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de
Renta
de
Personas
Naturales
para
madrugadores
Ao
gravable
2015
Conferencista
Dr.
Jairo
Casanova
Mayo
del
2016
Para
descargar
las
diaposi2vas
de
esta
exposicin,
puedes
ingresar
a:
http://media.actualicese.com/material-evento-drpn-casanova.zip
Efecto de la residencia
1
Efecto de la residencia
2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado
colombiano o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de
tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto
de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo ao o periodo gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo
gravable:
a. Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o
los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal
en el pas; o,
b. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,
2
Efecto de la residencia
c.
El
cincuenta
por
ciento
(50%)
o
ms
de
sus
bienes
sean
administrados
en
el
pas;
o,
d.
El
cincuenta
por
ciento
(50%)
o
ms
de
sus
ac<vos
se
en<endan
posedos
en
el
pas;
o.
e.
Habiendo
sido
requeridos
por
la
Administracin
Tributaria
para
ello,
no
acrediten
su
condicin
de
residentes
en
el
exterior
para
efectos
tributarios;
o,
f.
Tengan
residencia
scal
en
una
jurisdiccin
calicada
por
el
Gobierno
Nacional
como
paraso
scal.
3
Efecto de la residencia
Pargrafo.
Las
personas
naturales
nacionales
que,
de
acuerdo
con
las
disposiciones
de
este
arLculo
acrediten
su
condicin
de
residentes
en
el
exterior
para
efectos
tributarios,
debern
hacerlo
ante
la
Direccin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
mediante
cer<cado
de
residencia
scal
o
documento
que
haga
sus
veces,
expedido
por
el
pas
o
jurisdiccin
del
cual
se
hayan
conver<do
en
residentes.
*
-Pargrafo
adicionado-
Pargrafo
2.
No
sern
residentes
scales,
los
nacionales
que
cumplan
con
alguno
de
los
literales
del
numeral
3,
pero
que
renan
una
de
las
siguientes
condiciones:
1.
Que
el
cincuenta
por
ciento
(50%)
o
ms
de
sus
ingresos
anuales
tengan
su
fuente
en
la
jurisdiccin
en
la
cual
tengan
su
domicilio,
2.
Que
el
cincuenta
por
ciento
(50%)
o
ms
de
sus
ac<vos
se
encuentren
localizados
en
la
jurisdiccin
en
la
cual
tengan
su
domicilio.
4
Efecto de la residencia
Si
una
persona
natural
no
es
residente,
no
se
puede
clasicar
como
empleado,
trabajador
por
cuenta
propia
o
en
el
grupo
de
otros,
porque
estas
tres
guras
se
narran
nicamente
para
residentes.
El
programa
ayuda
renta
pide
la
calidad
de
residente
o
no
residente,
y
a
los
no
residentes
autom<camente
les
liquida
el
33%
de
impuesto
de
renta,
a
menos
que
se
encuentren
en
alguna
excepcin.
Es
decir
que
si
por
ejemplo
una
persona
que
no
fue
residente
en
el
ao
correspondiente,
no
se
puede
categorizar
como
empleado,
trabajador
por
cuenta
propia
o
en
el
grupo
de
otros,
porque
a
todos
los
de
estos
grupos
se
les
exige
la
calidad
de
residente.
F:\Usb\1a)
Prac<ca
2016\2016
Renta
natural\Actualicese\4)
Ejercicio
Asalariado
Extranjero.xlsx
5
Incidente
de
impacto
scal.
Renta
exenta
del
25%
en
el
IMAN.
6
Recomendaciones preliminares
Descargue
de
la
pagina
de
la
DIAN
el
PDF
de
la
gua
ocial
para
declaracin
de
renta
del
ao
a
declarar
con
el
n
de
conocer
varios
puntos
de
vistas
de
la
Administracin
de
Impuestos
Descargue
el
programa
ayuda
renta
para
esta
declaracin,
que
cada
ao
ha
venido
publicando
la
DIAN.
Cierre
todas
las
otras
aplicaciones
en
Excel
que
tenga
abiertas
para
evitar
conictos.
Cree
Ud.
que
sirve
un
socware
para
hace
la
declaracin
en
una
pagina
de
internet?
Cruce
la
informacin
de
su
declaracin
de
renta
con
la
exgena
que
por
el
ao
a
presentar
muestra
esta
pagina,
aunque
no
se
muestra
la
informacin
completa.
7
Recomendaciones preliminares
No
diligencie
la
declaracin
de
renta
manualmente
sino
en
la
pagina
de
la
DIAN
con
el
n
de
evita
errores
y
lograr
las
ayudas
que
se
brindan
al
hacerla
virtualmente.
Matricularse
en
el
RUT
o
actualizarlo
Vea
los
TIPS
o
videoclips
para
renta
en
la
pagina
de
la
DIAN.
Pida
todos
los
cer;cados,
en
especial
los
que
prueben
los
ingresos
no
cons;tu;vos
de
renta
ni
ganancia
ocasional
y
las
rentas
exentas.
En
este
ul;mo
caso,
el
programa
ayuda
renta
sugiere
el
cer;cado
del
promedio
de
los
devengos
en
los
6
meses
anteriores
para
exencionar
las
cesanYas.
Actualice
el
JAVA
en
su
computador,
el
navegador
y
para
los
usuarios
de
Oce
2010,
se
recomienda
instalar
Service
pack
1
(DIAN).
8
Recomendaciones preliminares
No
olvide
que
las
rentas
exentas
sirven
para
disminuir
los
impuestos,
en
algunos
casos
en
el
IMAN,
pero
la
mayora
de
los
casos
en
renta
por
el
sistema
ordinario.
Entre
las
mas
recomendables
se
encuentran
los
seguros
privados
de
pensiones
(dis;nto
a
Colpensiones),
a
travs
del
cual
se
puede
aminorar
el
impacto
de
la
denominada
brecha
pensional,
es
decir
la
disminucin
grande
en
ingresos
cuando
se
comience
a
recibir
la
pensin.
Ejemplo:
Un
salario
integral
de
10
millones,
co;za
sobre
el
70%,
(7
millones).
Al
momento
de
pensionarse,
recibira
mas
o
menos
el
40%
del
promedio
de
los
l;mos
10
aos,
o
sea
3
millones.
La
diferencia
entre
10
y
3,
son
7
millones
que
deja
de
recibir
y
se
llama
la
brecha
pensional.
Para
cubrir
esta
diferencia
es
que
se
contrata
un
seguro
privado
de
pensiones.
9
DIAN: Novedades de los formularios a utilizar
10
DIAN: Novedades de los formularios a utilizar
11
Compara;vo
en
renta
de
los
pagos
por
salud
y
educacin
del
art.
Art.
5
D.R.
3750/86.
Aos
2013
y
2015.
12
12
a) En
la
nueva
visin
de
la
DIAN
para
la
declaracin
de
renta
del
ao
2015,
por
el
sistema
ordinario,
lo
que
quiere
decir
el
rengln
43
en
cuanto
a
los
ingresos
no
cons;tu;vos
de
renta
ni
ganancia
ocasional,
respecto
de
los
pagos
por
;quetes
de
alimentacin
del
art.
387-1
ET,
es
que
se
deben
colocar
en
otros
ingresos
en
el
rengln
38
y
luego
restarse
en
la
casilla
43;
pero
esto
se
podr
hacer,
solo
si
el
cer;cado
de
ingresos
y
retenciones
detalla
el
valor
pagado
en
el
ao
por
este
concepto.
b) En
el
IMAN,
sostuvo
la
DIAN
que
estos
devengos
tampoco
estn
gravados,
pero
al
no
ser
viable
restarlo
en
las
casillas
dis;ntas
a
los
ingresos,
no
se
pueden
incluir
en
el
ingreso
bruto.
c) Los
ingresos
por
educacin
y
salud
del
art.
5
DR
3750
de
1986,
quedaron
gravados
tanto
en
el
sistema
ordinario
como
en
el
IMAN.
24/05/16 13
13
Clasificacin de las personas naturales.
Art. 329 E.T.
Aplica para retenciones en la fuente y para
declaracin de renta.
c) Otros. D.R.
3032/13
a) Empleados
14
Decreto 3032/13. Otros (que estn en la olla)
Art.
5.
Otros
contribuyentes
some<dos
al
sistema
ordinario
de
determinacin
del
impuesto.
(No
IMAN
no
IMAS).
Los
siguientes
contribuyentes,
se
regirn
nicamente
por
el
sistema
ordinario
de
determinacin
del
impuesto
sobre
la
renta,
establecido
en
el
Ttulo
l
del
Libro
I
E.T.
1.
Las
personas
naturales
que
en
su
condicin
de
notarios
presten
el
servicio
pblico
de
notariado.
Estos
contribuyentes
deben
llevar
en
su
contabilidad
cuentas
separadas
de
los
ingresos
provenientes
de
la
prestacin
de
servicios
notariales
y
de
los
ingresos
de
orgenes
dis<ntos.
2.
Las
personas
naturales
nacionales
o
extranjeras
residentes
en
el
pas
cuyos
ingresos
correspondan
nicamente
a
pensiones
de
jubilacin,
invalidez,
vejez,
sobrevivientes
y
riesgos
laborales.
Comentario.
La expresin nicamente induce a pensar que si un pensionado recibe adicionalmente
rendimientos financieros, no quedara en otros contribuyentes pero al analizar sus ingresos
por rentas de trabajo (no rentas de capital), si la pensin es el 80% o mas del ingreso,
clasifica como empleado, pero al no ser gravada, vuelve a otros en el formulario 210
utilizado para el sistema ordinario y el IMAN.
15
Decreto 3032/13. Requisitos empleados y TCP
16
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
ART 1. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se
entiende por:
Servicio personal: Es toda actividad, labor o trabajo
prestado directamente por una persona natural, que se
concreta en, una obligacin de hacer, sin importar que en
la misma predomine el factor material o intelectual, y que
genera una contraprestacin en dinero, o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de
remuneracin.
17
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Profesin liberal: Es toda actividad personal en la cual
predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de
educacin superior; o habilitacin estatal para las personas que, sin
ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales
de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que
regula la profesin liberal de que se trate, cuando la misma est
oficialmente reglada. Se ejerce una profesin liberal cuando realiza
labores propias de tal profesin, independientemente de si tiene las
habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.
18
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Servicio tcnico:
Se considera servicio tcnico la actividad, labor o trabajo
prestado directamente por una persona natural mediante
contrato de prestacin de servicios personales, para la
utilizacin de conocimientos aplicados por medio del
ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de
dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio
de una profesin liberal no se consideran servicios
tcnicos.
19
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Insumos o materiales especializados:
Aquellos
elementos
tangibles
y
consumibles,
adquiridos
y
u<lizados
nicamente
para
la
prestacin
del
servicio
o
la
realizacin
de
la
ac<vidad
econmica
que
es
fuente
principal
de
su
ingreso,
y
no
con
otros
nes
personales,
comerciales
o
de
otra
ndole,
y
para
cuya
u<lizacin,
manipulacin
o
aplicacin
se
requiere
un
especco
conocimiento
tcnico
o
tecnolgico.
20
Decreto 3032 de 2013.
Requisitos empleados
Maquinaria o equipo especializado:
El conjunto de instrumentos, aparatos o
dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados
nicamente para el desempeo del servicio o la
realizacin de la actividad econmica qu es fuente
principal de su ingreso, y no con otros fines
personales, comerciales o de otra ndole, y para
cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se
requiere un especfico conocimiento tcnico o
tecnolgico.
21
Anlisis del riesgo. Art. 1 DR 3032/13.
Cuenta
y
riesgo
propio:
1.
Una
persona
natural
presta
servicios
personales
por
cuenta
y
riesgo
propio
si
cumple
la
totalidad
de
las
siguientes
condiciones:
a)
Asume
las
prdidas
monetarias
que
resulten
de
la
prestacin
del
servicio;
b)
Asume
la
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas
en
la
prestacin
del
servicio;
c)
Sus
ingresos
por
concepto
de
esos
servicios
provienen
de
ms
de
un
contratante
o
pagador,
cuyos
contratos
deben
ser
simultneos
al
menos
durante
un
mes
del
perodo,
y
d)
Incurre
en
costos
y
gastos
jos
y
necesarios
para
la
prestacin
de
tales
servicios,
no
relacionados
directamente
con
algn
contrato
especco,
que
representan
al
menos
el
25%
del
total
de
los
ingresos
por
servicios
percibidos
por
la
persona
en
el
respec<vo
ao.
22
Anlisis del riesgo. Art. 1 DR 3032/13.
Cuenta
y
riesgo
propio:
2.
Una
persona
natural
realiza
ac<vidades
econmicas
por
cuenta
y
riesgo
propio,
dis<ntas
a
la
prestacin
de
servicios
personales,
si
cumple
la
totalidad
de
las
siguientes
condiciones:
a)
Asume
las
prdidas
monetarias
que
resulten
de
la
realizacin
de
la
ac<vidad;
b)
Asume
la
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas
en
la
realizacin
de
la
ac<vidad,
y
c)
Sus
ingresos
por
concepto
de
esos
servicios
provienen
de
ms
de
un
contratante
o
pagador,
cuyos
contratos
deben
ser
simultneos
al
menos
durante
un
mes
del
perodo
gravable.
23
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
ART.
2Empleado.
Una
persona
natural
residente
en
el
pas
se
considera
empleado
para
efectos
tributarios
si
en
el
respec<vo
ao
cumple
con
uno
de
los
tres
conjuntos
de
condiciones
siguientes:
Conjunto 1: Conjunto 2:
Sus ingresos brutos a)
Sus
ingresos
brutos
provienen,
en
una
provienen, en una proporcin
igual
o
superior
a
un
80%,
de
proporcin igual o la
prestacin
de
servicios
de
manera
superior a un 80%, de personal
o
de
la
realizacin
de
una
una vinculacin laboral ac;vidad
econmica,
mediante
una
o legal y vinculacin
de
cualquier
naturaleza,
independientemente
de
su
reglamentaria,
denominacin,
y
independientemente
b)
No
presta
el
respec;vo
servicio,
o
no
de su denominacin. realiza
la
ac;vidad
econmica,
por
su
cuenta
y
riesgo,
de
conformidad
con
lo
previsto
en
el
arYculo
anterior.
24
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
Conjunto
3:
a)
Sus
ingresos
brutos
provienen,
en
una
proporcin
igual
o
superior
a
un
80%,
de
la
prestacin
de
servicios
de
manera
personal
o
de
la
realizacin
de
una
ac<vidad
econmica,
mediante
una
vinculacin
de
cualquier
naturaleza,
independientemente
de
su
denominacin,
y
b)
Presta
el
respec<vo
servicio,
o
realiza
la
ac<vidad
econmica,
por
su
cuenta
y
riesgo.
c)
No
presta
servicios
tcnicos
que
requieren
de
materiales
o
insumos
especializados,
o
maquinaria
o
equipo
especializado,
y
d)
El
desarrollo
de
ninguna
de
las
ac<vidades
sealadas
en
el
art.
340
ET,
le
genera
ms
del
20%
de
sus
ingresos
brutos,
y
e)
No
deriva
ms
del
20%
de
sus
ingresos
del
expendio,
compraventa
o
distribucin
de
bienes
y
mercancas,
al
por
mayor
o
al
por
menor;
ni
de
la
produccin,
extraccin,
fabricacin,
confeccin,
preparacin,
transformacin,
manufactura
y
ensamblaje
de
cualquier
clase
de
materiales
o
bienes.
25
Definicin de empleado. Art. 2 DR 3032/13.
PAR.
1Para
establecer
el
monto
del
80%
deben
computarse
y
sumarse
tanto
los
ingresos
provenientes
de
la
relacin
laboral
o
legal
y
reglamentaria,
los
ingresos
provenientes
del
ejercicio
de
profesiones
liberales
como
tambin
los
provenientes
de
la
prestacin
de
servicios
tcnicos,
en
el
evento
en
que
se
perciban
por
un
mismo
contribuyente.
PAR.
2Para
efectos
de
lo
dispuesto
en
el
arLculo
329
del
estatuto
tributario
se
tendrn
en
cuenta
la
totalidad
de
los
ingresos
que
reciba
la
persona
natural
residente
en
el
pas,
directa
o
indirectamente,
con
ocasin
de
la
relacin
contractual,
laboral,
legal
o
reglamentaria,
independientemente
de
la
denominacin
o
fuente
que
se
le
atribuya
a
dichos
pagos.
26
Calculo para obligados a declarar no incluye ganancias ocasionales
27
Empleados tienen derecho a costos y gastos en el 2015.
28
Empleados tienen derecho a costos y gastos en el 2015.
29
Ingresos por conciliacin hacen parte del IMAN
30
Condonacin de pasivos produce enriquecimiento
31
Ejercicio de cuenta y riesgo propio.
32
Pregunta de una odontloga a la DIAN:
Concepto
50180
de
agosto
3
de
2013
Ejercito
mi
profesin
liberal
con
<tulo
universitario
y
presto
mis
servicios
a
las
clnicas
quienes
suministran
el
instrumental,
los
equipos
y
los
insumos.
Soy
empleada?
Respuesta.
La
odontloga
adscrita
a
su
E.S.E.
clasica
en
la
categora
tributaria
de
empleado,
por
cuanto
los
materiales
o
insumos
especializados
o
la
maquinaria
o
equipo
especializado,
no
representa
costo
para
dicho
profesional
y
siempre
y
cuando
cumpla
los
dems
requisitos.
En
consecuencia
sobre
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
le
son
aplicables
las
disposiciones
de
retencin
para
empleados
consagrados
en
los
arts
383,
384
y
387
E.T.,
y
en
los
D.R.
0099
y
1070
de
2013.
33
Solicitud de reconsideracin del Concepto
50180 de Agt 3/13.
Concepto
1961
de
enero
3
de
2014:
En
cuanto
al
requisito
de
la
u<lizacin
de
materiales
o
insumos
especializados
o
de
maquinaria
especializada,
se
precisa
que
el
aparte
del
proyecto
de
decreto
que
se
trajo
a
colacin
en
el
ocio,
tena
por
objeto
ilustrar
el
porcentaje
que
como
costo
podan
representar
estos
materiales
en
los
ingresos
percibidos
por
la
persona
natural
que
prestara
estos
servicios
profesionales
o
tcnicos
a
n
de
considerarlo
como
empleado,
no
se
pretenda
que
fuera
tomado
como
fuente
de
derecho.
34
Solicitud
de
reconsideracin
del
Concepto
50180
de
Agt
3/13.
Concepto
1961
de
enero
3de
2014:
Por
lo
anteriormente
expuesto,
se
considera
que
si
es
posible
clasicar
en
la
categora
de
empleado
a
una
persona
natural
que
ejerza
la
odontologa
en
virtud
de
un
contrato,
si
sus
ingresos
corresponden
en
un
porcentaje
igual
o
superior
a
80%
al
ejercicio
de
dichas
ac<vidades,
siendo
aplicables
las
disposiciones
de
retencin
en
la
fuente
para
empleados
consagrados
en
los
arLculos
383,384
y
387
E.T.,
y
en
los
D.R.
99
y
1070
de
2013.
Con
fundamento
en
las
anteriores
consideraciones
se
conrma
el
Ocio
050810
del
agt
10
de
2013.
Un
medico
que
u;liza
un
scan
para
prestar
sus
servicios
en
su
consultorio
personal
es
empleado,
TCP
u
otros?
Segn
la
Reforma
Tributaria
y
los
decretos
reglamentarios,
no
dejan
de
ser
empleados
por
la
u;lizacin
del
equipo.
35
Realizacin
del
ingreso
en
las
naturales:
La
realizacin
del
ingreso
en
el
impuesto
de
renta
opera
de
dos
maneras:
1)
Naturales
no
obligados
a
libros
de
contabilidad
como
por
ejemplo
los
asalariados
y
los
que
ejercen
profesin
liberal
(mdicos,
contadores,
abogados,
etc..).
Segn
el
art.
27
E.T.,
estas
personas
realizan
los
ingresos
por
caja.
2)
Naturales
obligadas
a
libros
de
contabilidad
como
por
ejemplo
los
comerciantes
La
obligacin
de
llevar
libros,
nada
;ene
que
ver
con
la
calidad
de
empleado.
En
el
caso
de
los
trabajadores
por
cuenta
propia
y
lo
que
clasiquen
en
el
grupo
de
otros,
existen
algunos
que
estn
obligados
a
libros
de
contabilidad
como
por
ejemplo
los
comerciantes,
pero
los
que
prestan
servicios
nancieros
habilitados
en
un
;tulo
acadmico,
no.
Hay
trabajadores
por
cuenta
propia
como
por
ejemplo
los
que
venden
al
detal,
que
s
estn
obligados
a
libros.
36
Ingreso
para
efectos
tributarios
Art.
26
Estatuto
Tributario
Nacional:
La
renta
lquida
gravable
se
determina
as:
de
la
suma
de
todos
los
ingresos
ordinarios
y
extraordinarios
realizados
en
el
ao
o
perodo
gravable,
que
sean
suscep<bles
de
producir
un
incremento
neto
del
patrimonio
en
el
momento
de
su
percepcin,
y
que
no
hayan
sido
expresamente
exceptuados,
se
restan
las
devoluciones,
rebajas
y
descuentos,
con
lo
cual
se
ob<enen
los
ingresos
netos.
De
los
ingresos
netos
se
restan,
cuando
sea
el
caso,
los
costos
realizados
imputables
a
tales
ingresos,
con
lo
cual
se
ob<ene
la
renta
bruta.
De
la
renta
bruta
se
restan
las
deducciones
realizadas,
con
lo
cual
se
ob<ene
la
renta
lquida.
Salvo
las
excepciones
legales,
la
renta
lquida
es
renta
gravable
y
a
ella
se
aplican
las
tarifas
sealadas
en
la
ley.
37
Ingreso
para
efectos
tributarios
Principio
General.
a) Todo
pago
originado
en
la
relacin
laboral
es
gravable,
salvo
que
la
ley
tributaria
diga
que
no,
como
por
ejemplo
en
el
caso
de
los
ingresos
no
cons;tu;vos
de
renta
ni
ganancia
ocasional
o
las
rentas
exentas,
independiente
de
que
sean
salarios
o
no,
bonicaciones,
primas,
etc..
En
consecuencia,
una
par;da
puede
ser
no
salarial
pero
gravada
con
el
impuesto
de
renta.
El
salario
siempre
ser
gravado
pero
;ene
una
porcin
no
gravada
(pensiones),
otra
exenta
(25%)
y
admite
otras
depuraciones.
b) Todo
INGRESO
originado
en
la
relacin
contractual
por
parte
de
un
independiente
no
obligado
a
llevar
libros
de
contabilidad,
sea
empleado
o
no,
es
ingreso,
salvo
que
la
ley
tributaria
diga
que
se
trata
de
un
ingreso
no
cons;tu;vo
de
renta
o
ganancia
ocasional
o
que
se
trate
de
una
renta
exenta.
38
Nocin
de
ingreso
laboral
para
efectos
tributarios
Principio
General.
Una partida que no sea salarial ni sea remuneratoria, y
que no es ingreso, no es base de retencin en la fuente,
no va al certificado de ingresos y retenciones, no la
declara en renta el trabajador, ni el empleador registra al
asalariado como beneficiario del gasto ni se reporta en la
exgena ni tiene incidencia en los aportes parafiscales o
de seguridad social.
39
Nocin
de
ingreso
laboral
para
efectos
tributarios
El ejemplo de partidas que ni siquiera son ingresos, lo da el art.
128 CST
40
Formato
1001
Salarios,
prestaciones
sociales
y
dems
pagos
laborales:
el
valor
1.
acumulado
efec<vamente
pagado
al
trabajador,
en
el
Concepto
5001.
09/12/2013 41
41
Realizacin
de
los
costos
en
las
naturales:
ART.
58.
E.T.
Los
costos
legalmente
aceptables
se
en<enden
realizados
cuando
se
paguen
efec<vamente
en
dinero
o
en
especie
o
cuando
su
exigibilidad
termine
por
cualquier
otro
modo
que
equivalga
legalmente
a
un
pago.
Por
consiguiente,
los
costos
incurridos
por
an<cipado
solo
se
deducen
en
el
ao
o
perodo
gravable
en
que
se
causen.
Se
exceptan
de
la
norma
anterior,
los
costos
incurridos
por
contribuyentes
que
lleven
contabilidad
por
el
sistema
de
causacin,
los
cuales
se
en<enden
realizados
en
el
ao
o
perodo
en
que
se
causen,
aun
cuando
no
se
hayan
pagado
todava.
42
Realizacin
de
los
gastos
en
las
naturales:
ART.
104.
E.T.
Se
en<enden
realizadas
las
deducciones
legalmente
aceptables,
cuando
se
paguen
efec<vamente
en
dinero
o
en
especie
o
cuando
su
exigibilidad
termine
por
cualquier
otro
modo
que
equivalga
legalmente
a
un
pago.
Por
consiguiente,
las
deducciones
incurridas
por
an<cipado
slo
se
deducen
en
el
ao
o
perodo
gravable
en
que
se
causen.
Se
exceptan
de
la
norma
anterior
las
deducciones
incurridas
por
contribuyentes
que
lleven
contabilidad
por
el
sistema
de
causacin,
las
cuales
se
en<enden
realizadas
en
el
ao
o
perodo
en
que
se
causen,
aun
cuando
no
se
hayan
pagado
todava.
43
Dependientes
Padres
Cnyuge,
compaero
(a) Hermanos
La DIAN no permanente
permiti como
dependiente al
que est por
nacer, que los
romanos
llamaban
nasciturus Hijos hasta Hijos entre
18 aos 18 y 23
Hijos
mayores de
23
44
Decreto 1070/13. Requisitos TCP
45
Condiciones del IMAS. Opcional
Art.
33.
L.
1739/14.
<ArLculo
declarado
CONDICIONALMENTE
exequible>
Modizquese
el
arLculo
334
del
Estatuto
Tributario,
el
cual
quedar
as:
ArLculo
334.
Impuesto
Mnimo
Alterna<vo
Simple
(IMAS)
de
empleados.
El
IMAS
es
un
sistema
de
determinacin
simplicado
del
Impuesto
sobre
la
Renta
y
complementarios,
aplicable
nicamente
a
personas
naturales
residentes
en
el
pas,
clasicadas
en
la
categora
de
empleado,
que
en
el
respec<vo
ao
o
periodo
gravable
hayan
obtenido
ingresos
brutos
inferiores
a
2.800
Unidades
de
Valor
Tributario
(UVT),
y
hayan
posedo
un
patrimonio
lquido
inferior
a
12.000
UVT.
46
Condiciones del IMAS. Opcional
DIAN
Concepto
24718
de
2015.
Agosto
19.
Sos<ene
que
el
patrimonio
deber
ser
el
posedo
a
diciembre
31
de
2014.
As
lo
hizo
tambin,
el
formulario
para
el
IMAS
del
2015.
No
obstante,
esto
permite
hacer
otras
interpretaciones,
ya
que
en
la
norma
superior
no
se
seal
taxa<vamente
lo
que
dice
la
DIAN
y
el
formulario.
Casos.
Si
durante
el
2015
se
incrementa
el
patrimonio
liquido
por
cualquier
concepto
por
encima
de
este
valor,
no
se
pierde
el
derecho
al
IMAS.
Si
se
le
reduce
en
el
2015,
tampoco
nada
<ene
que
ver.
47
Cesantas realizadas restan en el IMAS.
DIAN,
Conc.
6240,
feb.
27/2015.
Se
pregunta
si
el
empleado
al
momento
de
realizar
la
determinacin
de
su
impuesto
a
travs
del
sistema
IMAS-
(Formulario
230),
puede
descontar
las
cesanLas
que
le
entrega
directamente
su
empleador?
En
razn
al
principio
de
igualdad
y
al
criterio
de
exencin
obje<va,
los
re<ros
de
cesanLas
que
sean
percibidas
directamente
del
empleador
y
aquellas
que
efecte
el
empleado
a
travs
de
un
fondo,
se
podrn
depurar
de
su
renta
gravable
alterna<va
por
el
sistema
IMAS.
48
Base de renta exenta del num. 7 art. 206 ET.
49
Licencia de maternidad es renta exenta? Y la de paternidad?
50
Tratamiento tributario de las incapacidades
51
Tratamiento tributario de las incapacidades
52
Tratamiento tributario de las incapacidades
53
Tratamiento tributario de las incapacidades
54
Cesanta e intereses en el art. 384 ET.
55
Cesantas realizadas restan en el IMAS.
Para
la
determinacin
de
la
RGA
del
IMAS,
el
art.
334
ET
seal:
El
IMAS
es
un
sistema
de
determinacin
simplicado
del
impuesto
sobre
la
renta,
aplicable
nicamente
a
personas
naturales
residentes
en
el
pas,
clasicadas
en
la
categora
de
empleado,
cuya
RGA
en
el
ao
sean
inferior
a
4.700
UVT,
calculada
sobre
la
RGA,
en
la
cual
se
puede
depurar:
j)
Los
re<ros
de
los
fondos
de
cesanLas
que
efecten
los
beneciarios
o
parLcipes
sobre
los
aportes
efectuados
por
los
empleadores
a
Ltulo
de
cesanLa
de
conformidad
con
lo
dispuesto
en
el
arLculo
56-2
del
estatuto
tributario.
Estos
re<ros
no
podrn
ser
sujetos
de
retencin
en
la
fuente
bajo
ningn
concepto
del
impuesto
sobre
la
renta
para
los
beneciarios
o
parLcipes.
56
Tratamiento de la ARL del independiente.
DIAN,
Conc.
3420,
feb.
12/2015.
Los
aportes
a
la
ARL
hechos
por
el
trabajador
independiente
clasicado
dentro
de
la
categora
tributaria
de
empleado
no
se
pueden
detraer
de
la
base
de
retencin
en
la
fuente
prevista
en
el
arLculo
383
del
estatuto
tributario,
pero
s
de
la
base
de
retencin
en
la
fuente
mnima
prevista
en
el
arLculo
384
del
estatuto
tributario.
Comentario.
Desacertado
concepto
de
la
DIAN
que
desconoce
la
sentencia
de
la
Corte
Cons;tucional
en
la
que
arm
que
los
aportes
a
la
seguridad
social
no
pueden
ser
gravado
porque
son
recursos
de
la
seguridad
social
de
los
colombianos.
Es
decir
que
contrario
a
la
DIAN,
proceden
en
retefuente
y
en
renta
por
el
sistema
ordinario.
57
Ganancia ocasional exenta. L. 1607/12
ART.
105.Adicinese
el
arLculo
311-1
del
estatuto
tributario:
ART.
311-1.U<lidad
en
la
venta
de
la
casa
o
apartamento.
Estarn
exentas
las
primeras
7.500
UVT
de
la
u<lidad
generada
en
la
venta
de
la
casa
o
apartamento
de
habitacin
de
las
personas
naturales
contribuyentes
del
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios,
siempre
que
la
totalidad
de
los
dineros
recibidos
como
consecuencia
de
la
venta
sean
depositados
en
las
cuentas
de
ahorro
denominadas
AFC,
y
sean
des<nados
a
la
adquisicin
de
otra
casa
o
apartamento
de
habitacin,
o
para
el
pago
total
o
parcial
de
uno
o
ms
crditos
hipotecarios
vinculados
directamente
con
la
casa
o
apartamento
de
habitacin
objeto
de
venta.
58
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
59
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
DIAN.
Ocio
2395.
Enero
30/15.
Pregunta
Los
recursos
que
se
depositen
en
las
cuentas
AFC,
sin
interesar
su
origen,
nmina
o
venta
de
vivienda,
pueden
ser
u<lizados
por
el
<tular
de
la
cuenta
para
adquirir
vivienda
de
contado
o
nanciada,
o
para
adquirirla
a
travs
de
contratos
de
leasing
habitacional
o
a
travs
de
deicomiso
inmobiliario?
Respuesta
Dentro
de
los
requisitos
del
num.
4
art.
1
D.R.
2344
de
2014,
para
que
proceda
la
exencin
del
impuesto
de
ganancia
ocasional
de
las
primeras
7.500
UVT
de
la
u<lidad
generada
en
la
venta
de
la
casa
o
apartamento
de
habitacin
de
las
personas
naturales
del
art.
311-1
ET,
se
encuentra:
60
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
Art.
1.
U<lidad
exenta
en
Venta
de
Casa
o
Apartamento
de
Habitacin.
4.
Tratndose
de
los
dineros
depositados
en
una
o
ms
AFC,
el
re<ro
de
los
mismos
debe
des<narse
exclusivamente
a
la
compra
de
otra
casa
o
apartamento
de
habitacin,
tratndose
de
vivienda
nueva
o
usada,
sea
o
no
nanciada
por
en<dades
vigiladas
por
la
Superintendencia
Financiera
de
Colombia
a
travs
de
crdito
hipotecario,
leasing
habitacional
o
deicomiso
inmobiliario,
bajo
alguna
de
las
siguientes
modalidades:
a)
Compra
de
contado;
b)
Cuota
inicial
y/o
pago
de
las
cuotas
del
crdito
hipotecario,
o
de
los
cnones
del
leasing
habitacional,
o
para
cubrir
el
valor
de
la
opcin
de
compra
del
leasing
habitacional;
c)
Pago
del
precio
en
la
etapa
de
preventa
del
proyecto
en
el
caso
del
deicomiso
inmobiliario.
61
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
En
cuanto
a
las
modalidades
para
la
adquisicin
de
vivienda
del
trabajador
en
el
contexto
del
benecio
consagrado
en
el
art.
126-4
ET.,
deber
atenderse
a
lo
sealado
de
manera
expresa
en
esta
disposicin.
Pregunta
El
lmite
del
30%
del
art.
126-4
ET,
incluye
los
recursos
provenientes
de
la
venta
de
una
casa
de
habitacin?
Respuesta
Los
arLculos
126-4
y
311-1
ET,
incorporan
contenidos
norma<vos
autnomos
que
<enen
una
aplicacin
independiente,
mo<vo
por
el
cual
el
lmite
del
30%
que
establece
el
art.
126-4
ET,
no
incluye
los
recursos
provenientes
de
la
venta
de
una
casa
de
habitacin.
62
Ganancia ocasional exenta que trajo la L. 1607/12
Pregunta
Si
los
recursos
originados
en
la
venta
de
una
vivienda
se
depositaron
en
cuenta
AFC,
al
cabo
de
10
aos
se
consolida
el
derecho
a
obtener
el
benecio
de
la
exencin
por
ganancia
ocasional
y
por
ende,
el
<tular
de
la
cuenta
los
puede
des<nar
para
lo
que
desee?
Respuesta
Conforme
al
art.
311-1
ET,
la
exencin
procede
siempre
y
cuando
la
totalidad
de
los
dineros
recibidos
como
consecuencia
de
la
venta
sean
depositados
en
las
cuentas
AFC,
y
des<nados
a
la
adquisicin
de
otra
casa
o
apartamento
de
habitacin,
o
para
el
pago
total
o
parcial
de
uno
o
ms
crditos
hipotecarios
vinculados
directamente
con
la
casa
o
apartamento
de
habitacin
objeto
de
venta.
63
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
Art.
1
de
la
Ley
795
de
2003.
Adicionase
el
num.
1
art.
7
del
estatuto
orgnico
del
sistema
nanciero
con
el
siguiente
literal.
Es
permi<do
a
los
establecimientos
bancarios
n)
Realizar
operaciones
de
leasing
habitacional
las
cuales
deben
tener
por
objeto
bienes
inmuebles
des<nados
a
vivienda.
Estas
operaciones
se
considerarn
leasing
opera<vo
para
efectos
contables
y
tributarios.
Art.
1
del
Decreto
779
de
2003.
Tratamiento
tributario
del
leasing
habitacional.
De
conformidad
con
lo
establecido
en
el
lit.
n)
del
num.
1
art.
7
del
estatuto
orgnico
del
sistema
nanciero,
el
leasing
que
tenga
por
objeto
un
bien
inmueble
des<nado
a
vivienda
ser
considerado
para
efectos
tributarios
como
un
leasing
opera<vo
para
el
locatario.
En
consecuencia,
el
locatario
podr
deducir
la
parte
correspondiente
a
los
intereses
y/o
correccin
monetaria
o
costo
nanciero
que
haya
pagado
durante
el
ao,
hasta
el
monto
anual
mximo
consagrado
en
el
art.
119
ET.
64
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
Eso
signica,
de
acuerdo
con
el
Numeral
1
del
Art.
127-1
del
E.T.,
que
la
persona
no
debe
reejar
entre
sus
ac;vos
ni
entre
sus
pasivos
scales
el
valor
total
de
la
propiedad
mencionada
en
el
contrato
de
Leasing
ya
que
l;mo
solo
se
hace
en
los
Leasing
que
sean
calicados
como
Financieros.
Art.
127-1.
Contratos
de
leasing.
Los
contratos
de
arrendamiento
nanciero
o
leasing
con
opcin
de
compra,
que
se
celebren
a
par<r
del
1
de
enero
de
1996,
se
regirn
para
efectos
contables
y
tributarios
por
las
siguientes
reglas:
65
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
1.
Los
contratos
de
arrendamiento
nanciero
de
inmuebles,
cuyo
plazo
sea
igual
o
superior
a
60
meses;
de
maquinaria,
equipo,
muebles
y
enseres,
cuyo
plazo
sea
igual
o
superior
a
36
meses;
de
vehculos
de
uso
produc<vo
y
de
equipo
de
computacin,
cuyo
plazo
sea
igual
o
superior
a
24
meses;
sern
considerados
como
un
arrendamiento
opera<vo.
Lo
anterior
signica,
que
el
arrendatario
registrar
como
un
gasto
deducible
la
totalidad
del
canon
de
arrendamiento
causado,
sin
que
deba
registrar
en
su
ac<vo
o
su
pasivo,
suma
alguna
por
concepto
del
bien
objeto
de
arriendo.
Cuando
los
inmuebles
objeto
de
arrendamiento
nanciero
incluyan
terreno,
la
parte
del
contrato
correspondiente
al
terreno
se
regir
por
lo
previsto
en
el
siguiente
numeral.
66
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
2.
Los
contratos
de
arrendamiento
nanciero
de
inmuebles,
en
la
parte
que
correspondan
a
terreno,
cualquiera
que
sea
su
plazo;
los
contratos
de
lease
back
o
retroarriendo,
cualquiera
que
sea
el
ac<vo
jo
objeto
de
arrendamiento
y
el
plazo
de
los
mismos;
y
los
contratos
de
arrendamiento
nanciero
que
versen
sobre
los
bienes
mencionados
en
el
numeral
anterior,
pero
cuyos
plazos
sean
inferiores
a
los
all
establecidos;
tendrn
para
efectos
contables
y
tributarios,
el
siguiente
tratamiento:
67
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
a)
Al
inicio
del
contrato,
el
arrendatario
deber
registrar
un
ac<vo
y
un
pasivo
por
el
valor
total
del
bien
objeto
de
arrendamiento.
Esto
es,
por
una
suma
igual
al
valor
presente
de
los
cnones
y
opciones
de
compra
pactados,
calculado
a
la
fecha
de
iniciacin
del
contrato,
y
a
la
tasa
pactada
en
el
mismo.
La
suma
registrada
como
pasivo
por
el
arrendatario,
debe
coincidir
con
la
registrada
por
el
arrendador
como
ac<vo
monetario,
en
la
cuenta
de
bienes
dados
en
leasing.
68
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
b)
El
valor
registrado
en
el
ac<vo
por
el
arrendatario.
En
el
caso
de
que
el
bien
objeto
de
arrendamiento
nanciero
sea
un
ac<vo
depreciable
o
amor<zable,
el
ac<vo
registrado
por
el
arrendatario
se
depreciar
o
amor<zar,
u<lizando
las
mismas
reglas
y
normas
que
se
aplicaran
si
el
bien
arrendado
fuera
de
su
propiedad,
es
decir,
teniendo
en
cuenta
la
vida
<l
del
bien
arrendado.
En
el
caso
de
que
el
bien
arrendado
sea
un
ac<vo
no
depreciable
o
no
amor<zable,
el
arrendatario
no
podr
depreciar
el
ac<vo
registrado
en
su
contabilidad;
69
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
ART.
71.Modicado.
L.
223/95,
art.
73.
U<lidad
en
la
enajenacin
de
inmuebles
Cuando
se
trate
de
inmuebles
adquiridos
mediante
contratos
de
arrendamiento
nanciero
o
leasing,
retroarriendo
o
lease
back,
que
hayan
sido
some<dos
al
tratamiento
del
numeral
1
del
art.
127-1
ET,
(opera;vo)
el
costo
de
enajenacin
para
el
arrendatario
adquirente
ser
el
de
adquisicin,
correspondiente
a
la
opcin
de
compra
y
a
la
parte
capitalizada
de
los
cnones,
ms
las
adiciones
y
mejoras,
las
contribuciones
de
valorizacin
pagadas.
70
Leasing
habitacional
siempre
es
leasing
opera;vo
El
pargrafo
4
del
art.
127-1
ET.,
en
la
versin
modicada
del
art.
65
de
la
Ley
1111/06,
introdujo
un
cambio
consistente
en
dejar
todos
estos
contratos
como
leasing
nanciero.
Su
texto
es
el
siguiente:
Art.
127-1
ET.
PAR.
4Modicado.
L.
1111/2006,
art.
65.
Todos
los
contratos
de
arrendamiento
nanciero
o
leasing
con
opcin
de
compra,
que
se
celebran
a
par<r
del
1
de
enero
del
ao
2012,
debern
someterse
al
tratamiento
previsto
en
el
numeral
2
del
presente
arLculo
(leasing
nanciero),
independientemente
de
la
naturaleza
del
arrendatario
71
Conclusin
del
Leasing
habitacional
El
contribuyente
al
manejar
como
leasing
opera;vo
en
su
declaracin
de
renta,
el
inmueble
para
vivienda
cuyo
contrato
era
por
300
millones,
a
10
aos,
con
opcin
de
compra,
y
efec;vamente
lo
compra
por
el
10%,
(30
millones),
al
venderlo
en
el
ao
11
por
600
millones,
no
le
podr
restar
el
avalo
catastral
ni
podr
ejercer
ningn
otro
benecio
tributario
para
el
costo,
como
lo
precisa
el
Art.
71
ET.
Inciso
segundo:
Cuando
se
trate
de
inmuebles
adquiridos
mediante
contratos
de
arrendamiento
nanciero
o
leasing,
retroarriendo
o
lase
back,
que
hayan
sido
some<dos
al
tratamiento
previsto
en
el
numeral
1
del
art.
127-1
ET
(Leasing
opera<vo),
el
costo
de
enajenacin
para
el
arrendatario
adquirente
ser
el
de
adquisicin,
correspondiente
a
la
opcin
de
compra
y
a
la
parte
capitalizada
de
los
cnones,
ms
las
adiciones
y
mejoras,
las
contribuciones
de
valorizacin
pagadas
y
los
ajustes
por
inacin,
cuando
haya
lugar
a
ello.
72
Conclusin
del
Leasing
habitacional
DIAN.
Ocio
nmero
025961
de
03-05-2013
Aunque
la
norma
general
para
determinar
la
u<lidad
en
la
enajenacin
de
inmuebles
prevista
en
el
inciso
1
del
arLculo
ibdem,
determina
que
la
u<lidad
en
la
enajenacin
de
bienes
inmuebles
que
tengan
el
carcter
de
ac<vos
jos,
seala
que
se
restar
al
precio
de
venta
el
costo
scal,
establecido
de
acuerdo
con
las
alterna<vas
previstas
en
el
Captulo
II
del
Ttulo
I
del
Libro
Primero
del
Estatuto
Tributario,
el
inciso
2
del
art.
71
ET,
expresa
de
manera
restric<va
y
especial
la
determinacin
del
costo
de
enajenacin
para
establecer
la
u<lidad
en
la
venta
de
bienes
inmuebles
que
hayan
sido
adquiridos
mediante
la
realizacin
de
un
contrato
de
arrendamiento
nanciero
some<dos
al
tratamiento
del
numeral
1
del
arLculo
127-1
del
Estatuto
Tributario.
73
Conclusin
del
Leasing
habitacional
Precio
de
venta
de
la
vivienda
de
habitacin..
$
350.000.000
Menos
precio
de
adquisicin
opcin
de
compra
$
30.000.000
Mas
contribuciones
por
valorizacin
pagada
..$
20.000.000
Valores
capitalizados
de
las
cuotas..$
40.000.000
(pudo
ser
mucho
mas)
Mejoras
y
adiciones
capitalizables$
60.000.000
Total
costo
scal.$
150.000.000
U<lidad.$
200.000.000
Al
quedar
gravada
con
el
impuesto
de
renta
esta
u<lidad,
lo
recomendable
es
que
el
valor
total
de
los
350
millones
los
lleve
a
cuenta
AFC
para
comprar
otra
vivienda
de
habitacin,
porque
la
u<lidad
sobrepas
las
7.500
UVT
(2015:
$
212.092.000)
y
el
avalo
catastral
no
super
las
15.000
UVT
(2015:
$
424.184.000)
74
1) La
exencin
de
las
7.500
UVT
por
venta
de
la
casa
de
habitacin
aplica
si
se
compra
un
lote
y
luego
se
construye
la
casa
de
habitacin
?
Como
quiera
que
tanto
la
Ley
1607/12
y
el
DR
2344/14
contemplan
la
casa
de
habitacin,
no
aplica
a
la
venta
del
lote,
pero
s
aplica
cuando
se
efecte
la
venta
de
la
casa
de
habitacin
ya
construida.
2) Los
ingresos
provenientes
de
la
venta
de
la
casa
de
habitacin,
se
<enen
en
cuenta
para
saber
si
se
est
o
no
obligado
a
presentar
declaracin
de
renta?
La
nueva
doctrina
de
la
DIAN
ha
destacado
que
no
es
procedente
incluir
los
ingresos
obtenidos
en
la
enajenacin
de
ac<vos
jos
ni
los
provenientes
de
loteras,
rifas,
apuestas
o
similares
para
determinar
el
total
de
ingresos
brutos
que
permiten
denir
si
se
est
o
no
obligado
a
declarar
renta,
tal
como
lo
seala
el
numeral
1
del
arLculo
592
del
E.T.
(DIAN,
Conc.5852,
oct.2/2014)
24/05/16
75
Doctrina
y
jurisprudencia
reciente
Cupo
de
taxi
debe
incluirse
en
la
declaracin
de
renta.
DIAN,
Concepto
923
(23029),
8/5/2015.
El
cupo
del
vehculo
como
servicio
pblico
de
taxi
puede
ser
materia
de
cesin,
posibilidad
que
hace
necesario
dis;nguir
los
dos
ac;vos
involucrados,
es
decir,
el
vehculo
y
el
derecho
a
circular
como
parte
del
sistema
de
transporte
pblico,
razn
por
la
que
se
puede
interpretar,
de
acuerdo
con
lo
previsto
en
los
arYculos
261
y
262
ET,
que
debe
incluirse
en
la
declaracin
del
impuesto
sobre
la
renta,
como
un
derecho
apreciable
en
dinero.
76
Doctrina
y
jurisprudencia
reciente
No
se
le
aceptar
como
defensa
haber
comprado
o
prestado
las
tarjetas
de
crdito
para
otros,
la
DIAN
scalizar
al
;tular
de
la
tarjeta
a
cuyo
nombre
se
registren
los
consumos
independientemente
de
quin
sea
el
beneciario
de
la
compra
del
bien
y/o
servicio
adquirido.
Para
el
cmputo
de
los
valores
del
art.
594-3
ET,
de
consumos
mediante
tarjeta
de
crdito,
compras
y
consumos,
y
acumulado
de
consignaciones
bancarias,
depsitos
o
inversiones
nancieras
se
debe
tener
en
cuenta
las
operaciones
realizadas
en
Colombia
o
en
el
exterior,
segn
aclara
la
DIAN,
en
el
concepto
45542
de
julio
29
de
2014.
77
Doctrina
y
jurisprudencia
reciente
DIAN,
Conc.107301,
oct.28/2008.
Teniendo
en
cuenta
que
la
norma
no
hace
ninguna
dis<ncin
respecto
a
la
clase
de
compras
y
consumos,
se
deben
tomar
la
totalidad
de
las
compras
independientemente
de
que
sean
compras
de
ac<vos
jos
(DIAN,
Conc.
35440,
mayo
4/2006),
es
decir
compras
de
casas,
vehculos,
etc.
que
sean
ac<vos
jos
y
compra
de
ac<vos
movibles
como
los
inventarios
de
mercancas
para
la
venta.
Los
movimientos
que
realice
un
asalariado
de
la
cuenta
donde
le
consignen
el
salario,
con
el
objeto
de
cancelar
sus
compras
y
consumos,
se
deben
tener
en
cuenta
para
determinar
la
obligacin
de
declarar.
78
Depreciacin
procede
en
no
obligados
a
libros
La
depreciacin
procede
para
contribuyentes
no
obligados
a
llevar
libros
de
contabilidad.
A
par;r
del
principio
cons;tucional
de
la
equidad,
el
Consejo
de
Estado
contrari
la
tesis
de
la
DIAN
en
la
que
sostena
que
segn
el
art.
141
E.T.,
nicamente
tenan
derecho
a
depreciar,
las
personas
naturales
obligadas
a
llevar
libros
de
contabilidad.
As
las
cosas,
;enen
derecho
a
depreciar
las
personas
naturales
no
obligadas
a
llevar
libros
de
contabilidad
tales
como
profesionales
independientes,
agricultores,
ganaderos,
etc...
La
sentencia
es
de
Marzo
8/02.
Radicacin
nmero:
20001-23-31-000-1999-0653-01(12316)
y
se
produjo
en
el
caso
de
un
agricultor
al
que
se
le
rechaz
la
depreciacin
de
los
tractores.
79
Proceden
descuentos
tributario
en
el
IMAN
e
IMAS
80
El
IMAN
y
el
IMAS
no
sirven
para
normalizacin
DIAN.
Concepto
000664
de
mayo
11
de
2014.
a) El
IMAN
y
el
IMAS
son
sistemas
para
presentar
renta,
no
para
normalizar
ac;vos
omi;dos
eliminar
pasivos
inexistentes,
situacin
que
se
colige
del
contenido
de
las
normas
que
regulan
cada
uno
de
los
temas.
b) No
existen
sanciones
especicas
si
no
se
presenta
la
declaracin
de
ac;vos
posedos
en
el
exterior.
81
Presuncin
que
admite
prueba
en
contrario
Art.
264
ET.
Presuncin
de
aprovechamiento
econmico.
Se
presume
que
el
poseedor
inscrito
de
un
inmueble
o
quien
aparezca
como
<tular
de
un
bien
mueble
sujeto
a
inscripcin
o
registro,
lo
aprovecha
econmicamente
en
su
benecio.
DIAN.
Concepto
34916
2012-05-31
4.
Cundo
los
propietarios
de
un
bien
son
varias
personas,
aplica
sobre
todas
ellas
la
presuncin
de
aprovechamiento
econmico?
Si
varias
personas
son
;tulares
de
un
bien,
sobre
todas
ellas
se
presumir
el
aprovechamiento
econmico
en
proporcin
al
porcentaje
de
la
;tularidad
de
cada
una
de
ellas
sobre
el
bien
y
hasta
cuando
sean
;tulares.
82
Casos
de
alquiler
de
inmuebles
con
presuncin
de
aprovechamiento
83
Ejemplos
de
la
presuncin
de
aprovechamiento
econmico
84
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Art. 26 Estatuto Tributario Nacional:
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo
gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos
netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a
tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se
restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida.
Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se
aplican las tarifas sealadas en la ley.
85
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Principio General.
Todo pago originado en la relacin laboral es gravable, salvo
que la ley tributaria diga que no, como por ejemplo en el caso
de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
o las rentas exentas, independiente de que sean salarios o no,
bonificaciones, primas, etc.
En consecuencia, una partida puede ser no salarial pero
gravada con el impuesto de renta. El salario siempre ser
gravado pero tiene una porcin no gravada (pensiones), otra
exenta (25%) y admite otras depuraciones.
86
86
Nocin de ingreso laboral para efectos
tributarios
Principio General.
Una partida que no sea salarial ni sea remuneratoria,
87
Partidas que son y no son ingresos
1. Medios de transporte empresariales
2. Medios de transporte personales
3. Gastos de representacin empresariales
4. Gastos de representacin personales
5. Viticos empresariales
6. Viticos personales
7. Consumos con tarjeta de crdito empresarial
8. Consumo con tarjeta de crdito empresarial para gastos
personales
9. Club social para actividades empresariales
10.Club social para actividades personales
88
Realizacin del ingreso del asalariado en renta
como persona no obliga a llevar libros de
contabilidad
89
Otros casos de realizacin del ingreso en naturales
90
Caso especial de realizacin atada al dlar
91
91
Partidas laborales que afectan de un
ao para otro
1. Salarios causados y no pagados
2. Bonificaciones salariales pagadas por
anticipado
3. Salarios pagados por dcadas que involucran
valores del ao actual y del ao siguiente
4. Vacaciones anticipadas
5. Cesantas, inters de cesantas y vacaciones
causadas y no pagadas
6. Anticipo de salarios.
92
Partidas laborales que afectan de un ao
para otro
1. Salarios causados y no pagados
2. Bonificaciones salariales pagadas por anticipado
3. Salarios pagados por dcadas que involucran
valores del ao actual y del ao siguiente
4. Vacaciones anticipadas
5. Cesantas, inters de cesantas y vacaciones
causadas y no pagadas
6. Anticipo de salarios.
93
Consecuencia de salario de diciembre causado en ao
1 y pagado en el ao siguiente.
Empresa Asalariado
94
Consecuencia de salario de diciembre causado en ao
1 y pagado en el ao siguiente.
Empresa Asalariado
95
95
Tratamiento de las vacaciones
Vacaciones anticipadas no se descuentan. CSJ, Cas. Laboral,
Sent. sep. 4/69.Pero esas vacaciones le fueron concedidas por la
empresa extralegalmente, conforme a la cual todo el personal
deba salir en vacaciones colectivas. Tal conducta no est
prohibida. Pero si se dan vacaciones antes de que haya nacido la
obligacin de concederlas, no puede exigirse al trabajador que
complete el ao de servicio que las causa, ni que reintegre el valor
recibido si se retira antes; del propio modo no puede el trabajador
pretender que se le otorgue un nuevo perodo de descanso
96
Ejercicio de vacaciones anticipadas.
200 trabajadores salen en dic.15 con pago de vacaciones anticipadas por 12 das y
10 das que corresponden a vacaciones causadas. Conforme al art. 27 E.T., el
monto de las vacaciones anticipadas no puede someterse a retencin porque
corresponde a un pago recibido por anticipado de una renta no causada, y
conforme al art. 383 E.T., no se trata de un pago gravable. Si el contribuyente
registra el pago de la vacacin anticipada como gasto, lo estara contabilizando
sin que se trate de una expensa necesaria ya que de acuerdo al art. 58 y 105 E.T.,
se trata de un costo o una deduccin sobre la cual no ha operado la causacin
porque no existe la obligacin de pagarla.
En consecuencia, el registro contable de la vacacin anticipada debe corresponder
a un prstamo y la vacacin se realiza como gasto en cabeza de la empresa,
cuando el trabajador complete el ciclo que le genera el derecho al descanso. El
ingreso ser gravado en cabeza de los trabajadores cuando se cause la vacacin
a su favor en el ao siguiente.
97
Casos de realizacin del ingreso del asalariado
98
Casos de realizacin del ingreso del
asalariado
3. Asalariado no obligado a llevar libros cuyos salarios
se capitalizan en el mismo ao en que causa el ingreso.
Se
causan
salarios
y
otros
valores
prestacionales
en
diciembre
del
ao
actual
por
$
100.000.000,
sin
cancelacin.
Con
fecha
dic.
31
del
mismo
ao,
el
valor
que
la
empresa
;ene
en
la
cuenta
por
pagar,
se
traslada
al
capital
emi;endo
las
acciones
correspondientes.
En
este
caso
opera
la
realizacin
del
ingreso
en
el
ao
actual
por
pago
en
especie.
Si
los
salarios
no
se
hubieran
capitalizado
no
se
habra
realizado
el
ingreso
por
ausencia
de
pago,
pero
el
trabajador
quedara
con
valores
causados
en
su
patrimonio
para
efectos
de
declaracin
de
renta.
99
99
Casos de realizacin del ingreso del asalariado
100
Qu
sucede
cuando
la
nomina
decadal
deja
pendiente
uno
o
dos
das
del
mes?
No
se
presenta
inconveniente
alguno
pues
esos
das
al
pagarse
en
el
prximo
mes,
integran
la
retencin
en
la
fuente
del
periodo
siguiente,
por
lo
que
realiza
el
ingreso
en
el
ao
prximo.
En
diciembre
debe
tenerse
cuidado
especial
porque
la
empresa
causa
los
salarios
sin
que
haya
lugar
a
retencin
ya
que
sta
opera
en
el
momento
del
pago,
pero
el
cer;cado
de
ingresos
y
retencin
no
debe
reejar
el
valor
causado
en
los
ingresos
sino
un
abono
en
cuenta
en
el
rubro
de
salarios
por
cobrar
a
favor
del
asalariado
cuyo
valor
se
incluye
en
el
patrimonio
bruto.
Algunas
dicultades
pueden
resolverse
con
el
establecimiento
de
los
calendarios
propios
que
permite
el
derecho
tributario.
101
24/05/16
Un
seguro
de
vida
que
es
pagado
por
la
empresa
a
favor
de
sus
trabajadores
no
puede
asimilarse
a
programas
de
salud.
En
consecuencia,
es
ingreso
realizado
en
cabeza
del
trabajador,
salvo
que
se
trate
de
una
expensa
necesaria
como
cuando
el
cliente
exige
el
seguro
de
vida
para
situaciones
de
proteccin
de
sus
intereses
(pilotos,
vendedores).
El
seguro
pagado
voluntariamente
por
la
empresa
no
es
renta
exenta,
ni
ingreso
no
gravado.
Se
trata
de
sumas
que
en
derecho
laboral
se
llaman
pagos
en
especie
y
que
el
derecho
tributario
denomina
pagos
indirectos
en
el
art.
5
D.R.
3750
de
1986.
102
Realizacin del ingreso para una persona que
es socio gestor asalariado y recibe utilidades.
Art.
128
CST.
No
cons<tuyen
salario
las
sumas
que
ocasionalmente
y
por
mera
liberalidad
recibe
el
trabajador
del
empleador,
como
primas,
bonicaciones
o
gra<caciones
ocasionales,
par<cipacin
de
u<lidades,
excedentes
de
las
empresas
de
economa
solidaria
y
lo
que
recibe
en
dinero
o
en
especie
no
para
su
benecio,
ni
para
enriquecer
su
patrimonio,
sino
para
desempear
a
cabalidad
sus
funciones
En
consecuencia,
los
salarios
los
realiza
por
caja
y
la
par;cipacin
en
u;lidades
a
retencin
del
20%
o
del
33%
(D.
R.
567/07)
y
las
realiza
como
ingreso
en
el
ao
en
que
se
abonen
en
cuenta
en
calidad
de
exigibles,
segn
el
art.
27
ET.
103
Casos
adicionales.
a) Cmo
deben
tratarse
las
retenciones
laborales
asumidas
por
la
empresa?
Segn
la
DIAN,
la
empresa
debe
entregar
el
cer;cado
de
retenciones
en
la
fuente
como
si
se
tratase
de
retenciones
normales
y
debe
reportarlas
en
la
exgena
y
en
el
cer;cado
de
ingresos
y
retenciones.
Por
tratarse
de
una
forma
de
remuneracin,
integra
la
base
de
retencin.
b) DIAN,
Conc.
44311,
mayo
11/2000.
Son
ingresos
gravados
las
sanciones
pagadas
al
trabajador
y
a
cargo
del
patrono,
por
mora
en
la
consignacin
de
las
cesanYas
(L.
50/90,
Art.
99:
el
empleador
que
incumpla
con
este
depsito
deber
pagar
un
da
de
salario
por
cada
da
de
retardo)
104
Como resultado de la normatividad laboral, se infiere que hay:
a)Pagos en especie salariales
b)Pagos en especie no salariales como por ejemplo auxilios de
alimentacin, vestuario, alimentacin, educacin, seguros de
salud, medicina prepagada y dems formas de remuneracin
con pactos de exclusin salarial, tan recomendados hoy en da.
(Art. 128 CST)
NOTA. Como son remuneratorios, se consideran como ingresos
para efectos tributarios dado que potencialmente incrementan
el patrimonio del asalariado y los utiliza para atender sus
necesidades personales.
105
Pagos indirectos laborales en Art. 129 CST. Salario en especie.
derecho tributario.
D.R. 3750 de 1986, Art. 5. 1. Constituye salario en
Constituyen pagos indirectos especie toda aquella parte de
hechos al trabajador, los que la remuneracin ordinaria y
efecte el patrono a terceras permanente que reciba el
personas, por la prestacin de trabajador como
servicios o adquisicin de bienes contraprestacin directa del
destinados al trabajador o a su servicio, tales como
cnyuge, o a personas alimentacin, habitacin o
vinculadas con l por parentesco vestuario que el empleador
dentro del cuarto grado de suministra al trabajador o a su
consanguinidad, segundo de familia,
afinidad o nico civil, siempre y
cuando no constituyan ingreso
propio en cabeza de las personas
vinculadas al trabajador
106
Oficio 068292 de Oct 25/13
Debe tenerse presente que la retencin en la fuente
mnima guarda Intima relacin con IMAN para empleados,
y que por mandato de los Arts. 330 y 331 ET, este sistema de
determinacin del impuesto sobre la renta, solo admite los
factores de depuracin expresamente sealados en el Art.
332 ibdem, dentro de los cuales no se mencionan los
pagos laborales indirectos de que trata el artculo 5 del D.R.
3750/86.
24/05/16 107
107
DIAN:
Vigente
Art.
5
D.R.
3750/86:
Pagos
por
Educacin
y
salud
Las modificaciones introducidas por L.1607/12 a los
Arts. 383 y 387 ET, dejaron inclume (sana, sin dao)
la aplicacin del art. 5 D.R.3750/86 para efectos de
la retencin en la fuente sobre ingresos laborales en
lo que dice relacin con el rgimen ordinario del
impuesto sobre la renta.
No se predica lo mismo frente al Art.384 del Estatuto
Tributario, porque este es un artculo nuevo,
adicionado por el Art.14 de la L.1607/12 y, en
consecuencia, de ninguna manera podra
sostenerse que el Art.5 del D.R.3750/86 lo
reglamenta.
108
DIAN:
Deducibles
par;das
por
;quetes
de
alimentacin
en
383
y
384.
DIAN.
Concepto
11685
de
24
de
abril
de
2015.
Los
pagos
por
concepto
de
alimentacin
del
arLculo
387-1
ET.,
no
estn
some<dos
a
la
tarifa
mnima
de
retencin
para
empleados
(Art.
384
E.T.),
al
no
cons<tuir
ingreso
para
el
trabajador
sino
para
el
tercero
que
suministra
los
alimentos.
Art.
387-1
ET.
Disminucin
de
la
base
de
retencin
por
pagos
a
terceros
por
concepto
de
alimentacin.
Los
pagos
que
efecten
los
patronos
a
favor
de
terceras
personas,
por
concepto
de
la
alimentacin
del
trabajador
o
su
familia,
o
por
concepto
del
suministro
de
alimentacin
para
stos
en
restaurantes
propios
o
de
terceros,
al
igual
que
los
pagos
por
concepto
de
la
compra
de
vales
o
<quetes
para
la
adquisicin
de
alimentos
del
trabajador
o
su
familia.
109
DIAN:
Deducibles
;quetes
de
alimentacin
en
383
y
384.
Son
deducibles
para
el
empleador
y
no
cons<tuyen
ingreso
para
el
trabajador,
sino
para
el
tercero
que
suministra
los
alimentos
o
presta
el
servicio
de
restaurante,
some<do
a
la
retencin
en
la
fuente,
siempre
que
el
salario
del
trabajador
beneciado
no
exceda
de
310
UVT.
Lo
anterior
sin
menoscabo
de
lo
dispuesto
en
materia
salarial
por
el
Cdigo
Sustan<vo
de
Trabajo.
Cuando
los
pagos
en
el
mes
en
benecio
del
trabajador
o
de
su
familia,
excedan
la
suma
de
41
UVT,
el
exceso
cons<tuye
ingreso
tributario
del
trabajador,
some<do
a
retencin
en
la
fuente
por
ingresos
laborales.
Lo
dispuesto
en
este
inciso
no
aplica
para
los
gastos
de
representacin
de
las
empresas,
los
cuales
son
deducibles
para
estas.
110
No debe tenerse en cuenta como salario ni como
ingreso el auxilio de educacin que cumpla con lo
narrado en el inciso primero del art. 128 del CST en
derecho laboral privado cuando se trate de una
herramienta de trabajo.
Ejemplo: Si a un asalariado que es jefe de impuestos,
la empresa le otorga un auxilio de educacin
consistente en un posgrado de tributaria, pero por
razn de su cargo, evento en el cual los documentos
probatorios debe reflejar muy bien este hecho para
que el cargo al gasto sea en cabeza de la institucin a
la que se le pag este auxilio.
111
Auxilio de educacin no salarial condicionado
Pregunta. Cmo realiza el ingreso y como se aplica la retencin
para el caso de un auxilio de educacin no salarial que la empresa
le otorga a un trabajador, condicionada al tiempo de permanencia,
cuyo monto no obedece a un programa permanente de la empresa
para con sus trabajadores ni beneficia al promedio de la
generalidad. Si el trabajador se retira dentro del prime ao , la
empresa le descuenta el 80% y as sucesivamente?
Respuesta. En este caso el asalariado va ganando por cada ao de
servicio un porcentaje sobre el prstamo efectuado. El valor del
prstamo corresponde a un anticipo de un devengo que conforme
al articulo 27 E.T., corresponde a una renta no causada, por lo que
el valor devengado o abonado por cada ao debe sumarse a los
pagos del mes en que lo completa.
112
En
auxilios
de
educacin
no
salarial
condicionado,
el
cargo
al
gasto
opera
en
el
ao
en
que
se
verica
la
condicin.
Consejo
de
Estado.
Sentencia
2009-0018
Exp.
18324,
18/7/2011.
Reconrmado
en
Sentencia
de
sep.
13/2009,
Exp.
16217
La
inclusin
de
costos
y
deducciones
que
se
originan
en
una
obligacin
some<da
a
una
condicin
se
debe
dar
en
el
ao
en
que
se
cumpla
la
condicin,
como
el
caso
de
un
reajuste
de
honorarios
de
perodos
anteriores.
El
gasto
se
realiza
en
el
ao
gravable
en
que
se
cumpla
dicha
condicin
pues
es
en
ese
ao
donde
surge
la
obligacin
de
pagar
el
reajuste,
con
lo
cual
se
da
cumplimiento
a
lo
dispuesto
en
el
art.
104
y
105
E.T.,
pes
ser
en
dicho
ao
donde
se
en<ende
realizado
el
gasto
y
causada
la
deduccin
cuando
nace
la
obligacin
de
pagarla.
113
Cmo
se
presenta
la
informacin
de
los
valores
que
se
da
al
trabajador
como
gastos
de
transporte
?
Se
debe
denir
con
claridad
en
el
contrato
de
trabajo
que
los
gastos
de
transporte
entregados
al
asalariado
son
para
que
cumpla
a
cabalidad
sus
funciones,
a
<tulo
de
herramienta
de
trabajo,
en
ningn
momento
ingresan
a
su
patrimonio
para
incrementarlo
ni
los
puede
u<lizar
para
sus
necesidades
personales,
y
que
no
son
salarios
ni
cons<tuyen
ingresos
para
l,
evento
en
el
cual
no
van
al
cer<cado
de
ingresos
y
retenciones.
En
la
exgena
tampoco
se
reportan
en
cabeza
suya
porque
no
son
salarios
ni
ingreso.
114
24/05/16
114
Si
una
persona
natural
no
empleado
y
ren<sta
de
capital,
<ene
patrimonio
en
el
exterior,
debe
reportar
los
bienes
del
exterior,
tanto
en
la
declaracin
de
renta
como
en
la
de
ac<vos
en
el
exterior,
o
solo
reporta
el
patrimonio
nacional?
Debe
aplicrsele
el
ar<culo
10
ET,
para
saber
si
es
residente
o
no.
En
caso
de
que
sea
residente,
debe
incluir
la
renta
de
fuente
nacional
mas
al
renta
de
fuente
extranjera
,
el
patrimonio
posedo
en
el
pas
mas
el
patrimonio
posedo
en
el
exterior.
En
caso
contrario
solo
declara
el
patrimonio
posedo
en
el
pas
mas
la
renta
de
fuente
nacional.
115
24/05/16
115
En
el
caso
de
los
contadores
que
asesoran
a
varios
clientes,
pertenecen
al
primer
o
segundo
conjunto
de
empleados?
Como
quiera
que
la
asesora
tributaria
que
genera
el
honorario
se
hacer
por
cuenta
y
riesgo
del
contratante-cliente
(ya
que
si
por
ejemplo
la
declaracin
de
renta
le
queda
mala,
la
DIAN
perseguira
al
cliente
contribuyente),
pertenece
al
conjunto
2
de
empleados,
si
cumple
con
los
siguientes
requisitos:
DR.
3032/13.
Art.
2Empleado.
Una
persona
natural
residente
en
el
pas
se
considera
empleado
para
efectos
tributarios
si
en
el
respec<vo
ao
gravable
cumple
con
uno
de
los
tres
conjuntos
de
condiciones
siguientes
2.
Conjunto
2:
a)
Sus
ingresos
brutos
provienen,
en
una
proporcin
igual
o
superior
a
80%,
de
la
prestacin
de
servicios
de
manera
personal
o
de
la
realizacin
de
una
ac<vidad
econmica,
mediante
una
vinculacin
de
cualquier
naturaleza,
independientemente
de
su
denominacin,
y
b)
No
presta
el
respec<vo
servicio,
o
no
realiza
la
ac<vidad
econmica,
por
su
cuenta
y
riesgo,
de
conformidad
con
lo
previsto
en
el
arLculo
anterior.
116
24/05/16
116
Si
el
contrato
con
la
inmobiliaria
solo
esta
con
uno
de
los
esposos,
pero
en
la
escritura
estn
los
dos
a
quien
se
le
graban
los
ingresos?
Conforme
al
art.
264
ET
se
presume
como
benefactor
del
ingreso
a
los
que
gura
en
el
cer<cado
de
tradicin
del
inmueble,
en
consecuencia,
los
sujetos
pasivos
del
impuesto,
son
los
dos
esposos,
de
all
que
en
el
contrato
de
alquiler
debe
especicarse
que
los
<tulares
del
derecho
a
la
percepcin
del
ingreso,
son
ellos
dos,
tanto
para
el
impuesto
de
renta
como
para
la
retencin
en
la
fuente,
ya
que
el
art.
394
ET,
contempla
lo
siguiente:
Como
opera
la
retencin
por
arrendamientos
cuando
hay
intermediacin?
En
el
caso
de
arrendamientos,
cuando
exis;ere
intermediacin,
quien
recibe
el
pago
deber
expedir
a
quien
lo
efectu,
un
cer;cado
en
donde
conste
el
nombre
y
NIT
del
respec;vo
beneciario
y,
en
tal
evento,
la
consignacin
de
la
suma
retenida
se
har
a
nombre
del
beneciario.
117
24/05/16
117
Universidad, 2 hijos 12.000.000
Agua y luz 2.400.000
Telefonia celular 1.200.000
Consumos tarjecredito 2.400.000
Internet, TV y telefonia fija 1.800.000 El tope para quedar
Cuota de administracion apto 1.800.000 obligado a declarar
Intereses prestamo compra vivienda 6.000.000 por ingresos es de $
Medicina prepagada 4 personas 4.800.000 38.479.000.
Impuesto predial apto 800.000 Tan solo con los
Impuesto rodamiento vehiculo 1.000.000 consumos del grupo
Salarios y sueldos empleada del servicio 4.800.000 familiar, ya quedara
Seguridad social servicio domestico 864.000 el lder obligado a
Parafiscales servicio domestico 324.000 presentar
Alimentacion 4 personas 12.000.000 declaracin de
Vestuario 4 personas 4.800.000 renta.
Otros menores cruzables (cuota Coomeva, etc) 2.400.000
Sutotal 1 59.388.000
Compra apto 60.000.000
Compra vehiculo 40.000.000
Compra electrodomesticos 6.000.000
Subtotal 2 106.000.000
Gran total 165.388.000
Total para quedar obligado por compras y consumos 76.958.000 118
24/05/16 2014
118
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
El
Decreto
1469
del
2010
Por
el
cual
se
reglamentan
las
disposiciones
rela<vas
a
las
licencias
urbans<cas;
al
reconocimiento
de
edicaciones;
a
la
funcin
pblica
que
desempean
los
curadores
urbanos
y
se
expiden
otras
disposiciones,
consagra
en
el
Ltulo
III
lo
referente
a
los
curadores
urbanos,
en
los
arLculos
73,
74
y
75
precisa:
ART.
73.El
curador
urbano
es
un
par<cular
encargado
de
estudiar,
tramitar
y
expedir
licencias
de
parcelacin,
urbanizacin,
construccin
y
subdivisin
de
predios
a
pe<cin
del
interesado
en
adelantar
proyectos
de
esta
ndole.
ART.
74.Naturaleza
de
la
funcin
del
curador
urbano.
El
curador
urbano
ejerce
una
funcin
pblica
para
la
vericacin
del
cumplimiento
de
las
normas
urbans<cas
y
de
edicacin
vigentes,
a
travs
del
otorgamiento
de
licencias
de
parcelacin,
urbanizacin,
subdivisin
y
de
construccin.
119
24/05/16
119
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
ART.
75.Autonoma
y
responsabilidad
del
curador
urbano.
El
curador
urbano
es
autnomo
en
el
ejercicio
de
sus
funciones
y
responsable
disciplinaria,
scal,
civil
y
penalmente
por
los
daos
y
perjuicios
que
causen
a
los
usuarios,
a
terceros
o
a
la
administracin
pblica
en
el
ejercicio
de
su
funcin
pblica.
De
igual
manera,
el
arLculo
80
del
mismo
decreto
dispone
que
los
curadores
urbanos
sern
designados
por
el
alcalde
municipal
o
distrital,
previo
concurso
de
mritos,
para
perodos
individuales
de
cinco
(5)
aos
y
el
arLculo
83
prescribe
las
exigencias
para
el
ejercicio
de
la
curadura
al
consagrar
los
requisitos
para
concursar:
ART.
83.Requisitos
para
concursar.
Los
aspirantes,
en
el
trmino
de
inscripcin,
debern
acreditar
el
cumplimiento
de
los
siguientes
requisitos:
(...).
120
24/05/16
120
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
7.
Acreditar
un
grupo
interdisciplinario
especializado
que
apoyar
la
labor
del
curador
urbano,
como
mnimo
en
materia
jurdica,
arquitectnica
y
de
la
ingeniera
civil
especializada
en
estructuras.
8.
Acreditar
la
existencia
de
equipos,
sistemas
y
programas
que
u<lizar
en
caso
de
ser
designado
curador,
los
cuales
debern
ser
compa<bles
con
los
equipos,
sistemas
y
programas
de
la
administracin
municipal
o
distrital.
Es
claro,
como
lo
seala
el
mismo
decreto,
que
no
existe
remuneracin
directa
por
parte
de
la
administracin
territorial,
al
curador
urbano,
reciben
expensas
por
concepto
de
los
trmites
que
realizan
los
usuarios
de
las
curaduras,
con
las
cuales
se
busca
recuperar
los
costos
y
gastos
que
se
derivan
de
las
ac<vidades
de
las
curaduras
urbanas,
y
el
pago
de
la
remuneracin
del
curador.
121
24/05/16
121
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
No
obstante
los
diferentes
<pos
de
remuneracin,
...
en
los
casos
de
prestacin
de
servicios
de
manera
personal,
no
es
relevante
el
<po
de
vinculacin
laboral
o
legal
y
reglamentaria,
o
de
cualquier
otra
naturaleza,
ni
su
denominacin,
para
que
sea
catalogado
como
empleado,
siempre
que
se
cumplan
los
requisitos
previstos
en
la
ley
para
recibir
tal
calicacin.
Igualmente,
el
concepto
por
el
que
sean
percibidos
los
ingresos,
verbigracia
honorarios,
no
desnaturaliza
la
categora
de
empleado,
siempre
y
cuando
se
cumplan
las
condiciones
exigidas
en
la
ley
para
ostentar
tal
calidad
(Ocio.
73472/2013).
122
24/05/16
122
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
En
tal
sen<do,
la
ac<vidad
del
curador
podra
enmarcarse
o
en
la
categora
de
empleado
en
los
trminos
de
lo
previsto
en
el
conjunto
3
del
arLculo
2
del
Decreto
3032
del
2013.
Complemento
de
este
Concepto:
Conjunto
3:
Independiente
que
desarrolla
una
ac<vidad
por
su
propia
cuenta
y
riesgo.
a)
Sus
ingresos
brutos
provienen,
en
una
proporcin
igual
o
superior
a
un
80%,
de
la
prestacin
de
servicios
de
manera
personal
o
de
la
realizacin
de
una
ac<vidad
econmica,
mediante
una
vinculacin
de
cualquier
naturaleza,
independientemente
de
su
denominacin.
El curador urbano no presta los servicios personal o directamente
porque utiliza un grupo de personas que lo asisten en la toma de sus
decisiones (Art. 1 DR 3032/13)
123
24/05/16
123
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
b)
Presta
el
respec<vo
servicio,
o
realiza
la
ac<vidad
econmica,
por
su
cuenta
y
riesgo.
Segn
el
decreto
precitado
el
curador
s
cumple
con
los
requisitos
para
ser
independiente
por
cuenta
y
riesgo
propio,
porque
en
l
se
verica
lo
siguiente:
Art.
1
DR.
3032/13.
Cuenta
y
riesgo
propio:
2.
Una
persona
natural
realiza
ac<vidades
econmicas
por
cuenta
y
riesgo
propio,
dis<ntas
a
la
prestacin
de
servicios
personales,
si
cumple
la
totalidad
de
las
siguientes
condiciones:
a)
Asume
las
prdidas
monetarias
que
resulten
de
la
realizacin
de
la
ac<vidad;
b)
Asume
la
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas
en
la
realizacin
de
la
ac<vidad,
y
c)
Sus
ingresos
por
concepto
de
esos
servicios
provienen
de
ms
de
un
contratante
o
pagador,
cuyos
contratos
deben
ser
simultneos
al
menos
durante
un
mes
del
perodo
gravable.
124
24/05/16
124
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
c)
No
presta
servicios
tcnicos
que
requieren
de
materiales
o
insumos
especializados,
o
maquinaria
o
equipo
especializado
Servicio
tcnico:
Se
considera
servicio
tcnico
la
ac<vidad,
labor
o
trabajo
prestado
directamente
por
una
persona
natural
mediante
contrato
de
prestacin
de
servicios
personales,
para
la
u<lizacin
de
conocimientos
aplicados
por
medio
del
ejercicio
de
un
arte,
ocio
o
tcnica,
sin
transferencia
de
dicho
conocimiento.
Los
servicios
prestados
en
ejercicio
de
una
profesin
liberal
no
se
consideran
servicios
tcnicos.
Maquinaria
o
equipo
especializado:
El
conjunto
de
instrumentos,
aparatos
o
disposi<vos
tangibles,
adquiridos
y
u<lizados
nicamente
para
el
desempeo
del
servicio
o
la
realizacin
de
la
ac<vidad
econmica
qu
es
fuente
principal
de
su
ingreso,
y
no
con
otros
nes
personales,
comerciales
o
de
otra
ndole,
y
para
cuya
u<lizacin,
manipulacin
o
aplicacin
se
requiere
un
especco
conocimiento
tcnico
o
tecnolgico.
125
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
Acorde
con
la
anterior
diaposi;va:
a) El
curador
no
presta
servicios
tcnicos
porque
las
tres
ramas
del
conocimiento
que
aplica
para
expedir
por
ejemplo
una
licencia
de
construccin
(derecho,
ingeniera
y
arquitectura)
encajan
como
ac;vidades
asimiladas
al
ejercicio
de
la
profesin
liberal,
segn
trminos
del
art.
1
DR
3032
de
2013.
b) Tampoco
u;liza
equipo
especializado
que
requiera
de
un
especico
conocimiento
tcnico
o
tecnolgico
porque
es
derivado
del
ejercicio
de
una
profesin
awn
a
la
arquitectura
o
ingeniera,
conforme
a
lo
expresado
por
el
art.
1
DR
3032/13.
126
24/05/16
126
DIAN.
Concepto
41872
del
2014
Julio16
A
rengln
seguido
se
va
a
determinar
si
la
ac;vidad
del
curador
encaja
en
la
ac;vidad
de
la
construccin
o
alguna
otra,
que
permita
ubicarlo
como
trabajador
por
cuenta
propia.
Para
tal
efecto
debe
tenerse
en
cuenta
el
art.
1
DR
1473/14
en
el
que
se
indicaron
cada
uno
de
los
cdigos
de
ac;vidad
econmica
que
determina
al
TCP,
de
la
mano
de
las
notas
explica;vas
del
CIIU
REV.
4
del
DANE.
En
efecto,
en
el
ar;culo
1
se
detallan
las
ac;vidades
que
comprenden
la
construccin,
as:
127
24/05/16
127
4111 Construccin de edificios
Construccin residenciales
4112 Construccin de edificios
no residenciales
4210 Construccin de carreteras
y vas de ferrocarril
Ninguna encaja 4220 Construccin de proyectos
en la actividad de servicio pblico
del curador. Se 4290 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
analizar si se
4311 Demolicin
encuentra
4312 Preparacin del terreno
incluida en el
4321 Instalaciones elctricas
cdigo 4390 que
4322 Instalaciones de
habla de otras fontanera, calefaccin y
actividades, en aire acondicionado
el PDF de 500 4329 Otras instalaciones
especializadas
pginas que
4330 Terminacin y acabado de
tienen las notas edificios y obras de
explicativas del ingeniera civil
DANE. 4390 Otras actividades
especializadas para la
construccin de edificios y
obras de ingeniera civil
128
24/05/16
128
4390
Otras
ac<vidades
especializadas
para
la
construccin
de
edicios
y
obras
de
ingeniera
civil
Esta
clase
incluye:
Las
ac<vidades
de
construccin
especializadas
en
un
aspecto
comn
a
diferentes
<pos
de
estructuras
y
que
requieren
conocimientos
o
equipo
especializados
para
la
cimentacin,
incluida
la
hincadura
de
pilotes,
obras
de
aislamiento
contra
el
agua
y
la
humedad,
deshumidifacacin
de
edicios,
profundizacin
de
pozos,
levantamiento
de
elementos
de
acero
no
fabricados
por
la
propia
unidad
constructora,
curvado
de
acero,
colocacin
de
mampuestos
de
ladrillo
y
de
piedra,
construccin
de
techos
para
edicios
residenciales,
instalacin
y
desmonte
de
andamios
y
plataformas
de
trabajo,
construccin
de
chimeneas
y
hornos
industriales,
trabajos
en
lugares
de
dizcil
acceso
que
requieren
la
u<lizacin
de
tcnicas
de
escalada
y
del
equipo
correspondiente,
como
por
ejemplo,
los
trabajos
a
gran
altura
en
estructuras
elevadas,
las
obras
subterrneas,
la
construccin
de
piscinas,
la
limpieza
de
exteriores
de
edicios
con
vapor,
con
chorro
de
arena
y
con
otros
medios,
el
alquiler
de
maquinaria
y
equipo
de
construccin
con
operadores,
la
ereccin
o
instalacin
de
estructuras
metlicas
a
par<r
de
piezas
de
fabricacin
no
propia.
Esta
clase
excluye:
El
alquiler
de
maquinaria
y
equipo
de
construccin
sin
operadores.
Se
incluye
en
la
clase
7730,
Alquiler
y
arrendamiento
de
otros
<pos
de
maquinaria,
equipo
y
bienes
tangibles
n.c.p..
129
24/05/16
129
Conclusin
de
la
situacin
tributaria
del
curador
130
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
provienen
de
una
profesin
liberal
ejercida
mediante
una
relacin
1.
laboral,
legal,
contractual
o
de
cualquier
naturaleza
independientemente
de
su
denominacin.
DIAN.
Concepto
885
Julio
31/14.
El
80%
de
sus
ingresos
brutos
provienen
de
la
prestacin
de
un
servicio
personal
ejecutado
en
razn
de
2. una
relacin
laboral,
legal,
y
reglamentaria
o
de
cualquier
naturaleza
independientemente
de
su
Empleado.
denominacin.
Si
usted
responde
en
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
provienen
de
la
prestacin
de
un
servicio
tcnico
que
no
requieran
la
u;lizacin
de
materiales
o
insumos
especializados
o
de
maquinaria
o
equipo
especializado,
y
la
realiza
3.
forma
mediante
una
relacin
laboral,
legal,
contractual
o
de
cualquier
naturaleza
independientemente
de
su
denominacin.
arma;va
cualquiera
de
4.
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
la
realizacin
de
alguna
ac;vidad
econmica
diferente
las
siguientes
de
las
enumeradas
en
el
arYculo
340
del
estatuto
tributario.
preguntas,
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
una
profesin
liberal
ms
la
prestacin
de
un
servicio
usted
personal
y
la
prestacin
de
un
servicio
tcnico
que
no
requieran
la
u;lizacin
de
materiales
o
insumos
5. especializados
o
de
maquinaria
o
equipo
especializado,
y
los
anteriores
servicios
los
presta
con
ocasin
pertenece
a
la
de
una
relacin
laboral,
legal,
contractual
o
de
cualquier
naturaleza
independientemente
de
su
denominacin.
categora
de
empleado:
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
una
profesin
liberal
ms
la
prestacin
de
un
servicio
6.
personal.
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
una
profesin
liberal
ms
la
prestacin
de
un
servicio
tcnico
que
no
requieran
la
u;lizacin
de
materiales
o
insumos
especializados
o
de
maquinaria
o
equipo
7.
especializado,
y
la
realiza
mediante
una
relacin
laboral,
legal,
contractual
o
de
cualquier
naturaleza
DIAN.
Concepto
independientemente
de
su
denominacin.
885
Julio
31/14.
Las
pensiones
se
asimilan
a
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
la
prestacin
de
un
servicio
personal
ms
la
prestacin
de
un
servicio
tcnico
que
no
requieran
la
u;lizacin
de
materiales
o
insumos
especializados
o
de
salarios.
8.
maquinaria
o
equipo
especializado,
y
los
presta
con
ocasin
de
una
relacin
laboral,
legal,
contractual
o
de
cualquier
naturaleza
independientemente
de
su
denominacin.
24/05/16 131
131
DIAN.
Concepto
Pregunta SI NO
885
Julio
31/14.
TCP
El 80% o ms de sus
ingresos proviene de la
Si
usted
realizacin de una sola
responde
en
de las actividades
forma
delartculo 340ET, su
arma;va
RGA calculada de
acuerdo alartculo
cualquiera
de
1.
339ET, es inferior a
las
siguientes
27.000 UVT, en el ao
preguntas,
anterior su patrimonio
liquido fue inferior a
usted
12.000 UVT y ejerce la
pertenece
a
la
actividad por su propia
categora
de
cuenta y riesgo?
TCP:
24/05/16 132
132
N
S
Pregunta
O
I
DIAN.
Concepto
885
Julio
31/14.
Los
ingresos
provenientes
de
la
realizacin
de
las
ac;vidades
o
de
la
1.
prestacin
de
servicios
o
del
desarrollo
de
una
profesin
liberal
o
de
la
Otras
naturales.
prestacin
de
servicios
personales
son
iguales
o
inferiores
al
80%.
Si
usted
responde
en
Presta
un
servicio
tcnico
que
requiere
materiales
o
insumos
forma
2.
especializados
o
de
maquinaria
o
equipo
especializado.
arma;va
cualquiera
de
3.
Realiza
ms
de
una
de
las
ac;vidades
previstas
en
el
arYculo
340
del
estatuto
tributario.
las
siguientes
preguntas,
usted
Clasic
usted
como
TCP
pero
su
RGA
calculada
de
acuerdo
al
art.
339
4.
pertenece
a
la
ET,
es
superior
a
27.000
UVT.
categora
de
OTROS:
El
100%
de
sus
ingresos
provienen
de
pensiones
de
jubilacin,
invalidez,
5.
vejez,
y
sobrevivientes.
24/05/16 133
133
Una
persona
natural
catalogada
en
la
categora
de
empleado
que
se
acogi
al
benecio
de
la
progresividad
en
el
pago
del
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarlos
del
arYculo
4
de
la
Ley
1429
del
2010,
al
momento
de
determinar
su
impuesto
sobre
la
renta
puede
aplicar
este
benecio
ya
sea
que
determine
por
el
sistema
ordinario
o
por
el
sistema
IMAN?
Un
empleado
tributario
s
podr
acceder
a
dicho
benecio
en
relacin
con
el
clculo
del
impuesto
mediante
el
sistema
ordinario
de
que
trata
el
art.
330
ET.
Con
tal
n
el
benecio
de
la
progresividad
se
aplicar
sobre
la
tarifa
marginal
que
corresponda
al
empleado
en
el
clculo
del
impuesto
mediante
el
sistema
ordinario,
valor
que
se
comparara
con
el
monto
de
impuesto
calculado
por
el
IMAN
para
establecer
cul
es
la
cifra
mayor,
que
sera
el
impuesto
correspondiente
en
el
respec;vo
perodo
gravable.
134
Conservan
el
benecio
tributario,
en
los
trminos
del
arYculo
126-1
ET,
aquellos
re;ros
de
aportes
voluntarios
a
los
fondos
de
pensiones
que
se
realicen
para
atender
del
contrato
de
leasing
habitacional,
as
no
formen
parte
de
la
nanciacin
del
contrato
y
para
pagar
parte
del
precio
del
inmueble
que
adquiere
el
banco
o
la
compaa
de
leasing,
as
no
formen
parte
de
la
nanciacin
del
contrato
del
leasing?
La
Ley
546
de
1999,
por
la
cual
se
dictan
normas
en
materia
de
vivienda
y
su
nanciacin,
en
el
arYculo
4
seala
que
harn
parte
del
sistema
especializado
de
nanciacin
de
vivienda,
entre
otros,
los
ahorradores
e
inversionistas.
Este
despacho
concluye
que
tampoco
estarn
some;dos
a
imposicin
estos
re;ros,
pues
los
mismos
persiguen
la
nalidad
de
adquisicin
de
vivienda
a
la
que
se
reere
el
arYculo
126-1
del
estatuto
tributario.
135
Podr
el
par;cipe
que
paga
para
que
le
sea
cedida
la
posicin
de
locatario
en
un
contrato
de
leasing
habitacional,
obtener
el
benecio
tributario
del
art.
126-1
ET,
para
hacer
dicho
pago,
aunque
la
cesin
como
tal
no
haga
parte
del
contrato
de
leasing
habitacional
en
estricto
sen;do?
En
este
caso
tambin
se
persigue
la
nalidad
de
adquirir
vivienda
a
la
que
se
reere
el
arYculo
126-1
ET,
y
el
re;ro
de
estos
aportes
tampoco
estarn
some;dos
a
imposicin.
En
consecuencia,
se
revoca
la
tesis
jurdica
del
cuarto
problema
jurdico
del
Concepto
6153
del
5
de
febrero
del
2014:
El
benecio
tributario
lo
ob<ene
el
propietario
de
aportes
voluntarios
que
se
des<nen
a
la
adquisicin
de
vivienda.
La
cesin
de
derechos
no
es
un
hecho
que
d
lugar
a
la
exencin,
tampoco
lo
es
la
calidad
de
locatario
en
un
contrato
de
leasing.
136
Solicita
se
resuelvan
las
siguientes
preguntas
del
Concepto
885
Jul.
31/14:
Pregunta
1.
En
el
numeral
4
de
la
categora
empleado,
se
incluy
como
una
de
las
preguntas
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
la
realizacin
de
alguna
ac;vidad
econmica
diferente
de
las
enumeradas
en
el
art.
340
ET?
Se
deber
entender
entonces,
que
un
ren;sta
de
capital
que
ob;ene
el
100%
de
sus
ingresos
de
esa
fuente,
pertenece
a
la
categora
de
empleado.
Respuesta
1.
En
relacin
con
el
numeral
4
de
la
categora
de
empleados
del
Concepto
885
del
2014
que
dice:
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
la
realizacin
de
alguna
ac;vidad
econmica
diferente
de
las
enumeradas
en
el
art.
340
ET.
137
Este
punto
se
aclar
en
ocio
100202208-1259
del
9
de
octubre
del
2014:
Se
consideran
rentas
pasivas
aquellas
que
<enen
la
caracters<ca
comn
de
provenir
de
un
origen
diferente
al
de
una
ac<vidad
empresarial,
que
se
ob<enen
sin
que
resulte
necesario
el
desarrollo
de
una
ac<vidad,
entendida
como
la
conjuncin
de
factores
econmicos,
humanos,
tecnolgicos,
etc..,
con
miras
a
la
obtencin
de
un
resultado,
dentro
de
las
cuales
se
pueden
enunciar
a
manera
de
ejemplo:
Alquiler
de
inmuebles,
excepto
que
se
trate
de
una
ac<vidad
empresarial
que
comprenda
locacin
y
administracin
de
dichos
bienes.
Prstamos.
Enajenacin
de
acciones,
cuotas
o
par<cipaciones
sociales
incluidas
las
cuotas
partes
de
fondos
comunes
de
inversin.
Colocaciones
en
en<dades
nancieras
o
bancarias.
Ttulos
Pblicos.
Instrumentos
y/o
contratos
derivados
que
no
cons<tuyan
una
cobertura
de
riesgo.
Dividendos
o
regalas.
24/05/16 138
138
Es
as
que
no
es
posible
entender
que
las
rentas
pasivas
cumplen
con
los
requisitos
y
los
presupuestos
previstos
para
clasicarse
como
empleados.
Por
lo
anterior
se
aclara
el
Concepto
885
del
31
de
julio
de
2014
en
el
sen<do
en
que
el
numeral
4
del
acpite
diseado
para
clasicarse
como
empleado,
no
incluye
las
ac<vidades
realizadas
tendientes
a
obtener
rentas
pasivas.
DIAN.
Concepto
58015
Oct.
9/14.
Aclara
el
Concepto
885.
Para
clasicarse
como
empleado,
no
incluye
las
ac<vidades
realizadas
tendientes
a
obtener
rentas
pasivas.
Comentario
Con
este
planteamiento
la
DIAN
tumba
la
presuncin
de
algunas
personas
de
negociar
REPOS
con
el
n
de
obtener
rendimientos
nancieros
que
den
mas
del
20%
para
no
calicar
como
empleados.
La
DIAN
scaliza
en
la
exgena
si
se
trata
o
no
de
rentas
pasivas.
24/05/16 139
139
Solicita
se
resuelvan
las
siguientes
preguntas
del
Concepto
885
de
julio
31/14:
Pregunta
2.
En
el
num.
5
de
la
categora
de
empleado,
se
seal:
El
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos
provienen
de
una
profesin
liberal
ms
la
prestacin
de
un
servicio
personal
y
la
prestacin
de
un
servicio
tcnico....
La
palabra
ms
es
un
condicionante?
O
es
la
posibilidad
que
<ene
una
persona
de
desarrollar
dentro
de
un
perodo
el
ejercicio
de
una
profesin
liberal,
la
prestacin
de
un
servicio
personal
y
de
un
servicio
tcnico?
Respuesta
2.
Al
encontrarse
en
la
denicin
la
posibilidad
de
realizar
o
la
prestacin
de
servicios
de
manera
personal
o
la
realizacin
de
una
ac<vidad
econmica
por
cuenta
y
riesgo
del
empleador
o
contratante,
mediante
una
vinculacin
laboral
o
legal
y
reglamentaria
o
de
cualquier
otra
naturaleza,
la
palabra
ms
que
se
consign
en
el
concepto
hace
referencia
a
la
posibilidad
que
<ene
la
persona
natural
clasicada
como
empleado
de
desarrollar
dentro
de
un
perodo
el
ejercicio
de
una
profesin
liberal,
la
prestacin
de
un
servicio
personal
y
de
un
servicio
tcnico,
cuya
sumatoria
o
algunos
de
ellos
sea
igual
o
superior
al
80%
del
total
de
sus
ingresos.
24/05/16 140
140
Pregunta
4.
En
la
pregunta
3
de
la
categora
de
otros
se
debe
entender
que
quien
realiza
ms
de
una
ac;vidad
de
las
previstas
en
el
art.
340
ET,
pero
una
de
ellas
le
genera
ms
del
80%
de
sus
ingresos
pertenece
esta
categora.
Respuesta.
Cuando
una
persona
realiza
varias
ac;vidades
de
las
sealadas
para
el
trabajador
por
cuenta
propia
solo
pertenecer
a
esta
categora
si
por
una
de
ellas
ob;ene
el
80%
o
ms
de
sus
ingresos
brutos.
141
Concepto Mtodo 1 Mtodo 2
Impuesto neto de renta del ao 15.000.000
anterior
IMAS ao actual 12.238.000 12.238.000
Promedio de estos dos aos 13.619.000
75% del anticipo a partir del 3er ao 10.214.000 9.179.000
Menos retencin en la fuente del ao 1.545.000 1.545.000
actual
Anticipo para el prximo ao 8.669.000 7.634.000 142
24/05/16
142
El
Cdigo
General
del
Proceso
(CGP)
introdujo
la
par;cin
del
patrimonio
en
vida
como
instrumento
que
contrarresta
actos
jurdicos
complejos
y
simulados
que
realiza
el
;tular
del
dominio
para
evitar
juicios
de
sucesin,
tales
como
la
cons;tucin
de
sociedades,
ocultando
sus
bienes;
la
simulacin
de
compraventas,
o
la
celebracin
de
ducias.
Fue
reglamentada
en
el
pargrafo
del
arYculo
487
del
CGP.
Se
erige
como
novedad
en
nuestro
sistema
procesal
y
est
vigente
desde
julio
del
2012.
En
lo
rela;vo
a
los
impuestos
que
pueda
generar
dicho
acto
trasla;cio
de
dominio,
deben
aplicarse
a
estas
par;ciones,
idn;cas
cargas
scales
predicables
para
los
asignatarios
en
procesos
de
sucesin,
como
lo
advierte
el
arYculo
302
del
Estatuto
Tributario,
por
tratarse
de
un
acto
jurdico
celebrado
inter
vivos,
a
Ytulo
gratuito.
143
Par;cin
en
vida
y
derecho
de
igualdad.
La
distribucin
del
patrimonio
en
vida
se
cons;tuye
en
un
nuevo
modelo
de
trasmisin
gratuita
de
bienes
por
acto
entre
vivos,
que
no
transgrede
el
derecho
a
la
igualdad
del
que
gozan
quienes
hubieren
recibido
la
herencia
si
se
tramitare
el
proceso
sucesorio,
porque
la
autonoma
de
la
voluntad
de
quien
en
vida
quiere
repar;r
sus
bienes
;ene
lmites,
ya
que
debe
respetar
las
asignaciones
forzosas,
los
derechos
de
terceros
y
los
gananciales.
Para
garan;zar
que
se
acaten
tales
limitaciones,
deber
obtenerse
autorizacin
judicial,
obligndose
el
interesado
a
acudir
al
proceso
de
jurisdiccin
voluntaria
y,
acorde
a
sus
ritualidades,
el
juez
autorizar
la
par;cin
del
patrimonio.
Deben
realizarse
emplazamientos
y,
de
ser
necesario,
prac;car
pruebas,
pudiendo
intervenir
quienes
tengan
vocacin
hereditaria
de
cualquier
naturaleza,
como
tambin
los
acreedores
que
se
puedan
ver
afectados,
y
segn
las
par;cularidades
de
cada
caso,
se
conceder
o
denegar
la
licencia.
144
Tenga
en
cuenta
que
el
cer;cado
que
entregan
las
empresas
a
sus
accionistas
en
donde
le
cer;can
el
valor
intrnseco
de
las
acciones
(con
valorizaciones
o
sin
valorizaciones)
no
;ene
incidencia
en
la
determinacin
del
valor
patrimonial
porque
el
principio
para
incluirlas
en
la
declaracin
de
renta
es
el
general
segn
el
art.
267
ET,
cuyo
texto
dice:
ART.
267.Regla
general.
El
valor
de
los
bienes
o
derechos
apreciables
en
dinero,
incluidos
los
semovientes
y
vehculos
automotores
de
uso
personal,
posedos
en
el
l<mo
da
del
ao
o
perodo
gravable,
est
cons<tuido
por
su
precio
de
costo,
de
conformidad
con
lo
dispuesto
en
las
normas
del
Ltulo
I
de
este
libro,
salvo
las
normas
especiales.
C.E.,
Sec.
Cuarta,
Sent.
mar.
10/2016.
Rad.
25000-23-27-000-2011-00324-01.
Exp.
20922.
El
precio
pactado
entre
las
partes
se
aceptar
si
corresponde
al
promedio
del
comercio.
No
se
acepta
el
valor
intrnseco
como
valor
comercial.
24/05/16 145
145
Al
momento
de
venderlas
deben
tenerse
en
cuenta
las
siguientes
disposiciones:
Art.
153
ET.
La
prdida
proveniente
de
la
enajenacin
de
las
acciones
o
cuotas
de
inters
social
no
ser
deducible.
INC.
2.Adicionado.L.1607/2012,
art.
128.
No
son
deducibles
las
prdidas
originadas
en
la
enajenacin
de
derechos
duciarios
cuando
el
objeto
del
patrimonio
autnomo,
o
el
ac<vo
subyacente,
est
cons<tuido
por
acciones
o
cuotas
de
inters
social
o
por
cualquier
otro
ac<vo
cuya
prdida
est
restringida
de
conformidad
con
las
normas
generales.
ART.
76
ET.Costo
promedio
de
las
acciones.
Cuando
el
contribuyente
tuviere
dentro
de
su
patrimonio
acciones
de
una
misma
empresa
cuyos
costos
fueren
diferentes,
deber
tomar
como
costo
de
enajenacin
el
promedio
de
tales
costos.
146
Movimientos Cantida Costo Costo Comentario
d fiscal unitario
Acciones Ecopetrol
Saldo ao anterior 37.000 51.800.000 1.400,oo Precio de adquisicin del 2.009. Art.
267 ET.
Compras en el ao 21.500 79.550.000 3.700,oo Precio de adquisicin
Subtotal 58.500 131.350.00 2.245,30 Costo promedio
0
Venta en agosto (17.000) (38.170.085 2.245,30 Costo promedio. Art. 73 ET.
)
Saldo ao actual 41.500 93.179.915 2.245,30 Costo promedio
Acciones en XYZ SAS
Saldo ao anterior 2.000 20.000.000 10.000,oo Precio de adquisicin del 2.012
Reajuste fiscal 578.000
Saldo ao actual 2.000 20.578.000 10.289,oo Costo promedio
Acciones en el exterior
Acciones heredadas 700 134.878.10 100 US por Recibi 70.000 US segn declaracin
en Julio. Ganancia 0 accin del ao anterior del causante. Art.
ocasional 302 ET. Ley 1607/12
Ajuste TRM diciembre 32.594.100 No es No se hizo reajuste fiscal. Pudo
31 ingreso hacerlo.
Saldo ao actual 700 167.472.20 Art. 269 ET. Se declaran por la TRM
0
24/05/16 147
147
ART.
67
ET.
Determinacin
del
costo
de
los
bienes
inmuebles.
El
costo
de
los
bienes
inmuebles
que
forman
parte
de
las
existencias
est
cons<tuido
por:
1.
El
precio
de
adquisicin.
2.
El
costo
de
las
construcciones
y
mejoras.
3.
Las
contribuciones
pagadas
por
valorizacin
del
inmueble
o
inmuebles
de
que
trate.
Este
l;mo
factor
integra
no
solo
el
costo
sino
la
depreciacin
scal.
Lo
CURIOSO
es
que
el
Consejo
Tcnico
de
la
Contadura
Pblica
sostuvo
que
es
gasto.
Incluso
en
el
art.
73
ET
se
da
la
posibilidad
de
incrementar
el
costo
con
estas
contribuciones
por
valorizacin,
despus
de
realizar
el
reajuste
por
el
ndice.
148
Ejemplo
del
tratamiento
de
varios
ac<vos
jos
a
par<r
de
las
sumas
declaradas
en
el
ao
anterior,
su
inclusin
en
la
declaracin
de
renta
del
ao
actual
y
tratamiento
de
la
venta
antes
y
despus
de
los
dos
aos
de
posesin,
u<lizando
los
reajustes
scales
y
el
ndice
del
art.
73
ET.
149
ART.
73.
ET.
Ajuste
de
bienes
races,
acciones
y
aportes
que
sean
ac<vos
jos
de
personas
naturales.
Para
efectos
de
determinar
la
renta
o
ganancia
ocasional,
proveniente
de
la
enajenacin
de
bienes
races
y
de
acciones
o
aportes,
que
tengan
el
carcter
de
ac<vos
jos,
los
contribuyentes
que
sean
personas
naturales
podrn
ajustar
el
costo
de
adquisicin
de
tales
ac<vos,
en
el
incremento
porcentual
del
valor
de
la
propiedad
raz,
o
en
el
incremento
porcentual
del
ndice
de
precios
al
consumidor
para
empleados,
respec<vamente,
que
se
haya
registrado
en
el
perodo
comprendido
entre
el
1
de
enero
del
ao
en
el
cual
se
haya
adquirido
el
bien
y
el
1
de
enero
del
ao
en
el
cual
se
enajena.
El
costo
as
ajustado,
se
podr
incrementar
con
el
valor
de
las
mejoras
y
contribuciones
por
valorizacin
que
se
hubieren
pagado,
cuando
se
trate
de
bienes
races.
24/05/16 150
150
ART.
73.ET.
Ajuste
de
bienes
races,
acciones
y
aportes
que
sean
ac<vos
jos
de
personas
naturales.
INC.
2Modicado.L.223/95,
art.
74.Cuando
el
contribuyente
opte
por
determinar
el
costo
scal
de
los
bienes
races,
aportes
o
acciones
en
sociedades,
la
suma
as
determinada
debe
gurar
como
valor
patrimonial
en
sus
declaraciones
de
renta,
cuando
se
trate
de
contribuyentes
obligados
a
declarar,
sin
perjuicio
de
que
en
aos
posteriores
pueda
hacer
uso
de
la
alterna<va
prevista
en
el
arLculo
72
de
este
estatuto,
cumpliendo
los
requisitos
all
exigidos.
El
ajuste
previsto
en
este
arLculo
podr
aplicarse,
a
opcin
del
contribuyente,
sobre
el
costo
scal
de
los
bienes
que
gure
en
la
declaracin
de
renta
del
ao
gravable
de
1986.
En
este
evento,
el
incremento
porcentual
aplicable
ser
el
que
se
haya
registrado
entre
el
1
de
enero
de
1987
y
el
1
de
enero
del
ao
en
el
cual
se
enajene
el
bien.
24/05/16 151
151
Precio de
Avalo
Costo
Descripcin
del
bien
compra
catastral
declarado
Comentarios
Inmuebles
Estos $ 166.543.000 resultan de ajustar el bien por el ndice
166.543.00 del art. 73 E.T., segn DR. 2921 Dic 17/13. Se multiplic por
Lote comprado en 2006
55.700.000
68.000.000
0
2,99. Esto es para poder utilizar la opcin del art. 73 en el
ao siguiente
185.100.00 185.100.00
Apto de habitacin
13.000.000
0
0
Art.
277
ET.
Se
declara
por
el
mayor
248.540.00 190.300.00 248.540.00
Oficina (inmueble)
0
0
0
Art.
277
ET.
Se
declara
por
el
mayor
600.183.00
0
Otros activos fijos
Automvil
52.000.000
52.000.000
Art.
267
ET.
Declarados
por
el
precio
de
adquisicin
Equipo de trabajo
33.860.000
33.860.000
Art.
267
ET.
Declarados
por
el
precio
de
adquisicin
Muebles y enseres
23.290.000
23.290.000
Art.
267
ET.
Declarados
por
el
precio
de
adquisicin
Equipos de computo
5.900.000
5.900.000
Art.
267
ET.
Declarados
por
el
precio
de
adquisicin
115.050.00
0
715.233.00
Gran Total
0
24/05/16 152
152
DR.
2921/13.
ART.
1Para
determinar
la
renta
o
ganancia
ocasional,
proveniente
de
la
enajenacin
durante
el
2013
de
bienes
races
y
de
acciones
o
aportes,
que
tengan
el
carcter
de
ac<vos
jos,
los
contribuyentes
que
sean
personas
naturales,
podrn
tomar
como
costo
scal,
cualquiera
de
los
siguientes
valores:
1.
El
valor
que
se
obtenga
de
mul<plicar
el
costo
scal
de
los
ac<vos
jos
enajenados,
que
gure
en
la
declaracin
de
renta
de
1986
por
29.83,
si
se
trata
de
acciones
o
aportes,
y
por
215.60,
en
el
caso
de
bienes
races.
2.
El
valor
que
se
obtenga
de
mul<plicar
el
costo
de
adquisicin
del
bien
enajenado
por
la
cifra
de
ajuste
que
gure
frente
al
ao
de
adquisicin
del
mismo,
conforme
a
la
siguiente
tabla:
2006
1,34 (acciones o 2,99 (bienes
aportes)
races)
PAR.El
costo
scal
de
los
bienes
races,
aportes
o
acciones
en
sociedades
determinado
de
acuerdo
con
este
arLculo,
podr
ser
tomado
como
valor
patrimonial
en
la
declaracin
de
renta
y
complementarios
del
ao
2013.
24/05/16 153
153
COSTO AL
REAJUSTE
Ajuste
ADICIONES
COSTO AL
AVALUO
TIPO DE ACTIVO
Para llega
31-DIC-Ao al costo 31-DIC-Ao
anterior
2,89%
final
(RETIROS)
actual
CATASTRAL
Comentario
BIENES RAICES
Lote vendido en Viene
del
ao
anterior
octubre
166.543.000
0
22.280.000
-188.823.000
0
0
reajustado
por
el
art.
73
Apartamento Venia
declarado
por
(habitacin anterior)
185.100.000
0
12.400.000
0
197.500.000
197.500.000
avalo
catastral
Precio
histrico
mas
Oficina (inmueble)
248.540.000
7.182.806
0
0
255.722.806
230.190.000
reajuste
scal.
Casa de habitacin en Ley
795/03.
Art.
127-1
ET.
Leasing operativo
0
0
0
315.370.000
315.370.000
Ley
1111/06.
600.183.000
7.182.806
34.680.000
126.547.000
768.592.806
OTROS ACTIVOS FIJOS
Declarado
por
precio
histrico.
No
inuye
Automvil comprado avalo
impuesto
en 2008
52.000.000
0
0
0
52.000.000
vehculos
Declarado
por
precio
Equipos de trabajo
33.860.000
0
0
-14.250.000
19.610.000
histrico
Muebles y enseres
Declarado
por
precio
(TV, nevera, joyas,
histrico
etc.)
23.290.000
0
0
0
23.290.000
Declarado
por
precio
Equipos de computo
5.900.000
0
0
0
5.900.000
histrico
115.050.000
0
0
-14.250.000
100.800.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS
715.233.000
7.182.806
34.680.000
112.297.000
869.392.806
24/05/16 154
154
Descripcin bien
Vr FISCAL
RENGLON
Comentarios
TERRENO
Precio de venta
219.000.000
67
Art.
90
ET.
El
valor
de
venta
es
el
comercial
25%
Costo fiscal.
Reajustado con Art. 73 DR. 2624 Dic 17/14 Art. 4: Costo de adquisicin
ET
-188.823.000
69
multiplicado por 3.39
24/05/16 155
155
DR.
2624/14.
ART.
1Para
determinar
la
renta
o
ganancia
ocasional,
segn
el
caso,
proveniente
de
la
enajenacin
durante
el
2014
de
bienes
races
y
de
acciones
o
aportes,
que
tengan
el
carcter
de
ac<vos
jos,
los
contribuyentes
personas
naturales,
podrn
tomar
como
costo
scal,
cualquiera
de
los
siguientes
valores:
1.
El
valor
que
se
obtenga
de
mul<plicar
el
costo
scal
de
los
ac<vos
jos
enajenados,
que
gure
en
la
declaracin
de
renta
por
el
ao
1986
por
30.44,
si
se
trata
de
acciones
o
aportes,
y
por
244.27,
en
el
caso
de
bienes
races.
2.
El
valor
que
se
obtenga
de
mul<plicar
el
costo
de
adquisicin
del
bien
enajenado
por
la
cifra
de
ajuste
que
gure
frente
al
ao
de
adquisicin
del
mismo,
conforme
a
la
siguiente
tabla:
2006
1,37 (acciones o 3,39 (bienes
aportes)
races)
PAR.El
costo
scal
de
los
bienes
races,
aportes
o
acciones
en
sociedades
determinado
de
acuerdo
con
este
arLculo,
podr
ser
tomado
como
valor
patrimonial
en
la
declaracin
de
renta
y
complementarios
del
ao
2014.
24/05/16 156
156
a) Si
en
el
ao
anterior
no
hubiese
declarado
el
bien
por
el
precio
de
adquisicin
reajustado
por
el
art.
73
sino
por
$
68
millones
(mayor
valor
por
avalo
catastral),
en
el
ao
actual
de
venta
no
podra
haber
tomado
el
bien
reajustado
con
el
ndice
del
art.
73,
evento
en
el
cual
pagara
impuesto
de
ganancias
ocasionales
sobre
la
u;lidad
resultante
de
restarle
al
precio
de
venta
por
$
269
millones
menos
el
costo
de
68
millones.
b) El
notario
le
prac;cara
retencin
del
2,5%
porque
se
trata
de
un
lote
que
no
es
de
vivienda.
En
el
caso
de
inmueble
de
habitacin
la
retencin
sera
del
1%
sobre
las
primeras
20.000
UVT
y
sobre
el
excedente,
el
2,5%.
c) La
retencin
como
el
impuesto
se
pueden
evitar
con
la
prerroga;va
del
art.
311-1
ET,
al
des;nar
el
inmueble
a
otra
vivienda,
depositar
en
cuentas
AFC
y
cumplir
con
el
resto
de
requisitos
del
decreto
reglamentario.
24/05/16 157
157
DIAN
Resolucin
12761
de
2011.
Estn
obligados
a
presentar
declaracin
electrnica
las
siguientes
personas
naturales:
1) Los
representantes,
revisores
scales
y
contadores
de
los
obligados
a
presentar
las
declaraciones
de
manera
virtual.
2) Las
personas
naturales
residentes
en
el
exterior
(Decreto
2623
de
2014
Art.
14
Pargrafo
2).
Si
present
la
declaracin
del
impuesto
a
la
riqueza
por
medio
electrnico
no
est
obligado
a
presentar
la
declaracin
de
renta
por
este
medio,
pero
se
recomienda
que
lo
haga
de
la
misma
manera,
para
evitar
alguna
interpretacin
capciosa
de
la
DIAN.
158
Cual
es
la
contrapar;da
de
la
cuenta
por
cobrar
de
un
mdico
que
prest
el
servicio
en
diciembre
a
una
IPS
y
no
se
lo
pagaron,
si
no
realiza
el
ingreso?
Respuesta.
En
materia
tributaria
no
existe
el
principio
de
la
par<da
doble
como
sucede
en
la
contabilidad,
por
lo
tanto,
si
no
hay
norma
alguna
en
el
estatuto
tributario
que
lo
obligue
a
registrar
el
debito
que
surge
la
cuenta
por
cobrar
y
un
crdito
por
el
ingreso,
es
perfectamente
valido
que
lleve
el
debito
sin
contrapar<da.
Esto
genera
crecimiento
en
el
patrimonio
que
no
<ene
ingreso
que
lo
origine,
pero
la
DIAN
no
puede
proponer
renta
por
comparacin
de
patrimonio,
ya
que
son
los
arts.
27
y
261
ET,
que
jus<can
este
actuar
legal.
24/05/16 159
159
En
el
caso
que
una
empresa
le
de
vi;cos
al
trabajador
y
no
le
exija
soporte
y
contabilice
como
gastos
de
viaje
en
la
cuenta
5255
Debera
hacer
un
documento
donde
conste
que
no
es
factor
salarial?
Respuesta.
En
los
vi;cos
debe
denirse
si
son
permanentes
(se
repiten
todos
los
meses),
o
frecuentes
(se
repiten
de
vez
en
cuando),
o
espordicos
(una
vez
al
ao).
Si
son
permanentes,
son
salarios
conforme
al
art.
130
CST
y
no
requiere
de
ninguna
prueba
ya
que
debieron
es;pularse
como
tales
en
el
contrato
de
trabajo.
Si
son
frecuentes
u
ocasionales
al
no
ser
salarios,
debe
solicitarse
el
documento
del
tercero,
conforme
al
art.
9
DR
535/87.
Si
se
le
suministran
vi;cos
frecuentes
y
ocasionales
al
trabajador
y
no
trae
los
soportes,
la
DIAN
siempre
ha
sostenido
que
al
no
exis;r
prueba
del
pago
al
tercero,
se
presume
el
ingreso
en
cabeza
del
trabajador.
En
este
caso
es
conveniente
pactarlos
expresamente
como
no
salariales,
pero
se
reitera
que
este
es
un
procedimento
mal
efectuado
porque
en
realidad
se
trata
de
par;das
que
no
son
ingresos
para
el
trabajador,
al
ser
herramientas
de
trabajo.
Igual
tratamiento
le
est
dando
la
UGPP.
24/05/16 160
160
Si
un
comisionista
de
bolsa
recibe
intereses
de
una
cuenta
de
ahorros
bancaria,
en
un
30%
del
total
de
los
ingresos
brutos,
al
ser
rentas
pasivas
no
deja
de
ser
empleado?
Respuesta.
No
deja
de
ser
empleado
porque
segn
la
DIAN,
este
inters
es
un
renta
pasiva
que
no
se
debe
tener
en
cuenta
para
el
calculo
de
los
porcentuales
que
le
permiten
al
trabajador
categorizarse
como
empleado.
Algunos
tributaristas
sos;enen
que
esto
no
;ene
fundamento
legal
porque
ni
en
la
norma
superior
ni
en
las
reglamentarias
se
establecieron
estas
restricciones
que
hoy
pretende
hacer
la
DIAN.
24/05/16 161
161
1) La
esposa
que
estaba
loca,
se
recupera
en
su
salud
mental
y
entra
a
laborar
ganndose
mas
de
un
salario
mnimo.
2) El
hijo
que
;ene
mas
de
23
aos
y
sigue
estudiando
3) El
hijo
que
cumple
18
aos
y
no
sigue
estudiando
4) Fallecimiento
del
dependiente
5) En
noviembre
por
ejemplo
el
devengo
fue
por
6
millones
y
en
diciembre
se
sube
a
16
millones:
En
noviembre
debe
aplicar
el
tope
del
10%
y
en
diciembre
el
tope
de
las
32
UVT:
Los
dos
meses
no
dan
64
UVT.
6) Cuando
se
trate
de
un
nico
dependiente,
podra
dejar
de
serlo,
a
par;r
de
un
mes
determinado
del
ao.
Ejemplo:
el
hermano
que
ingresa
a
laborar.
As
lo
corrobora
la
DIAN
en
Ocio
030274
de
Mayo
19/14:
La
deduccin
anual
por
concepto
de
dependientes
debe
ser
equivalente
a
una
deduccin
mensual
del
10%
de
los
ingresos
brutos,
hasta
un
mximo
de
32
UVT
por
cada
mes
en
que
el
trabajador
haya
tenido
efec<vamente
a
cargo
personas
con
relacin
de
dependencia.
24/05/16 162
162
DIAN.
Ocio
054801.
Agt.
30
2013.
Cuando
se
trata
de
contratos
de
par;cipacin
de
ganado
bovino,
quien
debe
solicitar
la
devolucin,
el
depositante
o
el
depositario?
Respuesta.
La
doctrina
ocial
ya
se
pronunci
sobre
el
par;cular,
por
tal
razn
deber
estarse
a
lo
enunciado
en
el
Ocio
041483
de
2004:
En
esta
clase
de
contrato
accidental,
es
el
gestor
quien
realiza
a
su
nombre,
por
su
cuenta
y
riesgo
el
negocio
convenido,
por
tanto
es
quien
adquiere
la
calidad
de
sujeto
pasivo.
Los
ingresos
provenientes
de
las
cuentas
en
par;cipacin
deben
ser
contabilizados
en
su
totalidad
por
el
socio
gestor,
quien
debe
registrar
en
la
declaracin
de
renta,
tanto
sus
ingresos
propios
como
los
ingresos
totales
obtenidos
por
la
explotacin
de
las
cuentas
en
par;cipacin.
En
cambio
el
socio
oculto,
declarar
junto
a
sus
propios
ingresos,
nicamente
la
u;lidad
que
le
corresponda
segn
lo
acordado
en
el
contrato.
En
lo
que
respecta
a
costos
y
deducciones
relacionados
con
la
explotacin
del
contrato
de
cuentas
en
par;cipacin,
estos
conceptos
slo
podr
ser
solicitados
por
el
socio
gestor.
A
su
vez,
el
pago
de
las
u;lidades
a
los
socios
ocultos
por
parte
del
gestor,
sern
ingresos
para
ellos
y
costo
para
ste.
24/05/16 163
163
Pregunta
Maestra
asalariada,
con
ingresos
por
honorarios
y
;ene
un
colegio?
Respuesta
Segn
la
Superintendencia
de
Industria
y
Comercio
no
debe
matricularse
en
Cmara
de
Comercio
sino
ante
la
Secretaria
de
Educacin
correspondiente.
Si
es
empleada
por
el
ao
actual,
tributa
sobre
los
ingresos
salariales
y
puede
restarle
a
los
honorarios
y
a
los
ingresos
del
colegio,
los
costos
y
gastos
Si
no
es
empleada,
declarara
por
el
sistema
ordinario.
24/05/16 164
164
El
programa
ayuda
renta
autom;camente
lleva
a
la
casilla
46,
total
ingreso
netos,
lo
que
pas
por
el
ingreso
laboral
bruto
incluyendo
los
re;ros
de
cesanYas
de
los
fondos
de
pensiones
y
los
que
re;ran
directamente
de
la
empresa,
pero
antes
le
exige
el
promedio
de
los
6
meses
anteriores,
para
calcular
la
renta
exenta
correspondiente.
24/05/16 165
165