos o que dirio devemos conceituar segundo o dicionrio Aurlio


como sendo A relao do que se faz ou sucede em cada dia, ou sendo o registro
minuciosamente de todos os acontecimentos. Este livro mostrar o que um
empreendedor necessita fazer para que possa conduzir adequadamente a sua empresa
em um mercado competitivo e com muitas adversidades.

Este livro on-line para todos os interessados na formao de uma boa empresa e suas
evolues administrativas.

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SUMRIO
CAPITULO 01 10
1 CONHECER A CONTABILIDADE COMO UM TODO
1.1 HISTRIA DA CONTABILIDADE
1.2 CONHECIMENTO DA HISTRIA DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
1.3 ORGANIZAO CURRICULAR DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
1.4 INTEGRALIZAO CURRICULAR DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
CAPITULO 02 18
1 CONTABILIDADE GERAL I
1.1 INTRODUO CONTABILIDADE
1.2 A CONTABILIDADE NA ANTIGUIDADE
1.3 EVOLUO CONTBIL
1.4 A ESCOLA ITALIANA (EUROPIA) DE CONTABILIDADE
1.5 A ESCOLA NORTE-AMERICANA
1.6 A CONTABILIDADE NO PERODO DA REVOLUO INDUSTRIAL
(CONTABILIDADE AMERICANA)
1.7 O ENSINO DE CONTABILIDADE NO BRASIL
1.8 A CONTABILIDADE HOJE NO BRASIL
1.9 COMO SABERMOS SE EXISTE QUALIDADE NA CONTABILIDADE
1.10 CONHECENDO CONTABILIDADE
1.11 CONTROLER- A IDENTIFICAO EXATA DO CONTADOR
2 CONCEITO DE CONTABILIDADE
2.1 POSTULADOS, PRINCPIOS GERALMENTE ACEITOS E CONVENES
2.2 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS
2.3 CLASSIFICAO DAS CONTAS
2.4 PRINCIPAIS MUDANAS NO BALANO PATRIMONIAL LEI 11.638/07,
SUBSTITUDO A LEI 6.404/76.
2.4.1 INTRODUO
2.5 PLANO DE CONTAS
CAPITULO 03 60
1 REGISTROS E CONTROLE DOS FATOS CONTBEIS
1.1 IDENTIFICAO DE DBITO E CRDITO
1.2 DISPOSIO GRFICA DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS
1.3 SITUAO LIQUIDA DO PATRIMNIO
2 ESTTICA E DINMICA PATRIMONIAL
2.1 ESTTICA PATRIMONIAL
2.2 DINMICA PATRIMONIAL
3 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
3.1 ATOS ADMINISTRATIVOS
3.2 FATOS ADMINISTRATIVOS
4 ESCRITURAO CONTBIL
4.1 LIVRO DIRIO
4.2 LIVRO RAZO
4.3 MODELO DE BALANCETE DE VERIFICAO
CAPITULO 04 80
1 CONTROLE DE ESTOQUES
2 OPERAO COM INVENTRIO PERMANENTE E PERIDICO
2.1 CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
2.2 INVENTRIO PERMANENTE:
2.3 INVENTRIO PERIDICO:
CAPITULO 05 82
1 CONCEITOS DE CONTABILIDADE GERENCIAL
1.1 CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
1.2 CONTROLE
CAPITULO 06 89
1 REALIZVEL E EXIGVEL A LONGO PRAZO CONTABILMENTE
CAPITULO 07 91
1 PROVISO E PREVISO CONTBIL
CAPITULO 08 92
1 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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1.1 BALANO PATRIMONIAL


1.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
1.3 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZO ACUMULADO
1.4 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
1.5 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
1.6 NOTAS EXPLICATIVAS
2 CRITRIOS CONTBEIS
CAPITULO 09 101
CONTABILIZAO DOS POSSVEIS FATOS EXISTENTE NA CONTABILIDADE
1- INTEGRALIZAO DE CAPITAL
1.1. A integralizao do capital pode ocorrer no ato com toda a integralizao do capital expedido
no contrato social, registrado em dinheiro depositado diretamente na conta corrente da empresa no
banco X.
1.2. A integralizao do capital pode ocorrer no ato com toda a integralizao do capital expedido
no contrato social, mas 50% do capital aplicado em dinheiro depositado diretamente na conta
corrente da empresa no banco X e 50% em bens do imobilizado, identificado na conta veculo.
1.3. A integralizao do capital pode ocorrer tambm no ato integraliza 90% do capital expedido no
contrato social em dinheiro depositado diretamente na conta corrente da empresa no banco X,
mas o restante 10% do capital ser aplicado trs meses aps o inicio da empresa.
2 Depois de integralizado o capital da empresa, definido o mtodo utilizado. A empresa deve
registrar os pagamentos das taxas de registros, seguindo os documentos exigidos por lei. S pode
existir o registro contbil aps os documentos comprobatrios originais. Neste caso apresentado o
pagamento ocorrer com baixa diretamente na conta bancria.
3 - A empresa efetivamente constituda inicia a montagem do estabelecimento, adquiri mveis para
montagem da loja e computadores. Esta aquisio realizada atravs da negociao com
pagamento a vista diretamente ao fornecedor dos mveis, e a nota fiscal original utilizada como
forma para registro, o pagamento ocorrer com baixa diretamente na conta bancria.
4 A empresa estando mobiliada e se preparando para iniciar as atividades comerciais, adquirir
material de consumo para movimentar diariamente as funes econmicas necessrias. O
pagamento ocorrer com baixa diretamente na conta bancria.
5 A empresa esta preparada para adquirir as mercadorias para revenda, sabendo que em seu
estoque constaro duas marcas de calados exclusivos para revenda no local determinado. A
negociao da compra a prazo, iniciando o pagamento trinta dias aps a data da emisso da nota
fiscal de compra. Conforme sabido em relao ao sistema tributrio nacional, o lanamento a seguir
se refere a empresa estabelecida comercialmente, apurando os tributos pelo SIMPLES
NACIONAL. Sabendo que o fornecedor reside fora do estado com isso o ICMS representa 12%
sobre a compra. A aquisio conforme especificada na nota fiscal :
1.000 unidades do produto A valorizado em $ 98,00 a unidade, totalizando $ 98.000,00 e 1.000
unidades do produto B valorizado em $ 110,00 a unidade, totalizando $ 110.000,00. Total da
Nota Fiscal de $ 208.000,00. O ICMS sobre a compra est destacado em $ 24.960,00.
6 A empresa por motivos de anlise de negcio, verificou a necessidade efetuar uma segunda
compra de produtos, pois as expectativas de venda sero boas, e de acordo com anlise de mercado
a poltica de estoque manter 5% em todo final de ms em relao a cada produto que
comercializa. Portanto a segunda compra ficou assim apresentada.
A negociao da compra a prazo, iniciando o pagamento trinta dias aps a data da emisso da
nota fiscal de compra. Conforme sabido em relao ao sistema tributrio nacional, o lanamento a
seguir se refere a empresa estabelecida comercialmente, apurando os tributos pelo SIMPLES
NACIONAL. Sabendo que o fornecedor reside fora do estado com isso o ICMS representa 12%
sobre a compra. A aquisio conforme especificada na nota fiscal :
1.000 unidades do produto A valorizado em $ 100,00 a unidade, totalizando $ 100.000,00 e
1.000 unidades do produto B valorizado em $ 115,00 a unidade, totalizando $ 115.000,00. Total
da Nota Fiscal de $ 215.000,00. O ICMS sobre a compra est destacado em $ 25.800,00.
7 A empresa, depois de estar com toda a sua organizao realizada, negociou a venda de 95% de
seu estoque, sabendo que sua formao de preo tem como poltica, vender sua mercadoria em
duas parcelas sem entrada, sabendo que 30% representam as taxas sobre vendas, aplica 10% de
margem de lucro, e ainda os impostos conforme a situao tributria em vigor. O mercado
financeiro esta vinculado em 5% ao ms.
7.1. FORMAO DO PREO DE VENDA A VISTA E A PRAZO
7.1.1 FRMULAS TRADICIONAIS:
7.1.2 FRMULAS PELO HP12:

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7.2 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio LUCRO REAL


7.3 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio LUCRO PRESUMIDO
7.4 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio SIMPLES NACIONAL
7.5 Nmero de peas Vendidas
7.6 Formao Geral das Vendas
7.6.1 SIMPLES NACIONAL
7.7 Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas CMV Inventrio Permanente
7.7.1 Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel SIMPLES NACIONAL
7.7.2 Inventrio Permanente PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai SIMPLES
NACIONAL
7.7.3 Inventrio Permanente UEPS ltimo que Entra Primeiro que Sai SIMPLES
NACIONAL
7.7.4 RESUMO DO CMV INVENTRIO PERMANENTE
7.8 Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas CMV Inventrio Peridico
7.8.1 Inventrio Peridico SIMPLES NACIONAL
7.9 Contabilizao da Vendas, Tributao e Custo das Mercadorias Vendidas.
7.9.1 Contabilizao para apurao de mercadorias, na venda e apurao dos tributos e custo das
mercadorias vendidas CMV. Conforme a negociao e poltica da empresa, a metodologia
utilizada venda a prazo sem entrada, recebimento em 30 e 60 dias. A empresa utiliza como
Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel.
8. Depois de apurado todo o sistema de comercializao, chega-se no final do exerccio, deve-se
analisar tudo o que esta pendente para pagar, sabendo que a poltica da empresa pagar suas
obrigaes com dbito da conta corrente da empresa. Tendo como documento comprobatrio para
pagamento:
Luz - $ 1.000,00
gua - $ 200,00
Telefone - $ 500,00
Honorrios Contbeis - $ 1.500,00
Aluguel - $ 3.000,00
Despesas Diversas do Ms - $ 2.500,00
8.1 O empresrio possui o direito de receber o pagamento sobre seu patrimnio, para isso
provisiona o pr-labore para que a empresa pague o valor de $ 3.000,00 no ms subsequente ao
fato gerador, contabilizando o fato.
9. Apurao e Lanamento da Depreciao Mensal.
10. Folha de Pagamento, Frias, 13 Salrio e Rescises.
10.1 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 2.000,00 mensal,
trabalhando 220 horas. No apresenta dependentes para esse colaborador. Apresentar o salrio
lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de
2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF.
10.2 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00 mensal,
trabalhando 220 horas. Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o salrio lquido desse
colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para
INSS, Salrio Famlia e IRPF.
10.3 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00 mensal,
trabalhando 220 horas. No ms realizou 15 horas extras a 50% e 8 horas extras a 100%. Sabendo
que no ms os colaboradores trabalharam 25 dias e houve 5 dias de descanso semanal remunerado.
Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o salrio lquido desse colaborador, sabendo
que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e
IRPF.
10.4 Clculo de Adicional Noturno Normal e Horas Extras
10.5 Modelo de Clculo de Rescises
10.5.1- Resciso Dispensa A Pedido Aviso Prvio Trabalhado.
10.5.2- Resciso Dispensa A Pedido Aviso Prvio Indenizado.
10.5.3- Resciso Dispensa Sem Justa Causa Aviso Prvio Trabalhado.
10.5.4- Resciso Dispensa Sem Justa Causa Aviso Prvio Indenizado.
10.5.5- Resciso Dispensa Com Justa Causa.
10.5.6- Resciso Trmino do Contrato ou (Experincia).
10.5.7- Resciso Antecipado do contrato de trabalho por iniciativa do empregador ou
(Experincia).
10.5.8- Resciso Antecipado do contrato de trabalho por iniciativa do empregado ou

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(Experincia).
10.5.9- Extino do contrato por Falecimento.
10.6 Modelo de Clculo de 13 Salrio
10.6.1 O valor do 13 salrio em relao ao colaborador que recebe $ 3.000,00 mensal, o seu
perodo aquisitivo corresponde a 12 meses. No apresenta dependentes para esse colaborador.
Apresentar o 13 salrio lquido desse colaborador referente a segunda parcela, sabendo que a
tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 20x9, para INSS e IRPF. Sabendo que
50% do 13 Salrio foi pago em 30 de novembro de 20x9 e o FGTS sobre 50% foi depositado no
adiantamento do mesmo.
10.7 Modelo de Clculo de Frias
10.7.1 O valor das frias mais o abono de frias em relao ao colaborador que recebe $ 3.000,00
mensal, o seu perodo aquisitivo corresponde a 12 meses. No apresenta dependentes para esse
colaborador. Apresentar o valor das frias lquido, incluso o abono de frias desse colaborador,
sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS e IRPF.
10.8 Apresentao da Proviso de Frias, 13 salrio e encargos juntamente com os lanamentos
contbeis.
11. Baixa de Imobilizado, apresentando memria de clculo e lanamentos contbeis.
11.1 A empresa possui um bem do imobilizado classificado na conta Veculos, na data de aquisio
adiquiriu o bem no valor de $ 20.000,00, este bem est depreciado a trs anos, sabendo que a taxa
de depreciao utilizada de 20%. O valor de venda do bem foi negociado em $ 15.000,00.
Verificar a baixa do imobilizado quando vendido o bem do imobilizado.
11.2 A empresa possui um bem do imobilizado classificado na conta Computadores e Utenslios,
na data de aquisio adiquiriu o bem no valor de $ 20.000,00, este bem est depreciado a trs anos,
sabendo que a taxa de depreciao utilizada de 20%. O bem se tornou obsoleto, ou seja se tornou
em desuso e no existe condio de negocia-los. Verificar a baixa do imobilizado quando vendido
o bem do imobilizado.
12. Contabilizao sobre Aplicao Financeira e Diversas Variaes.
12.1 A empresa vendeu sua mercadoria em dinheiro por $ 20.000,00 uma mercadoria que havia
comprado por $ 16.000,00 com pagamento em cheque. Qual a variao percentual sobre o custo?
12.2 A empresa adquiriu 3.000 peas de calas com cheque da empresa, pagando por cada cala $
9,00 vendeu 2.000 peas no valor $ 15,00 em dinheiro.
- Apresente a variao percentual da venda sobre o custo?
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?
- Apresente o Lucro lquido da venda?
12.3 A empresa vendeu $ 5.000,00 de mercadorias em dinheiro, sabe-se que seu lucro lquido de
venda foi de $ 1.800,00. Sabe-se que a compra foi pago com cheque da empresa.
- Apresente qual foi o custo da venda?
- Apresente a variao percentual da venda em relao ao lucro lquido da venda?
12.4 A empresa apurou um lucro lquido de venda no valor de $ 800,00, sabe-se que o custo da
venda foi de $ 2.500,00. A compra de mercadoria ocorreu o pagamento em cheque da empresa,
enquanto a venda ocorreu em dinheiro.
- Apresente qual foi a Receita total?
- Apresente a variao percentual do custo em relao ao lucro lquido da venda?
12.5 A empresa aplicou $ 4.000,00 a juro simples de 26% ao ms, por dois meses. Quanto resgatou
de juro no final dos dois meses?
12.6 A empresa comprou 3.000 peas de calas e pagou $ 12,00 com cheque da empresa, vendeu
2.500 peas de calas no valor de $ 30,00 em dinheiro, o valor apurado na conta corrente,
apresentado na movimentao do exerccio, a empresa aplicou a juro simples de 9% ao ms durante
4 meses.
- Apresentar o valor total resgatado no final dos 4 meses?
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?
- Apresente o Lucro lquido da venda?
12.7 A empresa vendeu $ 15.000,00 de mercadorias em dinheiro, sabe-se que seu lucro lquido de
venda foi de $ 3.200,00. O valor apurado na conta corrente da empresa foi aplicado juro simples
de 5% ao ms durante 5 meses. Toda a compra realizada de acordo com a poltica empresarial
pagamento com cheque da empresa.
- Apresente qual foi o custo da venda?
- Apresentar o valor do juro resgatado no final dos 5 meses?

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12.8 A empresa apurou um lucro lquido de venda no valor de $ 16.800,00, sabe-se que o custo da
venda foi de $ 8.000,00. A receita foi aplicada juro simples de 7% ao ms, durante 1 ms. De
acordo com a poltica da empresa a venda recebida em dinheiro e os pagamentos so realizados
com cheque da empresa.
- Apresente qual foi a Receita total?
- Apresentar o valor total resgatado no final de 1 ms?
- Apresente o lucro lquido da venda acrescentado do valor resgatado atravs do juro simples.
12.9 A empresa aplicou $ 2.000,00 pelo prazo de 3 meses, a uma taxa de 25% ao ms, capitalizvel
mensalmente (juro composto), quanto resgatar no final de 3 meses?
12.10 A empresa comprou 5.000 peas de calas e pagou $ 12,00, vendeu 3.500 peas de calas no
valor de $ 30,00, o lucro lquido da venda a empresa aplicou a 9% ao ms capitalizado
mensalmente (juro composto) durante 4 meses. De acordo com a poltica da empresa a venda
recebida em dinheiro e os pagamentos so realizados com cheque da empresa. Aplicar o valor
lquido em contas corrente.
- Apresentar o valor total resgatado no final dos 4 meses?
- Apresentar o valor do juro referente o resgate no final de 4 meses
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?
- Apresente o Lucro lquido da venda?
- Apresentar qual a variao do capital em relao ao valor total resgatado?
- Apresentar qual a variao do juro em relao ao valor aplicado?
12.11 A empresa se utilizou do cheque especial no valor de $ 200.000,00, em relao a sua conta
corrente, sabendo que o juro do cheque especial corresponde a 10% ao ms. Apresentar a situao
deste fato.
12.12 A empresa estava com sua conta corrente zerada, necessitava de um valor de $ 200.000,00,
buscou emprstimo bancrio, sabendo que o juro do emprstimo corresponde a 10% ao ms.
Apresentar a situao deste fato.
12.13 A empresa emprestou a curto prazo com vencimento em parcela nica, no valor de $
100.000,00, sendo deduzidos $ 500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero pagos por ocasio do
vencimento.
CAPITULO 10 195
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO NA CONTABILIZAO DOS
POSSVEIS FATOS EXISTENTE NA CONTABILIDADE
1. Contabilizao dos Fatos Contbeis
1.1 SIMPLES NACIONAL

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CAPITULO 01
1 CONHECER A CONTABILIDADE COMO UM TODO

O Anel do Contador e do Tcnico em Contabilidade possui as seguintes caractersticas:

Turmalina Rosa Clara, ladeada de


Pedra
Diamantes

De um lado o Caduceu de Mercrio, que


a insgnia do Deus do Comrcio (basto
que representa o poder; com duas
Serpentes entrelaadas, simbolizando a
Aro
sabedoria; e o capacete com duas Asas
que representam Atividade e Diligncia);
do outro, as Tbuas da Lei, com a
legenda "LEX"

A ttulo de esclarecimento, uma vez que os smbolos so os mesmos, lembramos que a nica distino
para com o Anel do Economista que neste, a pedra gua Marinha Azul.

Pedra: Turmalina Rosa Clara, ladeada de Diamantes.


Aro: De um lado, o Caduceu de Mercrio, que a insgnia do Deus do Comrcio (basto que representa o
poder, com duas Serpentes entrelaadas, simbolizando a sabedoria; e o capacete com duas Asas que
representam Atividade e Diligncia); do outro, as Tbuas da Lei, com a legenda "LEX".

A Pedra do Anel

Existem divergncias quanto cor da pedra do anel do Contabilista, e h os que desejam


estabelecer uma para o Tcnico em Contabilidade, a pedra rosa, e outra para o Contador, a pedra
azul.
Pela tradio, vivendo a histria dos Conselhos desde que nasceram, a origem da pedra do anel do
Contabilista de cor rosada, sendo ela, um rubislite, segundo afirma o Professor Ynel Alves de
Camargo.
Essa escolha decorre da influncia do Direito sobre a Contabilidade, que foi muito grande nos sculos
passados; sendo a pedra do advogado vermelha, a do Contador deveria ter a mesma colorao, em outra
tonalidade, pois entendia-se a profisso mais atada ao ramo do conhecimento jurdico (at hoje as
legislaes fiscal, previdenciria, trabalhista, comercial, civil e administrativa muito ocupam a ao
profissional quotidiana e prtica dos Contabilistas).

Essa hiptese alimenta-se com a prpria tbua da lei que se inseriu tambm como smbolo em nosso anel.
S a partir das idias da doutrina contbil materialista que se entendeu que a Contabilidade e o Direito
possuem, bem distintos, mtodos e finalidade de estudos, justificando, pois, tambm, simbologias
distintas.
O Conselho Federal de Contabilidade, ao adotar como recomendvel o uso da pedra rosada para o
anel, prendeu-se s origens, fato que entende-se compatvel com o que simblico, pois, em
realidade, as cores, as figuras, como associao de fatos, esto todas atadas a uma tradio.

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O importante era que se definisse a questo e isso foi feito pelo CFC com respeito tica e a uma
histria muito prpria.

A Simbologia do Anel

O anel do Contabilista sempre motivo de interrogao sobre seu verdadeiro significado. O que de fato
significam os smbolos, quando se referem ao nosso exerccio profissional, matria de nosso interesse.
Sabemos que a interpretao sempre um risco, mas a imaginao supre e compensa, quando nos permite
dar sabor de dignidade ao que conosco carregamos. A simbologia do nosso anel perde-se na noite dos
tempos, mas muito dela ainda resta para comentarmos e buscarmos em seus verdadeiros significados. O
anel do profissional da Contabilidade simboliza e exterioriza o compromisso, a aliana, a unio do
profissional com o conhecimento cientfico contbil, o campo do saber, e sua disposio de aplic-lo em
benefcio da comunidade em que vive, engrandecendo e valorizando sua profisso, e enaltecendo sua
ptria. Ele se explicita sua condio, traz-lhe a subservincia s normas cientficas e a vinculao do seu
comportamento aos preceitos da tica e da moral.

FREI LUCA PACIOLLI

CADUCEU

Smbolo dos mais antigos, cuja imagem j se pode encontrar gravada na taa do rei Gudea de Lagash,
2.600 anos a.C., e sobre as tbuas de pedra denominadas, na India, nagakals. As formas e as
interpretaes do caduceu so muito mais variadas do que geralmente se cr, no se excluem,
necessariamente.

O caduceu emblema de Hermes (Mercrio) uma vareta em torno da qual se enrolam, em sentido
inverso, duas serpentes. Assim, ela equilibra os dois aspectos - esquerda e direita, diurno e noturno do
smbolo da serpente. A serpente possui esse duplo aspecto simblico: um deles, benfico, o outro,
malfico, dos quais possivelmente o caduceu apresenta o antagonismo e o equilbrio; esse equilbrio e
essa polaridade so, sobretudo, os das correntes csmicas, representadas de maneira mais geral pela
dupla espiral *. A lenda do caduceu relaciona-se ao caos primordial (duas serpentes lutam) e sua
polarizao (separao das serpentes por Hermes), sendo que o enrolamento final ao redor da vareta

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realiza o equilbrio das tendncias contrrias em torno do eixo do mundo, o que leva por vezes a se dizer
que o caduceu um smbolo de paz. Hermes o mensageiro dos deuses e, tambm, o guia dos seres em
suas mudanas de estado, o que vem a corresponder justamente, observa Gunon, aos dois sentidos
ascendente e descendente das correntes figuradas pelas duas serpentes.

O mesmo simbolismo exprime-se atravs do duplo enrolamento ao redor do basto bramnico, pelo das
duas nadi do tantrismo em volta de sushumna, pela dupla circumambulao de Izangi e Izanmi em
torno do pilar csmico, antes da consumao de sua unio; e, melhor ainda, por Fu-hi e Niu-kua, unidos
por suas caudas de serpente e intercambiando seus atributos do compasso * e do esquadro * (BURN,
GUET, GUES, SAIR, SCHI).

Uma outra interpretao salienta o simbolismo de fecundidade. Formado por duas serpentes acasaladas
sobre um falo em ereo, o caduceu parece ser uma das mais antigas imagens indo-europias. Pode-se
encontr-lo associado a numerosos ritos, tanto na ndia antiga como na moderna; na mitologia grega,
como emblema de Hermes; depois, entre os latinos, que o transferem a Mercrio. Espiritualizado, esse
falo de Hermes, o psicopompo penetra - segundo a expresso usada por Henderson, discpulo de Jung
(JUNS, 156) - do mundo conhecido no desconhecido, procura de uma mensagem espiritual de liberao
e de cura. Como se sabe, o caduceu , hoje em dia, o emblema universal da cincia mdica. Todavia, o
caduceu s adquire seu sentido completo na poca grega, quando as asas passam a encimar as duas
serpentes: a partir desse momento, o smbolo torna-se uma sntese ctono-uraniana, transcendendo suas
origens, o que leva evocao dos drages alados chineses e da representao do deus asteca
Ouetzalcoatl, o qual, aps seu sacrifcio voluntrio, renasce, atravs de uma ascenso celeste, sob a forma
da serpente emplumada.

A vareta mgica que representa o caduceu e que, geralmente, composta de um basto ao redor do qual
se enrolam duas serpentes, evoca cultos muito antigos na bacia do mar Egeu, da rvore e da terra que d o
sustento s serpentes (SECG, 278). Efetivamente, o caduceu hindu associa-se rvore sagrada... O
caduceu mesopotmico apresenta uma vareta central. Ela parece ser exatamente a lembrana da rvore...
Tem-se portanto o direito de considerar a vareta do caduceu de Hermes (e tambm, alis, o basto do
caduceu de Esculpio) como o smbolo da rvore, associado divindade, morada ou substituto desta. O
fato de que essa vareta tenha tomado, posteriormente, uma outra significao - o poder divinatrio ou o
poder de curar - em nada altera seu aspecto de smbolo da eficincia da divindade da rvore (BOUA,
166).

Para Court de Gbelin, que cita Atengoras e Macrbio (Ambrosius Macrobius Theodosius, escritor lat.,
ativo no ano 400 da era crist), o basto simboliza o equador, as asas simbolizam o tempo, e as duas
serpentes, macho e fmea, representam o Sol e a Lua que, no decurso de um ano, percorrem a eclptica
sobre a qual esto por vezes separados, por vezes unidos. Essa interpretao convm sobretudo ao papel
de Hermes, considerado como o pai da astronomia e da agricultura (BOUA, 168).

Por seu lado, os alquimistas tambm no deixaram de dar uma interpretao do caduceu. o cetro de
Hermes, deus da alquimia. Recebido de Apolo em troca de uma lira de sua inveno, o caduceu
formado por uma vareta de ouro rodeada por duas serpentes. Estas representam, para o alquimista, os dois
princpios contrrios que se devem unificar, quer sejam o enxofre e o mercrio, o fixo e o voltil, o mido
e o seco ou o quente e o frio. Esses princpios conciliam-se no ouro unitrio da haste do caduceu que
surge, portanto, como a expresso do dualismo fundamental que ritma todo o pensamento hermtico e que
deve ser reabsorvido na unidade da pedra filosofal (VANA, 18-19).

Essa interpretao insere-se num conceito que faz do caduceu um smbolo de equilbrio por integrao
de foras contrrias: representaria o combate entre duas serpentes, do qual Hermes seria o rbitro. Esse
combate pode simbolizar a luta interior entre foras antagnicas, de ordem biolgica ou de ordem moral,
que compromete a sade ou a honestidade de um ser. E assim que, entre os romanos, por exemplo, o
caduceu representa o equilbrio moral e a boa conduta: o basto representa o poder, as duas serpentes, a
prudncia, as duas asas, a diligncia, e o capacete, os pensamentos elevados. Todavia, neste caso a
interpretao no ultrapassa de modo algum o nvel do emblemtico. O caduceu rene tambm os quatro
elementos da natureza e seu valor simblico: a vareta corresponde terra, as asas, ao ar, e as serpentes, ao
fogo e gua. No que concerne a estas ltimas, porm, no apenas o seu rastejar serpenteante que as faz
semelhantes ao movimento ondulatrio das vagas e das chamas ou que as assimila gua * e ao fogo *:
sua prpria natureza, ao mesmo tempo ardente, pela mordida venenosa, e quase lquida, pela fluidez de
seus corpos - o que as torna fontes de vida e de morte a um s tempo. Segundo o esoterismo budista,

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

particularmente o ensinamento tntrico, o basto do caduceu corresponde ao eixo do mundo, e as


serpentes, Kundalini, essa fora que dorme enroscada em espiral na parte inferior do dorso humano, e
que se eleva atravs dos chakras sucessivos at acima da fontanela (ou moleira), smbolo da energia
pura, que anima a evoluo interior do homem. Efetivamente, o que define a essncia do caduceu a
prpria composio e a sntese de seus elementos. Ele evoca o equilbrio dinmico de foras opostas
que se harmonizam para constituir uma forma esttica e uma estrutura ativa, mais altas e mais fortes. A
dualidade das serpentes e das asas mostra esse supremo estado de fora e de autodomnio que pode ser
realizado tanto no plano dos instintos (serpentes) quanto no nvel do esprito (asas) (CIRD, 34-36). No
entanto, o caduceu permanece como o smbolo da enigmtica complexidade humana e das possibilidades
infinitas de seu desenvolvimento. O atributo de Hermes * (Mercrio *) feito de uma vareta que a vara
de ouro, ou a rvore da vida, em torno da qual se enrolam simetricamente, em forma de 8, duas serpentes
*. Hermes , diz Homero, segura a vara por meio da qual ele embruxa a seu bel-prazer os olhos dos
mortais ou desperta aqueles que dormem (Ilada, XXIV, 343-344).

A vara * poderia lembrar, ainda, a origem agrria do culto de Hermes e os poderes mgicos que ele
detm; as duas serpentes evocariam o carter originalmente ctoniano desse deus, capaz de descer aos
Infernos e de para l enviar suas vtimas, ou, conforme sua vontade, de retornar dos Infernos trazendo
consigo de volta luz certos prisioneiros. Pausnias assinala um culto que era prestado ao Hermes negro
e ao Hermes branco - os dois aspectos, ctoniano e uraniano, nefasto e favorvel, do mesmo deus. As
serpentes do caduceu designam essa ambivalncia, que a mesma ambivalncia do homem.

Finalmente, de acordo com a interpretao simblica inspirada por sua tica biolgica, e de acordo com a
interpretao mitolgica que atribui o caduceu a Asclpio (Esculpio), pai dos mdicos e futuro deus da
medicina porque sabia utilizar as poes para curar os enfermes e ressuscitar os mortos, Paul Diel explica
o caduceu da seguinte maneira: a maa * (clava), que a arma contra a banalidade, transformou-se em
basto-cetro *, smbolo do reino espiritual sobre a vida terrena, smbolo do reinado do esprito sobre o
corpo, e a serpente-vaidade (a negao do esprito, a exaltao imaginativa, princpio essencial de todo
desregramento malso) derrama seu veneno na taa salutar (DIES, 230).

toda a aventura da medicina * que se desenrola no mito de Asclpio e se resume no caduceu: a


verdadeira cura e a verdadeira ressurreio so as da alma. A serpente enrosca-se em volta do basto, que
simboliza a rvore da vida, para significar a vaidade domada e submissa: seu veneno transforma-se em
remdio, a fora vital pervertida reencontra o caminho certo. A sade : a justa medida, a harmonizao
dos desejos (a simetria das espirais das serpentes), a ordenao da afetividade, a exigncia de
espiritualizao-sublimao, (que) presidem no apenas sade da alma, (mas tambm) co-determinam a
sade do corpo (DIES, 233). Essa interpretao faria do caduceu o smbolo privilegiado do equilbrio
psicossomtico.

ANEL DO CONTABILISTA
(do contador e do tcnico em contabilidade)

O que de fato significam os smbolos, quando se referem ao nosso exerccio profissional, matria de
nosso interesse. O anel do contabilista sempre motivo de interrogao sobre seu verdadeiro significado.
Sabemos que a interpretao sempre um risco, mas a imaginao supre e compensa, quando nos permite
dar sabor de dignidade ao que conosco carregamos. A simbologia do nosso anel perde-se na noite dos
tempos, mas muito dela ainda resta para comentarmos e buscarmos em seus verdadeiros significados.
O anel do profissional da Contabilidade simboliza e exterioriza o compromisso, a aliana, a unio do
profissional com o conhecimento cientfico contbil, o campo do saber, e sua disposio de aplic-lo em
benefcio da comunidade em que vive, engrandecendo e valorizando sua profisso, e enaltecendo sua
ptria. Ele se explicita sua condio, traz-lhe a subservincia s normas cientficas e a vinculao do seu
comportamento aos preceitos da tica e da moral.

A Simbologia do anel de grau

Smbolos so lembranas de conceitos. Diz um antigo ditado que um smbolo vale mais que cem
palavras. Nas profisses, os anis representam os graus que conseguimos, ou seja, evidenciam que nos
qualificamos em determinado campo do conhecimento. Como a aliana representa a constituio
matrimonial, e os escudos representam as agremiaes ou entidades, da mesma forma, os anis so peas
representativas, e enquanto "anis de grau", eles identificam as profisses que dependem de estudos.

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Atuando em uma das mais antigas profisses do mundo (a Contabilidade j era exercida na Sumria h
quase 6.000 anos), o contabilista tambm criou o seu anel. No Brasil, ele vem desde o tempo dos "peritos-
contadores" (h mais de 50 anos), e desde seu aparecimento possui as seguintes caractersticas:

a. estrutura em ouro;
b. pedra principal na cor rosa forte (rubislite);
c. ladeando a pedra principal, dois brilhantes, um em cada flanco;
d. em uma lateral, a tbua da lei em platina ou ouro branco;
e. em outra lateral, o caduceu estilizado em platina ou ouro branco.

Todos esses componentes formam um agregado e possuem um significado, ou seja, eles so simblicos.
As interpretaes variam, mas as que conhecemos e admitimos passam a prevalecer. Em verdade, tudo
vem de uma tradio, de um costume, e no de um dever ou obrigao. Smbolos no so normas
compulsrias, a no ser, quando integrantes de um complexo interpretativo como os idiomas e os
teoremas.

A pedra cor-de-rosa (rubislite)

A tradio deu ao anel do contabilista a identificao central, por sua pedra cor-de-rosa forte. Classificada
como semipreciosa, ela possui estrutura hexagonal, apresenta ndice de 7,5 a 8 na escala de dureza de
Mohs (que varia de 1 a 10). Quando apareceu, a profisso ainda no estava dividida em tcnicos e
contadores. Eram s peritos-contadores e, posteriormente, contadores (a ltima turma, antes da diviso,
foi formada no final da dcada de 40 do atual sculo XX).

Tal pedra um silicato hidratado de alumnio, ferro, magnsio e potssio e tem a cor rosada mais forte. O
nome "rubislite" vem da Esccia, do termo "rubislaw" e foi dado por Heddle em 1879. A cor eleita
provm da semelhana com a do Direito - o rubi - dadas as ligaes doutrinrias que no incio do sculo
existiam entre a Contabilidade e o Direito, a ponto do anel ter de um lado a Tbua da Lei, e do outro, o
Caduceu.
Naquela poca, predominavam no Brasil as aulas de Carlos de Carvalho, com forte influncia
personalista. Aprendia-se a definio de patrimnio como "conjunto de bens, direitos e obrigaes".
Portanto, predominava a corrente personalista. As explicaes cientficas eram buscadas na vizinhana,
ou seja, no Direito.

Os prprios conceitos de "dbito" e "crdito", que ainda hoje utilizamos, surgiram de uma extenso dos
registros de contas pessoais do meu e do seu. Na baixa Idade Mdia, ensinava-se o processo da partida
dobrada, a partir do conceito jurdico: "faa de conta que essa caixa uma pessoa que voc debita por
tudo que a entrega, e credita por tudo que dela recebe". Assim, est registrada na obra de Luca Pacioli, a
forma de ensinar a debitar e creditar, em 1494, h meio milnio passado.

A influncia da fora jurdica predominou nas mais fortes correntes doutrinrias, mesmo na era cientfica,
surgida no sculo XIX. Embora a corrente personalista tenha sido ultrapassada pelas teorias modernas do
controlismo de Fbio Besta, do patrimonialismo de Masi, do aziendalismo de Zappa, at hoje, por
inacreditvel que parea, ainda estamos a emitir algumas normas pautadas na cincia jurdica.
Alega-se que essa passagem do antigo domnio do Direito para as correntes materialistas, com a adoo
do ttulo de contador para Bacharis, Mestres e Doutores, deu origem mudana da cor da pedra para um
azul forte, bem escuro. O uso das duas cores passou, inclusive, a admitir, para alguns, que a rosa se
conservaria para os tcnicos, e a azul, para os contadores.

Teramos, nessa hiptese, duas pedras, para os dois graus respectivos: o mdio e o superior. H, ainda,
quem admite que o anel privativo de quem diploma-se no curso superior e que os tcnicos no teriam
direito a tal prerrogativa. Seja como for, a pedra simboliza essa afinidade com a lei e tem sua cor prxima
a de uma profisso dedicada s leis, com fortes ligaes com a Contabilidade.

Entretanto, a tradio ainda est a conservar a pedra rosa como a predominante (rubislite). As
preferncias tm ditado o uso, e a tradio pesa, ainda, a favor da pedra cor-de-rosa forte, pois assim era
antes da segmentao, quando s havia contadores.

Os brilhantes

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Os brilhantes que ladeiam a pedra principal no so privilgio da nossa profisso. Todos os anis de grau
possuem os brilhantes. Atribui-se a isto o smbolo do "valor cultural", associado ao "maior valor das
pedras preciosas". a nobreza da natureza, lapidada: o diamante que virou brilhante, a pedra bruta que
virou pedra polida, luzente, e a mais nobre de todas as pedras.
Tal simbologia antiga. Comparou-se sempre o homem sem instruo com a pedra bruta, e depois de
receber a luz da sabedoria, com a pedra polida. Muita literatura tem se dedicado a tal comparao (como a
interessante obra do Dr. Getlio Gadelha Dantas: "Fragmentos da Pedra Bruta", editada pela LEMI, em
Belo Horizonte, s/data), por ser realmente significativa no campo simblico.

Admitimos, pois, como aceitvel e muito adequada, a insero dos brilhantes para significar o polimento
cultural no anel que representa o grau de cultura. Os smbolos do "polimento do homem" e da
"expressividade do valor de tal polimento" representam a natureza de sua qualidade e a grandeza de sua
importncia no contexto cultural.

A Tbua da Lei

Em um dos flancos do anel se insere a Tbua da Lei. Ela tem a forma clssica de um retngulo, encimado
por um semicrculo que se insere no meio da horizontal superior da figura, eqidistante das laterais
verticais; ao meio, o retngulo se divide por uma linha vertical, onde, em seus espaos, existem pequenas
horizontais, sugerindo algo escrito, como se fossem normas ali gravadas.

Advm da antiga tradio que a lei foi entregue a Moiss em uma tbua, contendo os mandamentos ou
normas de convivncia dos homens, e que seriam as leis de Deus. Outros dizem que provm das tbuas
onde eram inscritas as leis bsicas de antigas civilizaes, como as de Cartago e Roma. As de Cartago
eram gravadas em bronze e eram tbuas expostas. As da Roma antiga, na fase urea de sua afirmao
como civilizao, seriam as famosas XII Tbuas. As Leges Regiae, do tempo da realeza em Roma, eram
apenas dispositivos de Direito costumeiro, relativos principalmente s coisas sacras, e s indiretamente
relacionados com o Direito privado.

A Lei das XII Tbuas (Lex Duodecim Tabularum), em vigor desde 449 a.C., foi uma codificao geral
redigida por dez magistrados. Nem todos os seus dispositivos chegaram at os tempos atuais, mas, por
meio das escritas dos jurisconsultos, ela pde ser estudada em suas tendncias e detalhes. Era um cdigo
de Direito privado, com prescries de Direito penal e alguns artigos de Direito religioso. Acredita-se que
uma misso romana tenha ido aos Estados Gregos para inspirar-se em suas leis. A idia da codificao
talvez fosse grega, mas ela traz a marca incontestvel, e em alto grau, do esprito romano. No tem fundo
helnico, mas codifica os velhos costumes nacionais. Gravados os seus dispositivos em placas de bronze,
era exposta em logradouros pblicos. Constitua a base da cultura jurdica. Em criana, Ccero a teria
decorado.

O contedo jurdico da Lei das XII Tbuas era relativo liberdade pessoal e igualdade dos cidados:
garantia a liberdade de ao individual no domnio privado, reconhecendo contratos e testamentos;
definia certos pontos de Direito privado como usucapio, obligatio, manus, patriapotestas, tutela e
connubium. Continha tambm esta lei a prescrio de penalidade, em caso de falso testemunho,
corrupo, calnia e outros crimes. Alm disso, ela regulava as formas de processo e ditava regras de
higiene e de economia.

A Lei das XII Tbuas punha termo s arbitrariedades dos magistrados patrcios e s injustias geradas
pela ausncia de uma legislao escrita. Ao Direito costumeiro, desconhecido do vulgo, desigual para
patrcios e para plebeus, substitua um cdigo conhecido de todos, garantindo, em quase todos os casos,
direitos iguais.
Codificada a legislao do passado, a lei no ficou cristalizada, mas continuou a progredir e a adaptar-se
s alteraes sociais que surgiam.

De fato, ela deu base a um Direito costumeiro novo, o jus civile, cujas fontes eram a interpretation ou
responsa prudentium e os ditos dos magistrados, investidos da funo judiciria, ou jurisdictio, como os
pretores urbanos e peregrinos. Nova consolidao s foi feita mil anos mais tarde, no tempo de Justiniano.

Disto tudo, ao longo do tempo, a expresso Tbua da Lei tornou-se inequvoca, enquanto um smbolo que
hoje representa aquela forma de editar a legislao. Tambm os balanos do governo - no tempo da

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civilizao pr-helnica, minica - eram expostos em praa pblica, em tbuas de mrmore (como Melis
comprovou ser nos estudos realizados na Ilha de Creta). A escrita dos sumrios e dos babilnios, h 6000
anos, era feita em tbuas de argila. Seja o que for, a tbua particular ou pblica, que era um instrumento
de respeito e uso da "lei", representa o smbolo onde se gravavam as obrigaes do homem perante seus
semelhantes, perante o Estado.

A profisso contbil est, de fato, muito atada, em sua parte de escrita de demonstrao e de informao,
ao regime legal (o que j no ocorre no campo da cincia onde o fenmeno prevalece sobre a forma da
lei). Aceitar a tbua como instrumento simblico, e a Tbua da Lei como afinidade ntima, parece-nos
justo, para lembrar perenemente a responsabilidade legal da escrita contbil como instrumento de f
pblica, e como o limite em que a atuao profissional no deve transgredir. Todas essas idias se
adaptam a uma simbologia que apresenta, como uma de suas bases, a responsabilidade na execuo da lei.

As tbuas foram familiares ao uso da escrita pelas civilizaes mais antigas, e a lei uma incumbncia que
terminou por responsabilizar os contabilistas como poderosos e importantes colaboradores e geradores de
informaes do sistema legal. Tudo isto, em funo da escrita, que hoje sabemos representar, apenas, uma
parte da cultura contbil. Por muito tempo e at princpios do sculo XIX, confundiu-se o conhecimento
contbil apenas com o de registrar e informar. Somente a evoluo cientfica libertaria a Contabilidade do
domnio da forma (informao) para fazer prevalecer o da essncia (o fenmeno patrimonial).

As tradies do anel, todavia, prendem-se a essa fase aparente de nossa profisso, em seu estgio inicial.
Na outra lateral do anel est uma figura que representa uma estilizao do caduceu, mostrando-o
encimado pelo capacete do deus Mercrio ou Hermes (o primeiro, da mitologia romana, e o segundo, da
mitologia grega, mas identificveis, pelos historiadores, como sendo o mesmo).

A Simbologia na realidade profissional

O anel do contabilista um agregado de smbolos que deve sugerir ao seu portador lembranas
importantes, relativas ao desempenho profissional especfico de sua rea, no havendo distino entre o
anel do Contador e do Tcnico em Contabilidade. Sendo um objeto identificador de cultura e habilitao
para o exerccio da profisso contbil, seus smbolos inspiram significaes nitidamente sociais, ligadas
lei e proteo dos que desempenham atividades, visando cumprir finalidades humanas produtivas, em
favor prprio e da sociedade.

A tbua da lei, o caduceu, a pedra rosa forte e os brilhantes so smbolos de qualidades culturais da
profisso que lembram os deveres do contabilista como colaboradores e geradores de informaes no
cumprimento do direito, como guardies da riqueza nas atividades produtoras da satisfao das
necessidades humanas e sociais.

1.1 HISTRIA DA CONTABILIDADE

Narrao dos acontecimentos relativos tcnica e cincia da Contabilidade.


A nossa histria to antiga quanto a prpria Histria da Civilizao. Esta presa s primeiras
manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos
fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos.

Nossa histria est revestida de fatos que demostram uma evoluo muito lenta no tempo, prendendo-se
em sua manifestaes primeiras, exclusivamente, prpria histria das Contas, ou seja, fazer daquilo que
se tem ou daquilo que dever ser entregue a terceiros.

Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer
as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc.

Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que no
poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada.

medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto
poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de
fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Tais inscries, de incio bem rudimentares, foram consequncia da vida, segundo afirma Federigo Melis.

A Histria da Contabilidade mereceu diversas divises, de acordo com os diversos estudiosos; segundo o
Prof. Federigo Melis, divide-se em quatro perodos distintos:

1 perodo - Histria Antiga ou da Contabilidade Emprica, que vai de cerca de 8.000 anos atrs at
1202 de nossa era.
2 perodo - Histria Mdia ou da Sistematizao da Contabilidade, que vai de 1202 at 1494;
3 perodo - Histria Moderna ou da Literatura da Contabilidade, que vai de 1494 a 1840;
4 perodo - Histria Contempornea ou Cientfica da Contabilidade, que vai de 1840 at aos nossos
dias.

A Historia Antiga refere-se aos estudos do registro dos fatos contbeis na Sumria, Egito, Elo etc., e
termina com o aparecimento de Leonardo Fibonaci, o Pisano.

A Histria da Sistematizao formou-se no perodo em que a Contabilidade assumiu formas sistemticas


de registro, no sculo XIII, quando Luca Paciolli publica o seu famoso TRACTATUS, na Summa de
Aritimatica. Segue-se a fase da literatura, com centenas de obras em todo o mundo, todas de teor prtico,
terminando quando Francesco Villa, em 1840, publicou a sua magistral obra que abriu o perodo
cientfico. Esta poca cientfica apresenta-nos outra faceta de grande interesse na Histria da
Contabilidade - a fase da Histria das Doutrinas Contbeis, em sua forma de aparecer, evoluir, derivar ou
extinguir.

Atualmente o progresso cientfico da Contabilidade deveras extraordinrio, continuando a sua histria a


possuir pginas brilhantes, escritas por valorosos mestres.

DATAS COMEMORATIVAS
25 de Abril Dia do Contabilista
22 de Setembro Dia do Contador

SO MATEUS

O apstolo Mateus, filho de Alfeu, e tambm conhecido por Levi, era de origem judaica. Exerceu na
juventude o cargo de publicano, ou seja, o de cobrador de impostos, na
cidade de Carfarnaum, estando-lhe atribudo o pelouro alfandegrio.
Dentro de suas atribuies - idnticas s dos publicanos da velha Roma -
estava a elaborao das escritas e formulao dos principais documentos
de receita.
Atrado pela palavra de Cristo, Mateus deixou o telnio e dedicou-se
evangelizao, deixando uma grande obra como escritor evangelista.
Proclamado "Celeste Patrono dos Contabilistas" em 06 de agosto de
1953, por iniciativa dos Colgios de Contabilistas italianos. So Mateus
venerado pela igreja, como mrtir, em 21 de setembro, dia que os
contabilistas devem consagrar ao santo Padroeiro.

COMEMORAO DO DIA DO CONTADOR

Porque se comemora neste dia:

Devido o seu padroeiro:

MATHEUS

Matheus foi um apstolo chamado Levi ou Matheus de Levite. Ele provavelmente nasceu na Galilea e
trabalhou como coletor de impostos em Capharnaum quando Cristo o chamou para o seguir.
Matheus o autor do primeiro evangelho escrito entre os anos 60 e 90.Escrito provavelmente em
Hebraico ou em Aramaico na sua forma original. Alguns escolares acham que provavelmente Matheus
estava na Antipia, Sria quando escreveu o Evangelho. Ele pregava em Jerusalem e depois foi para a
Etipia. Matheus no seu Evangelho, prov um retrato extremamente bem feito de Cristo, inclusive sua
genealogia, ministrio, paixo, e ressurreio. Todo o seu evangelho destinado a provar o verdadeiro

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reconhecimento de que Cristo era o Messias. Matheus representado na arte litrgica por um anjo
segurando uma lana, uma moeda e uma pena. Sua festa celebrada no dia 21 de setembro. Ele o
padroeiro dos contadores, oficiais alfandegrios, fiscais financeiros, conselheiros fiscais, operadores em
bolsa de valores, ecomistas, Salermo-Itlia, guardas de segurana de valores, coletores de impostos e
cobradores de impostos.

1.2 CONHECIMENTO DA HISTRIA DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

HISTRICO
O Curso de Cincias Contbeis foi criado oficialmente em 1945, obtendo reconhecimento em 22 de
setembro de 1945, atravs do Decreto N 7988. Seu Currculo Mnimo obedece ao Paracer N 397/62 do
CFE.

TITULAO
A titulao conferida a de: BACHAREL EM CINCIAS CONTBEIS.

OBJETIVO
O Curso de Cincias Contbeis visa a formao do profissional capaz de promover a investigao e, ao
mesmo tempo, capacit-lo a atender s necessidades da iniciativa pblica e privada no mundo moderno
em sua rea de interesse na Cincia Contbil.

1.3 ORGANIZAO CURRICULAR DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

O CURRCULO do Curso abrange uma sequncia de disciplinas e atividades ordenadas por matrculas
semestrais em uma seriao aconselhada. O CURRCULO PLENO do Curso inclui as disciplinas que
representam o desdobramento das matrias do CURRCULO MNIMO complementado por outras
disciplinas de carter obrigatrio ou eletivo que atendem s exigncias de sua programao especfica, s
caractersticas de instruo e s diferenas individuais dos alunos. O CURRCULO PLENO dever ser
cumprido integralmente pelo aluno, a fim de que ele possa qualificar-se para a obteno do diploma que
lhe confira direitos profissionais.

1.4 INTEGRALIZAO CURRICULAR DO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A integralizao curricular obtida por meio de CRDITOS ou ANO atribudos s disciplinas em que o
aluno lograr aprovao. Um CRDITO corresponde ao quociente do total de horas-aula da disciplina por
quinze (nmero de semanas por semestre). O CURRCULO PLENO do Curso de Cincias Contbeis
estruturado em 08 semestres ou 04 anos, cuja matrcula nas disciplinas que integram a listagem
acompanhada de um aconselhamento em cada semestre letivo ou ano letivo. Seguir a matrcula
aconselhada a melhor forma do estudante concluir o Curso na durao prevista.
CAPITULO 02
1 CONTABILIDADE GERAL I

1.1 INTRODUO CONTABILIDADE

Com o passar do tempo, ns profissionais ficamos com idias fixas naquilo que desenvolvemos
rotineiramente. Desta forma, sempre precisamos estar buscando a nossa histria, as nossas razes, para
valorizarmos e, mesmo, relembrarmos teoricamente de onde veio toda a nossa capacidade de realizar as
funes profissionais.

Tambm demonstrar para as pessoas leigas, como por exemplo, muitos empresrios que ainda no sabem
a evoluo histrica e terica da nossa profisso.

Pensando nisto, realizamos um pequeno histrico de contabilidade, desde o seu nascimento histrico at
os nossos dias, demonstrando todas as fases de como se realiza a formao contbil.

1.2 A CONTABILIDADE NA ANTIGUIDADE

H milhares de anos atrs, os homens das cavernas faziam suas anotaes de caa, pesca etc., nas paredes
das prprias cavernas. Atravs dos historiadores, descobrimos que estas cavernas esto demarcadas com
desenhos e, isto, podemos dizer que so vestgios de que estes homens faziam controles, registros de

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

alguns fatos, informaes demarcadas para no serem esquecidas, controles etc.

Com o passar do tempo, se deu a evoluo humana; o homem criou um meio de trocar produtos por
outros produtos de forma bem rudimentar. Neste momento, podemos dizer que iniciou-se a economia,
mas ainda necessitando de vrios controles. Com a criatividade do homem, ele no parou e foi em busca
de algo que facilitasse ainda mais os seus controles. Foi a que criaram-se moedas, de ouro, prata e
bronze. Reis cunharam seus emblemas, pessoas cultas formaram bancos em praas para negociar e
guardar reservas de terceiros, emprestar dinheiro para quem desejava. Comerciantes indo busca de
riqueza em suas viagens, carregando moedas de ouro, pedras preciosas e, com isto, foram acumulando
ideologia, os negcios se foram sofisticando, at que foi necessrio ter pessoas com capacidade para
controlar estes papis, pois j havia empresas como bancos, empresas comerciais, empresas
manufatureiras etc. Desta forma, surgem os guarda- livros, aqueles homens, responsveis pelas
informaes e controles das devidas empresas mencionadas. Vemos que em todo este momento j se
realizava contabilidade. Desde a criao do homem a cincia da contabilidade estava presente no seu
meio.

1.3 EVOLUO CONTBIL

Ao comear a analisar a Histria, a contabilidade uma das reas mais antigas existentes em nosso globo
terrestre, pois, desde a existncia do homem no planeta, o seu desempenho realizado em torno desta
cincia.
Conforme os historiadores discriminam na sua longa jornada de pesquisas, existem registros contbeis
que identificam a existncia desta cincia na poca dos sumrios (habitantes da regio sul da
Mesopotmia, a respeito dos quais se tem notcias a partir do IV milnio A.C. Construram uma grande
civilizao cujas origens remontam a 3.300 A.C. Algumas de suas cidades-estados, como Erech, Uruk,
Kish, Nipur e Ur, tornaram-se importantes centros polticos e comerciais; construram canais de irrigao
e alcanaram notvel percia tcnica e artstica, dominando o emprego de metais, como o cobre e o ouro,
a prata e bronze e, praticamente, o comrcio com regies distantes. Desenvolveram tambm a escrita
cuneiforme. Os Sumrios foram submetidos pelo Reino de Acad e, aps um breve renascimento em 2000
A.C. acabaram sendo absorvidos, com sua cultura, pela Babilnia. Escavaes arqueolgicas realizadas
na regio habitada pelos Sumrios revelaram que esse povo empregava tijolo cru (abode) ou cozido, em
vez de pedra, em suas construes, e que era comum o uso de mosaicos coloridos na decorao de
templos e palcios. Descobriu-se tambm grande nmero de esttuas, como a clebre DAMA DE URUK.
(Museu de Bagd), da civilizao egpcia e da civilizao pr-helnica.

Toda esta histria discrimina a vivncia concreta da cincia da contabilidade, mas podemos ser ainda
mais pessimistas: antes disto, o homem com suas necessidades fisiolgicas, j desenvolvia o controle
contbil atravs do controle alimentar, quando se encontra registro nas cavernas atravs de desenhos,
sendo que isto passa a ser muito bem um registro controlvel de algo que cada civilizao queria
identificar para o seu ser no seu dia-a-dia.

Passando por esta fase histrica antes de Cristo, identificamos com mais clareza a modernidade da
contabilidade, uma poca que deflagrou atravs de um sbio matemtico, que a contabilidade poderia
apresentar dados significativos para o homem e o comrcio existente na poca, ou seja, o MTODO DAS
PARTIDAS DOBRADAS, definido e divulgado por um precursor da contabilidade, chamado Frei Luca
Paciolli, num perodo aproximado do sculo XIII ou XIV.

A partir deste momento vrios pensadores e estudiosos viram e apresentaram a contabilidade em vrias
fases, como as escolas Europias, destinadas para cada pensador uma forma de definio e identificao
da contabilidade.

1.4 A ESCOLA ITALIANA (EUROPIA) DE CONTABILIDADE

Aps o surgimento do mtodo das partidas dobradas (sculo XIII ou XIV) e sua divulgao atravs da
obra de Frei Luca Pacioli, a escola italiana ganhou grande impulso e se espalhou por toda a Europa.

Dentro da escola italiana vrias correntes de pensamentos contbeis se desenvolveram, tais como:

Contismo
Personalismo

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Neocontismo
Controlismo
Aziendalismo
Patrimonialismo.

O CONTISMO: Seus defensores adotam como idia central o mecanismo das contas, preocupando-se
basicamente com seu funcionamento e subordinando-as aos mtodos de escriturao. Foi a primeira
escola de pensamento contbil na escala de evoluo cientifica da contabilidade.

Esta corrente de pensamento contbil teve excepcional aceitao na Frana, onde foram elaboradas
diversas teorias sobre contas gerais, destacando-se os trabalhos de Jacques Savary e de Edmundo
Degranges.

Savary procurou elaborar um processo de partidas dobradas que se adaptasse s disposies da


ordenana do comrcio do ms de maro de 1675, enquanto que Degranges lanou a teoria das cinco
contas, na qual enumerava os cinco principais efeitos que servem de meio de troca no comercio, que so:

Mercadoria
Dinheiro
Efeito a receber
Efeito a pagar
Lucros e perdas

A discrio de conta a impresso de um fenmeno esperado ao patrimnio Aziendal (empresarial) por


influncia do sujeito Aziendal de seus administradores, quer direta, quer indiretamente, as contas,
portanto so expresses de fatos e tais fatos que devem formar objeto da Cincia Contbil. Atravs
desta corrente de pensamento observam-se os primeiros passos da escola patrimonial.

O PERSONALISMO: deu personalidade para as contas. O personalismo foi uma escola de pensamento
contbil que surgiu em reao ao contismo, dando personalidade s contas para poder explicar as relaes
de direitos e obrigaes.

Nessa poca ainda no se havia pensado em dar fundamentao jurdica s contas. Foi Guiseppi Cerboni,
que, aceitando o princpio da personificao das contas, deu-lhe o conceito jurdico dos direitos e
obrigaes, suprimindo a figura simblica do administrador e colocando as personalidades (contas) em
contato direto com o proprietrio.

Ao CONTISMO personalista liderado por Marcki seguia-se o personalismo jurdico de Carboni


combatido por Fabio Besta que lhe aps a nova teoria das contas e valores, isto , marco inicial do
desenvolvimento do neocontismo. As contas passavam a exprimir valores, divididas em dois grupos
principais, ou seja, os elementos correspondentes a bens patrimoniais e os derivados referentes ao
patrimnio lquido e s suas variaes.

NEOCONTISMO, atravs das contas, que o controle das empresas, elas passaram a exprimir valores,
dando forma para a criao de grupos como bens patrimoniais e o patrimnio lquido, iniciando o controle
de bens, direitos e obrigaes. O neocontismo de Fabio Besta devolveu contabilidade o verdadeiro
motivo de existir, respeitando pela riqueza patrimonial e, como conseqncia, trouxe grande avano para
o estudo da anlise patrimonial e dos fenmenos decorrentes da gesto empresarial.

Fbio Besta procurou conceituar contabilidade como cincia econmica e, observando as fases da
administrao, distinguiu as seguintes:

a) Fase da gesto econmica;


b) Fase da direo e controle.

Atravs destas fases surge outro espao para pensamentos contbeis que denominou-se controlismo.

CONTROLISMO: forma de controlar alguma coisa, ou seja, algum bem, direito ou obrigaes de uma
empresa.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Com o desenvolvimento das idias do controlismo, pode-se, perceber que muitos fatos, devido sua
natureza tcnica, escapam a vigilncia contbil. Por outro lado, o controle econmico pode ser
considerado como uma das finalidades dos sistemas de escriturao, contudo no abrange em sua
totalidade o objeto da contabilidade.

Os fenmenos relacionados com a formao dos custos, com a realizao da receita, com equilbrio
financeiro e outros que provocam variaes patrimoniais, so objeto de operaes de controle mas, a
contabilidade no se limita apenas a esses aspectos. Enfim, o conceito de contabilidade muito mais
amplo, ou seja, contabilidade a cincia que estuda o patrimnio das empresas.

AZIENDALISMO: os precursores deste pensamento, queriam mostrar que o fundamento, era ter
acrescido a parte cientifica da contabilidade, sendo, a organizao, administrao e o controle,
contribuindo assim, cincia administrativa e esquecia-se do campo da contabilidade ao levantamento
patrimonial, s se lembrando das empresas.

Guiseppe Cerboni e Fabio Besta, representantes das escolas que defendiam respectivamente o
fundamento jurdico e o econmico da contabilidade, reconhecendo que as escolas que giram em torno do
mecanismo das contas haviam falhado no seu propsito de considerar a contabilidade como cincia
econmica, dirigiram seus estudos para o campo das aziendas, objetivando provar as suas teorias,
acrescentando a parte cientifica da contabilidade organizao, administrao e o controle. Desta forma,
conseguiram elaborar novas teorias que foram incorporadas contabilidade, dando assim, inicio
corrente aziendal que contribuiu eficazmente para o desenvolvimento das cincias administrativas.

Esta corrente demonstra as trs doutrinas que formam o contedo da economia aziendal: administrao,
organizao e controle e contabilidade. Enquanto os adeptos do aziendalismo defendiam que os
fenmenos a serem estudados eram as aziendas, restringindo assim o campo de atuao da contabilidade
ao levantamento de fontes patrimoniais, o professor Vicinzo Masi procurava demonstrar que o estudo da
contabilidade bem mais amplo, surgindo da uma das mais importantes correntes de pensamentos
contbeis: o Patrimonialismo.

O PATRIMONIALISMO: cujas idias e teorias foram definidas por Vicenzo Mais, definiu o patrimnio
como objeto da contabilidade.

Segundo a teoria patrimonialista, o patrimnio uma grandeza real que se transforma com o
desenvolvimento das atividades econmicas, cuja contribuio deve ser conhecida para que se possam
analisar adequadamente os motivos das variaes ocorridas no decorrer de um determinado perodo.

O fundamento desta doutrina est firmado nos seguintes princpios:

O objeto da contabilidade o patrimnio aziendal;


Os fenmenos patrimoniais so fenmenos contbeis;
A contabilidade uma cincia. E a cincia o conjunto de conhecimento;
A contabilidade uma cincia social;
Divide-se a contabilidade em dois ramos distintos na sua parte terica, a saber: Esttica patrimonial e
dinmica patrimonial;
O patrimnio, objeto de indagao, deve ser observado em seus aspectos qualitativo e quantitativo;
O fenmeno conceitua-se como todo acontecimento que se verifica no patrimnio;
A contabilidade no se confunde com o levantamento patrimonial, que apenas uma de suas partes;
A contabilidade relaciona-se intimamente com diversas outras cincias, tais como: Direito, Economia,
Sociologia, Matemtica e muitas outras reas.
O mtodo usado pela cincia contbil, preferencialmente o indutivo, ato ou efeito de induzir, causar,
inspirar, mover, levar e arrastar alguma informao do patrimnio;
O fim ou aspecto de observao da contabilidade o da finalidade aziendal, ou seja, o cumprimento dos
objetivos a que se props o sujeito aziendal.

Nas pesquisas desenvolvidas pelos estudiosos do patrimonialismo destacam-se dois aspectos do


patrimnio, a saber:

a) Esttico: compreende o estudo que permite o conhecimento em dado momento, da situao do


patrimnio de uma azienda.

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b) Dinmico: estuda as variaes provocadas pelos fatos administrativos gerando aumento ou


diminuio da situao patrimonial lquida.

Para atingir os seus objetivos quanto a esttica e dinmica patrimonial, a contabilidade usa o mtodo
indutivo, observando os fatos que ocorrem no seio das aziendas e que determinam as suas variaes.
Utiliza-se de instrumentos que lhe so prprios para registrar, controlar e demonstrar as modificaes no
patrimnio, atravs da escriturao, do calculo e da estatstica.

A contabilidade a cincia (conjunto de conhecimento) que estuda o patrimnio das aziendas.

As teorias desenvolvidas pela escola italiana trouxeram valiosas contribuies para o desenvolvimento da
contabilidade. Todo arcabouo terico que suscitou a ascenso da escola norte-americana se originou
nesta fantstica escola de pensamento que, do contismo ao patrimonialismo, provocou a importncia da
contabilidade, demonstrando em cada poca, de acordo com o cenrio, o pensamento corrente e suas
bases tericas.

de nosso conhecimento que a contabilidade acompanha a evoluo das sociedades, cidades e naes.
No incio do sculo XX de maior desenvolvimento industrial e comercial passou a ser na Amrica do
Norte, mais praticamente nos Estados Unidos, o eixo da evoluo da contabilidade, se deslocou em
funo desse cenrio, provocando, com isso, a decadncia da escola europia de contabilidade.

Alm desse aspecto, outros fatores contriburam para a decadncia da escola europia (italiana), dentre as
quais se destacam:

a) A preocupao demasiada em demonstrar a contabilidade como a cincia, esquecendo de que o mais


importante conhecer bem as necessidades informativas dos vrios usurios da informao contbil
adequada.
b) Excessiva nfase no desenvolvimento das contas sem, contudo adequar essa teoria prtica.
c) Baixa remunerao dos profissionais.
d) Excessivos nmeros de alunos.
e) Queda do nvel de ensino.
f) Falta de nfase na rea de auditoria, gerar informao precisa a uma repartio.

1.5 A ESCOLA NORTE-AMERICANA

O final do sculo XIX e inicio do sculo XX foi marcado por uma srie de acontecimentos que deram
origem a uma excepcional expanso da contabilidade.

O desenvolvimento do mercado de capitais e o rpido crescimento do comrcio e da indstria


proporcionaram o surgimento de um campo frtil para o desenvolvimento das Cincias Contbeis, pois,
com o surgimento dos grandes conglomerados comerciais e industriais, com participao de inmeros
acionistas, a contabilidade, alm de se tornar mais complicada, necessitou de um aprimoramento
objetivando atender uns nmeros cada vez mais elevados de usurio, que pressionavam as organizaes
buscando informaes com a finalidade de garantir a segurana de seus investimentos.

As presses colocadas pelos novos investidores, aliados ao grande desenvolvimento econmico que os
Estados Unidos vinham experimentando a partir do inicio do sculo XX, contriburam para que no ano de
1930 surgissem as primeiras discusses entre a bolsa de valores de Nova York e o Instituto Americano de
Contadores Pblicos, visando a promulgao dos princpios de contabilidade.

As maiores influencias sobre a teoria da contabilidade nos Estados Unidos, se deram basicamente:

No grande avano e refinamento das instituies econmicas e sociais.


A revoluo industrial com sua influencia na contabilidade de custos.
No desenvolvimento das Sociedades Annimas e fuso de empresas, tornando-se grandes e complexas
corporaes.
No aumento do nmero de investidores de mdio porte, que desejavam estar permanentemente
informados e que, para tanto, pressionavam os elaboradores de demonstraes financeiras e,
Pelo fato do instituto de contadores pblicos americanos ser um rgo atuante em matria de pesquisa
contbil.

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A partir da, o Instituto Americano de Contadores Pblicos passaram a ter uma atuao destacada e
decisiva para o desenvolvimento da contabilidade e dos princpios contbeis.

A metodologia bsica utilizada pela escola norte-americana, no desenvolvimento de novas teorias e


prticas contbeis, parte de uma viso dos relatrios contbeis e, em seguida, estuda os lanamentos
contbeis que deram origem queles relatrios.

A justificativa para a utilizao desta metodologia baseia-se na evoluo histrica da contabilidade. No


principio existiam somente os inventrios peridicos, atravs dos quais se avaliava a riqueza, em
determinado momento, assim como a variao dessa riqueza, pela comparao dos inventrios dos
perodos anteriores com o atual.

Assim sendo, pode-se verificar que na histria da contabilidade surgiram primeiramente os relatrios e s
a partir do sculo XV D.C. que foram organizados os lanamentos contbeis necessrios para se chegar
a esses relatrios.

Atravs de estudos realizados buscando a metodologia implantada pela escola norte-americana, pode-se
constatar que h uma maior motivao e facilidade para apreender a contabilidade quando se parte dos
relatrios e, em seguida, se apresenta o mtodo das partidas dobradas e os registros contbeis.

Os principais efeitos da escola norte-americana so:

Pouca considerao com o problema inflacionrio.


Pouca importncia sistematizao do plano de contas e,
Tpicos de livros apresentados de forma desordenada.

1.6 A CONTABILIDADE NO PERODO DA REVOLUO INDUSTRIAL (CONTABILIDADE


AMERICANA)

Com a revoluo industrial, ocorrida de maneira explosiva na Amrica do Norte, em especial nos Estados
Unidos fizeram uma juno de contabilidade europia, com a nova contabilidade americana, pois neste
momento no mais haviam apenas empresas comerciais, mas tambm empresas industriais e, a
contabilidade demonstrada apreciavam alguns moldes necessrios que tornavam preciso ampliar os
conhecimentos que, neste perodo, se formou a contabilidade industrial, com nfase em custos. Tambm
se deu uma vasta criao de escritrios de auditorias pois, os empresrios, no mais tinham sua
administrao em controles prprios e sim, precisavam de conferncias nas informaes para saberem se
as caminhadas da empresa estavam bem.

Com isso, vemos uma nova contabilidade, mais evolutiva, mais capacitada e, sobretudo, com maiores
resduos de informaes.

1.7 O ENSINO DE CONTABILIDADE NO BRASIL

Nas instituies de ensino superior brasileiras observam-se basicamente duas metodologias distintas
aplicadas ao ensino de contabilidade: A primeira, com base na escola italiana, foi, durante muitos anos, a
fora mxima da expanso contbil no Brasil. Tamanha foi a sua difuso que, assim como na Itlia, aqui
travavam-se discusses acaloradas acerca das diversas correntes de pensamentos contbeis que formavam
a escola italiana.

Com a instalao de multinacionais americanas e inglesas no Brasil, uma nova escola de pensamento
contbil comeou a se difundir: a escola norte-americana. Paralelamente instalao das indstrias,
instalavam-se tambm as empresas de auditoria, que influenciaram decisivamente na adoo da
metodologia americana de contabilidade, uma vez que os profissionais formados com base na escola
italiana j no atendiam s exigncias dessas empresas.

Considerada mais tarde, como inadequada e desmotivada, a escola italiana cedeu terreno para a escola
norte-americano, cujo mtodo de ensinar e evidenciar a contabilidade foram considerados por alguns
pesquisadores como mais adequados e atraentes.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

A metodologia preconizada pela escola italiana a que, ainda hoje, predomina em alguns cursos de
Cincias Contbeis no interior do Brasil, tomando como base, alguma definio introdutria de
contabilidade, a apresentao d inicio teoria do dbito e crdito, para em seguida justificar esses
procedimentos, ou seja, a escola italiana parte do pressuposto que primeiramente surgem os fatos e estes
necessitam ser escriturados. Isto feito atravs de lanamentos em ordem cronolgica (escriturao) e,
assim que se elaboram os balancetes e outros demonstrativos da esttica e da dinmica patrimonial.

O que torna a escola italiana desmotivadora que se os alunos no entendem a teoria do dbito e do
crdito nos primeiros meses de aula, tero dificuldade em acompanhar o curso at o final.

Na dcada de 80, a metodologia contbil com base na escola norte-americana, ganhou um impulso muito
grande no Brasil, tanto frente a equipe de professores da FEA/USP, que elaborou, inclusive, o livro
contabilidade introdutria que se tornou o livro bsico adotado na maioria dos cursos de cincias
contbeis.

Contudo, a metodologia contbil norte-americana no vem sendo seguida a contento pelos professares
dos cursos de cincias contbeis no Brasil. Muitos deles tm abordado, de uma forma muito simplista, os
demonstrativos, passando, em seguida, para os lanamentos contbeis. Com isso, os alunos no tm
condies de assimilar nem os demonstrativos, nem os lanamentos, pois um volume muito grande de
informaes dado num espao de tempo muito curto dos demonstrativos e os lanamentos so ensinados
no primeiro semestre, fazendo com que a aprendizagem seja muito pequena e os alunos fiquem
desmotivados com a disciplina.

1.8 A CONTABILIDADE HOJE NO BRASIL

No Brasil, a aplicao da contabilidade era de forma mista, com nfase da europia mas, com a chegada
das multinacionais na dcada de cinqenta, foi necessrio se qualificar juntamente com a contabilidade
americana pois, neste momento, haviam empresas industriais, e neste enlace, foram trazidos tambm os
escritrios de auditorias e consultorias para auxiliarem as empresas que estavam se instalando no Brasil.
Mas hoje o Brasil desenvolve uma contabilidade praticamente independente, claro que, trabalhando com
os moldes exigidos no conselho internacional da contabilidade.

Estamos vivendo uma nova era profissional, a era da inteligncia, a era do saber, por isso, todas as
profisses tm um horizonte a ser conquistado e, sobretudo, tenho a dizer, sobre contabilidade. A histria
da contabilidade uma das profisses mais antigas que existem no nosso meio, pois, mesmo quando o
homem no sabia o que estava fazendo em seu controle de alimentos, nas trocas de produtos por produtos,
neste momento ele j estava fazendo a contabilidade, pois estava controlando os seus bens para poder
comercializar de uma forma rudimentar, mas havia controles e clculos.

Atravs deste pequeno histrico, podemos dizer que a contabilidade est ganhando espaos novos e
momentos felizes na rea profissional, pois os empresrios esto necessitando de controles eficientes,
relatrios dignos com a realidade que vivem na economia e dados para combater a sua concorrncia e se
manter no mercado.

Sendo assim, jovens buscam seu horizonte procurando uma rea profissional antiga, mas que est
galgando novos ares, pois s depende de ns mostrarmos o que queremos fazer e o que iremos fazer.

O final do sculo XX j chegou e com ele estamos convivendo com uma guerra, a guerra dos
conhecimentos. O mercado trabalhista s aceita pessoas com Know how aberto para desenvolver
qualquer tipo de negcio, qualquer tipo de transao, ter um relacionamento voltado para seu prximo. O
que podemos notar, so pessoas h muito tempo afastadas dos bancos escolares, sendo obrigadas a
buscar aquilo que ficou para trs: o documento que possibilite concorrer a uma vaga no mercado de
trabalho; ou ainda, temos pessoas que tambm esto procurando novos horizontes, ou mesmo se
igualarem s pessoas que convivem em seu meio, que hoje possuem a jia mais preciosa do ser humano:
O Conhecimento.

Temos que mostrar a conscincia da realidade para muitos jovens e adultos: que o documento expedido
pelas escolas, faculdades, universidades etc. (o diploma), apenas a possibilidade de caminharmos no
mercado de trabalho em 50% (cinqenta por cento), porque os outros 50% (cinqenta por cento) esto
dentro de nosso ser, dentro de nossa alma, ou seja. est dentro da nossa vontade de conseguirmos nos

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

espelhar em um homem digno de sabedoria e conhecimento de sua profisso.

Quando conseguimos alcanar o objetivo de sentar em um banco universitrio pensamos, ou mesmo


falamos: consegui romper a minha maior barreira. Coloco uma indagao: Ser mesmo? Pois
deparamos com salas no inicio do perodo repletas de alunos, repletas de entusiasmo e, quando chegamos
ao final do primeiro perodo estas mesmas salas se tornaram grandes em relao s pessoas que esto
dentro delas; nem se fala quando vemos o ltimo perodo dos cursos: desistiram tantos alunos que,
ficamos a relembrar aquele pensamento ou mesmo aquela fala: rompi a minha maior barreira

Para o conhecimento do homem, esta frase (rompi a minha maior barreira), no existe, pois o dia a dia
que vivemos uma barreira que ultrapassamos; os nossos estudos nunca chegam ao fim, pois, o mundo
est sofrendo mudanas significativas a cada segundo, e ns temos que buscar o conhecimento destas
mudanas, temos que acompanhar a globalizao, temos que acompanhar a economia que est ao nosso
redor e o que tambm no est ao nosso redor, temos que nos preocupar com a poltica, pois, desta linha
que se faz a criao das leis e ns temos que estar atentos para no cairmos no obscuro mundo do no
saber.

Por isso, jovem ou adulto, temos que ir a busca daquilo que nos satisfaz, o conhecimento que nos mostra
o saber preencher o nosso ideal, aquilo que temos prazer em ler, calcular, estudar, conversar, dialogar, ou
seja, nos completar sem constrangimentos e sem medo de sermos felizes.

Tenho certeza que pensaremos como conseguir buscar este ideal que nos completa, proporcionando
retorno de satisfao e, tambm, retorno financeiro pois, sem este, no se completam todos os demais.

Ns falamos apenas uma coisa: o que fizermos bem feito, com certeza, atingir o xtase de nossa
satisfao. Bem por isso, que precisamos fazer com carinho aquilo que assumimos, porque, a partir da
que iremos preencher o nosso ser de satisfao e obtermos retorno financeiro.

Profissionais que todos somos, vamos conhecer um campo da cincia e do conhecimento: a


CONTABILIDADE. E o seu prprio conceito nos demonstra toda amplitude que ela atinge,
(contabilidade a cincia que estuda, registra, controla, analisa etc. o patrimnio das entidades pblicas,
privadas, mistas etc. A sua finalidade manter os registros e o controle do patrimnio na sua maior
ordem; o seu objeto o patrimnio das entidades pblicas, privadas, mistas etc., o seu objetivo gerar as
informaes com a maior clareza possvel de modo que seus usurios possam tomar conhecimento da
situao de sua organizao e, sobretudo, com as informaes detalhadas, tomar as decises cabveis e
necessrias para sua empresa).

Como podemos notar, a contabilidade um gerador de informaes que facilita uma gama de pessoas,
tanto jurdicas como fsicas. E isto nos vem a demonstrar que um campo profissional de suma
importncia e promissor para todos que vierem engajar seu conhecimento e desenvolvimento.

Pensando nisto, vamos viajar um pouco nos conhecimentos prticos da contabilidade, pois os
conhecimentos tericos nos mostraram, com palavras simples, que a contabilidade a geradora de
informaes que so conhecidas e sofrem mudanas, tanto nos bens, como nos direitos e tambm nas
obrigaes. Pegando este conceito na pratica, vemos que o profissional desta rea pode e tem
conhecimentos em trabalhar em:

Controle de Estoques;
Controle Financeiro;
Controle em Departamento Pessoal;
Analista de Sistemas Contbeis;
Analista Financeiro;
Analista de Sistema de Informao Gerencial;
Analistas das Demonstraes Financeiras;
Analista de Custos;
Contador Fiscal;
Contador do Ativo Fixo;
Contador de Custos;
Contador Rural;
Contador Hospitalar;

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Contador de Hotelaria;
Contador em Construo Civil;
Contador de Empresas Industriais;
Contador de Empresas Comerciais;
Contador de Empresas de Seguros;
Contador de Empresas Pblicas e Mistas;
Contador de Empresas Financeiras;
Contador de Empresas de Corretagens;
Contador de Empresas Prestadoras de Servios;
Auditor;
Perito Contbil;
Consultor Contbil;
Professor;
Palestrante.

Vemos que, de cada parte destas demonstradas, a classe do contador pode desenvolver na sua amplitude
de conhecimentos, uma ampla versatilidade de trabalhos onde, certamente, no faltar campo de trabalho
para nenhum profissional.
Observando isto, temos que fazer bem feito, com qualidade e busca de aperfeioamento e experincia,
mas isto depende de cada um de ns, se fizermos um curso com honra e dedicao, no faltar vaga de
experincia e, tampouco, empresas fornecendo campo de trabalho para este profissional.

Sabemos que cada um destes ramos que a contabilidade oferece para o profissional precisa ser estudado
com carinho. Tambm sabemos que hoje pode o contador atuar em muitas outras reas de empresas no
citadas, mas o profissional se especializou e, juntamente com o curso de contabilidade hoje atua com
muito sucesso.

Mas, nestes vinte e sete itens que a profisso de contador pode desempenhar, talvez, outros tenham sido
deixados de lado, e com certeza, precisariam de explicao, mas a matria de cada um destes itens,
mesmo fazendo-se uma sntese, seria uma gama de comentrios, que deve ser tratado com carinho, para
vocs leitores entenderem e apreciarem a contabilidade com mais ateno. Sendo assim, detalharemos,
em um futuro prximo, cada um destes itens, mas, por ora, deixo apenas alguns dizeres: analise,
conscientize, verifique esta profisso, pois seu campo de trabalho est voltado a ser contador, uma vez
que todos temos um pouco de contador, apenas no sabemos agir com seus detalhes.

1.9 COMO SABERMOS SE EXISTE QUALIDADE NA CONTABILIDADE

Em tempos modernos todos os profissionais esto buscando mudar suas sistemticas de trabalho, pois,
com a evoluo do mundo, o ser que pra no tempo perde espao e oportunidades.

A contabilidade tambm entra neste esboo de mudanas e, com isso, analisemos: a contabilidade pode
ser feita com qualidade em seu trabalho do dia-a-dia, ou s as outras profisses?

Esta indagao ficar para que cada um de ns a desvendemos no nosso comentrio final!

Certo dia, o mestre dos mestres de contabilidade, reuniu todos os contadores para uma reunio de
mudanas, como, traar estratgias, reavaliar o trabalho do contador, em sntese, transformar a profisso
contbil na mais bela de todas as profisses, fazer com que todos ganhem confiana e credibilidade numa
das mais antigas profisses que existem no meio de nossa sociedade.

As palestras deram incio e cada um dos palestrantes dizia que seu trabalho era de qualidade, sua empresa
de consultoria e contabilidade desempenhava as mais renomadas formas de conquista e agrado perante
seus clientes.

O mestre ficou escutando com ateno cada um fazer seus comentrios positivos, at que chegou sua vez
de discursar. Levantou-se e, ao invs de discursar, ele fez uma pergunta e uma proposta:

A pergunta: tudo o que foi dito real e honesto?


A proposta: sermos honestos com ns mesmos!

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Eu vou dar para cada contador um punhado de sementes de rosas, e estes as levaro para suas casas e as
plantaro. Na prxima reunio, irei eleger o substituto de minha funo, e este ser escolhido atravs da
rosa mais bonita que conseguiu cultivar, pois se ele for um bom cultivador de plantas ser um timo
dirigente de contadores.

A disputa foi dada, cada contador levou as suas sementes para suas casas, mas elas no germinavam, e
cada um comprou no mercado paralelo as mais belas das rosas, menos um, que decidiu falar
honestamente o que tinha acontecido, pois sua dignidade no o deixava fazer diferente. Em todos os
momentos de seu trabalho foi honesto com seus clientes, desenvolvia-se com simplicidade mas, dando
todos os suportes necessrios para seu cliente crescer e no se prejudicar no decorrer dos tempos. Se
acontecesse algo com seu cliente, ele estava consciente do que estava fazendo, pois orientado foi perante
seu profissional contbil.

Desta forma, este contador foi para a reunio, tendo certeza que o seu posto continuaria o mesmo,
administrando com lealdade os seus clientes e no a classe de contadores.

No dia da apresentao das flores para o mestre, a sala de reunio era a mais bela que podia existir: cada
rosa mais bonita que a outra, e o contador que no tinha experincia em plantio de rosas, com um simples
punhado de terra representando o local onde ele havia efetuado o plantio das sementes.

As entregas das rosas foram feitas para cada jurado escolher a mais bela das rosas e, no final da fila,
aquele humilde homem, entregando sua prova de incompetncia, de no poder, pelo menos, germinar
uma rosa feia. Todos os participantes riram dele, foi o maior vexame que poderia existir mas, ele no se
arrependeu, permanecendo na disputa at o final.

O resultado foi proclamado, o mestre contador subiu no mais alto dos pedestais e anunciou o seu
substituto: E... o novo mestre Fulano de Tal . Todos se revoltaram! Queriam uma explicao porque,
a proposta, era trazer a mais linda das rosas e todos conseguiram, apenas este incompetente contador que
nem fazer germinar uma rosa conseguiu! Como pode desempenhar com qualidade seu servio perante
nossa classe profissional?

O mestre, com sua humildade explicou: Das sementes que eu lhes dei, no germinariam nenhuma,
porque eu queria descobrir a qualidade principal de cada um de vocs, ou seja, a qualidade da
honestidade, pois um contador desonesto no permite que a classe profissional se desenvolva e, muito
menos, faa gerir bons profissionais. E, o nico honesto, que pode fazer algo de bom para os contadores
aquele que luta at o fim pela sua categoria, mesmo nas dificuldades, mesmo nas desavenas. Mas ele
demonstra a realidade que est acontecendo com seu cliente, ou mesmo, aquele que no seu cliente.

Isto nos responde indagao inicial sobre a possibilidade de fazermos com qualidade o nosso trabalho, a
nossa profisso, pois, a principal meta de qualidade ser honestos com ns mesmos e, a partir da,
desempenharmos todos os pontos necessrios de uma qualidade perfeita para com os nossos clientes, ou
mesmo clientes de outros.

1.10 CONHECENDO CONTABILIDADE

A contabilidade tem como conceito, a cincia que estuda e controla o patrimnio das empresas.

Mas podemos tambm identificar este conceito de contabilidade como a gerao de informaes que so
conhecidas no decorrer da apurao dos fatos e, estas informaes, sofrem mudanas na composio de
bens, direitos e obrigaes.

Em sntese: contabilidade registra os fatos e gera informaes do patrimnio das empresas.

A finalidade da contabilidade manter o registro e o controle do patrimnio das empresas, com a


finalidade de fornecer informaes e interpretaes sobre a composio e as variaes patrimoniais e,
estas informaes, so apresentadas aos usurios atravs de relatrios prprios como:

Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultado do Exerccio;
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;


Demonstraes do Fluxo de Caixa;
Notas explicativas;
Balancete de Verificao;
Inventrio de estoques;
Inventrio patrimonial.

O objetivo de contabilidade apresentar as informaes geradas para que os diversos usurios possam
tomar conhecimento da situao da empresa em um dado momento, para tomarem as decises que
consideram necessrias.

Os meios que se utilizam a contabilidade para atingir sua finalidade so:

Escriturao contbil;
Demonstraes contbeis;
Auditoria e Percia contbil;
Anlise de Balano.

O objeto da contabilidade o Patrimnio.

Patrimnio: o conjunto de bens, direitos e obrigaes das empresas.

Ato administrativo: so acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no


patrimnio.

Fato Administrativo: so acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou
no alterar o patrimnio lquido.

Contas: o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais e aos elementos de resultados.

As contas classificam-se em:

Contas Patrimoniais;

Ativo: compe o conjunto de bens e direitos;


Passivo: compe todas as obrigaes.

Contas de Resultado;

Receita: o reembolso de capitais investidos em bens e servios, ou a remunerao de capitais investidos


em bens para rendimentos.

Despesas: representam uma inverso de capital, no sentido de cooperar na produo ou distribuio de


riqueza.

Custos: representam as mltiplas aplicaes de bens ou servios, para obteno de um bem de uso ou de
troca.

Plano de contas: um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias
aos seus registros contbeis.

Mtodos das partidas dobras: a forma de realizar as devidas escrituraes contbeis, sendo elas:

Dbito: compe o aumento das contas do ativo e das despesas;

Crdito: compe o aumento das contas do passivo e das receitas.

1.11 CONTROLER- A IDENTIFICAO EXATA DO CONTADOR

Para identificarmos a postura atual do contador, devemos conhecer toda a sua trajetria e origem, tudo o

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

que acarretou para chegar-se necessidade da participao do controler nas empresas, um profissional
da alta administrao que auxilia nas tomadas de decises.

Um Controler um contador atualizado, aquele que desenvolve toda a cincia de estudar e controlar o
patrimnio das empresas, acrescentando detalhes que acarretam na satisfao dos empresrios e melhoria
das empresas. Ele atua como contador gerencial. o profissional a quem se atribui a responsabilidade da
contabilidade gerencial. o que exerce a funo de gerente da contabilidade, portanto, incumbido de
gerenciar a execuo dos trabalhos contbeis em todos os nveis, tais como: organizao, coordenao,
planejamento, finanas etc.

Esta rea de atuao do contador est em plena ascenso, assim como toda a caminhada exercida por esta
cincia que vem demonstrando pleno vigor. Desta forma, principalmente com a concorrncia que todas as
empresas passam enfrentam hoje, a necessidade em ter um profissional deste de suma importncia.

No importando o porte da empresa, todas tero que buscar apoio neste profissional, pois, a partir das
informaes geradas e avaliadas, que o empresrio poder tomar suas decises corretas e bem
aplicadas.

Este profissional tem o poder do conhecimento em fazer gerir os devidos atos que acontecem nas
empresas, transform-los em fatos, que serviro como subsidio para execuo da boa nova empresarial.

O primeiro passo que este profissional deve dar conhecer toda a evoluo contbil, para poder avaliar
sua determinada profisso.

Em seguida, buscar os conhecimentos tericos de como realizam a execuo de uma contabilidade,


sabendo que nesta parte incluem-se conhecimentos conceituais de toda a contabilidade bsica.

Conhecedor da teoria, este profissional passar a realizar prticas de fazer contabilidade, buscar o
entendimento de como se realiza a formao das contas, por que se localizam nos seus devidos grupos e
juntamente com o mtodo das partidas dobras.

Neste momento, o profissional passa a fazer parte do hall conhecedor de contabilidade bsica. Agora,
ir se aperfeioar em cada fase de existncia da contabilidade e buscar entendimento em:

Contabilidade e anlise de Custos;


Sistema de Informaes contbeis;
Contabilidade Comercial e Industrial;
Contabilidade Pblica Oramentria;
Legislao Tributaria;
Contabilidade Rural;
Auditoria e Percia contbil;
Controle Oramentrio Empresarial;
E muitas outras reas que complementam o entendimento das diversas reas citadas.

Com estes conhecimentos que o profissional adquirir ele unir o estgio da vida prtica com o arcabouo
terico e poder tornar-se o maior e melhor profissional que as empresas necessitam, pois este
profissional ter possibilidade de, no s assinar os documentos que fazem necessrios e exigncia
perante a lei, como tambm, poder sugerir idias e contribuir para as tomadas de decises, porque este
profissional ter em suas mos todas as informaes necessrias e saber como est a posio patrimonial
da empresa.

O contador hoje deixou de ser simplesmente o guarda- livros de informaes, ou seja, aquele que
registrava todos os fatos que ocorriam e, logo em seguida, empilhava os livros de escriturao na
prateleira e apresentava um relatrio sem anlise e sem vida , voltando para sua posio rotineira de
sentar-se na sua cadeira e ficar atrs de uma escrivaninha.

Em meados do sculo XX e, a partir deste novo sculo, este profissional no mais existi, o que far parte
do mercado profissional aquele contador dinmico, conhecedor de todos os acontecimentos
empresariais e formador de pensamentos e idealizador de idias e sugestes.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Em sntese, far parte do gerenciamento da empresa, pois, o empresrio necessitar plenamente de suas
informaes, pois foi ele que buscou, gerou e analisou os fatos e, com isso, poder ajudar nas tomadas de
decises e aumentar o patrimnio empresarial.

Este o profissional do sculo XXI; a profisso que superar muitas e muitas, pois ela inovou, como foi
demonstrado neste breve relato, e faz parte da melhoria do mundo que hoje vivemos e, ainda mais, busca
se qualificar, a todo o momento, na qualidade profissional pois, a contabilidade nunca pra, sempre est
voltada para o meio social, uma vez que o homem que faz mover as mquinas, e o homem que faz
crescer o meio econmico em que vive e, a contabilidade a propulsora para a melhora do contexto
histrico humano.

2 CONCEITO DE CONTABILIDADE

Vista esta evoluo da contabilidade, o conceito de contabilidade cientifica a cincia que estuda e
controla o patrimnio das entidades. Mas, tambm, podemos conceituar a contabilidade, como cincia
que registra os fatos e gera informaes do patrimnio da empresa.

O objeto da contabilidade o patrimnio, que o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculado a uma
entidade econmica / administrativa.

A finalidade da contabilidade manter o registro e o controle do patrimnio das entidades, com o fim de
fornecer informaes e interpretaes sobre a composio e as variaes desse patrimnio.

O objetivo da contabilidade, as informaes, devero ser geradas para que os diversos usurios possam ter
conhecimento da situao da organizao em um dado momento, para tomarem as decises que
consideram necessrias.

As informaes so transcritas atravs dos devidos relatrios, segundo a Lei 11.638/2007 das Sociedades
Annimas em substituio lei 6.404/76, conforme segue:

Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos


Acumulados, Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido, Demonstraes de Fluxo de Caixa e
Notas Explicativas.

A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado de conhecimentos, com objeto e
finalidade definidos, tem sido considerada como arte, como tcnica ou como cincias, de acordo com a
orientao seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do saber humano.

Para ns, que consideramos um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princpios e normas
prprias, ela , na acepo ampla do conceito de cincia, uma das cincias econmicas e administrativas.

Sua finalidade manter o registro e o controle do patrimnio das entidades, com o fim de fornecer
informaes e interpretaes sobre a composio e as variaes desse patrimnio.

Seu objetivo de estudo , pois, o patrimnio, e seu campo de aplicao o das entidades econmico-
administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social,
utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, que pratica os atos de natureza
econmica e financeira necessrios a seus fins.

Da se conclui que somente os patrimnios ociosos, no-produtivos e no administrados podem dispensar


a ao controladora e informativa da contabilidade.

A Contabilidade alcana sua finalidade atravs do registro de todos os fatos relacionados com a formao,
a movimentao e as variaes do patrimnio administrativo, vinculado entidade, com o fim de
assegurar seu controle e fornecer a seus administradores as informaes necessrias ao administrativa,
bem como a seus titulares (proprietrios do patrimnio) e demais pessoas com ele relacionadas, as
informaes sobre o estado patrimonial e o resultado das atividades desenvolvidas pela entidade para
alcanar seus fins.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Nos tempos modernos, com a formao das grandes empresas (sociedades abertas), a informao contbil
passou a ser de interesse de grupos cada vez mais amplos de indivduos, que incluem no somente
acionistas, mas tambm fornecedores, banqueiros, poderes pblicos (arrecadadores de impostos) e at
empregados que participam do lucro das empresas. De forma indireta, mesmo a sociedade em geral
interessada na informao contbil, pois a vitalidade das empresas assunto de relevante interesse social.

O registro de todas as ocorrncias patrimoniais feito pela contabilidade atravs de tcnicas que lhe
prpria, a que chamamos de escriturao.

Como o simples registro dos fatos no elemento suficiente de informao, a contabilidade rene os fatos
registrados, tambm segundo procedimento prprio, em demonstraes expositivas, que recebem a
designao genricas de demonstrao contbil, denominao especificas de inventrios, balanos
patrimoniais, demonstraes de resultados, de lucros acumulados, de origens e aplicaes de recursos de
variaes do patrimnio liquido, e outras.

Utiliza-se ainda, a Contabilidade, de mais uma tcnica especializada, com o fim de confirmar a exatido
dos registros e das demonstraes contbeis - a Auditoria, que constitui atualmente uma das mais
importantes especializaes do profissional da contabilidade. Fora a tcnica de auditoria que se utiliza na
contabilidade tambm temos outra tcnica especializada, chamada genericamente de Analise de Balano,
que, utilizando mtodos e processos especficos, permite decompor, comparar e interpretar o contedo
das demonstraes contbeis, fornecendo informaes analticas e teis no somente a administradores e
titulares do patrimnio, mas a todos os que com este mantm relaes de interesse.

O objeto da contabilidade, o patrimnio o objeto da contabilidade, isto , constitui a matria sobre a


qual se exercem as funes contbeis.

O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas entidade econmico-


administrativa, e constitui um meio indispensvel para que esta realize seus objetivos. Para alcan-los, a
administrao da entidade pratica atos de natureza econmica, produzindo variaes aumentativas e
diminutivas na riqueza patrimonial.
Para conhecer a situao do patrimnio em determinado momento, bem como suas variaes e os efeitos
da ao administrativa sobre a riqueza patrimonial, que a contabilidade registra, demonstra e analisa os
fatos ocorridos no patrimnio, evidenciando seus aspectos especficos e quantitativos.

O aspecto especfico, tambm chamado qualitativo, considera as espcies de bens, direitos e obrigaes
que compe a riqueza patrimonial, tais como: dinheiro, mercadorias, mveis e contas a receber ou a
pagar. o aspecto quantitativo evidencia a quantidade de cada um desses componentes, monetariamente
representada como: caixa $ 500, mercadorias $ l.000, mveis $ 200, contas a receber $ 100, e contas a
pagar 150.

As variaes patrimoniais so qualitativamente representadas pelos diversos tipos de receitas e despesas e


quantitativamente pelos seus respectivos valores.

O objeto da contabilidade , pois, o patrimnio, e em torno dele se desenvolve suas funes, como meio
para atingir sua finalidade.

A finalidade da contabilidade registrar, controlar e demonstrar os fatos ocorridos no patrimnio,


objetivando fornecer informaes sobre sua composio e variao, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

Essas informaes so indispensveis orientao administrativa, permitindo eficincia na gesto


econmica da entidade e no controle dos bens patrimoniais.

No somente a administrao, entretanto, que interessam o controle de patrimnio e as informaes e


interpretaes sobre sua composio e variaes, mas tambm a terceiros, que tem interesses vinculados
ao patrimnio, como investidores, fornecedores, financiadores, autoridades fiscais e demais pessoas ou
entidades que mantm relaes econmicas ou financeiras com a entidade administrada.

A contabilidade desempenha, em qualquer organismo econmico, o mesmo papel que a histria na vida
da humanidade. Sem ela no seria possvel conhecer o passado nem o presente da vida econmica da

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

entidade, no sendo tambm possvel fazer previses para o futuro nem elaborar planos para a orientao
administrativa.

Os meios de que se utiliza a contabilidade, para atingir sua finalidade, a contabilidade se utiliza das
seguintes tcnicas contbeis:

1-Escriturao;
2-Demonstraes contbeis (inventrio, balanos e outras);
3-Auditoria;
4-Analise de Balano.

-Escriturao, o registro dos fatos que ocorrem no patrimnio. Esse registro feito em ordem
cronolgica, o que d contabilidade caractersticas de verdadeira histria do patrimnio. No se cinge a
esse histrico, entretanto, sua funo, pois os registros evidenciam a expresso monetria dos fatos e os
selecionam de acordo com a natureza de cada um, proporcionando sua reunio em grupos homogneos,
que distinguem os diversos componentes do patrimnio e suas respectivas variaes.

O simples registro e seleo dos fatos, dados seus volumes e heterogeneidade, no elemento suficiente
para atingir a finalidade informativa da contabilidade. Da serem esses fatos reunidos em demonstraes
expositivas que recebem a denominao genrica de demonstraes contbeis.

Quando essas demonstraes tm em vista a exposio dos componentes patrimoniais, recebem o nome
de Balano Patrimonial. Quando visam a demonstrar as variaes patrimoniais e o resultado econmico
de um perodo administrativo, recebem a denominao de Demonstrao de Resultado do Exerccio.
Outros tipos de demonstrao existem, recebendo denominaes especficas, tais como Demonstrao das
Origens e Aplicao de Recursos, Demonstrao de Lucros Acumulados, Demonstrao das Variaes
Patrimoniais Liquidas etc.

Quando a demonstrao analtica e especifica de determinados componentes patrimoniais, tem o nome


de inventrio.

Para confirmar a exatido dos registros e das demonstraes contbeis, a contabilidade se utiliza tambm
de uma tcnica que lhe prpria, chamada Auditoria, que consiste no exame de documento, livros e
registros, obedecendo a normas especficas de procedimentos, como o objetivo de verificar se as
demonstraes contbeis representam, adequadamente, a posio econcomico-financeira do patrimnio e
os resultados do perodo administrativo, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos,
aplicados de maneira uniforme me perodos sucessivos.

Como algumas das demonstraes contbeis so sintticas e nem sempre esclarecem a composio
analtica do patrimnio e de suas variaes, a Contabilidade dispe de mais uma tcnicas especializada,
denominada Anlise de Balanos, que permite decompor, comparar e interpretar essas demonstraes,
oferecendo aos interessados na riqueza patrimonial dados analticos e interpretao sobre os componentes
do patrimnio e sobre os resultados da atividade econmica desenvolvida pela entidade.

Os objetivos esto definidos como as informaes devero ser geradas para que os diversos usurios
possam tomar conhecimento da situao da organizao em um dado momento, para tomar as decises
que considerarem necessrias.

A contabilidade que tem por finalidade analisar, interpretar e registrar os fenmenos que ocorrem no
patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas, buscam demonstrar aos seus usurios atravs de relatrios
prprios (Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados, Balano Patrimonial, Demonstrao de origens e aplicao de recursos e outros), as
informaes sobre o comportamento dos negcios para que se possam tomar decises.

Aparentemente esse processo bastante simples. A contabilidade obtm os dados atravs de documentos
(notas fiscais, requisies, etc.) os sintetiza e apresenta aos usurios na forma de relatrio. Todavia
existem dois pontos fundamentais a serem considerados, e que de certa forma complicam o processo de
gerar as informaes:
1)quem so os usurios da informao contbil?
2)como gerar informaes para esses usurios?

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Os usurios da informao contbil podem ser classificado da seguinte forma:


a)usurios internos (diretores, gerentes, encarregados de produo, chefes de departamento e etc.);
b)usurios externos (governo, bancos, fornecedores, sindicatos, acionistas ou quotistas).

A complexidade do processo de gerao de informao contbil surge em funo da imensa gama de


usurios internos e externos, cada qual com requisitos especficos e processo decisrio diferenciado.

Alguns usurios da informao contbil e a natureza bsica da informao.

Usurios- informao contbil mais importante;


Bancos e finaciadoras- capacidade de pagamento da empresa;
Entidades governamentais- o lucro tributvel, produtividade e valor adicional;
Acionista ou quotista majoritrio- retorno sobre o capital investido;
Empregados-fluxo de caixa capaz de assegurar empresa condies de boa remunerao.
Sindicatos- fluxo de caixa futuro e rentabilidade.-administrao- rentabilidade e capacidade de
pagamento.

Observando o tipo de informao requisitada pelos diversos usurios, verifica-se que em geral eles esto
preocupados com a capacidade de gerao de caixa e rentabilidade da empresa. Isso implica afirmar que a
informao contbil somente ser importante na medida em que servem como instrumento de medio
sobre eventos ou tendncias futuras.

Na verdade as informaes contbeis no so elaboradas em funo do processo dos usurios. O processo


decisrio que infelizmente acaba sendo influenciado pela informao contbil disponvel. O contador
deve possuir habilidade suficiente para entender que seria injusto oferecer aos usurios internos os
mesmos relatrios padronizados que apresentam aos usurios externos. Mas e dai? Como a contabilidade
pode atingir seu objetivo de gerar informaes aos diversos usurios, se no possvel a padronizao da
informao? Na medida em que a contabilidade procura atravs de um conjunto bsico e padronizado de
informaes atender diversos usurios, adaptando-o de acordo com os requisitos especficos de cada um,
percebe-se que est atingindo o seu objetivo. Na verdade, gerar informaes oportunas de acordo com o
modelo decisrio de cada usurio no tarefa fcil. Todavia uma meta que busca-se atingir via
aperfeioamento da contabilidade, e nesse caminho, o importante ter conscincia que a etapa mais
significativa conhecer melhor os requisitos dos usurios da informao contbil.

2.1 POSTULADOS, PRINCPIOS GERALMENTE ACEITOS E CONVENES

Na contabilidade, deve- se ter bases para tomar suas decises, para desenvolver seu trabalho, para fazer
tudo o que se necessita e, com isso, temos que conhecer algo mais, como:

Os Postulados: a parte inicial, na qual se verifica onde fazer a contabilidade e por qu faze-la.

Os postulados so da Entidade Contbil, onde se demonstra a criao da empresa, atravs de concluso da


objetividade traada em formar uma empresa, ou seja, o ambiente de contabilizao, onde demonstra o
inicio da obrigao da pessoa jurdica para com a pessoa fsica, sendo que, a pessoa fsica a detentora do
capital aplicado em uma empresa e a pessoa jurdica tem a obrigao de prestar contas para com seu
proprietrio, ou seja, scio.

Neste postulado temos a incumbncia de diferenciar a pessoa fsica da pessoa jurdica, demonstrando que
cada uma independente da outra.

O outro Postulado o da Continuidade. Para a contabilidade, um organismo vivo que ir operar por um
longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio.

Os Princpios contbeis geralmente aceitos a qu a contabilidade deve se dedicar ao aplicar as


informaes dentro do contexto empresarial, ou seja, so as regras de contabilizao. Os princpios se
dividem em:

Custo Original com Base no Valor: a premissa bsica deste principio define que os ativos sero
incorporados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los acrescido de todos os gastos necessrios para

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coloc-los em condies de gerar benefcios para a empresa, quer por sua venda ou por sua imobilizao.

Realizao da Receita em Confrontao com as Despesas: para definirmos este principio, vamos
conceituar Receita e Despesa.
Receita todo beneficio que a empresa tem atravs da realizao da venda do produto comercializado na
empresa ou atravs da prestao de servio ocorrido pela empresa.

Despesa o sacrifcio que a empresa arca para a obteno da receita; representa a utilizao ou o
consumo de bens e servios no processo de produzir receitas.

Diante do exposto, fica demonstrado o grau de associao entre as receitas e as despesas e, apesar de no
haver uma ordem temporal que indique o reconhecimento de ambas, na demonstrao de resultado,
evidenciam-se primeiramente as receitas para, em seguida, apresentar-se o esforo empreendido na sua
obteno, apurando, conseqentemente, o resultado pela diferena, apurando, desta forma, se, no
exerccio da empresa, houve lucros ou prejuzo.

Denominador Comum Monetrio: este princpio se relaciona com a qualidade da contabilidade em


apresentar o conjunto de bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas, ou seja, as demonstraes
contbeis em uma nica base monetria, apresentadas em moeda corrente do pas.

As Convenes Contbeis so as restries da contabilizao, ou seja, o que se pode fazer e o que no se


pode fazer, regem a postura do contador. A conveno se divide em:

Conveno da Objetividade: a contabilidade deve gerar informaes claras e detalhadas.

Conveno da Materialidade: a contabilidade deve registrar apenas os eventos dignos de ateno


(relevantes) e, na ocasio oportuna, procurar a diferena com a finalidade de evitar desperdcios de tempo
e dinheiro.

Esta conveno se analisa em dois ngulos: o primeiro, relaciona-se escriturao contbil; cuidados
devem ser tomados para que o sacrifcio efetuado na contabilizao de um determinado fato no supere os
benefcios decorrentes de tal empreitada. O outro ngulo, sob o qual a materialidade vista, ao respeito
do usurio da informao contbil, no fazer com que perca tempo com valores insignificantes, pois no
afeta qualquer tomada de deciso.

Conveno do Conservadorismo: a contabilidade deve ser atuada de forma conservadora, pois, no


momento em que se avalia um patrimnio, temos que avaliar os ativos de forma mais baixa e os passivos
de forma mais alta, pois temos que superar nossas obrigaes de forma que no afete o capital aplicado
em nosso patrimnio.

Conveno da Consistncia: a contabilidade deve ser consistente no exerccio pois, se desenvolver um


trabalho de apurao de estoque pelo mtodo mdio ponderado, este exerccio dever fechar com esta
avaliao pois, s a partir de outro exerccio, pode se fazer a avaliao por algum outro mtodo.

OS POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES

A estrutura conceitual bsica da contabilidade representa todo o arcabouo terico que sustenta a
escriturao contbil e o processo de gerao de informaes. o perfeito entendimento dessa estrutura
permite uma viso abrangente no s dos horizontes da contabilidade como tambm do exerccio da
profisso contbil. Essa estrutura est organizada em trs categorias bsicas, a saber:

-POSTULADOS AMBIENTAIS DA CONTABILIDADE;


-PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS;
-CONVENES CONTBEIS GERALMENTE ACEITAS.

POSTULADOS

Na contabilidade, normalmente, a categoria de postulados muito abrangente, pois envolve inclusive o


ambiente e as condies que a contabilidade deve atuar.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Postulados normativos, define o que a contabilidade deveria fazer ou como deveria ser feito.

Postulados ambientais, definem o ambiente onde a contabilidade deve operar. So importantes para a
contabilidade pois evidenciam o ambiente econmico, social e poltico no qual se desenvolve a
contabilidade. Subdivide-se em:

-POSTULADO DA ENTIDADE CONTBIL;


-POSTULADO DA CONTINUIDADE.

s vezes, pela sua abrangncia, esses postulados confundem, com os objetivos da contabilidade. Todavia,
importante observar que os objetivos de um determinado empreendimento so definidos em funo do
ambiente e da possibilidade de atingi-los. Os postulados, nesse caso, seriam o ambiente atravs do qual se
pretende operar. Imaginamos uma empresa qualquer, para que ela atinja os seus objetivos, so necessrios
dois pressupostos bsicos:

1) Existncia (postulado da entidade contbil);


2) Continuidade nas operaes (postulado da continuidade).

POSTULADO DA ENTIDADE CONTBIL:

Em contabilidade, entidade qualquer indivduo, empresa, grupo de empresrios, departamento, etc.,


desde que desenvolva atividades econmica e que justifique um relatrio separado de receitas e despesas
com vistas e apurao de resultado.

Desta forma, verifica-se a amplitude desse conceito para a contabilidade, podendo assim ser analisado de
acordo com os seguintes enfoques:
a)jurdico- pressupe-se que a contabilidade deve ser mantida separadamente para os scios (pessoas
fsicas) e para as empresas (pessoa jurdica).
b)Econmico- mostra que as entidades possuem um patrimnio, cuja evoluo em seus aspectos
qualitativo e quantitativo a contabilidade deve acompanhar.
c)organizacional- as entidades sob este aspecto so consideradas como grupo de pessoas ou pessoas
exercendo um controle sobre receita e despesas.

O postulado da entidade procura mostrar a forma como est organizada a entidade e como deve
evidenciar os resultados de acordo com os requisitos de cada setor da estrutura organizacional.
d)social- pressupe-se que as entidades deveriam evidenciar em seus relatrios a contribuio em termos
de benefcios sociedade. Neste infoque o resultado de uma entidade no medido somente pela
diferena entre receitas e despesas, envolve tambm o percentual de aplicaes de recursos que essa
entidade faz em termos de benefcios sociedade. Para se entender melhor o assunto, imaginamos a
seguinte situao: Um fazendeiro tem 10.000 cabeas de gado e um pequeno sitiante, vizinho seu, apenas
50 cabeas de gado. Ambos resolveram fazer uma contribuio para a construo de uma escola no bairro
vizinho. A contribuio de cada foi a seguinte:
-fazendeiro- 50 cabeas de gado;
-sitiante- 2 cabeas de gado.

Se analisarmos a contribuio em termos absolutos, veremos que o fazendeiro deu uma contribuio
maior. Todavia, ao analisarmos as contribuies em termos percentuais sobre o total do rebanho teremos
a seguinte situao:
-Fazendeiro- 50.000 cabea de gado, contribuiu com 50 cabeas de gado correspondeu a 0,1%.
-Sitiante- 50 cabeas de gado, contribuiu com 2 cabeas de gado correspondeu a 4%.

Na verdade, a viso contbil de entidade deve englobar os 4 aspectos: jurdico, econmico, organizacional
e social.

POSTULADO DA CONTINUIDADE:

Para a contabilidade, a continuidade um organismo vivo que ir operar por um longo perodo de tempo
(indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio.

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Para a contabilidade as entidades so vistas como empreendimentos em andamento, e para tanto seus
ativos devem ser avaliados a valor de entrada.

Desta forma, a entidade considerada como um mecanismo capaz de adicionar valores aos recursos que
utiliza, atravs do acrscimo ao patrimnio de valores positivos decorrentes das diferenas entre as
receitas e despesas.

Quando se verificar que a entidade no ter condies de continuar operando por muito tempo,
recomenda-se que seus ativos sejam avaliados a valores de sadas, deixando, neste caso, de aplicar os
princpios de contabilidade geralmente aceitos.

No caso da empresa estar em condies de continuar as suas atividades, avalia-se os seus ativos a valor de
entrada, posto que no se pretende desfazer o empreendimento. Os bens e direitos de obteno de lucro.
Nessa hiptese, no se procura avaliar o quanto est valendo a empresa, em caso de venda, mas a
condio da mesma na gerao de caixa futuro para cumprir seus compromissos e adicionar valor aos
recursos que utiliza.

No momento que se verifica que a entidade no tem condies de continuar existindo, avalia-se os seus
ativos a valor de sada, que a expectativa futura de recebimento, baseada no preo de venda da entidade,
sendo considerado, nesse caso, liquidao forada.

Se observarmos a estrutura conceitual bsica da contabilidade verifica-se que primeiramente se definem


os objetivos da disciplina, em seguida apresenta-se o ambiente no quais esses podero ser atingidos (os
postulados), para em seguida estabelecer as regras bsicas de escriturao, apurao dos resultados e
apresentao dos resultados, (os princpios contbeis propriamente ditos) e por fim as limitaes acerca
da abrangncia dos princpios (as convenes contbeis).

PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS

A estrutura conceitual bsica da contabilidade est assim organizada:


-Objetivo da contabilidade;
-Postulados contbeis;
-Princpios contbeis geralmente aceitos;
-Convenes contbeis.

Nesta estrutura percebe-se que primeiramente foram definidos os objetivos da contabilidade para em
seguida delimitar o ambiente no qual ela ir atuar para que possa atingir esses objetivos.

Entretanto, verifica-se que apesar de bem definidos, os objetivos e postulados ainda no so suficiente
para permitir que se proceda a contabilizao dos fatos ocorridos nas entidades. preciso ento, descer a
um nvel de detalhamento maior, estabelecendo regras bsicas para a escriturao dos fatos, para a
apurao dos resultados e apresentao das demonstraes contbeis, o que se faz atravs dos princpios
contbeis geralmente aceitos.

Princpios contbeis so regras bsicas que do condies para que os contadores executem de maneira
uniforme a escriturao, a apurao dos resultados e a apresentao das demonstraes contbeis.
Surgiram em decorrncia das necessidades de informao. Os princpios contbeis se tornam geralmente
aceitos pela sua objetividade, praticabilidade e utilidade. Contabilidade sempre esteve associada ao
desenvolvimento das sociedade, e, ajustes so necessrios para que, em cada poca, os princpios possam
dar informao contbil a sua contribuio.

Os princpios contbeis geralmente aceitos so os seguintes.

-CUSTO ORIGINAL COM BASE DE VALOR;


-REALIZAO DA RECEITA EM CONFRONTAO COM AS DESPE-
SAS;
-DENOMINADOR COMUM MONETRIO.

CUSTO ORIGINAL COM BASE DE VALOR

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

A premissa bsica deste princpio define que os ativos sero incorporados pelo preo pago para adquiri-
los ou fabric-los acrescido de todos os gastos necessrios para coloc-los em condies de gerar
benefcios para a empresa, quer pela sua venda ou pelas sua imobilizao.

Percebe-se ento, a estreita ligao entre esse princpio e o postulado da continuidade, visto que ao aceitar
o registro dos ativos pelo valor de entrada est implcita a idia que a empresa ir continuar operando por
um perodo indeterminado de tempo.

a utilizao dos custo original como base para a avaliao dos ativos tem a vantagem de ser mais objetivo
que o custo de reposio. todavia, apresenta desvantagens em relao a apresentao das tendncias
futuras da empresa ou mesmo na avaliao do seu valor real. Na verdade a contabilidade ainda no dispe
de mecanismo capazes de apresentar uma avaliao adequada de seus ativos.

REALIZAO DA RECEITA EM CONFRONTAO COM AS DESPESAS

Para que possamos compreender melhor o comportamento de ambos, precisamos primeiramente entender
o significado de receita e despesa.

Receita representa a entrada de recursos para a entidade (dinheiro ou direitos a receber), decorrente de
transaes (vendas ou prestao de servios). Pode ser oriunda tambm de operaes financeiras ou
outros ganhos eventuais.

Despesa pode ser definida como o sacrifcio que a entidade arca para a obteno da receita.

Despesa, em sentido restrito, representa a utilizao ou o consumo de bens e servios no processo de


produzir receitas.

Diante do exposto, fica evidenciado o grau de associao entre as receitas e as despesas, e apesar de no
haver uma ordem temporal que indique o reconhecimento de ambas, na demonstrao de resultado
evidencia-se primeiramente as receitas para em seguida apresentar o esforo empreendido na sua
obteno, apurando consequentemente o resultado pela diferena.

Existem basicamente dos raciocnios para o desenvolvimento cientfico e difuso de seus resultados no
meio social.

Mtodo indutivo - parte do especifico para o geral.

Mtodo dedutivo -parte do geral para o especifico.

Pelo princpio da realizao da receita em confrontao com as despesas, considera-se como ponto usual
para o reconhecimento da receita e as despesas relacionadas, o momento em que os produtos ou servios
so transferidos ao cliente, coincidindo na maioria das vezes como ponto de venda.

Quando se discute o reconhecimento das receitas e despesas, est implcita a forma ou regime que se
processar esse reconhecimento. Existem nesse processo, dois regimes de contabilizao que so os
seguintes:

a)Regime de Caixa- as receitas e as despesas sero reconhecidas somente por ocasio do seu recebimento
ou pagamento.
b)Regime de Competncia- as receitas e as despesas devero ser reconhecidas com base no fato gerador
das mesmas, independentemente de recebimento ou pagamento.
c)Regime Misto- normalmente utilizado pelas empresas pblicas, o regime misto trabalha com o regime
de caixa para a receita e como regime de competncia para as despesas, ou seja, as receitas somente sero
reconhecidas por ocasio do seu recebimento, enquanto que as despesas sero reconhecidas levando-se
em considerao o fato gerador.

importante salientar que o regime de competncia o que tem maios aderncia ao princpio da
realizao da receita em confrontao com as despesa, visto que procura reconhecer tanto as receitas
como as despesas em funo do fato gerador, permitindo assim, uma maior coerncia por ocasio da
apurao dos resultados.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

DENOMINADOR COMUM MONETRIO

Este princpio se relaciona com a qualidade da contabilidade em apresentar o conjunto de bens, direitos,
obrigaes, receitas e despesas, ou seja: as demonstraes contbeis em uma nica base monetria.
Procura expressar a natureza essencial financeira da contabilidade no momento em que define que as
demonstraes devero ser apresentadas em moeda corrente do pas.

importante salientar que o fato do princpio estabelecer que a contabilidade deve se fixar numa nica
base monetria, no impede que as demonstraes possam ser corrigidas pelas normas legais vigentes de
correo monetria das demonstraes contbeis.

AS CONVENES CONTBEIS

Pode-se observar pelo desenvolvimento dos tpicos anteriores que estamos avanando gradativamente em
direo aos processos mais efetivos de contabilizao dos fatos que ocorrem no seio das entidades.
Primeiramente foram delineados os objetivos, em seguida definido o ambiente e as condies para o
desenvolvimento da contabilidade, mas adiante foram apresentadas as premissas bsicas para a
escriturao, apurao dos resultados e apresentao das demonstraes contbeis. Por fim, iremos
discutir as restries de amplitude dessas regras que so as convenes contbeis.

Os princpios, definidos como as regras bsicas para a escriturao, apurao dos resultados e
apresentao dos demonstrativos contbeis necessitam ainda de instrumento que estabeleam parmetros
ou restrinjam os procedimentos operacionais quanto sua utilizao, com a finalidade de manter
uniforme, consiste e confivel a informao contbil.

Convenes contbeis so:

-OBJETIVIDADE;
-MATERIALIDADE;
-CONSERVADORISMO;
-CONSISTNCIA.

CONVENO DA OBJETIVIDADE

A fim de que as mensuraes contbeis possam ser to afianveis quanto possvel na apresentao de
informaes, relevante para as predies e tomadas de decises dos investidores e de outros usurios da
informao contbil, os contadores precisam decidir o atributo que ser mensurado e, ento, selecionar
um procedimento de mensurao que poder descrever o atributo adequadamente.

CONVENO DA MATERIALIDADE

A idia bsica dessa conveno pode ser resumida da seguinte forma: a contabilidade deve registrar
apenas os eventos dignos de ateno (relevantes) e na ocasio oportuna, com a finalidade de evitar
desperdcio de tempo e dinheiro. Assim podemos enfocar a materialidade sob dois ngulos: o primeiro
relaciona-se escriturao contbil, e neste caso, cuidados devem ser tomados para que o sacrifcio
efetuado na contabilizao de um determinado fato no supere os benefcios decorrentes de tal
empreitada. Aqui a conveno da materialidade proporciona condies para que os contadores se
organizam no sentido de evitar desperdcios de dinheiro e tempo atravs da implantao de sistemas de
controle que evitem a contabilizao de valores de pequena monta.

O outro ngulo sob o qual a materialidade vista, diz respeito aos usurios da informao contbil. De
acordo com essa conveno, o contador no deve deixar de apresentar os demonstrativos aos usurios
interessados, somente porque pequenos ajustes ainda sero necessrios visando a correta adequao dos
valores. a oportunidade da informao que est em jogo. Assim mais conveniente aos usurios com
pequenas diferenas, mas na data oportuna que resultados absolutamente corretos quando a informao j
perdeu a sua validade.

CONVENO DO CONSERVADORISMO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

De acordo com esta conveno o contador, por precauo, sempre que se defrontar com as alternativas
igualmente vlidas para a atribuio de valores ao ativo e passivo, ele dever optar por um valor mais
baixo para o ativo e um valor mais alto para o passivo.

O conservadorismo estabelece ainda, que se por ocasio do inventrio o valor da conta mercadorias,
estiver inferior ao valor de mercado, a opo da contabilidade dever ser pelo valor de mercado,
ajustando o estoque, neste caso, atravs de uma proviso para desvalorizao.

CONVENO DA CONSISTNCIA

Nesta conveno se analisa qual a solidificao que esta empresa, em um perodo para outro, com isso
pode-se mudar algo para melhorar o andamento da empresa, nesta fala se na mudana que provocou nos
resultado.

Essa conveno de extrema importncia para que possamos efetuar a comparao entre os resultados da
empresa perodo perodo e em relao s demais empresas do setor.

Em resumo nesta conveno, o contador deve ser slido naquilo que faz, ou seja, se desenvolver a
escriturao pelo regime de competncia as receitas e despesas ele no poder escriturar a contabilidade
pelo regime de caixa as despesas e receitas, pois a contabilidade deve ter um padro s para facilitar as
anlises.

O CAMPO E APLICAO DA CONTABILIDADE

ENTIDADES ECNOMICO-ADMINISTRATIVA

O campo de aplicao da contabilidade o das entidades econmico-administrativas, s quais ela presta


colaborao imprenscidivel, no apenas para sua boa administrao, mas at para sua prpria existncia,
pois sem o controle e as informaes fornecidas pela contabilidade no seria possvel a tais entidades
alcanar seus objetivos, sejam eles econmicos, sociais ou econmico-sociais.

Essas entidades, que desenvolveram e desenvolvem trabalhos com complexidade de tamanho e


qualidades tornaram indispensvel o trabalho da contabilidade, pois garante para a empresa a sua
segurana e desenvolvimento.

Da, com a complexidade que se envolve a economia do pas e substancialmente a administrao tendo
que trabalhar para concorrer com suas adversrias, houve a necessidade de controlar todos os movimentos
de entradas e sadas, controlar seu patrimnio, com isso a contabilidade no s necessria para as
empresas coletivas com sociedades, mas tambm individual, pois seus resultados esto sempre em
mutao e exige de um controle administrativo que a contabilidade fornece para as determinadas
entidades.

A existncia da contabilidade decorre, pois, da necessidade de se conhecer e controlar os componentes e


as variaes do patrimnio, que a riqueza, individual ou coletiva, imprescindvel satisfao das
necessidades humanas e vida em sociedade.

No mundo moderno que hoje estamos vivendo, com a globalizao, abertura de mercados e sobre tudo
com a liberao de comercializao e at mesmo com entrada de sociedades e aes externas, temos que
se moldar com estes fatos com isso temos que tornar a contabilidade fundamental para esses fatos, pois
estes negociadores tero como base a contabilidade e esta ter que ser bem desenvolvidas e informadas
para os que necessitarem como por exemplo:

Investidores, financiadores, fornecedores, empregados, governo e etc.

NECESSIDADES E ADMINISTRAO ECONMICA

O homem desde o seu surgimento ele teve que suprir suas necessidade vitais para a sua sobrevivncia,
com isso o homem foi em busca de melhorar em todos os aspectos, tanto na sua vida harmoniosa. Na sua
vida alimentar, na sua vida higinica e at na sua vida social.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Tornando assim o homem a busca de algo cada vez maior do que ele iniciou, sendo assim ele fizeram
todas estas junes de necessidades e unio a busca de riqueza, e sabendo que o homem no vive sem a
sociedade, assim ele buscou a unio de pessoas com a riqueza, formou patrimnios e automaticamente
houve necessidade de controle.
E assim foi necessria a existncia da contabilidade, onde tornou vivel a aceitao dos controles e
informao, fazendo assim as pessoas criarem entidades, gerando economia para as localidades habitadas
e administrando conforme as obtenes dos resultados.

ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS: CONCEITOS, ELEMENTOS E


CLASSIFICAO

Podemos definir a entidade econmico-administrativa como um patrimnio sob a ao administrativa do


homem que sobre ele age praticando atos de natureza econmica, seja esse patrimnio de propriedade
pblica ou privada, com finalidades sociais, econcomico-sociais ou econmico.

Toda vez que encontrarmos um patrimnio em movimentao, sofrendo variaes administrativas,


diminutivas ou especficas, geradas pelo trabalho humano desenvolvido sobre os elementos que o
formam, estaremos diante de uma entidade econcomico-administrativa. H, alm do patrimnio e do
trabalho humano desenvolvido sobre ele, um elemento que coordena o trabalho e os componentes
patrimoniais, dirigindo ambos para seu fim - a administrao.

Os bens que formam o patrimnio devem ser administrados, para que a entidade alcance seu fim. Nas
entidades com fins lucrativos econmicos, esse objetivo o lucro, que no poder ser alcanado sem
adequada administrao.

Uma das funes importantes da administrao a contabilidade, pois ela trata do registro, da exposio,
da analise e da interpretao dos fatos e de seus efeitos sobre o patrimnio.

2.2 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS

Conceito

Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Possivelmente sua resposta ser:

- quando temos conta na padaria, na farmcia, no supermercado, na loja...

- So contas que temos para pagar.

Veja o conceito do ponto de vista tcnico contbil:

Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido) e aos elementos de resultados (despesas e receitas).

At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. Por
exemplo: elemento caixa, elemento veculos, elementos mveis, elementos duplicatas a pagar. Agora, no
apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, no
mais diretamente elementos e sim Contas (conta caixa, conta veculos etc.).

Para que serve a conta?

atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso, elas devem ser
tratadas com bastante carinho pelo contabilista. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa,
responsveis pela gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados
em livros prprios atravs das contas.

PATRIMNIO

Definimos patrimnios como o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a uma pessoa ou a uma
entidade. Podemos ainda definir como conjunto de bens econmicos, ou conjunto de bens com fim
especifica.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

BENS, CAPITAL E PATRIMNIO

Noes de coisa, bem e riqueza:

Coisa o que simplesmente existe na natureza, independente da vontade e da interveno do homem,


como por exemplo, a terra, os rios, as rvores, o ar.

Bem, para satisfazer suas necessidade, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. As
coisas corpreas transformam-se em bens quando recebem destinao til satisfao das necessidades
humanas. Por exemplo, o fruto silvestre coisa at que o homem o colha, transformando-o em utilidade,
para satisfazer uma de suas necessidades essenciais, a da alimentao; o rio se transforma em bem quando
o homem o utiliza para a navegao ou aproveita suas guas para outras finalidades.

Riqueza, alguns bens no so conseguidos facilmente, porque sua quantidade limitada. Esses so
chamados bens econmicos, porque essa limitao lhes d valor de troca. So bens desejados e raros,
chamado riqueza.

Riqueza, portanto tudo que til, limitado, material e apropriveis.

A utilidade d ao bem valor econmico, porque se no fosse til ningum o desejaria, e ele no teria,
portanto valor de troca. til aquilo que serve a um fim.

Limitado o que existe em quantidade relativamente pequena. Embora til, se o bem existisse em
quantidade ilimitada, no teria valor de troca. O ar por exemplo, til, mas no tem valor de troca,
porque existe em quantidade ilimitada.

A materialidade caracterstica indispensvel riqueza, porque os bens imateriais, sendo incorpreos,


no so apropriveis nem permutveis e, embora teis , no constituem riqueza. A inteligncia e as
virtudes humanas constituem bem, mas no riqueza, porque no so permutveis. Entretanto, o produto
da aplicao da inteligncia - o trabalho, material ou intelectual - permutvel e constitui riqueza.

Aproprivel a qualidade daquilo que pode ser propriedade de algum. Se no pudemos possuir uma
coisa, ela no poder ser riqueza. Se o bem no for aproprivel, e no puder, portanto pertencer a
ningum, no ser permutvel.

CLASSIFICAO DOS BENS

Vrias so as classificaes dos bens, segundo o aspecto em que so considerados. Assim, a classificao
mais importante para a contabilidade a que divide os bens em corpreos e incorpreos, tambm
chamados materiais e imateriais, ou tangveis e intangveis. Como bens materiais, podemos citar imveis,
mveis, mquinas, mercadorias etc. Como bens imateriais, os crditos (valores a receber de terceiros),
marcas e patentes etc.

De acordo com a destinao que recebem, os bens materiais podem ser classificados da seguinte forma:

Destinados instalao Prdio e terrenos


Mveis e utenslios
Instalaes diversas

Destinados produo Maquinismo e acessrios


Instrumentos /ferramentas
Equipamentos diversos

Destinados transformao Matrias-primas


Materiais diversos
Produtos qumicos

Destinados ao consumo Materiais de escritrio


Selos postais

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Materiais consumveis

Destinado circulao Dinheiro caixa e bancos


Ttulos de livre circulao

Destinado defesa Aparelho contra incndio


Armas e munies

Destinados ao transporte Veculos

Destinados comunicao Instalao telefnica, radiofnica e de


telecomunicao.

Destinados venda Comprados pela empresa


Mercadorias
Produzidos na empresa produto, subprodutos e
resduos.

CAPITAL

Quando os bens so utilizados na produo de outros bens, denominamo-los capital.

Nas entidades com objetivo econmico, isto , com finalidade de lucro, todos os bens que compem seu
patrimnio tm por fim a produo de outros bens. Por essa razo, o patrimnio dessas entidades recebe
tambm a denominao de capital.

Assim, o ativo do patrimnio (bens e direitos) so os capitais aplicados; o passivo (obrigaes e


patrimnio lquido) representa os capitais obtidos para aplicao no ativo.

Em contabilidade, a palavra capital habitualmente utilizada para representar a importncia com que o
proprietrio do patrimnio inicia suas atividades. Aps determinado perodo de atividades essa
importncia inicial sofre modificaes, pois o objetivo da empresas (entidades com fins econmicos)
exatamente o aumento de suas riquezas. A conta capital permanecer com seu valor inicial at que sejam
modificados os atos constitutivos da empresa (contrato social ou estatutos), nos quais o capital fixado.

A variao aumentativa do capital aparece em outras contas, como de reservas ou lucros, denominando-se
capital real a soma de todos esses valores, isto , o capital inicial mais as reservas e os lucros decorrentes
da atividade econmica.

Essa soma chama-se tambm patrimnio liquido, porque a parte do patrimnio que realmente pertence a
seus ttulos (proprietrios de aes ou quotas de capital).

Vendidos todos os bens, recebidos os crditos e pago os dbitos, o proprietrio do patrimnio estar de
posse de uma importncia lquida, que seu capital. No se deve confundir, entretanto, o capital com o
dinheiro. O excesso que o proprietrio detm em suas mos pode ser representado por outros bens e
direitos, que no o dinheiro, o que no deixa de ser capital.

Nota-se, portanto, que a terminologia capital s se encontra nas entidades com fins lucrativos, no se
admitindo o uso dessa expresso quando se trata de patrimnio de entidades com fins ideais ou sociais
(no-ecnomicos).

No obstante, o termo patrimnio tambm utilizado para designar o conjunto de bens e direitos das
entidades lucrativas, conforme vimos pela conceituao desse termo.

Podemos definir capitais como o excesso de riqueza empregado na produo de novas riquezas. Tudo
quanto excede as necessidades humanas pode chamar de capital.

PATRIMNIO

O patrimnio forma-se por acumulao de bens.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

No incio da formao do mundo, os indivduos no possuam patrimnio, pois para satisfazer suas
necessidades primrias de alimentao, habitao e vesturio, apanhavam frutos silvestres, matavam
animais selvagens e habitavam cavernas naturais. O homem recorria ao mundo exterior no momento em
que dele necessitava. Com a evoluo de seu raciocnio, entretanto comeou a guardar os frutos naturais
para com-los no dia de amanh, assim como acumulava vrias peles de animais para us-las quando
delas precisasse. Aos poucos o homem primitivo comeou a compreender que poderia acumular bens para
troc-los por outros que ele no possua. Esses conjuntos de bens que ele guardava construram seu
patrimnio, que foi aumentado com o correr dos anos, principalmente depois que ele criou os primeiros
utenslios para caa, pesca, e trabalho da terra.

Hoje o patrimnio no apresenta mais esse carter primitivo de conjunto de bens de uso e consumo, ou
seja, mas uma grandeza complexa, formada por bens, direitos e obrigaes, ou seja, por um conjunto de
bens econmicos com finalidades definidas.

O patrimnio compe-se de uma parte positiva, denominada ativo, e de uma negativa, denominada
passivo.

O ativo formado por bens e direitos, e o passivo, por obrigaes. O excesso do ativo sobre o passivo o
capital, tambm chamado, como dissemos patrimnio lquido; esta parcela aparece no passivo, para
completar a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, igualdade essa que denominamos equao
patrimonial.

Nesta acepo, consideram-se os direitos como bens em poder de terceiros, assim como as obrigaes
como bens pertencentes a terceiros, mas que encontram em mos do titular do patrimnio.

A contabilidade estuda os componentes patrimoniais em seus aspectos qualitativos e quantitativos. No


aspecto qualitativo eles so divididos de acordo com a natureza de cada um dos bens que formam esse
patrimnio e representados atravs de contas como: Caixa, mercadorias, conta a receber, mveis,
mquinas, imveis, contas a pagar etc.

No aspecto quantitativo, esses elementos so considerados sob um aspecto homogneo, que o da


traduo monetria de seus valores.

Sob esse aspecto, o patrimnio considerado como fundo de valores, representando de um lado os
valores positivos (bens e direitos) e de outro os negativos (obrigaes).

A diferena entre os valores positivos e negativos chamada situao lquida.

O ativo do patrimnio, tambm chamado parte positiva, constitudo por bens e direitos, e o passivo,
tambm chamado parte negativa, pelas obrigaes.

Qualitativamente, os elementos que compem o patrimnio recebem denominao especfica, de acordo


com sua natureza. Por exemplo:

CAIXA
CONTAS A RECEBER
DUPLICATAS A RECEBER
LETRAS A RECEBER
MERCADORIAS
MVEIS
IMVEIS
CONTAS A PAGAR
DUPLICATAS A PAGAR
LETRAS A PAGAR

PATRIMNIO COMO INVESTIMENTO E COMO FONTE DE FINANCIAMENTO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

O ativo patrimonial compreende as aplicaes de capital em bens e direitos, variando essa aplicao de
acordo com a natureza da empresa; o passivo patrimonial compreende a origem dos capitais, ou seja, a
fonte de onde provm.
Analisamos que, os componentes do ativo, ou investimentos patrimoniais, e os do passivo, que so as
fontes de financiamentos do patrimnio.

INVESTIMENTOS PATRIMONIAIS

De acordo com a natureza das entidades econmico-administrativo e os fins a que se destinam os bens e
direitos que compem seu ativo recebem destinao especifica de acordo com o ramo de negcio que a
entidade desempenha, necessria execuo de seus objetivos.

Em face a estas divergncias temos que analisar detalhadamente a aplicao do patrimnio e


consequentemente a sua classificao, pois tem entidades que possui imveis, veculos e que a aplicao
destes bens no tero a mesma destinao de aplicao, pois uma os destinaro a uso prprio e outra
venda. O mesmo ocorre com outros bens, ou mesmo com os direitos que possui para receber.

Os valores ativos recebem, portanto, classificao de acordo com a natureza dos bens em que so
investidos os capitais, sabendo que essa classificao no uniforme para todas as entidades.

No Brasil, adotam a classificao dos componentes patrimoniais nos seguintes grupos.

ATIVO PASSIVO
A) ATIVO CIRCULANTE A) PASSIVO CIRCULANTE
a - disponivel B) PASSIVO NO CIRCULANTE
b - crditos - EXIGVEL A LONGO PRAZO
c - estoques - RESULTADO DE EXERCCIO FUTUROS
d - valores mobilirios C) PATRIMNIO LQUIDO
e - despesas diferidas a - capital
B) ATIVO NO CIRCULANTE b - reservas
- REALIZVEL A LONGO PRAZO c - lucros
- INVESTIMENTO Total
- IMOBILIZADO
- ATIVO DIFERIDO
Total
Total Geral Total Geral

FONTES DE FINANCIAMENTO

Se o ativo indica aplicao dos capitais e o passivo a origem desses capitais, teremos a
representao, atravs das contas do passivo, das fontes de financiamento para formao do ativo.

Nas entidades com fins lucrativos (empresa), o patrimnio se forma com a dotao de um capital inicial,
aplicado por seu titular. Esse capital sofrer variaes aumentativas e diminutivas, mas ser sempre a
parcela que pertence aos proprietrios e que lhes caber em caso de liquidao de haveres e paralisao e
paralisao das atividades patrimoniais.

Podemos dividir as fontes de financiamento em dois grupos: capitais prprios e capitais de terceiros.

Os capitais prprios distinguem-se, de acordo com sua origem, em dois grupos:


1 - O capital que teve origem fora do patrimnio e que foram fornecidos por seu titular, (capital inicial ou
chamada de capital).
2 - O capital que se origina da prpria atividade patrimonial, com lucros e reservas.

Os capitais de terceiros distingue-se de acordo com a sua origem, em:

1 - Atravs do fornecimento a prazo de matrias-primas, mercadorias, servios e materiais diversos.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

2 - Atravs de financiamento, assumidos para ampliao e desenvolvimento da empresa, tais como os


decorrentes de emprstimos bancrios, e financiamentos obtidos a longo prazo.

DISPOSIO GRFICA DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

O ativo representa a parte positiva do patrimnio e o passivo sua parte negativa. A conta capital aparece
no patrimnio para formar equao entre os valores ativos e passivos.

Exemplos de situaes patrimoniais:

1- Formao inicial das atividades da empresa X, com $ 100.000 em dinheiro.

ATIVO PASSIVO
Caixa 100.000 Capital 100.000

2- Na empresa X foi comprado os mveis, que custaram, $ 10.000, e mercadorias no valor de $ 50.000.

ATIVO PASSIVO
Caixa 40.000 Capital 100.000
Mveis 10.000
Mercadorias 50.000
Total 100.000 Total 100.000

2.3 CLASSIFICAO DAS CONTAS

As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interesse o
que as classifica em dois grupos (teoria patrimonialista) e, seguindo de acordo com a Lei 11.638/2007 das
Sociedades Annimas:

Contas patrimoniais;
Contas de resultado.

2.4 PRINCIPAIS MUDANAS NO BALANO PATRIMONIAL LEI 11.638/07, SUBSTITUDO


A LEI 6.404/76.

Cumprir com as normas internacionais a seguir:


IASC: International Accounting Standards Committee Normas do Comite Internacional de
Contabilidade
IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee (Comit de Interpretaes das
(IFRSs Normas Internacionais de Relato Financeiro)) Comit Internacional para Interpretao dos
Relatrios Financeiros
SAC: Standards Advisory Council (Conselho de Aconselhamento de Normas)
IASB: International Accounting Standards Board Relato das Normas Internacional de
Contabilidade
IFRS: International Financial Reporting Standards Normas Internacional de Relatrios Contbeis
IAS: International Accounting Standards Normas Internacional de Contabilidade

O papel da contabilidade como fornecedora de informaes para tomada de deciso e promotora da


eficcia em finanas est em discusso devido s implicaes junto ao mercado de capitais. As
demonstraes contbeis so fundamentais para anlise da situao econmica-financeira por seus
usurios. A problemtica analisada pode ser resumida na seguinte questo: Quais so os principais
impactos no Balano Patrimonial a partir da Lei 11.638/07? O presente trabalho tem como objetivo
apresentar as mudanas ocorridas na demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial, com o
advento da nova Legislao Societria e o Ambiente Internacional de Negcios. A metodologia adotada
na elaborao deste artigo remete a utilizao de pesquisa bibliogrfica, atravs de fontes primrias:
legislao e normas regulamentadoras e fontes secundrias, como livros e artigos cientficos. Traz como
resultado que as mudanas fazem parte de esforo pela convergncia entre os padres contbeis locais e
internacionais. Conclui-se que os impactos ocorridos no Balano Patrimonial em razo das atualizaes

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

nas normas contbeis brasileiras essencial, por conta da adequao do Brasil ao cenrio contbil
internacional.

2.4.1 INTRODUO

A globalizao dos negcios, no que diz respeito ao desenvolvimento do mercado de capitais


internacional, e o crescimento dos investimentos diretos estrangeiros somado formao de blocos
econmicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de normas contbeis internacionais que
viabilizem a comparao de informaes entre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos.

As demonstraes contbeis diante dessa nova realidade, onde se torna obrigatria a adoo de um padro
contbil internacional, se depara com a problemtica sobre quais as principais alteraes na demonstrao
contbil do Balano Patrimonial.

O objetivo principal deste estudo mostrar quais as mudanas que ocorreram a partir da Legislao
Societria lei 11.638/07 no balano patrimonial. Segundo Iudcibus (1997), o conhecimento que a
contabilidade proporciona a respeito do seu objetivo est em constante desenvolvimento, como, alis,
ocorrem nas demais cincias em relao aos seus respectivos objetivos.

Atravs de um inventrio sobre o tema, nota-se que a discusso sobre as mudanas no ambiente contbil
atual e que at 2005 no havia obras que tratassem sobre a Contabilidade Internacional no Brasil, porm
em 2008, onde passou a vigorar a Lei 11.638/07 provocou um forte impulso e tem apresentado um grande
crescimento, e possvel encontrar publicaes de autores conceituados, como Jos Carlos Marion,
Sergio de Iudcibus e Jorge Katsumi Niyama.

GAAP

O Financial Accounting Standards Board (FASB) a organizao designada para estabelecer os padres
de contabilidade financeira e de elaborao das demonstraes financeiras para as empresas do setor
privado dos Estados Unidos, cujos procedimentos so denominados de US GAAP - United States
Generally Accepted Accounting Principles (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos Estados Unidos
da Amrica).

O FASB parte de uma estrutura independente de qualquer tipo de negcio ou organizao profissional.
Antes da atual estrutura ser criada, em 1973, as normas financeiras de contabilidade e sua publicao
eram estabelecidas por um comit de procedimentos contbeis do American Institute of Certified Public
Accountants

A edio de normas pelo FASB para a elaborao das demonstraes financeiras autorizada e
reconhecida oficialmente pelo Securities and Exchange Commission (SEC), organismo do governo
americano responsvel pela proteo dos investidores e manuteno da integridade do mercado. Estas
normas so consideradas pelo SEC como essenciais para o eficiente funcionamento da economia porque
os investidores, credores, auditores e outras partes interessadas necessitam que as informaes financeiras
possuam credibilidade, transparncia e comparabilidade.

IFRS

As Normas Internacionais de Contabilidade so elaboradas pelo International Accounting Standards


Board (IASB), entidade sem fins lucrativos sediada em Londres, responsvel pela padronizao das
normas contbeis cujos procedimentos so denominados de IFRS (Standard International Financial
Reporting). O IASB foi criado em 1 de abril de 2001 para promover ajustes nas normas contbeis
internacionais elaboradas pelo seu precedente, o International Accounting Standards Committee (IASC),
denominadas de IAS (International Accounting Standard).

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS CVM

uma autarquia federal, criada com o objetivo de fiscalizar, regulamentar e desenvolver o mercado de
valores mobilirios, visando ao seu fortalecimento. Tem por finalidade a fiscalizao e a regulao do
mercado de ttulos de renda varivel.

46
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

A Instruo da CVM em 13 de Julho de 2007 se dispe sobre a elaborao e divulgao das


demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo
International Accounting Standards Board IASB.

TRINDADE (2007) presidente da CVM, atravs de instruo se estabelece que a partir de 2010, as
companhias abertas devero apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional, de acordo com o IASB. Considerando a importncia e a necessidade de que
as prticas contbeis brasileiras sejam convergentes com as prticas contbeis internacionais, seja em
funo do aumento da transparncia e da segurana nas nossas informaes contbeis, seja por
possibilitar, a um custo mais baixo, o acesso das empresas nacionais s fontes de financiamento externas.

Lei 11.638/07

Em Janeiro de 2000 a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) elaborou um Anteprojeto de Lei de


reforma da Lei 6.404/76. A proposio teve, desde o incio, por finalidade a modernizao e
harmonizao da lei societria em vigor com os princpios fundamentais e melhores prticas contbeis
internacionais, visando a insero do Brasil no atual contexto de globalizao econmica.

A idia inicial da reviso da Lei 6.404/76 surgiu em seminrios promovidos pela CVM, que contaram
com a participao de entidades pblicas e privadas, conferindo, a partir do debate pblico, legitimidade
ao processo.

A Lei 11.638 representa um importante avano na atualizao da Lei das Sociedades por Aes Lei
6.404/76 e harmonizao das normas contbeis brasileiras em direo ao IFRS.

Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o registro de todos os


documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa) em um determinado
perodo. (NBC T 3)
Essas demonstraes serviro para expressar a situao patrimonial da empresa, auxiliando assim os
diversos usurios no processo de tomada de deciso. As demonstraes contbeis devero obedecer aos
critrios e formas expostos na Lei 6404/76, onde esto estabelecidas quais as demonstraes que devero
ser elaboradas pelas empresas, sejam de capital aberto ou no.

As informaes sobre a posio financeira da empresa podem ser obtidas basicamente atravs da anlise
do Balano Patrimonial. Que uma demonstrao contbil que tem por objetivo mostrar a situao
financeira e patrimonial de uma entidade numa determinada data, representando, portanto, uma posio
esttica da mesma.

Segundo Neto (2002), o balano apresenta a posio patrimonial e financeira e uma empresa em dado
momento. A informao que esse demonstrativo fornece totalmente esttica e, muito provavelmente,
sua estrutura se apresentar relativamente diferente algum tempo aps seu encerramento.

O Balano Patrimonial constitudo pelo:

- Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade,
capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.

- Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros,
resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.

- Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Resultados

O IASC (sigla inglesa que em portugus significa: Comit de Normas Internacionais de Contabilidade)
vem desempenhando um papel crucial no processo de harmonizao internacional da Contabilidade,

47
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

emitindo pronunciamentos internacionais que falam sobre vrias matrias contbeis. Por outro lado, nos
Estados Unidos, h o FASB (sigla em ingls que em portugus significa: Junta de Normas de
Contabilidade Financeira), tambm reconhece a necessidade de unificar a Contabilidade Mundial, mas
tem como plano, se basear em procedimentos j utilizados nos EUA, estipulados pelo prprio FASB.

No Brasil estas normas so ditadas pela CVM, na qual a Lei 11.638/07 uma instruo que faz parte do
esforo pela convergncia entre os padres contbeis locais e internacionais para que investidores e
analistas possam ter parmetros de comparao unificados.

Para Yano (2008), a Lei 11.638, visa a insero total das companhias abertas no processo de convergncia
contbil internacional, aumentando o grau de transparncia das demonstraes financeiras em geral.

Discusso

Em vista as mudanas na Legislao Societria e o Ambiente Internacional de Negcios e por aes,


juntamente com o poder regulatrio e interpretativo que a CVM possui, encontra-se a necessidade do
Brasil se adaptar a regulao contbil internacional e isso implica em impactos no balano patrimonial.

Entre os objetivos dessa nova Lei, alm de alterar artigos da Lei n 6.404/ 1976 para atualiz-la ao novo
mundo de negcios global, deve ser ressaltado o de providenciar maior transparncia s atividades
empresariais brasileiras.

Alguns dos principais avanos em termos de prticas contbeis a adequao do Balano Patrimonial:

Estrutura do Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76 x Lei 11.638/07.

ANTES DEPOIS

ANTES - Lei 11.638/07


ATIVO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
DIFERIDO

DEPOIS- Lei 11.638/07

ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
INTANGVEL
DIFERIDO

ANTES - Lei 11.638/07

PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESERVA DE EXERCCIOS FUTUROS
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVA DE CAPITAL
RESERVA DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

DEPOIS- Lei 11.638/07

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVA DE CAPITAL
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AES EM TESOURARIA
PREJUZOS ACUMULADOS

Fonte: http://www.anefac.com.br/imagens/congresso2008/download/ernesto.pdf

Pode-se verificar no quadro a cima, que com a vigncia da Lei 11.368/07, j ocorreram mudanas na
estrutura do Balano Patrimonial, como:

Criao do subgrupo INTANGVEL no Permanente, desdobrado do subgrupo Imobilizado. (art. 179,


VI)
Extino da possibilidade de reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado e, consequentemente,
eliminao das Reservas de Reavaliao.
O uso do subgrupo Diferido fica restrito ao registro das despesas pr-operacionais e aos gastos de
reestruturao. (art. 179, V)
Eliminao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mantendo somente a conta Prejuzos
Acumulados. (art. 178, 2, d)
Criao, no Patrimnio Lquido, do subgrupo Ajustes de Avaliao Patrimonial, englobando, (art.
182, 3)
Como Reservas de Capital passam a ser considerados apenas os ganhos relacionados com o Capital
Social da empresa.
Reserva de Lucros a Realizar Incluso, no clculo da parcela realizada do lucro lquido do exerccio,
do resultado no realizado da contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado. (art. 197, 2, II)

Concluso

Est ocorrendo grandes mudanas no cenrio internacional (nas empresas), e exige-se que elas passem a
adotar um novo procedimento contbil harmnico com o mundo, para que a linguagem dos negcios
possa ser entendida da mesma forma em todos os lugares. O Brasil precisa estar inserido neste contexto e
com a Lei das Sociedades por Aes, juntamente com a CVM, a Contabilidade no Brasil d passos
concretos, atualizando as regras contbeis brasileiras e adequando suas demonstraes e principalmente o
Balano Patrimonial ao cenrio contbil internacional. Conclui-se que os impactos ocorridos no Balano
Patrimonial em razo das atualizaes nas normas contbeis brasileiras essencial, por razo da
adequao do Brasil ao cenrio contbil internacional.

A estrutura do plano de contas de acordo com a Lei 11.638/07 a seguinte:

ATIVO
Ativo Circulante
-Todas contas do circulante
Ativo No Circulante
-Ativo Realizvel a Longo Prazo
-Investimentos
-Imobilizado
-Intangvel

PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo No Circulante

Receitas

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Despesas
Obs: Contabilmente no h mais separao das despesas e receitas No Operacional.

2.5 PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS

1.ATIVO

No ativo encontram-se todas as contas que representam os bens e os direitos, devidamente classificados
em trs grupos:

1.0.ATIVO CIRCULANTE

No ativo circulante, encontram-se todas as contas que representam os bens e os direitos que, devido a sua
finalidade e, em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em
elementos que esto em constante movimento, como, por exemplo, a conta caixa, que a todo instante est
sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de estoque, banco conta
movimento etc.

1.1.ATIVO NO CIRCULANTE

So includos ativo no circulante todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento


normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade.

A diviso do Ativo No Circulante ser realizada da seguinte maneira:

1.1.1.REALIZVEL A LONGO PRAZO

No ativo realizvel a longo prazo, se encontram classificadas todas as contas que representam direitos
cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Exemplo: os ttulos a receber
(duplicatas, promissrias etc.). Ou seja, o inicio do fato se d acima de 360 dias do fato gerador,
Exemplo: vende-se a prazo o seu estoque e o incio de recebimento ser realizado 15 meses aps o fato da
venda. Isto caracteriza realizvel a longo prazo.

1.1.2.IMOBILIZADO

No ativo imobilizado se encontram classificadas todas as contas que representam os bens e direitos que,
pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo: os
mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa etc.
- Contas Retificadoras do ATIVO: voc deve ter percebido que, no Ativo, apareceram trs contas
precedidas do sinal ( - ), so elas:
IMOBILIZADO
(-) Depreciao Acumulada
(-) Amortizao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
As contas do ativo so de natureza devedora (dbito). Entretanto, por fora de lei, existem contas que,
embora de natureza credora (crdito), devem figurar no ativo, retificando seus valores. Da a permanncia
das referidas contas no ativo, porm com sinal menos (- ).

1.1.3.INVESTIMENTO

Os Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes societrias


permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de
participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle
societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda.

1.1.4.INVESTIMENTO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia


ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007, ou


seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente.

Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou


permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido.

2. PASSIVO

No passivo se encontram as contas que representam as obrigaes e o Patrimnio Liquido.

2.0. PASSIVO CIRCULANTE

No passivo circulante se encontram classificadas as contas que representam as obrigaes da empresa que
vencem no curso do exerccio seguinte. So os Capitais de Terceiros.

2.1. PASSIVO NO CIRCULANTE

No passivo circulante so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio


de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo
operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo
desse ciclo.

A diviso do Passivo No Circulante ser realizada da seguinte maneira:

2.1.1. EXIGVEL A LONGO PRAZO

No passivo exigvel a longo prazo se encontram classificadas as contas que representam as obrigaes da
empresa que tm vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. Ou seja, o inicio do fato se d acima
de 360 dias do fato gerador, Exemplo: compra-se, a prazo, uma mquina e o incio do pagamento ser
realizado 15 meses aps o fato da compra. Isto caracteriza exigvel a longo prazo.

2.1.2. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

O Resultado de Exerccios Futuros apresentado no Balano Patrimonial fazendo parte do passivo no


circulante, sendo composto das receitas j recebidas pela empresa, deduzidas dos custos e despesas
correspondentes incorridos ou a incorrer, que efetivamente sero reconhecidas em perodos futuros por
estarem associadas a algum evento futuro ou fluncia do tempo e sobre as quais no haja qualquer tipo
de obrigao de devoluo por parte da empresa (conforme lei 11.638/07).

Sua apresentao a seguinte:

RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

Receitas de Exerccios Futuros


(-) Custos e Despesas Correspondentes s Receitas de Exerccios Futuros

a) corresponder a recebimento antecipado que, efetivamente, contribuir para a formao de resultado de


exerccio futuro;
b) o valor assim recebido no for passvel de devoluo pela empresa, nem estiver vinculado a futuro
fornecimento de bens ou prestao de servios (pois, nesse caso, representaria um adiantamento de
clientes, classificvel no Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo, conforme o caso).

CUSTOS E DESPESAS CORRESPONDENTES S RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS

Na obteno de receitas de exerccios futuros, a empresa dever dispensar tratamento similar aos custos
correspondentes a tais receitas, ou seja, registr-los tambm no grupo "Resultados de Exerccios Futuros"
como conta redutora da respectiva receita.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

EXEMPLO DE CONTABILIZAO

1) Registro do aluguel de mquina recebido antecipadamente, cujo valor no ser devolvido ao cliente,
por expressa citao no contrato de locao:

D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)


C - Receita de Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros)

2) Registro da despesa de frete correspondente receita recebida antecipadamente:

D - Despesas com Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros)


C - Caixa/Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)

3) Apropriao da receita correspondente ao primeiro ms de locao:

D - Receita de Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros)


C - Receita de Aluguis (Resultado)

4) Pela apropriao da despesa correspondente receita do ms:

D - Despesas com Fretes (Resultado)


C - Despesas com Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros)

Os lanamentos contbeis se repetiro todos os meses, at o trmino da vigncia do contrato.

2.2- PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido formado pelas contas que registra o valor contbil pertencente aos acionistas ou
quotistas.
a partir de 01.01.2008

A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, a diviso do
patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:

a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.

2.2.1. CAPITAL SOCIAL

O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio ou por ela gerados.
A integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos.

Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma conta especfica do
ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a conta "Capital Social".

No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta especfica do
ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".

2.2.2.RESERVAS DE CAPITAL

A reserva de capital abrange as seguintes contas sintticas:

a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;


b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;


e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007)
g) At 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01.01.2008, respectiva reserva passa a fazer
parte do grupo de Reservas de Lucros.

2.2.3.RESERVAS DE LUCROS

As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade
especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so transferidos da conta de
"Lucros ou Prejuzos Acumulados".

2.2.4. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade
especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando prejuzos).

Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social
terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no poder mais ser credor.

Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da
administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. Observe-se
que a obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.

Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do
exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os
resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.

Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever ser composto apenas pelos
eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos pelas demais reservas.

2.2.5. PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO

No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de "Passivo a


Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigaes para com terceiros superior ao dos ativos.

Exemplo:
Total do Ativo: R$ 1.500.000,00
Total das Obrigaes: R$ 2.000.000,00
Passivo a Descoberto: R$ 1.500.000,00 menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00

O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, por meio de sua Cmara Tcnica, editou em 16/06/1999 a
Resoluo CFC n 847/99, alterando dispositivos da NBCT-3 que trata acerca do conceito, contedo,
estrutura e nomenclatura das Demonstraes Contbeis.

Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos os contabilistas no pas, foram
procedidas alteraes quanto ao Balano Patrimonial, precisamente a caracterizao e evidenciao do
"PASSIVO A DESCOBERTO".

Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do exerccio que o Patrimnio
Lquido negativo, sendo demonstrado, conforme Resoluo CFC 1.049/2005, substituindo-se a
expresso Patrimnio Lquido por Passivo a Descoberto.

CONTAS DE RESULTADOS

Estas contas se dividem em dois grupos: as contas de Receitas e Despesas. Aparecem durante o exerccio,
encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial mas, permitem apurar o

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

resultado de exerccio, apresentado o Demonstrativo de Resultado de Exerccio.

As contas de resultados so aquelas que representam as receitas e despesas.

RECEITA

Entende-se por receita, a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber,
correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma
receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos de outros ganhos eventuais.

Receita de uma empresa durante um perodo de tempo representa uma mensurao do valor de troca dos
produtos (bens ou servios) de uma empresa durante um determinado perodo.

Deduo da Receita, todas aquelas diminuies de patrimnio lquido que, na verdade, so ajustes da
prpria receita operacional bruta. Impostos faturados diretamente receita bruta, descontos comerciais
(desde que contabilizado separadamente), devoluo e abatimento de vendas e despesas de transporte de
vendas (desde que o uso deste gasto se enquadre como gasto de frete no transporte desta receita, e pago
pela empresa vendedora).

Mensurao da Receita: uma boa mensurao de receita exige que se determine o valor de troca do
produto ou servio prestado pela empresa. Em outros termos, este valor de troca nada mais do que o
valor atual dos fluxos de dinheiro que sero recebidos, doravante uma transao que produza receita.

Receita provoca acrscimo de patrimnio Lquido e, simultaneamente, acrscimo de ativo.

CUSTO

Custo o preo pelo qual se obtm um bem ou servio.

Nas empresas industriais, o custo compreende o preo pago pela matria-prima consumida, pela mo-de-
obra aplicada e por demais gastos com a produo. Nas empresas comerciais, o custo inclui o preo de
compra da mercadoria, assim como todos os gastos decorrentes da atividade comercial, ou seja, da
compra e venda dessa mercadoria. Nas empresas de prestao de servio, como transporte, seguros,
bancos etc., o custo compreende os gastos decorrentes dessa prestao de servios, incluindo a
remunerao do capital aplicado que, em muitos casos, de grande importncia, como nos bancos, por
exemplo.

O custo , portanto, fundamental em qualquer empresa com fim lucrativo pois, dele depende a empresa
para alcanar os fins a que se destina. A empresa que conseguir melhorar sua eficincia e reduzir
progressivamente seus custos estar obtendo um resultado econmico cada vez melhor.

Os dispndios com a manuteno e o funcionamento da empresa constituem importante e fundamental


parte do custo pois, correspondem a diminuio do patrimnio, a serem compensadas com receitas a
serem obtidas.

Nas empresas, os dispndios so comumente chamados despesas, no obstante haja, doutrinariamente,


distino entre os termos custo e despesa.

O que importante acentuar que so considerados custos apenas os dispndios que representam
consumo de bens ou servios.

Quando a empresa comprar matrias-primas ou efetuar certas despesas, no poderemos consider-las


imediatamente como custo do exerccio, pois somente aps o consumo dos bens ou servios adquiridos
que poderemos consider-las como custo.

As matrias-primas adquiridas, por exemplo, no constituem custo antes que sejam consumidas. Da
mesma forma, certas despesas, como aluguis, ordenados, seguros e outras, constituem custo do perodo
ou do exerccio em que foram utilizadas, e no daquele em que foram pagas.

No se deve, portanto, confundir custo com pagamento de despesa, ou seja, com a sada do dinheiro. Uma

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

despesa pode ser paga sem que tenha sido consumida, assim como pode ser consumida sem que tenha
sido paga. O custo representa, pois, o consumo de determinados bens, servios ou despesas, quer os
mesmos tenham sido pagos, quer permaneam como responsabilidade a pagar.

H custos que so prprios de determinados tipos de empresas, mas h aqueles que so comuns a todas e,
dos quais, elas dependem para existir e funcionar, tais como: ordenados, aluguis, impostos, seguros,
comisses, publicidade, fretes, juros, despesas bancrias, energia eltrica, gua, telefone e outros.

DESPESAS

Despesa representa os sacrifcios que a entidade se v obrigada a arcar para obteno da receita.
Exemplificando: Para que uma empresa possa revender determinada mercadoria, vrios esforos so
efetuados para colocar a mercadoria em condio de vendas. Gastos com a aquisio da mercadoria,
transporte, armazenagem, funcionrios etc., que representam os sacrifcios efetuados para que a empresa
possa obter a receita da venda das mercadorias.

RESULTADOS

Resultado representa a diferena entre as receitas e despesas de uma entidade em determinado perodo de
tempo.

De acordo com o comportamento das receitas e despesas, o resultado pode ser assim classificado:

a) Positivo: quando a soma das receitas for superior soma das despesas.

O resultado positivo provoca aumento do Patrimnio Lquido, evidenciando assim, uma melhora na
situao liquida da empresa.

b) Equilbrio: quando a soma das receitas for exatamente igual soma das despesas.

Esse resultado no interfere no Patrimnio Lquido da empresa, consequentemente, a situao lquida


permanece inalterada.

c) Negativa: quando a soma das receitas for inferior soma das despesas.

O resultado negativo provoca em decrscimo do Patrimnio Lquido da empresa, demonstrando assim,


que a situao liquida da empresa piorou em decorrncia do prejuzo ocorrido no perodo.

A estrutura do plano de contas de acordo com a Lei 11.638/07 a seguinte:

ATIVO
Ativo Circulante
-Todas contas do circulante
Ativo No Circulante
-Ativo Realizvel a Longo Prazo
-Investimentos
-Imobilizado
-Intangvel

PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Resultado do Exerccio Futuro
Patrimnio Lquido

Receitas
Despesas

PLANO DE CONTAS

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

GRUPO ATIVO
SUBGRUPO - ATIVO CIRCULANTE
CONTAS SINTTICAS DISPONIBILIDADE
CONTA ANALTICA Caixa
CONTA ANALTICA Bancos conta Movimento
CONTA ANALTICA Bancos conta Movimento - Aplicao
CONTAS SINTTICAS CLIENTES
CONTA ANALTICA Clientes
CONTA ANALTICA Duplicatas a Receber
CONTAS SINTTICAS ESTOQUE
CONTA ANALTICA Estoque de Mercadorias
CONTAS SINTTICAS TRIBUTOS RECUPERVEIS
CONTA ANALTICA ICMS a Recuperar
CONTAS SINTTICAS REALIZVEL
CONTA ANALTICA Adiantamento do 13 Salrio
SUBGRUPO - ATIVO NO CIRCULANTE
CONTAS SINTTICAS ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
CONTA ANALTICA Clientes
CONTA ANALTICA Duplicatas a Receber
CONTA ANALTICA Estoque de Mercadorias
CONTAS SINTTICAS INVESTIMENTOS
CONTA ANALTICA Bancos conta Movimento
CONTA ANALTICA Aes da Empresa X
CONTA ANALTICA Capital da Empresa X
CONTAS SINTTICAS IMOBILIZADO
CONTA ANALTICA Edificaes
CONTA ANALTICA Mveis e Utenslios Empresa
CONTA ANALTICA Mveis e Utenslios Escritrio
CONTA ANALTICA Veculos
CONTA ANALTICA Computadores e Utenslios
CONTA ANALTICA Mquinas e Equipamentos
(-) CONTA ANALTICA Depreciao Acumulada
CONTAS SINTTICAS INTANGVEL
CONTA ANALTICA Marcas e Patentes
CONTAS SINTTICAS ATIVO DIFERIDO
CONTA ANALTICA Projetos
(-) CONTA ANALTICA Amortizao Acumulada

GRUPO PASSIVO
SUBGRUPO - PASSIVO CIRCULANTE
CONTAS SINTTICAS FORNECEDORES
CONTA ANALTICA Fornecedores
CONTAS SINTTICAS PESSOAL
CONTA ANALTICA Salrios e Ordenados a Pagar
CONTA ANALTICA Pr-Labore a Pagar
CONTA ANALTICA INSS a Recolher
CONTA ANALTICA IRPF a Recolher
CONTA ANALTICA FGTS a Recolher
CONTAS SINTTICAS TRIBUTOS
CONTA ANALTICA ICMS a Recolher
CONTA ANALTICA Pis S/Faturamento a Recolher
CONTA ANALTICA Cofins a Recolher
CONTA ANALTICA Simples Nacional a Recolher
CONTA ANALTICA CSLL a Recolher
CONTA ANALTICA IRPJ a Recolher
CONTAS SINTTICAS PROVISES
CONTA ANALTICA Proviso de Frias
CONTA ANALTICA Proviso de 13 Salrio
CONTA ANALTICA Proviso de FGTS
CONTA ANALTICA Proviso da CSLL

56
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CONTA ANALTICA Proviso da IRPJ


SUBGRUPO PASSIVO NO CIRCULANTE
CONTAS SINTTICAS PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
CONTA ANALTICA Fornecedores
CONTAS SINTTICAS RESULTADO DO EXERCCIO FUTURO
CONTA ANALTICA Vendas Antecipadas
SUBGRUPO PATRIMNIO LQUIDO
CONTAS SINTTICAS CAPITAL SOCIAL
CONTA ANALTICA Capital Social Integralizado
(-) CONTA ANALTICA Capital Social a Integralizar
CONTAS SINTTICAS RESERVA DE LUCROS
CONTA ANALTICA Lucro do Exerccio
(-) CONTA ANALTICA Prejuzo do Exerccio

GRUPO RESULTADO
SUBGRUPO RECEITAS
CONTAS SINTTICAS VENDAS
CONTA ANALTICA Vendas de Mercadorias
CONTAS SINTTICAS DEDUES SOBRE VENDAS
CONTA ANALTICA Simples Nacional
CONTA ANALTICA ICMS sobre Vendas
CONTA ANALTICA Pis sobre faturamento
CONTA ANALTICA Cofins
CONTA ANALTICA Vendas Canceladas
CONTA ANALTICA Descontos Obtidos
CONTAS SINTTICAS CMV/CPV
CONTA ANALTICA CMV
SUBGRUPO DESPESAS
CONTAS SINTTICAS DESPESAS COM PESSOAL
CONTA ANALTICA Salrio e Ordenados
CONTA ANALTICA Pr-Labore
CONTA ANALTICA INSS
CONTA ANALTICA IRPF
CONTA ANALTICA FGTS
CONTA ANALTICA Frias
CONTA ANALTICA 13 Salrio
CONTA ANALTICA Aviso Prvio
CONTA ANALTICA Multa por Quebra de Contrato
CONTAS SINTTICAS DESPESAS COM VENDAS
CONTA ANALTICA Despesa com Marketing
CONTAS SINTTICAS DESPESAS COM ADMINISTRAO EM GERAL
CONTA ANALTICA Material de Copa e Cozinha
CONTA ANALTICA Material de Limpeza
CONTA ANALTICA Material de Escritrio
CONTA ANALTICA Material de Longa Durao
CONTA ANALTICA Taxas Diversas
CONTA ANALTICA Honorrios Contbeis
CONTA ANALTICA Depreciao, Amortizao e Exausto
CONTA ANALTICA Luz
CONTA ANALTICA gua
CONTA ANALTICA Telefone
CONTA ANALTICA Despesas Diversas
CONTA ANALTICA IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica
CONTA ANALTICA CSLL Contribuio sobre Lucro Lquido
CONTAS SINTTICAS DESPESAS COM OCUPAO
CONTA ANALTICA Aluguel
CONTAS SINTTICAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS
CONTA ANALTICA Juros Ativos
CONTA ANALTICA Juros Passivos
CONTA ANALTICA Outras Receitas

57
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CONTA ANALTICA IOF


CONTAS SINTTICAS OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
CONTA ANALTICA Vendas do Imobilizado
CONTA ANALTICA Custos do Imobilizado
CONTAS SINTTICAS ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
CONTA ANALTICA Resultado do Exerccio

MODELO DO BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADE
Caixa
Bancos conta Movimento
Clientes
Duplicatas a Receber
Estoque de Mercadorias
ATIVO NO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
Duplicatas a Receber
Estoque de Mercadorias
INVESTIMENTOS
Bancos conta Movimento
Aes da Empresa X
Capital da Empresa X
IMOBILIZADO
Edificaes
Mveis e Utenslios Empresa
Mveis e Utenslios Escritrio
Veculos
Computadores e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
(-)Depreciao Acumulada
INTANGVEL
Marcas e Patentes
ATIVO DIFERIDO
Projetos
(-) Amortizao Acumulada

TOTAL DO ATIVO

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
FORNECEDORES
Fornecedores
PESSOAL
Salrios e Ordenados a Pagar
Rescises a Pagar
Pr-Labore a Pagar
TRIBUTOS
INSS a Recolher
IRPF a Recolher
FGTS a Recolher
PROVISES
Proviso de 13 Salrio
Proviso de Frias
Proviso de FGTS
PASSIVO NO CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Fornecedores
RESULTADO DO EXERCCIO FUTURO
Vendas Antecipadas
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Integralizado
(-)Capital Social a Integralizar
RESERVA DE LUCROS
Lucro do Exerccio
(-) Prejuzo do Exerccio

TOTAL DO PASSIVO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 03
1 REGISTROS E CONTROLE DOS FATOS CONTBEIS

Esta parte a realizao de todos os registros, para posterior tomada de decises, neste momento
estaremos apresentando toda evoluo de uma empresa, desde a sua constituio e apresentao de
resultados, e apresentar todas as ocorrncias que vm predominar em uma empresa.

o principio da realizao de uma empresa, o momento de conjugar todos os acontecimentos, para


averiguar posteriormente se as decises tomadas esto corretas ou necessitam de reformulaes.

1.1 IDENTIFICAO DE DBITO E CRDITO

As contas do ativo so de natureza devedora (dbito). Entretanto, por fora de lei, existem
contas que, embora de natureza credora (crdito), devem figurar no ativo, retificando seus
valores. Da a permanncia das referidas contas no ativo, porm sinal menos (-).
As contas do passivo so de natureza credora (crdito). Entretanto, por fora de lei, existem
contas que, embora de natureza devedora (dbito), devem figurar no passivo, retificando
seus valores. Da a permanncia das referidas contas no passivo, porm sinal menos (-).
As contas de receita so de natureza credora (crdito). Entretanto, por fora de lei, existem
contas que, embora de natureza devedora (dbito), devem figurar na receita, retificando seus
valores. Da a permanncia das referidas contas no passivo, porm sinal menos (-).
As contas de gastos so de natureza devedora (dbito). Entretanto, por fora de lei, existem
contas que, embora de natureza credora (crdito), devem figurar nos gastos, retificando seus
valores. Da a permanncia das referidas contas no ativo, porm sinal menos (-).

Ativo Dbito Se o saldo da conta estiver entre parnteses ser crdito.


Passivo Crdito Se o saldo da conta estiver entre parnteses ser dbito.
Receitas Crdito
Despesas Dbito

Ativo
+ Bens e Direitos D
- Bens e Direitos C

Passivo
+ Obrigaes C
- Obrigaes D

Receita
+ Vendas C
- Vendas D

Gastos
+ Consumo Imediato D
- Consumo Imediato C

NOES DE DBITO E CRDITO

Mais um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil.

DBITO

Dbito: na linguagem comum, significa:

-divida

60
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

-situao negativa
-estar em dbito com algum
-estar devendo para algum, etc.

Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o
que ela representa na sua linguagem comum.

Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correnspondem aos da
linguagem comum. Quando o aluno principiante no se conscientiza disso, dificilmente aceita que dbito
pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito
cuidado com a terminologia.

Neste tpico importante memorizar o seguinte:

a- Na representao grfica em forma T, que estamos usando para representar as contas que compem o
Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado do Ativo o lado do Dbito.
b- Na representao grfica, tambm em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de
Resultado, o lado das Despesas o lado do Dbito.

CRDITO

Crdito: na linguagem comum, significa:

-ter crdito com algum, em uma loja etc.


-situao positiva
-poder comprar a prazo, etc.

Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes
que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar:

a- No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direto o lado do crdito.


b- No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do crdito.

Veja os grficos referidos neste tpico:

Contas Patrimoniais
ATIVO = DBITO PASSIVO = CRDITO
BENS (+) OBRIGAES (- )
DIREITOS (+) PATRIMNIO LQUIDO (- )

Contas de Resultado
DBITO CRDITO
DESPESAS (- ) RECEITA (+)

1.2 DISPOSIO GRFICA DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

O ativo representa a parte positiva do patrimnio e o passivo sua parte negativa. A conta capital aparece
no patrimnio para formar equao entre os valores ativos e passivos.
O capital aparece, portanto, sempre no passivo, formando equao com valores ativo, pois no podemos
nunca esquecer que o capital a ORIGEM da existncia inicial do patrimonial de uma entidade . J os
valores que compem o ativo so identificado onde foi APLICADO o capital inicial.
Podemos dizer que o capital uma obrigao da empresa para com o proprietrio, pois foi ele que
colocou esta verba financeira para dar resultado.

Podemos dizer que o capital uma obrigao da empresa para com o proprietrio, pois foi ele que
colocou esta verba financeira para dar resultado.

Na empresa X foi comprado mais mercadorias no valor de $ 20.000, no sistema a prazo.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

ATIVO PASSIVO

Caixa 40.000 Duplicatas a pagar 20.000


Mveis 10.000 Capital 100.000
Mercadorias 70.000

total 120.000 total 120.000

Embora mesmo que a quantidade do patrimnio se altere, ou seja, neste momento na empresa X o
patrimnio esta com $ 120.000, mas notamos que o valor do capital no se alterou, pois no pode se
alterar desde que faa uma mudana nos estatutos ou contrato social desta empresa.

Neste exemplo vemos que mantivemos a origem do capital em $ 100.000, aplicado no caixa $ 40.000, no
mveis $ 10.000, na mercadoria $ 50.000 totalizando os $ 100.000; mas a partir de agora tivemos uma
outra origem no passivo que as compras a prazo atravs de duplicatas a pagar no valor de $ 20.000,
acrescentando assim a sua aplicao no ativo na conta mercadorias passando a totalizar $ 70.000, e o
patrimnio passou a valer $ 120.000.

Esta obrigao de duplicatas a pagar refere-se a (obrigao a terceiros), sabendo j que o capital uma
(obrigao para com o proprietrio).

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes (terceiros)

dinheiro contas a pagar


mercadorias duplicatas a pagar
prdios, terrenos letras a pagar
mveis, maquinas outras
veculos
outros

Direitos Obrigao (para com proprietrio)


contas a receber capital
duplicatas a receber reservas
letras a receber lucros

1.3 SITUAO LIQUIDA DO PATRIMNIO

Genericamente, a diferena entre o ativo e o passivo do patrimnio pode ser chamada de situao lquida,
podendo o patrimnio apresentar trs situaes liquidas:

1 situao: o ativo o maior que o passivo, resultado uma situao lquida ativa, tambm chamada
positiva, superavitria ou favorvel. Nessa situao, tambm conhecida por Patrimnio lquido, que
aparece o capital.

2 situao: o ativo menor que o passivo, donde resulta uma situao lquida passiva, tambm
denominada negativa, deficitria ou desfavorvel. Nesse caso, todo o capital foi absorvido, havendo ainda
um dficit patrimonial, chamado passivo a descoberto.

3 situao: o ativo igual ao passivo, donde resulta uma situao nula ou compensada. Nesse caso o
capital foi absorvido e todo o patrimnio pertence a terceiro, pois o total dos bens e direitos igual ao das
obrigaes.

O aumento da situao lquida positiva, ou a diminuio liquida negativa, acarreta aumento da riqueza do
titular do patrimnio;
A diminuio na situao lquida positiva ou aumento na situao lquida negativa resulta em diminuio
da riqueza patrimonial.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

O lucro ou prejuzo, entretanto, embora modifiquem quantitativamente a situao lquida, podem no


representar a mudana de uma situao positiva em negativa, ou vice-versa, pois a empresa pode
apresentar prejuzo em determinado exerccio mas continuar com a situao lquida positiva, embora
diminuda, desde que a diminuio seja inferior ao patrimnio lquido existente.

Exemplo de Situaes:

1 - situao favorvel

BALANO DA EMPRESA X

ATIVO PASSIVO

Caixa 15.000 Duplicatas a pagar 60.000


Bancos 20.000 Contas a Pagar 20.000
Duplicatas a receber 10.000
Contas a receber 5.000 total 80.000
Mercadorias 50.000
Mveis e Utenslios 20.000 Capital 40.000

total P.L. 40.000

total ativo 120.000 total passivo 120.000

2 - situao desfavorvel

BALANO DA EMPRESA X

ATIVO PASSIVO

Caixa 10.000 Duplicatas a pagar 30.000


Bancos 15.000 Contas a Pagar 15.000
Duplicatas a receber 12.000 Letras a pagar 40.000
Contas a receber 8.000 total 85.000
Mercadorias 20.000
Total 65.000

Passivo descoberto 20.000

total ativo 85.000 total passivo 85.000

3 - situao nula

BALANO DA EMPRESA X

ATIVO PASSIVO

Caixa 13.000 Duplicatas a pagar 35.000


Bancos 20.000 Contas a Pagar 23.000
Duplicatas a receber 12.000 Letras a pagar 32.000
Mercadorias 30.000 total 90.000
Mveis e Utenslio 15.000

Total 90.000

total ativo 90.000 total passivo 90.000

2 ESTTICA E DINMICA PATRIMONIAL

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

2.1 ESTTICA PATRIMONIAL

Para fornecer informaes, utiliza-se dos mais variados meios para proporcionar aos usurios, os
conhecimentos que necessitam em seu processo decisrio. Um desses meios, dentre outros, so os
demonstrativos da esttica patrimonial.

A esttica patrimonial o estudo do patrimnio considerado sem movimento, em um dado momento, na


sua estrutura qualitativa e quantitativa, isto , nos seus elementos e nos seus componentes e valores.

A esttica patrimonial procura demonstrar num dado momento, a estrutura e a composio patrimonial da
empresa.

As principais demonstraes da esttica patrimonial so:

Balano Oramentrio: demonstrao utilizada para evidenciar o comportamento das receitas e despesas
durante um determinado perodo de tempo.

Balano Financeiro: demonstrativo utilizado para apresentar a posio financeira da empresa em


determinado momento.

Balano Patrimonial: demonstrao utilizada para refletir a posio financeira e patrimonial da empresa
em dado momento. Ela tambm procura demonstrar a posio de bens, direitos e obrigaes da empresa,
demonstrando, evidenciando a situao liquida do patrimnio.

Ativo

Ativo, portanto, so todos os bens e direitos de propriedade da empresa, expressos em moeda, a que
representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.
Para ser considerado ativo, necessrio preencher quatro caractersticas simultaneamente: bens e direitos;
propriedade; mensurao em dinheiro.

Bens e direitos so bens para a empresa, todo material, mvel ou imvel, de que dispe com o qual
executa suas atividades para a obteno de seu objetivo fim.

Propriedades: para se ter propriedades, necessrios ter o legitimo poder de decidir sobre o destino do
objeto em questo.

Propriedade: direito de usar, gozar e dispor de bens, e de rev-los do poder de quem quer que
injustamente os possua.

Propriedade: aquele que tem a propriedade de alguma coisa, que senhor dos bens.

Mensurao em dinheiro: qualquer bem ou direito para ser considerado ativo, deve ser mensurado em
dinheiro, ou seja, um veculo, locado para uso da empresa mas, sem valor de comrcio, como o uso no
tem o poder de medir dinheiro; agora, se este bem for de propriedade da empresa, ele passa a ser ativo,
tornando-se mensurado em dinheiro.

Benefcios presentes ou futuros: para ser considerado ativo, necessrio tambm que o bem ou direito,
possa trazer benefcios no presente ou no futuro para a empresa, ou seja, tenha potencialidade de gerao
de caixa; um veculo ou maquinrio em pleno uso, trar benefcios, com isso, considera-se ativo. Mas, se
estes bens estivessem estragados, sem conserto, ou uma duplicata, sem condio de receber, neste caso,
no se consideram ativo.

Avaliao do ativo: O princpio contbil do custo original, como base de valor, determina que deve-se
registrar na contabilidade, todos os bens e direitos pelo valor de aquisio, acrescidos dos gastos
necessrios para coloc-los em condio de uso, produo ou comercializao e, no caso das entradas de
dinheiro decorrentes de vendas a vista, recebimentos de duplicatas, ttulos etc., estas entradas devem ser
registradas pelo valor da data da transao. Mas, por motivo da legislao anterior, existiam contas do
ativo que sofriam avaliao pela correo monetria e, neste caso, era aceito e no desconsideraria o

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

principio em pauta, pois este sistema de avaliao atualizar as perdas dos bens em razo da inflao que
existia no perodo, ou seja, da desvalorizao da moeda corrente no mercado.

As teorias que visam a avaliao do ativo podem ser agrupadas em dois grandes grupos:

Avaliao do ativo a valores de entradas; avaliao do ativo a valores de sadas.

Em funo dos valores de entradas serem mais objetos para a avaliao dos ativos vir agora:

Custo original como base de valor: os ativos devero ser registrados pelo valor constante na nota fiscal ou
documento que lhe deu origem. Os bens devero ser acrescidos de todos os gastos necessrios para
coloc-los em condio de uso, produo ou comercializao.

Custo corrente de reposio: ele se equipara com o anterior por ocasio da compra, porm, pela oscilao
nos preos, faz com que ele varie. Exemplo: apurao do custo de mercadorias, pelo mdio ponderado,
PEPS E UEPS, controle de estoque.

Custo original corrigido: os ativos so registrados segundo as mesmas premissas dos custos originais
como base de valor. Todavia, em funo das oscilaes do poder aquisitivo, da moeda, est sujeito a
ajustes, de acordo com determinados indicadores (so as avaliaes feitas pela correo monetria quando
existentes. Exemplos: as contas do ativo permanente).

Custo corrente corrigido: ele se enquadra com o custo original corrigido, mas os ativos so avaliados em
determinada data pelo custo corrente de reposio, ou seja, faz-se avaliao dos bens j existentes na
empresa para apurar um novo valor pelo mesmo bem que custa no mercado. Exemplo: reavaliao do
ativo permanente.

Passivo

De um modo geral, toda entidade, alm de obter recursos dos scios e decorrentes de resultados positivos
de suas transaes, necessitam de recursos advindos de outras fontes, ou seja, recursos de terceiros.

Normalmente esses recursos so originrios de compras de materiais, mercadorias ou servios a prazo,


financiamentos bancrios, contas a pagar etc. Esses so recursos de terceiros que contribuem para que a
empresa possa atingir seus objetivos ou metas previstas, suprindo, de certo modo, a necessidade de capital
de giro.

O passivo representa as obrigaes a pagar pela empresa.

O reconhecimento de uma exigibilidade depende, tambm, do reconhecimento de um ativo ou despesa. Se


adquirirmos estoque de mercadorias a prazo, haver um aumento do ativo pelo valor que foram
adquiridas as mercadorias Em contrapartida, haver um aumento de passivo por assumir uma obrigao
que dever ser paga num prazo determinado. A realizao de uma despesa deve provocar uma
diminuio do ativo (se a vista) ou um aumento de passivo (se a prazo).

Patrimnio Lquido

Ao iniciar uma sociedade, os scios confiam empresa recursos que podem estar representados por bens
ou direitos. Inicialmente, esses recursos passam a fazer parte do patrimnio da empresa ora criada. Esse
patrimnio, atendendo aos postulados da entidade e da continuidade, representa os recursos prprios da
empresa. Esses valores registrados no ativo (bens e direitos), tm como contrapartida, seu registro no
patrimnio liquido. A aplicao inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) denomina-se,
contabilmente, capital.

Esse recurso tem como finalidade propiciar o inicio das atividades das sociedades. O postulado da
entidade, j estudado, em seu aspecto jurdico, define a separao dos negcios das pessoas fsicas e
pessoas jurdicas. Assim, os recursos incorporados empresa j no pertencem aos seus scios, mas,
nova entidade que foi criada, a qual, atravs da gerao de benefcios decorrentes dos recursos aplicados,
evidenciar aos seus proprietrios, atravs de demonstraes prprias, a rentabilidade do capital investido.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Estaticamente considerado, o patrimnio liquido pode ser simplesmente definido como a diferena, em
determinado momento, entre o valor do ativo e do passivo, atribuindo-se a este ultimo a conotao restrita
de dividas e obrigaes.

Assim sendo, todas as vezes que ocorrer uma movimentao de valores que alterem apenas um, ou, de
forma desigual, o ativo e o passivo, tambm o patrimnio liquido sofrer sua variao na mesma
proporo ocorrida entre os dois. Ao comprarmos uma mercadoria vista ou prazo, no ir ocorrer
alterao no patrimnio liquido, uma vez que houver apenas uma modificao da caractersticas de bens
do ativo ou igualmente entre o ativo e passivo. No entanto, ao pagarmos as despesas com propaganda
para a empresa, estaremos incorrendo em diminuio de valores do ativo e, conseqentemente, provocar
a diminuio do patrimnio liquido na mesma proporo.

Fontes do Patrimnio Lquido: por fonte de recurso, entende-se a origem dos recursos que proporcionam
o aumento de valores no patrimnio liquido.

As fontes de recursos do patrimnio lquido mais conhecido so os investimentos dos scios, atravs dos
recursos colocados disposio da empresa em forma de capital, que so resultados positivos obtidos
pela empresa em suas transaes. Temos ainda, como fontes do patrimnio lquido, os resultados da
alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, prmios na emisso de debntures, doao e
subvenes.

Equao Patrimonial: sendo o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigao, devem ser
demonstrados, de forma bastante clara, para transmitir as informaes desejadas pelos usurios. A
representao grfica que demonstra esse patrimnio denominada de Balano Patrimonial e deve
expressar:

ATIVO
Bens e Direitos
PASSIVO
Capital de Terceiros
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Prprio

Outra forma de identificar ativo, passivo e patrimnio lquido a seguinte:


ATIVO (aplicaes)
Bens e Direitos
PASSIVO (origens)
Capital de Terceiros
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Prprio

O passivo e o patrimnio lquido representam as origens dos recursos que foram aplicados no ativo da
empresa. Esses recursos podem estar representados no ativo sob diversas formas (dinheiro, duplicatas a
receber, aplicaes financeiras, investimentos em outras companhias, estoques etc.) que formam o
conjunto dos bens e direitos da empresa.

Situao Patrimonial: O patrimnio lquido pode apresentar diversas situaes, sendo elas:

a) Situao patrimonial positiva: - o ativo maior que o passivo, PL positivo.


Revela que os bens e direitos so maiores que as obrigaes, portanto, a empresa possui riqueza
prpria.
b) Situao patrimonial negativa: - o ativo menor que o passivo, PL negativo.
Revela que a empresa encontra-se em m situao, apresentando o passivo a descoberto, isto , nossas
obrigaes para com terceiros so maiores que os nossos bens e direitos.
c) Situao patrimonial de equilbrio ou nula: - o ativo igual ao passivo, tem o patrimnio liquido nulo.
Revela que a empresa no possui riqueza prpria. Todo seu ativo est comprometido com as dividas.

As vrias configuraes do Capital:

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

a) Capital Nominal: corresponde o investimento dos scios, registrado pela empresa na conta de capital.
S ocorrem alteraes quando houver mudanas na conta de capital e, essas alteraes, somente
podero ser efetuadas com a alterao contratual.
b) Capital prprio: corresponde ao patrimnio liquido. Abrange o capital inicial e suas variaes.
c) Capital de terceiros: corresponde s dividas contradas pela empresa. Recursos provenientes de
terceiros.
d) Capital total a disposio da empresa: corresponde somatria de todos os recursos obtidos pela
empresa, isto , capital prprio mais capital de terceiros.

2.2 DINMICA PATRIMONIAL

A esttica patrimonial, evidenciando as suas principais caractersticas e demonstraes utilizadas para


apresentar a situao da entidade em determinado momento. Discutiram-se as variaes da situao
lquida, sem, contudo, esclarecer os fatores que provocam essas alteraes.

A dinmica patrimonial estuda essas variaes com a finalidade de demonstrar como os diversos fatos
ocorridos durante um determinado perodo de tempo podem ter provocado alteraes na situao liquida
das entidades em duas caractersticas distintas, a saber:

a) Variaes provenientes das operaes com os scios.


b) Variaes provenientes das operaes da empresa.

Operaes com os scios da entidade: representam, basicamente, aumentos ou retiradas de capitais e


distribuio de lucros. So eventos que no afetam a elaborao da demonstrao de resultado do
exerccio.

Operaes com a empresa: provocam a gerao de riqueza e derivam de uma srie de conceitos
fundamentais para a apurao do resultado de uma entidade, num determinado perodo de tempo, as
receitas operacionais, (receita no operacional).

As demonstraes contbeis da dinmica patrimonial tm por objetivo, apresentar a evoluo dos


fenmenos patrimoniais em determinado perodo, evidenciando as variaes provocadas pelos fatos
ocorridos neste mesmo perodo:

a) Demonstrao de resultado do exerccio;


b) Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;
c) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
d) Demonstrao de fluxo de caixa.

A demonstrao de resultado de exerccio se caracteriza por um relatrio contbil que procura demonstrar
o resultado obtido em determinado perodo de tempo, atravs da confrontao entre as receitas e despesas
desse mesmo perodo.

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados apresenta os lucros obtidos em exerccios anteriores


com os seus respectivos ajustes, adicionando-se ao mesmo, o resultado do perodo e, excluindo as
transferncias, de modo a apresentar o saldo acumulado no final do perodo.

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido um relatrio que demonstra a composio do


patrimnio liquido e as alteraes ocorridas durante um determinado perodo de tempo. Trata-se de uma
pea contbil que facilita o trabalho daqueles que iro analisar e interpretar as variaes do patrimnio
lquido.

A demonstrao de fluxo de caixa demonstra detalhadamente as principais fontes de financiamento da


empresa, bem como, onde os recursos captados foram aplicados.

A demonstrao de resultados, conforme j exposto, procura apresentar o resultado obtido por uma
entidade em determinado perodo de tempo, atravs da comparao entre as receitas e as despesas desse
mesmo perodo.

3 Receitas

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Expresso monetria do agregado de produtos ou servios transferidos por uma entidade para seus
clientes durante um perodo de tempo.

As principais caractersticas da receita so:

a) Seu valor deve ser validado pelo mercado;


b) Estar ligado a certo perodo de tempo;
c) Provocar acrscimo no ativo e patrimnio lquido das entidades;
d) Existem diversas etapas possveis para o seu reconhecimento.

Receita representa a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direito a receber,
decorrente da venda de mercadorias, produtos ou servios prestados, em determinado perodo de tempo,
provocando alteraes no patrimnio liquido das entidades.

Consideram-se receita de uma entidade, aquelas ligadas a sua atividade principal (definidas como receitas
operacionais) e as resultantes de operaes espordicas ou eventuais (definidas como receitas no
operacionais).

Receita operacional representa o ingresso de recursos externos provenientes das atividades operacionais
da empresa. Engloba a parcela relativa s vendas vista e prazo das mercadorias, produtos e servios e
a parcela correspondente venda de co-produtos de uma entidade.

Deduo da receita operacional: nas dedues devem ser includos os ajustes da receita operacional bruta,
que so os impostos incidentes sobre a venda, os descontos comerciais (quando contabilizados
separadamente), as devolues e abatimentos de vendas.

Receitas no operacionais, representam a entrada de recursos para a entidade decorrentes de fatos


espordicos ou eventuais, no ligados s atividades principais da mesma. O lucro na venda de parte do
imobilizado de uma empresa caracteriza-se como uma receita no operacional.

Mensurao da receita: a receita se mede atravs do valor de troca da mercadoria, produto ou servio das
entidades.

Despesa

Representa os sacrifcios que a entidade se v obrigada a arcar para a obteno da receita.


Exemplificando: Para que uma empresa possa revender determinada mercadoria, vrios esforos so
efetuados para colocar a mercadoria em condio de vendas. Gastos com a aquisio da mercadoria,
transporte, armazenagem, funcionrio etc., que representam os sacrifcios efetuados para que a empresa
possa obter a receita da venda das mercadorias.

Despesas operacionais representam a utilizao ou o consumo de bens e servios na atividade normal da


empresa com o objetivo de produzir a receita. So, em geral, regulares s despesas administrativas, com
vendas, com pessoal, financeiras etc.

Despesas no operacionais so as despesas no ligadas atividade principal da empresa. Como por


exemplo, prejuzo na venda de bens.

Mensurao das despesas: a contabilidade reconhece as despesas atravs de sua contabilizao de


natureza especifica, aqui, denominada de contas de resultado ou diferenciais.

a) Uma diminuio do ativo, sem alterao dos valores do passivo, quando forem pagos a vistas;
b) Um aumento do passivo, sem alterao dos valores do ativo, quando forem para pagamento
posteriores.

Resultados

Representam a diferena entre as receitas e despesas de uma entidade em determinado perodo de tempo.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

De acordo com o comportamento das receitas e despesas, o resultado pode ser assim classificado:

a) Positivo: quando a soma das receitas for superior soma das despesas.

O resultado positivo provoca aumento do patrimnio liquido, evidenciando, assim, uma melhora na
situao liquida;

b) Equilbrio: quando a soma das receitas darem exatamente igual soma das despesas. Esse resultado
no interfere no patrimnio lquido, conseqentemente a situao liquida permanece inalterada.
c) Negativa: quando a soma das receitas for inferior soma das despesas.

O resultado negativo provoca um decrscimo do patrimnio liquido, demonstrando, assim, que a situao
liquida da empresa piorou em decorrncia do prejuzo ocorrido no perodo.

3 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

O patrimnio das empresas est em constate movimento, em funo dos acontecimentos que ocorrem
diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos:

Atos Administrativos
Fatos Administrativos

3.1 ATOS ADMINISTRATIVOS

So acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no patrimnio. Por exemplo,
admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, de vendas e de seguros diversos, aval de
ttulos, fianas em favor de terceiros etc.

3.2 FATOS ADMINISTRATIVOS

So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o


Patrimnio Lquido.

Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizado atravs das contas patrimoniais e das contas
de resultados.

Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos:

Fatos permutativos
Fatos modificativos
Fatos mistos

Vamos partir de um Balano Patrimonial da Empresa J. Fernandes Ltda., onde demonstraremos os


bens, direitos e obrigaes, mostrando cada fatos administrativos em suas variaes:

Situao patrimonial a qual partiremos:


Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.000 Salrio a Pagar 300
Imveis 2.800 Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 500 Capital 3.200
Lucros Acum. 800

Total 4.300 Total 4.300

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

FATOS PERMUTATIVOS

So aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e ou Passivo, sem modificar o


valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do ativo, entre os elementos do
passivo e entre ambos ao mesmo tempo.

a - Permutao entre elementos ativo


Partindo do Balano Patrimonial apresentado, suponhamos que na empresa J. Fernandes Ltda. tenha
ocorrido o seguinte:

Recebimento da importncia de $ 500, em dinheiro, referente a uma duplicata.

Esse fato aumentar o Caixa em R$ 500, pela entrada do dinheiro, e diminuir a conta duplicatas a
receber em R$ 500, pelo recebimento da duplicatas, provocando, ao mesmo tempo, aumento e
diminuio entre os elementos do Ativo.

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.500 Salrio a Pagar 300
Imveis 2.800 Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 800

Total 4.300 Total 4.300

Note que houve a permutao no elemento ativo, mas o valor do Patrimnio Lquido no se alterou, e
sim s alterou as contas caixa e duplicatas a receber.

b- Permutao entre elementos passivo

Partindo do balano anterior, j modificado, suponhamos agora que na conta salrio a pagar, foi feito
uma irregularidade onde deixou de descontar a tributao do imposto de renda na fonte do
funcionrio, com isso precisamos apropriar na conta certa este imposto e descontar de onde
precisamos fazer.

O balano fica assim em sua permutao no passivo:

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.500 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 800
Total 4.300 Total 4.300

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Note que apareceu uma conta nova, imposto a recolher, no valor de $ 30, retirados da conta salrio a
pagar, ambos so contas do passivo, logo, houve permutao entre elementos do passivo, no
alterando o valor do patrimnio lquido.

c- Permutao entre elementos do ativo e passivo.

aumento

A compra de mveis e utenslios a prazo, por exemplo, no valor de $ 700, aumentar o ativo e
aumentar o passivo.

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.500 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 700 Duplicatas Pag. 700
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 800
Total 5.000 Total 5.000

Note que houve aumento tanto no ativo como no passivo total devido uma alterao ocorrido na
empresa.

diminuio

Suponhamos agora, que a empresa tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no
valor de R$ 500.

Este evento diminuir tanto o ativo como o passivo.

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.000 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 700 Duplicatas Pag. 200
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 800
Total 4.500 Total 4.500

Note que, tanto no caso de aumento como no caso de diminuio, houve permutao entre elementos
do ativo e do passivo ao mesmo tempo, sem interferncia no Patrimnio Lquido, o qual permaneceu
o mesmo.

FATOS MODIFICATIVOS

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

So aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido.

Como podemos observar, os fatos permutativos envolvem apenas as contas patrimoniais, sem
provocar alterao no patrimnio lquido. Porm, os fatos modificativos envolvem contas de
resultados (receitas e despesas) e, consequentemente, alteram o patrimnio lquido.

a- diminuio

Partindo do balano anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:

A empresa pagou a importncia de R$ 100, em dinheiro, referente a despesas com o uso de telefone.
Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 900 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 700 Duplicatas Pag. 200
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 700
Total 4.400 Total 4.400

Demonstrativo de Resultado de Exerccio


Empresa: J.Fernandes Ltda.

Despesas Administrativas
Telefone 100
Resultado do Exerccio (100)

Note que o pagamento da despesa diminui o Patrimnio, pois o caixa, que tinha R$ 1.000, ficou com
R$ 900. E a despesa com o uso de telefone diminui o lucro: a conta lucros acumulados, que tinha R$
800, ficou com apenas R$ 700.

evidente que, na pratica, no imediatamente aps cada evento ocorrido que o contabilista altera
o balano patrimonial da empresa, diminuindo o aumentando os lucros. Estamos simulando situaes
apenas para entender como o fato administrativo atua na situao patrimonial.

b- aumento

Neste fato a empresa recebe a importncia de R$ 200, em dinheiro, proveniente de receita de aluguel
de imveis.

Neste caso o ativo aumenta pela entrada do dinheiro na conta caixa e aumenta o patrimnio lquido
pela receita auferida

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.100 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 700 Duplicatas Pag. 200

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 900
Total 4.600 Total 4.600

Demonstrativo de Resultado de Exerccio


Empresa: J.Fernandes Ltda.

Receita no operacional
Aluguel 200
Resultado do Exerccio 200

FATOS MISTOS

Envolve ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar
alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no
Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo.

Os fatos mistos podem acarretar aumento ou diminuio no patrimnio.

a- aumento

Partindo da situao patrimonial anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:

Os mveis e utenslios, que custam R$ 700, foram vendidos, vista, por R$ 750.
Tal evento diminuir o Ativo em R$ 700, pela sada de Mveis e Utenslios; aumentar novamente o
ativo, pela entrada de R$ 750, em dinheiro, no caixa; aumentar o Patrimnio Lquido, pelo lucro
auferido de R$ 50.

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.850 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 0 Duplicatas Pag. 200
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 950
Total 4.650 Total 4.650

Demonstrativo de Resultado de Exerccio


Empresa: J.Fernandes Ltda.

Receita no operacional
Venda de Imobilizado 700
Resultado do Exerccio 700

Veja que o ativo sofreu permutao (diminuio pela sada de Mveis e Utenslios e aumentou pela
entrada do dinheiro no Caixa) e foi aumentado em R$ 50. O aumento verificado no Ativo, devido ao
lucro obtido na venda, acresceu ao Patrimnio Lquido R$ 50, ou seja, o mesmo valor do lucro. Ento

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas mveis e utenslios e caixa)
e um fato modificativo (recebimento de receitas pelo lucro obtido na transao).
b- diminuio

A empresa efetuou o pagamento de uma duplicata no valor de R$ 200, em dinheiro, tendo pago,
tambm, R$ 20 de juros pelo atraso. Pagou portanto, R$ 220.

Este fato acarretar diminuio no ativo, pela sada de R$ 200 do caixa; diminuio no passivo, pela
extino da obrigao em duplicatas a pagar, no valor de R$ 200; e diminuio no patrimnio lquido,
pela reduo dos lucros em R$ 20, devido a despesa ocorrida.

Balano Patrimonial
Empresa: J.Fernandes Ltda.

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Terceiros


Caixa 1.630 Salrio a Pagar 270
Imveis 2.800 Imposto a Rec. 30
Mveis e Utens. 0 Duplicatas Pag. 0
Obrigaes Proprietrio
Direitos Patrimnio Lquido
Duplicatas a Rec. 0 Capital 3.200
Lucros Acum. 930
Total 4.430 Total 4.430

Demonstrativo de Resultado de Exerccio


Empresa: J.Fernandes Ltda.

Despesas Financeiras
Juros passivos 20
Resultado do Exerccio (20)

Tambm neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas
duplicatas a pagar e caixa) e um fato modificativo (o pagamento da despesa pelos juros ocorridos na
operao).

Resumo

fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais.


fatos modificativos: envolvem apenas uma conta patrimonial que representa bem, direitos ou
obrigaes) e uma ou mais contas de resultado ou do patrimnio lquido.
fatos mistos: envolvem mais de uma conta patrimonial e uma ou mais contas de resultado ou do
patrimnio lquido.

4 ESCRITURAO CONTBIL

Conceito

uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa etc.) todos os fatos
administrativos que ocorrem na empresa.

O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro dirio, completando-se,
depois, nos demais livros de escriturao.

atravs dos fatos administrativos que ocorre a gesto do patrimnio das empresas e, esses fatos, so
registrados por meio da escriturao.

4.1 LIVRO DIRIO

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Livro Dirio um livro de escriturao, obrigatrio, onde so feitos os registros dos atos e fatos que
ocorrem dentro de uma empresa ou de sua relao com outras.

O Livro Dirio deve ser registrado em idioma ptrio, em ordem cronolgica de dia, ms e ano; no devem
conter emendas, rasuras, borres ou entrelinhas.

O Livro Dirio, dever conter, respectivamente, na primeira e ltima pgina, termos de abertura e de
encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou registrado em cartrio, conforme
o caso.

Admite-se a autenticao do livro Dirio em data posterior ao movimento das operaes nele lanadas,
desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos at a data da entrega tempestiva da
declarao, correspondente ao respectivo perodo (IN SRF 16/84).

Entretanto, deve-se observar que a opo pela tributao com base no lucro real trimestral obriga que ao
final de cada trimestre a pessoa jurdica apure seus resultados com base em demonstraes financeiras
transcritas no livro Dirio, bem como efetue a demonstrao do lucro real devidamente transcrita no
LALUR.

O Livro Dirio poder ser escriturado por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios
contnuos cujas folhas devero ser numeradas em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e
contero termos de abertura e encerramento, sendo obrigatria a sua autenticao no rgo competente
(RIR/99, art. 255).

O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s
formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.

Formalidades extrnsecas (ou externas): o livro dirio deve ser encadernado com folhas numerassem
sequncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser
submetido autenticao do rgo competente do registro do comrcio.

Formalidade intrnseca (ou internas): a escriturao do dirio deve ser completa, em idioma e moeda
nacional, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano,
sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as
margens.

Essas formalidades devem ser observadas para que o livro dirio merea f a favor do comerciante,
pois, como a vida da empresa registrada no livro dirio, toda e qualquer demonstrao de situao
empresarial, apresentada a qualquer momento, tem sua comprovao nesse livro, desde que o mesmo
no contenha vcios (erros de escriturao) contrrios as formalidade legais e descritas.

4.2 LIVRO RAZO

Livro empregado na escriturao contbil analtica, para acompanhar as posies de cada uma das contas
que formam o sistema escritural de um patrimnio.

Livro Razo utilizado para resumir e totalizar, por conta ou sub-conta, os lanamentos efetuados no
Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A escriturao dever ser
individualizada, obedecendo-se a ordem cronolgica das operaes (RIR/99, art. 259, que incorporou as
Leis n 8.218/91, art. 14, e n 8.383/91, art. 62).

Este livro ou fichas, tm real importncia, pois dele que se levantam os balancetes da posio das
contas, para posterior encerramento do Balano.

A partir de 01/01/92, tornou-se obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a
escriturao e a manuteno do Livro Razo ou fichas.

O Livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensadas de registro ou autenticao em qualquer rgo.

75
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Entretanto, na escriturao devero ser obedecidas as regras da legislao comercial e fiscal aplicveis
aos lanamentos em geral. (RIR/99, art. 259, 3).

A no manuteno do Livro Razo ou fichas, nas condies determinadas na legislao, implicar no


arbitramento do lucro da pessoa jurdica (RIR/99, art. 530, inciso VI; art. 259, 2).

A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes
sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou
operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial ( art. 264 do RIR/99).
Segundo fonte: RIR/99 / Site Receita Federal - perguntas e respostas / : Enciclopdia Contbil e
Comercial Brasileira Autor: Sr. Antonio Calderelli

MTODO DE ESCRITURAO

O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas.

Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli, no sculo XV,
consiste no seguinte:

No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito
corresponde um crdito de igual valor.

LANAMENTO

Conceito o meio pelo qual se processa a escriturao.

Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamentos, inicialmente no livro dirio, mediante


documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc.)

Elementos essenciais, o lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica (data), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio.

Veja, agora, como que se faz um lanamento no livro dirio.

Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa:

Compra vista (em dinheiro) de uma mquina de escrever, marca olivetti, conforme nota fiscal n 257, da
Maquinolndia Ltda., no valor de R$ 800,00.

Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais.

1 elemento: local e data data ocorrncia do fato;


2 elemento: conta a ser debitada;
3 elemento; conta a ser creditado;
4 elemento; histrico e valor.

1 Verificar o local e a data da ocorrncia do fato.


No caso do nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de hoje.

2 Verificar que documento foi emitido na operao.


Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado.
Neste exemplo o documento emitido foi a Nota fiscal n 257.

3 Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos patrimoniais ou
de resultado. Ento, este passo consiste em identificar quais so esses elementos envolvidos na operao.

Neste exemplo notamos os seguintes elementos:


compra vista de uma mquina de escrever...

76
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

1 elemento: compra vista, significa movimentao de dinheiro, logo a movimentao dinheiro.


2 elemento: uma mquina de escrever, logo a movimentao mquina.

4 Verifica no plano de contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um dos elementos
identificados no 3 passo.

Temos no exemplo:
Dinheiro- registrado na conta caixa.
Mquina- registrado na conta mveis e utenslios.

5 Preparar o histrico do problema.

O histrico consiste em relatar. Este relato deve conter apenas os dados necessrios para o bom
esclarecimento do evento. Nunca se deve esquecer de identificar a espcie e o numero do documento
comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem se transaciona.

Logo temos no exemplo:

Compra de uma mquina de escrever, marca olivetti, conforme a nota fiscal n 257, de Maquinolndia
Ltda.

6 Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.

O que conta a ser debitada e conta a ser creditada?

Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca.

Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da mquina de escrever em questo. A empresa recebe
maquina e d em troca o dinheiro.

Da, podemos concluir, nesta fase, que em todo evento ocorrido na empresa envolvendo elementos
materiais existente pelo menos um elemento que entra para a empresa, podendo acarretar aumento nos
elementos patrimoniais. E existe, tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou,
podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais.
Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao pode aumentar e/ou
diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido.
No podemos esquecer que isto ocorre tambm nos fatos administrativos de receitas e
despesas, pois pode aumentar ou diminuir estes mesmos elementos, mas movimentando contas de
resultados que so as Receitas e Despesas.

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO

1. PARA ELEMENTOS PATRIMONIAIS

a) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta


b) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta
c) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta
d) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta

2. PARA ELEMENTOS DO RESULTADO

e) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta


f) Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta

Obs. se houver um estorno entre as partes temos que fazer os lanamento inverso, ou seja se a Despesa
DEBITA, no estorno a Despesa CREDITA, se a Receita CREDITA, no estorno a Receita DEBITA.

QUADRO DO RACIOCNIO LGICO DO RAZO EM T

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

ATIVO
AUMENTO DIMINUIO

PASSIVO
AUMENTO DIMINUIO

RECEITA
AUMENTO DIMINUIO

DESPESA
AUMENTO DIMINUIO

As contas de Despesas ss sero creditadas para estornos ou encerramento de exerccio


As contas de Receita s sero creditadas para estornos ou encerramento de exerccio

FRMULA DE LANAMENTOS

Nesta formula de lanamentos existem quatro tipos de lanamentos, sendo que porm, um mesmo
lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Da a existncia
de quatro frmula de lanamentos:

1 FORMULA: quando aparecem nos lanamentos uma conta debitada e uma conta creditam.
2 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
3 FORMULA: quando aparece no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta
creditada.
4 FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de uma contra
creditada.

4.3 MODELO DE BALANCETE DE VERIFICAO

Balancete de Verificao de Duas Colunas

Conta Dbito Crdito

Total

Balancete de Verificao de Trs Colunas

Conta Dbito Crdito Saldo D/C

Total

Balancete de Verificao de Quatro Colunas

Conta Dbito Crdito Saldo Saldo


Dbito Crdito

78
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Total

79
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 04
1 CONTROLE DE ESTOQUES

Estoque de Mercadorias

Tendo em vista que a empresa poder adquirir um mesmo tipo de mercadoria em datas diferentes,
pagando por ela preos que variam, para determinarmos custo das mercadorias estocadas, h necessidade
de adotarmos alguns critrios.

Os critrios so:

a) Preo especifico: o critrio de avaliao do preo especifico consiste em se atribuir a cada unidade do
estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias
de fcil identificao fsica, como por exemplo, imveis para revenda, veculos usados etc.
b) PEPS: significa primeiro que entra, primeiro que sai. Adotando este critrio para valorao dos
estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes.
c) UEPS: significa ltimo que entra, primeiro que sai. Adotando este critrio para valorao dos seus
estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos
guardadas as devidas protees com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
d) Custo Mdio: Adotado este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos
custos de aquisio, sendo estes, atualizados a cada compra efetuada.

2 OPERAO COM INVENTRIO PERMANENTE E PERIDICO

2.1 CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

Para se apurar os custos das mercadorias vendidas precisa-se trabalhar com dois sistemas de inventrio,
dependendo da sistemtica de trabalho que se evolui na empresa e o mtodo que se decide aplicar no
controle de estoque da empresa.

2.2 INVENTRIO PERMANENTE:

O critrio para avaliao do estoque de mercadorias trabalha com trs sistemas de inventrio, sendo o
controle de estoque pelo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que sai), o UEPS (Ultimo que Entra
Primeiro que Sai) e o Mdio Ponderado, que trabalham com a mdia do controle de estoque.

Quando controlamos de forma continua o Estoque de mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo
custo dessas mercadorias vendidas (CMV), esse controle permanente efetuado sobre todas as
mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as mercadorias
(CMV) e sobre as mercadorias que no foram vendidas (estoque final). Pela soma dos custos de todas as
vendas, teremos o custo das mercadorias vendidas (CMV) total do perodo.

No inventrio permanente pode-se utilizar uma ficha de controle para se conhecer o saldo em estoque.

No sistema PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai), a este controle com base neste critrio, daremos
baixas no custo da seguinte maneira: medida que ocorrem as vendas, vamos dando baixa a partir das
primeiras compras, o que eqivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades
compradas.

No sistema UEPS (Ultimo que Entra Primeiro que Sai), faz-se o contrario do sistema anterior, dando
como custo, o valor da ultima mercadoria entrada, assim, a entrada a primeira a sair.

No sistema Mdio Ponderado Mvel, para evitar o controle de preo por lotes, como nos mtodos
anteriores, e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio das
compras. Este valor mdio bastante utilizado pois, pode ser a mdia das compras no perodo, ou s do
ultimo ms etc., o mais utilizado, entretanto e, mais lgico tambm, o valor mdio do custo do estoque
existente. Chama-se de ponderada mvel, pois, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pela
compra de outras unidade por um preo diferente. Assim, ele ser localizado dividindo-se o custo total do
estoque pelas unidades existentes.

80
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

2.3 INVENTRIO PERIDICO:

Quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante do nosso estoque e, portanto, sem
controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a
venda de mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do estoque de mercadorias
disponveis para venda durante o perodo e, com esse estoque final (apurado extra contabilmente),
obtemos o custo das mercadorias vendidas (CMV) nesse perodo.

Quando no efetuado o controle contnuo do nosso Estoque de Mercadorias e, tampouco do nosso


CMV, para a determinao deste ltimo necessrio fazer a deduo. Frmula para se achar o CMV=
Estoque Inicial + Compras Liquidas - Estoque Final.

81
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 05
1 CONCEITOS DE CONTABILIDADE GERENCIAL

Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a
vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na
contabilidade de custos, na anlise financeira e de balano etc., colocados numa perspectiva diferente,
num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de
maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio.

Na realidade, a contabilidade gerencial, uma sntese de informaes que so dadas administrao geral
da empresa.

A contabilidade gerencial o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao,


interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento,
avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar o uso apropriado de seus recursos.

A contabilidade gerencial deve ser avaliada de maneira diferenciada da contabilidade financeira, pois,
cada uma delas tem suas particularidades e, sobretudo, a contabilidade gerencial utiliza-se da prpria
contabilidade financeira, mais as demais contabilidades e, ainda, desenvolve sua anlise para dar suas
devidas informaes.

Os mtodos da contabilidade financeira e da contabilidade gerencial foram desenvolvidos para diferentes


propsitos e para diferentes usurios das informaes financeiras. H, contudo, numerosas similaridades e
reas de sobreposio entre os mtodos da contabilidade financeira e a gerencial.

A contabilidade gerencial relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, isto


, aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela direo e controle de suas
operaes. A contabilidade gerencial pode ser contrastada com a contabilidade financeira, que
relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da
organizao.

Podemos notar uma diferena simples, mas expressiva, na anlise de contabilidade pois, muitos pensam
estar estudando contedos iguais mas, na realidade, isto no acontece; o que acontece o reforo dos
conhecimentos que o contador passa a ter em conhecer todas as contabilidades devidas a uma
administrao e fazer ligao com a prpria contabilidade como um todo, unindo todos os conhecimentos
e desenvolve-los dentro de uma s contabilidade, sendo colhidas informaes, processadas e expelidas
para os desejados que fazem jus das organizaes e economia que a nossa populao necessita.

A contabilidade gerencial: nota-se que, na vida prtica de uma organizao, no existe um setor
especfico para este fim, ou seja, no da maneira como existem propriamente o departamento de custos,
departamento financeiro etc. Estes setores so enquadrados dentro da organizao como setores
especficos para desenvolver estas determinadas aes como seu prprio nome representa. J a
contabilidade gerencial no precisa de um departamento especfico, porque tem que estar no nosso
subconsciente que em todos os momentos de uma organizao este fator estar presente, pois hoje com
todas as concorrncias, globalizao avanando rapidamente, leva gerentes a desenvolver anlises
rpidas, criarmos oramentos que nos possibilitam uma orientao do que precisamos fazer e, ou mesmo
o que estamos praticando dentro de nossa organizao. Sendo assim, teremos que incutir em nossas
mentes que em todos os momentos estaremos fazendo a contabilidade gerencial, at mesmo em nossas
casas.

J para o nosso curso de contabilidade, analisando didaticamente precisamos ter esta disciplina parte,
para podermos colocar em nossos conhecimentos a to desejada necessidade que precisamos ter, para
superarmos os nossos concorrentes e sermos profissionais adequados para as organizaes que hoje
procuram no mercado de trabalho.

Contabilidade gerencial como instrumento de administrao:

Entendemos que a contabilidade gerencial existe ou existir, se houver uma ao que faa com que ela
exista. Uma entidade tem contabilidade gerencial, se houver dentro dela, pessoas que consigam traduzir
os conceitos contbeis em atuao prtica. Contabilidade gerencial significa gerenciamento da

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informao contbil. Ora, gerenciamento uma ao. Contabilidade gerencial significa o uso da
contabilidade como instrumento da administrao.

Se tivermos a contabilidade, se temos a informao contbil, mas no a usamos no processo


administrativo, no processo gerencial, ento no existe gerenciamento contbil, no existe contabilidade
gerencial.

Dessa forma, fica claro que a contabilidade gerencial deve utilizar-se das tcnicas j desenvolvidas por
outras disciplinas, porque nelas, o estudo especfico mais aprofundado.

O objetivo da contabilidade gerencial enfocar todos os temas escolhidos dessas disciplinas no processo
de administrao, no processo integrado de tomada de decises.

Contabilidade gerencial no um existir, mas um fazer.

Contabilidade gerencial ao, e no tcnicas especficas de contabilidade.

No existe contabilidade gerencial. Faz-se a contabilidade gerencial.

Utilizao da contabilidade gerencial:

Como vimos que a contabilidade gerencial, ela utilizada principalmente dentro da empresa, como
ferramenta de auxlio administrao, em todas as suas facetas operacionais.

Tendo em vista que uma organizao estruturada de forma hierrquica, a contabilidade gerencial deve
suprir, atravs do sistema de informao contbil gerencial, todas as reas da organizao. Como cada
nvel de administrao dentro da empresa utiliza a informao contbil de maneira diversa, cada qual com
um nvel de agregao diferente, o sistema de informao contbil gerencial dever providenciar que a
informao contbil seja trabalhada de forma especifica para cada segmento hierrquico da organizao.

Dentro desse fundamento, a contabilidade gerencial dever atender a todos os seguimentos hierrquicos
da empresa e, isso, se reflete na forma de utilizao da informao contbil. Assim, teremos um bloco de
informaes que supriro a alta administrao da organizao, que denominamos de gerenciamento
contbil global, objetivando canalizar informaes que sejam apresentadas de forma sinttica, em grandes
agregados, com a finalidade de controlar e planejar a empresa dentro de uma viso de conjunto.

Teremos um segundo bloco de informaes que supriro a mdia administrao, ou, caso necessrio, os
segmentos que a empresa definiu em termos de divises ou linha de produtos. So informaes para
canalizar os conceitos de contabilidade por responsabilidade. Denominamos esse segmento de
gerenciamento contbil setorial.

Finalmente teremos um terceiro bloco de informaes para gerenciar cada um dos produtos da
organizao, de forma isolada. Denominamos esse segmento da contabilidade gerencial, de
gerenciamento contbil especifico. So informaes que descem a um grau maior de detalhamento, a
nvel operacional.

Para todos esses segmentos sero trabalhadas informaes para planejamento estratgico e oramentrio,
j que o segundo fundamento da Contabilidade Gerencial seu enfoque para o futuro. Assim, rea
fundamental do sistema de informao contbil so os oramentos e projees.

Contabilidade Gerencial e Sistema de Informao:

Para que a informao contbil seja usada no processo de administrao, necessrio que essa
informao contbil seja desejvel e til para as pessoas responsveis pela administrao da empresa.
Para os administradores que buscam a excelncia empresarial, uma informao, mesmo que til, s
desejvel se conseguida a um custo adequado e interessante para a entidade. A informao no pode
custar mais do que ela pode valer para a administrao da empresa.

Diante desses pressupostos bsicos para a informao contbil, fica claro o caminho a ser adotado para
que a contabilidade se transforme em ferramenta de ao administrativa e se torne um instrumento

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gerencial. Para se fazer, ento, contabilidade gerencial, mister a construo de um sistema de


informao contbil gerencial. Em outras palavras, possvel fazer e possvel ter contabilidade
gerencial dentro de uma empresa, desde que se construa um sistema de informao contbil.

Portanto, importante, tambm, rotinizao da informao contbil gerencial. Concluindo, para se fazer
contabilidade gerencial necessrio um sistema de informao contbil gerencial, um sistema de
informao operacional, que seja um instrumento dotado de caractersticas tais quais preencha todas as
necessidades informacionais dos administradores para o gerenciamento de sua empresa.

1.1 CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

Atitudes e caractersticas do contador gerencial:

Se nos perguntassem qual ou quais as caractersticas que distinguem o bom contador gerencial de outros
profissionais ligados rea da contabilidade, diramos que a fundamental saber tratar, refinar e
apresentar de maneira clara, resumidas e operacionais dados espaos contidos nos registros da
contabilidade financeira, de custos etc., bem como juntar tais informaes com outros conhecimentos no
especficos ligados rea contbil, para suprir a administrao em seu processo decisrio. Um contador
de custos tradicional, por exemplo, que no tenha sido exposto nfase da contabilidade gerencial, ao
apurar as variaes entre custo orado e real, limitar-se-ia a informar tais variaes e a inclu-las ou no
na demonstrao de resultados. Um contador com mentalidade gerencial vai utilizar tais variaes, at o
extremo grau possvel de detalhe, para tentar encaminhar um incio de contabilidade por responsabilidade
ou, pelo menos, para saber distinguir quais as reas que merecem uma investigao maior, por causas das
variaes apuradas.

Em certas situaes que exijam condies de otimizao de resultados ou minimizao de custos, o


contador gerencial dever superar-se e derivar de conceitos de valor mdio (usuais na contabilidade),
conceitos que mais se aproximem de custos e receitas marginais, necessrios nos processos de
otimizao.

Um contador gerencial, pelo visto, deve ser elemento com formao bastante ampla, inclusive com
conhecimento, seno das tcnicas, pelo menos objetivos ou resultados que podem ser alcanados com
mtodos quantitativos. Deve estar consciente de certos conceitos de microeconomia e, acima de tudo,
deve saber observar como os administradores reagem a forma de tudo, deve saber observar como os
administradores reagem forma e ao contedo dos relatrios contbeis. Cada administrador tem
caractersticas prprias, mas uma grande maioria no apreciaria, por exemplo, um exemplar de balancete
do razo com trinta paginas, para tomada de decises. Tambm no visualiza bem um demonstrativo
operacional apresentado na forma de dbito-crdito; talvez entenda melhor um demonstrativo na forma
dedutiva, e assim por diante.

Por outro lado, um gerente de formao no predominante contbil no se entusiasmar, propriamente,


com certas expresses to a gosto dos contadores, tais como: proviso para frias, 13 salrio ou fato
contbil misto. Se no puderem ser substitudas adequadamente, devero pelo menos ser explicadas de
forma simples.

No entanto no podemos nos esquecer do fato que no existe este titulo na empresa, contador gerencial,
mas sim temos que nos lembrar que para desenvolver esta funo, tem que ser o prprio contador da
empresa, ter uma mente aberta para desenvolver a todo o momento este sistema de contador
empreendedor, ativo e esclarecedor de informaes para seus clientes internos que possui. Num grande
nmero de casos, todavia, estas caractersticas devero recair na figura do controlador, efetivamente.

1.2 CONTROLE

Conceitos Objetivos e Caractersticas:

Controle a funo administrativa que consiste em medir e corrigir o desempenho dos subordinados para
assegurar que os objetivos da empresa sejam atingidos. A tarefa de controle verificar se tudo est sendo
feito em conformidade com o que foi planejado e organizado, de acordo com as ordens dadas, para
identificar os erros ou desvios, a fim de corrigi-los e evitar sua repetio.

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Objetivo e importncia

a) Correo das falhas ou erros: o controle serve para detectar falhas ou erros, sejam no planejamento,
na organizao ou na direo e apontar as medidas corretivas.
b) Preveno de novas falhas ou erros: Ao corrigirem falhas ou erros, o controle aponta meios de evit-
los no futuro.

Processo de controle

a) Estabelecimento de padres: a primeira etapa do controle a fixao dos padres a serem


obedecidos. Um padro um resultado desejado, uma norma para se estabelecer o que se dever fazer
uma bitola previamente fixada, e que servir de marco para comparar o desempenho futuro.

Tipos de padres:

Padres de quantidade
Padres de qualidade
Padres de tempo
Padres de custo

b) Avaliaes do desempenho: a segunda etapa do controle consiste em se avaliar ou mensurar o que


est sendo feito.
c) Comparao do desempenho com o padro estabelecido: a terceira etapa do controle. Consiste em
comparar o que est sendo feito com o padro estabelecido para verificar se h diferena, variao,
erro ou falha.
d) Ao corretiva: a ltima etapa do controle. Consiste na correo da variao, do erro ou falha. Se o
desempenho foi de acordo com o padro, no h ao corretiva. O objetivo do controle identificar
quando, quanto, onde e corrigir.

Controle Gerencial na Contabilidade:

A contabilidade gerencial desenvolve, h muito tempo, um papel de controlador das informaes


necessrias, que torne a organizao uma fora de anlise e tomada de decises nos fatores mais
preponderantes e importantes na nossa administrao.

Assim, o presente sistema de escriturao no departamento de contabilidade adapta-se admiravelmente ao


fim que tem em vista, a saber, o de apurar uma vez por ano ou, mais vezes, os lucros sobre as transaes
da empresa; mas evidente que numa empresa deste tipo necessria muita informao com vistas ao
trabalho da empresa e, esta informao, deveria ser obtida numa forma to prtica que capacite os
diretores a ver pronta e claramente as causas que operam a favor do xito das operaes da empresa ou
contra ele. Para este fim so necessrios registros suplementares e a questo que de registros
suplementares se adapta mais a este propsito. Parece-me que os registros suplementares antigamente
mantidos no departamento estavam mal qualificados para qualquer uso prtico.

A contabilidade gerencial est intimamente associada com o processo chamado controle gerencial, que
o processo de assegurar que os recursos sejam obtidos e aplicados efetiva e eficientemente na realizao
dos objetivos de uma organizao. Este processo relaciona-se com a operao em funcionamento de uma
empresa; um processo recorrente, que no tem principio ou fim definveis. Contudo, para os fins de
descrever o controle da administrao e mostrar como a informao contbil til em conexo com ele,
pode-se dividir o processo em trs partes: a) planejamento; b) operao; c) apurao e anlise do
desempenho.

Planejamento o processo de decidir o que a organizao vai fazer. O principal dispositivo formal para
fazer planos da empresa o oramento, que uma demonstrao dos planos em termos financeiros e da,
incorporarem dados contbeis.

Na execuo real das operaes, usam-se os dados contbeis para transmitirem planos e outra informao
e para guiar a organizao no sentido em que a administrao deseje que ela caminhe.

medida que as operaes prosseguem, usam-se os dados contbeis na apurao e na anlise do

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desempenho com o fim de fazer melhores planos para o prximo perodo.

Fundamentalmente, portanto, o sistema de controle deve ser projetado de sorte que as aes que ele leva
as pessoas a tomar em seu prprio interesse sejam aes que tambm busquem os melhores interesses da
empresa. O sistema deve encorajar o objetivo do controle e das informaes, isto , devem estar
estruturados os objetivos juntamente com as pessoas da organizao e, estes, sejam concordantes com o
objetivo total da organizao.

Centro de Responsabilidade:

Um centro de responsabilidade simplesmente uma unidade de organizao chefiada por uma pessoa
responsvel. O centro responsvel pelo desempenho de alguma funo, que seu produto, e pela
aplicao de recursos, ou insumos, to eficiente quanto possvel no desempenho dessa funo. Para um
centro de responsabilidade de produo ou de venda, pode-se medir a produo em termos de valor dos
produtos produzidos ou vendidos e, para alguns outros centros de responsabilidade, pode-se medir a
produo em termos dos servios executados. Medem-se os insumos em termos do custo incorrido.

Dentro de uma empresa h toda uma hierarquia de centros de responsabilidade. No topo, h o precedente
ou principal diretor executivo, que os proprietrios fazem responsvel pela lucratividade total da empresa.
Abaixo deles, os diversos departamentos de operaes constituem centros de responsabilidade e, ainda,
aos nveis mais inferiores, os centros de responsabilidade podem consistir em sees, subsees ou
mesmo indivduos. O delineamento dos centros de responsabilidade , na prtica, uma tarefa difcil e, a
instalao de um sistema de controle, muitas vezes descobre casos de superposio de responsabilidade,
que precisa ser corrigida. Se o organograma da empresa refletisse as linhas reais de responsabilidade, esta
dificuldade no existiria, mas, por vrios motivos, o organograma pode no fazer isto.

Ao pensar acerca do tipo de dados contbeis teis para o controle da administrao, achamos conveniente
reconhecer trs tipos de centros de responsabilidade: 1) centro de despesa, 2) centro de lucros e 3) centro
de investimento.

Centro de Despesa:

Se o sistema de controle mede as despesas efetuadas por uma unidade da organizao, mas no mede o
valor monetrio de sua produo, a unidade um centro de despesa. Embora toda unidade da organizao
tenha uma produo (isto , ela faz alguma coisa), em muitos casos no necessrio medir esta produo
em termos monetrios. Seria extremamente difcil medir o valor monetrio com que a contadoria
contribui para a empresa toda, por exemplo e, embora fosse relativamente fcil medir o valor da produo
de um determinado departamento produtivo, no h motivo para tanto se a responsabilidade de
contramestre da fbrica simplesmente produzir uma quantidade estabelecida de produto ao mais baixo
custo existente.

Assim, a maioria dos departamentos de produo centro de despesa. Para esses, o sistema contbil
registra despesas incorridas, mas no receitas obtidas.

Centro de Lucro:

Receita uma medida monetria da produo e, despesa, uma medida monetria dos insumos, ou
recursos consumidos. Lucro a diferena entre a receita e a despesa. Assim, se o desempenho em um
centro de responsabilidade se mede em termos da receita que obtm, como do custo em que incorre, ele
se denomina centro de lucro.

Embora na contabilidade financeira s se considere a receita quando realizada, na contabilidade


gerencial, perfeitamente correto definir receita como valor da produo do centro, seja realizada ou no.
Assim, a fbrica pode ser um centro de lucro, vender sua produo ao departamento de manuteno,
que pode vender seus servios aos departamentos que os recebem.

Visto como o valor dos produtos ou servios vendidos dentro da empresa no se estabelece por uma
transao de mercado, deve-se determinar um preo de transferncia. Se existir um preo de mercado para
produtos ou servios comparveis, poder-se- us-lo como preo de transferncia. Na ausncia de um
preo de mercado, muitas vezes, se forma o preo de transferncia base do custo mais uma margem para

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lucro. Neste caso, comumente h algum mecanismo para negociar o preo entre os dois departamentos
envolvidos; de outra sorte, o departamento de produo poderia simplesmente transferir suas ineficincia
ao departamento receptor na forma de custo mais alto.

Centro de Custo:

O conceito de centro de custo eficaz. Se adequadamente operado, tem o efeito de colocar o supervisor a
negociar para si prprio, um negcio em que ele pode obter lucro. O desenvolvimento deste conceito
um dos fatores que tornam possvel a recente tendncia das grandes empresas de se descentralizarem.

Centro de Investimento:

A idia do centro de responsabilidade o centro de investimento, no qual, o supervisor responsvel, no


somente pelo lucro, mas tambm pelos bens que usa. A idia do centro de investimento ainda no est
amplamente adotada e, em geral, se restringe s grandes unidades, tais como as diversas divises de
produto de uma empresa que fabrica uma variedade de tipos de produtos.

Negociao:

Observamos o contador hoje como controle de todas as informaes geradas na empresas, estas
transformadas em modelos de decises para os nossos diretores, administradores e etc., mas tambm
temos que orientar os nossos contadores que o controle uma conseqncia no saber de uma boa
negociao. Se o contador no faz parte do departamento de negociao de uma empresa, mas ele muitas
vezes ser convidado para participar de negociaes, como o controller da empresa, assim ele deve ter
uma idia central de negociao, para no sentir-se perdido nos negcios da empresa.

Comparao entre a contabilidade gerencial e a contabilidade financeira:

Fator Contabilidade Contabilidade


Financeira Gerencial
Internos
Usurio dos Relatrios Externos e Internos
Objetivo dos Relatrios Facilitar a anlise financeira para Objetivo especial de facilitar o
as necessidades dos usurios planejamento, controle, avaliao
externos de desempenho e tomada de
deciso internamente
Forma dos Relatrios Balano Patrimonial, Oramento, contabilidade por
Demonstrao do Resultado de responsabilidade, relatrio de
exerccio, Demonstrao das desempenho, relatrio de custo,
Origens e Aplicaes de Recursos, relatrios especiais no rotineiros
Demonstrao das Mutaes do para facilitar a tomada de deciso
Patrimnio Lquido e
Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados
Freqncia dos Relatrios Anual, trimestral e ocasionalmente Quando necessrio para a
mensal administrao
Custos ou Valores utilizados Primeiramente Histrico (passado) Histrico e esperados (previstos)
Bases de mensurao usadas para Moeda Corrente Vrias bases (moeda corrente,
quantificar os dados moeda estrangeira, moeda forte,
medidas fsicas, ndices, etc.
Restries nas informaes Princpios Contbeis Geralmente Nenhuma restrio, exceto as
fornecidas Aceitos determinadas pela administrao
Arcabouo terico e tcnico Cincias Contbeis Utilizao pesada de outras
disciplinas, como economia,
administrao financeira,
estatstica, pesquisa operacional e
comportamental organizacional
Caracterstica da informao Deve ser objetiva, verificvel, Deve ser relevante e a tempo,
fornecida relevante e a tempo podendo ser subjetiva, possuindo
menos verificabilidade e menos

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preciso
Perspectiva dos relatrios Orientao histrica Orientada para o futuro para
facilitar o planejamento, controle e
avaliao de desempenho antes do
fato (para impor metas), acoplada
como uma orientao histrica
para avaliar os resultados reais
(para o controle posterior do fato)

Como observamos no quadro demonstrado, podemos notar que a disciplina de contabilidade gerencial so
tomado dados de outras disciplinas das reas de cincias contbeis ou administrao financeira. Ponto
este que se torna fundamental que a contabilidade gerencial usa-se dos dados que a contabilidade em
geral nos fornece e com isso monta-se fatores que nos proporciona transformar relatrios, anlises e etc.,
e depois disto desenvolve a apresentao das informaes contbeis para os devidos setores que
necessitaro, e com isso serve-se de como ferramenta para administrao desenvolver sua funo
primordial que solucionar os problemas de uma organizao.

A contabilidade gerencial nota-se que na vida prtica de uma organizao no existe um setor especfico
para este fim, ou seja, como existe propriamente como departamento de custos, departamento financeiro e
etc., estes setores so enquadrados dentro da organizao como setores especficos para desenvolver estas
determinadas aes como seu prprio nome representa. J a contabilidade gerencial no precisa de um
departamento especfico, porque ela tem que estar no nosso subconsciente que em todos os momentos de
uma organizao este fator estar presente, pois hoje com todas as concorrncias, globalizao avanando
rapidamente, leva ns gerentes a desenvolver anlises rpidas, criarmos oramentos que nos possibilita
uma orientao do que precisamos fazer, e ou mesmo o que estamos praticando dentro de nossa
organizao. Sendo assim teremos que incutir em nossas mentes que em todos momentos estaremos
fazendo a contabilidade gerencial, at mesmo em nossas casas.

J para o nosso curso de contabilidade, analisando didaticamente precisamos ter esta disciplina a parte,
para podermos colocar em nossos conhecimentos a to desejada necessidade que precisamos ter, para
superarmos os nossos concorrentes e sermos profissionais adequados para as organizaes que hoje
procuram no mercado de trabalho.

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CAPITULO 06
1 REALIZVEL E EXIGVEL A LONGO PRAZO CONTABILMENTE

Segundo a Lei 6.404/76, substitudo pela lei 11.637/2007 considera-se longo prazo todo fato que ocorre
superior a um ano, ou seja o seu ciclo operacional aps o exerccio social seguinte.

Isto quer dizer que um fato para ser considerado longo prazo tanto por parte do realizvel como no
exigvel, conta-se o ano base que ocorre o fato, mais o ano seguinte, depois disto avalia-se longo prazo.

Para identificarmos melhor usaremos como exemplos:

1- A empresa realizou a venda de uma mercadoria no valor de R$ 50.000,00 em 01/02/x0, sabendo que o
recebimento ocorrer em 30 parcelas (30 meses).
Analisa-se desta forma:
De 01/02/x0 31/12/x0 o exerccio social (quando ocorreu o fato) 11 meses;
De 01/01/x1 31/12/x1 o exerccio social seguinte (o ano seguinte ao fato ocorrido) 12 meses;
Podemos observar que 23 meses analisado como curto prazo, pois identifica o exerccio social, e ainda o
exerccio social seguinte, possibilitando um valor de duplicatas a receber a curto prazo de R$ 38.333,33.
De 01/01/x2 31/07/x2 o realizvel a longo prazo, pois corresponde as 7 ultimas parcelas a serem
recebidas, totalizando um valor de R$ 11.666,67 de realizvel a longo prazo, fechando com o valor geral
da venda de R$ 50.000,00.
Lanamento Contbil:
01/02/x0
D- Duplicatas a Receber Curto Prazo
C- Venda de Mercadorias
Venda de mercadorias a prazo correspondendo 30 parcelas sendo 23 parcelas dentro do exerccio a curto
prazo.
Valor 38.333,33
01/02/x0
D- Duplicatas a Receber Longo Prazo
C- Venda de Mercadorias
Venda de mercadorias a prazo correspondendo 30 parcelas sendo 7 parcelas dentro do exerccio a longo
prazo.
Valor 11.666,67

2- A empresa realizou a compra de uma mercadoria no valor de R$ 50.000,00 em 01/12/x0, sabendo que
o pagamento ocorrer em 14 parcelas (14 meses).
Analisa-se desta forma:
De 01/12/x0 31/12/x0 o exerccio social (quando ocorreu o fato) 1 ms;
De 01/01/x1 31/12/x1 o exerccio social seguinte (o ano seguinte ao fato ocorrido) 12 meses;
Podemos observar que 13 meses analisado como curto prazo, pois identifica o exerccio social, e ainda o
exerccio social seguinte, possibilitando um valor de duplicatas a pagar a curto prazo de R$ 46.428,57.
De 01/01/x2 31/01/x2 o realizvel a longo prazo, pois corresponde a ultima parcela a ser paga,
totalizando um valor de R$ 3.571,43 de realizvel a longo prazo, fechando com o valor geral da compra
de R$ 50.000,00.
Lanamento Contbil:
01/12/x0
D- Imobilizado
C- Duplicatas a Pagar Curto Prazo
Compra de mercadorias a prazo correspondendo 14 parcelas sendo 13 parcelas dentro do exerccio a curto
prazo.
Valor 46.428,57
01/12/x0
D- Imobilizado
C- Duplicatas a Pagar Longo Prazo
Compra de mercadorias a prazo correspondendo 14 parcelas sendo 1 parcela dentro do exerccio a longo
prazo.
Valor 3.571,43

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

3- A empresa realizou a venda de uma mercadoria no valor de R$ 50.000,00 em 01/02/x0, sabendo que o
recebimento ocorrer em 23 parcelas (23 meses).
Analisa-se desta forma:
De 01/02/x0 31/12/x0 o exerccio social (quando ocorreu o fato) 11 meses;
De 01/01/x1 31/12/x1 o exerccio social seguinte (o ano seguinte ao fato ocorrido) 12 meses;
Podemos observar que 23 meses analisado como curto prazo, pois identifica o exerccio social, e ainda o
exerccio social seguinte, possibilitando um valor de duplicatas a receber a curto prazo de R$ 50.000,00.
Lanamento Contbil:
01/02/x0
D- Duplicatas a Receber Curto Prazo
C- Venda de Mercadorias
Venda de mercadorias a prazo correspondendo 30 parcelas sendo 23 parcelas dentro do exerccio a curto
prazo.
Valor 50.000,00

Conclumos que no considera longo prazo a quantidade de meses que h de pagar ou receber, mas sim o
sistema de avaliao do que se considera o sistema longo prazo.

Vimos que 14 parcelas a serem pagas considera-se longo prazo, devido quando ocorreu o fato contbil, e
23 parcelas que tinha a receber considerou tudo curto prazo, tambm devido a ocorrncia do fato.

Desta forma identificamos como realizvel ou exigvel a longo prazo o fato que estiver seguindo o
preceito da Lei 6.404/76, substitudo pela lei 11.637/2007 da Sociedade Annima.

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CAPITULO 07
1 PROVISO E PREVISO CONTBIL

Provises contbeis, so reservas destinadas a cobrir despesas provenientes de perdas ou obrigaes


previstas, que a lei do imposto de renda admite como computveis na determinao do lucro real, sob
circunstncia especficas. Constitui-se em garantias de valores sujeitos corroso ou no realizaes de
direitos.

As provises podem ser compensadas na determinao do lucro real, desde que expressamente
autorizadas pelo imposto de renda, tais como:
a) Proviso para imposto de renda;
b) Proviso para perda em investimento;
c) Proviso para frias;
d) Proviso para 13 salrio.

Existem provises sujeitas opo de periodicidade do balano, entre as quais, gratificaes a


empregados ou exausto de recursos minerais ou florestais, cujas compensaes mensais seriam invivel.

Previses contbeis, uma prvia estimativa de um fenmeno que certamente ocorrer em um


patrimnio.

Na administrao econmica, pode-se dizer que previso o ato de prever por antecipao os resultados
das operaes futuras.

Na contabilidade, a previso representada pelo oramento a priori, quer estejam eles prevendo a receita,
autorizando a despesas ou calculando por antecipao o custo de produo.

A previso uma das armas administrativas que os empresrios lanam mo para determinar com
pequenas margens de erro as metas a serem atingidas por um patrimnio.

As previses devem ser baseadas em dados que correspondem s atividades passadas conjugadas com as
pesquisas recentes e probabilidades futuras, a fim de se determinar os possveis efeitos dos
empreendimentos empresariais.

As previses nada mais so do que repetio de fatos passados, porque delas so retirados os valores
como utilizao base.

As previses podem ser:

a) Previso administrativa, quando troca o roteiro a ser segundo pela administrao;


b) Previso agrcola, quando cuida do oramento das propriedades agrcolas;
c) Previso bancria, quando feita para atender as necessidades dos estabelecimentos de crditos;
d) Previso comercial, quando atende aos interesses das empresas cuja atividades especfica o
comercio;
e) Previso de aquisio, quando feita para orientar as empresas em seus investimentos;
f) Previso da produo, quando dita as normas e critrios a serem adotados na elaborao dos
produtos;
g) Previso de custos, quando planeja e estuda os problemas de custos, dando ao empresrio elementos
seguros para orientar a produo, no que tange as aplicaes de materiais, despesas, etc.
h) Previso de instalaes, quando estuda e idealiza a forma de adaptar uma empresa, alm de fornecer
um custo aproximado para tal fim;
i) Previso departamental, quando determina a priori os gastos e servios de cada departamento.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 08
1 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A Lei 11.638/2007 das Sociedades Annimas, realizou algumas alteraes significantes existente na lei
6.404/76, conforme observa a seguir:

Revogao DOAR e implantao da DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa)


Obrigatoriedade de elaborao e publicao do Fluxo de Caixa
Registros contbeis influenciados por critrios tributrios
A nova classificao do Ativo Permanente
A nova classificao do Patrimnio Lquido
Nova forma de registro de comodato, consignao e outros
Mudanas no Ativo Diferido
Mensurao do Ativo Intangvel
Mudanas na reserva de capital
Revogao da reserva de reavaliao
Novo grupo: Ajustes de avaliao patrimonial
Novos critrios: valor de mercado X valor de custo de aquisio quando adot-los
Amortizao de intangveis
Critrios de reviso da vida til dos bens permanentes
Valor de obrigaes no passivo circulante e no exigvel a longo prazo mudanas

A Lei 11.638/2007 das Sociedades Annimas permanece estabelecendo que, ao final de cada exerccio
social, a Diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da empresa
ocorrida no exerccio.

Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultado do Exerccio;
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao do Fluxo de Caixa;.
Notas Explicativas

Em substituio Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, as empresas podem elaborar a


Demonstrao das Mutaes do patrimnio Liquido.

O Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou


Prejuzo Acumulados devem ser transcritos no Dirio.

1.1 BALANO PATRIMONIAL

Evidencia balano patrimonial, como a demonstrao financeira resumidamente, o patrimnio da


entidade, quantitativamente e qualitativamente.

BALANO PATRIMONIAL
31 DE DEZEMBRO XXXX.
ATIVO $
ATIVO CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa 686,70
Cheques - atrasados 49.283,02
Banco do Brasil 48.314,91
Caixa Econmica Federal 169,95
Aplicao Financeira - Banco Brasil 227.000,00
Total Disponvel 325.454,58
ESTOQUES
Matria Prima - Tecido 0,00
Matria Prima - Secundrio 282.220,69

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Loja I 191.875,58
Loja II 194.277,60
Loja da Fbrica 87.808,30
Loja III 170.432,60
Expedio 196.986,55
Total do Estoque 1.123.601,32
CRDITO
Contas a Receber 752.714,79
Total Crdito 752.714,79
Total do Ativo Circulante 2.201.770,69
ATIVO NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Edifcio 73.759,73
Mquinas e Equipamentos 333.691,28
Computadores 19.897,00
Veculos 88.800,00
Depreciao Acumulada 136.619,98
Total do Ativo No Circulante 379.528,03
Total do Ativo 2.581.298,72

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar 277.144,79
Impostos a Pagar 0,00
Contas a Pagar Proger-Cap.Giro 0,00
Contas a Pagar Proger-Maquina 0,00
Contas a Pagar Proger-Veculo 0,00
Proviso de Frias + 13 Salrio + Encargos 34.108,02
Total do Passivo Circulante 311.252,81
PASSIVO NO CIRCULNTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Contas a Pagar Projer - Cap.Giro 0,00
Contas a Pagar Proger-Maquina 7.332,16
Contas a Pagar Proger-Veculo 5.472,65
Total do Passivo No Circulante 12.804,81
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 883.301,32
Lucros Acumulados/2008 694.622,82
31/1/2009 -7.599,95
28/2/2009 11.145,43
31/3/2009 101.648,33
30/4/2009 59.424,96
31/5/2009 20.365,39
30/6/2009 26.287,12
31/7/2009 25.983,96
31/8/2009 63.731,39
30/9/2009 81.461,01
31/10/2009 49.679,57
30/11/2009 128.070,92
30/12/2009 119.118,83
Reservas de Lucros 679.316,96
Total do Patrimnio Lquido 2.257.241,10

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Total do Passivo 2.581.298,72

1.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes


realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o resultado lquido
do perodo.

Estabelece a ordem de apresentao das receitas, custos e despesas, nessa demonstrao, para fins de
publicao.
Antes de abordarmos aspectos mais detalhados dos seus componentes, cabe destacar os princpios
contbeis que devem nortear a contabilidade das empresas no reconhecimento contbil das receitas,
custos e despesas.

Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda


e;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.

Essas conceituaes da lei representam, basicamente, o princpio de contabilidade que :


Princpio da Realizao da Receita e Confrontao das Despesas

Pelo princpio da realizao da receita e confrontao das despesas, as receitas so reconhecidas no


exerccio em que so realizadas, sendo que a realizao ocorre quando do fornecimento de bens ou
servios em troca de dinheiro ou de outro tipo de ativo, tal como os ttulos a receber. Assim sendo, esse
princpio norteia a contabilizao das vendas de bens e de servios e o conseqente registro das contas a
receber.

Pelo princpio ou regime de competncia, as receitas, custos e despesas so contabilizados como tais no
perodo da ocorrncia do seu fato gerador e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro.

por decorrncia desse princpio que, por exemplo:

A receita de venda contabilizada por ocasio da venda e no quando do seu recebimento.


A despesa de pessoal (salrios e seus encargos) reconhecida no ms em que se recebeu tal prestao de
servios, mesmo que paga no ms seguinte.
Uma compra de matria-prima contabilizada quando do recebimento da mercadoria e no quando do
seu pagamento.
A despesa do imposto de renda registrada como proviso no mesmo perodo dos lucros a que se refere e
no no exerccio seguinte, quando declarada e paga.

O objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio fornecer aos usurios das demonstraes


financeiras da empresa, como j indicado, os dados bsicos e essenciais da formao do resultado (lucro
ou prejuzo) do exerccio.

A Demonstrao, visando atender a tal objetivo, pois, sumariando, temos que a Demonstrao iniciada
com o valor total da receita apurada nas suas operaes de vendas, da qual deduzido o custo total
correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta, ou seja, o lucro bruto.

So, ento, apresentadas as despesas operacionais segregadas por subtotais, conforme sua natureza, quais
sejam:

Despesas com vendas


Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras
Despesas gerais e administrativas
Outras despesas e receitas operacionais

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Assim sendo, deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro bruto, apresentam-se os lucros
operacionais, que so outro dado importante na anlise das operaes da empresa. Aps o lucro
operacional, apresentam-se as receitas e despesas no operacionais, que so as transaes realizadas no
perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa e, depois, o resultado lquido dos efeitos da
inflao sobre o resultado do exerccio, que o saldo da conta de correo monetria, podendo
representar uma despesa ou uma receita, apurando-se ento o resultado antes do imposto de renda.

Deduz-se, a seguir, a proviso para o imposto de renda e, finalmente, as participaes de terceiros, que
so na forma de acionistas, calculveis sobre o lucro, tais como empregados, administradores, partes
beneficirias, debntures e contribuies para fundos de benefcios e empregados, chegando-se, assim, ao
lucro (ou prejuzos lquidos do exerccio, que o valor final da Demonstrao).

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO ANO XXXX
DESCRIO $
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 3.805.930,47
SIMPLES FEDERAL - DARF 96.504,83
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS 3.709.425,64
SADAS 1.253.446,00
RESULTADO BRUTO DO EXERCCIO 2.455.979,64
FACO 0,00
IPTU 346,91
ALVAR 660,27
FRETES 19.669,71
GRFICA 6.384,00
VIAGENS 13.471,12
ALUGUEL 81.741,22
BRINDES 7.988,51
CELULAR 7.880,16
REFEIO 3.226,40
TELEFONE 21.217,63
INTERNET 2.005,13
CORREIOS 8.470,33
CONDOMNIO 70.973,01
EXTINTORES 245,00
PATROCNIOS 2.194,50
COPA/COZINHA 3.254,05
GUA/SANEPAR 865,36
OUTROS IMPOSTOS 2.421,24
OUTROS SERVIOS 5.744,40
CONFRATERNIZAO 1.456,03
IMPOSTO DE CARRO 2.180,00
ENERGIA ELTRICA 14.212,43
PEAS DE VECULOS 0,00
MOVEIS/UTENSLIOS 6.427,02
MATERIAL DE LIMPEZA 1.337,56
DECORAO DAS LOJAS 4.662,57
COMISSO DE PRODUO 443.545,53
HONORRIOS CONTBEIS 13.931,00
ASSOCIAO COMERCIAL 489,96
PEA PILOTO/PILOTAGEM 3.104,19
COMBUST/LUBRIFICANTES 8.048,21
COMISSO DE TERCEIROS 285.414,54
MANUTENO DE VEICULO 6.131,45

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

HOMENAGEM FUNCIONRIOS 94,90


MATERIAL DE ESCRITRIO 4.716,80
PROPAGANDA E MARKETING 84.013,66
MENSALIDADE DE PROGRAMA 9.236,00
MONITORAMENTO/SEGURANA 1.954,00
LIMPEZA VIDROS DAS LOJAS 1.000,00
TELEFONE/CELULAR/INTERNET 0,00
SEGURO/SEGURO OBRIGATRIO 7.228,58
ETIQUETAS/EMBALAGEM/SACOLAS 30.975,30
CONSERTO/PEAS DE COMPUTADOR 3.807,59
PEAS/TINTAS/HIDRULICA/ELTRICA 10.906,00
SEMINRIOS/EVENTOS/CURSOS/PALESTRA 832,00
DEPRECIAO 38.578,07
Total Despesas Administrativa 1.243.042,34
CPMF 0,00
IOF 54,99
JUROS PAGOS 0,00
ALUGUEL POS - VISA 3.024,00
MANUTENO DA CONTA 180,00
ENCARGOS/TARIFAS BANCARIAS 2.654,79
TARIFAS DE CUSTODIA CHEQUE 300,00
Total Despesa Financeira 6.213,78
INSS 14.212,13
FGTS 12.793,94
VALES 13.559,98
FERIAS 29.505,64
EXAMES 240,00
RESCISO 5.010,64
CONVENIO 12,00
SALRIOS 144.170,76
SINDICATO 2.760,56
UNIFORMES 2.769,50
PR-LABORE 35.936,00
BENEFCIOS 1.209,40
CONSULTORIA 7.364,00
13 TERCEIRO 23.821,59
HORAS EXTRAS 4.750,26
VALE TRANSPORTE 0,00
PRMIOS DE VENDA 9.277,00
COMISSO DE VENDAS 84.912,62
PRESTADORES DE SERVIO 34.055,62
DESPESAS GERAIS 120.976,18
PROVISO DE FRIAS+13 E ENCARGOS 34.108,02
Total Despesa Pessoal 527.406,56
RESULTADO DO EX. ANTES IR 679.316,96
LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO 679.316,96

1.3 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZO ACUMULADO

A obrigatoriedade desta demonstrao pela lei das S.A. foi bastante oportuna, pois possibilita a evidncia
clara do lucro do perodo, a sua distribuio e a movimentao ocorrida no saldo da conta de lucros ou
prejuzos acumulados.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzo Acumulado demonstra o lucro apurado no exerccio e sua


destinao, bem como os eventos que modificam o saldo da Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados,
como correo monetria, ajustes e reverses de reservas.

DLPA - DEMONSTRAES DOS LUCROS OU DOS PREJUZOS ACUMULADOS DO ANO


DE XXXX

DISCRIO VALOR REAL


1 Saldo no incio do perodo 694.622,82
2 Ajustes de exerccios anteriores (+ ou -) 0,00
3 Correo monetria do saldo inicial (+) 0,00
4 Saldo ajustado e corrigido 694.622,82
5 Lucro ou Prejuzo do exerccio (+ ou -) 679.316,96
6 IRR Fonte s/ lucro liquido (-) 0,00
7 Reverso de Reservas (+) 0,00
8 Saldo a disposio 679.316,96
9 Destinao do exerccio 679.316,96
Reservas Legal 0,00
Reservas Estatutria 0,00
Reservas para Contingncia 0,00
Outras Reservas 0,00
Dividendos Obrigatrios (R$ por ao) 0,00
10 Saldo no fim do exerccio 1.373.939,78

1.4 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Essa demonstrao apresenta as variaes ocorridas nas contas do patrimnio liquido, evidenciando os
saldos iniciais, os ajustes dos exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do capital, as
reverses de reservas, o lucro lquido do exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas
contas que compem o patrimnio lquido da empresa.

AS MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS

As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como:

Itens que afetam o patrimnio total

Acrscimo pelas correes monetrias das contas do patrimnio, (quando a lei se valia desta correo).
Acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio.
Reduo por dividendos.
Acrscimo por reavaliao de ativos.
Acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos.
Acrscimo por subscrio e integralizao de capital.
Acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de
emisso das aes sem valor patrimonial.
Acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
Acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures.
Reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda.
Acrscimo ou reduo por ajustes de exerccios anteriores.

Itens que no afetam o total do patrimnio

Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas.

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta de Lucros Acumulados para formao de
reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras.
Reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Compensao de Prejuzos com Reservas etc.

DMPL - DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO ANO DE XXXX

LUCRO OU
DISCRIMINAO CAPITAL RESERVAS DE: PREJUZO TOTAL
Subscrito A Realizar Realizado Capital Reavaliao Lucros ACUMULADO

1 Saldo em 31/12/xxxx 883.301,32 0,00 883.301,32 0,00 0,00 694.622,82 694.622,82 1.577.924,14
2 Ajuste do Exerccio Anterior 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3 Correo Monetria 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
4 Aumento do Capital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
com reservas de lucros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
por novas subscries 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
5 Reverses de Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
6 Lucro liquido do exerccio 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 679.316,96 679.316,96 679.316,96
7 IRR Fontes s/ lucros lquido 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
8 DESTINAO DO LUCRO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Transferncia para reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Reserva Legal 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Reserva Estatutrias 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Outras Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
9 Dividendos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
10 Saldo em 31/12/ xxxx 883.301,32 0,00 0,00 0,00 0,00 679.316,96 1.373.939,78 2.257.241,10

1.5 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

Esta demonstrao, tem por objetivo, identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da
empresa.

A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o Capital Circulante (CCL)
da empresa.

O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio igual ao Ativo Circulante (AC) menos o
Passivo Circulante (PC).

Formula:

CCL= AC PC

DFC - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DO ANO DE xxxx

DISCRIO VALOR REAL


1 SALDO INICIAL - Resultado de 12/xxxx 93.188,95
ENTRADAS
Vendas 3.805.930,47
Outras Entradas 0,00
2 TOTAL DAS ENTRADAS 3.805.930,47
SADAS
Fornecedores 1.253.446,00
Impostos 96.504,83
Comisses de Vendas 84.912,62
Faco 443.545,53
Comisso de Guias 285.414,54
Pr-Labore Despesa Casa 120.976,18

98
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

3 SADAS EM GERAL 2.284.799,70


CUSTOS FIXOS
Administrao 514.082,27
Financeiro 6.213,78
Pessoal 321.517,76
4 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS 841.813,81
DEPRECIAO 38.578,07
PR-LABORE/DESPESA CASA 120.976,18
5 SALDO LQUIDO DOS CUSTOS FIXOS 682.259,56
INVESTIMENTO
RESULTADO OP BRUTO 679.316,96
TROCO 200,00
PARCELA PROGER 6.539,79
PARCELAS BB GIRO 100,00
PARCELAS EMPRSTIMOS 16.063,83
OUROCAP 1.116,00
APLICAO/POUPANA 227.000,00
INSTALAES P/ LOJAS 25.250,27
MQUINAS/EQUIPAMENTOS/MVEIS 197.511,96
6 TOTAL DOS INVESTIMENTOS 1.153.098,81
7 LQUIDO DAS SADAS 4.120.158,07
4 ENTRADAS - SADAS -314.227,60
5 SALDO FINAL -221.038,65

1.6 NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes financeiras e esclarecer


os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas Contas, os
mtodos de depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc.

As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou


demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.

As notas devero indicar:

Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques,


depreciao, amortizao exausto, provises;
Os investimentos em outras sociedades;
O aumento de valores de elementos do ativo resultante de novas avaliaes
Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes;
A taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a longo prazo;
O nmero, espcies e classes das aes do capital social;
As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
Os ajustes de exerccios anteriores;
Os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter,
efeitos relevantes situao financeira e os resultados futuros da companhia.

As notas explicativas representam parte integrante das Demonstraes Financeiras.

Exemplo de Notas Explicativas: as Demonstraes Financeiras

2 CRITRIOS CONTBEIS

As Demonstraes Financeiras foram elaboradas com observncia dos dispositivos legais, destacando-se:

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa: constituda pela taxa usual de 1,5% sobre as
Duplicatas a Receber;
Estoques: so avaliados ao custo mdio de aquisio;
Ativo Imobilizado: registrada pelo custo de aquisio. depreciao so computados mveis
e utenslios com 10 anos de vida til e veculos com 5 anos de vida til.

Provises

Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa a cobertura
de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia.
Tambm um fundo de proteo a riscos sobre perdas que se esperam ou que j ocorreram e reduziram o
valor do ativo, mas que, sendo reversveis ou com probabilidade de reduo. (Dicionrio de
Contabilidade, 9 Edio, Editora Atlas).

O Art. 13, da Lei 9.249/95, determina que para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues, independentemente do
disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964:

I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de dcimo-


terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei
n 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao,
bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas
aplicvel;

Portanto as provises so indedutveis para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio


Social sobre o Lucro, exceto as provises de frias, 13 salrio e as provises tcnicas de companhias de
seguro, capitalizao. A Lei 10.833/2003, alterou o artigo 8, da Lei 10.753/2003 e permitiu a
dedutibilidade da proviso para perda de estoque para Editor de Livros, Distribuidoras de Livros e
Livreiros.

O fisco no aceita a dedutibilidade das provises por serem consideradas incertas, so gastos provveis,
mas no podem ser corretamente mensurados na data do balano, dependem de eventos futuros, tais
como: sua realizao (venda), cotao do Dlar, da Bolsa de Valores e etc. Segundo fonte:
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/provisao.htm, visitado em 14/10/2010.

100
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 09

CONTABILIZAO DOS POSSVEIS FATOS EXISTENTE NA


CONTABILIDADE

Para conhecer a contabilizao de uma empresa devem saber que todos os fatos
contbeis vm precedidos de atos contbeis, estes identificados como documentos
comprobatrios na contabilidade.

A partir do momento que existe o documento oficial identificando o fato, pode executar
todos os procedimentos necessrios da contabilizao. Executando assim o registro no
livro dirio, livro razo, balancete de verificao e montagem e apresentao dos
demonstrativos contbeis financeiros, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado
do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou prejuzo Acumulado, demonstraes da
Mutao do patrimnio Lquido e Demonstrao do Fluxo de Caixa. Sabendo que deve
seguir as normas da lei 11.638/2007, em substituio da lei 6.404/1976.

Os registros dos fatos ocorrero seguindo o Plano de Contas apresentado neste material,
executado dentro da metodologia da lei 11.638/2007.

1- INTEGRALIZAO DE CAPITAL

A integralizao do capital realizada depois que redigido e registrado o contrato


social, o qual expede-se todas as clausulas necessrias para saber como ser a formao
empresarial.

Esta formao empresarial pode ocorrer de vrias formas, mas nesta apresentao ser
identificado trs maneiras corriqueiramente utilizada na formao de uma organizao.

1.1. A integralizao do capital pode ocorrer no ato com toda a integralizao do capital
expedido no contrato social, registrado em dinheiro depositado diretamente na conta
corrente da empresa no banco X.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Capital Social a Integralizado
C Capital Social Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme contrato social. $ 100.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Capital Social a Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme depsito bancrio. $ 100.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D

101
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Capital Social Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 C

Conta: Capital Social a Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 0,00 -

1.2. A integralizao do capital pode ocorrer no ato com toda a integralizao do capital
expedido no contrato social, mas 50% do capital aplicado em dinheiro depositado
diretamente na conta corrente da empresa no banco X e 50% em bens do imobilizado,
identificado na conta veculo.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Capital Social a Integralizado
C Capital Social Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme contrato social. $ 100.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Capital Social a Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme depsito bancrio. $ 50.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Veculos
C Capital Social a Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme documento do veculo. $ 50.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 50.000,00 50.000,00 D

Conta: Veculos
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 50.000,00 50.000,00 D

Conta: Capital Social Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 C

Conta: Capital Social a Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D

102
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 50.000,00 50.000,00 D


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 50.000,00 0,00 -

1.3. A integralizao do capital pode ocorrer tambm no ato integraliza 90% do capital
expedido no contrato social em dinheiro depositado diretamente na conta corrente da
empresa no banco X, mas o restante 10% do capital ser aplicado trs meses aps o
inicio da empresa.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Capital Social a Integralizado
C Capital Social Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme contrato social. $ 100.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Capital Social a Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme depsito bancrio. $ 90.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D

Conta: Capital Social Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 C

Conta: Capital Social a Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 10.000,00 D

2 Depois de integralizado o capital da empresa, definido o mtodo utilizado. A


empresa deve registrar os pagamentos das taxas de registros, seguindo os documentos
exigidos por lei. S pode existir o registro contbil aps os documentos comprobatrios
originais. Neste caso apresentado o pagamento ocorrer com baixa diretamente na conta
bancria.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de pesquisa de viabilidade. $ 10,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas

103
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

C Bancos conta Movimento


Histrico: Pagamento da taxa de registro do Contrato Social. $ 300,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento dos honorrios advocatcios. $ 200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar sanitrio. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar do corpo de bombeiro. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar de estabelecimento. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar especial conforme atividade. $ 500,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 89.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 89.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 89.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.390,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.290,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.190,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 88.690,00 D

Conta: Taxas Diversas


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 10,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 310,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 510,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 610,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 710,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 810,00 D

104
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 1.310,00 D

3 - A empresa efetivamente constituda inicia a montagem do estabelecimento, adquiri


mveis para montagem da loja e computadores. Esta aquisio realizada atravs da
negociao com pagamento a vista diretamente ao fornecedor dos mveis, e a nota
fiscal original utilizada como forma para registro, o pagamento ocorrer com baixa
diretamente na conta bancria.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Mveis e Utenslios Empresa
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de mveis para escritrio e loja. $ 10.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Computadores e Utenslios
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de computadores e utenslios. $ 10.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 89.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 89.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 89.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.390,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.290,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.190,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 88.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 78.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 68.690,00 D

Conta: Mveis e Utenslios Empresa


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 10.000,00 D

Conta: Computadores e Utenslios


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 10.000,00 D

Ficha do Imobilizado

Nmero do Patrimnio: 001/yyyy


Conta: Mveis e Utenslios Empresa
Bem: Mveis para escritrio e loja
Fornecedor: Fulano de Tal

105
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data de Aqusio: zz/xx/yyyy


Valor de Aquisio: $ 10.000,00
Taxa de Depreciao: 10% ao ano
Depreciao Mensal
Data da Depreciao Depreciao Mensal ($) Depreciao Acumulada ($)
zz/xx/yyyy 83,33 83,33

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 10% ao ano = $ 1.000,00 / 12 = $ 83,33

Ficha do Imobilizado

Nmero do Patrimnio: 002/yyyy


Conta: Computadores e Utenslios
Bem: Mveis para escritrio e loja
Fornecedor: Fulano de Tal
Data de Aqusio: zz/xx/yyyy
Valor de Aquisio: $ 10.000,00
Taxa de Depreciao: 20% ao ano
Depreciao Mensal
Data da Depreciao Depreciao Mensal ($) Depreciao Acumulada ($)
zz/xx/yyyy 166,67 166,67

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 20% ao ano = $ 2.000,00 / 12 = $ 166,67

4 A empresa estando mobiliada e se preparando para iniciar as atividades comerciais,


adquirir material de consumo para movimentar diariamente as funes econmicas
necessrias. O pagamento ocorrer com baixa diretamente na conta bancria.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Copa e Cozinha
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00

106
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Limpeza
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Escritrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Longa Durao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 89.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 89.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 89.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.390,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.290,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.190,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 88.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 78.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 68.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 66.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 65.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 62.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 60.690,00 D

Conta: Material de Copa e Cozinha


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 D

Conta: Material de Limpeza


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 1.000,00 D

Conta: Material de Escritrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D

Conta: Material de Longa Durao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 D

107
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

5 A empresa esta preparada para adquirir as mercadorias para revenda, sabendo que
em seu estoque constaro duas marcas de calados exclusivos para revenda no local
determinado. A negociao da compra a prazo, iniciando o pagamento trinta dias aps
a data da emisso da nota fiscal de compra. Conforme sabido em relao ao sistema
tributrio nacional, o lanamento a seguir se refere a empresa estabelecida
comercialmente, apurando os tributos pelo SIMPLES NACIONAL. Sabendo que o
fornecedor reside fora do estado com isso o ICMS representa 12% sobre a compra. A
aquisio conforme especificada na nota fiscal :

1.000 unidades do produto A valorizado em $ 98,00 a unidade, totalizando $


98.000,00 e 1.000 unidades do produto B valorizado em $ 110,00 a unidade,
totalizando $ 110.000,00. Total da Nota Fiscal de $ 208.000,00. O ICMS sobre a
compra est destacado em $ 24.960,00.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Fornecedores
Histrico: Conforme aquisio de mercadoria para revenda. $ 208.000,00

Livro Razo

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 D

Conta: Fornecedores
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 C

Ficha de Estoque Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel

A empresa pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do sistema
Mdio Ponderado Mvel. Este controle muito usado pelas empresas para fins de
tributao, pois o custo das mercadorias vendidas fica mediano, o resultado se torna
normal e assim a tributao fica positiva tanto para as empresas como para o fisco.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00

108
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Ficha de Estoque Inventrio Permanente PEPS Primeiro que Entra Primeiro


que Sai

A empresa pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do PEPS -
Primeiro produto que entra o primeiro produto que sai. Mas este controle no muito
usado pelas empresas para fins de tributao, pois o custo das mercadorias vendidas fica
baixo, o resultado se torna alto e assim a tributao fica maior, refletindo no Lucro da
Empresa.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00

Ficha de Estoque Inventrio Permanente UEPS ltimo que Entra Primeiro


que Sai

A empresa no pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do UEPS
- ltimo produto que entra o primeiro produto que sai. Pois este controle no aceito
pela legislao, porque o resultado fica baixo e assim a empresa recolhe menos a sua
tributao. Este sistema pode ser utilizado para fins gerenciais, no tributrios.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00

6 A empresa por motivos de anlise de negcio, verificou a necessidade efetuar uma


segunda compra de produtos, pois as expectativas de venda sero boas, e de acordo com
anlise de mercado a poltica de estoque manter 5% em todo final de ms em relao a
cada produto que comercializa. Portanto a segunda compra ficou assim apresentada.

A negociao da compra a prazo, iniciando o pagamento trinta dias aps a data da


emisso da nota fiscal de compra. Conforme sabido em relao ao sistema tributrio
nacional, o lanamento a seguir se refere a empresa estabelecida comercialmente,
apurando os tributos pelo SIMPLES NACIONAL. Sabendo que o fornecedor reside
fora do estado com isso o ICMS representa 12% sobre a compra. A aquisio conforme
especificada na nota fiscal :

109
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

1.000 unidades do produto A valorizado em $ 100,00 a unidade, totalizando $


100.000,00 e 1.000 unidades do produto B valorizado em $ 115,00 a unidade,
totalizando $ 115.000,00. Total da Nota Fiscal de $ 215.000,00. O ICMS sobre a
compra est destacado em $ 25.800,00.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Fornecedores
Histrico: Conforme aquisio de mercadoria para revenda. $ 215.000,00

Livro Razo

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 D

Conta: Fornecedores
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 C

Ficha de Estoque Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel

A empresa pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do sistema
Mdio Ponderado Mvel. Este controle muito usado pelas empresas para fins de
tributao, pois o custo das mercadorias vendidas fica mediano, o resultado se torna
normal e assim a tributao fica positiva tanto para as empresas como para o fisco.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 2.000 99,00 198.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 2.000 112,50 225.000,00

Ficha de Estoque Inventrio Permanente PEPS Primeiro que Entra Primeiro


que Sai

A empresa pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do PEPS -
Primeiro produto que entra o primeiro produto que sai. Mas este controle no muito
usado pelas empresas para fins de tributao, pois o custo das mercadorias vendidas fica

110
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

baixo, o resultado se torna alto e assim a tributao fica maior, refletindo no Lucro da
Empresa.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 1.000 100,00 100.000,00
Total 2.000 - 198.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 1.000 115,00 115.000,00
Total 2.000 - 225.000,00

Ficha de Estoque Inventrio Permanente UEPS ltimo que Entra Primeiro


que Sai

A empresa no pode optar para controlar o seu estoque de mercadorias atravs do UEPS
- ltimo produto que entra o primeiro produto que sai. Pois este controle no aceito
pela legislao, porque o resultado fica baixo e assim a empresa recolhe menos a sua
tributao. Este sistema pode ser utilizado para fins gerenciais, no tributrios.

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 1.000 100,00 100.000,00
Total 2.000 - 198.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 1.000 115,00 115.000,00
Total 2.000 - 225.000,00

7 A empresa, depois de estar com toda a sua organizao realizada, negociou a venda
de 95% de seu estoque, sabendo que sua formao de preo tem como poltica, vender
sua mercadoria em duas parcelas sem entrada, sabendo que 30% representam as taxas
sobre vendas, aplica 10% de margem de lucro, e ainda os impostos conforme a situao
tributria em vigor. O mercado financeiro esta vinculado em 5% ao ms.

7.1. FORMAO DO PREO DE VENDA A VISTA E A PRAZO

7.1.1 FRMULAS TRADICIONAIS:

Preo de Venda a Vista:


PVv = Gastos / {[1 (TV/100 + ML/100)]/(1 IRPJ/100 + CSSL/100}

111
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Preo de Venda a Vista Empresa Simples Nacional:


PVv = Gastos / {[1 (TV/100 + ML/100)]

Preo de Venda a Prazo Cota nica:


PVpc = PVv x [(1 + i)n]

Preo de Venda a Prazo sem entrada:


PVpse = PVv x {[(1 + i)n x i] / [(1 + i)n - 1]}

Preo de Venda a Prazo com entrada:


PVpce = PVv x {[(1 + i)n-1 x i] / [(1 + i)n - 1]}

7.1.2 FRMULAS PELO HP12:

Preo de Venda a Vista:


[1 (IRPJ + CSSL)] enter ML : 1/x enter TV + enter 1 CHS enter Gasto : 1/x

Preo de Venda a Vista Empresa Simples Nacional:


ML enter TV + enter 1 CHS Gasto : 1/x

Preo de Venda a Prazo Cota nica:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i FV

Preo de Venda a Prazo sem entrada:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT

Preo de Venda a Prazo com entrada:


G 7 (Begin) PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
Tirar o (Begin) G 8

Orientao:

PVv Preo de Venda a Vista


TV Taxa sobre Vendas
ML Margem de Lucro
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica 15%
CSSL Contribuio Social sobre o Lucro 9%
i Taxa
n Nmero de Meses
PVpc Preo de Venda a Prazo Cota nica
PVpse Preo de Venda a Prazo Sem Entrada
PVpce Preo de Venda a Prazo Com Entrada

7.2 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio LUCRO REAL

TV Taxa sobre Vendas - 30%


ICMS 18%
Pis sobre Faturamento 1,65%
Cofins 7,60%
Total TV Taxa sobre Vendas 57,25%

112
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

ML Margem de Lucro 10%


IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica 15%
CSSL Contribuio Social sobre o Lucro 9%
Mercado Financeiro 5%

Preo de Venda a Vista: Produto A

Frmula Calculadora HP:


[1 (IRPJ + CSSL)] enter ML : 1/x enter TV + enter 1 CHS enter Gasto : 1/x
[1 (15 + 9)] enter 10 : 1/x enter 57,25 + enter 1 CHS enter 87,12 : 1/x
[1 (0,24)] enter 0,10 : 1/x enter 0,5725 + enter 1 CHS enter 87,12 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 294,40

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
294,40 CHS PV 2 N 5 i PMT
Prestao - $ 158,33
Preo de Venda a Prazo Total - $ 158,33 x 2 = $ 316,66

Preo de Venda a Vista: Produto B

Frmula Calculadora HP:


[1 (IRPJ + CSSL)] enter ML : 1/x enter TV + enter 1 CHS enter Gasto : 1/x
[1 (15 + 9)] enter 10 : 1/x enter 57,25 + enter 1 CHS enter 99,00 : 1/x
[1 (0,24)] enter 0,10 : 1/x enter 0,5725 + enter 1 CHS enter 99,00 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 334,55

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
334,55 CHS PV 2 N 5 i PMT
Prestao - $ 179,92
Preo de Venda a Prazo Total - $ 179,92 x 2 = $ 359,85

7.3 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio LUCRO PRESUMIDO

TV Taxa sobre Vendas - 30%


ICMS 18%
Pis sobre Faturamento 0,65%
Cofins 3%
Total TV Taxa sobre Vendas 51,65%
ML Margem de Lucro 10%
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica 15%
CSSL Contribuio Social sobre o Lucro 9%
Mercado Financeiro 5%

Preo de Venda a Vista: Produto A

113
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Frmula Calculadora HP:


[1 (IRPJ + CSSL)] enter ML : 1/x enter TV + enter 1 CHS enter Gasto : 1/x
[1 (15 + 9)] enter 10 : 1/x enter 51,65 + enter 1 CHS enter 87,12 : 1/x
[1 (0,24)] enter 0,10 : 1/x enter 0,5165 + enter 1 CHS enter 87,12 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 247,56

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
247,56 CHS PV 2 N 5 i PMT
Prestao - $ 133,14
Preo de Venda a Prazo Total - $ 133,14 x 2 = $ 266,27

Preo de Venda a Vista: Produto B

Frmula Calculadora HP:


[1 (IRPJ + CSSL)] enter ML : 1/x enter TV + enter 1 CHS enter Gasto : 1/x
[1 (15 + 9)] enter 10 : 1/x enter 51,65 + enter 1 CHS enter 99,00 : 1/x
[1 (0,24)] enter 0,10 : 1/x enter 0,5165 + enter 1 CHS enter 99,00 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 281,31

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
281,31 CHS PV 2 N 5 i PMT
Prestao - $ 151,29
Preo de Venda a Prazo Total - $ 151,29 x 2 = $ 302,58

7.4 Formao do Preo de Venda a Vista Sistema Tributrio SIMPLES NACIONAL

TV Taxa sobre Vendas - 30%


Imposto Simples Nacional 4%
Total TV Taxa sobre Vendas 34%
ML Margem de Lucro 10%
Mercado Financeiro 5%

Preo de Venda a Vista Empresa Simples Nacional Produto A


Frmula Calculadora HP:
ML enter TV + enter 1 CHS Gasto : 1/x
0,10 enter 0,34 + enter 1 CHS 99,00 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 176,79

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
176,79 CHS PV 2 N 5 i PMT

114
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Prestao - $ 95,08
Preo de Venda a Prazo Total - $ 99,08 x 2 = $ 190,15

Preo de Venda a Vista Empresa Simples Nacional Produto B


Frmula Calculadora HP:
ML enter TV + enter 1 CHS Gasto : 1/x
0,10 enter 0,34 + enter 1 CHS 112,50 : 1/x
Preo de Venda a Vista - $ 200,89

Preo de Venda a Prazo sem entrada:

Frmula Calculadora HP:


PVv CHS PV n meses N %Taxa i PMT
200,89 CHS PV 2 N 5 i PMT
Prestao - $ 108,04
Preo de Venda a Prazo Total - $ 108,04 x 2 = $ 216,08

7.5 Nmero de peas Vendidas

Produto A 2.000 unidades em estoque, poltica de venda 95% - total de venda


1.900 unidades.

Produto B 2.000 unidades em estoque, poltica de venda 95% - total de venda


1.900 unidades.

7.6 Formao Geral das Vendas

7.6.1 SIMPLES NACIONAL

EMPRESA VENDEDORA:
CNPJ:
INSCRIO ESTADUAL:
CLIENTE:
CNPJ:
INSCRIO ESTADUAL:
DISCRIMINAO
PRODUTO QUANTIDADE UN. VALOR UNITRIO ($) VALOR TOTAL ($)
Produto A 1.900 Un. 190,15 361.285,00
Produto B 1.900 Un. 216,08 410.552,00
Total 771.837,00
Simples Nacional 4% 30.873,48

7.7 Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas CMV Inventrio Permanente

7.7.1 Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel SIMPLES NACIONAL

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 2.000 99,00 198.000,00
zz/xx/yy Venda 1.900 99,00 188.100,00 100 99,00 9.900,00

115
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 2.000 112,50 225.000,00
zz/xx/yy Venda 1.900 112,50 213.750,00 100 112,50 11.250,00

7.7.2 Inventrio Permanente PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai
SIMPLES NACIONAL

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 1.000 100,00 100.000,00
Total 2.000 - 198.000,00
zz/xx/yy Venda da 1 C. 1.000 98,00 98.000,00 (1.000) 98,00 (98.000,00)
zz/xx/yy Venda da 2 C. 900 100,00 90.000,00 (900) 100,00 (90.000,00)
Total CMV 1.900 188.000,00 (1.900) (188.000,00)
Saldo Estoque 100 100,00 10.000,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 1.000 115,00 115.000,00
Total 2.000 - 225.000,00
zz/xx/yy Venda da 1 C. 1.000 110,00 110.000,00 (1.000) 110,00 (110.000,00)
zz/xx/yy Venda da 2 C. 900 115,00 103.500,00 (900) 115,00 (103.500,00)
Total CMV 1.900 213.500,00 (1.900) (213.500,00)
Saldo Estoque 100 115,00 11.500,00

7.7.3 Inventrio Permanente UEPS ltimo que Entra Primeiro que Sai SIMPLES
NACIONAL

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 1.000 100,00 100.000,00
Total 2.000 - 198.000,00
zz/xx/yy Venda da 2 C. 1.000 100,00 100.000,00 (1.000) 100,00 (100.000,00)
zz/xx/yy Venda da 1 C. 900 98,00 88.200,00 (900) 98,00 (88.200,00)
Total CMV 1.900 188.200,00 (1.900) (188.200,00)
Saldo Estoque 100 98,00 9.800,00

Produto B

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 1.000 115,00 115.000,00
Total 2.000 - 225.000,00
zz/xx/yy Venda da 2 C. 1.000 115,00 115.000,00 (1.000) 115,00 (115.000,00)
zz/xx/yy Venda da 1 C. 900 110,00 99.000,00 (900) 110,00 (99.000,00)
Total CMV 1.900 214.000,00 (1.900) (214.00,00)
Saldo Estoque 100 110,00 11.000,00

116
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

7.7.4 RESUMO DO CMV INVENTRIO PERMANENTE

LUCRO REAL Mdio Ponderado ($) PEPS ($) UEPS ($)


Produto A 165.528,00 165.440,00 165.616,00
Produto B 188.100,00 187.880,00 188.320,00
Total 353.628,00 353.320,00 353.936,00
LUCRO PRESUMIDO Mdio Ponderado ($) PEPS ($) UEPS ($)
Produto A 165.528,00 165.440,00 165.616,00
Produto B 188.100,00 187.880,00 188.320,00
Total 353.628,00 353.320,00 353.936,00
SIMPLES NACIONAL Mdio Ponderado ($) PEPS ($) UEPS ($)
Produto A 188.100,00 188.000,00 188.200,00
Produto B 213.750,00 213.500,00 214.000,00
Total 401.850,00 401.500,00 402.200,00

7.8 Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas CMV Inventrio Peridico

FRMULA DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRA LQUIDA - ESTOQUE FINAL

7.8.1 Inventrio Peridico SIMPLES NACIONAL

Produto A
CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRA LQUIDA - ESTOQUE FINAL
CMV = 0,00 + 198.000,00 - 9.900,00
CMV = 188.100,00
Produto B
CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRA LQUIDA - ESTOQUE FINAL
CMV = 0,00 + 225.000,00 - 11.250,00
CMV = 213.750,00
CMV do Ms = 401.850,00

7.9 Contabilizao da Vendas, Tributao e Custo das Mercadorias Vendidas.

7.9.1 Contabilizao para apurao de mercadorias, na venda e apurao dos tributos e


custo das mercadorias vendidas CMV. Conforme a negociao e poltica da empresa,
a metodologia utilizada venda a prazo sem entrada, recebimento em 30 e 60 dias. A
empresa utiliza como Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel.

SIMPLES NACIONAL

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Duplicatas a Receber
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 771.837,00

Data: zz/xx/yyyy
D Simples Nacional
C Simples Nacional a Recolher

117
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 30.873,48

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 401.850,00

Livro Razo

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 21.150,00 D

Conta: Duplicata a Receber


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 D

Conta: Simples Nacional a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 C

Conta: Simples Nacional


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 D

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 401.850,00 D

Caso a empresa opte para contabilizar utilizando o sistema inventrio peridico, a


tributao e o lanamento sobre as vendas idntica a ambos o sistema, mas, para o
custo das mercadorias vendidas CMV, o lanamento contbil diferencia
moderadamente, conforme sabido existem uma frmula e esta sofre o sistema contbil,
assim desenvolvido.

FRMULA DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRA LQUIDA - ESTOQUE FINAL


CMV = 0,00 + 423.000,00 - 21.150,00
CMV do Ms = 401.850,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy

118
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

D Duplicatas a Receber
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 771.837,00

Data: zz/xx/yyyy
D Simples Nacional
C Simples Nacional a Recolher
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 30.873,48

Apurar o CMV referente o sistema de inventrio peridico.

Lanamento contbil referente o Estoque Inicial

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 0,00

Lanamento contbil referente o Compras Lquidas

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 423.000,00

Lanamento contbil referente o Estoque Final

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C CMV
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 21.150,00

Livro Razo

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 21.150,00 D

Conta: Duplicata a Receber


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 D

Conta: Simples Nacional a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

119
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 C

Conta: Simples Nacional


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 D

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Estoque Inicial 0,00 0,00 D
zz/xx/yyyy Compras Lquidas 423.000,00 423.000,00 D
zz/xx/yyyy Estoque Final 21.150,00 401.850,00 D

8. Depois de apurado todo o sistema de comercializao, chega-se no final do exerccio,


deve-se analisar tudo o que esta pendente para pagar, sabendo que a poltica da empresa
pagar suas obrigaes com dbito da conta corrente da empresa. Tendo como
documento comprobatrio para pagamento:
Luz - $ 1.000,00
gua - $ 200,00
Telefone - $ 500,00
Honorrios Contbeis - $ 1.500,00
Aluguel - $ 3.000,00
Despesas Diversas do Ms - $ 2.500,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Luz
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D gua
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Telefone
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Honorrios Contbeis
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 1.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Aluguel
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 3.000,00

120
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D Despesas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 2.500,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 89.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 89.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 89.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.390,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.290,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.190,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 88.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 78.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 68.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 66.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 65.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 62.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 60.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 59.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 59.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 58.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 57.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 54.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 51.990,00 D

Conta: Luz
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 1.000,00 D

Conta: gua
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 200,00 D

Conta: Telefone
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 500,00 D

Conta: Honorrios Contbeis


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 1.500,00 D

Conta: Despesas Diversas


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

121
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 2.500,00 D

Conta: Aluguel
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D

8.1 O empresrio possui o direito de receber o pagamento sobre seu patrimnio, para
isso provisiona o pr-labore para que a empresa pague o valor de $ 3.000,00 no ms
subsequente ao fato gerador, contabilizando o fato.

Data: zz/xx/yyyy
D Pr-Labore
C Pr-Labore a Pagar
Histrico: Proviso do pagamento do gerenciamento da organizao. $ 3.000,00

Conta: Pr-Labore a Pagar


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 C

Conta: Pr-Labore
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D

9. Apurao e Lanamento da Depreciao Mensal.

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 10% ao ano = $ 1.000,00 / 12 = $ 83,33

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 20% ao ano = $ 2.000,00 / 12 = $ 166,67

Total da Depeciao do ms $ 250,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Depreciao, Amortizao e Exausto
C Depreciao Acumulada
Histrico: Conforme depreciao do ms. $ 250,00

Livro Razo

Conta: Depreciao Acumulada


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 250,00 C

Conta: Depreciao, Amortizao e Exausto

122
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 250,00 D

10. Folha de Pagamento, Frias, 13 Salrio e Rescises.

10.1 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 2.000,00


mensal, trabalhando 220 horas. No apresenta dependentes para esse colaborador.
Apresentar o salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse
clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF.

Apresentao da Folha Individual:

Salrio Mensal 30/30 2.000,00


Total dos Proventos 2.000,00
Descontos:
Inss s/ Salrio 220,00
Irrf s/ Salrio 25,91
Total dos Descontos 245,91
Total Lquido 1.754,09
FGTS 160,00

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (220 horas): $ 2.000,00 / 220 x $ 9,09 x 220 = $ 2.000,00
INSS sobre salrios: (base 2.000,00 x 11%) = $ 220,00
IRPF sobre salrios (base = $ 2.000,00 - $ 220,00 = $ 1.780,00) = $ 1.780,00 x 7,5% =
$ 133,50 - $ 107,59 = $ 25,91
Liquido do Salrio = $ 1.754,09

10.2 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00


mensal, trabalhando 220 horas. Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o
salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo
refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF.

Apresentao da Folha Individual:

Salrio Mensal 30/30 600,00


Salrio Famlia 18,08
Total dos Proventos 618,08
Descontos:
Inss s/ Salrio 48,00
Total dos Descontos 48,00
Total Lquido 570,08
FGTS 45,61

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (220 horas): $ 600,00 / 220 x $ 2,73 x 220 = $ 600,00

123
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Salrio Famlia: (1 cota) = $18,08


Recebimento Bruto = $ 618,08
INSS sobre salrios: (base 600,00 x 8%) = $ 48,00
IRPF sobre salrios = $ 0,00
Liquido do Salrio = $ 570,08

10.3 O valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00


mensal, trabalhando 220 horas. No ms realizou 15 horas extras a 50% e 8 horas extras
a 100%. Sabendo que no ms os colaboradores trabalharam 25 dias e houve 5 dias de
descanso semanal remunerado. Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o
salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo
refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF.

Apresentao da Folha Individual:

Salrio Mensal 30/30 600,00


Horas extras 50% - 15 horas 61,36
Horas extras 100% - 8 horas 43,64
DSR 5/25 dias 21,00
Salrio Famlia 18,08
Total dos Proventos 744,08
Descontos:
Inss s/ Salrio 58,08
Total dos Descontos 58,08
Total Lquido 686,00
FGTS 58,08

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (220 horas): $ 600,00 / 220 x $ 2,73 x 220 = $ 600,00
Horas extras 50% - 15 horas = 2,73 x 1,50 = 4.10 x 15 = $ 61,36
Horas extras 100% - 8 horas = 2,73 x 2 = 5,46 x 8 = $ 43,64
DSR 5/25 61,43 + 43,68 = $ 105,11 / 25 x 5 = $ 21,00
Salrio Bruto = $ 726,13
Salrio Famlia: (1 cota) = $18,08
Recebimento Bruto = $ 744,21
INSS sobre salrios: (base 726,13 x 8%) = $ 57,85
IRPF sobre salrios = $ 0,00
Liquido do Salrio = $ 686,00

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2009.

Folha de Pagamento

O pagamento da folha conforme poltica da empresa realizado no quinto dia til do


ms subsequente ao fato gerador. Idem os tributos realizado no ms subsequente ao
fato gerador obedecendo a tabela de pagamento conforme designado pelo rgo
competente.

124
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Funcionrio Salrio Bruto Salrio INSS IRRF Lquido FGTS


Famlia
1 2.000,00 220,00 25,91 1.754,09 160,00
2 600,00 18,08 48,00 570,08 45,61
3 726,00 18,08 58,08 686,00 58,08
Total 3.326,00 36,16 326,08 25,91 3.010,17 263,69

SIMPLES NACIONAL

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Salrios e Ordenados a Pagar
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 3.326,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados a Pagar
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 326,08

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados a Pagar
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 25,91

Data: zz/xx/yyyy
D INSS a Recolher
C Salrios e Ordenados a Pagar
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 36,16

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 263,69

Livro Razo

Conta: Salrio e Ordenados a Pagar


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 3.326,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 326,08 2.999,92 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 25,91 2.974,01 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36,16 3.010,17 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 326,08 326,08 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36,16 289,92 C

Conta: IRPF a Recolher

125
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 25,91 25,91 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 263,69 263,69 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 3.326,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 263,69 263,69 D

10.4 Clculo de Adicional Noturno Normal e Horas Extras

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para adicional


noturno, este material explicativo e sugestivo para estudo e anlise de clculo,
verificando memria de clculo e suas variveis para fcil entendimento. Juntamente
com esta informao de clculo e anlise apresenta-se os lanamentos contbeis como
exemplo, estes dados no fazem parte da apurao do resultado, somente utilizado
como conhecimento.

Formao de clculo do adicional noturno.

Utilizando como exemplo de clculo um funcionrio que trabalhou na semana de


segunda a sexta feira das 22:00 horas s 0:00 horas a mais do que seu horrio normal de
expediente, correspondendo a cinco dias teis, de 20% de adicional noturno e 50% de
horas extras na semana normal. Sabendo que sua jornada normal de trabalho de 220
horas. Este ms tiveram 25 dias trabalhados e 5 dias de descanso, identificando que o
DSR corresponde 5/25 = 0,20. O salrio do funcionrio corresponde por ms $
1.000,00. No ms correspondente foi executado 10 horas extras de 50% mensal e mais o
adicional noturno de 20%.

Devemos deixar bem claro que devemos sempre estar atento as convenes, se
utilizarmos e sermos rigorosos em relao a o que diz um determinada conveno e
acharmos que todos os outros setores esto errados, podemos nos equivocar. Por isso o
exemplo utilizado de acordo com a Constituio Federal, no seu artigo 7, inciso IX,
estabelece que so direitos dos trabalhadores, alm de outros, remunerao do trabalho
noturno superior do diurno.

Considera-se noturno, nas atividades urbanas, o trabalho realizado entre as 22:00 horas
de um dia s 5:00 horas do dia seguinte. Nas atividades rurais, considerado noturno o
trabalho executado na lavoura entre 21:00 horas de um dia s 5:00 horas do dia
seguinte, e na pecuria, entre 20:00 horas s 4:00 horas. A hora normal tem a durao
de 60 (sessenta) minutos e a hora noturna, por disposio legal, nas atividades urbanas,
computada como sendo de 52 (cinqenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos.
Assim sendo, considerando o horrio das 22:00 s 5:00 horas, temos 7 (sete) horas-
relgio que correspondem a 8 (oito) horas de trabalho. Nas atividades rurais a hora

126
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

noturna considerada como de 60 (sessenta) minutos, no havendo, portanto, a reduo


como nas atividades urbanas.

MEMRIA DE CLCULO

Salrio Base Mensal $ 1.000,00


Nmero de horas extras realizadas no ms - Cinco dias x 2 horas = 10:00 h.
10 horas / 52,5 minutos (corresponde a 60 minutos horrios normais) x 60 minutos =
11 horas e 40 minutos. = Tira s 11 horas = 40 minutos / 60 = 0,67 + 11 = 11,67
$ 1.000,00 / 220:00 horas/ms = salrio hora normal = $ 4,55.
Salrio Normal = $ 4,55 x 1,50 (Horas extras 50%+) = 6,83 x 1,20
(Adicional noturno 20%+) = $ 8,20 o salrio hora adicionado as horas extras e o
Adicional noturno.
Salrio horas adicionado as extras e a horas noturno = $ 8,20 (x) 11,67 horas no ms$ 95,69
DSR = $ 95,69 (x) 0,20 = $ 19,14 ou 11,67 horas noturnas / 25 dias teis x $ 8,20
extras
e adicional noturno x 5 dias de descanso no ms (domingos e feriados) = $ 19,14
Pagamento dos Proventos $ 1.114,83
Descontos
INSS 9% - Tabela de 2010 1.114,83 x 9% $ 100,33
Lquido $ 1.014,50
FGTS $ 1.114,83 x 8% $ 89,19

Este funcionrio receberia no ms conforme memria de clculo o valor de $ 1.014,50,


incluso horas extras de 50% mais 20% de adicional noturno e mais o DSR sobre as
variveis que as horas extras e o adicional noturno. Portanto o DSR feito igual a
todas as variveis, independente se adicional noturno, horas extra, comisso e etc.,
devem estar muito atentas nos clculos trabalhistas, pois cada categoria profissional
existe as normas de cada conveno trabalhista.

Caso o colaborador da empresa trabalha das 22:00 s 5:00 horas. O divisor das horas
sendo 220 horas mensais, a memria de clculo :
Salrio Base Mensal $ 1.000,00
Salrio Normal = $ 1.000,00 / 220 horas = $ 4,55 x 1,20 (Adicional noturno 20%+)
= $ 5,45 o salrio hora adicionado ao adicional noturno. Salrio hora adicional
noturno
$ 5,45 x 220 horas mensais = $ 1.199,00 - $ 1.000,00 = $ 199,00 adicional Noturno$ 199,00
DSR = $ 199,00 (x) 0,20 = $ 39,80 (5/25=0,20) $ 39,80
Pagamento dos Proventos $ 1.238,80
Descontos
INSS 9% - Tabela de 2010 1.238,80 x 9% $ 111,49
Lquido $ 1.127,31
FGTS $ 1.238,80 x 8% $ 99,10

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2010.

Funcionrio Salrio Bruto Salrio INSS IRRF Lquido FGTS


Famlia
1.114,83 100,33 1.014,50 89,19
1.238,80 111,49 1.127,31 99,10

127
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Total 2.353,63 211,82 2.141,81 188,29

SIMPLES NACIONAL

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Salrios e Ordenados a Pagar
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 2.141,81

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 211,82

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 188,29

Livro Razo

Conta: Salrio e Ordenados a Pagar


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.141,81 2.141,81 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 211,82 211,82 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 188,29 188,29 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.141,81 2.141,81 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 211,82 2.353,63 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 188,29 188,29 D

10.5 Modelo de Clculo de Rescises

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para rescises, este


material explicativo e sugestivo para estudo e anlise de clculo, verificando memria
de clculo e suas variveis para fcil entendimento. Juntamente com esta informao de

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_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

clculo e anlise apresenta-se os lanamentos contbeis como exemplo, estes dados no


fazem parte da apurao do resultado, somente utilizado como conhecimento.

Memria de Clculo

10.5.1- Resciso Dispensa A Pedido Aviso Prvio Trabalhado.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Joo Fagundes) que pediu demisso, e
trabalhou o aviso prvio?

Dados:

Data de Admisso 03/02/19x6


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento A Pedido
Aviso Prvio Trabalhado

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 11 meses
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 23 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 11.729,03.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 12.821,05.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 10.631,06.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 12.731,08.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 13.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 2.933,33
1/3 sobre frias 977,78
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 14.257,78
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00

129
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Irrf s/ Salrio 115,64


Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 1.585,95
Total dos Descontos 2.528,75
Total Lquido 11.729,03
FGTS 1.140,62

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (11/12): $ 2.933,33
1/3 sobre frias proporcionais: $ 977,78
Total de frias: $ 8.177,78
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 2.933,33 + $ 977,78 = $
8.177,78) = $ 8.177,78 x 27,50% = $ 2.248,89 - $ 662,94 = $ 1.585,95.
Total de descontos sobre frias: $ 1.585,95
Liquido de Frias = $ 6.591,83

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,60
Total Lquido: $ 11.729,03

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 6.591,83

130
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.585,95

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.140,62

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 9.039,39 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 11.729,03 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

131
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 1.701,59 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 1.859,95 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.140,62 1.140,62 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.140,62 1.140,62 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 6.591,83 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 8.177,78 D

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

10.5.2- Resciso Dispensa A Pedido Aviso Prvio Indenizado.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Marcos Mateus) que pediu demisso, e
indenizou o aviso prvio?

Dados:

Data de Admisso 03/02/19x6


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento A Pedido
Aviso Prvio Indenizado

Informao sobre Clculos de Perodos:

132
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas


Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 11 meses
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 23 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 9.729,03.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 9.821,05.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 8.529,03.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 7.731,08.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 6.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 2.933,33
1/3 sobre frias 977,78
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 14.257,78
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 1.585,95
Aviso Prvio Indenizado 3.200,00
Total dos Descontos 5.728,75
Total Lquido 8.529,03
FGTS 1.140,62

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (11/12): $ 2.933,33
1/3 sobre frias proporcionais: $ 977,78
Total de frias: $ 8.177,78
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.

133
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 2.933,33 + $ 977,78 = $


8.177,78) = $ 8.177,78 x 27,50% = $ 2.248,89 - $ 662,94 = $ 1.585,95.
Total de descontos sobre frias: $ 1.585,95
Liquido de Frias = $ 6.591,83

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,60
Total Bruto: $ 11.729,03

Outros descontos
Aviso Prvio Indenizado = $ 3.200,00
Total Lquido: $ 8.529,03

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 6.591,83

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

134
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.585,95

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Aviso Prvio
Histrico: Conforme resciso. $ 3.200,00

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.140,62

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 9.039,39 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 11.729,03 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 8.529,03 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 1.701,59 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 1.859,95 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.140,62 1.140,62 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

135
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.140,62 1.140,62 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 6.591,83 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 8.177,78 D

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

Conta: Aviso Prvio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 C

10.5.3- Resciso Dispensa Sem Justa Causa Aviso Prvio Trabalhado.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Manoel Fernandes) que foi demitido sem
justa causa, e trabalhou o aviso prvio?

Dados:

Data de Admisso 03/02/19x6


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Dispensa sem Justa Causa
Aviso Prvio Trabalhado

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 11 meses
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 23 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 12.821,05.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 10.631,06.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 12.731,08.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 11.729,03.

136
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

e) O recebimento lquido do colaborador $ 13.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 2.933,33
1/3 sobre frias 977,78
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 14.257,78
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 1.585,95
Total dos Descontos 2.528,75
Total Lquido 11.729,03
FGTS 1.140,62

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (11/12): $ 2.933,33
1/3 sobre frias proporcionais: $ 977,78
Total de frias: $ 8.177,78
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 2.933,33 + $ 977,78 = $
8.177,78) = $ 8.177,78 x 27,50% = $ 2.248,89 - $ 662,94 = $ 1.585,95.
Total de descontos sobre frias: $ 1.585,95
Liquido de Frias = $ 6.591,83

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40

137
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,60


Total Lquido: $ 11.729,03
Obs.: Alm do valor da resciso, o empregado tem direito multa de 40% sobre o valor
do fundo de garantia. Suponhomas que o saldo do FGTS em conta esta em $ 30.000,00,
a apurao do resultado apresenta-se:

Saldo em conta do FGTS - $ 30.000,00


FGTS da Resciso - $ 1.140,62
Total - $ 31.140,62
Multa rescisria 40%
Memria de Calculo - $ 31.140,62 x 40% = $ 12.456,25

Valor do FGTS a ser depsito na data de resciso = $ 1.140,62 + $ 12.456,25 = $


13.596,87

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 6.591,83

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher

138
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme resciso. $ 1.585,95

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 13.596,87

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 9.039,39 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 11.729,03 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 1.701,59 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 1.859,95 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 13.596,87 13.596,87 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 13.596,87 13.596,87 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.591,83 6.591,83 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.585,95 8.177,78 D

139
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

10.5.4- Resciso Dispensa Sem Justa Causa Aviso Prvio Indenizado.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Antonio Bandeira) que foi demitido sem
justa causa, e indenizou o aviso prvio?

Dados:

Data de Admisso 03/02/19x6


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Dispensa sem Justa Causa
Aviso Prvio Indenizado

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Aviso Prvio Indenizado 30 dias
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 11 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Indenizado 1 meses
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 24 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio Indenizado 1 ms
Total das 13 Salrio + Indenizado 13 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 14.322,05.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 15.931,06.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 13.731,08.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 15.042,87.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 14.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Aviso Prvio Indenizado 3.200,00
Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 2.933,33

140
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

1/3 sobre frias 977,78


Frias Indenizada 1/12 266,67
1/3 sobre frias 88,88
13 Salrio 12/12 3.200,00
13 Salrio Indenizado 1/12 266,67

Total dos Proventos 18.080,00


Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ Aviso 352,00
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 216,96
Irrf s/ Frias 1.683,73
Total dos Descontos 3.037,13
Total Lquido 15.042,87
FGTS 1.446,40

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Aviso Prvio Indenizado


Aviso Prvio: $ 3.200,00
INSS sobre Aviso: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRRF sobre Aviso: $ 0,00 segundo a lei no desconta IRRF sobre aviso prvio
indenizado.
Liquido de Saldo de Salrio e Aviso Prvio Indenizado = $ 5.295,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (11/12): $ 2.933,33
1/3 sobre frias proporcionais: $ 977,78
Frias Indenizadas (1/12): $ 266,67
1/3 sobre frias indenizadas: $ 88,88
Total de frias: $ 8.533,33
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 2.933,33 + $ 977,78 + $ 266,67 +
$ 88,89= $ 8.533,34) = $ 8.533,34 x 27,50% = $ 2.346,67 - $ 662,94 = $ 1.683,73.
Total de descontos sobre frias: $ 1.683,73
Liquido de Frias = $ 6.849,60

141
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
Dcimo terceiro indenizado (1/12): $ 266,67
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 + $ 266,67 = $ 3.114,67) $
3.114,67 x 22,50% = $ 700,80 - $ 483,84 = 216,96
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 568,96
Liquido de 13 Salrio = $ 2.897,71
Total Lquido: $ 15.042,87

Obs.: Alm do valor da resciso, o empregado tem direito multa de 40% sobre o valor
do fundo de garantia. Suponhomas que o saldo do FGTS em conta esta em $ 30.000,00,
a apurao do resultado apresenta-se:

Saldo em conta do FGTS - $ 30.000,00


FGTS da Resciso - $ 1.446,40
Total - $ 31.446,40
Multa rescisria 40%
Memria de Calculo - $ 31.446,40 x 40% = $ 12.578,56

Valor do FGTS a ser depsito na data de resciso = $ 1.446,40 + $ 12.578,56 = $


14.024,96

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Aviso Prvio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.848,00

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 6.849,60

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.897,71

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

142
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D Aviso Prvio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.683,73

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 216,96

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 14.024,96

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.848,00 5.295,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.849,60 12.145,16 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.897,71 15.042,87 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 1.020,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.683,73 1.799,37 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 216,96 2.016,33 C

143
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 14.024,96 14.024,96 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 14.024,96 14.024,96 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.849,60 6.849,60 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.683,73 8.533,33 D

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.897,71 2.897,71 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.249,71 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 216,96 3.466,67 D

Conta: Aviso Prvio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.848,00 2.848,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.200,00 D

10.5.5- Resciso Dispensa Com Justa Causa.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Mirtes de Souza) que foi demitido com
justa causa?

Dados:

Data de Admisso 03/02/19x6


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Dispensa com Justa Causa

144
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas


Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 9.729,03.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 6.203,83.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 8.529,03.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 7.731,08.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 6.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,66
13 Salrio 12/12 0,00
Total dos Proventos 7.146,66
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 0,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 0,00
Irrf s/ Frias 510,39
Total dos Descontos 942,83
Total Lquido 6.203,83
FGTS 571,73

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,66
Total de frias: $ 4.266,66
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67) = $ 4.266,67 x 27,50% = $ 1.173,33
- $ 662,94 = $ 510,39.
Total de descontos sobre frias: $ 510,39
Liquido de Frias = $ 3.756,27

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 0,00
INSS sobre dcimo terceiro: $ 0,00

145
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

IRPF sobre dcimo terceiro 0,00


Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 0,00
Liquido de 13 Salrio = $ 0,00
Total Lquido: $ 6.203,83

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 3.756,27

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 510,39

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 571,73

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.756,27 6.203,83 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

146
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 510,39 626,03 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 571,73 571,73 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 571,73 571,73 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.756,27 3.756,27 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 510,39 4.266,66 D

10.5.6- Resciso Trmino do Contrato ou (Experincia).

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Monteiro Veloz) que terminou o contrato
de trabalho pr-determinado?

Dados:

Data de Admisso 28/11/2xx8


Data do Trmino do Contrato 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Trmino do Contrato

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 1 ms
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 13 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 9.151,25.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 12.821,05.

147
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

c) O recebimento lquido do colaborador $ 10.631,06.


d) O recebimento lquido do colaborador $ 12.731,08.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 9.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 266,67
1/3 sobre frias 88,88
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 10.702,22
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 608,17
Total dos Descontos 1.550,97
Total Lquido 9.151,25
FGTS 856,18

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (1/12): $ 266,67
1/3 sobre frias proporcionais: $ 88,88
Total de frias: $ 4.622,22
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 266,67 + $ 88,89 = $ 4.622,23) =
$ 4.622,23 x 27,50% = $ 1.271,11 - $ 662,94 = $ 608,17.
Total de descontos sobre frias: $ 608,17
Liquido de Frias = $ 4.014,05

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00

148
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x


15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,64
Total Lquido: $ 9.151,25

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 4.014,05

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 608,17

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS

149
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 856,18

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 6.461,61 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 9.151,25 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 723,81 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 882,17 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 856,18 856,18 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 856,18 856,18 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 4.014,05 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 4.622,22 D

Conta: 13 salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

10.5.7- Resciso Antecipado do contrato de trabalho por iniciativa do empregador


ou (Experincia).

150
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Izaias Fernandes) o qual a empresa


antecipou a quebra do contrato de trabalho pr-determinado?

Dados:

Data de Admisso 28/11/2xx8


Data do Trmino do Contrato 27/02/2x10
Data antecipada do Trmino do Contrato 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Trmino do Contrato Iniciativa do Empregador

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 1 ms
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 13 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses
Quebra do Contrato 27/12/2xx9 a 27/02/2x10 60 dias antes

a) O recebimento lquido do colaborador $ 9.151,25.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 12.821,05.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 10.631,06.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 12.351,25.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 9.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 266,67
1/3 sobre frias 88,88
13 Salrio 12/12 3.200,00
Indenizao por quebra de contrato 3.200,00
Total dos Proventos 13.902,22
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 608,17
Total dos Descontos 1.550,97

151
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Total Lquido 12.351,25


FGTS 1.112,17

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (1/12): $ 266,67
1/3 sobre frias proporcionais: $ 88,88
Total de frias: $ 4.622,22
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 266,67 + $ 88,89 = $ 4.622,23) =
$ 4.622,23 x 27,50% = $ 1.271,11 - $ 662,94 = $ 608,17.
Total de descontos sobre frias: $ 608,17
Liquido de Frias = $ 4.014,05

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,64
Outros Vencimentos
Indenizao por quebra de contrato = $ 3.200,00
Total Lquido: $ 12.351,25
Obs.: Alm do valor da resciso, o empregado tem direito multa de 40% sobre o valor
do fundo de garantia.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 4.014,05

152
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Multa por Quebra de Contrato
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 3.200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 608,17

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 1.112,17

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 6.461,61 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 9.151,25 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 12.351,25 C

Conta: INSS a Recolher

153
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 723,81 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 882,17 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.112,17 1.112,17 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.112,17 1.112,17 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 4.014,05 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 4.622,22 D

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

Conta: Multa por Quebra de Contrato


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 D

10.5.8- Resciso Antecipado do contrato de trabalho por iniciativa do empregado


ou (Experincia).

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Muniz Freneda) que solicitou o trmino
antecipado do contrato de trabalho pr-determinado?

Dados:

Data de Admisso 28/11/2xx8


Data do Trmino do Contrato 27/02/2x10

154
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data antecipada do Trmino do Contrato 27/12/2xx9


Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Trmino do Contrato Iniciativa do Empregado

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses
Quebra do Contrato 27/12/2xx9 a 27/02/2x10 60 dias antes
a) O recebimento lquido do colaborador $ 1.732,25.
b) O recebimento lquido do colaborador $ 1.937,20.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 1.631,06.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 2.351,25.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 1.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 0,00
1/3 sobre frias 0,00
Frias Proporcional 11/12 0,00
1/3 sobre frias 0,00
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 6.080,00
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80
Inss s/ 13 Salrio 352,00
Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 0,00
Indenizao por quebra de contrato 3.200,00
Total dos Descontos 4.142,80
Total Lquido 1.937,20
FGTS 486,40

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

155
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 0,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 0,00
Frias proporcionais (1/12): $ 0,00
1/3 sobre frias proporcionais: $ 0,00
Total de frias: $ 0,00
INSS sobre frias: $ 0,00
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 266,67 + $ 88,89 = $ 4.622,23) =
$ 4.622,23 x 27,50% = $ 1.271,11 - $ 662,94 = $ 0,00.
Total de descontos sobre frias: $ 0,00
Liquido de Frias = $ 0,00

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,64

Outros descontos
Indenizao por quebra de contrato = $ 3.200,00
Total Lquido: $ 1.937,20

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

156
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Multa por Quebra de Contrato
Histrico: Conforme resciso. $ 3.200,00

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 486,40

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 5.137,20 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 1.937,20 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 274,00 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 486,40 486,40 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 486,40 486,40 D

Conta: 13 Salrio

157
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

Conta: Multa por Quebra de Contrato


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 C

10.5.9- Extino do contrato por Falecimento.

Qual o valor lquido a pagar ao colaborador (Antonio Edson) que faleceu?

Dados:

Data de Admisso 28/11/2xx8


Data do Afastamento 27/12/2xx9
Salrio Base 3.200,00
Salrio Famlia No
Dependentes No
Vale Transporte No
Horas Extras, Comisses, Adicional Noturno No
Outros Adicionais No
Frias Vencidas Sim
Motivo do Afastamento Falecimento

Informao sobre Clculos de Perodos:


Salrio Mensal Saldo de Salrio 220h/30 diasx27 dias 198,00 horas
Perodo Aquisitivo de Frias Vencidas 12 meses
Perodo Aquisitivo de Frias Proporcional 1 ms
Total das Frias Vencidas + Frias Proporcional 13 meses
Perodo Aquisitivo de 13 Salrio 12 meses

a) O recebimento lquido do colaborador $ 9.151,25.


b) O recebimento lquido do colaborador $ 9.821,05.
c) O recebimento lquido do colaborador $ 9.631,06.
d) O recebimento lquido do colaborador $ 9.731,08.
e) O recebimento lquido do colaborador $ 9.523,11.

Resoluo:

Salrio Mensal 27/30 2.880,00


Frias Vencidas 12/12 3.200,00
1/3 sobre frias 1.066,67
Frias Proporcional 11/12 266,67
1/3 sobre frias 88,88
13 Salrio 12/12 3.200,00
Total dos Proventos 10.702,22
Descontos:
Inss s/ Salrio 316,80

158
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Inss s/ 13 Salrio 352,00


Inss s/ Frias 0,00
Irrf s/ Salrio 115,64
Irrf s/13 Salrio 158,36
Irrf s/ Frias 608,17
Total dos Descontos 1.550,97
Total Lquido 9.151,25
FGTS 856,18

Desenvolvimento de Clculo

Salrios
Saldo de salrio (27/30): $ 2.880,00 $ 3.200,00 / 220 x $ 198,00 = $ 2.880,00
INSS sobre salrios: (base 2.880,00 x 11%) = $ 316,80
IRPF sobre salrios (base = $ 2.880,00 - $ 316,80 = $ 2.563,20) = $ 2.563,20 x 15% = $
384,48 - $ 268,84 = $ 115,64
Liquido do Salrio = $ 2.447,56

Frias
Frias vencidas: (12/12): $ 3.200,00
1/3 sobre frias vencidas: $ 1.066,67
Frias proporcionais (1/12): $ 266,67
1/3 sobre frias proporcionais: $ 88,88
Total de frias: $ 4.622,22
INSS sobre frias: $ 0,00 segundo a lei no desconta INSS sobre Frias aviso
prvio trabalhado.
IRPF sobre frias (base = $ 3.200,00 + $ 1.066,67 + $ 266,67 + $ 88,89 = $ 4.622,23) =
$ 4.622,23 x 27,50% = $ 1.271,11 - $ 662,94 = $ 608,17.
Total de descontos sobre frias: $ 608,17
Liquido de Frias = $ 4.014,05

Dcimo terceiro
Dcimo terceiro (12/12): $ 3.200,00
INSS sobre dcimo terceiro: (base 3.200,00 x 11%) = $ 352,00
IRPF sobre dcimo terceiro (base = $ 3.200,00 - $ 352,00 = $ 2.848,00) $ 2.848,00 x
15% = $ 427,20 - $ 268,84 = 158,36
Total de descontos sobre dcimo terceiro: $ 510,40
Liquido de 13 Salrio = $ 2.689,64
Total Lquido: $ 9.151,25

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2009.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.447,56

Data: zz/xx/yyyy

159
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 4.014,05

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme resciso. $ 2.689,64

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 316,80

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 352,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 115,64

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 158,36

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 608,17

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme resciso. $ 856,18

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 6.461,61 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 9.151,25 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 316,80 C

160
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 668,80 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 115,64 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 723,81 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 882,17 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 856,18 856,18 C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.447,56 2.447,56 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 316,80 2.764,36 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 115,64 2.880,00 D

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 856,18 856,18 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.014,05 4.014,05 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 608,17 4.622,22 D

Conta: 13 salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.689,64 2.689,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 352,00 3.041,64 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 158,36 3.200,00 D

10.6 Modelo de Clculo de 13 Salrio

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para 13 Salrio, este


material explicativo e sugestivo para estudo e anlise de clculo, verificando memria
de clculo e suas variveis para fcil entendimento. Juntamente com esta informao de
clculo e anlise apresenta-se os lanamentos contbeis como exemplo, estes dados no
fazem parte da apurao do resultado, somente utilizado como conhecimento.

10.6.1 O valor do 13 salrio em relao ao colaborador que recebe $ 3.000,00 mensal,


o seu perodo aquisitivo corresponde a 12 meses. No apresenta dependentes para esse
colaborador. Apresentar o 13 salrio lquido desse colaborador referente a segunda
parcela, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 20x9,
para INSS e IRPF. Sabendo que 50% do 13 Salrio foi pago em 30 de novembro de
20x9 e o FGTS sobre 50% foi depositado no adiantamento do mesmo.

Apresentao da Folha Individual Adiantamento do 13 Salrio:

161
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Adiantamento do 13 Salrio 1.500,00


Total dos Proventos 1.500,00
Total Lquido 1.500,00
FGTS 120,00

Apresentao da Folha Individual:

13 Salrio 12/12 3.000,00


Total dos Proventos 3.000,00
Descontos:
Inss s/ 13 Salrio 330,00
IRRF s/ 13 Salrio 116,91
Adiantamento do 13 Salrio 1.500,00
Total dos Descontos 1.946,91
Total Lquido 1.053,09
FGTS 120,00

Desenvolvimento de Clculo

13 Salrio
13 salrio para clculo do INSS 3.000,00 x 11% = $ 330,00
13 salrio para clculo do IRRF 3.000,00 (-) 330,00 = 2.670,00 x 22,50% = 600,75
483,84 = 116,91.

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2009.

Pagamento do adiantamento do 13 Salrio ocorrido entre fevereiro 30 de novembro


de cada ano.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Adiantamento do 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 1.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 120,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 1.500,00 C

Conta: Adiantamento do 13 Salrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

162
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 1.500,00 D

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 120,00 C
Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 120,00 D

Pagamento do 13 Salrio parte final ocorre dia 20/12/2010.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 1.053,09

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Adiantamento do 13 Salrio
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 1.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 330,00

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 116,91

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme 13 Salrio. $ 120,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.053,09 1.053,09 C

Conta: Adiantamento do 13 Salrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 1.500,00 0,00 D//C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

163
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 330,00 330,00 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 116,91 116,91 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 120,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 240,00 C

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 120,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 120,00 240,00 D

Conta: 13 salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.053,09 1.053,09 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 2.553,09 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 330,00 2.883,09 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 116,91 3.000,00 D

10.7 Modelo de Clculo de Frias

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para Frias, este


material explicativo e sugestivo para estudo e anlise de clculo, verificando memria
de clculo e suas variveis para fcil entendimento. Juntamente com esta informao de
clculo e anlise apresenta-se os lanamentos contbeis como exemplo, estes dados no
fazem parte da apurao do resultado, somente utilizado como conhecimento.

10.7.1 O valor das frias mais o abono de frias em relao ao colaborador que recebe $
3.000,00 mensal, o seu perodo aquisitivo corresponde a 12 meses. No apresenta
dependentes para esse colaborador. Apresentar o valor das frias lquido, incluso o
abono de frias desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo
refere-se ao exerccio de 2009, para INSS e IRPF.

Apresentao da Folha Individual:

Frias 12/12 3.000,00


1/3 sobre Frias 1.000,00
Total dos Proventos 4.000,00
Descontos:
Inss s/ 13 Salrio 354,08
IRRF s/ 13 Salrio 339,69
Total dos Descontos 693,77
Total Lquido 3.306,23
FGTS 320,00

164
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Desenvolvimento de Clculo

Frias + 1/3 sobre frias


Frias para clculo do INSS 3.218,90 x 11% = $ 354,08
Frias para clculo do IRRF 4.000,00 (-) 354,08 = 3.645,92 x 27,50% = 1.002.63
662,94 = 339,69.

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2009.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Frias. $ 3.306,23

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C INSS a Recolher
Histrico: Conforme Frias. $ 354,08

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme Frias. $ 339,69

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme Frias. $ 320,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.306,23 3.306,23 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 354,08 354,08 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 339,69 339,69 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 320,00 320,00 C

Conta: FGTS

165
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 320,00 320,00 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.306,23 3.306,23 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 354,08 3.660,31 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 339,69 4.000,00 D

10.8 Apresentao da Proviso de Frias, 13 salrio e encargos juntamente com os


lanamentos contbeis.

Utilizando como base a folha de pagamento apresentada anteriormente esta compor a


formao contbil e apropriao dos resultados.

Proviso Referente 1/12 avos.

Funcionrio Salrio Proviso Proviso Total Proviso Lquido Proviso


Bruto Frias 1/3 de das 13 Proviso do FGTS
Frias Frias Salrio
1 2.000,00 166,67 55,56 222,23 166,67 388,90 31,11
2 600,00 50,00 16,67 66,67 50,00 116,67 9,33
3 726,00 60,50 20,17 80,67 60,50 141,17 11,29
Total 3.326,00 277,17 92,40 369,59 277,17 646,74 51,73

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Proviso de Frias
Histrico: Conforme Proviso. $ 369,59

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Proviso de 13 Salrio
Histrico: Conforme Proviso. $ 277,17

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C Proviso de FGTS
Histrico: Conforme Proviso. $ 51,73

Livro Razo

Conta: Proviso de Frias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 369,59 C

Conta: Proviso de 13 Salrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 277,17 C

166
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Proviso de FGTS


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 51,73 51,73 C

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 263,69 263,69 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 51,73 315,42 D

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 369,59 D

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 277,17 D

Utilizada a Tabela do INSS e IRRF referente o ano de 2009.

Tabela Para Instituto Nacional de Seguridade Social / Imposto de Renda Pessoa


Fsica e Salrio Famlia - 2009

TABELAS - 2009
TABELA DO INSS
SALRIO MNIMO 465,00
PERODO 1/2/2009
R$ R$ R$
465,00 965,67 8,00%
965,68 1.609,45 9,00%
1.609,46 3.218,90 11,00%
0,00 0,00 0,00%
TABELA SALRIO FAMLIA Perodo 1/2/2009
SALRIO MNIMO 465,00
R$ R$ R$
0,00 500,40 25,66
500,41 752,12 18,08

TABELA DO IRPF
Perodo 1/2/2009
RENDIMENTO RENDIMENTO DEDUZIR ALQUOTA DEPENDENTES
$ $ $ $ $
1.434,59 Isento
1.434,60 2.150,00 107,59 7,50%
2.150,01 2.866,70 268,84 15,00%
2.866,71 3.582,00 483,84 22,50%
3.582,01 662,94 27,50% 144,20

167
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Tabela Para Instituto Nacional de Seguridade Social / Imposto de Renda Pessoa


Fsica e Salrio Famlia - 2010

TABELAS - 2010
TABELA DO INSS
SALRIO MNIMO 510,00
PERODO 1/2/2010
R$ R$ R$
510,00 1.040,22 8,00%
1.040,23 1.733,70 9,00%
1.733,71 3.467,40 11,00%
0,00 0,00 0,00%
TABELA SALRIO FAMLIA Perodo 1/2/2010
SALRIO MNIMO 510,00
R$ R$ R$
0,00 531,12 27,24
531,13 798,30 19,19

TABELA DO IRPF
Perodo 1/2/2010
RENDIMENTO RENDIMENTO DEDUZIR ALQUOTA DEPENDENTES
$ $ $ $ $
1.499,15 Isento
1.499,16 2.246,75 112,43 7,50%
2.246,76 2.995,70 280,94 15,00%
2.995,71 3.743,19 505,62 22,50%
3.743,19 692,78 27,50% 144,20

11. Baixa de Imobilizado, apresentando memria de clculo e lanamentos contbeis.

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para baixa de


imobilizado, este material explicativo e sugestivo para estudo e anlise de clculo,
verificando memria de clculo e suas variveis para fcil entendimento. Juntamente
com esta informao de clculo e anlise apresenta-se os lanamentos contbeis como
exemplo, estes dados no fazem parte da apurao do resultado, somente utilizado
como conhecimento.

11.1 A empresa possui um bem do imobilizado classificado na conta Veculos, na data


de aquisio adiquiriu o bem no valor de $ 20.000,00, este bem est depreciado a trs
anos, sabendo que a taxa de depreciao utilizada de 20%. O valor de venda do bem
foi negociado em $ 15.000,00. Verificar a baixa do imobilizado quando vendido o bem
do imobilizado.

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta veculos:

$ 20.000,00 x 20% ao ano = $ 4.000,00 x 3 anos = $ 12.000,00

Memria de clculo sobre imposto de renda pessoa jurdica e contribuio social sobre
o lucro para empresa enquadrada no Simples Nacional.

168
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Ganho de Capital = Venda de Mercadorias (Custo do Imobilizado)


Ganho de Capital = 15.000,00 (20.000,00 + 12.000,00)
Ganho de Capital = 15.000,00 8.000,00
Ganho de Capital = 7.000,00
IRPJ - 7.000,00 x 15% = 1.050,00

SIMPLES NACIONAL

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos Conta Movimento
C Vendas do Imobilizado
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado. $ 15.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Custos do Imobilizado
C Veculos
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado. $ 20.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Depreciao Acumulada
C Custos do Imobilizado
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado. $ 12.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica
C IRPJ a Recolher
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado Ganho de Capital. $ 1.050,00

Livro Razo

Conta: Bancos Conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 15.000,00 D

Conta: Veculos
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 0,00 D/C

Conta: Depreciao Acumulada


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 12.000,00 12.000,00 0,00 D/C

Conta: IRPJ a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.050,00 1.050,00 C

Conta: IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

169
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.050,00 1.050,00 D

Conta: Vendas do Imobilizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 15.000,00 C

Conta: Custos do Imobilizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 12.000,00 8.000,00 D

11.2 A empresa possui um bem do imobilizado classificado na conta Computadores e


Utenslios, na data de aquisio adiquiriu o bem no valor de $ 20.000,00, este bem est
depreciado a trs anos, sabendo que a taxa de depreciao utilizada de 20%. O bem se
tornou obsoleto, ou seja se tornou em desuso e no existe condio de negocia-los.
Verificar a baixa do imobilizado quando vendido o bem do imobilizado.

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta veculos:

$ 20.000,00 x 20% ao ano = $ 4.000,00 x 3 anos = $ 12.000,00

Quando o Obsoleto, sem uso para negociar a venda pode ser utilizado o sistema de
contabilizao conforme seguir tanto nas empresas enquadradas no LUCRO REAL,
LUCRO PRESUMIDO E SIMPLES NACIONAL.

SIMPLES NACIONAL

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Custos do Imobilizado
C Computadores e Utenslios
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado. $ 20.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Depreciao Acumulada
C Custos do Imobilizado
Histrico: Conforme Venda do Imobilizado. $ 12.000,00

Livro Razo

Conta: Veculos
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 0,00 D/C

Conta: Depreciao Acumulada


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 12.000,00 12.000,00 0,00 D/C

170
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Custos do Imobilizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 12.000,00 8.000,00 D

12. Contabilizao sobre Aplicao Financeira e Diversas Variaes.

Em decorrncia das dificuldades de encontrar modelos de clculos para contabilizao


financeira, juros ativos e juros passivos, este material explicativo e sugestivo para
estudo e anlise de clculo, verificando memria de clculo e suas variveis para fcil
entendimento. Juntamente com esta informao de clculo e anlise apresenta-se os
lanamentos contbeis como exemplo, estes dados no fazem parte da apurao do
resultado, somente utilizado como conhecimento.

12.1 A empresa vendeu sua mercadoria em dinheiro por $ 20.000,00 uma mercadoria
que havia comprado por $ 16.000,00 com pagamento em cheque. Qual a variao
percentual sobre o custo?
R: A venda foi de $ 20.000,00
O custo foi de $ 16.000,00
Lucro de $ 4.000,00
Variao percentual de lucro de:
$ 16.000,00 enter $ 20.000,00 Delta = 25%
Prova do acerto:
$ 16.000,00 enter 25% = $ 4.000,00 + = $ 20.000,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 16.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 20.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 16.000,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 D

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

171
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.000,00 16.000,00 C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.000,00 16.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.000,00 0,00 D/C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.000,00 16.000,00 D

DRE
Receita 20.000,00
Venda de Mercadorias 20.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 20.000,00
(-) Custo 16.000,00
CMV 16.000,00
(=) Lucro Bruto 4.000,00
(-) Despesas 0,00
Resultado do Exerccio 4.000,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 4.000,00
Prejuzo do Exerccio

12.2 A empresa adquiriu 3.000 peas de calas com cheque da empresa, pagando por
cada cala $ 9,00 vendeu 2.000 peas no valor $ 15,00 em dinheiro.
- Apresente a variao percentual da venda sobre o custo?
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?
- Apresente o Lucro lquido da venda?
R:
Compra 3.000 x $ 9,00 $ 27.000,00
Receita 2.000 x $ 15,00 $ 30.000,00
Custo 2.000 x $ 9,00 $ 18.000,00
Lucro $ 12.000,00
Variao $ 18.000,00 enter $ 30.000,00 delta % =
66,67%
Prova do acerto
$ 18.000,00 x 66,67% = 12.000,60 + = 30.000,60

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy

172
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 27.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 30.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 18.000,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 30.000,00 D

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 27.000,00 27.000,00 C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 27.000,00 27.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.000,00 9.000,00 D

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 30.000,00 C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.000,00 18.000,00 D

DRE
Receita 30.000,00
Venda de Mercadorias 30.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 30.000,00
(-) Custo 18.000,00
CMV 18.000,00
(=) Lucro Bruto 12.000,00
(-) Despesas 0,00
Resultado do Exerccio 12.000,00

173
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Situao Lquida Positiva x Negativa


Lucro do Exerccio 12.000,00
Prejuzo do Exerccio

12.3 A empresa vendeu $ 5.000,00 de mercadorias em dinheiro, sabe-se que seu lucro
lquido de venda foi de $ 1.800,00. Sabe-se que a compra foi pago com cheque da
empresa.
- Apresente qual foi o custo da venda?
- Apresente a variao percentual da venda em relao ao lucro lquido da venda?
R:
Receita $ 5.000,00
Custo $ 3.200,00
Lucro $ 1.800,00
Variao $ 1.800,00 enter $ 5.000,00 delta % =
177,78%
Prova do acerto
$ 1.800,00 x 177,78% = $ 3.200,04 += $ 5.000,04

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 3.200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 5.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 3.200,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 5.000,00 5.000,00 D

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 0,00 D/C

174
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 5.000,00 5.000,00 C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 D

DRE
Receita 5.000,00
Venda de Mercadorias 5.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 5.000,00
(-) Custo 3.200,00
CMV 3.200,00
(=) Lucro Bruto 1.800,00
(-) Despesas 0,00
Resultado do Exerccio 1.800,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 1.800,00
Prejuzo do Exerccio

12.4 A empresa apurou um lucro lquido de venda no valor de $ 800,00, sabe-se que o
custo da venda foi de $ 2.500,00. A compra de mercadoria ocorreu o pagamento em
cheque da empresa, enquanto a venda ocorreu em dinheiro.
- Apresente qual foi a Receita total?
- Apresente a variao percentual do custo em relao ao lucro lquido da venda?
R:
Receita $ 3.300,00
Custo $ 2.500,00
Lucro $ 800,00
Variao $ 800,00 enter $ 2.500,00 delta % = 212,50%
Prova do acerto
$ 800,00 x 212,50% = $ 1.700,00 += $ 2.500,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 2.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 3.300,00

Data: zz/xx/yyyy

175
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 2.500,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.300,00 3.300,00 D

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 2.500,00 C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 2.500,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 0,00 D/C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.300,00 3.300,00 C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 2.500,00 D

DRE
Receita 3.300,00
Venda de Mercadorias 3.300,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 3.300,00
(-) Custo 2.500,00
CMV 2.500,00
(=) Lucro Bruto 800,00
(-) Despesas 0,00
Resultado do Exerccio 800,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 800,00
Prejuzo do Exerccio

12.5 A empresa aplicou $ 4.000,00 a juro simples de 26% ao ms, por dois meses.
Quanto resgatou de juro no final dos dois meses?
R:
PV (Capital Inicial) = $ 4.000,00
n (n do perodo) = 2 meses = 60 dias
i (taxa de juros) = 26% ao ms x 12 meses 312% ao ano

176
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

$ 4.000 CHS PV 60 n 312 i f int = $ 2.080,00


ou
$ 4.000 x 26% ao ms = $ 1.040,00 x 2 = $ 2.080,00

A empresa retirou de sua conta corrente simples o valor do capital de $ 4.000,00.


No final de dois meses resgatou de juros ativos o valor de $ 2.080,00
Portanto o valor total no final de dois meses na conta corrente simples, passou a
corresponder o valor de $ 6.800,00.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Aplicao. $ 4.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao. $ 2.080,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao
Histrico: Conforme Resgate. $ 6.080,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 4.000,00 0,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.080,00 6.080,00 6.080,00 D

Conta: Bancos conta Movimento - Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 4.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.080,00 6.080,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 6.080,00 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.080,00 2.080,00 C

12.6 A empresa comprou 3.000 peas de calas e pagou $ 12,00 com cheque da
empresa, vendeu 2.500 peas de calas no valor de $ 30,00 em dinheiro, o valor apurado
na conta corrente, apresentado na movimentao do exerccio, a empresa aplicou a juro
simples de 9% ao ms durante 4 meses.
- Apresentar o valor total resgatado no final dos 4 meses?
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?

177
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

- Apresente o Lucro lquido da venda?


R:
Compra 3.000 x $ 12,00= $ 36.000,00
Receita 2.500 x $ 30,00= $ 75.000,00
Custo 2.500 x $ 12,00= $ 30.000,00
Lucro $ 45.000,00

PV (Capital Inicial) = $ 45.000,00


n (n do perodo) = 4 meses = 120 dias
i (taxa de juros) = 9% ao ms x 12 meses 108% ao ano

$ 39.000,00 CHS PV 120 n 108 i f int = $ 14.040,00 + = $ 53.040,00


ou
$ 39.000,00 x 9% ao ms = $ 3.510,00 x 4 = $ 14.040,00 + $ 39.000,00 = $ 53.040,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 36.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 75.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 30.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Caixa
Histrico: Conforme depsito. $ 75.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Aplicao. $ 39.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao depois de 4 meses. $ 14.040,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao

178
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme Resgate. $ 53.040,00

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C CMV
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 30.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 45.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Ativos
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 14.040,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Lucro do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 59.040,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 75.000,00 75.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 75.000,00 0,00 D/C

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36.000,00 36.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 75.000,00 39.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 39.000,00 0,00 D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 53.040,00 53.040,00 D

Conta: Bancos conta Movimento Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 39.000,00 39.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 14.040,00 53.040,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 53.040,00 0,00 D/C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36.000,00 36.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 6.000,00 D

Conta: Lucro do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

179
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 59.040,00 59.040,00 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 75.000,00 75.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 45.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 45.000,00 0,00 D/C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 30.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.000,00 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 14.040,00 14.040,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 0,00 D/C

Conta: Resultado do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 45.000,00 45.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 14.040,00 59.040,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 59.040,00 0,00 D/C

DRE
Receita 75.000,00
Venda de Mercadorias 75.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 75.000,00
(-) Custo 30.000,00
CMV 30.000,00
(=) Lucro Bruto 45.000,00
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 14.040,00
(+) Juros Ativos 14.040,00
Resultado do Exerccio 59.040,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 59.040,00
Prejuzo do Exerccio

B.P.
ATIVO 59.040,00 D
ATIVO CIRCULANTE 59.040,00 D
Bancos conta Movimento 53.040,00 D
Estoque de Mercadorias 6.000,00 D
ATIVO NO CIRCULANTE D
D
D
(-) Depreciao Acumulada C

180
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

PASSIVO 59.040,00 C
PASSIVO CIRCULANTE C
C
PATRIMNIO LQUIDO 59.040,00 C
Lucro do Exerccio 59.040,00 C

12.7 A empresa vendeu $ 15.000,00 de mercadorias em dinheiro, sabe-se que seu lucro
lquido de venda foi de $ 3.200,00. O valor apurado na contat corrente da empresa foi
aplicado juro simples de 5% ao ms durante 5 meses. Toda a cmpra realizada de
acordo com a poltica empresarial pagamento com cheque da empresa.
- Apresente qual foi o custo da venda?
- Apresentar o valor do juro resgatado no final dos 5 meses?
R:
Receita $ 15.000,00
Custo $ 11.800,00
Lucro $ 3.200,00

PV (Capital Inicial) = $ 3.200,00


n (n do perodo) = 5 meses = 150 dias
i (taxa de juros) = 5% ao ms x 12 meses 60% ao ano

$ 3.200 CHS PV 150 n 60 i f int = $ 800,00


ou
$ 3.200 x 5% ao ms = $ 160,00 x 5 = $ 800,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 11.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 15.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 11.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Caixa
Histrico: Conforme depsito. $ 15.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao

181
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

C Bancos conta Movimento


Histrico: Conforme Aplicao. $ 3.200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao depois de 5 meses. $ 800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao
Histrico: Conforme Resgate. $ 4.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C CMV
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 11.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 15.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Ativos
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Lucro do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 4.000,00

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 15.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 0,00 D/C

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 11.800,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 3.200,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 0,00 D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 4.000,00 D

Conta: Bancos conta Movimento Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.200,00 3.200,00 D

182
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 800,00 4.000,00 D


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 0,00 D/C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 11.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 0,00 D/C

Conta: Lucro do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 4.000,00 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 15.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 0,00 D/C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 11.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 800,00 800,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 800,00 0,00 D/C

Conta: Resultado do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 11.800,00 11.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 15.000,00 3.200,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 800,00 4.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 4.000,00 0,00 D/C

DRE
Receita 15.000,00
Venda de Mercadorias 15.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 15.000,00
(-) Custo 11.800,00
CMV 11.800,00
(=) Lucro Bruto 3.200,00
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 800,00
(+) Juros Ativos 800,00
Resultado do Exerccio 4.000,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 4.000,00

183
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Prejuzo do Exerccio

B.P.
ATIVO 4.000,00 D
ATIVO CIRCULANTE 4.000,00 D
Bancos conta Movimento 4.000,00 D
ATIVO NO CIRCULANTE D
D
D
(-) Depreciao Acumulada C

PASSIVO 4.000,00 C
PASSIVO CIRCULANTE C
C
PATRIMNIO LQUIDO 4.000,00 C
Lucro do Exerccio 4.000,00 C

12.8 A empresa apurou um lucro lquido de venda no valor de $ 16.800,00, sabe-se que
o custo da venda foi de $ 8.000,00. A receita foi aplicada juro simples de 7% ao ms,
durante 1 ms. De acordo com a poltica da empresa a venda recebida em dinheiro e
os pagamentos so realizados com cheque da empresa.
- Apresente qual foi a Receita total?
- Apresentar o valor total resgatado no final de 1 ms?
- Apresente o lucro lquido da venda acrescentado do valor resgatado atravs do juro
simples.
R:
Receita $ 24.800,00
Custo $ 8.000,00
Lucro $ 16.800,00

PV (Capital Inicial) = $ 24.800,00


n (n do perodo) = 1 ms = 30 dias
i (taxa de juros) = 7% ao ms x 12 meses 84% ao ano

$ 24.800 CHS PV 30 n 84 i f int = $ 1.736,00 += 26.536,00


ou
$ 24.800 x 7% ao ms = $ 1.736,00 x 1 = $ 1.736,00 + $ 24.800 = 26.536,00
Valor do lucro lquido da venda acrescentado o resgate do juro = $ 16.800,00 + $
1.736,00 = $ 18.536,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 8.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias

184
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme Venda. $ 24.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 8.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Caixa
Histrico: Conforme depsito. $ 24.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Aplicao. $ 16.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao depois de 1 ms. $ 1.736,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao
Histrico: Conforme Resgate. $ 18.536,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C CMV
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 8.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 24.800,00

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Ativos
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 1.736,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Lucro do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 18.536,00

Livro Razo

Conta: Caixa

185
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 24.800,00 24.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 0,00 D/C

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 8.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 24.800,00 16.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.800,00 0,00 D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.536,00 18.536,00 D

Conta: Bancos conta Movimento Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 16.800,00 16.800,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.736,00 18.536,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.536,00 0,00 D/C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 8.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 0,00 D/C

Conta: Lucro do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.536,00 18.536,00 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 24.800,00 24.800,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 24.800,00 0,00 D/C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 8.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.736,00 1.736,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.736,00 0,00 D/C

Conta: Resultado do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 8.000,00 8.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 24.800,00 16.800,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.736,00 18.536,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.536,00 0,00 D/C

DRE

186
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Receita 24.800,00
Venda de Mercadorias 24.800,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida
(-) Custo 8.000,00
CMV 8.000,00
(=) Lucro Bruto 16.800,00
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 1.736,00
(+) Juros Ativos 1.736,00
Resultado do Exerccio 18.536,00
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 18.536,00
Prejuzo do Exerccio

B.P.
ATIVO 18.536,00 D
ATIVO CIRCULANTE 18.536,00 D
Bancos conta Movimento 18.536,00 D
ATIVO NO CIRCULANTE D
D
D
(-) Depreciao Acumulada C

PASSIVO 18.536,00 C
PASSIVO CIRCULANTE C
C
PATRIMNIO LQUIDO 18.536,00 C
Lucro do Exerccio 18.536,00 C

12.9 A empresa aplicou $ 2.000,00 pelo prazo de 3 meses, a uma taxa de 25% ao ms,
capitalizvel mensalmente (juro composto), quanto resgatar no final de 3 meses?
FV (montante ou valor futuro) = $?
PV ( capital Inicial) = $ 2.000,00
n (n do perodo) = 3 meses = 90 dias
i (taxa de juros) = 25% ao ms x 12 300% ao ano

FV=PV x (1 + i)3

FV=2.000,00 enter 1 enter 0,25 + 3 yx x = $ 3.906,25


ou
FV=2.000,00 x (1 + 0,25)3
FV=2.000,00 x (1,25)3
FV=2.000,00 x (1,25 enter 3 yx= 1,953125)
FV=2.000,00 x 1,95
FV= 3.906,25
ou
2.000,00 enter 1,25 x 1,25 x 1,25 x = 3.906,25
- Apresentar qual a variao do capital em relao ao valor total resgatado?

187
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

$ 2.000,00 enter $ 3.906,25 delta % = 95,31%


Prova do acerto:
$ 2.000,00 enter 95,31% + = $ 3.906,25

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Aplicao. $ 2.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao. $ 1.906,25

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao
Histrico: Conforme Resgate. $ 3.906,25

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 0,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.906,25 3.906,25 D

Conta: Bancos conta Movimento - Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.906,25 3.906,25 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.906,25 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.906,25 1.906,25 C

12.10 A empresa comprou 5.000 peas de calas e pagou $ 12,00, vendeu 3.500 peas
de calas no valor de $ 30,00, o lucro lquido da venda a empresa aplicou a 9% ao ms
capitalizado mensalmente (juro composto) durante 4 meses. De acordo com a poltica
da empresa a venda recebida em dinheiro e os pagamentos so realizados com cheque
da empresa. Aplicar o valor liquido em contas corrente.
- Apresentar o valor total resgatado no final dos 4 meses?
- Apresentar o valor do juro referente o resgate no final de 4 meses
- Apresente o valor da Receita total?
- Apresente o valor dos Custos vendidos?
- Apresente o Lucro lquido da venda?
- Apresentar qual a variao do capital em relao ao valor total resgatado?
- Apresentar qual a variao do juro em relao ao valor aplicado?

188
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

R:
Compra 5.000 x $ 12,00= $ 60.000,00
Receita 3.500 x $ 30,00= $ 105.000,00
Custo 3.500 x $ 12,00= $ 42.000,00
Lucro $ 63.000,00

FV (montante ou valor futuro) = $?


PV ( capital Inicial) = $
45.000,00
n (n do perodo) = 4 meses = 120 dias
i (taxa de juros) = 9% ao ms x 12 108% ao ano

FV=PV x (1 + i)4

FV= (1,09) enter 4 yx enter 45.000,00 (x) = $ 63.521,17


ou
FV= 45.000,00 x (1 + 0,09)4
FV=45.000,00 x (1,09)4
FV=45.000,00 x (1,09 enter 4 yx= 1,41)
FV=45.000,00 x 1,41
FV= 63.521,17
Valor do Juro resgatado no final de 4 meses = 63.521,17 45.000,00 = 18.521,17
ou
$ 45.000,00 enter 1,09 x 1,09 x 1,09 x 1.09 x = 63.521,17
- Apresentar qual a variao do capital em relao ao valor resgatado?
$ 45.000,00 enter $ 63.521,17 delta % = 41,15816%
Prova do acerto:
$ 45.000,00 enter 41,15816% + = $ 63.521,17
-Apresentar qual a variao do juro em relao ao valor aplicado?
$ 18.521,17 enter $ 45.000,00 delta % = 142,96519%
Prova do acerto:
$ 18.521,17 enter 142,96519%+= $ 45.000,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Compra. $ 60.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme Venda. $ 105.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias
Histrico: Conforme Custo. $ 42.000,00

189
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Caixa
Histrico: Conforme depsito. $ 105.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Aplicao. $ 45.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento - Aplicao
C Juros Ativos
Histrico: Conforme Aplicao depois de 4 meses. $ 18.521,17

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Bancos conta Movimento - Aplicao
Histrico: Conforme Resgate. $ 63.521,17

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C CMV
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 42.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 105.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Ativos
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 18.521,17

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Lucro do Exerccio
Histrico: Encerramento de Exerccio. $ 81.521,17

Livro Razo

Conta: Caixa
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 105.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 0,00 D/C

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C

190
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 60.000,00 C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 45.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 45.000,00 0,00 D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 63.521,17 63.521,17 D

Conta: Bancos conta Movimento Aplicao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 45.000,00 45.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.521,17 63.521,17 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 63.521,17 0,00 D/C

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 60.000,00 60.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 42.000,00 18.000,00 D

Conta: Lucro do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 81.521,17 81.521,17 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 105.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 0,00 D/C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 42.000,00 42.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 42.000,00 0,00 D/C

Conta: Juros Ativos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.521,17 18.521,17 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.521,17 0,00 D/C

Conta: Resultado do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 42.000,00 42.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 105.000,00 63.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 18.521,17 81.521,17 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 81.521,17 0,00 D/C

DRE
Receita 105.000,00
Venda de Mercadorias 105.000,00
(-) Dedues sobre Vendas 0,00
Tributos 0,00
(=) Receita Lquida 105.000,00

191
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

(-) Custo 42.000,00


CMV 42.000,00
(=) Lucro Bruto 63.000,00
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 18.521,17
(+) Juros Ativos 18.521,17
Resultado do Exerccio 81.521,17
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 81.521,17
Prejuzo do Exerccio

B.P.
ATIVO 81.521,17 D
ATIVO CIRCULANTE 81.521,17 D
Bancos conta Movimento 63.521,17 D
Estoque de Mercadorias 18.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE D
D
D
(-) Depreciao Acumulada C

PASSIVO 81.521,17 C
PASSIVO CIRCULANTE C
C
PATRIMNIO LQUIDO 81.521,17 C
Lucro do Exerccio 81.521,17 C

12.11 A empresa se utilizou do cheque especial no valor de $ 200.000,00, em relao a


sua conta corrente, sabendo que o juro do cheque especial corresponde a 10% ao ms.
Apresentar a situao deste fato.

R:
Capital $ 200.000,00
Taxa de Juros financeiros ao ms 10%
Juro pago - $ 200.000,00 x 10% ao ms $ 20.000,00
Resultado das obrigaes $ 220.000,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Passivo
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme Gasto. $ 20.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 220.000,00 C

192
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Juros Passivos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 D

12.12 A empresa estava com sua conta corrente zerada, necessitava de um valor de $
200.000,00, buscou emprstimo bancrio, sabendo que o juro do emprstimo
corresponde a 10% ao ms. Apresentar a situao deste fato.

R:
Capital $ 200.000,00
Taxa de Juros financeiros ao ms 10%
Juro pago - $ 200.000,00 x 10% ao ms $ 20.000,00
Resultado das obrigaes $ 220.000,00

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Emprstimo Bancrio
Histrico: Conforme emprstimo. $ 200.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Juros Passivo
C Emprstimo Bancrio
Histrico: Conforme juro. $ 20.000,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200.000,00 200.000,00 D

Conta: Emprstimo Bancrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200.000,00 200.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 220.000,00 C

Conta: Juros Passivos


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 20.000,00 20.000,00 D

12.13 A empresa emprestou a curto prazo com vencimento em parcela nica, no valor
de $ 100.000,00, sendo deduzidos $ 500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero pagos por
ocasio do vencimento.

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento

193
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

C Emprstimo Bancrio
Histrico: Conforme emprestimo. $ 100.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D IOF
C Emprstimo Bancrio
Histrico: Conforme emprstimo. $ 500,00

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 99.500,00 D

Conta: Emprstimo Bancrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 C

Conta: IOF
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 500,00 D

194
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CAPITULO 10

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO NA CONTABILIZAO DOS


POSSVEIS FATOS EXISTENTE NA CONTABILIDADE

Estudo de caso utlizado na composio da contabilizao dos fatos contbeis referente a


Empresa X

A empresa utilizada como base para contabilizao e apurao do resultado uma


empresa comercial no ramo de confeco e tendo como inicio das atividades a formao
integralizada do capital conforme segue os dados dos atos e fatos a seguir:

No dia xx/xx/xxxx as atividades da empresa conforme especificado no contrato social,


diz que a sociedade composta por um capital de $ 100.000,00, integralizando no ato
com depsito bancrio na conta corrente da empresa o valor correspondente a 90%
representando $ 90.000,00. O restante do capital ser integralizado em trs meses aps o
incio das atividades comerciais.

No dia xx/xx/xxxx os scios realizaram o depsito de $ 90.000,00 no Banco X S/A,


conforme comprovante de depsito anexado em arquivos.

No dia xx/xx/xxxx pagamento das taxas referente o registro legal da empresa, conforme
segue:

CUSTO PARA ABRIR UMA EMPRESA.

Observao, cada legislao estadual, municipal tem sua formalizao legal, esta
informao a seguir, pode ser mudada de acordo com o Estado, Municpio e a legislao
econmica das atividades empresariais.

1) Taxa de Pesquisa de Viabilidade: Pesquisa feita na prefeitura, para saber se o


imvel onde a empresa pretende se instalar autorizado para tal atividade. Em algumas
prefeituras pode ser gratuita ou at de ser nfima a taxa, mas gira entre R$ 5,00 e R$
10,00.

2) Para registrar o Contrato Social ser necessrio fazer pesquisa do nome da


empresa na Junta Comercial e posteriormente fazer o registro em si. Esses processos so
pagos, podendo chegar em R$ 300,00. Inclui-se aqui tambm eventualmente o
reconhecimento de firma dos scios, caso a assinatura esteja em desacordo com o
documento apresentado.

3) Advogado para aprovar o Contrato Social: Se a empresa no for considerada


oficialmente Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte (ME ou EPP), ser necessrio
contratar um, antes de ser registrado na Junta Comercial. A maioria das sociedades
simples (profissionais liberais) no podem ser registradas como ME ou EPP. Se for um
trabalho isolado, talvez voc precise pagar entre R$ 100,00 e R$ 200,00 para essa
anlise e assinatura do advogado no contrato social. Alguns escritrios contbeis j tm
advogados e voc no precisar pagar taxa alguma separadamente.

4) Taxa de Alvar Sanitrio: Pode variar em torno de R$ 100,00. Na maioria das

195
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

vezes um clculo em funo da metragem quadrada do estabelecimento em conjugado


com a atividade comercial. O imvel deve estar em condies higinico-sanitrias de
receber aquela atividade, caso contrrio ter que gastar um pouco mais para fazer a
adaptao conforme a atividade.

5) Taxa de Alvar do Corpo de Bombeiros: Tambm pode girar em torno de R$


100,00. Isso sem considerar que todo o imvel tambm precisa estar com os
equipamentos de proteo e combate a incndio, como extintores, placas com aviso de
escape (sada, corredor, etc), luz de emergncia e outras exigncias variando conforme a
atividade.

6) Taxa de Alvar de Estabelecimento: Varia de prefeitura para prefeitura, em funo


da atividade e metragem quadrada do estabelecimento. Pode variar de R$ 100,00 a R$
500,00.

7) Alvar Especial conforme a atividade: Dependendo da atividade ser necessrio


uma autorizao especial de funcionamento, concedida pelo rgo de classe. Exemplo:
consultrio odontolgico, escritrio contbil. A taxa pode variar entre R$ 200,00 e R$
500,00.

8) Notas Fiscais: Para iniciar a atividade ser necessrio adquirir seu primeiro lote de
notas fiscais. No sai por menos de R$ 300,00.

9) PCMSO e PPRA: So, respectivamente, Programa de Controle de Medicina e Sade


Ocupacional e Programa de Preveno de Riscos Ambientais, obrigatrios para todas as
empresas que tm empregados, at mesmo para as ME e EPP. No saem por menos de
R$ 300,00.

Voc ainda pode considerar o gasto com a Contribuio Sindical Patronal e,


dependendo do formato da organizao Sociedades por Aes ou as OSCIPs (as
populares ONGs), ser necessrio fazer publicaes de editais, estatutos e outros,
encarecendo sobremaneira o processo.

Detalhe: Os alvars so renovados anualmente bem como tambm anual o


pagamento da Contribuio Sindical Patronal. E nem falamos dos impostos e encargos
sociais. Isso j assunto para outra coluna.

Pagamento da taxa de pesquisa de viabilidade. $ 10,00


Pagamento da taxa de registro do Contrato Social. $ 300,00
Pagamento dos honorrios advocatcios. $ 200,00
Pagamento da taxa de alvar sanitrio. $ 100,00
Pagamento da taxa de alvar do corpo de bombeiro. $ 100,00
Pagamento da taxa de alvar de estabelecimento. $ 100,00
Pagamento da taxa de alvar especial conforme atividade. $ 500,00

Todo esse pagamento foi realizado com deduo da conta corrente da empresa no banco
X S/A.

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa adquiriu mveis para escritrio com
pagamento com cheque da empresa o valor de $ 10.000,00.

196
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa adquiriu computadores e utenslios


com pagamento com cheque da empresa o valor de $ 10.000,00.

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa adquiriu diversos materiais de


consumo com pagamento com cheque da empresa conforme relata a seguir:

Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00


Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 1.000,00
Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 3.000,00
Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa adquiriu a prazo do fornecedor


mercadorias para revenda, conforme relatado no contexto do assunto sobre
comercializao de mercadorias.

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa adquiriu a prazo do fornecedor


segunda compra de mercadorias para revenda, conforme relatado no contexto do
assunto sobre comercializao de mercadorias.

No dia xx/xx/xxxx, atravs da NF xxxx, a empresa vendeu a prazo aos clientes as


mercadorias para revenda, conforme relatado no contexto do assunto sobre
comercializao de mercadorias.

No dia xx/xx/xxxx, atravs de deduo da conta corrente da empresa efetuou o


pagamento dos diversos gastos:
Luz $ 1.000,00
gua $ 200,00
Telefone $ 500,00
Honorrios Contbeis $ 1.500,00
Aluguel $ 3.000,00
Despesas Diversas $ 2.500,00

No dia xx/xx/xxxx, provisionou o pr-labore dos scios o valor de $ 3.000,00.

No dia xx/xx/xxxx, contabilizar a depreciao do ms referente os bens do imobilizado.

No dia xx/xx/xxxx, provisionou a folha de pagamento, conforme relatado no contexto


do assunto sobre operao com pessoal.

No dia xx/xx/xxxx, contabilizar a proviso da folha de pagamento.


No dia xx/xx/xxxx, contabilizar o encerramento do exerccio.

No dia xx/xx/xxxx, contabilizar a situao liquida da empresa Lucro ou Prejuzo do


Exerccio.

1. Contabilizao dos Fatos Contbeis

1.1 SIMPLES NACIONAL

197
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Livro Dirio

Data: zz/xx/yyyy
D Capital Social a Integralizado
C Capital Social Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme contrato social. $ 100.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Bancos conta Movimento
C Capital Social a Integralizado
Histrico: Integralizao do capital conforme depsito bancrio. $ 90.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de pesquisa de viabilidade. $ 10,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de registro do Contrato Social. $ 300,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento dos honorrios advocatcios. $ 200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar sanitrio. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar do corpo de bombeiro. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar de estabelecimento. $ 100,00

Data: zz/xx/yyyy
D Taxas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento da taxa de alvar especial conforme atividade. $ 500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Mveis e Utenslios Empresa
C Bancos conta Movimento

198
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Pagamento do fornecedor de mveis para escritrio e loja. $ 10.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Computadores e Utenslios
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de computadores e utenslios. $ 10.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Copa e Cozinha
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Limpeza
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Escritrio
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Material de Longa Durao
C Bancos conta Movimento
Histrico: Pagamento do fornecedor de material de consumo. $ 2.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Fornecedores
Histrico: Conforme aquisio de mercadoria para revenda. $ 208.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Estoque de Mercadorias
C Fornecedores
Histrico: Conforme aquisio de mercadoria para revenda. $ 215.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Duplicatas a Receber
C Vendas de Mercadorias
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 771.837,00

Data: zz/xx/yyyy
D Simples Nacional
C Simples Nacional a Recolher
Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 30.873,48

Data: zz/xx/yyyy
D CMV
C Estoque de Mercadorias

199
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme venda de mercadorias. $ 401.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Luz
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D gua
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Telefone
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Honorrios Contbeis
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 1.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Aluguel
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Despesas Diversas
C Bancos conta Movimento
Histrico: Conforme pagamento. $ 2.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Pr-Labore
C Pr-Labore a Pagar
Histrico: Proviso do pagamento do gerenciamento da organizao. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Depreciao, Amortizao e Exausto
C Depreciao Acumulada
Histrico: Conforme depreciao do ms. $ 250,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados
C Salrios e Ordenados a Pagar
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 3.326,00

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados a Pagar
C INSS a Recolher

200
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 326,08

Data: zz/xx/yyyy
D Salrio e Ordenados a Pagar
C IRPF a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 25,91

Data: zz/xx/yyyy
D INSS a Recolher
C Salrios e Ordenados a Pagar
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 36,16

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C FGTS a Recolher
Histrico: Conforme folha de pagamento. $ 263,69

Data: zz/xx/yyyy
D Frias
C Proviso de Frias
Histrico: Conforme Proviso. $ 369,59

Data: zz/xx/yyyy
D 13 Salrio
C Proviso de 13 Salrio
Histrico: Conforme Proviso. $ 277,17

Data: zz/xx/yyyy
D FGTS
C Proviso de FGTS
Histrico: Conforme Proviso. $ 51,73

Data: zz/xx/yyyy
D Venda de Mercadorias
C Resultado do Exerccio
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 771.837,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Simples Nacional
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 30.873,48

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C CMV
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 401.850,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Salrio e Ordenados

201
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Encerramento do exerccio. $ 3.326,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Pr-Labore
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C FGTS
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 315,42

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Frias
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 369,59

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C 13 Salrio
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 277,17

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Material de Copa e Cozinha
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 2.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Material de Limpeza
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Material de Escritrio
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Material de Longa Durao
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 2.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Taxas Diversas
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 1.310,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Honorrios Contbeis

202
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Histrico: Encerramento do exerccio. $ 1.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Depreciao, Amortizao e Exausto
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 250,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Luz
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 1.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C gua
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 200,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Telefone
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Despesas Diversas
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 2.500,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Aluguel
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 3.000,00

Data: zz/xx/yyyy
D Resultado do Exerccio
C Lucro do Exerccio
Histrico: Encerramento do exerccio. $ 313.565,34

BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO xx/xx/xxxx
ATIVO 864.727,00 D
ATIVO CIRCULANTE 844.977,00 D
DISPONIBILIDADE 51.990,00 D
Bancos conta Movimento 51.990,00 D
CLIENTES 771.837,00 D
Duplicata a Receber 771.837,00 D
ESTOQUE 21.150,00 D
Estoque de Mercadorias 21.150,00 D
ATIVO NO CIRCULANTE 19.750,00 D
IMOBILIZADO 19.750,00 D
Mveis e Utenslios Empresa 10.000,00 D

203
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Computadores e Utenslios 10.000,00 D


Depreciao Acumulada 250,00 C

PASSIVO 864.727,00 C
PASSIVO CIRCULANTE 461.161,66 C
FORNECEDORES 423.000,00 C
Fornecedores 423.000,00 C
PESSOAL 6.589,69 C
Salrio e Ordenados a Pagar 3.010,17 C
Pr-Labore a Pagar 3.000,00 C
INSS a Recolher 289,92 C
IRPF a Recolher 25,91 C
FGTS a Recolher 263,69 C
TRIBUTOS 30.873,48 C
Simples Nacional 30.873,48 C
PROVISES 698,49 C
Proviso de Frias 369,59 C
Proviso de 13 Salrio 277,17 C
Proviso de FGTS 51,73 C
PATRIMNIO LQUIDO C
CAPITAL SOCIAL 90.000,00 403.565,34 C
Capital Social Integralizado 100.000,00 C
Capital Social a Integralizado 10.000,00 D
RESERVA DE LUCROS 313.565,34 C
Lucro do Exerccio 313.565,34 C

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


EXERCCIO xx/xx/xxxx
Receita 771.837,00
Venda de Mercadorias 771.837,00
(-) Dedues sobre Vendas 30.873,48
Simples Nacional 30.873,48
(=) Receita Lquida 740.963,52
(-) Custo 401.850,00
CMV 401.850,00
(=) Lucro Bruto 339.113,52
(-) Despesas 25.548,18
Salrio e Ordenados 3.326,00
Pr-Labore 3.000,00
FGTS 315,42
Frias 369,59
13 Salrio 277,17
Material de Copa e Cozinha 2.000,00
Material de Limpeza 1.000,00
Material de Escritrio 3.000,00
Material de Longa Durao 2.000,00
Taxas Diversas 1.310,00
Honorrios Contbeis 1.500,00
Depreciao, Amortizao e Exausto 250,00
Luz 1.000,00

204
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

gua 200,00
Telefone 500,00
Despesas Diversas 2.500,00
Aluguel 3.000,00
Resultado do Exerccio 313.565,34
Situao Lquida Positiva x Negativa
Lucro do Exerccio 313.565,34
Prejuzo do Exerccio

DLPA - DEMONSTRAES DOS LUCROS OU DOS PREJUZOS ACUMULADOS DO ANO


DE XXXX

DISCRIO VALOR REAL


1 Saldo no incio do perodo 0,00
2 Ajustes de exerccios anteriores (+ ou -) 0,00
3 Correo monetria do saldo inicial (+) 0,00
4 Saldo ajustado e corrigido 0,00
5 Lucro ou Prejuzo do exerccio (+ ou -) 313.565,34
6 IRR Fonte s/ lucro liquido (-) 0,00
7 Reverso de Reservas (+) 0,00
8 Saldo a disposio 313.565,34
9 Destinao do exerccio 313.565,34
Reservas Legal 0,00
Reservas Estatutria 0,00
Reservas para Contingncia 0,00
Outras Reservas 0,00
Dividendos Obrigatrios (R$ por ao) 0,00
10 Saldo no fim do exerccio 313.565,34

DMPL - DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO ANO DE XXXX

LUCRO OU
DISCRIMINAO CAPITAL RESERVAS DE: PREJUZO TOTAL
Subscrito A Realizar Realizado Capital Reavaliao Lucros ACUMULADO

1 Saldo em 31/12/xxxx 100.000,00 10.000,00 90.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 90.000,00
2 Ajuste do Exerccio Anterior 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3 Correo Monetria 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
4 Aumento do Capital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
com reservas de lucros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
por novas subscries 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
5 Reverses de Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
6 Lucro liquido do exerccio 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 313.565,34 313.565,34 313.565,34
7 IRR Fontes s/ lucros lquido 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
8 DESTINAO DO LUCRO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Transferncia para reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Reserva Legal 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Reserva Estatutrias 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Outras Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
9 Dividendos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
10 Saldo em 31/12/ xxxx 100.000,00 10.000,00 90.000,00 0,00 0,00 313.565,34 313.565,34 403.565,34

205
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

DFC - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DO ANO DE xxxx

REFERNCIA DISCRIO VALOR REAL


1 SALDO INICIAL (Caixa + Bancos) - Resultado de xx/xxx 90.000,00
E ENTRADA
EV ENTRADAS NO PERODO A VISTA
Vendas 0,00
Outras Entradas 0,00
0,00
2 TOTAL DAS ENTRADAS A VISTA 0,00
EP ENTRADAS NO PERODO A PRAZO
Vendas 771.837,00
Outras Entradas 0,00
0,00
3 TOTAL DAS ENTRADAS A PRAZO 771.837,00
4 TOTAL GERAL DAS ENTRADAS (2 + 3) 771.837,00
S SADA
SV SADA NO PERODO A VISTA
CUSTOS EVENTUAIS
CUSTOS VARIVEIS
0,00
0,00
5 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS EVENTUAIS 0,00
CUSTOS FIXOS
Taxas Diversas 1.310,00
0,00
6 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS EVENTUAIS 1.310,00
7 TOTAL GERAL DOS CUSTOS EVENTUAIS (5 + 6) 1.310,00
CUSTOS OPERACIONAIS
CUSTOS VARIVEIS
Fornecedores 0,00
Impostos sobre Vendas 0,00
0,00
8 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS OPERACIONAIS 0,00
CUSTOS FIXOS
Administrao 16.700,00
Financeiro 0,00
Pr-Labore 0,00
Pessoal 0,00
0,00
9 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS OPERACIONAIS 16.700,00
10 TOTAL GERAL DOS CUSTOS OPERACIONAIS A VISTA (8 + 9) 16.700,00
INVESTIMENTO
Mveis e Utenslios Empresa 10.000,00
Computadores e Utenslios 10.000,00
0,00
11 TOTAL DOS INVESTIMENTOS 20.000,00
12 TOTAL GERAL DAS SADAS A VISTA (7 + 10 + 11) 38.010,00
SALDO DO FLUXO DE CAIXA NO PERODO (1 + 2 12) 51.990,00
SP SADA NO PERODO A PRAZO
CUSTOS EVENTUAIS
CUSTOS VARIVEIS
0,00
0,00
13 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS EVENTUAIS 0,00

206
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

CUSTOS FIXOS
Taxas Diversas 0,00
0,00
14 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS EVENTUAIS 0,00
15 TOTAL GERAL DOS CUSTOS EVENTUAIS (13 + 14) 0,00
CUSTOS OPERACIONAIS
CUSTOS VARIVEIS
Fornecedores 423.000,00
Impostos sobre Vendas (Conta Tributos do B.P) 30.873,48
0,00
16 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS OPERACIONAIS 453.873,48
CUSTOS FIXOS
Administrao 0,00
Financeiro 0,00
Pr-Labore 3.000,00
Pessoal 3.589,69
17 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS OPERACIONAIS 6.589,69
18 TOTAL GERAL DOS CUSTOS OPERACIONAIS A PRAZO (16 + 17) 460.463,17
INVESTIMENTO
0,00
0,00
0,00
19 TOTAL DOS INVESTIMENTOS 0,00
20 TOTAL GERAL DAS SADAS A PRAZO (15 + 18 + 19) 460.463,17
CUSTOS QUE NO MOVIMENTA FLUXO DE CAIXA
CUSTOS VARIVEIS

0,00
21 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS NO FLUXO DE CAIXA 0,00
CUSTOS FIXOS
Provises sobre Pessoal 698,49
Depreciao 250,00
0,00
22 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS NO FLUXO DE CAIXA 948,49
23 TOTAL GERAL DOS CUSTOS NO FLUXO DE CAIXA (21 + 22) 948,49
24 TOTAL GERAL DAS SADAS (12 + 20 + 23) 499.421,66
RESUMO
25 SALDO INICIAL (1) 90.000,00
26 TOTAL DAS ENTRADAS A VISTA (2) 0,00
27 TOTAL DAS ENTRADAS A PRAZO (3) 771.837,00
28 TOTAL GERAL DAS ENTRADAS (25 + 26 + 27) 861.837,00
29 TOTAL GERAL DAS SADAS A VISTA (12) 38.010,00
30 TOTAL GERAL DAS SADAS A PRAZO (20) 460.463,17
31 TOTAL GERAL DOS CUSTOS NO FLUXO DE CAIXA (23) 948,49
32 TOTAL GERAL DAS SADAS (29+30+31) 499.421,66
33 SALDO LQUIDO (28 29 - 30) 363.363,83
34 SALDO LQUIDO GERAL (28-32) 362.415,34
35 TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS (5+8+13+16+21) 453.873,48
36 TOTAL DOS CUSTOS FIXOS (6+9+14+17+22) 25.548,18
37 TOTAL DOS INVESTIMENTOS (11+19) 20.000,00
38 TOTAL DOS GASTOS (35+36+37) 499.421,66

Notas Explicativas: O saldo lquido geral na coluna referncia 34, representa o valor de capital circulante
lquido = Ativo Circulante Passivo Circulante = $ 844.977,00 - $ 461.161,66 = $ 383.815,34.

207
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

O capital circulante lquido Estoque de Mercadorias - Depreciao, Amortizao e Exausto = Saldo


Lquido Geral (referncia 34) = $ 383.815,34 - $ 21.150,00 - $ 250,00 = $ 362.415,34. Na empresa
enquadrada no simples, no h imposto de renda e contribuio social depois do resultado, com isso a
depreciao no sofre incidncia de clculo, com isso neste caso necessita diminui l, diferentemente
das empresas enquadradas no lucro real e presumidas.

Livro Razo

Conta: Bancos conta Movimento


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 90.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 89.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 89.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 89.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.390,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.290,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 89.190,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 88.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 78.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 68.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 66.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 65.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 62.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 60.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 59.690,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 59.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 58.990,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 57.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 54.490,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 51.990,00 D

Conta: Duplicata a Receber


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 D

Conta: Estoque de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 21.150,00 D

Conta: Mveis e Utenslios Empresa


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 10.000,00 D

Conta: Computadores e Utenslios


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10.000,00 10.000,00 D

Conta: Depreciao Acumulada

208
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C


zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 250,00 C

Conta: Fornecedores
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 208.000,00 208.000,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 215.000,00 423.000,00 C

Conta: Salrio e Ordenados a Pagar


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 3.326,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 326,08 2.999,92 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 25,91 2.974,01 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36,16 3.010,17 C

Conta: Pr-Labore a Pagar


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 C

Conta: INSS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 326,08 326,08 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 36,16 289,92 C

Conta: IRPF a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 25,91 25,91 C

Conta: FGTS a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 263,69 263,69 C

Conta: Simples Nacional a Recolher


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 C

Conta: Proviso de Frias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 369,59 C

Conta: Proviso de 13 Salrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 277,17 C

Conta: Proviso de FGTS


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 51,73 51,73 C

209
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Capital Social Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 C

Conta: Capital Social a Integralizado


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100.000,00 100.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 90.000,00 10.000,00 D

Conta: Lucro do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 313.565,34 313.565,34 C

Conta: Venda de Mercadorias


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 0,00 D/C

Conta: Simples Nacional


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 30.873,48 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 0,00 D/C

Conta: CMV
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 401.850,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 0,00 D/C

Conta: Salrio e Ordenados


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 3.326,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 0,00 D/C

Conta: Pr-Labore
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 0,00 D/C

Conta: FGTS
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 263,69 263,69 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 51,73 315,42 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 315,42 0,00 D/C

Conta: Frias
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 369,59 D

210
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 0,00 D/C

Conta: 13 Salrio
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 277,17 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 0,00 D/C

Conta: Material de Copa e Cozinha


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 0,00 D/C

Conta: Material de Limpeza


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 1.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 0,00 D/C

Conta: Material de Escritrio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 0,00 D/C

Conta: Material de Longa Durao


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 2.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 0,00 D/C

Conta: Taxas Diversas


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 10,00 10,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 300,00 310,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 510,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 610,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 710,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 100,00 810,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 1.310,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.310,00 0,00 D/C

Conta: Honorrios Contbeis


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 1.500,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 0,00 D/C

Conta: Depreciao, Amortizao e Exausto


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 250,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 0,00 D/C

211
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Conta: Luz
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 1.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 0,00 D/C

Conta: gua
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 200,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 0,00 D/C

Conta: Telefone
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 500,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 0,00 D/C

Conta: Despesas Diversas


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 2.500,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 0,00 D/C

Conta: Aluguel
Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 3.000,00 D
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 0,00 D/C

Conta: Resultado do Exerccio


Data Histrico Dbito ($) Crdito ($) Saldo ($) D/C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 771.837,00 771.837,00 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 30.873,48 740.963,52 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 401.850,00 339.113,52 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.326,00 335.787,52 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 332.787,52 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 315,42 332.472,10 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 369,59 332.102,51 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 277,17 331.825,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 329.825,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 328.825,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 325.825,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.000,00 323.825,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.310,00 322.515,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.500,00 321.015,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 250,00 320.765,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 1.000,00 319.765,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 200,00 319.565,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 500,00 319.065,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 2.500,00 316.565,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 3.000,00 313.565,34 C
zz/xx/yyyy Idem Hist. Livro Dirio 313.565,34 0,00 D/C

212
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

BALANCETE DE VERIFICAO ANTES DO ENCERRAMENTO DO


EXERCCIO

DISCRIMINAO DA CONTAS D ($) C ($) D/C


Bancos conta Movimento 51.990,00 D
Duplicata a Receber 771.837,00 D
Estoque de Mercadorias 21.150,00 D
Mveis e Utenslios Empresa 10.000,00 D
Computadores e Utenslios 10.000,00 D
Depreciao Acumulada 250,00 C
Fornecedores 423.000,00 C
Salrio e Ordenados a Pagar 3.010,17 C
Pr-Labore a Pagar 3.000,00 C
INSS a Recolher 289,92 C
IRPF a Recolher 25,91 C
FGTS a Recolher 263,69 C
Simples Nacional a Recolher 30.873,48 C
Proviso de Frias 369,59 C
Proviso de 13 Salrio 277,17 C
Proviso de FGTS 51,73 C
Capital Social Integralizado 100.000,00 C
Capital Social a Integralizado 10.000,00 D
Venda de Mercadorias 771.837,00 C
Simples Nacional 30.873,48 D
CMV 401.850,00 D
Salrio e Ordenados 3.326,00 D
Pr-Labore 3.000,00 D
FGTS 315,42 D
Frias 369,59 D
13 Salrio 277,17 D
Material de Copa e Cozinha 2.000,00 D
Material de Limpeza 1.000,00 D
Material de Escritrio 3.000,00 D
Material de Longa Durao 2.000,00 D
Taxas Diversas 1.310,00 D
Honorrios Contbeis 1.500,00 D
Depreciao, Amortizao e Exausto 250,00 D
Luz 1.000,00 D
gua 200,00 D
Telefone 500,00 D
Despesas Diversas 2.500,00 D
Aluguel 3.000,00 D
Total 1.333.248,66 1.333.248,66

BALANCETE DE VERIFICAO DEPOIS DO ENCERRAMENTO DO


EXERCCIO

DISCRIMINAO DA CONTAS D ($) C ($) D/C

213
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Bancos conta Movimento 51.990,00 D


Duplicata a Receber 771.837,00 D
Estoque de Mercadorias 21.150,00 D
Mveis e Utenslios Empresa 10.000,00 D
Computadores e Utenslios 10.000,00 D
Depreciao Acumulada 250,00 C
Fornecedores 423.000,00 C
Salrio e Ordenados a Pagar 3.010,17 C
Pr-Labore a Pagar 3.000,00 C
INSS a Recolher 289,92 C
IRPF a Recolher 25,91 C
FGTS a Recolher 263,69 C
Simples Nacional a Recolher 30.873,48 C
Proviso de Frias 369,59 C
Proviso de 13 Salrio 277,17 C
Proviso de FGTS 51,73 C
Capital Social Integralizado 100.000,00 C
Capital Social a Integralizado 10.000,00 D
Venda de Mercadorias 0,00 C
Simples Nacional 0,00 D
CMV 0,00 D
Salrio e Ordenados 0,00 D
Pr-Labore 0,00 D
FGTS 0,00 D
Frias 0,00 D
13 Salrio 0,00 D
Material de Copa e Cozinha 0,00 D
Material de Limpeza 0,00 D
Material de Escritrio 0,00 D
Material de Longa Durao 0,00 D
Taxas Diversas 0,00 D
Honorrios Contbeis 0,00 D
Depreciao, Amortizao e Exausto 0,00 D
Luz 0,00 D
gua 0,00 D
Telefone 0,00 D
Despesas Diversas 0,00 D
Aluguel 0,00 D
Resultado do Exerccio 313.565,34 C
Total 874.977,00 874.977,00

Apresentao de Formulrios para auxiliar o desenvolvimento da apurao do resultado

Ficha do Imobilizado

Nmero do Patrimnio: 001/yyyy


Conta: Mveis e Utenslios Empresa
Bem: Mveis para escritrio e loja
Fornecedor: Fulano de Tal

214
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data de Aqusio: zz/xx/yyyy


Valor de Aquisio: $ 10.000,00
Taxa de Depreciao: 10% ao ano
Depreciao Mensal
Data da Depreciao Depreciao Mensal ($) Depreciao Acumulada ($)
zz/xx/yyyy 83,33 83,33

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 10% ao ano = $ 1.000,00 / 12 = $ 83,33

Ficha do Imobilizado

Nmero do Patrimnio: 002/yyyy


Conta: Computadores e Utenslios
Bem: Mveis para escritrio e loja
Fornecedor: Fulano de Tal
Data de Aqusio: zz/xx/yyyy
Valor de Aquisio: $ 10.000,00
Taxa de Depreciao: 20% ao ano
Depreciao Mensal
Data da Depreciao Depreciao Mensal ($) Depreciao Acumulada ($)
zz/xx/yyyy 166,67 166,67

Mtodo de Clculo da depreciao referente a conta mveis e utenslios:

$ 10.000,00 x 20% ao ano = $ 2.000,00 / 12 = $ 166,67

Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas CMV Inventrio Permanente

Inventrio Permanente Mdio Ponderado Mvel SIMPLES NACIONAL

Produto A

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 98,00 98.000,00 1.000 98,00 98.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 100,00 100.000,00 2.000 99,00 198.000,00
zz/xx/yy Venda 1.900 99,00 188.100,00 100 99,00 9.900,00

Produto B

215
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Data Histrico Quantidade Entrada Sada Saldo


$ Unit. $ total $ Unit. $ total Quant. $ Unit. $ total
zz/xx/yy Aquisio 1.000 110,00 110.000,00 1.000 110,00 110.000,00
zz/xx/yy Aquisio 1.000 115,00 115.000,00 2.000 112,50 225.000,00
zz/xx/yy Venda 1.900 112,50 213.750,00 100 112,50 11.250,00

Formao do CMV:

Referncia Produto A - $ Produto B - $ Total - $


CMV 188.100,00 213.750,00 401.850,00
Saldo do Estoque 9.900,00 11.250,00 21.150,00

Apresentao da Proviso de Frias, 13 salrio e encargos juntamente com os


lanamentos contbeis.

Utilizando como base a folha de pagamento apresentada anteriormente esta compor a


formao contbil e apropriao dos resultados.

Proviso Referente 1/12 avos.

Funcionrio Salrio Proviso Proviso Total Proviso Lquido Proviso


Bruto Frias 1/3 de das 13 Proviso do FGTS
Frias Frias Salrio
1 2.000,00 166,67 55,56 222,23 166,67 388,90 31,11
2 600,00 50,00 16,67 66,67 50,00 116,67 9,33
3 726,00 60,50 20,17 80,67 60,50 141,17 11,29
Total 3.326,00 277,17 92,40 369,59 277,17 646,74 51,73

216
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

REFERNCIA BIBLIOGRFICA

Esta no livro MARQUES, Wagner Luiz. DIRIO DE UM EMPREENDEDOR - A


REAL INFORMAO PARA OS GESTORES DE SUCESSO. Grfica Vera Cruz.
Cianorte Paran e http://books.google.com.br. .
MARQUES, Wagner Luiz. CONTABILIDADE GERENCIAL A NECESSIDADE
DAS EMPRESAS. Grfica e Editora Bacon Ltda. Cianorte. 2004.

REFERNCIAS COMPLEMENTARES

COMISSO DE VALORES MOBILIARIOS CVM N 457 - Dispe sobre a


elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no
padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board -
IASB.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo do CFC - n 686 de
14/12/1990 - NBC T 33
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO.
Demonstraes Contbeis Estruturas e Normas. 3 ed. So Paulo, CRC-SP, 2002.
FILHO, P. S. Gesto do Conhecimento e a Motivao nas Organizaes. Revista
Decidir. 2001. Disponvel em: . Acesso em: 18 ago. 2008
IUDCIBUS, S. Teoria da contabilidade. 5 ed. So Paulo, Ed Atlas, 1997.
IUDCIBUS, S. MARTINS, E. GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes FIPECAFI. 4 ed. So Paulo, Editora: Atlas, 2008.
MARION, J. C. Lei 11.638. Disponivel em
http://www.marion.pro.br/portal/modules/wfsection/article.php?articleid=19. Acesso
em: 27 set. 2008.
NETO, A. A. Estrutura e Anlises de Balano. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
YANO, C. Lei 11.638/2007 Anlise dos Seus Principais Aspectos Fiscais. Disponvel
em:
http://www.amcham.com.br/download/informativo2008-07-16c_arquivo. Acesso em:
28set. 2008.

217
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

Professor Dr. Wagner Luiz Marques


Endereos eletrnicos: wagnercne1@gmail.com; wlmcne@hotmail.com; Endereo
por correspondncia: Wagner Luiz Marques Rua Ferno Dias, 1994 Zona 01 CEP-
87.200-000 Cianorte Paran. Telefone: 44-3629-5578 - Celular: 44-9977-6604.

Perfil Pessoal e Profissional do Professor (Ministrante/Consultor):


WAGNER LUIZ MARQUES Casado Duas filhas Data de Nascimento
28/04/1966 Endereo Rua Ferno, 1994 Cianorte Paran Telefone 44-
3629-5578 44-9977-6604 e-mail- wlmcne@hotmail.com Pgina Internet-
http://www.wlmcne.blogspot.com. Graduado em Cincias Contbeis pela
Universidade Estadual de Maring UEM (1991), especialista em Qualidade
Total e Readministrao pela UNIPAR - Universidade Paranaense(1997),
Especialista em Ensino Religioso pela Universidade Estadual de Maring - UEM
(1999), Mestre em CINCIAS DA EDUCAO - UNIVERSIDAD TCNICA
DE COMERCIALIZACION Y DESARROLLO (2002) - Ttulo da Dissertao:
La bsqueda de la satisfaccin humana em el mercado profesional de la
educacin. e Doutor em CINCIAS DA EDUCAO - UNIVERSIDAD
TCNICA DE COMERCIALIZACION Y DESARROLLO (2006) - Ttulo da
Tese: Factores que inciden para la satisfaccin humana en distintas reas
profesionales. Professor titular da Universidade Paranaense-UNIPAR.
Experincia na rea de Contbeis/Administrao/Educao com nfase em
Qualidade Total e Readministrao, Recursos Humanos, Anlise de Custos,
Contabilidade Gerencial, Finanas, Metodologia de Ensino. Consultor na rea
Administrava Empresarial e Educacional; Auditor e Perito Contbil; conteudista e
tutor de trabalhos on-line. Escritor de 11 livros com registro e publicao e
participao em 03 livros com registro e publicao, sendo eles: 1- O Poder da
Superao; 2- Administrao do Homem e de Seu Semelhante; 3- O Alicerce
Principal a Famlia; 4- O Lder no Acontece por Acaso; 5- Contabilidade
Gerencial a Necessidade das Empresas; 6- ramos Onze; 7- Vida uma Fonte de
Luz; 8- Virei (Corintiano); 9- Cianorte uma Narrativa da Satisfao Humana; 10-
Quem me Acordou do Sonho?; 11- O Grande Cientista Em Busca da Satisfao
Humana; 12- Adolescente Aprendiz Valorizando o Trabalho.; 13- Fale: Voc
est sendo Gravado; 14- Dirio de um Empreendedor. 15- Coletnea de Histrias.
Vrios artigos escritos e publicados em jornais de circulao e revistas do
CRCPR Conselho Regional de Contabilidade do Paran.
Endereos eletrnicos: wagnercne1@gmail.com; wlmcne@hotmail.com;
Endereo por correspondncia: Wagner Luiz Marques Rua Ferno Dias, 1994
Zona 01 CEP- 87.200-000 Cianorte Paran. Telefone: 44-3629-5578 - Celular:
44-9977-6604.

Professor Dr. Wagner Luiz Marques

218
_________DR.WAGNER LUIZ MARQUES________

DIRIO DE UM EMPREENDEDOR
O empreendedor uma pessoa iluminada, detecta coisas que outros no conseguem enxergar. A sua luz
brilha no horizonte, descobre formas, mtodos e pressente aes que o tornam diferente dos demais. Para
que isso se torne um estudo cientfico e inovador precisa-se fundamentar atravs do estudo de cada
captulo que compem este livro.

Em CONTABILIDADE A FERRAMENTA BSICA PARA O EMPREENDEDOR este tema nos


mostra a necessidade do empreendedor conhecer qual a funo de contabilidade gerencial, sua
importncia e fundamentao cientifica que leva o administrador a detectar seus problemas financeiros,
realmente a contabilidade gera relatrios que possibilitam ao empresrio tomar suas decises corretas,
obedecendo o tempo necessrio. Em ADMINISTRAO FINANCEIRA: DECISO LGICA
PARA O EMPREENDEDOR controla as finanas, avalia os custos e identifica o prazo de pagamento,
recebimento e controle geral do estoque, juntamente com o fluxo de caixa. PLANEJAMENTO
ESTRATGICO DE MARKETING UM MTODO GERENCIAL PARA O EMPREENDEDOR
avalia a misso empresarial, as estratgias, a ttica o planejamento organizacional e as etapas para avaliar
o cliente externo da empresa. RECURSOS HUMANOS E ROTINAS TRABALHISTAS A
ESSNCIA DO EMPREENDEDOR este captulo avalia o todo de um cliente interno, a forma de
recrutar, selecionar, treinar e as rotinas trabalhistas, demonstrando a formao geral de recursos humanos.
ADMINISTRAO DA PRODUO A EXISTNCIA DO EMPREENDEDOR este avalia a
qualidade de se produzir, a forma de reduzir desperdcios empresariais, a real necessidade de implantar
qualidade total e sobre logstica a forma ideal para reduzir custos na sua distribuio e formao de
layout. SISTEMA DE INFORMAES OS DADOS ARMAZENADOS PARA O
EMPREENDEDOR fala-se da necessidade atual do Sistema de Informao Gerencial, como isso
proporciona melhorias para as empresas e beneficio para o empreendedor. QUALIDADE TOTAL O
CAMINHO PARA A EXCELNCIA DO EMPREENDEDOR. Tanto se fala em qualidade,
atendimento, eficcia e eficincia no poderiam deixar de identificar como se implanta a qualidade total
nas empresas, as melhores ferramentas de apoio para a implantao da qualidade total. E para concluir, o
livro identifica o que o empreendedor busca quando monta o seu empreendimento. VENDA: A
ANLISE FINAL PARA O BOM EMPREENDEDOR, este captulo demonstra claramente a
necessidade de se avaliar cada capitulo demonstrado e mtodos que a empresa possa utilizar para fidelizar
o seu cliente.

Portanto, o empreendedor no pode nunca estar satisfeito com o que fez, mas sim, buscar o que deve
sempre fazer, e para isso, o livro DIRIO DE UM EMPREENDEDOR apresenta tudo o que o
empreendedor precisa saber e, ainda mais, demonstrar a liderana que deve existir dentro de uma
organizao.

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