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comptabilit
analytique
de gestion
Cours de comptabilit analytique de gestion
Abrviations utilises
CF : La comptabilit financire
PF : le produit fini
Ei : Lencours initial
CM : Le cot moyen
Cm : Le cot marginal
OBJECTIFS SPECIFIQUES
Principes gnraux de
la
comptabilit analytique
et
calcul des cots de
revient
Complets
Fiche chapitre 1
Objectif gnral :
Comprendre que la comptabilit analytique et la comptabilit financire ne se
substituent pas mais se compltent
Objectifs spcifiques :
Dure : 02 sances
Chapitre 1
Malgr les champs de proccupation diffrents auxquels se rfrent ces questions nous
pouvons constater qu'elles ont un dnominateur commun.
La rponse ncessite en premier lieu, la connaissance d'un cot et donc les conditions
de fonctionnement internes de l'entreprise. Ainsi, la dtermination des cots est une base
ncessaire toute prise de dcision. Donc, la comptabilit financire en tant qu'outil
dinformation ne peut rpondre elle seule toutes les exigences de gestion.
La comptabilit financire est une comptabilit d'agrgation, elle enregistre les flux
externes entre l'entreprise et ses diffrents partenaires extrieurs et donc seuls ces flux sont
pris en considration. Ainsi, elle est impuissante fournir des indications sur le processus de
transformations des ressources.
Il existe une loi comptable (loi n 96-112 du 30/12/96 relative au systme comptable
des entreprises) o les mmes dispositions sont applicables toutes les entreprises: des rgles
strictes d'valuation, d'enregistrement et mme de prsentation des documents de synthse
sont respecter.
Des raisons juridiques et fiscales sont l'origine des diffrences entre les montants
figurant en comptabilit financire et ceux qui devraient tre retenus dans une optique
conomique par exemple : Les amortissements, Le principe d'valuation au cot d'acquisition
historique, Le respect du principe de prudence, etc.
4. La comptabilit financire est une comptabilit qui nglige les phnomnes non
montaires
Pourtant, dans la vie des affaires, de nombreuses grandeurs non physiques constituent
des lments fondamentaux pour expliquer le rsultat.
Conclusion:
Dans une conomie de march (situation de concurrence) le prix est une donne
dtermine (1' offre et la demande). La comparaison des prix avec les cots permet de
renseigner les dirigeants sur la rentabilit ou la performance de chaque produit ou activit ou
fonction. C'est dans cette perspective que la comptabilit de gestion joue le rle d'un outil de
calcul de cot.
b) une analyse de l'activit et des conditions internes l'exploitation : Par l'analyse des
cots et le suivi de leur volution, le calcul des normes ou standards, la dtermination des
carts entre le prvu et le ralis et son explication, la comptabilit de gestion permet de
suivre et d'analyser les conditions internes d'exploitation dans le but d'une matrise de
l'activit.
Les stocks :
Tout lment achet par l'entreprise (matire premire, fourniture...) en vue d'tre
utilis entre dans le patrimoine de l'entreprise sur la base du cot d'achat (prix d'achat + tous
les frais d'achats et d'approvisionnement). Les stocks des produits fabriqus par l'entreprise
sont valus leur cot de production (toutes les charges de production). C'est prcisment la
comptabilit de gestion qui propose les mthodes de calcul de ces cots (cots d'achat, cot de
production, .etc.).
Ces lments sont valus au cot de production comme les produits fabriqus et
destins tre vendus.
Par les informations qu'elle produit, la comptabilit analytique permet aux diffrents
responsables de projeter leurs activits dans l'avenir et d'valuer le rsultat de leur dcision
dans le futur.
a) Le cot :
Le cot est une accumulation de charges correspondant soit une fonction ou une
partie de l'entreprise, soit une fonction ou une partie de l'entreprise , soit un objet, une
prestation de service, un stade...
b) Le cot de revient
Au dernier stade du cycle d'exploitation, c'est--dire celui de la vente, le cot du
produit ou du service vendu est appel : cot de revient.
Il s'agit de la somme des charges consommes par le produit ou le service vendu depuis le
premier stade d'approvisionnement jusqu'au dernier stade de la vente.
a) Les marges
Une marge est la diffrence entre un prix de vente et un cot. Quelque soit le cot
calcul, il est donc possible de lui associer une marge condition que ce cot corresponde
un produit identifiable.
Exemple :
b) Le rsultat
Le rsultat analytique est la diffrence entre le prix de vente d'un produit ou service et
son cot de revient.
Chaque type de cots se dfinit par trois caractristiques indpendantes les unes des
autres :
1. Le champ d'application
a) Le cot par fonction conomique :
Toutes les charges consommes par la fonction distribution constituent le cot de
distribution. De la mme manire on parle du cot d'approvisionnement, de production,
d'entretien, administratif, de dveloppement. ...
2. Le contenu
a) Les cots complets:
Un cot complet regroupe l'ensemble des charges relatives un produit. Si les
charges considres se limitent strictement aux charges de la CG on obtient un cot complet
traditionnel. Dans le cas o elles intgreraient des lments rsultant d'une analyse
conomique de l'entreprise qui gnrent des diffrences d'incorporation le cot calcul est un
cot complet conomique.
3. Le moment de calcul
a) Les cots constats :
Appels aussi cots rels ou cots historiques rsultant de la prise en compte des
charges dj engages (c'est la connotation du pass). Ils est calcul pour un laps de temps
nettement dlimit dont la dure est gnralement infrieure celle d'exercice et ce afin de
conserver aux informations traites un caractre suffisant d'actualit.
b) Le cot prtabli :
C'est un cot prvisionnel calcul a priori pour une priode future de temps par
l'application de normes tant en matire de quantit de facteurs de production qu'en matire de
cots de ces facteurs .Les cots prtablis permettent l'laboration des budgets.
La constatation des cots rels et des cots prvisionnels met en vidence des carts
dont l'analyse sert de base aux mesures correctives poses par les dcideurs.
Fiche chapitre 2
Objectif gnral :
Prsenter les diffrents retraitements adopter pour aboutir aux charges et aux
produits de la CAG
Objectifs spcifiques :
Dure : 02 sances
Chapitre 2
1. Les charges
Une charge est la constatation d'un flux de valeur qui reprsente un emploi dfinitif et
qui a le plus souvent pour contrepartie en dcaissement. Notons que la typologie classique des
charges de la comptabilit financire : charges d'exploitation, charges financires (65) charges
exceptionnelles (67) n'est pas toujours transposable en CAG.
Exemple : Les charges d'un emprunt ayant permis d'acqurir un quipement pour un atelier
constituent :
Les charges bien que relevant de lexploitation normale, ne prsentent pas un caractre
habituel. Elles ont :
Soit un caractre exceptionnel : pertes extraordinaires, charges nettes sur
cession dimmobilisations corporelles et incorporelles, charges sur cession des valeurs
mobilires
Soit un caractre probable : les provisions pour dprciation sont enregistres
en comptabilit financire pour constater une dprciation nayant pas un caractre dfinitif
linstar des amortissements
Les charges d'exploitation ne se rapportant la priode considre (Problme de
priodicit). La CAG devra incorporer dans ses charges uniquement la quote-part relative
la priode analytique. la partie nintressant pas cette dernire est considre comme
charges non incorporable.
a) Les amortissements:
Ainsi, en CF l'amortissement est calcul dans les limites dfinies par l'administration
fiscale et indpendante de la dprciation relle, tandis que pour la CAG, la charge
d'amortissement constitue une charge relle d'usage ou un amortissement conomique ou
technique.
Base d'amortissement: c'est la valeur d'acquisition (VO) en CF, tandis que en CAG,
la base subit une actualisation pour suivre l'volution du march: prix de march, ou valeur de
remplacement: c'est la valeur qui serait ncessaire aujourd'hui pour acqurir le bien neuf. ~ :
Cette dure peut tre diffrente de la dure fiscale adopte en CF. En effet, la dure d'usage en
CAG correspond la priode d'utilisation relle du bien.
Mthode de calcul: n existe deux systmes: linaire et dgressif. Ainsi, on peut opter
pour le premier en CF et pour le second en CAG et vice versa.
On procde alors un abonnement des cots calculs par priode aux charges qui sont
constates ou calcules de faon rgulire en CG, mais avec une priodicit diffrente de celle
de la CAG
Application
Un tudiant effectue un stage dans une entreprise. Lentrepreneur lui confie la mission
de dterminer le montant des charges de la comptabilit analytique. Le comptable de la
socit fournit ltudiant les informations suivantes :
...............................................................................................................................
Application
EICHER est une entreprise individuelle qui construit des grilles en fonte sur
commande ferme de ses clients. la fin du mois de mars de lanne considre, elle prsente
les soldes suivants de la comptabilit financire :
Les renseignements complmentaires pour lajustement des charges sont fournis ci-
aprs :
Veuillez prsenter, sous la forme dun tableau, les diffrents ajustements conduisant
aux charges incorpores en comptabilit de gestion pour le calcul des cots trimestriels la
fin du mois de mars de lexercice considr
Les produits retenus en CAG peuvent diffrer de ceux retenus en CF soient parce quils
correspondent des produits non incorporables, des produits suppltifs ou des produits de
substitution.
Les profits qui prsentent la caractristique de ne pas concerner lexploitation c d les profits
exceptionnels telles les plus-values sur cession dimmobilisations ou les reprises sur
provisions antrieures.
Certains produits de la comptabilit financire qui ne peuvent tre rattachs une famille
darticles ou un article dtermin, tels les ristournes obtenues pour un ensemble doprations
dachats ou de vente.
Les produits dtude concernant des produits ou des procds nouveaux de fabrication
La mise au point de ces produits et de ces procds nouveaux
Diffrences dincorporation
Exemple dapplication
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t
les suivantes :
Cependant il faut tenir compte de 6000 DT de charges suppltives, la production est de 4000
units vendues au prix de 150 DT lunit.
1) dterminer le rsultat de la CG ;
Exemple dapplication
Avant les retraitements dusage des postes de la comptabilit financire, les charges et
les produits de la Clinique NOLAN se prsentent de la manire condense ci-aprs (montants
en milliers dunits montaires).
Charges enregistres :
Produits comptabiliss :
Veuillez prsenter, sous la forme dun tableau, les diffrents ajustements conduisant
aux charges et produits incorpors en comptabilit de gestion pour le calcul des rsultats (y
compris celui de la comptabilit financire).
Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la comptabilit
financire mais non prises en compte par la comptabilit analytique de gestion.
Les charges suppltives sont des charges non enregistres dans la comptabilit
financire mais retenues dans la comptabilit analytique de gestion.
Les produits non incorporables sont les produits pris en compte dans le calcul de
cot.
Les produits de substitution sont les produits constats et enregistrs en CF et
repris par la CAG avec des montants diffrents.
Les produits suppltifs sont les travaux faits par lentreprise pour elle-mme qui ne
sont pas enregistrs en CF.
Dpart :
Charges de liminer les charges non incorporables 1 re tape
la CF
Charges incorporables
Cot de revient
Arrive
Fiche chapitre 3
Objectif gnral :
Dfinir la notion dinventaire permanent et prsenter les techniques dvaluation
des sorties des stocks et par consquent les ventuelles diffrences de stocks.
Objectifs spcifiques :
Dure : 03 sances
Chapitre 3
Comme nous l'avons vu dans les chapitres prcdents, entre les diffrentes phases du
cycle d'exploitation (approvisionnement, production, distribution} s'interposent des phases de
stockage et de d stockage des matires achetes et des produits fabriqus et vendus.
Le calcul des cots successifs chaque stade. Ces consommations se font partir des
existants en stocks et de nouveaux lments acquis ou produits pendant la priode. Ainsi, le
calcul du cot en CAG ncessite des informations pertinentes sur la valeur des sorties de
stocks. Pour ceci, la CAG utilise la technique de l'inventaire permanent.
1. L'inventaire physique
II. Il s'agit d'un comptage des stocks d'o le terme physique qui permet de connatre, la
date de comptage, les existants et de calculer les sorties de la priode entre cette date et de
prcdent comptage
Dbit crdit
SI Sortie
3. la fiche de stock
Elle fournit des informations sur les entres et les sorties de stock ainsi que les
existants une date bien dtermine.
Stock initial + les entres = les sorties + Le stock final comptable thorique
Les entres: il peut s'agir d'lments achets ou produits par l'entreprise. Les entres
d'lments achets sont values au cot d'achat. Les entres d'lments produits sont
values au cot de production.
Les sorties: l'valuation des sorties peut se faire selon plusieurs mthodes, dont on
peut regrouper en deux grandes familles :
Principe :
Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus anciennes
jusqu' leur puisement total. Le stock final sera; par consquent; valuer au cot des entres
les plus rcentes.
Exemple:
Avantage et inconvnients
Avantage : elle respecte les cots rels des lments entrs en stock lors de l'valuation
des sorties.
Inconvnient: cette mthode suit avec retard les variations des prix sur le march.
Principe :
Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des lments les plus rcentes
jusqu' leur puisement total. Le stock final sera valu alors au cot des entres les plus
anciennes.
Exemple :
Apprciation
Avantage: les sorties suivent l'valuation des prix inconvnient: en priode d'inflation le stock
Principe
Exemple :
Une entreprise utilise pour sa production une matire premire x . Durant le mois
d'aot, les oprations d'entres (values au cot d'achat) et les oprations des sorties ont t
les suivantes :
Apprciation
Principe:
Aprs chaque entre, on doit calculer un nouveau CMUP auquel va tre value la
sortie ou les sorties qui viennent juste aprs.
CMUP =
Exemple :
Apprciation
Avantage : elle permet une valorisation immdiate des sorties et dattnuer par leffet
de moyenne, les valuations de cots au cours de la priode (suite la dprciation des stocks
ou laugmentation des prix.)
3. Autres mthodes
Il existe dautres mthodes dvaluation des sorties notamment :
Dans un but de simplification des procds e calcul, les sorties sont values un cot
forfaitaire quon estime voisin du CMUP. On retient par exemple la CMUP du mois prcdent
corrig des prvisions de hausse ou de baisse des cours.
Le cot de remplacement est aussi un cot thorique dtermin sur la base du prix auquel la
matire devrait tre rachet, le jour de la sortie, pour reconstituer le stock ou encore le
prochain prix quon paiera pour se rapprovisionner.
Quelle que soit la mthode utilise il convient de constater les diffrences des stocks
entre le stock final thorique et le stock final rel (extra comptable) afin den tenir dans le
rapprochement du rsultat de la CAG et celui de la CF.
En effet tant donn que la CF enregistre le stock final rel alors que la CAG saisit par
calcul le stock final thorique, les consommations relles (celles constates par la CF) peuvent
tre diffrentes des consommations thoriques (celles constates par la CAG). Les rsultats
des deux systmes peuvent tre par consquent diffrents.
1. Diffrences d'inventaire
Elle rsulte des diffrences quantitatives qui peuvent apparatre en comparant le stock
final thorique et le stock rel dtermin par l'inventaire extracomptable. Deux cas sont
possibles :
a) Le boni dinventaire :
Donc :
b) Le mali dinventaire
Donc :
Application
Lexamen du compte stock de matire premire fait apparatre un stock initial qui vaut
5700 DNT, la valeur des entres est 6560 DNT, celle des sorties est de 8173 DNT et le stock
final rel constat en fin du mois s'lve 650 units. Le stock final thorique est de 698
units.
Sachant que la mthode de valorisation des sorties est le CMUP. Dterminer la nature
de la diffrence d'inventaire ?
Les entres en stocks des lments produits au sein de lentreprise sont values au
cot de production.
Pour valoriser les sorties de stocks et valuer les disponibles plusieurs mthodes
sont utilises :
Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS)
Mthode du dernier entr, premier sorti (DEPS)
Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul la fin de la priode.
Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.
Fiche chapitre 4
Objectif gnral :
Connatre la hirarchie des cots en fonction des stades dexploitation et leurs
compositions et rsoudre les problmes particuliers du cot de production.
Objectifs spcifiques :
Dure : 04 sances
Chapitre 4
Stade d'approvisionnement
Stade de production
Stade de distribution (commercialisation)
Il y a lieu donc dans ce chapitre, de calculer ces cots travers les trois tapes du
cycle d'exploitation.
1. Le cot d'achat
Le cot d'achat: est l'ensemble des charges engages ds l'achat des marchandises ou
matires premires jusqu' leur mise en stock. Les composantes de ce cot sont :
Prix d'achat
= cot d'achat
Pour les revendre dans ltat : les marchandises, qui sont des biens achets pour tre revendus
sans transformation ; ou biens pour les utiliser dans son cycle de production : les matires et
fournitures, qui sont consommes ou dtruites pour fabriquer un produits destin la vente ou
la consommation, il sagit :
Des matires premires : biens destins tre incorpors aux produits fabriqus.
Exemple : bois pour la fabrication dun meuble.
Des matires et fournitures consommables : biens qui participent la fabrication sans
tre incorpors aux produits. Exemple : lectricit.
Des emballages qui sont des objets destins contenir des produits livrs la
clientle.
a) le cot dachat :
Doit tre saisi sa valeur nette: dduction faite de toutes les RRRO et sa valeur HT (la
TV A est une taxe qui ne reste pas dfinitivement la charge de l'entreprise. Le prix d'achat
ne doit pas non plus tenir compte des escomptes de rglement en raison de leur caractre
financier et non commercial.
permanent de l'lment concern. A sa sortie, il sera valoris avec l'une des mthodes de
valorisations des sorties.
Application
1. Quelles sont respectivement les charges directes dachat par rapport la peinture et
au vernis ?
2. calculer les cots dachat de ces biens, en majorant les charges directes respectives
laide de deux critres diffrencis de rpartition des charges indirectes de transport
(critre du prix dachat et critre du poids)
3. Veuillez proposer un critre de rpartition, entre latelier dbnisterie et les autres
centres dactivit de lentreprise de restauration, pour chacune des rubriques de
charges indirectes ci-aprs.
Application
Main duvre de production : 1 500 heures pour les webcams et 1 000 heures pour les
cls USB ( 16 DT lheure).
Frais de commercialisation : 11 000 DT dont 5 000 DT pour les cls USB et le reste
pour les webcams
Ventes du mois : 3 000 webcams pour un total de 120 000 DT et 2 000 cls USB pour
un total de 40 000 DT
2. Le cot de production
2.1 Dfinition des produits finis et des produits intermdiaires
Les produits intermdiaires sont les produits ayant atteint un stade de fabrication et qui
sont prts pour d'autres transformations et qui peuvent tre vendus comme des accessoires ou
des pices de rechange.
Charges directes :
charges indirectes :
b) Le cot de MOD
C'est la saisie du nombre d'heures MOD consommes dans la fabrication d'un produit
multipli par le taux horaire.
Ces frais regroupent des tches qui concernent la prparation du travail et puis on ne
peut les rattacher un seul produit.
Application suite
C'est l'ensemble des charges que l'entreprise engage depuis la fin de production jusqu'
l'arrive des produits chez les clients. Les composantes du cot de distribution sont les
suivantes :
a) Les emballages :
Les emballages pour le conditionnement des produits finis avant leur mises en
stock: c'est un cot imputable au cot de production.
Les emballages rcuprables : ce sont des charges d'exploitation, exclues de la
CAG. Dans ce cas les emballages peuvent tre considrs comme des produits part qui
dgagent des malis, bonis et un rsultat.
Les emballages perdus utiliss dans l'expdition des produits aux clients: leur cot
est imputable au cot de distribution.
4. Le cot de revient
Application suite
Calculez le rsultat
La formation des cots et cot de revient se fait selon un processus logique qui est
celui du cycle d'exploitation de l'entreprise auquel correspond un rseau de cot calculer
successivement pour aboutir en fin d'analyse au cot de revient.
Phase
PF fabriqus
de stockage
Cot de production
Cot de PF vendus
Stocks
Revient
Cot de distribution
Phase
Phase de distribution
Manoubia BEN AMARA TELLILI - 43 -
de stockage
Cours de comptabilit analytique de gestion
Lentreprise Agri plus est spcialise dans la production dun produit chimique
servant pour lagriculture. Ce produit principal est dnomm P et est fabriqu partir de deux
matires premires M1 et M2. La production se passe dans deux ateliers : atelier I et atelier II.
M1 est traite, tout dabord, dans le premier atelier. Puis elle passe sans stockage latelier
II. Ensuite, et lissu du deuxime atelier on obtient P par adjonction de la matire M2. Au
mme temps, elle obtient un produit rsiduel quelle vend une autre entreprise.
Travail faire :
L'encours initial n'est rien d'autre que l'encours final de n-1 n est constat par simple
report au dbit du compte d'inventaire permanent. Le problme qui se pose alors est celui de
l'valuation de l'encours la fin de chaque priode.
Selon cette mthode on considre que les encours reprsentent en moyenne une
fraction du produits finis: 1/4 ,1/2 ..
Avec :
Exemple
Correction :
Cot de production des units encours = 15x 3/4 x 1000 = 11250 TND
Selon cette mthode on suppose que l'tat d'avancement n'est pas uniforme : en
fonction du processus de fabrication, on dfinit un degr davancement des encours pour
chacune des composantes de cots. Frquemment, les matires sont incorpores lentre
dans latelier alors que les charges de main duvre sont engages progressivement.
Cot de production:
Application
MOD 2= 0,5
Correction
90000
11000
Cot des units encours (consommation matires premires) = 0.182 * 1000 = 182
TND.
60000
10500
Cot des units encours (consommation MOD) = 5,714 * 1000 * 0.5 = 2857 TND
Application 2
Elments Total
* Charges directes :
- Matires 143
- MOD 95
* Charges indirectes
- Atelier 1 8
- Atelier 2 16
Elments Ei Ef
Matires consommes 100% 60%
MOD 80% 40%
Atelier 1 75% 25%
Atelier 2 20% 0%
Solution :
Les rebuts: sont des produits de mauvaise qualit et impropres l'usage prvu tels que: des
produits finis dtriors ou lments dimension non conformes.
Ils n'ont pas une valeur d'change donc il est donc inutile d'en dterminer un cot et
d'en dtenir un stock. Mais si leur vacuation ncessite des frais (transport, MOD) ils sont
incorporer au cot de production du produit fini origine de ces rsidus.
Application
Les frais de MOD se sont levs 600 Heures 30 DT /h, enfin les frais de fabrication
sont de 4 DT lunit duvre (UO est lHMOD)
Le cot de production des PF = les charges engages au cours de la priode prix de vente du
PR
Le PR est suppos avoir un cot de production nul, le prix de vente du dchet sera
alors ajout au rsultat de CAG
Application
Application
Correction
Ce PR est alors trait comme un sous-produit et lentreprise calculera des rsultats analytiques
par produit fini et par sous-produit. Le calcul du cot de production du sous-produit selon la
procdure suivante :
Prix de vente du PR
- Marge bnficiaire
= Cot revient du PR
- cot Distribution
Il est valoris au prix de march ou un prix forfaitaire aux fins de la gestion des stocks.
Priode N :
Priode N+1 :
Cot de production des produit fini = charges engages en N+1 + cot du PR rutilis
Application :
L'entreprise La classe a pour objet la fabrication des bureaux de luxe. Dans son
processus de fabrication elle obtient des PR utiliss dans la fabrication des petits bureaux pour
enfants. Les dpenses engages dans la production des grands bureaux ont t les suivantes :
MOD 16.500
Total 57.000
On obtient 30 bureaux, et des produits rsiduels valant sur le march 3000D.En plus
des PR, les dpenses engages dans la production de 30 petits bureaux ont t les suivantes :
MOD 1150 D
Total 3600 D
T AF :
Correction
Le cot de production des bureaux pour enfant = Le prix de vente du produit rsiduel + les
dpenses engages en matires premires + MOD + charges indirectes = 3000 + 3600 = 6600
Cette mthode sapplique pour des produits valeur sensiblement gale et sexprimant
avec la mme unit physique
Elle sapplique pour des produits mesurs par des units physiques diffrentes. Dans
ce cas, il y a lieu de les exprimer par une unit physique commune. Cest le cas par exemple
le cas dans le raffinage de ptrole o une tonne donne 30% dessence, 10% dhuile, 40% de
gasoil et 20% de goudron.
Elle sapplique pour les produits valeurs diffrentes. On admet ainsi que le produit
qui se vend le plus cher a le cot le plus lev. Le cot total sera alors rparti
proportionnellement au chiffre daffaires de chaque produit
Application
Matires 87450 D
MOD 22500 D
179950 D
Les porte-monnaie subissent des traitements complmentaires pour tre prt la vente.
Les charges de traitement sont: MOD 3300 D
La mthode de calcul des cots par la mthode des cots complets referme plusieurs lacunes
qui sont :
Le cot dachat : prix dachat + frais directes dur achat + charges indirectes
dapprovisionnement.
Le cot de production : cot dachat de matire consommes + cot MOD + autres
charges directes de production + charges indirectes de production.
Les cots hors production : cot de distribution + autres cots hors production.
Les emballages sont deux types :
Les emballages perdus : leur cot est imputable au cot de production des
produits correspondants.
Les emballages rcuprables : sont traits comme entit indpendante.
Fiche Chapitre 5
Objectif gnral :
Connatre et appliquer la rpartition des charges indirectes par la mthode des
sections homognes.
Objectifs spcifiques :
Dure : 03 sances
Chapitre 5
Comme nous avons vu au chapitre prcdent, un cot complet est compos de charges
directes et indirectes. Les charges directes sont par dfinition, des charges qui concernent
exclusivement un seul produit. Par consquent, elles font l'objet d'une affectation directe au
cot du produit en question.
Par contre les charges indirectes sont relatives plusieurs produits, ce qui ncessite un
traitement pralable avant leur imputation aux cots des produits concerns.
Complet
Incorporables
Ch. indirectes ////// Imputation
Traitement
Une section doit tre choisie de telle manire ~e les charges indirectes qu'elle regroupe
prsentent un caractre d'homognit. Ce dernier suppose qu'une section ralise une seule
catgorie doprations ou un groupe doprations semblables quon pourra mesurer avec une
mme unit appel : unit d'oeuvre. Exemples de section: section d'approvisionnement,
production, vente, administration, entretien.
Donc, les charges de ces centres principaux sont totalement imputes aux cots des
produits.
Cette tape consiste rpartir l'ensemble des charges indirectes entre les diffrents
centres d'analyse.
Exemple :
Application
Quels sont, pour chacune de ces deux sections analytiques, les cots totaux rpartir
au sein de lorganisation, les cots des prestations reues et les cots des prestations
imputes ?
Cette tape consiste transfrer les charges des sections aux centres bnficiaires des
prestations fournies (centres principaux et auxiliaires). Deux mthodes de transfert sont
utilises :
1. Transfert en escalier
Les centres auxiliaires situs en amont fournissent des prestations ceux situs en aval
sans en recevoir.
Exemple
2. Transferts croiss
Dans ce cas le total d'un centre auxiliaire rpartir dpend de la valeur de prestation
reue et de celle fournie. Ce problme peut tre transform en un systme d'quation n
inconnus (n : nombre de centre se livrant des prestations rciproques).
Exemple:
X = 202700 + 10%Y
Y = 62500 + 5%X
Z = 90600 + 5%Y
V. Imputation des frais des centres principaux aux cots des produits
Une fois on a calcul les totaux aprs rpartition secondaire on doit choisir pour
chaque centre principal, une unit d'oeuvre qui le caractrise.
Une unit d'oeuvre se dfinit comme tant l'unit permettant le cot d'un centre
d'analyse aux cot des produits.
Ce choix se fait par une analyse de corrlation entre l'unit d'uvre et le cot du centre
considr.
Exemple:
Afin de choisir une unit de mesure pour le centre de production parmi les units
d'uvre suivantes :
Heures MOD.
Heures Machine
Nombre d'units produites.
Une analyse de corrlation entre chacune de ces units et la charge totale du centre a
donn les rsultats suivants :
x x x x x
x x x
x x x xx
x x x x x
x x x
x x
H MOD HM Nombre
units Produites
Donc l'unit d'uvre retenir pour le centre de production sera l'heure machine.
Frais de centre
Cot d'unit d'oeuvre =
Nombre d'unit d'oeuvre
Frais de centre
Taux du frais =
Assiette de rpartition en D
Exemple:
Une entreprise dtermine ses cots et prix de revient chaque mois la fin du mois de
janvier 19N, les charges ont t rparties dans les sections selon le tableau ci-aprs :
Correction
Administration = 25000 + 0, 2 E
Entretien = 9750 + 0, 1 Ad
0, 98 Administration = 26950
Administration = 27500
Entretien = 12500
Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux
autres. Elle assure gnralement une fonction dorganisation ou une fonction logistique. Es
frais doivent tre transfrs aux autres centres.
Une section principale est une section dont les charges sont imputes aux cots des
produits en fonction des units duvre.
Lunit duvre est lunit de mesure de lactivit dun centre principal. Son cot
est le rapport entre les frais du centre et le nombre des units duvre.
1 2 Analyse 2
et traitement
Indirectes
Charges
communes
Cot de
revient
La comptabilit
analytique et la prise
de dcision
Fiche Chapitre 6
Objectif gnral :
Connatre et appliquer la rpartition des charges indirectes par la mthode de
limputation rationnelle des charges fixes. Savoir lapport de la mthode en
matire de prise de dcision.
Objectifs spcifiques :
Dure : 02 sances
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Cours de comptabilit analytique de gestion
Chapitre 6
charges fixes
1. Illustration de la mthode
Soit un atelier pour lequel il est prvu de produire dans les conditions normales de
fonctionnement 1.000 units dun produit X. le cot variable unitaire de production slve
90 D et les charges fixes totales 60.000 D. lactivit et les cots de latelier pendant trois
priodes successives sont rsums dans le tableau suivant :
On constate donc que le cot unitaire a augment pendant la deuxime priode cause
dune baisse du niveau dactivit, alors que pendant la priode 3 il a baiss car le niveau
dactivit.
Fixer les prix de vente uniquement sur la base des cots unitaires obtenus sans tenir
compte du niveau dactivit peut toutefois peut avoir des rpercussions graves sur lefficacit
globale de lentreprise.
Si lentreprise fixe les prix de vente partir des cots constats, elle sera amene le
majorer sur les priodes de faible niveau dactivit (lorsque les cots augmentent) ce qui
risque de contribuer accrotre cette sous activit surtout lorsque la demande est trs sensible
la variation des prix.
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Cours de comptabilit analytique de gestion
De la mme manire en cas de sur activit, les cots tendent baisser, le prix de vente
peut tre rvis la baisse ce qui correspond pour lentreprise un manque gagner surtout
lorsque cette baisse de prix nest pas justifie par une baisse de la demande.
La comparaison avec la rentabilit les concurrents est vicie car elle nest pas faite sur
la base dun niveau dactivit gal (celui obtenu dans les conditions normales de
fonctionnement).
La baisse des cots nest pas ici imputable une meilleure matrise des facteurs de
production, un accroissement de la productivit et du rendement mais, tout simplement, un
accroissement du niveau dactivit. Donc ici la rduction des prix nest pas synonyme dune
plus grande efficacit ceci sexplique par lvolution des charges variables et fixes totales et
unitaires.
En effet, A lchelle globale, les charges fixes sont constantes et les charges variables sont
proportionnelles au volume dactivit. lchelle unitaire, les charges variables deviennent
fixes et les charges fixes se rvlent variables, en raison de leur talement sur un volume
dactivit croissant.
Figure N5: Les charges variables unitaires constantes en fonction du volume dactivit
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Cours de comptabilit analytique de gestion
La mthode de limputation rationnelle des charges de structure est ainsi venue remdier aux
lacunes que pose lvaluation des performances sur la base des cots constats. Elle vise en
effet neutraliser lincidence des variations dactivit sur les cots unitaires.
2. Le Principe de la mthode
On considre que le montant des charges de structure doit simputer une activit normale
(1.000 units dans notre exemple). Lorsque lactivit relle est diffrente de lactivit
normale, on impute aux cots non pas les charges fixes relles, mais les charges fixes
corriges par le coefficient suivant :
3. Application lexemple
Priodes
Priode 1 Priode 2 Priode 3
Les cots unitaires ont t rgulariss, ils contiennent toujours la part de charges fixes que
lors de lactivit normale.
* cot de chmage
** boni de suractivit
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Cours de comptabilit analytique de gestion
Transport : 100.000 D
Atelier A : 80.000 D
Atelier B : 70.000 D.
Les charges de personnel se rpartissent entre les sections selon les pourcentages
suivants :
10% entretien
20% transport
40% atelier A
30% atelier B
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Cours de comptabilit analytique de gestion
TAF:
Prsenter le tableau de rpartition des charges sachant que lactivit des centres
entretien, transport, atelier A, atelier B se situent respectivement 80%, 60%,80% et 120% de
leur activit normale.
DI R
Total CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV + -
Matires 300 300 50 100 80 70
consommables
Charges 600 400 200 40 20 80 40 160 80 120 60
personnel
Totaux 900 400 500 40 70 80 140 160 160 120 130
CIR 0,8 0,6 0,8 1,2
Imputation des 352 32 48 128 144
CF
Diffrences 48 -8 - -32 +24 +24 -72
dimputation 32
T aprs 852 102 188 288 274
rpartition Iaire
Rpartition
IIaire
Entretien -102 40,8 61,2
Transport -188 47 141
T aprs 852 0 0 375,8 476,2 +24 -72
rpartition IIaire
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Cours de comptabilit analytique de gestion
En plus des diffrentes sources qui peuvent tre lorigine des diffrences entre rsultat
CAG et celui de CF et que nous avons dj vues, une autre diffrence provient de la
correction des charges fixes.
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Cours de comptabilit analytique de gestion
Fiche Chapitre 7
Objectif gnral :
Objectifs spcifiques :
Dure : 02 sances
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Cours de comptabilit analytique de gestion
Chapitre 7
OU COUT VARIABLE
L'analyse des cots par la mthode des sections homognes garde toujours un aspect
statique. En effet, cette mthode ne fait pas rfrence au volume de production ou de vente
(niveau d'activit). C'est grce l'analyse des cots en fonction de leur variabilit que l'on
pourra acqurir une vision dynamique sur les manires dont les rsultats ont t obtenus.
La mthode des cots variables constitue une mthode de gestion plutt qu'une
mthode de calcul des cots. Elle permet de calculer des marges par produit montrant, ainsi,
la contribution de chacun d'eux la formation du rsultat.
1. Principe et Caractristiques
Cette mthode se base sur la rpartition des charges incorporables en charges fixes et
charges variables.
Les charges variables ou oprationnelles sont celles qui varient avec le niveau
d'activit. Cette dernire peut tre mesure par le volume de production, de vente ou par le
chiffre d'affaire.
Quant aux charges fixes ou de structure, elles ne varient pas dans une structure donne
et pour une priode de temps relativement courte.
Il s'agit d'un modle trs pratique et intressant en matire de gestion, en effet, la mthode de
direct costing est:
Ainsi, dans une entreprise commerciale ou dans une entreprise industrielle, le modle des
Cots variables peut tre la base de certaines dcisions cls de gestions.
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Cours de comptabilit analytique de gestion
P l. P2 Pn
C Al CA2 CA n
-CV1 CV2 CV n
n
Rsultat Global (M / CV)i CFGlobales
i 1
M/CV
Taux de Marge(TM) = ----------
CA
Interprtation :
Si le chiffre d'affaire d'un produit couvre ses charges d'activit (variables), alors il
peut gnrer une marge positive ou nulle
Une marge positive contribue la couverture des charges fixes.
Le rsultat ne peut tre bnficiaire que si la somme de toutes les marges dpasse
la totalit des charges fixes.
Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre d'affaire qui contribuerait la
couverture des charges fixes.
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Cours de comptabilit analytique de gestion
b) Etapes de la mthode
La marge sur cot variable peut avoir un rle important lors de la prise d'une telle dcision.
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Cours de comptabilit analytique de gestion
Exemple :
L'entreprise AB X est une entreprise de confection qui travaille sur commande. Au cours
du mois de Janvier, l'entreprise a fabriqu et a vendu deux types d'articles:
A B
-Quantit Produites 7 500 15 000
-Chiffre d'affaire 210000 94500
-Cots de revient 157500 102000
-Rsultat 52 500 -7 500
Correction
Avant de dcider l'limination de l'article B, qui dgage un rsultat ngatif, il faut tudier la
marge sur cot variable correspondante.
Sachant que le cot variable unitaire de A est 14D et de B gale 6 D:
A B
- Chiffre d'affaire 210000 94500
- Cots variable 105 000 90 000
- marge sur cots variable + 105 000 + 4 500
- Taux de marge 50% 4,76 %
A partir de ce tableau, on remarque que l'article B dgage une marge sur cot variable
positive. Malgr son rsultat ngatif, cet article couvre ses charges variables. Grce, sa
marge sur cot variable il absorbe une partie de ses charges fixes raison de 4 500D.
Ainsi, l'limination de cet article va affecter la rentabilit des autres articles dans la mesure
o chaque article va supporter plus de charges fixes. Donc, la dcision de l'abandonner
s'avre non rationnelle.
Exemple: Une entreprise fabrique deux produits A et B dont les informations sont rsumes
Dans le tableau suivant :
A B
Prix de vente 150 85
Charge variable 90 60
Charge fixe 2500
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Cours de comptabilit analytique de gestion
La production de A et B ncessite :
A: 3 heures machine et 2 heures de main -d'oeuvre
directe.
B: 1 heures machine et 2,5 heure de main-d'oeuvre
directe.
1. Dfinition
La mthode du cot variable volu est une mthode comptable qui incorpore aux
cots, non seulement les charges variables mais aussi les charges fixes spcifiques. Les
charges fixes communes plusieurs produits ou activits restent seules exclues des cots.
2. Formules de base
Soient: Pl, P2,..., P n les produits fabriqus et ou vendus par l'entreprise
Les produits i: 1,2,3, , n
Soient les notations et abrviations suivantes :
.M/CVi : marge sur cot variable du produit i.
.M/CSi : marge sur cot spcifique du produit
.CA i : chiffre d'affaire du produit i
Pl P2 . Pn
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Cours de comptabilit analytique de gestion
n
Rsultat Global (M / CS)i CF communes
i 1
2. Inconvnients
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Cours de comptabilit analytique de gestion
La mthode du direct costing est adopte pour apprcier les performances des
produits court terme
La marge sur cot variable correspond lexcdent du chiffre daffaire par rapport
au cot variable.
La marge sur cot spcifique est la marge sur cot variable diminue du cot fixe
spcifique-
La contribution d'un produit la couverture des charges fixes est mesure par la
part de sa marge sur cot variable dans son chiffre d'affaire.
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BIBLIOGRAPHIE
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