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Declaracin

de Renta de Personas
Naturales para madrugadores
Ao gravable 2015

Conferencista
Dr. Jairo Casanova
Mayo del 2016
Para descargar las diaposi2vas de esta exposicin,
puedes ingresar a:

http://media.actualicese.com/material-evento-drpn-casanova.zip
Efecto de la residencia

Art. 10. Residencia para efectos tributarios.


Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las
personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario incluyendo das de
entrada y salida del pas, durante un periodo cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) das calendario consecutivos, en
el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el pas recaiga sobre ms de un ao o periodo gravable, se
considerar que la persona es residente a partir del segundo ao o
periodo gravable;

1
Efecto de la residencia
2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado
colombiano o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de
tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto
de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo ao o periodo gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo
gravable:
a. Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o
los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal
en el pas; o,
b. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,

2
Efecto de la residencia
c. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean
administrados en el pas; o,
d. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ac<vos se
en<endan posedos en el pas; o.
e. Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria
para ello, no acrediten su condicin de residentes en el exterior
para efectos tributarios; o,
f. Tengan residencia scal en una jurisdiccin calicada por el
Gobierno Nacional como paraso scal.

3
Efecto de la residencia
Pargrafo. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las
disposiciones de este arLculo acrediten su condicin de residentes en el
exterior para efectos tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales mediante cer<cado de residencia scal o
documento que haga sus veces, expedido por el pas o jurisdiccin del cual se
hayan conver<do en residentes.
* -Pargrafo adicionado- Pargrafo 2. No sern residentes scales, los
nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que
renan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos anuales tengan su
fuente en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio,
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ac<vos se encuentren
localizados en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.

4
Efecto de la residencia
Si una persona natural no es residente, no se puede clasicar como
empleado, trabajador por cuenta propia o en el grupo de otros,
porque estas tres guras se narran nicamente para residentes.
El programa ayuda renta pide la calidad de residente o no residente,
y a los no residentes autom<camente les liquida el 33% de
impuesto de renta, a menos que se encuentren en alguna excepcin.
Es decir que si por ejemplo una persona que no fue residente en el
ao correspondiente, no se puede categorizar como empleado,
trabajador por cuenta propia o en el grupo de otros, porque a todos
los de estos grupos se les exige la calidad de residente.
F:\Usb\1a) Prac<ca 2016\2016 Renta natural\Actualicese\4) Ejercicio Asalariado Extranjero.xlsx

5
Incidente de impacto scal. Renta exenta del 25% en el IMAN.

Corte Cons;tucional, Sala Plena. Expediente D-10559 y


10581. Incidente de impacto scal. Sentencia C-492 de
2015. Auto 184 del 2016.
Se admite el incidente de impacto scal respecto de la
Sentencia C- 492 del 2015 y en consecuencia se
suspenden los efectos de la misma pues por el
momento ya no se le permiten a los contribuyentes
del IMAN, el 25% de renta exenta, desde el ao 2016.

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Recomendaciones preliminares
Descargue de la pagina de la DIAN el PDF de la gua ocial para
declaracin de renta del ao a declarar con el n de conocer
varios puntos de vistas de la Administracin de Impuestos
Descargue el programa ayuda renta para esta declaracin, que
cada ao ha venido publicando la DIAN. Cierre todas las otras
aplicaciones en Excel que tenga abiertas para evitar conictos.
Cree Ud. que sirve un socware para hace la declaracin en una
pagina de internet?
Cruce la informacin de su declaracin de renta con la exgena
que por el ao a presentar muestra esta pagina, aunque no se
muestra la informacin completa.

7
Recomendaciones preliminares
No diligencie la declaracin de renta manualmente sino en la pagina de
la DIAN con el n de evita errores y lograr las ayudas que se brindan al
hacerla virtualmente.
Matricularse en el RUT o actualizarlo
Vea los TIPS o videoclips para renta en la pagina de la DIAN.
Pida todos los cer;cados, en especial los que prueben los ingresos no
cons;tu;vos de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas. En
este ul;mo caso, el programa ayuda renta sugiere el cer;cado del
promedio de los devengos en los 6 meses anteriores para exencionar
las cesanYas.
Actualice el JAVA en su computador, el navegador y para los usuarios
de Oce 2010, se recomienda instalar Service pack 1 (DIAN).

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Recomendaciones preliminares
No olvide que las rentas exentas sirven para disminuir los
impuestos, en algunos casos en el IMAN, pero la mayora de los
casos en renta por el sistema ordinario. Entre las mas
recomendables se encuentran los seguros privados de
pensiones (dis;nto a Colpensiones), a travs del cual se puede
aminorar el impacto de la denominada brecha pensional, es
decir la disminucin grande en ingresos cuando se comience a
recibir la pensin. Ejemplo: Un salario integral de 10 millones,
co;za sobre el 70%, (7 millones). Al momento de pensionarse,
recibira mas o menos el 40% del promedio de los l;mos 10
aos, o sea 3 millones. La diferencia entre 10 y 3, son 7
millones que deja de recibir y se llama la brecha pensional.
Para cubrir esta diferencia es que se contrata un seguro
privado de pensiones.

9
DIAN: Novedades de los formularios a utilizar

Formulario 110. Declaracin de renta o de ingresos y patrimonio


para personas jurdicas y asimiladas, personas naturales,
obligadas a llevar libros de contabilidad. Instruccin de la DIAN
que viene en este formulario: Este formulario NO deber ser
diligenciado por las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad que de conformidad con el art. 329 ET pertenezcan
a la categora de empleados , las cuales debern diligenciar el
formulario 210 de naturales no obligadas a llevar contabilidad o
a opcin del 230, cuando sea procedente
Formulario 210. Declaracin de renta y complementarios.
Personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar libros de
contabilidad. U<lizado para el sistema ordinario y el IMAN.
Modic el rengln 43. Incluye pensiones en el ingreso bruto
pero luego las excluye.

10
DIAN: Novedades de los formularios a utilizar

Formulario 230. Declaracin naturales IMAS para


empleados. Introdujo el rengln 32 para restar los
ingresos por pensiones y las rentas de fuente
extranjera no gravadas en Colombia por convenio
para eliminar doble tributacin, que se suponen
incluidos en los ingresos brutos.
Formulario 240. Declaracin anual IMAS para
naturales trabajadores por cuenta propia, aunque
estn obligados a libros. El rengln 32 resta los
ingresos por pensiones y las rentas de fuente
extranjera no gravadas en Colombia por convenio
para eliminar doble tributacin, que se suponen
incluidos en los ingresos brutos.

11
Compara;vo en renta de los pagos por salud y educacin
del art. Art. 5 D.R. 3750/86. Aos 2013 y 2015.

Rengln 43 declaracin de renta 2013. Rengln 43 declaracin de renta 2015


Ingresos no cons<tu<vos de renta ni Ingresos no cons<tu<vos de renta ni
ganancia ocasional. ganancia ocasional.
Pagos a terceros (salud, educacin y Pagos a terceros por alimentacin.
alimentacin). Escriba en esta casilla Escriba en esta casilla el valor de los
el valor total de los pagos que pagos que efecten los patronos a
efecten los patronos a favor de favor de terceras personas, por
terceras personas, por concepto de concepto de alimentacin, siempre
alimentacin, salud o educacin del que el salario mensual del trabajador
trabajador o de su familia. no exceda de 310 UVT.
Nota: El art. 387-1 ET coloca un
tope de 41 UVT que deben
respetarse en este instruc;vo.

12

12
a) En la nueva visin de la DIAN para la declaracin de renta del ao
2015, por el sistema ordinario, lo que quiere decir el rengln 43
en cuanto a los ingresos no cons;tu;vos de renta ni ganancia
ocasional, respecto de los pagos por ;quetes de alimentacin del
art. 387-1 ET, es que se deben colocar en otros ingresos en el
rengln 38 y luego restarse en la casilla 43; pero esto se podr
hacer, solo si el cer;cado de ingresos y retenciones detalla el
valor pagado en el ao por este concepto.
b) En el IMAN, sostuvo la DIAN que estos devengos tampoco estn
gravados, pero al no ser viable restarlo en las casillas dis;ntas a
los ingresos, no se pueden incluir en el ingreso bruto.
c) Los ingresos por educacin y salud del art. 5 DR 3750 de 1986,
quedaron gravados tanto en el sistema ordinario como en el
IMAN.

24/05/16 13

13
Clasificacin de las personas naturales.
Art. 329 E.T.
Aplica para retenciones en la fuente y para
declaracin de renta.

c) Otros. D.R.
3032/13
a) Empleados

b) Trabajadores por cuenta propia. (16 ac'vidades y


otros requisitos)

Segundo grupo segn la DIAN


No subordinados o independientes:
Primer grupo i) Profesionales independientes
Subordinados o
dependientes ii) Prestatarios de servicios tcnicos
(asalariados) iii) Otros prestatarios de servicios
14

14
Decreto 3032/13. Otros (que estn en la olla)

Art. 5. Otros contribuyentes some<dos al sistema ordinario de determinacin del impuesto. (No
IMAN no IMAS).
Los siguientes contribuyentes, se regirn nicamente por el sistema ordinario de
determinacin del impuesto sobre la renta, establecido en el Ttulo l del Libro I E.T.
1. Las personas naturales que en su condicin de notarios presten el servicio pblico de
notariado. Estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los
ingresos provenientes de la prestacin de servicios notariales y de los ingresos de orgenes
dis<ntos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas cuyos ingresos
correspondan nicamente a pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y
riesgos laborales.

Comentario.
La expresin nicamente induce a pensar que si un pensionado recibe adicionalmente
rendimientos financieros, no quedara en otros contribuyentes pero al analizar sus ingresos
por rentas de trabajo (no rentas de capital), si la pensin es el 80% o mas del ingreso,
clasifica como empleado, pero al no ser gravada, vuelve a otros en el formulario 210
utilizado para el sistema ordinario y el IMAN.

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Decreto 3032/13. Requisitos empleados y TCP

3. Los servidores pblicos diplomticos, consulares y


administrativos del Min. de Relaciones Exteriores. Art.
206-1 E.T.
4. Las sucesiones ilquidas de causantes nacionales o
extranjeros que al momento de su muerte eran residentes en
el pas, los bienes destinados a donaciones o asignaciones
modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructen personalmente.
5. Las dems personas naturales nacionales o extranjeras
residentes en el pas que no clasifiquen dentro de las
categoras de empleado o trabajador por cuenta propia.

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Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
ART 1. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se
entiende por:
Servicio personal: Es toda actividad, labor o trabajo
prestado directamente por una persona natural, que se
concreta en, una obligacin de hacer, sin importar que en
la misma predomine el factor material o intelectual, y que
genera una contraprestacin en dinero, o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de
remuneracin.

17
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Profesin liberal: Es toda actividad personal en la cual
predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de
educacin superior; o habilitacin estatal para las personas que, sin
ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales
de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que
regula la profesin liberal de que se trate, cuando la misma est
oficialmente reglada. Se ejerce una profesin liberal cuando realiza
labores propias de tal profesin, independientemente de si tiene las
habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.

18
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Servicio tcnico:
Se considera servicio tcnico la actividad, labor o trabajo
prestado directamente por una persona natural mediante
contrato de prestacin de servicios personales, para la
utilizacin de conocimientos aplicados por medio del
ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de
dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio
de una profesin liberal no se consideran servicios
tcnicos.

Nota. Si hay transferencia de conocimiento, ya no se


trata de servicios tcnicos.

19
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Insumos o materiales especializados:
Aquellos elementos tangibles y consumibles,
adquiridos y u<lizados nicamente para la prestacin
del servicio o la realizacin de la ac<vidad econmica
que es fuente principal de su ingreso, y no con otros
nes personales, comerciales o de otra ndole, y para
cuya u<lizacin, manipulacin o aplicacin se requiere
un especco conocimiento tcnico o tecnolgico.

20
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Maquinaria o equipo especializado:
El conjunto de instrumentos, aparatos o
dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados
nicamente para el desempeo del servicio o la
realizacin de la actividad econmica qu es fuente
principal de su ingreso, y no con otros fines
personales, comerciales o de otra ndole, y para
cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se
requiere un especfico conocimiento tcnico o
tecnolgico.

21
Anlisis del riesgo. Art. 1 DR 3032/13.
Cuenta y riesgo propio:
1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin
del servicio;
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos
durante un mes del perodo, y
d) Incurre en costos y gastos jos y necesarios para la prestacin de tales
servicios, no relacionados directamente con algn contrato especco, que
representan al menos el 25% del total de los ingresos por servicios percibidos
por la persona en el respec<vo ao.

22
Anlisis del riesgo. Art. 1 DR 3032/13.
Cuenta y riesgo propio:
2. Una persona natural realiza ac<vidades econmicas por cuenta y
riesgo propio, dis<ntas a la prestacin de servicios personales, si
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la realizacin de la
ac<vidad;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
realizacin de la ac<vidad, y
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al
menos durante un mes del perodo gravable.

23
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
ART. 2Empleado. Una persona natural residente en el pas se
considera empleado para efectos tributarios si en el respec<vo ao
cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:

Conjunto 1: Conjunto 2:
Sus ingresos brutos a) Sus ingresos brutos provienen, en una
provienen, en una proporcin igual o superior a un 80%, de
proporcin igual o la prestacin de servicios de manera
superior a un 80%, de personal o de la realizacin de una
una vinculacin laboral ac;vidad econmica, mediante una
o legal y vinculacin de cualquier naturaleza,
independientemente de su
reglamentaria,
denominacin, y
independientemente
b) No presta el respec;vo servicio, o no
de su denominacin. realiza la ac;vidad econmica, por su
cuenta y riesgo, de conformidad con lo
previsto en el arYculo anterior.

24
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
Conjunto 3:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un 80%, de la
prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una ac<vidad
econmica, mediante una vinculacin de cualquier naturaleza, independientemente
de su denominacin, y
b) Presta el respec<vo servicio, o realiza la ac<vidad econmica, por su cuenta y
riesgo.
c) No presta servicios tcnicos que requieren de materiales o insumos especializados,
o maquinaria o equipo especializado, y
d) El desarrollo de ninguna de las ac<vidades sealadas en el art. 340 ET, le genera
ms del 20% de sus ingresos brutos, y
e) No deriva ms del 20% de sus ingresos del expendio, compraventa o distribucin de
bienes y mercancas, al por mayor o al por menor; ni de la produccin, extraccin,
fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, manufactura y ensamblaje de
cualquier clase de materiales o bienes.

25
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
PAR. 1Para establecer el monto del 80% deben computarse y
sumarse tanto los ingresos provenientes de la relacin laboral o legal
y reglamentaria, los ingresos provenientes del ejercicio de
profesiones liberales como tambin los provenientes de la prestacin
de servicios tcnicos, en el evento en que se perciban por un mismo
contribuyente.
PAR. 2Para efectos de lo dispuesto en el arLculo 329 del estatuto
tributario se tendrn en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba
la persona natural residente en el pas, directa o indirectamente, con
ocasin de la relacin contractual, laboral, legal o reglamentaria,
independientemente de la denominacin o fuente que se le atribuya
a dichos pagos.

26
Calculo para obligados a declarar no incluye ganancias ocasionales

Mediante la expedicin del concepto DIAN 5852 de octubre 2 del


2014, se ha revocado la posicin indicada en el Concepto 45542 de
junio 29 del mismo ao con respecto al clculo del total de los
ingresos brutos.
La nueva doctrina ha destacado que no es procedente incluir los
ingresos obtenidos en la enajenacin de ac<vos jos ni los
provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares para
determinar el total de ingresos brutos que permiten denir si se
est o no obligado a declarar renta, tal como lo seala el numeral
1 del arLculo 592 del E.T.". (DIAN, Conc.5852, oct.2/2014)

27
Empleados tienen derecho a costos y gastos en el 2015.

El art. 26 L. 1739/14 modic el par. 4 art. 206 ET, con el obje<vo de


igualar los costos y deducciones de la categora tributaria de
empleados, as:
ARTCULO 26. Pargrafo 4. La exencin prevista en el numeral 10 procede tambin
para las personas naturales clasicadas en la categora de empleados cuyos pagos o
abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en los arLculos 329 y 383 del Estatuto Tributario. Estos
contribuyentes no podrn solicitar el reconocimiento scal de costos y gastos dis<ntos
de los permi<dos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestacin de
servicios personales o de la realizacin de ac<vidades econmicas por cuenta y riesgo
del contratante. Lo anterior no modicar el rgimen del IVA aplicable a las personas
naturales de que trata el presente pargrafo, ni afectar el derecho al descuento del
IVA pagado en la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, en los trminos
del arLculo 488 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se des<nen a las
operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.

28
Empleados tienen derecho a costos y gastos en el 2015.

El aparte subrayado fue declarado inexequible por la Corte Cons<tucional en Sent.


C-668 de 2015, con el siguiente argumento: En el caso concreto, la Corte encontr
que la prohibicin establecida en el pargrafo 4 del arLculo 206 del Estatuto
Tributario, tal y como fue modicado por el arLculo 26 de la Ley 1739 de 2014
transgrede el principio de equidad tributaria en su dimensin ver<cal, en la
medida en que desconoce la capacidad de pago de los empleados cuyos pagos o
abonos no provienen de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, la cual se ve
reducida por los gastos y costos en los que incurren en el ejercicio, por cuenta y
riesgo propio, de su ac<vidad profesional, de la que, a su vez, derivan sus ingresos.
Ese desconocimiento genera una tributacin igual entre sujetos con diversa
capacidad econmica: (i) empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provienen
de una relacin laboral o legal y reglamentaria y (ii) empleados asalariados
involucrados en la prestacin de servicios personales o de la realizacin de
ac<vidades econmicas por cuenta y riesgo del contratante.

29
Ingresos por conciliacin hacen parte del IMAN

DIAN, Conc. 62586, nov. 12/2014.


Solicita se aclare si una persona natural estara catalogada como
empleado, si sus ingresos, en un porcentaje superior al 80% de la
totalidad de las rentas obtenidas en el ao, corresponden a unas sumas
mensuales percibidas con ocasin de una conciliacin laboral suscrita
en un ao anterior?
Respuesta.
Los ingresos recibidos por una conciliacin laboral incluso los que
correspondan a aos gravables anteriores se deben incluir dentro del
80% para determinar si la persona natural se encuentra en la categora
de empleado tributario.

30
Condonacin de pasivos produce enriquecimiento

1) DIAN, Concepto 8897, mar. 24/2015.


Los pasivos por impuestos que prescriben cons<tuyen renta
gravable para el contribuyente cuando acaece la
prescripcin, siempre y cuando haya sido gasto deducible en
aos anteriores.
2) DIAN, Concepto 8883, mar. 24/2015.
Los prstamos para educacin de los docentes que se
condonan por el acreedor cons<tuyen renta gravable, en el
ao en el cual ocurre el perdn.

31
Ejercicio de cuenta y riesgo propio.

1) Asume perdidas y responsabilidades y presta los servicios


personalmente.
2) Tiene tres clientes y con dos de ellos se tuvo contratacin
durante los meses de julio y agosto.
3) Tiene costos y gastos jos asociados a todos los clientes,
cuyo porcentual se calcula de la siguiente manera:

costos y gastos jos del ao


Ingresos brutos por servicios personales

32
Pregunta de una odontloga a la DIAN:
Concepto 50180 de agosto 3 de 2013
Ejercito mi profesin liberal con <tulo universitario y presto mis servicios a
las clnicas quienes suministran el instrumental, los equipos y los insumos.
Soy empleada?
Respuesta.
La odontloga adscrita a su E.S.E. clasica en la categora
tributaria de empleado, por cuanto los materiales o insumos
especializados o la maquinaria o equipo especializado, no
representa costo para dicho profesional y siempre y cuando
cumpla los dems requisitos. En consecuencia sobre los pagos o
abonos en cuenta le son aplicables las disposiciones de retencin
para empleados consagrados en los arts 383, 384 y 387 E.T., y en
los D.R. 0099 y 1070 de 2013.

33
Solicitud de reconsideracin del Concepto
50180 de Agt 3/13.
Concepto 1961 de enero 3 de 2014:
En cuanto al requisito de la u<lizacin de materiales o
insumos especializados o de maquinaria especializada, se
precisa que el aparte del proyecto de decreto que se trajo a
colacin en el ocio, tena por objeto ilustrar el porcentaje
que como costo podan representar estos materiales en los
ingresos percibidos por la persona natural que prestara
estos servicios profesionales o tcnicos a n de considerarlo
como empleado, no se pretenda que fuera tomado como
fuente de derecho.

34
Solicitud de reconsideracin del Concepto 50180 de Agt
3/13.
Concepto 1961 de enero 3de 2014:
Por lo anteriormente expuesto, se considera que si es posible clasicar
en la categora de empleado a una persona natural que ejerza la
odontologa en virtud de un contrato, si sus ingresos corresponden en
un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas ac<vidades,
siendo aplicables las disposiciones de retencin en la fuente para
empleados consagrados en los arLculos 383,384 y 387 E.T., y en los D.R.
99 y 1070 de 2013.
Con fundamento en las anteriores consideraciones se conrma el Ocio
050810 del agt 10 de 2013.
Un medico que u;liza un scan para prestar sus servicios en su consultorio
personal es empleado, TCP u otros?
Segn la Reforma Tributaria y los decretos reglamentarios, no dejan de ser
empleados por la u;lizacin del equipo.

35
Realizacin del ingreso en las naturales:
La realizacin del ingreso en el impuesto de renta opera de dos maneras:
1) Naturales no obligados a libros de contabilidad como por ejemplo los
asalariados y los que ejercen profesin liberal (mdicos, contadores,
abogados, etc..). Segn el art. 27 E.T., estas personas realizan los ingresos por
caja.
2) Naturales obligadas a libros de contabilidad como por ejemplo los
comerciantes
La obligacin de llevar libros, nada ;ene que ver con la calidad de empleado.
En el caso de los trabajadores por cuenta propia y lo que clasiquen en el
grupo de otros, existen algunos que estn obligados a libros de
contabilidad como por ejemplo los comerciantes, pero los que prestan
servicios nancieros habilitados en un ;tulo acadmico, no. Hay trabajadores
por cuenta propia como por ejemplo los que venden al detal, que s estn
obligados a libros.

36
Ingreso para efectos tributarios
Art. 26 Estatuto Tributario Nacional:
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo
gravable, que sean suscep<bles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se ob<enen los ingresos netos. De los ingresos
netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a
tales ingresos, con lo cual se ob<ene la renta bruta. De la renta bruta se
restan las deducciones realizadas, con lo cual se ob<ene la renta
lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable
y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.

37
Ingreso para efectos tributarios
Principio General.
a) Todo pago originado en la relacin laboral es gravable, salvo que la ley
tributaria diga que no, como por ejemplo en el caso de los ingresos no
cons;tu;vos de renta ni ganancia ocasional o las rentas exentas,
independiente de que sean salarios o no, bonicaciones, primas, etc..
En consecuencia, una par;da puede ser no salarial pero gravada con el
impuesto de renta. El salario siempre ser gravado pero ;ene una
porcin no gravada (pensiones), otra exenta (25%) y admite otras
depuraciones.
b) Todo INGRESO originado en la relacin contractual por parte de un
independiente no obligado a llevar libros de contabilidad, sea
empleado o no, es ingreso, salvo que la ley tributaria diga que se trata
de un ingreso no cons;tu;vo de renta o ganancia ocasional o que se
trate de una renta exenta.

38
Nocin de ingreso laboral para efectos tributarios
Principio General.
Una partida que no sea salarial ni sea remuneratoria, y
que no es ingreso, no es base de retencin en la fuente,
no va al certificado de ingresos y retenciones, no la
declara en renta el trabajador, ni el empleador registra al
asalariado como beneficiario del gasto ni se reporta en la
exgena ni tiene incidencia en los aportes parafiscales o
de seguridad social.

39
Nocin de ingreso laboral para efectos tributarios
El ejemplo de partidas que ni siquiera son ingresos, lo da el art.
128 CST

No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por


mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como
primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales,
participacin de utilidades, excedentes de las empresas de
economa solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no
para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para
desempear a cabalidad sus funciones, como gastos de
representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y
otros semejantes

40
Formato 1001
Salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales: el valor
1.
acumulado efec<vamente pagado al trabajador, en el Concepto 5001.

Vi<cos: el valor acumulado efec<vamente pagado que no cons<tuye


2.
ingreso para el trabajador, en el Concepto 5055.

Gastos de representacin: el valor acumulado efec<vamente pagado


3.
que no cons<tuye ingreso para el trabajador, en el Concepto 5056.

Pensiones: El valor acumulado efec<vamente pagado, en el Concepto


4.
5022.
Honorarios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el
5.
Concepto 5002.
Comisiones: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el
6.
Concepto 5003.

09/12/2013 41

41
Realizacin de los costos en las naturales:
ART. 58. E.T. Los costos legalmente aceptables se en<enden realizados
cuando se paguen efec<vamente en dinero o en especie o cuando su
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago.
Por consiguiente, los costos incurridos por an<cipado solo se deducen
en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los
cuales se en<enden realizados en el ao o perodo en que se causen,
aun cuando no se hayan pagado todava.

42
Realizacin de los gastos en las naturales:
ART. 104. E.T. Se en<enden realizadas las deducciones legalmente
aceptables, cuando se paguen efec<vamente en dinero o en especie
o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que
equivalga legalmente a un pago.
Por consiguiente, las deducciones incurridas por an<cipado slo se
deducen en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin,
las cuales se en<enden realizadas en el ao o perodo en que se
causen, aun cuando no se hayan pagado todava.

43
Dependientes
Padres

Cnyuge,
compaero
(a) Hermanos
La DIAN no permanente
permiti como
dependiente al
que est por
nacer, que los
romanos
llamaban
nasciturus Hijos hasta Hijos entre
18 aos 18 y 23

Hijos
mayores de
23

44
Decreto 1070/13. Requisitos TCP

Art. 9. mbito de aplicacin del IMAS de trabajadores por


cuenta propia.
De acuerdo con lo previsto en el par. 1 art. 340 E.T., todas las personas naturales
residentes en el pas clasicadas en la categora de trabajadores por cuenta
propia, podrn determinar el impuesto sobre la renta mediante el IMAS,
siempre que su RGA resulte igual o inferior a 27.000 UVT en el respec<vo
periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarn el
impuesto a pagar de acuerdo con las ac<vidades econmicas, rangos
mnimos y frmula de liquidacin previstos en la tabla del art. 340 E.T. Para
tales efectos, cuando la RGA sea inferior a los montos mnimos a par<r de
los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la frmula como RGA
ser el monto mnimo en UVT previsto para cada ac<vidad y, por lo tanto,
no habr impuesto a cargo.

45
Condiciones del IMAS. Opcional
Art. 33. L. 1739/14. <ArLculo declarado CONDICIONALMENTE
exequible> Modizquese el arLculo 334 del Estatuto Tributario, el cual
quedar as:
ArLculo 334. Impuesto Mnimo Alterna<vo Simple (IMAS) de
empleados. El IMAS es un sistema de determinacin simplicado del
Impuesto sobre la Renta y complementarios, aplicable nicamente a
personas naturales residentes en el pas, clasicadas en la categora de
empleado, que en el respec<vo ao o periodo gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades de Valor Tributario (UVT), y
hayan posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT.

46
Condiciones del IMAS. Opcional
DIAN Concepto 24718 de 2015. Agosto 19.
Sos<ene que el patrimonio deber ser el posedo a diciembre 31 de 2014.
As lo hizo tambin, el formulario para el IMAS del 2015.
No obstante, esto permite hacer otras interpretaciones, ya que en la
norma superior no se seal taxa<vamente lo que dice la DIAN y el
formulario.
Casos.
Si durante el 2015 se incrementa el patrimonio liquido por cualquier
concepto por encima de este valor, no se pierde el derecho al IMAS.
Si se le reduce en el 2015, tampoco nada <ene que ver.

47
Cesantas realizadas restan en el IMAS.
DIAN, Conc. 6240, feb. 27/2015.
Se pregunta si el empleado al momento de realizar la
determinacin de su impuesto a travs del sistema IMAS-
(Formulario 230), puede descontar las cesanLas que le entrega
directamente su empleador?
En razn al principio de igualdad y al criterio de exencin
obje<va, los re<ros de cesanLas que sean percibidas
directamente del empleador y aquellas que efecte el
empleado a travs de un fondo, se podrn depurar de su renta
gravable alterna<va por el sistema IMAS.

48
Base de renta exenta del num. 7 art. 206 ET.

DIAN, Conc. 41333, jul. 14/2014.


Art. 206 ET Num. 7.
En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar
como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al 50% de su
salario.
Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del 25% sobre su
salario.
En el caso de los rectores y profesores de universidades ociales, los gastos de
representacin no podrn exceder del 50% de su salario.
Todos los pagos que no cons<tuyen salario, no deben tenerse en cuenta para la
prerroga<va scal establecida en el numeral 7 del arLculo 206 del estatuto
tributario. En otras palabras, la base de clculo del 50% est cons<tuida no por
la totalidad de los pagos provenientes de la relacin laboral o legal y
reglamentaria, sino por los pagos que de acuerdo con las disposiciones
laborales vigentes cons<tuyen salario

49
Licencia de maternidad es renta exenta? Y la de paternidad?

Concepto 321del2015 Enero 6


En este pronunciamiento la DIAN ra<ca el Concepto 6728
de febrero de 1998, en el que expuso:
... respecto del tratamiento tributario de los pagos hechos
por incapacidad y licencia de maternidad, de acuerdo al
arLculo 206 del estatuto tributario son exentos en cabeza
del beneciario los pagos por indemnizacin que impliquen
proteccin a la maternidad no some<dos a retencin en la
fuente.

50
Tratamiento tributario de las incapacidades

Segn el num. 1 art. 206 del E.T., las indemnizaciones por


accidente de trabajo o enfermedad se encuentran exentas del
impuesto sobre la renta.
Se consult a la DIAN si las incapacidades reconocidas por
accidentes laborales o enfermedades, podran ser consideraras
rentas exentas quien responde precisando el alcance de la citada
exencin, y clarica la imposibilidad de hacerse extensiva a las
incapacidades en Ocio 321 de enero de 2015.
Posteriormente se le pide revisin de la mencionada posicin
doctrinal, y emite el Ocio 023438 de agosto de 2015, en el que
sostuvo:

51
Tratamiento tributario de las incapacidades

La exencin atribuible al pago o abono en cuenta de la


indemnizacin por accidente o enfermedad de trabajo, del numeral
1 del art. 206 ET, es solo aplicable al pago o abono en cuenta por
este concepto y no puede hacerse extensivo al pago por
incapacidades al empleado, aunque sean estas posiblemente fuente
para que se genere una indemnizacin.
Lo anterior en virtud del principio de legalidad, consagrado en el
arLculo 338 de la Cons<tucin Pol<ca, en materia de impuestos, las
exoneraciones, exclusiones o hechos que no causan impuesto, son
de interpretacin restric<va, limitada y se concretan a las
expresamente sealadas por la ley.

52
Tratamiento tributario de las incapacidades

Dicha renta exenta debe entender en el contexto del


Sistema de Riesgos Laborales; y que en ese orden, por
tanto la exencin consagrada en el numeral en
referencia, solo cubre las indemnizaciones por
accidente de trabajo y las prestaciones econmicas
por incapacidad laboral causada por enfermedad o
accidente de origen profesional, observando los lmites
consagrados en el pargrafo 1 del arLculo en comento.
Ocio 023438 de agosto de 2015

53
Tratamiento tributario de las incapacidades

Precisa, adems, la doctrina en cita que el auxilio monetario


(incapacidad) por enfermedad no profesional, al no estar
consagrado expresamente en el numeral 1 del arLculo 206 del
Estatuto Tributario, es un pago gravado con el impuesto sobre la
renta y complementarios.
En sntesis, estarn some<das al impuesto sobre la renta las
incapacidades por enfermedad no profesional, en tanto que, las
indemnizaciones por accidente de trabajo y las prestaciones
econmicas por incapacidad laboral causada por enfermedad o
accidente de origen profesional se encuentran exentas del tributo;
lo anterior, a par<r de la interpretacin armnica del arLculo 206
del E.T. (numeral 1) y del decreto 1295 de 1994.

54
Cesanta e intereses en el art. 384 ET.

La DIAN mediante concepto 8720 de marzo 20 de 2015 revoc la


doctrina anterior de varios pronunciamientos en los que sostena
que la cesanYa no se somete a la retencin del art. 384 ET ya que
en virtud del pargrafo del art. 135 de la Ley 100 de 1993 no son
objeto de retencin, es decir que este postulado se encuentra
plenamente vigente para para aplicarlo con ocasin de la retencin
del art. 383 ET.
Con lo anterior, la DIAN da a entender que para efectos de la
retencin mnima del art. 384 s debera sumarse a la base de
retencin, con lo que tambin debera incluirse en la declaracin
de renta del IMAN.

55
Cesantas realizadas restan en el IMAS.
Para la determinacin de la RGA del IMAS, el art. 334 ET seal:
El IMAS es un sistema de determinacin simplicado del impuesto sobre
la renta, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas,
clasicadas en la categora de empleado, cuya RGA en el ao sean inferior
a 4.700 UVT, calculada sobre la RGA, en la cual se puede depurar:
j) Los re<ros de los fondos de cesanLas que efecten los beneciarios o
parLcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a Ltulo de
cesanLa de conformidad con lo dispuesto en el arLculo 56-2 del estatuto
tributario. Estos re<ros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente
bajo ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneciarios o
parLcipes.

56
Tratamiento de la ARL del independiente.
DIAN, Conc. 3420, feb. 12/2015.
Los aportes a la ARL hechos por el trabajador independiente clasicado
dentro de la categora tributaria de empleado no se pueden detraer de la
base de retencin en la fuente prevista en el arLculo 383 del estatuto
tributario, pero s de la base de retencin en la fuente mnima prevista
en el arLculo 384 del estatuto tributario.
Comentario.
Desacertado concepto de la DIAN que desconoce la sentencia de la Corte
Cons;tucional en la que arm que los aportes a la seguridad social no
pueden ser gravado porque son recursos de la seguridad social de los
colombianos. Es decir que contrario a la DIAN, proceden en retefuente y
en renta por el sistema ordinario.

57
Ganancia ocasional exenta. L. 1607/12
ART. 105.Adicinese el arLculo 311-1 del estatuto tributario:
ART. 311-1.U<lidad en la venta de la casa o
apartamento.
Estarn exentas las primeras 7.500 UVT de la u<lidad generada en la
venta de la casa o apartamento de habitacin de las personas
naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos
como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de
ahorro denominadas AFC, y sean des<nados a la adquisicin de otra
casa o apartamento de habitacin, o para el pago total o parcial de
uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o
apartamento de habitacin objeto de venta.

58
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12

ART. 311-1.U<lidad en la venta de la casa o apartamento.


En este l<mo caso, no se requiere el depsito en la cuenta AFC, siempre
que se verique el abono directo al o a los crditos hipotecarios, en los
trminos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el
Gobierno Nacional. El re<ro de estos recursos para cualquier otro
propsito, implica que la persona natural pierda el benecio y que se
efecten, por parte de la respec<va en<dad nanciera las retenciones
inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en
materia de retencin en la fuente por enajenacin de ac<vos que
correspondan a la casa o apartamento de habitacin.
PAR.Lo dispuesto en este arLculo se aplicar a casas o apartamentos
de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere 15.000 UVT.

59
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
DIAN. Ocio 2395. Enero 30/15.
Pregunta
Los recursos que se depositen en las cuentas AFC, sin interesar su origen, nmina
o venta de vivienda, pueden ser u<lizados por el <tular de la cuenta para adquirir
vivienda de contado o nanciada, o para adquirirla a travs de contratos de leasing
habitacional o a travs de deicomiso inmobiliario?
Respuesta
Dentro de los requisitos del num. 4 art. 1 D.R. 2344 de 2014, para que proceda la
exencin del impuesto de ganancia ocasional de las primeras 7.500 UVT de la
u<lidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacin de las
personas naturales del art. 311-1 ET, se encuentra:

60
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
Art. 1. U<lidad exenta en Venta de Casa o Apartamento de Habitacin.
4. Tratndose de los dineros depositados en una o ms AFC, el re<ro de los
mismos debe des<narse exclusivamente a la compra de otra casa o
apartamento de habitacin, tratndose de vivienda nueva o usada, sea o no
nanciada por en<dades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia a travs de crdito hipotecario, leasing habitacional o deicomiso
inmobiliario, bajo alguna de las siguientes modalidades:
a) Compra de contado;
b) Cuota inicial y/o pago de las cuotas del crdito hipotecario, o de los cnones
del leasing habitacional, o para cubrir el valor de la opcin de compra del
leasing habitacional;
c) Pago del precio en la etapa de preventa del proyecto en el caso del
deicomiso inmobiliario.

61
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
En cuanto a las modalidades para la adquisicin de vivienda del trabajador
en el contexto del benecio consagrado en el art. 126-4 ET., deber
atenderse a lo sealado de manera expresa en esta disposicin.
Pregunta
El lmite del 30% del art. 126-4 ET, incluye los recursos provenientes de la
venta de una casa de habitacin?
Respuesta
Los arLculos 126-4 y 311-1 ET, incorporan contenidos norma<vos autnomos
que <enen una aplicacin independiente, mo<vo por el cual el lmite del 30%
que establece el art. 126-4 ET, no incluye los recursos provenientes de la
venta de una casa de habitacin.

62
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12

Pregunta
Si los recursos originados en la venta de una vivienda se depositaron en
cuenta AFC, al cabo de 10 aos se consolida el derecho a obtener el
benecio de la exencin por ganancia ocasional y por ende, el <tular de la
cuenta los puede des<nar para lo que desee?
Respuesta
Conforme al art. 311-1 ET, la exencin procede siempre y cuando la
totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean
depositados en las cuentas AFC, y des<nados a la adquisicin de otra casa o
apartamento de habitacin, o para el pago total o parcial de uno o ms
crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento
de habitacin objeto de venta.

63
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
Art. 1 de la Ley 795 de 2003.
Adicionase el num. 1 art. 7 del estatuto orgnico del sistema nanciero con el
siguiente literal. Es permi<do a los establecimientos bancarios
n) Realizar operaciones de leasing habitacional las cuales deben tener por objeto
bienes inmuebles des<nados a vivienda. Estas operaciones se considerarn
leasing opera<vo para efectos contables y tributarios.
Art. 1 del Decreto 779 de 2003. Tratamiento tributario del
leasing habitacional.
De conformidad con lo establecido en el lit. n) del num. 1 art. 7 del estatuto
orgnico del sistema nanciero, el leasing que tenga por objeto un bien inmueble
des<nado a vivienda ser considerado para efectos tributarios como un leasing
opera<vo para el locatario. En consecuencia, el locatario podr deducir la parte
correspondiente a los intereses y/o correccin monetaria o costo nanciero que
haya pagado durante el ao, hasta el monto anual mximo consagrado en el art.
119 ET.

64
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
Eso signica, de acuerdo con el Numeral 1 del Art. 127-1 del
E.T., que la persona no debe reejar entre sus ac;vos ni entre
sus pasivos scales el valor total de la propiedad mencionada
en el contrato de Leasing ya que l;mo solo se hace en los
Leasing que sean calicados como Financieros.
Art. 127-1. Contratos de leasing. Los contratos de
arrendamiento nanciero o leasing con opcin de compra, que
se celebren a par<r del 1 de enero de 1996, se regirn para
efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

65
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
1. Los contratos de arrendamiento nanciero de inmuebles, cuyo plazo
sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y
enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de
uso produc<vo y de equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o
superior a 24 meses; sern considerados como un arrendamiento
opera<vo. Lo anterior signica, que el arrendatario registrar como un
gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin
que deba registrar en su ac<vo o su pasivo, suma alguna por concepto
del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de
arrendamiento nanciero incluyan terreno, la parte del contrato
correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente
numeral.

66
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
2. Los contratos de arrendamiento nanciero de
inmuebles, en la parte que correspondan a terreno,
cualquiera que sea su plazo; los contratos de lease
back o retroarriendo, cualquiera que sea el ac<vo jo
objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los
contratos de arrendamiento nanciero que versen
sobre los bienes mencionados en el numeral anterior,
pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos;
tendrn para efectos contables y tributarios, el
siguiente tratamiento:

67
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
a) Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar
un ac<vo y un pasivo por el valor total del bien objeto de
arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor
presente de los cnones y opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa
pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por
el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el
arrendador como ac<vo monetario, en la cuenta de bienes
dados en leasing.

68
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
b) El valor registrado en el ac<vo por el arrendatario. En el
caso de que el bien objeto de arrendamiento nanciero sea
un ac<vo depreciable o amor<zable, el ac<vo registrado por
el arrendatario se depreciar o amor<zar, u<lizando las
mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien
arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en
cuenta la vida <l del bien arrendado. En el caso de que el
bien arrendado sea un ac<vo no depreciable o no
amor<zable, el arrendatario no podr depreciar el ac<vo
registrado en su contabilidad;

69
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
ART. 71.Modicado. L. 223/95, art. 73. U<lidad en la
enajenacin de inmuebles
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante
contratos de arrendamiento nanciero o leasing,
retroarriendo o lease back, que hayan sido some<dos al
tratamiento del numeral 1 del art. 127-1 ET, (opera;vo) el
costo de enajenacin para el arrendatario adquirente ser
el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y a
la parte capitalizada de los cnones, ms las adiciones y
mejoras, las contribuciones de valorizacin pagadas.

70
Leasing habitacional siempre es leasing opera;vo
El pargrafo 4 del art. 127-1 ET., en la versin modicada
del art. 65 de la Ley 1111/06, introdujo un cambio
consistente en dejar todos estos contratos como leasing
nanciero. Su texto es el siguiente:
Art. 127-1 ET. PAR. 4Modicado. L. 1111/2006, art.
65. Todos los contratos de arrendamiento nanciero o
leasing con opcin de compra, que se celebran a par<r
del 1 de enero del ao 2012, debern someterse al
tratamiento previsto en el numeral 2 del presente
arLculo (leasing nanciero), independientemente de la
naturaleza del arrendatario

71
Conclusin del Leasing habitacional
El contribuyente al manejar como leasing opera;vo en su declaracin de renta,
el inmueble para vivienda cuyo contrato era por 300 millones, a 10 aos, con
opcin de compra, y efec;vamente lo compra por el 10%, (30 millones), al
venderlo en el ao 11 por 600 millones, no le podr restar el avalo catastral ni
podr ejercer ningn otro benecio tributario para el costo, como lo precisa el
Art. 71 ET. Inciso segundo:
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de
arrendamiento nanciero o leasing, retroarriendo o lase back, que hayan
sido some<dos al tratamiento previsto en el numeral 1 del art. 127-1 ET
(Leasing opera<vo), el costo de enajenacin para el arrendatario
adquirente ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y
a la parte capitalizada de los cnones, ms las adiciones y mejoras, las
contribuciones de valorizacin pagadas y los ajustes por inacin, cuando
haya lugar a ello.

72
Conclusin del Leasing habitacional
DIAN. Ocio nmero 025961 de 03-05-2013
Aunque la norma general para determinar la u<lidad en la enajenacin de
inmuebles prevista en el inciso 1 del arLculo ibdem, determina que la
u<lidad en la enajenacin de bienes inmuebles que tengan el carcter de
ac<vos jos, seala que se restar al precio de venta el costo scal,
establecido de acuerdo con las alterna<vas previstas en el Captulo II del
Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario, el inciso 2 del art. 71 ET,
expresa de manera restric<va y especial la determinacin del costo de
enajenacin para establecer la u<lidad en la venta de bienes inmuebles que
hayan sido adquiridos mediante la realizacin de un contrato de
arrendamiento nanciero some<dos al tratamiento del numeral 1 del
arLculo 127-1 del Estatuto Tributario.

73
Conclusin del Leasing habitacional
Precio de venta de la vivienda de habitacin.. $ 350.000.000
Menos precio de adquisicin opcin de compra $ 30.000.000
Mas contribuciones por valorizacin pagada ..$ 20.000.000
Valores capitalizados de las cuotas..$ 40.000.000 (pudo ser
mucho mas)
Mejoras y adiciones capitalizables$ 60.000.000
Total costo scal.$ 150.000.000
U<lidad.$ 200.000.000
Al quedar gravada con el impuesto de renta esta u<lidad, lo recomendable es
que el valor total de los 350 millones los lleve a cuenta AFC para comprar otra
vivienda de habitacin, porque la u<lidad sobrepas las 7.500 UVT (2015: $
212.092.000) y el avalo catastral no super las 15.000 UVT (2015: $
424.184.000)

74

1) La exencin de las 7.500 UVT por venta de la casa de habitacin
aplica si se compra un lote y luego se construye la casa de
habitacin ? Como quiera que tanto la Ley 1607/12 y el DR 2344/14
contemplan la casa de habitacin, no aplica a la venta del lote, pero
s aplica cuando se efecte la venta de la casa de habitacin ya
construida.
2) Los ingresos provenientes de la venta de la casa de habitacin, se
<enen en cuenta para saber si se est o no obligado a presentar
declaracin de renta? La nueva doctrina de la DIAN ha destacado
que no es procedente incluir los ingresos obtenidos en la
enajenacin de ac<vos jos ni los provenientes de loteras, rifas,
apuestas o similares para determinar el total de ingresos brutos que
permiten denir si se est o no obligado a declarar renta, tal como
lo seala el numeral 1 del arLculo 592 del E.T. (DIAN, Conc.5852,
oct.2/2014)

24/05/16

75
Doctrina y jurisprudencia reciente
Cupo de taxi debe incluirse en la declaracin de
renta.
DIAN, Concepto 923 (23029), 8/5/2015.
El cupo del vehculo como servicio pblico de taxi puede
ser materia de cesin, posibilidad que hace necesario
dis;nguir los dos ac;vos involucrados, es decir, el vehculo
y el derecho a circular como parte del sistema de
transporte pblico, razn por la que se puede interpretar,
de acuerdo con lo previsto en los arYculos 261 y 262 ET,
que debe incluirse en la declaracin del impuesto sobre la
renta, como un derecho apreciable en dinero.

76
Doctrina y jurisprudencia reciente
No se le aceptar como defensa haber comprado o prestado las
tarjetas de crdito para otros, la DIAN scalizar al ;tular de la
tarjeta a cuyo nombre se registren los consumos
independientemente de quin sea el beneciario de la compra del
bien y/o servicio adquirido.
Para el cmputo de los valores del art. 594-3 ET, de consumos
mediante tarjeta de crdito, compras y consumos, y acumulado de
consignaciones bancarias, depsitos o inversiones nancieras se
debe tener en cuenta las operaciones realizadas en Colombia o en
el exterior, segn aclara la DIAN, en el concepto 45542 de julio 29
de 2014.

77
Doctrina y jurisprudencia reciente
DIAN, Conc.107301, oct.28/2008.
Teniendo en cuenta que la norma no hace ninguna dis<ncin
respecto a la clase de compras y consumos, se deben tomar la
totalidad de las compras independientemente de que sean compras
de ac<vos jos (DIAN, Conc. 35440, mayo 4/2006), es decir compras
de casas, vehculos, etc. que sean ac<vos jos y compra de ac<vos
movibles como los inventarios de mercancas para la venta. Los
movimientos que realice un asalariado de la cuenta donde le
consignen el salario, con el objeto de cancelar sus compras y
consumos, se deben tener en cuenta para determinar la obligacin
de declarar.

78
Depreciacin procede en no obligados a libros
La depreciacin procede para contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad.
A par;r del principio cons;tucional de la equidad, el Consejo de Estado
contrari la tesis de la DIAN en la que sostena que segn el art. 141 E.T.,
nicamente tenan derecho a depreciar, las personas naturales obligadas a
llevar libros de contabilidad. As las cosas, ;enen derecho a depreciar las
personas naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad tales como
profesionales independientes, agricultores, ganaderos, etc...
La sentencia es de Marzo 8/02. Radicacin nmero:
20001-23-31-000-1999-0653-01(12316) y se produjo en el caso de un
agricultor al que se le rechaz la depreciacin de los tractores.

79
Proceden descuentos tributario en el IMAN e IMAS

La DIAN mediante Concepto 309 del 19 de marzo del 2014 seal


que el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior
no es un benecio tributario, sino un mecanismo para evitar la
doble tributacin, y que por lo tanto es procedente su aplicacin
por parte de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que
obtengan rentas en el exterior, independientemente del sistema
de determinacin del impuesto u;lizado. Por lo anterior, estos
nuevos sistemas de determinacin del impuesto a la renta para
empleados y trabajadores por cuenta propia, deben ceder en
presencia de los convenios para evitar la Doble Imposicin y de la
Decisin 578 de 2004 de la CAN.

80
El IMAN y el IMAS no sirven para normalizacin
DIAN. Concepto 000664 de mayo 11 de 2014.
a) El IMAN y el IMAS son sistemas para presentar renta, no
para normalizar ac;vos omi;dos eliminar pasivos
inexistentes, situacin que se colige del contenido de las
normas que regulan cada uno de los temas.
b) No existen sanciones especicas si no se presenta la
declaracin de ac;vos posedos en el exterior.

81
Presuncin que admite prueba en contrario
Art. 264 ET. Presuncin de aprovechamiento econmico.
Se presume que el poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca
como <tular de un bien mueble sujeto a inscripcin o registro, lo
aprovecha econmicamente en su benecio.
DIAN. Concepto 34916 2012-05-31
4. Cundo los propietarios de un bien son varias personas, aplica sobre
todas ellas la presuncin de aprovechamiento econmico?
Si varias personas son ;tulares de un bien, sobre todas ellas se presumir el
aprovechamiento econmico en proporcin al porcentaje de la ;tularidad
de cada una de ellas sobre el bien y hasta cuando sean ;tulares.

82
Casos de alquiler de inmuebles con presuncin de aprovechamiento

1) El bien est a nombre de dos hermanos.


2) El bien est a nombre de uno de los cnyuges.
3) El bien est a nombre de los dos esposos.
4) El bien esta a nombre de tres personas y autorizan mediante contrato
de mandato para que lo alquile y perciban la renta mensual.
5) El bien est a nombre de la hija quien se marcha para Espaa y el padre
lo alquila y perciben el valor mensual.
6) El esposo rene la cuota inicial y recibe prstamo bancario para
comprar inmueble y coloca el bien a nombre de l , en un 50%, y el otro
50% a nombre de la esposa que no trabaja.

83
Ejemplos de la presuncin de aprovechamiento econmico

a) Paquete accionario que se encuentra a nombre de varias


personas.
b) Taxi que se encuentra matriculado a nombre de dos
personas.
c) Fotocopiadora que se compra a nombre de una empresa y
una persona natural.
d) Maquina que se compra a nombre de dos empresas.
e) Silla que se adquiere a nombre de dos odontlogos.
De lo anterior se deriva tambin el derecho a la depreciacin
bien sea que los dueos se encuentren obligados o no a llevar
libros de contabilidad.

84
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Art. 26 Estatuto Tributario Nacional:
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo
gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos
netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a
tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se
restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida.
Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se
aplican las tarifas sealadas en la ley.

85
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Principio General.
Todo pago originado en la relacin laboral es gravable, salvo
que la ley tributaria diga que no, como por ejemplo en el caso
de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
o las rentas exentas, independiente de que sean salarios o no,
bonificaciones, primas, etc.
En consecuencia, una partida puede ser no salarial pero
gravada con el impuesto de renta. El salario siempre ser
gravado pero tiene una porcin no gravada (pensiones), otra
exenta (25%) y admite otras depuraciones.

86

86
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Principio General.
Una partida que no sea salarial ni sea remuneratoria,

no es ingreso y en consecuencia, no es base de


retencin en la fuente, no va al certificado de ingresos y
retenciones, no la declara en renta el trabajador, ni el
empleador registra al asalariado como beneficiario del
gasto ni se reporta en la exgena ni tiene incidencia en
los aportes parafiscales o de seguridad social.

87
Partidas que son y no son ingresos
1. Medios de transporte empresariales
2. Medios de transporte personales
3. Gastos de representacin empresariales
4. Gastos de representacin personales
5. Viticos empresariales
6. Viticos personales
7. Consumos con tarjeta de crdito empresarial
8. Consumo con tarjeta de crdito empresarial para gastos
personales
9. Club social para actividades empresariales
10.Club social para actividades personales

88
Realizacin del ingreso del asalariado en renta
como persona no obliga a llevar libros de
contabilidad

Art. 27 Estatuto Tributario. Realizacin del ingreso.


Se entienden realizados los ingresos cuando se
reciben efectivamente en dinero o en especie, en
forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando
el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro
modo legal distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los
ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a
rentas no causadas, solo se gravan en el ao o
perodo gravable en que se causen.

89
Otros casos de realizacin del ingreso en naturales

Art. 27 Estatuto Tributario. Realizacin del ingreso.


Se exceptan de la norma anterior:
a. Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema
de causacin. Estos contribuyentes deben denunciar los ingresos causados en el ao o
perodo gravable, salvo lo establecido en este Estatuto para el caso de negocios con
sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos.
b. los ingresos por concepto de dividendos o par'cipaciones en u'lidades, se en'enden
realizados por los respec'vos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso
del numeral cuarto del arLculo 30 de este Estatuto, se entender que dichos dividendos
o par'cipaciones en u'lidades se causan al momento de la transferencia de las
u'lidades al exterior, y
c. Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se en'enden
realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos.

90
Caso especial de realizacin atada al dlar

Como se practica la retencin mensual para un vendedor que consolida


comisiones, al ultimo da calendario de cada trimestre sobre el valor de las
ventas convertidas a pesos por cada mes del respectivo trimestre, si al
final de cada mes se le hace un anticipo?
Respuesta.
Este no es un anticipo sino un pago real causado y la DIAN puede entrar a
solicitar las correcciones de las declaraciones mensuales de retencin ya
que los pagos debieron ser mensuales de acuerdo a la siguiente norma:
ART. 134. CST. Perodos de pago.
1. El salario en dinero debe pagarse por perodos iguales y vencidos, en moneda
legal. El perodo de pago para los jornales no puede ser mayor de una semana, y
para sueldos no mayor de un mes.
2. El pago del trabajo suplementario o de horas extras y el del recargo por trabajo
nocturno debe efectuarse junto con el salario ordinario del perodo en que se han
causado, o a ms tardar con el salario del perodo siguiente.

91

91
Partidas laborales que afectan de un
ao para otro
1. Salarios causados y no pagados
2. Bonificaciones salariales pagadas por
anticipado
3. Salarios pagados por dcadas que involucran
valores del ao actual y del ao siguiente
4. Vacaciones anticipadas
5. Cesantas, inters de cesantas y vacaciones
causadas y no pagadas
6. Anticipo de salarios.

92
Partidas laborales que afectan de un ao
para otro
1. Salarios causados y no pagados
2. Bonificaciones salariales pagadas por anticipado
3. Salarios pagados por dcadas que involucran
valores del ao actual y del ao siguiente
4. Vacaciones anticipadas
5. Cesantas, inters de cesantas y vacaciones
causadas y no pagadas
6. Anticipo de salarios.

93
Consecuencia de salario de diciembre causado en ao
1 y pagado en el ao siguiente.

Empresa Asalariado

a) Ao 1. Causa gasto y cuenta por a) Ao 1:No causa ingreso. Registra


pagar cuenta por cobrar en el patrimonio

b) Ao 2. Paga salario de diciembre y b) El trabajador realiza el ingreso y


cancela pasivo elimina cuenta por cobrar

c) Ao 1. Reporta 11 meses pagados c) Reporta 11 meses en ingresos y


en la exgena y uno causado en uno en cuentas por cobrar. No realiza
gastos y pasivo ingreso causado

94
Consecuencia de salario de diciembre causado en ao
1 y pagado en el ao siguiente.
Empresa Asalariado

d) Pag aporte parafiscal y seguridad social d) No aplica


salario causado Ao 1 , en Ao 2

e) Certificado ingresos y retenciones e) Elabora declarenta con la informacin


muestra 11 meses laborales, 11 meses del certificado de ingresos y
retencin y cuenta por pagar retenciones

f) Ao 1. No practica retencin. No hubo f) No incluye retencin alguna


pago

95

95
Tratamiento de las vacaciones
Vacaciones anticipadas no se descuentan. CSJ, Cas. Laboral,
Sent. sep. 4/69.Pero esas vacaciones le fueron concedidas por la
empresa extralegalmente, conforme a la cual todo el personal
deba salir en vacaciones colectivas. Tal conducta no est
prohibida. Pero si se dan vacaciones antes de que haya nacido la
obligacin de concederlas, no puede exigirse al trabajador que
complete el ao de servicio que las causa, ni que reintegre el valor
recibido si se retira antes; del propio modo no puede el trabajador
pretender que se le otorgue un nuevo perodo de descanso

96
Ejercicio de vacaciones anticipadas.
200 trabajadores salen en dic.15 con pago de vacaciones anticipadas por 12 das y
10 das que corresponden a vacaciones causadas. Conforme al art. 27 E.T., el
monto de las vacaciones anticipadas no puede someterse a retencin porque
corresponde a un pago recibido por anticipado de una renta no causada, y
conforme al art. 383 E.T., no se trata de un pago gravable. Si el contribuyente
registra el pago de la vacacin anticipada como gasto, lo estara contabilizando
sin que se trate de una expensa necesaria ya que de acuerdo al art. 58 y 105 E.T.,
se trata de un costo o una deduccin sobre la cual no ha operado la causacin
porque no existe la obligacin de pagarla.
En consecuencia, el registro contable de la vacacin anticipada debe corresponder
a un prstamo y la vacacin se realiza como gasto en cabeza de la empresa,
cuando el trabajador complete el ciclo que le genera el derecho al descanso. El
ingreso ser gravado en cabeza de los trabajadores cuando se cause la vacacin
a su favor en el ao siguiente.

97
Casos de realizacin del ingreso del asalariado

1. Salarios causados con comprobante de egreso efectuado en el mes de


diciembre, pero el trabajador recibe el pago en enero del ao siguiente.
Atendiendo al principio de realizacin por pago, el valor mencionado no debe
incorporarse a la declaracin de renta del ao actual sino del ao siguiente.
Igual tratamiento se le da a la retencin en la fuente por ingresos laborales ya
que no debi efectuarse en diciembre sino en enero dado que la norma fiscal
ordena someter a retefuente el pago gravable
2. Transferencia electrnica de fondos.
La empresa paga al asalariado, el 29 Diciembre, a travs de transferencia
electrnica y se emite la prueba del traslado. En la cuenta corriente del
trabajador aparece abonada el 2 e enero del ao siguiente, segn el extracto.
Cuando opera la realizacin del ingreso? Como quiera que la realidad se
encuentra en cabeza de la empresa, la situacin queda resuelta en el certificado
de ingresos y retenciones en el que se especifica la realidad del pago.

98
Casos de realizacin del ingreso del
asalariado
3. Asalariado no obligado a llevar libros cuyos salarios
se capitalizan en el mismo ao en que causa el ingreso.
Se causan salarios y otros valores prestacionales en diciembre
del ao actual por $ 100.000.000, sin cancelacin. Con fecha dic.
31 del mismo ao, el valor que la empresa ;ene en la cuenta por
pagar, se traslada al capital emi;endo las acciones
correspondientes. En este caso opera la realizacin del ingreso
en el ao actual por pago en especie. Si los salarios no se
hubieran capitalizado no se habra realizado el ingreso por
ausencia de pago, pero el trabajador quedara con valores
causados en su patrimonio para efectos de declaracin de renta.

99

99
Casos de realizacin del ingreso del asalariado

4. Pago an;cipado de salarios


Cuando la empresa pague en diciembre salarios an;cipados de enero, no se
pueden someter a retefuente en este mes sino en enero porque el trabajador no
ha realizado el ingreso. Ejemplo: la nomina que se paga por dcadas el da 28 de
diciembre y comprende hasta el 6 de enero del ao siguiente. Lo pagado desde
el 28 hasta el 31 de diciembre se registra en la empresa como gasto y el
excedente como an;cipo de salarios en el ac;vo, cuyos valores deben cruzar
con lo que el trabajador reporta en el ingreso y en cuentas por pagar de la
declaracin de renta segn informacin del cer;cado de ingresos y
retenciones.
En sen;do contrario, si la empresa le adeuda el salario al trabajador al 31 de
diciembre, lo causa en su contabilidad, pero el trabajador no lo reporta en el
ingreso porque no movi la caja. La empresa est obligada a reportarle al
empleado nicamente el valor de los salarios pagados (sin incluir diciembre) y el
valor de la cuenta por pagar, tanto en el cer;cado de ingresos como en el resto
de informacin tributaria.

100
Qu sucede cuando la nomina decadal deja pendiente
uno o dos das del mes?
No se presenta inconveniente alguno pues esos das al
pagarse en el prximo mes, integran la retencin en la fuente
del periodo siguiente, por lo que realiza el ingreso en el ao
prximo. En diciembre debe tenerse cuidado especial porque
la empresa causa los salarios sin que haya lugar a retencin
ya que sta opera en el momento del pago, pero el
cer;cado de ingresos y retencin no debe reejar el valor
causado en los ingresos sino un abono en cuenta en el rubro
de salarios por cobrar a favor del asalariado cuyo valor se
incluye en el patrimonio bruto.
Algunas dicultades pueden resolverse con el
establecimiento de los calendarios propios que permite el
derecho tributario.

101
24/05/16
Un seguro de vida que es pagado por la empresa a
favor de sus trabajadores no puede asimilarse a
programas de salud.
En consecuencia, es ingreso realizado en cabeza del
trabajador, salvo que se trate de una expensa necesaria como
cuando el cliente exige el seguro de vida para situaciones de
proteccin de sus intereses (pilotos, vendedores).
El seguro pagado voluntariamente por la empresa no es renta
exenta, ni ingreso no gravado.
Se trata de sumas que en derecho laboral se llaman pagos en
especie y que el derecho tributario denomina pagos
indirectos en el art. 5 D.R. 3750 de 1986.

102
Realizacin del ingreso para una persona que
es socio gestor asalariado y recibe utilidades.
Art. 128 CST. No cons<tuyen salario las sumas que
ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del
empleador, como primas, bonicaciones o gra<caciones
ocasionales, par<cipacin de u<lidades, excedentes de las
empresas de economa solidaria y lo que recibe en dinero o en
especie no para su benecio, ni para enriquecer su patrimonio,
sino para desempear a cabalidad sus funciones
En consecuencia, los salarios los realiza por caja y la par;cipacin
en u;lidades a retencin del 20% o del 33% (D. R. 567/07) y las
realiza como ingreso en el ao en que se abonen en cuenta en
calidad de exigibles, segn el art. 27 ET.

103
Casos adicionales.
a) Cmo deben tratarse las retenciones laborales asumidas por
la empresa? Segn la DIAN, la empresa debe entregar el
cer;cado de retenciones en la fuente como si se tratase de
retenciones normales y debe reportarlas en la exgena y en
el cer;cado de ingresos y retenciones. Por tratarse de una
forma de remuneracin, integra la base de retencin.
b) DIAN, Conc. 44311, mayo 11/2000. Son ingresos gravados
las sanciones pagadas al trabajador y a cargo del patrono,
por mora en la consignacin de las cesanYas (L. 50/90, Art.
99: el empleador que incumpla con este depsito deber
pagar un da de salario por cada da de retardo)

104
Como resultado de la normatividad laboral, se infiere que hay:
a)Pagos en especie salariales
b)Pagos en especie no salariales como por ejemplo auxilios de
alimentacin, vestuario, alimentacin, educacin, seguros de
salud, medicina prepagada y dems formas de remuneracin
con pactos de exclusin salarial, tan recomendados hoy en da.
(Art. 128 CST)
NOTA. Como son remuneratorios, se consideran como ingresos
para efectos tributarios dado que potencialmente incrementan
el patrimonio del asalariado y los utiliza para atender sus
necesidades personales.

105
Pagos indirectos laborales en Art. 129 CST. Salario en especie.
derecho tributario.
D.R. 3750 de 1986, Art. 5. 1. Constituye salario en
Constituyen pagos indirectos especie toda aquella parte de
hechos al trabajador, los que la remuneracin ordinaria y
efecte el patrono a terceras permanente que reciba el
personas, por la prestacin de trabajador como
servicios o adquisicin de bienes contraprestacin directa del
destinados al trabajador o a su servicio, tales como
cnyuge, o a personas alimentacin, habitacin o
vinculadas con l por parentesco vestuario que el empleador
dentro del cuarto grado de suministra al trabajador o a su
consanguinidad, segundo de familia,
afinidad o nico civil, siempre y
cuando no constituyan ingreso
propio en cabeza de las personas
vinculadas al trabajador

106
Oficio 068292 de Oct 25/13
Debe tenerse presente que la retencin en la fuente
mnima guarda Intima relacin con IMAN para empleados,
y que por mandato de los Arts. 330 y 331 ET, este sistema de
determinacin del impuesto sobre la renta, solo admite los
factores de depuracin expresamente sealados en el Art.
332 ibdem, dentro de los cuales no se mencionan los
pagos laborales indirectos de que trata el artculo 5 del D.R.
3750/86.

24/05/16 107

107
DIAN: Vigente Art. 5 D.R. 3750/86: Pagos por
Educacin y salud
Las modificaciones introducidas por L.1607/12 a los
Arts. 383 y 387 ET, dejaron inclume (sana, sin dao)
la aplicacin del art. 5 D.R.3750/86 para efectos de
la retencin en la fuente sobre ingresos laborales en
lo que dice relacin con el rgimen ordinario del
impuesto sobre la renta.
No se predica lo mismo frente al Art.384 del Estatuto
Tributario, porque este es un artculo nuevo,
adicionado por el Art.14 de la L.1607/12 y, en
consecuencia, de ninguna manera podra
sostenerse que el Art.5 del D.R.3750/86 lo
reglamenta.

108
DIAN: Deducibles par;das por ;quetes de
alimentacin en 383 y 384.
DIAN. Concepto 11685 de 24 de abril de 2015.
Los pagos por concepto de alimentacin del arLculo 387-1 ET., no estn
some<dos a la tarifa mnima de retencin para empleados (Art. 384 E.T.),
al no cons<tuir ingreso para el trabajador sino para el tercero que
suministra los alimentos.
Art. 387-1 ET. Disminucin de la base de retencin por pagos a terceros
por concepto de alimentacin.
Los pagos que efecten los patronos a favor de terceras personas, por
concepto de la alimentacin del trabajador o su familia, o por concepto
del suministro de alimentacin para stos en restaurantes propios o de
terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o
<quetes para la adquisicin de alimentos del trabajador o su familia.

109
DIAN: Deducibles ;quetes de alimentacin en 383 y
384.
Son deducibles para el empleador y no cons<tuyen ingreso
para el trabajador, sino para el tercero que suministra los
alimentos o presta el servicio de restaurante, some<do a la
retencin en la fuente, siempre que el salario del trabajador
beneciado no exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menoscabo
de lo dispuesto en materia salarial por el Cdigo Sustan<vo de
Trabajo.
Cuando los pagos en el mes en benecio del trabajador o de su
familia, excedan la suma de 41 UVT, el exceso cons<tuye
ingreso tributario del trabajador, some<do a retencin en la
fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no
aplica para los gastos de representacin de las empresas, los
cuales son deducibles para estas.

110
No debe tenerse en cuenta como salario ni como
ingreso el auxilio de educacin que cumpla con lo
narrado en el inciso primero del art. 128 del CST en
derecho laboral privado cuando se trate de una
herramienta de trabajo.
Ejemplo: Si a un asalariado que es jefe de impuestos,
la empresa le otorga un auxilio de educacin
consistente en un posgrado de tributaria, pero por
razn de su cargo, evento en el cual los documentos
probatorios debe reflejar muy bien este hecho para
que el cargo al gasto sea en cabeza de la institucin a
la que se le pag este auxilio.

111
Auxilio de educacin no salarial condicionado
Pregunta. Cmo realiza el ingreso y como se aplica la retencin
para el caso de un auxilio de educacin no salarial que la empresa
le otorga a un trabajador, condicionada al tiempo de permanencia,
cuyo monto no obedece a un programa permanente de la empresa
para con sus trabajadores ni beneficia al promedio de la
generalidad. Si el trabajador se retira dentro del prime ao , la
empresa le descuenta el 80% y as sucesivamente?
Respuesta. En este caso el asalariado va ganando por cada ao de
servicio un porcentaje sobre el prstamo efectuado. El valor del
prstamo corresponde a un anticipo de un devengo que conforme
al articulo 27 E.T., corresponde a una renta no causada, por lo que
el valor devengado o abonado por cada ao debe sumarse a los
pagos del mes en que lo completa.

112
En auxilios de educacin no salarial condicionado, el cargo al
gasto opera en el ao en que se verica la condicin.
Consejo de Estado. Sentencia 2009-0018 Exp. 18324, 18/7/2011.
Reconrmado en Sentencia de sep. 13/2009, Exp. 16217
La inclusin de costos y deducciones que se originan en una
obligacin some<da a una condicin se debe dar en el ao en que se
cumpla la condicin, como el caso de un reajuste de honorarios de
perodos anteriores. El gasto se realiza en el ao gravable en que se
cumpla dicha condicin pues es en ese ao donde surge la obligacin
de pagar el reajuste, con lo cual se da cumplimiento a lo dispuesto en
el art. 104 y 105 E.T., pes ser en dicho ao donde se en<ende
realizado el gasto y causada la deduccin cuando nace la obligacin
de pagarla.

113
Cmo se presenta la informacin de los valores que se
da al trabajador como gastos de transporte ? Se debe
denir con claridad en el contrato de trabajo que los
gastos de transporte entregados al asalariado son para
que cumpla a cabalidad sus funciones, a <tulo de
herramienta de trabajo, en ningn momento ingresan a
su patrimonio para incrementarlo ni los puede u<lizar
para sus necesidades personales, y que no son salarios
ni cons<tuyen ingresos para l, evento en el cual no van
al cer<cado de ingresos y retenciones. En la exgena
tampoco se reportan en cabeza suya porque no son
salarios ni ingreso.

114

24/05/16

114
Si una persona natural no empleado y ren<sta de
capital, <ene patrimonio en el exterior, debe
reportar los bienes del exterior, tanto en la
declaracin de renta como en la de ac<vos en el
exterior, o solo reporta el patrimonio nacional?
Debe aplicrsele el ar<culo 10 ET, para saber si es
residente o no. En caso de que sea residente, debe
incluir la renta de fuente nacional mas al renta de
fuente extranjera , el patrimonio posedo en el pas
mas el patrimonio posedo en el exterior. En caso
contrario solo declara el patrimonio posedo en el
pas mas la renta de fuente nacional.

115

24/05/16

115
En el caso de los contadores que asesoran a varios clientes, pertenecen al
primer o segundo conjunto de empleados? Como quiera que la asesora
tributaria que genera el honorario se hacer por cuenta y riesgo del
contratante-cliente (ya que si por ejemplo la declaracin de renta le queda
mala, la DIAN perseguira al cliente contribuyente), pertenece al conjunto 2
de empleados, si cumple con los siguientes requisitos:
DR. 3032/13. Art. 2Empleado. Una persona natural residente en el pas
se considera empleado para efectos tributarios si en el respec<vo ao
gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes
2. Conjunto 2:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a
80%, de la prestacin de servicios de manera personal o de la
realizacin de una ac<vidad econmica, mediante una vinculacin de
cualquier naturaleza, independientemente de su denominacin, y
b) No presta el respec<vo servicio, o no realiza la ac<vidad econmica,
por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el arLculo
anterior.
116

24/05/16

116

Si el contrato con la inmobiliaria solo esta con uno de los
esposos, pero en la escritura estn los dos a quien se le
graban los ingresos? Conforme al art. 264 ET se presume como
benefactor del ingreso a los que gura en el cer<cado de tradicin del
inmueble, en consecuencia, los sujetos pasivos del impuesto, son los
dos esposos, de all que en el contrato de alquiler debe especicarse
que los <tulares del derecho a la percepcin del ingreso, son ellos dos,
tanto para el impuesto de renta como para la retencin en la fuente,
ya que el art. 394 ET, contempla lo siguiente:
Como opera la retencin por arrendamientos cuando hay
intermediacin?
En el caso de arrendamientos, cuando exis;ere intermediacin,
quien recibe el pago deber expedir a quien lo efectu, un
cer;cado en donde conste el nombre y NIT del respec;vo
beneciario y, en tal evento, la consignacin de la suma retenida
se har a nombre del beneciario.
117

24/05/16

117
Universidad, 2 hijos 12.000.000
Agua y luz 2.400.000
Telefonia celular 1.200.000
Consumos tarjecredito 2.400.000
Internet, TV y telefonia fija 1.800.000 El tope para quedar
Cuota de administracion apto 1.800.000 obligado a declarar
Intereses prestamo compra vivienda 6.000.000 por ingresos es de $
Medicina prepagada 4 personas 4.800.000 38.479.000.
Impuesto predial apto 800.000 Tan solo con los
Impuesto rodamiento vehiculo 1.000.000 consumos del grupo
Salarios y sueldos empleada del servicio 4.800.000 familiar, ya quedara
Seguridad social servicio domestico 864.000 el lder obligado a
Parafiscales servicio domestico 324.000 presentar
Alimentacion 4 personas 12.000.000 declaracin de
Vestuario 4 personas 4.800.000 renta.
Otros menores cruzables (cuota Coomeva, etc) 2.400.000
Sutotal 1 59.388.000
Compra apto 60.000.000
Compra vehiculo 40.000.000
Compra electrodomesticos 6.000.000
Subtotal 2 106.000.000
Gran total 165.388.000
Total para quedar obligado por compras y consumos 76.958.000 118

24/05/16 2014

118
DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
El Decreto 1469 del 2010 Por el cual se reglamentan las
disposiciones rela<vas a las licencias urbans<cas; al
reconocimiento de edicaciones; a la funcin pblica que
desempean los curadores urbanos y se expiden otras
disposiciones, consagra en el Ltulo III lo referente a los
curadores urbanos, en los arLculos 73, 74 y 75 precisa:
ART. 73.El curador urbano es un par<cular encargado de
estudiar, tramitar y expedir licencias de parcelacin,
urbanizacin, construccin y subdivisin de predios a pe<cin del
interesado en adelantar proyectos de esta ndole.
ART. 74.Naturaleza de la funcin del curador urbano. El curador
urbano ejerce una funcin pblica para la vericacin del
cumplimiento de las normas urbans<cas y de edicacin
vigentes, a travs del otorgamiento de licencias de parcelacin,
urbanizacin, subdivisin y de construccin.
119

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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
ART. 75.Autonoma y responsabilidad del curador urbano. El curador
urbano es autnomo en el ejercicio de sus funciones y responsable
disciplinaria, scal, civil y penalmente por los daos y perjuicios que
causen a los usuarios, a terceros o a la administracin pblica en el
ejercicio de su funcin pblica.
De igual manera, el arLculo 80 del mismo decreto dispone que los
curadores urbanos sern designados por el alcalde municipal o distrital,
previo concurso de mritos, para perodos individuales de cinco (5) aos
y el arLculo 83 prescribe las exigencias para el ejercicio de la curadura
al consagrar los requisitos para concursar:
ART. 83.Requisitos para concursar. Los aspirantes, en el trmino de
inscripcin, debern acreditar el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
(...).
120

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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
7. Acreditar un grupo interdisciplinario especializado que apoyar la
labor del curador urbano, como mnimo en materia jurdica,
arquitectnica y de la ingeniera civil especializada en estructuras.
8. Acreditar la existencia de equipos, sistemas y programas que u<lizar
en caso de ser designado curador, los cuales debern ser compa<bles
con los equipos, sistemas y programas de la administracin municipal o
distrital.
Es claro, como lo seala el mismo decreto, que no existe remuneracin
directa por parte de la administracin territorial, al curador urbano,
reciben expensas por concepto de los trmites que realizan los usuarios
de las curaduras, con las cuales se busca recuperar los costos y gastos
que se derivan de las ac<vidades de las curaduras urbanas, y el pago de
la remuneracin del curador.

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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
No obstante los diferentes <pos de remuneracin, ... en
los casos de prestacin de servicios de manera personal,
no es relevante el <po de vinculacin laboral o legal y
reglamentaria, o de cualquier otra naturaleza, ni su
denominacin, para que sea catalogado como
empleado, siempre que se cumplan los requisitos
previstos en la ley para recibir tal calicacin.
Igualmente, el concepto por el que sean percibidos los
ingresos, verbigracia honorarios, no desnaturaliza la
categora de empleado, siempre y cuando se cumplan
las condiciones exigidas en la ley para ostentar tal
calidad (Ocio. 73472/2013).
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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
En tal sen<do, la ac<vidad del curador podra enmarcarse o en la
categora de empleado en los trminos de lo previsto en el
conjunto 3 del arLculo 2 del Decreto 3032 del 2013.
Complemento de este Concepto:
Conjunto 3: Independiente que desarrolla una ac<vidad por su propia cuenta
y riesgo.
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un
80%, de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una ac<vidad econmica, mediante una vinculacin de cualquier naturaleza,
independientemente de su denominacin.

El curador urbano no presta los servicios personal o directamente
porque utiliza un grupo de personas que lo asisten en la toma de sus
decisiones (Art. 1 DR 3032/13)

123

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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
b) Presta el respec<vo servicio, o realiza la ac<vidad econmica, por su cuenta
y riesgo.

Segn el decreto precitado el curador s cumple con los requisitos para ser
independiente por cuenta y riesgo propio, porque en l se verica lo siguiente:
Art. 1 DR. 3032/13. Cuenta y riesgo propio:
2. Una persona natural realiza ac<vidades econmicas por cuenta y riesgo
propio, dis<ntas a la prestacin de servicios personales, si cumple la
totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la realizacin de la
ac<vidad;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
realizacin de la ac<vidad, y
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos
durante un mes del perodo gravable.

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DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
c) No presta servicios tcnicos que requieren de materiales o
insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado

Servicio tcnico:
Se considera servicio tcnico la ac<vidad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural
mediante contrato de prestacin de servicios personales, para la u<lizacin de conocimientos aplicados por
medio del ejercicio de un arte, ocio o tcnica, sin transferencia de dicho conocimiento. Los servicios
prestados en ejercicio de una profesin liberal no se consideran servicios tcnicos.
Maquinaria o equipo especializado:
El conjunto de instrumentos, aparatos o disposi<vos tangibles, adquiridos y u<lizados nicamente para el
desempeo del servicio o la realizacin de la ac<vidad econmica qu es fuente principal de su ingreso, y no
con otros nes personales, comerciales o de otra ndole, y para cuya u<lizacin, manipulacin o aplicacin
se requiere un especco conocimiento tcnico o tecnolgico.

125
DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
Acorde con la anterior diaposi;va:
a) El curador no presta servicios tcnicos porque las tres
ramas del conocimiento que aplica para expedir por
ejemplo una licencia de construccin (derecho,
ingeniera y arquitectura) encajan como ac;vidades
asimiladas al ejercicio de la profesin liberal, segn
trminos del art. 1 DR 3032 de 2013.
b) Tampoco u;liza equipo especializado que requiera de
un especico conocimiento tcnico o tecnolgico
porque es derivado del ejercicio de una profesin
awn a la arquitectura o ingeniera, conforme a lo
expresado por el art. 1 DR 3032/13.
126

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126
DIAN. Concepto 41872 del 2014 Julio16
A rengln seguido se va a determinar si la ac;vidad
del curador encaja en la ac;vidad de la
construccin o alguna otra, que permita ubicarlo
como trabajador por cuenta propia.
Para tal efecto debe tenerse en cuenta el
art. 1 DR 1473/14 en el que se indicaron cada uno
de los cdigos de ac;vidad econmica que
determina al TCP, de la mano de las notas
explica;vas del CIIU REV. 4 del DANE.
En efecto, en el ar;culo 1 se detallan las
ac;vidades que comprenden la construccin, as:

127

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127
4111 Construccin de edificios
Construccin residenciales
4112 Construccin de edificios
no residenciales
4210 Construccin de carreteras
y vas de ferrocarril
Ninguna encaja 4220 Construccin de proyectos
en la actividad de servicio pblico
del curador. Se 4290 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
analizar si se
4311 Demolicin
encuentra
4312 Preparacin del terreno
incluida en el
4321 Instalaciones elctricas
cdigo 4390 que
4322 Instalaciones de
habla de otras fontanera, calefaccin y
actividades, en aire acondicionado
el PDF de 500 4329 Otras instalaciones
especializadas
pginas que
4330 Terminacin y acabado de
tienen las notas edificios y obras de
explicativas del ingeniera civil
DANE. 4390 Otras actividades
especializadas para la
construccin de edificios y
obras de ingeniera civil

128

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128
4390 Otras ac<vidades especializadas para la construccin de edicios y obras de
ingeniera civil
Esta clase incluye:
Las ac<vidades de construccin especializadas en un aspecto comn a diferentes <pos
de estructuras y
que requieren conocimientos o equipo especializados para la cimentacin, incluida la
hincadura de pilotes, obras de aislamiento contra el agua y la humedad,
deshumidifacacin de edicios, profundizacin de pozos, levantamiento de elementos
de acero no fabricados por la propia unidad constructora, curvado de acero, colocacin
de mampuestos de ladrillo y de piedra, construccin de techos para edicios
residenciales, instalacin y desmonte de andamios y plataformas de trabajo,
construccin de chimeneas y hornos industriales, trabajos en lugares de dizcil acceso
que requieren la u<lizacin de tcnicas de escalada y del equipo correspondiente, como
por ejemplo, los trabajos a gran altura en estructuras elevadas, las obras subterrneas,
la construccin de piscinas, la limpieza de exteriores de edicios con vapor, con chorro
de arena y con otros medios, el alquiler de maquinaria y equipo de construccin con
operadores, la ereccin o instalacin de estructuras metlicas a par<r de piezas de
fabricacin no propia.
Esta clase excluye:
El alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operadores. Se incluye en la
clase 7730, Alquiler y arrendamiento de otros <pos de maquinaria, equipo y bienes
tangibles n.c.p.. 129

24/05/16

129
Conclusin de la situacin tributaria del curador

Del anlisis realizado con anterioridad se comprueba que:


a) El curador no presta un servicio tcnico sino uno awn al ejercicio de la
profesin liberal en una mezcla de las reas del derecho, la
arquitectura y la ingeniera, mezcla permi;da segn el Concepto 11352
de 2014 Noviembre 12.
b) No u;liza material o equipo especializado porque esta nocin se
predica de los que prestan servicios tcnicos. Los equipos que u;liza
son propios de la arquitectura, la ingeniera y los que requiere para
desplegar la ac;vidad jurdica.
c) No es trabajador por cuenta propia sino empleado del conjunto 3
porque presta el servicios por su cuenta y riesgo, realiza una ac;vidad
econmica en la que no presta el servicio de manera personal, al no
desarrollar los servicios directamente, sino que se vale de otras
personas profesionales y no profesionales.

130
El 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de una profesin liberal ejercida mediante una relacin
1.
laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su denominacin.
DIAN. Concepto
885 Julio 31/14. El 80% de sus ingresos brutos provienen de la prestacin de un servicio personal ejecutado en razn de
2. una relacin laboral, legal, y reglamentaria o de cualquier naturaleza independientemente de su
Empleado. denominacin.
Si usted
responde en El 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de la prestacin de un servicio tcnico que no requieran la
u;lizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y la realiza
3.
forma mediante una relacin laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su
denominacin.
arma;va
cualquiera de 4.
El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de la realizacin de alguna ac;vidad econmica diferente

las siguientes de las enumeradas en el arYculo 340 del estatuto tributario.

preguntas, El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de una profesin liberal ms la prestacin de un servicio
usted personal y la prestacin de un servicio tcnico que no requieran la u;lizacin de materiales o insumos
5. especializados o de maquinaria o equipo especializado, y los anteriores servicios los presta con ocasin
pertenece a la de una relacin laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su
denominacin.
categora de
empleado: El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de una profesin liberal ms la prestacin de un servicio
6.
personal.

El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de una profesin liberal ms la prestacin de un servicio
tcnico que no requieran la u;lizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo
7.
especializado, y la realiza mediante una relacin laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza
DIAN. Concepto independientemente de su denominacin.
885 Julio 31/14.
Las pensiones se
asimilan a El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de la prestacin de un servicio personal ms la prestacin
de un servicio tcnico que no requieran la u;lizacin de materiales o insumos especializados o de
salarios. 8.
maquinaria o equipo especializado, y los presta con ocasin de una relacin laboral, legal, contractual o

de cualquier naturaleza independientemente de su denominacin.
24/05/16 131

131
DIAN. Concepto Pregunta SI NO
885 Julio 31/14.
TCP El 80% o ms de sus
ingresos proviene de la
Si usted realizacin de una sola
responde en de las actividades
forma delartculo 340ET, su
arma;va RGA calculada de
acuerdo alartculo
cualquiera de 1.
339ET, es inferior a

las siguientes 27.000 UVT, en el ao
preguntas, anterior su patrimonio
liquido fue inferior a
usted 12.000 UVT y ejerce la
pertenece a la actividad por su propia
categora de cuenta y riesgo?
TCP:

24/05/16 132

132
N
S
Pregunta O
I

DIAN. Concepto
885 Julio 31/14. Los ingresos provenientes de la realizacin de las ac;vidades o de la
1. prestacin de servicios o del desarrollo de una profesin liberal o de la
Otras naturales. prestacin de servicios personales son iguales o inferiores al 80%.
Si usted
responde en
Presta un servicio tcnico que requiere materiales o insumos
forma 2.
especializados o de maquinaria o equipo especializado.

arma;va
cualquiera de 3.
Realiza ms de una de las ac;vidades previstas en el arYculo 340 del

estatuto tributario.
las siguientes
preguntas,
usted Clasic usted como TCP pero su RGA calculada de acuerdo al art. 339
4.
pertenece a la ET, es superior a 27.000 UVT.
categora de
OTROS:
El 100% de sus ingresos provienen de pensiones de jubilacin, invalidez,
5.
vejez, y sobrevivientes.

6. Presta el servicio de notariado en su condicin de notario.

Es usted servidor pblico diplom;co, consular, y administra;vo del


7. Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme el arYculo 206-1 del
estatuto tributario.

24/05/16 133

133
Una persona natural catalogada en la categora de empleado que se
acogi al benecio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la
renta y complementarlos del arYculo 4 de la Ley 1429 del 2010, al
momento de determinar su impuesto sobre la renta puede aplicar este
benecio ya sea que determine por el sistema ordinario o por el sistema
IMAN?
Un empleado tributario s podr acceder a dicho benecio en relacin con
el clculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el art.
330 ET.
Con tal n el benecio de la progresividad se aplicar sobre la tarifa
marginal que corresponda al empleado en el clculo del impuesto
mediante el sistema ordinario, valor que se comparara con el monto de
impuesto calculado por el IMAN para establecer cul es la cifra mayor, que
sera el impuesto correspondiente en el respec;vo perodo gravable.

134
Conservan el benecio tributario, en los trminos del arYculo 126-1 ET,
aquellos re;ros de aportes voluntarios a los fondos de pensiones que se
realicen para atender del contrato de leasing habitacional, as no formen
parte de la nanciacin del contrato y para pagar parte del precio del
inmueble que adquiere el banco o la compaa de leasing, as no formen
parte de la nanciacin del contrato del leasing?
La Ley 546 de 1999, por la cual se dictan normas en materia de vivienda y
su nanciacin, en el arYculo 4 seala que harn parte del sistema
especializado de nanciacin de vivienda, entre otros, los ahorradores e
inversionistas.
Este despacho concluye que tampoco estarn some;dos a imposicin
estos re;ros, pues los mismos persiguen la nalidad de adquisicin de
vivienda a la que se reere el arYculo 126-1 del estatuto tributario.

135
Podr el par;cipe que paga para que le sea cedida la posicin de
locatario en un contrato de leasing habitacional, obtener el benecio
tributario del art. 126-1 ET, para hacer dicho pago, aunque la cesin como
tal no haga parte del contrato de leasing habitacional en estricto sen;do?
En este caso tambin se persigue la nalidad de adquirir vivienda a la que
se reere el arYculo 126-1 ET, y el re;ro de estos aportes tampoco estarn
some;dos a imposicin.
En consecuencia, se revoca la tesis jurdica del cuarto problema jurdico del
Concepto 6153 del 5 de febrero del 2014:
El benecio tributario lo ob<ene el propietario de aportes voluntarios que
se des<nen a la adquisicin de vivienda. La cesin de derechos no es un
hecho que d lugar a la exencin, tampoco lo es la calidad de locatario en
un contrato de leasing.

136
Solicita se resuelvan las siguientes preguntas del Concepto 885
Jul. 31/14:
Pregunta 1. En el numeral 4 de la categora empleado, se
incluy como una de las preguntas El 80% o ms de sus ingresos
brutos proviene de la realizacin de alguna ac;vidad econmica
diferente de las enumeradas en el art. 340 ET? Se deber
entender entonces, que un ren;sta de capital que ob;ene el
100% de sus ingresos de esa fuente, pertenece a la categora de
empleado.
Respuesta 1. En relacin con el numeral 4 de la categora de
empleados del Concepto 885 del 2014 que dice:
El 80% o ms de sus ingresos brutos proviene de la realizacin
de alguna ac;vidad econmica diferente de las enumeradas en el
art. 340 ET.

137
Este punto se aclar en ocio 100202208-1259 del 9 de octubre del
2014:
Se consideran rentas pasivas aquellas que <enen la caracters<ca
comn de provenir de un origen diferente al de una ac<vidad
empresarial, que se ob<enen sin que resulte necesario el desarrollo de
una ac<vidad, entendida como la conjuncin de factores econmicos,
humanos, tecnolgicos, etc.., con miras a la obtencin de un resultado,
dentro de las cuales se pueden enunciar a manera de ejemplo:
Alquiler de inmuebles, excepto que se trate de una ac<vidad
empresarial que comprenda locacin y administracin de dichos
bienes. Prstamos. Enajenacin de acciones, cuotas o
par<cipaciones sociales incluidas las cuotas partes de fondos
comunes de inversin. Colocaciones en en<dades nancieras o
bancarias. Ttulos Pblicos. Instrumentos y/o contratos derivados
que no cons<tuyan una cobertura de riesgo. Dividendos o regalas.

24/05/16 138

138
Es as que no es posible entender que las rentas pasivas cumplen con
los requisitos y los presupuestos previstos para clasicarse como
empleados.
Por lo anterior se aclara el Concepto 885 del 31 de julio de 2014 en el
sen<do en que el numeral 4 del acpite diseado para clasicarse
como empleado, no incluye las ac<vidades realizadas tendientes a
obtener rentas pasivas.
DIAN. Concepto 58015 Oct. 9/14. Aclara el Concepto 885.
Para clasicarse como empleado, no incluye las ac<vidades realizadas
tendientes a obtener rentas pasivas.
Comentario
Con este planteamiento la DIAN tumba la presuncin de algunas
personas de negociar REPOS con el n de obtener rendimientos
nancieros que den mas del 20% para no calicar como empleados.
La DIAN scaliza en la exgena si se trata o no de rentas pasivas.

24/05/16 139

139
Solicita se resuelvan las siguientes preguntas del Concepto 885 de julio 31/14:
Pregunta 2. En el num. 5 de la categora de empleado, se seal: El 80% o ms
de sus ingresos brutos provienen de una profesin liberal ms la prestacin de
un servicio personal y la prestacin de un servicio tcnico.... La palabra ms
es un condicionante? O es la posibilidad que <ene una persona de desarrollar
dentro de un perodo el ejercicio de una profesin liberal, la prestacin de un
servicio personal y de un servicio tcnico?
Respuesta 2. Al encontrarse en la denicin la posibilidad de realizar o la
prestacin de servicios de manera personal o la realizacin de una ac<vidad
econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, la
palabra ms que se consign en el concepto hace referencia a la posibilidad
que <ene la persona natural clasicada como empleado de desarrollar dentro
de un perodo el ejercicio de una profesin liberal, la prestacin de un servicio
personal y de un servicio tcnico, cuya sumatoria o algunos de ellos sea igual o
superior al 80% del total de sus ingresos.

24/05/16 140

140
Pregunta 4. En la pregunta 3 de la categora de
otros se debe entender que quien realiza ms de
una ac;vidad de las previstas en el art. 340 ET,
pero una de ellas le genera ms del 80% de sus
ingresos pertenece esta categora.
Respuesta.
Cuando una persona realiza varias ac;vidades de
las sealadas para el trabajador por cuenta propia
solo pertenecer a esta categora si por una de
ellas ob;ene el 80% o ms de sus ingresos brutos.

141
Concepto Mtodo 1 Mtodo 2
Impuesto neto de renta del ao 15.000.000
anterior
IMAS ao actual 12.238.000 12.238.000
Promedio de estos dos aos 13.619.000
75% del anticipo a partir del 3er ao 10.214.000 9.179.000
Menos retencin en la fuente del ao 1.545.000 1.545.000
actual
Anticipo para el prximo ao 8.669.000 7.634.000 142

24/05/16

142
El Cdigo General del Proceso (CGP) introdujo la par;cin del
patrimonio en vida como instrumento que contrarresta actos
jurdicos complejos y simulados que realiza el ;tular del dominio
para evitar juicios de sucesin, tales como la cons;tucin de
sociedades, ocultando sus bienes; la simulacin de compraventas, o
la celebracin de ducias.
Fue reglamentada en el pargrafo del arYculo 487 del CGP. Se erige
como novedad en nuestro sistema procesal y est vigente desde julio
del 2012.
En lo rela;vo a los impuestos que pueda generar dicho acto
trasla;cio de dominio, deben aplicarse a estas par;ciones, idn;cas
cargas scales predicables para los asignatarios en procesos de
sucesin, como lo advierte el arYculo 302 del Estatuto Tributario, por
tratarse de un acto jurdico celebrado inter vivos, a Ytulo gratuito.

143
Par;cin en vida y derecho de igualdad.
La distribucin del patrimonio en vida se cons;tuye en un nuevo modelo
de trasmisin gratuita de bienes por acto entre vivos, que no transgrede el
derecho a la igualdad del que gozan quienes hubieren recibido la herencia
si se tramitare el proceso sucesorio, porque la autonoma de la voluntad
de quien en vida quiere repar;r sus bienes ;ene lmites, ya que debe
respetar las asignaciones forzosas, los derechos de terceros y los
gananciales.
Para garan;zar que se acaten tales limitaciones, deber obtenerse
autorizacin judicial, obligndose el interesado a acudir al proceso de
jurisdiccin voluntaria y, acorde a sus ritualidades, el juez autorizar la
par;cin del patrimonio. Deben realizarse emplazamientos y, de ser
necesario, prac;car pruebas, pudiendo intervenir quienes tengan
vocacin hereditaria de cualquier naturaleza, como tambin los
acreedores que se puedan ver afectados, y segn las par;cularidades de
cada caso, se conceder o denegar la licencia.

144
Tenga en cuenta que el cer;cado que entregan las empresas a sus
accionistas en donde le cer;can el valor intrnseco de las acciones (con
valorizaciones o sin valorizaciones) no ;ene incidencia en la
determinacin del valor patrimonial porque el principio para incluirlas en
la declaracin de renta es el general segn el art. 267 ET, cuyo texto dice:
ART. 267.Regla general. El valor de los bienes o derechos
apreciables en dinero, incluidos los semovientes y vehculos
automotores de uso personal, posedos en el l<mo da del ao o
perodo gravable, est cons<tuido por su precio de costo, de
conformidad con lo dispuesto en las normas del Ltulo I de este
libro, salvo las normas especiales.
C.E., Sec. Cuarta, Sent. mar. 10/2016. Rad.
25000-23-27-000-2011-00324-01. Exp. 20922. El precio pactado entre las
partes se aceptar si corresponde al promedio del comercio. No se acepta
el valor intrnseco como valor comercial.

24/05/16 145

145
Al momento de venderlas deben tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
Art. 153 ET. La prdida proveniente de la enajenacin de las
acciones o cuotas de inters social no ser deducible.
INC. 2.Adicionado.L.1607/2012, art. 128. No son deducibles las
prdidas originadas en la enajenacin de derechos duciarios
cuando el objeto del patrimonio autnomo, o el ac<vo subyacente,
est cons<tuido por acciones o cuotas de inters social o por
cualquier otro ac<vo cuya prdida est restringida de conformidad
con las normas generales.
ART. 76 ET.Costo promedio de las acciones. Cuando el
contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una
misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deber tomar como
costo de enajenacin el promedio de tales costos.

146
Movimientos Cantida Costo Costo Comentario
d fiscal unitario
Acciones Ecopetrol
Saldo ao anterior 37.000 51.800.000 1.400,oo Precio de adquisicin del 2.009. Art.
267 ET.
Compras en el ao 21.500 79.550.000 3.700,oo Precio de adquisicin
Subtotal 58.500 131.350.00 2.245,30 Costo promedio
0
Venta en agosto (17.000) (38.170.085 2.245,30 Costo promedio. Art. 73 ET.
)
Saldo ao actual 41.500 93.179.915 2.245,30 Costo promedio
Acciones en XYZ SAS
Saldo ao anterior 2.000 20.000.000 10.000,oo Precio de adquisicin del 2.012
Reajuste fiscal 578.000
Saldo ao actual 2.000 20.578.000 10.289,oo Costo promedio
Acciones en el exterior
Acciones heredadas 700 134.878.10 100 US por Recibi 70.000 US segn declaracin
en Julio. Ganancia 0 accin del ao anterior del causante. Art.
ocasional 302 ET. Ley 1607/12
Ajuste TRM diciembre 32.594.100 No es No se hizo reajuste fiscal. Pudo
31 ingreso hacerlo.
Saldo ao actual 700 167.472.20 Art. 269 ET. Se declaran por la TRM
0
24/05/16 147

147
ART. 67 ET. Determinacin del costo de los bienes
inmuebles.
El costo de los bienes inmuebles que forman parte de las
existencias est cons<tuido por:
1. El precio de adquisicin.
2. El costo de las construcciones y mejoras.
3. Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble
o inmuebles de que trate.
Este l;mo factor integra no solo el costo sino la depreciacin scal.
Lo CURIOSO es que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
sostuvo que es gasto.
Incluso en el art. 73 ET se da la posibilidad de incrementar el costo
con estas contribuciones por valorizacin, despus de realizar el
reajuste por el ndice.

148
Ejemplo del tratamiento de varios
ac<vos jos a par<r de las sumas
declaradas en el ao anterior, su
inclusin en la declaracin de renta del
ao actual y tratamiento de la venta
antes y despus de los dos aos de
posesin, u<lizando los reajustes
scales y el ndice del art. 73 ET.

149
ART. 73. ET. Ajuste de bienes races, acciones y aportes que sean
ac<vos jos de personas naturales.
Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional,
proveniente de la enajenacin de bienes races y de acciones o
aportes, que tengan el carcter de ac<vos jos, los
contribuyentes que sean personas naturales podrn ajustar el
costo de adquisicin de tales ac<vos, en el incremento
porcentual del valor de la propiedad raz, o en el incremento
porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados,
respec<vamente, que se haya registrado en el perodo
comprendido entre el 1 de enero del ao en el cual se haya
adquirido el bien y el 1 de enero del ao en el cual se enajena.
El costo as ajustado, se podr incrementar con el valor de las
mejoras y contribuciones por valorizacin que se hubieren
pagado, cuando se trate de bienes races.

24/05/16 150

150
ART. 73.ET. Ajuste de bienes races, acciones y aportes que sean ac<vos
jos de personas naturales.
INC. 2Modicado.L.223/95, art. 74.Cuando el contribuyente opte por
determinar el costo scal de los bienes races, aportes o acciones en
sociedades, la suma as determinada debe gurar como valor
patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de
contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en aos
posteriores pueda hacer uso de la alterna<va prevista en el arLculo 72
de este estatuto, cumpliendo los requisitos all exigidos.
El ajuste previsto en este arLculo podr aplicarse, a opcin del
contribuyente, sobre el costo scal de los bienes que gure en la
declaracin de renta del ao gravable de 1986. En este evento, el
incremento porcentual aplicable ser el que se haya registrado entre el
1 de enero de 1987 y el 1 de enero del ao en el cual se enajene el
bien.

24/05/16 151

151
Precio de Avalo Costo
Descripcin del bien
compra catastral declarado Comentarios
Inmuebles
Estos $ 166.543.000 resultan de ajustar el bien por el ndice
166.543.00 del art. 73 E.T., segn DR. 2921 Dic 17/13. Se multiplic por
Lote comprado en 2006 55.700.000 68.000.000
0 2,99. Esto es para poder utilizar la opcin del art. 73 en el
ao siguiente
185.100.00 185.100.00
Apto de habitacin 13.000.000 0 0 Art. 277 ET. Se declara por el mayor
248.540.00 190.300.00 248.540.00
Oficina (inmueble) 0 0 0 Art. 277 ET. Se declara por el mayor
600.183.00
0
Otros activos fijos
Automvil 52.000.000 52.000.000 Art. 267 ET. Declarados por el precio de adquisicin
Equipo de trabajo 33.860.000 33.860.000 Art. 267 ET. Declarados por el precio de adquisicin
Muebles y enseres 23.290.000 23.290.000 Art. 267 ET. Declarados por el precio de adquisicin
Equipos de computo 5.900.000 5.900.000 Art. 267 ET. Declarados por el precio de adquisicin
115.050.00
0
715.233.00
Gran Total 0

24/05/16 152

152
DR. 2921/13. ART. 1Para determinar la renta o ganancia ocasional,
proveniente de la enajenacin durante el 2013 de bienes races y de
acciones o aportes, que tengan el carcter de ac<vos jos, los
contribuyentes que sean personas naturales, podrn tomar como costo
scal, cualquiera de los siguientes valores:
1. El valor que se obtenga de mul<plicar el costo scal de los ac<vos jos
enajenados, que gure en la declaracin de renta de 1986 por 29.83, si se
trata de acciones o aportes, y por 215.60, en el caso de bienes races.
2. El valor que se obtenga de mul<plicar el costo de adquisicin del bien
enajenado por la cifra de ajuste que gure frente al ao de adquisicin del
mismo, conforme a la siguiente tabla:

2006 1,34 (acciones o 2,99 (bienes
aportes) races)
PAR.El costo scal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades
determinado de acuerdo con este arLculo, podr ser tomado como valor
patrimonial en la declaracin de renta y complementarios del ao 2013.

24/05/16 153

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COSTO AL REAJUSTE Ajuste ADICIONES COSTO AL AVALUO
TIPO DE ACTIVO Para llega
31-DIC-Ao al costo 31-DIC-Ao
anterior 2,89% final (RETIROS) actual CATASTRAL Comentario
BIENES RAICES
Lote vendido en Viene del ao anterior
octubre 166.543.000 0 22.280.000 -188.823.000 0 0 reajustado por el art. 73
Apartamento Venia declarado por
(habitacin anterior) 185.100.000 0 12.400.000 0 197.500.000 197.500.000 avalo catastral
Precio histrico mas
Oficina (inmueble) 248.540.000 7.182.806 0 0 255.722.806 230.190.000 reajuste scal.
Casa de habitacin en Ley 795/03. Art. 127-1 ET.
Leasing operativo 0 0 0 315.370.000 315.370.000 Ley 1111/06.
600.183.000 7.182.806 34.680.000 126.547.000 768.592.806
OTROS ACTIVOS FIJOS
Declarado por precio
histrico. No inuye
Automvil comprado avalo impuesto
en 2008 52.000.000 0 0 0 52.000.000 vehculos
Declarado por precio
Equipos de trabajo 33.860.000 0 0 -14.250.000 19.610.000 histrico
Muebles y enseres
Declarado por precio
(TV, nevera, joyas,
histrico
etc.) 23.290.000 0 0 0 23.290.000
Declarado por precio
Equipos de computo 5.900.000 0 0 0 5.900.000 histrico
115.050.000 0 0 -14.250.000 100.800.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS 715.233.000 7.182.806 34.680.000 112.297.000 869.392.806

24/05/16 154

154
Descripcin bien Vr FISCAL RENGLON Comentarios

TERRENO
Precio de venta 219.000.000 67 Art. 90 ET. El valor de venta es el comercial 25%
Costo fiscal.
Reajustado con Art. 73 DR. 2624 Dic 17/14 Art. 4: Costo de adquisicin
ET -188.823.000 69 multiplicado por 3.39

Ganancia ocasional por venta de activo posedo por


Utilidad 30.177.000 dos aos o mas

EQUIPO DE TRABAJO 0 Vendido en julio ao actual. Posesin inferior a 2 aos
Precio de venta 11.700.000 38 Art. 90 ET. El valor de venta es el comercial 25%

Costo fiscal -14.250.000 50 Costo histrico de adquisicin. Innecesario reajustarlo


Perdida ordinaria por venta de activo fijo posedo
menos de dos aos, aceptada en la declaracin
porque no hay restriccin, como en las acciones.
Como era equipo de trabajo, tiene relacin de
causalidad con el ingreso y resta de las otras rentas
Perdida -2.550.000 ordinarias.

24/05/16 155

155
DR. 2624/14. ART. 1Para determinar la renta o ganancia ocasional, segn el caso,
proveniente de la enajenacin durante el 2014 de bienes races y de acciones o
aportes, que tengan el carcter de ac<vos jos, los contribuyentes personas
naturales, podrn tomar como costo scal, cualquiera de los siguientes valores:
1. El valor que se obtenga de mul<plicar el costo scal de los ac<vos jos enajenados,
que gure en la declaracin de renta por el ao 1986 por 30.44, si se trata de
acciones o aportes, y por 244.27, en el caso de bienes races.
2. El valor que se obtenga de mul<plicar el costo de adquisicin del bien enajenado
por la cifra de ajuste que gure frente al ao de adquisicin del mismo, conforme a la
siguiente tabla:

2006 1,37 (acciones o 3,39 (bienes

aportes) races)

PAR.El costo scal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades
determinado de acuerdo con este arLculo, podr ser tomado como valor patrimonial
en la declaracin de renta y complementarios del ao 2014.

24/05/16 156

156
a) Si en el ao anterior no hubiese declarado el bien por el precio de
adquisicin reajustado por el art. 73 sino por $ 68 millones (mayor
valor por avalo catastral), en el ao actual de venta no podra
haber tomado el bien reajustado con el ndice del art. 73, evento
en el cual pagara impuesto de ganancias ocasionales sobre la
u;lidad resultante de restarle al precio de venta por $ 269
millones menos el costo de 68 millones.
b) El notario le prac;cara retencin del 2,5% porque se trata de un
lote que no es de vivienda. En el caso de inmueble de habitacin
la retencin sera del 1% sobre las primeras 20.000 UVT y sobre
el excedente, el 2,5%.
c) La retencin como el impuesto se pueden evitar con la
prerroga;va del art. 311-1 ET, al des;nar el inmueble a otra
vivienda, depositar en cuentas AFC y cumplir con el resto de
requisitos del decreto reglamentario.

24/05/16 157

157
DIAN Resolucin 12761 de 2011.
Estn obligados a presentar declaracin electrnica las
siguientes personas naturales:
1) Los representantes, revisores scales y contadores de
los obligados a presentar las declaraciones de manera
virtual.
2) Las personas naturales residentes en el exterior
(Decreto 2623 de 2014 Art. 14 Pargrafo 2).
Si present la declaracin del impuesto a la riqueza por
medio electrnico no est obligado a presentar la
declaracin de renta por este medio, pero se recomienda
que lo haga de la misma manera, para evitar alguna
interpretacin capciosa de la DIAN.

158
Cual es la contrapar;da de la cuenta por cobrar de un
mdico que prest el servicio en diciembre a una IPS y no se
lo pagaron, si no realiza el ingreso?
Respuesta. En materia tributaria no existe el principio de la
par<da doble como sucede en la contabilidad, por lo tanto, si
no hay norma alguna en el estatuto tributario que lo obligue a
registrar el debito que surge la cuenta por cobrar y un crdito
por el ingreso, es perfectamente valido que lleve el debito sin
contrapar<da. Esto genera crecimiento en el patrimonio que no
<ene ingreso que lo origine, pero la DIAN no puede proponer
renta por comparacin de patrimonio, ya que son los arts. 27 y
261 ET, que jus<can este actuar legal.

24/05/16 159

159
En el caso que una empresa le de vi;cos al trabajador y no le exija
soporte y contabilice como gastos de viaje en la cuenta 5255
Debera hacer un documento donde conste que no es factor
salarial?
Respuesta. En los vi;cos debe denirse si son permanentes (se repiten
todos los meses), o frecuentes (se repiten de vez en cuando), o espordicos
(una vez al ao). Si son permanentes, son salarios conforme al art. 130 CST
y no requiere de ninguna prueba ya que debieron es;pularse como tales
en el contrato de trabajo. Si son frecuentes u ocasionales al no ser salarios,
debe solicitarse el documento del tercero, conforme al art. 9 DR 535/87.
Si se le suministran vi;cos frecuentes y ocasionales al trabajador y no trae
los soportes, la DIAN siempre ha sostenido que al no exis;r prueba del
pago al tercero, se presume el ingreso en cabeza del trabajador. En este
caso es conveniente pactarlos expresamente como no salariales, pero se
reitera que este es un procedimento mal efectuado porque en realidad se
trata de par;das que no son ingresos para el trabajador, al ser
herramientas de trabajo. Igual tratamiento le est dando la UGPP.
24/05/16 160

160
Si un comisionista de bolsa recibe intereses de una
cuenta de ahorros bancaria, en un 30% del total de
los ingresos brutos, al ser rentas pasivas no deja de
ser empleado? Respuesta. No deja de ser
empleado porque segn la DIAN, este inters es un
renta pasiva que no se debe tener en cuenta para
el calculo de los porcentuales que le permiten al
trabajador categorizarse como empleado.
Algunos tributaristas sos;enen que esto no ;ene
fundamento legal porque ni en la norma superior ni en
las reglamentarias se establecieron estas restricciones
que hoy pretende hacer la DIAN.

24/05/16 161

161
1) La esposa que estaba loca, se recupera en su salud mental y entra a laborar
ganndose mas de un salario mnimo.
2) El hijo que ;ene mas de 23 aos y sigue estudiando
3) El hijo que cumple 18 aos y no sigue estudiando
4) Fallecimiento del dependiente
5) En noviembre por ejemplo el devengo fue por 6 millones y en diciembre se sube
a 16 millones: En noviembre debe aplicar el tope del 10% y en diciembre el tope
de las 32 UVT: Los dos meses no dan 64 UVT.
6) Cuando se trate de un nico dependiente, podra dejar de serlo, a par;r de un
mes determinado del ao. Ejemplo: el hermano que ingresa a laborar.
As lo corrobora la DIAN en Ocio 030274 de Mayo 19/14: La deduccin anual por
concepto de dependientes debe ser equivalente a una deduccin mensual del 10%
de los ingresos brutos, hasta un mximo de 32 UVT por cada mes en que el
trabajador haya tenido efec<vamente a cargo personas con relacin de
dependencia.

24/05/16 162

162
DIAN. Ocio 054801. Agt. 30 2013. Cuando se trata de contratos de par;cipacin de
ganado bovino, quien debe solicitar la devolucin, el depositante o el depositario?
Respuesta.
La doctrina ocial ya se pronunci sobre el par;cular, por tal razn deber estarse a
lo enunciado en el Ocio 041483 de 2004:
En esta clase de contrato accidental, es el gestor quien realiza a su nombre, por su
cuenta y riesgo el negocio convenido, por tanto es quien adquiere la calidad de
sujeto pasivo.
Los ingresos provenientes de las cuentas en par;cipacin deben ser contabilizados
en su totalidad por el socio gestor, quien debe registrar en la declaracin de renta,
tanto sus ingresos propios como los ingresos totales obtenidos por la explotacin de
las cuentas en par;cipacin. En cambio el socio oculto, declarar junto a sus propios
ingresos, nicamente la u;lidad que le corresponda segn lo acordado en el
contrato. En lo que respecta a costos y deducciones relacionados con la explotacin
del contrato de cuentas en par;cipacin, estos conceptos slo podr ser solicitados
por el socio gestor. A su vez, el pago de las u;lidades a los socios ocultos por parte
del gestor, sern ingresos para ellos y costo para ste.

24/05/16 163

163
Pregunta
Maestra asalariada, con ingresos por honorarios y ;ene
un colegio?
Respuesta
Segn la Superintendencia de Industria y Comercio no
debe matricularse en Cmara de Comercio sino ante la
Secretaria de Educacin correspondiente. Si es empleada
por el ao actual, tributa sobre los ingresos salariales y
puede restarle a los honorarios y a los ingresos del
colegio, los costos y gastos
Si no es empleada, declarara por el sistema ordinario.

24/05/16 164

164
El programa ayuda renta
autom;camente lleva a la casilla 46, total
ingreso netos, lo que pas por el ingreso
laboral bruto incluyendo los re;ros de
cesanYas de los fondos de pensiones y los
que re;ran directamente de la empresa,
pero antes le exige el promedio de los 6
meses anteriores, para calcular la renta
exenta correspondiente.

24/05/16 165

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