Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Facultad de Ciencia Econmicas

Normas Internacionales de Auditoria I
Licenciada Magdalily Velsquez

Normas Internacionales de Auditoria

NIA 580 Manifestaciones Escritas

Daniel Ivan Villagrn Santos.

5832-05-2194
Oscar Josu Acabal Cun
5832-13-15211
Seccin A
20 de Mayo de 2017.
 INTRODUCCION

La Norma Internacional de Auditora 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el

auditor para obtener declaraciones escritas de la administracin o encargados del
gobierno corporativo durante la auditora de estados financieros. Las declaraciones
escritas son informacin que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar
para soportar la evidencia de auditora. Estas declaraciones escritas deben ser
dirigidas en cartas de representacin al auditor por la administracin. Adems, estas
deben ser de fechas cercanas, pero no posteriores al dictamen del auditor de los
estados financieros.

Asimismo, si por los resultados de las pruebas realizadas en el marco del proceso
de auditora pudiera concluirse que existen dudas en la fiabilidad de las
manifestaciones escritas o dichas manifestaciones resultan incompletas, en estos
casos sera de aplicacin lo dispuesto en la NIA-ES 705 (Opinin modificada en el
informe emitido por un auditor independiente), teniendo en cuenta, a su vez, el
apartado 20 de la propia NIA-ES 580 sobre el supuesto de denegacin de opinin.
NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

ALCANCE: El propsito de esta NIA es proporcionar los lineamientos sobre el

uso de las representaciones administrativas como evidencia de auditora. El
auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

RECONOCIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN DE SU RESPONSABILIDAD

POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deber recolectar evidencia que afirme el reconocimiento de la
administracin sobre su responsabilidad de la elaboracin de los estados
financieros segn el marco de referencia relevante.

De quienes puede obtener la evidencia?

1) De la Administracin de la Entidad.
2) La Junta Directiva.

Cmo debe ser esta evidencia?

Una representacin por escrito una copia firmada de los Estados Financieros.

OBJETIVOS

Los objetivos del auditor en relacin a esta NIA:

a. Obtener manifestaciones escritas de la direccin, y cuando proceda, de los

responsables del gobierno de la entidad relativas al cumplimiento de sus
responsabilidades en la preparacin de los estados financieros y en la integridad
de la informacin proporcionada al auditor;

b) Fundamentar otra evidencia de auditoria relevante, mediante manifestaciones

escritas, para los estados financieros en su conjunto o sobre determinadas
afirmaciones contenidas en los mismos;

c) Evaluar las manifestaciones recibidas y reaccionar dentro del proceso de

auditoria en el caso de no recibir las manifestaciones escritas.

Finalidad de la "Carta de Manifestaciones de la Direccin

Los objetivos ms importantes de la obtencin de la "Carta de Manifestaciones de

la Direccin de la Entidad" por parte del auditor de cuentas, son:
 a) Proporcionar al auditor una medida adicional de la confianza que le
merecen la Direccin de la Entidad y sus empleados. Dicha confianza es un
importante factor integrante del riesgo de auditora, constituido por la
posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de
importancia en el proceso contable del cual se obtienen las cuentas
anuales.
b) Proporcionar al auditor documentacin escrita respecto a ciertas
explicaciones verbales de aspectos significativos relacionados directa o
indirectamente con las cuentas anuales.
c) Proporcionar al auditor documentacin escrita y explicaciones adicionales
sobre el sistema de control interno, as como ciertos aspectos importantes
que estn relacionados directa o indirectamente con las cuentas anuales.
d) Proporcionar informacin al auditor que le permita confirmar que el alcance
de su examen ha sido adecuado, de manera que cualquier manifestacin
contradictoria con la evidencia obtenida en la ejecucin de su trabajo
requerir la realizacin de investigaciones adicionales.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

Las representaciones orales preferiblemente deberan estar confirmadas por

escrito a fin de evitar los malos entendidos entre la administracin y el auditor. Las
representaciones de la administracin pueden ser limitadas, refirindose solo a
una porcin de los estados financieros presentados, respecto de ciertas partidas
implicadas en ella.

DE QU SE DEBE OBTENER UNA REPRESENTACIN DE LA

ADMINISTRACIN?

a) Reconocimiento de la administracin del diseo y la implementacin de los

procedimientos de control interno para prevenir y detectar error.
b) Creencia por parte de la administracin que las partidas con representaciones
errneas no corregidas acumulados por el auditor durante el curso de la auditoria
no son de importancia relativa. Debern incluirse un resumen de dichas partidas.

NECESIDADES DEL AUDITOR SOBRE LAS REPRESENTACIONES DE LA

ADMINISTRACIN

La administracin podr hacer muchas representaciones al auditor, ya sea por el

contenido en general o sobre ciertas partidas en especficas. Para ello el auditor
necesitar:
1) Buscar evidencia que respalde la informacin, ya sea dentro o fuera de la
entidad.
2) Evaluar si las representaciones emitidas por la administracin representan
razonablemente la informacin obtenida en las evidencias, por el auditor.
3) Considerar si las personas que realizan estas representaciones estn bien
informadas sobre los asuntos personales.

CONSIDERACIONES IMPORTANTES SOBRE LAS REPRESENTACIONES

Las representaciones administrativas nunca podrn ser un sustituto de las

evidencias obtenidas por el auditor en el curso de la auditoria. En ocasiones las
representaciones administrativas pueden ser la nica evidencia de auditora que
se tenga, que puede que este razonablemente disponible. Si una representacin
se contradice por una evidencia de auditora, el auditor deber hacer una
investigacin de las circunstancias, a fin de corroborar la confiabilidad de otras
representaciones.

DOCUMENTACIN DE REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

El auditor deber incluir en el informe de auditora el respaldo de las

representaciones hechas por la administracin, dejando constancias de las
decisiones o argumentos hechos oralmente, o las que fueron por escrito. Una
representacin escrita siempre ser mejor que la oral y deber tener:

a) Una carta de representacin de la administracin.

b) una carta del auditor explicando la comprensin de las representaciones de la
administracin. Con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin: y
c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o
una copia firmada de los estados financieros.

ELEMENTOS BSICOS DE UNA CARTA DE REPRESENTACION DE LA

ADMINISTRACION

Al solicitar una carta de representacin de la administracin, deber ser dirigida al

auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente
fechada y firmada. Una carta de representacin de la administracin
ordinariamente estara fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin
embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de
representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros
eventos. Durante el curso de la auditora o en una fecha despus de la fecha del
dictamen del auditor. Una carta de representacin de la administracin
ordinariamente estara firmada por los miembros de la administracin que tengan
la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros
(ordinariamente con la direccin y los encargados del gobierno corporativo)
basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor
puede desear obtener cartas de representacin de otros miembros de la
administracin.

ACCIN SI LA ADMINISTRACIN SE REUSA A PROVEER LAS

REPRESENTACIONES

Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor

considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales
circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras
representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y
considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.

PUNTOS CLAVE

a) En calidad de evidencia, las manifestaciones escritas no pueden tener una

fecha posterior al informe de auditora.

b) Asimismo son realizadas sobre el periodo completo informado en los estados

financieros sujetos a auditoria.

c) El auditor y la direccin pueden acordar una manifestacin escrita que actualice

pronunciamientos sobre un tema en particular, abordado en periodos anteriores.

d) La renovacin de personal de direccin no lo exonera de responsabilidad con

relacin a los estados financieros en su conjunto y, por tanto, el auditor puede
solicitarle, cuando lo considere pertinente, cualquier informacin que cubra la
totalidad del periodo sobre el que se informa, aun cuando este no haya estado
presente en su totalidad.

e) Cuando la direccin se rehus a manifestarse o presente opiniones que

contradigan otros soportes presentados, los efectos sobre los estados financieros
no se limitan a cuentas o partidas concretas, sino que son generalizados y por
tanto, segn la NIA 705, el auditor debe evaluar la gravedad del asunto y denegar
su opinin sobre los estados financieros.
f) Cuando la organizacin tenga reservas sobre la competencia, integridad, valores
ticos o diligencia de la direccin, puede ocurrir que las manifestaciones de la
direccin contengan inexactitudes capaces incluso de imposibilitar la realizacin
de la auditora y, por tanto, obligar al auditor a contemplar la posibilidad de
renunciar al cargo.

EJEMPLO DE UNA CARTA DE REPRESENTACIN DE LA ADMINISTRACIN

(Importante las representaciones de la administracin variarn de una entidad a

otra y de un periodo al siguiente, este es un ejemplo ilustrativo mas NO UN
ESTANDAR).