AUDITORIA TRIBUTARIA

CPCC JAIME MARIO SALGADO APAZA

SEMANA 6
FISCALIZACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
CPCC JAIME MARIO SALGADO APAZA
 FISCALIZACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Resultados
Estado de Situacin

Activo
Financiera

integrales
Ingresos
Pasivo
Gastos
Patrimonio
 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Las Normas Internacionales de Contabilidad sealan que, el efecto econmico de

una transaccin, se deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.

Dado esta situacin particular, se observa que, como consecuencia del devengo, no
necesariamente existe una correspondencia o relacin entre los ingresos y gastos,
puesto que bien se puede no haber pagado o no haber cobrado y, aun as, si se debe
pagar el impuesto
 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

RTF N 0281222006 El concepto del devengado implica que se hayan

producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente, siendo que
el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que
se genera la obligacin de pagarlo o el derecho de adquirirlo, an cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en
cuanto a la obligacin y a su monto.
NIC NIIF Estados Financieros
NIIF
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 10 Estados financieros consolidados
Sin embargo debo aclarar que todas las NIIF vigentes en el Per, norman diferentes polticas
de contabilizacin de operaciones econmicas, puedo citar: NIIF 9 Instrumentos Financieros;
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, estas NIIF descritas lneas arriba norman la
formulacin y presentacin de los Estados Financieros.
NIC
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 27 Estados Financieros Separados
Otra nomra de suma importancia a observar son las NICs. La NIC 27, dispone la
discriminacin de la informacin financiera de Inversiones realizadas en otras unidades
econmicas o Entes.
Normas Tributarias y los Estados Financieros
Normas Tributarias
Nuestra normatividad tributaria tiene orgenes en Sistemas Tributarios Extranjeros, basan su
actuar con influencia de organismos internacionales como FMI, BM, OCDE. Adems que
teniendo en cuenta su objetivo meramente recaudador, no buscan complicar la normatividad
tributaria, muy por el contrario la simplificacin administrativa tributaria es un objetivo perenne
que busca recaudar mas con procedimientos y sistemas no complejos.
Sin embargo, con pleno conocimiento que la Contabilidad tiene principios y postulados, hace
suyos algunos y los aplica dentro de sus mbito tributario, podemos citar:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 18 Ingresos Corrientes
 Normas Tributarias y los Estados Financieros

Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 57, inciso a: Rentas de tercera categora
se consideran producidas en el ejercicio comercial
en el que se devenguen.
Imputacin de Gastos => Mismo criterio
Los gastos se reconocen cuando surge la obligacin
de pagarlos, an cuando no se hayan pagado ni se
puedan considerar como exigibles.
 Normas Tributarias y los Estados Financieros
Ley del Impuesto a la Renta
Son rentas de Tercera Categora
Cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
Comercio, industria o minera;
Explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
Prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas (Art. 14) y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
Normas Tributarias y los Estados Financieros
Ley del Impuesto a la Renta
El art. 33, establece que para calcular la renta neta se
deben aplicar los PCGA, es decir en la contabilidad los
aplicamos y para determinar la Renta Neta Tributaria,
el reglamento del LIR y establecer las diferencias
temporales y permanentes.
Otro aspecto es la base doctrinal del IR, los gastos
devengados segn los PCGA, deben cumplir con
Principios Legales Tributarios como por ejemplo:
Causalidad, Generalidad, Proporcionalidad, etc., es
decir que la renta neta tributaria debe reflejar los
costos y gastos efectuados con fines de mantener la
renta fuente, la obtencin de beneficios futuros y en
funcin al capital que se posea.
 Normas Tributarias y los Estados Financieros
Ley del Impuesto a la Renta

Principio de Causalidad
Artculo 37 de la LIR A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de al renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

RTF N 901332007 } El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe

establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la
fuente. } Esta nocin es, en nuestra legislacin, de carcter amplio pues permite las
sustracciones de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa
Normas Tributarias y los Estados Financieros

La venta en el pas de bienes muebles

La prestacin de servicios de le pas

Operaciones gravadas
La utilizacin de Servicios en el pas
con el IGV/IPM
La primer venta de inmuebles que
realicen los mismos constructores

La importacin de bienes
 FISCALIZACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Activos Disponibles

Activos Realizables

Activos Inmobilizados
 ACTIVOS DISPONIBLES
Caractersticas.
Estos Activos representan la liquidez inmediata su conversin en efectivo con relativa
facilidad, por lo que son altamente susceptibles de ser objeto de robo o sustracciones.
Por lo que requieren mantener sobre ellos un control adecuado y estricto, recordemos
que tambin se consideran Activos Disponibles:
Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros y Vinculadas
Cuentas por Cobrar Diversas
Servicios contratados por Anticipado
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
ACTIVOS DISPONIBLES

Riesgo
Alta liquidez
Susceptibilidad de robo
Limitaciones en la recuperacin de letras en cartera
Doble registro contable, esto origina sobre valorizacin de transferencias bancarias o
duplicidad en pagos.
Falta de programacin para ejecutar cobranzas
Errores en la aplicacin de tipos de cambio que originan valuaciones inadecuada de la
posicin monetaria extranjera.
Inversiones Financieras con beneficios reducidos por negociaciones inadecuadas.
Estimaciones de cobranza dudosa que no reflejan la real posibilidad de su recuperacin
judicial.
ACTIVOS REALIZABLES

Riesgo
Alta liquidez
Susceptibilidad de robo
Limitaciones en la recuperacin de letras en cartera
Doble registro contable, esto origina sobre valorizacin de transferencias bancarias o
duplicidad en pagos.
Falta de programacin para ejecutar cobranzas
Errores en la aplicacin de tipos de cambio que originan valuaciones inadecuada de la
posicin monetaria extranjera.
Inversiones Financieras con beneficios reducidos por negociaciones inadecuadas.
Estimaciones de cobranza dudosa que no reflejan la real posibilidad de su recuperacin
judicial.
ACTIVOS REALIZABLES CASO PRACTICO
La empresa DISTRIBUIDORES ALIADOS SAC, se dedica a la produccin de productos
alimenticios envasados, por este motivo tiene un programa de incursin y
afianzamiento de la marca en el mercado local, para ello ha comprado material de
marketing, los cuales consisten en 1000 polos publicitarios a un costo de S/ 6,80. La
campaa se realizar en l mes de diciembre 2016, recordando que sus ingresos
brutos de los ltimos 12 meses Diciembre 2015 Noviembre 2016 fueron S/
8524.250,00.
ACTIVOS REALIZABLES CASO PRACTICO

Para efecto del Impuesto a la Renta es un gasto aceptado, por lo que debe emitirse
un comprobante de pago con la leyenda TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO

Sin embargo para efecto del IGV/IPM, se debe determinar un lmite a fin de verificar si
la distribucin de los polos se encuentra afecta. Analicemos el siguiente detalle:

En el caso que el valor de mercado de la totalidad de los

Se considera bienes a distribuir no exceda el 1% del total de los
promocin: Ingresos Brutos Promedios de los ltimos 12 meses; con
un lmite de 20 UIT
Realizamos los clculos correspondientes:

1.- El 1% de los Ingresos Brutos Mensuales de los ltimos 12 meses:

= S/ 8524.250,00 * 1% = S/ 7 103,54
12 meses

2.- Clculo del lmite de las 20 UIT

= 20 * S/ 3 950,00 = S/ 79 000,00

El importe de los bienes adquiridos para la campaa publicitaria es S/ 6 800,00

No superan ninguno de los lmites establecidos, por lo que estn exonerados del
IGV/IPM. Adems se podr utilizar todo el Crdito Fiscal del IGV/IPM .
ACTIVOS REALIZABLES CASO PRACTICO
La empresa INMOBILIARIA BUEN VIVIR EIRL, con fecha 20/05/2016 ha realizado la
venta de un proyecto de vivienda departamento, con el compromiso de
entregarlo el 30 de abril del 2018, el valor de venta del inmueble es S/ 240 000,00,
se emite la Boleta de Venta 001-1560 por el importe total recibido.

Anlisis Tributario:
- El lmite para gravar la venta de inmuebles
es 35 UIT (39 * S/ 3 950,00 = S/ 138 250,00)
- El caso se denomina CONDICIN
SUSUPENDIDA, son pagos realizados con
anterioridad a la existencia del bien.
 ACTIVOS REALIZABLES CASO PRACTICO
DETALLE IMPORTE S/
Valor de Venta 240 000,00
Terreno 40% del valor total (S/ 240 000,00) 96 000,00
Construccin 60% del valor total (S/ 240 000,00) 144 000,00
IGV/IPM 18% (valor de la construccin S/ 120 000,00) 25 920,00
Precio de Venta 265 920,00

Para efecto del Impuesto a la Renta es un gasto aceptado en la fecha que se

devengan como ingreso, (Art. 75 LIR). Por este motivo el ingreso ser gravado al
momento de la entrega, la cual deber ser sustentada con un ACTA DE ENTREGA, en
teora sera en el perodo tributario de abril 2018.
Para efecto del IGV/IPM al haber superado el importe de las 20 UIT, se grava
inmediatamente con el IGV/IPM,
 ACTIVOS REALIZABLES CASO PRACTICO

Otro aspecto a tener en cuenta es que la operacin se encuentra sujeta al Sistema de

Detracciones (SPOT), motivo por el cual la empresa vendedora deber realizar la
detraccin correspondiente (autodetraccin); esto debido a que operacin se
encuentra afecta al IGV/IPM.
Al momento de efectuar la detraccin debemos tener en cuenta la oportunidad de
depsito de la detraccin:
Si lo realiza el adquiriente:
la fecha de pago total o parcial al proveedor del bien.
Dentro del 5to. Da hbil del mes siguiente en el que se anota la operacin en el
Registro de Compras.
Si lo realiza el proveedor: Hasta la fecha del pago parcial o total del valor del
inmueble, si recibe la totalidad del importe de la operacin dentro del 5to. Da
hbil del mes siguiente a recibida la totalidad de la operacin.
ACTIVOS INMOBILIZADOS
Caractersticas.
Estos Activos representan la fortaleza operativa de la
empresa, especialmente en la industria o transformacin,
generan beneficios econmicos a futuro.
Su reconocimiento se basa en la determinacin del COSTO,
en el que incurren algunos costos o gastos adicionales
como: Costos de importacin, transporte, ensamblaje, que
permiten la puesta en operatividad en el Centro de Costos
que se le asigne.
Otro aspecto es su medicin, en vista que el desgaste que
sufre producto de las operaciones propias, existen factores
que afectan su valuacin como son los climatolgicos, la
tecnologa y la falta de un programa de mantenimiento
preventivo.