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MANON
CUYLITS
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Pourcentage
de
contrle
vs.
Pourcentage
dintrts
Pourcentage
de
contrle
Pourcentage
dintrts
Cest
le
nombre
dactions
dtenues
par
le
groupe
sur
le
nombre
dactions
total
du
capital
de
la
socit
dtenue.
Ce
%
dtermine
le
primtre
de
consolidation
Calcul
financier
qui
va
dterminer
le
%
dans
les
capitaux
(=
qui
vais-je
consolider
?)
propres
de
la
socit
dtenue
>50%
:
filiale
Intgration
globale
(100%)
20%
-
50%
:
socits
associes
au
groupe
en
consolidation
(25%
et
50%
en
droit
comptable
belge)
Mise
en
quivalence
<20%
:
autres
entreprises
dtenues
par
le
groupe
en
consolidation
(<25%
en
droit
comptable
belge)
Pas
de
consolidation
Mthodes
de
consolidation
Consolidation
globale
Intgration
globale
Cette
mthode
est
utilise
pour
les
socits
du
groupe
(dont
le
pourcentage
de
contrle
de
droit
ou
de
fait
>
50%).
Si
le
pourcentage
dintrt
nest
pas
de
100%,
on
intgre
de
manire
globale
mais
on
voit
apparatre
des
intrts
de
tiers.
Le
%
quon
ne
dtient
pas
ira
se
mettre
en
capitaux
propres
et
en
rsultats
dans
une
rubrique
de
dette
des
comptes
consolids
:
intrts
de
tiers
.
2
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Cas
dune
consolidation
globale
avec
100%
de
Pourcentage
dintrts
Les
FP
peuvent
tre
influencs
si
le
reste
du
bilan
nest
pas
bien
valu
Attention,
si
cest
le
cas,
il
faudra
galement
faire
un
retraitement
au
niveau
des
amortissements
dans
le
cas
des
actifs
amortissables
Augmente
les
Fonds
Propres
Diminue
les
Fonds
Propres
Une
dette
fournisseur
nest
pas
due
Constructions
survalues
Une
provision
pour
gros
entretien
est
survalue
Provisions
sous-values
Les
constructions
sont
sous
values
Les
crances
commerciales
prsentent
des
crances
douteuses
Des
produits
acquis
ne
sont
pas
comptabiliss
On
na
pas
act
des
rductions
de
valeur
sur
stocks
Des
intrts
bancaires
payer
(charge
financire)
ne
sont
pas
comptabiliss
Des
comptes
de
passif
survalus
et
Des
comptes
de
passif
sous-valus
et
Des
comptes
dactifs
sous-valus
Des
comptes
dactifs
survalus
Augmentent
la
valeur
des
Fonds
Propres
Diminuent
la
valeur
des
Fonds
Propres
3
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
2. Elimination
de
la
participation
qui
se
trouve
chez
M
et
des
FP
de
F
:
Cela
se
fait
avant
le
rsultat
de
lexercice.
Dbit
Crdit
Capital
F
Totalit
Rserves
F
Totalit
Ecart
de
consolidation
M
(si
ngatif)
FP
VNC
part
(Produits
financiers)
Montant
des
div
Participations
M
Valeur
chez
M
(Constructions
de
F
survalues
correction)
Montant
de
la
correction
(Provisions
de
F
sous-values
correction)
Montant
de
la
correction
Ecart
de
consolidation
M
(si
positif)
FP
VNC
part
Ecart
de
conversion
sur
FP
FP
de
F
en
devises
*(cours
de
clture
cours
douverture)
4
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Liste
Soc
M
Soc
F
M
+
F
Eliminations
Solde
Produits
A
B
A+B
C
A+B-C
Charges
D
E
D+E
F
D+E-F
ACTIF/PASSIF
Exemple
:
M
a
vendu
des
marchandises
a
F
pour
XXX
Dbit
Crdit
Dettes
F
XXX
Crances
M
XXX
CHARGES/PRODUITS
Ces
critures
rduiront
le
niveau
de
charges/produits
consolids
mais
nauront
pas
dinfluence
sur
le
rsultat
Ventes
&
achats
rciproques
correspondant
ces
dettes/crances
commerciales
Dbit
Crdit
Chiffre
daffaires
(produits
-)
(M)
AAA
Achats
de
marchandises
(charges
-)
(F)
AAA
On
peut
avoir
des
liminations
de
ce
type
pour
:
Autre
charges
ou
produits
dexploitation
(ex
:
facturation
des
loyers)
Charges
&
Produits
financiers
(ex
:
crances
+
intrts
sur
crances)
Charges
ou
produits
exceptionnels
(ex
:
facturation
la
filiale
dhonoraires
davocat
lis
un
litige)
5
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Anne
n-1
(anne
passe)
Dbit
Crdit
Chiffre
daffaires
Marge
bnficiaire
stock
Stock
Marge
bnficiaire
stock
Le
stock
initial
a
t
enlev
du
profit
interne
lors
de
lexercice
prcdent
reprendre
le
montant
aprs
abattement
:
Annes
ultrieures
:
reprise
nouveau
de
llimination
des
profits
internes
sur
cession
intragroupe
de
stocks
(*)
Dbit
Crdit
Rserves
consolides
Marge
bnficiaire
sur
stock
de
lanne
prcdente
Stock
Marge
bnficiaire
sur
stock
de
lanne
prcdente
6
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
6. Elimination
des
plus-values
de
cession
internes
des
immobilisations
:
Les
cessions
intragroupe
dimmobiliss
doivent
rester
sans
incidence
au
niveau
du
rsultat
et
du
bilan
consolids
du
groupe
:
Les
immobiliss
doivent
continuer
apparatre
pour
leur
valeur
dacquisition
aux
tiers
Les
amortissements
doivent
continuer
tre
calculs
sur
cette
base
Les
plus-values
de
rvaluation
ventuelles
doivent
continuer
tre
calcule
sur
cette
base
La
plus-value
interne
de
ralisation
entraine
la
reprise
des
amortissements
excdentaires
enregistrs
par
la
socit
acheteuse.
Cas
de
la
vente
dun
actif
immobilis
dont
la
VNC
=
0
(totalement
amorti)
entre
2
socits
du
groupe
(A
&
B)
:
B
a
fait
une
plus
value
de
50.000
sur
la
vente
Elimination
dun
profit
intra-groupe
Dbit
Crdit
Produit
Plus-value
sur
ralisation
dactifs
immobiliss
(B)
50.000
Actif
Actif
immobilis
(A)
50.000
Lactif
est
amorti
en
10
ans
chez
A
(compta)
:
limination
de
cet
amortissement
en
consolidation.
On
passe
cette
criture
tous
les
ans
pendant
10
ans
Elimination
de
lamortissement
Dbit
Crdit
Actif
-
Amortissement
act
sur
actif
immobilis
(A)
5.000
Rsultat
Reprise
damortissement
sur
actif
immobilis
(A)
5.000
Cette
criture
sera
reprendre
chaque
anne
(la
mme)
pendant
toute
la
dure
de
lamortissement
Cas
de
la
vente
dun
actif
immobilis
avec
une
VNC
rsiduelle
(pas
totalement
amorti)
entre
2
socits
du
groupe
(A
&
B)
:
B
fait
une
plus
value
La
rserve
consolide
nintervient
pas
la
premire
anne
(1)
Elimination
dun
profit
intra-groupe
(plus- Dbit
Crdit
value
de
cession
sur
immobiliss
intragroupe)
Actif
Actif
immobilis
(A)
(Valeur
dacquisition
par
B)
(Prix
de
revente
de
B
A)
On
remet
la
valeur
de
lactif
sa
valeur
initiale
Rsultat
Plus-value
sur
ralisation
dactifs
immobiliss
Montant
de
la
PV
(B)
Actif
-
Amortissements
acts
sur
actifs
immobiliss
Montant
des
AA
7
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
A
recommence
amortir
le
bien
dans
sa
compta
:
Soit
montant
de
lamortissement
chez
A
=
montant
de
lamortissement
chez
B
Alors
on
ne
doit
rien
faire
Soit
montant
de
lamortissement
chez
A
montant
de
lamortissement
chez
B
Alors
il
faudra
faire
une
correction
en
consolidation
Si
A
amortit
moins
que
ce
que
B
amortissait
:
on
passera
un
complment
damortissement
(2)
Complment
damortissement
Dbit
Crdit
Charges
Dotation
aux
amortissements
(A)
Diffrence
entre
amortissement
A&B
Actif
-
Amortissements
acts
(A)
Diffrence
entre
amortissement
A&B
Rappel
:
principe
de
la
consolidation
=
Ramener
la
valeur
de
lactif
sa
valeur
dacquisition
Ramener
les
amortissements
cumuls
leur
valeur
davant
cession
Si
A
amortit
plus
que
ce
que
B
namortissait
:
on
fera
une
reprise
damortissement
(3)
Complment
damortissement
Dbit
Crdit
Actif
-
Amortissements
acts
(A)
Diffrence
entre
amortissement
A&B
Reprise
damortissements
Diffrence
entre
amortissement
A&B
8
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Mouvements
de
la
rserve
consolide
Si
il
restait
10
ans
amortir
chez
B
(vendeur),
on
amortira
en
consolidation
pendant
10
ans,
mme
si
A
(lacheteur)
amortit
le
bien
sur
5
ans
on
se
fixe
sur
le
plan
de
consolidation
de
B
10
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Cas
particulier
Dividendes
reus
provenant
de
bnfices
raliss
par
une
filiale
antrieurement
son
entre
dans
le
groupe
Les
dividendes
distribus
par
une
socit
qui
ntait
pas
consolide
profit
interne
ils
doivent
tre
considrs
comme
une
diminution
du
cout
dacquisition
de
la
participation.
On
calcule
lcart
de
consolidation
sur
base
de
la
rduction
de
ce
cout.
Rduction
du
cout
de
la
participation
Dbit
Crdit
Produit
Produits
financiers
(M)
Montant
des
div
Actif
-
Participation
(M)
Montant
des
div
8. Autres
:
Plus-values
de
rvaluation
sur
participations
consolides
Une
plus-value
de
rvaluation
acte
sur
une
participation
pendant
lexercice
doit
tre
annule
:
elle
fait
double
emploi
avec
les
rserves
de
la
filiale
Rductions
de
valeur
consolides
et
reprises
sur
participations
consolides
Une
rduction
de
valeur
acte
sur
une
participation
pendant
lexercice
doit
tre
annule
:
elle
fait
double
emploi
avec
les
pertes
de
la
filiale.
Cette
limination
doit
tre
maintenue
jusqu
une
reprise
de
rduction
de
valeur
ou
une
cession
des
titres.
Maintien
de
lcriture
dlimination
Dbit
Crdit
Charges
Rduction
de
valeur
sur
participations
Montant
rduction
de
valeur
Passif
Rserves
consolides
Montant
rduction
de
valeur
Si
une
reprise
de
rduction
de
valeur
apparat,
elle
sera
son
tour
limine.
Rductions
de
valeur
sur
crances
envers
des
filiales
consolides
Si
une
crance
sur
une
socit
a
t
enregistre,
elle
sera
limine
:
le
groupe
=
une
seule
entit
conomique,
on
na
ds
lors
pas
de
raison
dacter
une
rduction
de
valeur
sur
soi
mme
Provisions
pour
pertes
encourues
par
une
filiale
consolide
Mme
raisonnement
que
pour
les
rductions
de
valeur
consolides
&
reprises
sur
participations
consolides
11
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Le
maintien
dune
criture
dlimination
se
fait
toujours
par
le
biais
des
rserves
consolides.
9. Bilan
consolid
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Fonds
Propres
Ecart
de
consolidation
(Valeur
de
la
Participation
FP
de
Capital
Capital
de
la
Mre
ngatif
F)
amortissements
acts
12
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Cas
ou
la
filiale
est
situe
dans
un
pays
utilisant
une
autre
devise
2
thories
pour
la
conversion
des
devises
trangres
en
euros
13
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Cas
dune
consolidation
avec
80%
de
Pourcentage
dintrts
1. Dtermination
de
lcart
de
consolidation
:
Comparaison
de
la
valeur
des
Fonds
Propres,
avant
rsultat,
de
la
socit
dtenue,
multiplie
par
le
%
dintrt,
avec
la
valeur
comptable
de
la
participation
que
la
socit
mre
dtient.
14
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
SOIT
mthode
1
:
limination
100%
de
la
plus-value
(plus
logique)
Rsultat
A
Rsultat
B
Rsultat
consolid
Rsultats
totaux
200
300
500
Elimination
100%
de
la
PV
-100
-100
Rsultat
aprs
limination
200
200
400
Partage
du
rsultat
entre
groupe
et
tiers
Groupe
(80%)
200
160
360
Tiers
(20%)
40
40
9. Autres
:
Cf.
intgration
globale
10. Bilan
consolid
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
(Valeur
de
la
Participation
50%
Capital
Capital
de
la
Mre
ngatif
des
FP
la
Fille)
amortissements
acts
Valeurs
disponibles
Mre
+
50%
de
la
Fille
Dettes
Mre
+
50%
de
la
Fille
Dettes
rciproques
15
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Dtermination
du
rsultat
consolid
:
RESULTAT
MERE
FILLE
GROUPE
Rsultat
de
la
mre
Rsultat
de
la
fille
Ecriture
Ecriture
influenant
le
rsultat
Rsultat
aprs
Rsultat
de
la
mre
Rsultat
de
la
fille
criture
+/-
critures
GROUPE
100%
du
rsultat
de
80%
du
rsultat
de
la
Addition
des
deux
la
mre
fille
rsultats,
part
du
groupe
TIERS
20%
du
rsultat
de
la
fille
17
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
- Exemple
2
:
la
filiale
commune
a
vendu
des
produits
finis
la
socit
mre.
On
va
les
liminer
le
profit
dans
le
stock
de
la
mre,
raison
de
la
part
de
la
mre
dans
le
rsultat
de
la
filiale.
Ecritures
:
idem
que
dans
le
cas
de
lintgration
globale.
6. Bilan
consolid
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
ngatif
(Valeur
de
la
Participation
FP
de
Capital
Capital
de
la
Mre
F)
amortissements
acts
Immobiliss
Mre
+
Fille
Rserves
Rserves
de
la
Mre
Stocks
Mre
+
Fille
Ecart
de
consolidation
(Fonds
Propres
de
la
fille
x
%
positif
dintrt)
Valeur
de
la
Participation
Crances
Mre
+
Fille
Crances
Rsultats
consolids
Calcul
ci-dessous
amortissements
rciproques
acts
si
cart
de
conso
ngatif
Valeurs
disponibles
Mre
+
Fille
Intrts
de
tiers
Part
dans
les
FP
+
Part
dans
le
rsultat
Dettes
Mre
+
Fille
Dettes
rciproques
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif
18
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Consolidation
en
cas
de
consortium
Le
consortium
cest
un
autre
type
de
groupe
qui
a
la
particularit
dexister
sans
liens
de
participation,
sans
socit
mre.
On
voit
quun
consortium
existe
quand
on
remarque
les
mmes
personnes
au
Conseil
dAdministration
de
plusieurs
entreprises.
Ces
socits
doivent
se
consolider
dans
une
socit
et
publier
leurs
comptes
consolids.
On
fait
un
simple
cumul
au
niveau
de
bilan
et
du
compte
de
rsultats
en
fonction
du
%
dtenu.
Les
socits
sont
indpendantes
au
niveau
actionnariat,
on
cumule
juste
les
actifs,
passifs,
charges
et
produits
et
on
limine
les
transactions
entre
les
groupes.
Actif
sous-valu
On
augmente
la
valeur
de
lactif
sous-valu,
lactif
dans
le
bilan.
Cela
augmente
nos
Fonds
Propres
et
Diminue
donc
lcart
de
consolidation
Tout
en
augmentant
les
intrts
de
tiers.
Il
ne
faut
pas
oublier
damortir
la
partie
rvalue
de
limmeuble
dans
ce
cas.
Provisions
sous-values
Provisions
=
dettes
diminue
les
FP.
Lentreprise
ne
peut
pas
valoir
une
valeur
ngative.
Si
la
provision
sous-value
rend
cette
valeur
ngative,
on
remet
les
FP
zro.
19
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Mise
en
quivalence
Les
socits
mises
en
quivalence
ne
sont
pas
considres
comme
faisant
partie
de
la
consolidation.
Cette
technique
est
utilise
pour
les
socits
dans
lesquelles
la
mre
dtient
un
pourcentage
de
contrle
compris
entre
20%
et
50%.
On
considre
ds
lors
que
la
mre
na
plus
un
pouvoir
de
contrle
mais
bien
une
influence
notable
dans
lentreprise
associe
au
groupe.
Cest
la
substitution
de
la
valeur
comptable
de
la
participation
figurant
dans
le
bilan
de
la
socit
mre
par
quote-part
des
fonds
propres
de
la
socit
associe
sorte
de
rvaluation/revalorisation
de
la
participation.
Cette
mthode
est
utilise
:
- Pour
les
entreprises
associes
au
groupe
(pourcentage
de
contrle
entre
20
&
50%)
- Pour
les
entreprises
exclues
du
paramtre
de
consolidation
o Activits
diffrentes
o Entreprises
en
liquidation
o Entreprises
ayant
renonc
poursuivre
leurs
activits
o Entreprises
dont
la
perspective
de
continuit
ne
peut
tre
maintenue
2. Ecriture
de
substitution
:
On
va
annuler
le
compte
280
Participations
dans
le
bilan
de
la
mre
et
le
remplacer
par
un
compte
qui
sappelle
Participations
dans
socits
mises
en
quivalence
.
Dbit
Crdit
Participations
dans
socits
mises
en
quivalence
CCC
Ecart
de
consolidation
(si
ngatif)
AAA
280
Participations
(M)
BBB
Ecart
de
consolidation
(si
positif)
AAA
20
Rsum
Etats
Financiers
Consolids
Manon
Cuylits
Amortissements
acts
sur
cart
de
Ecart
de
conso
/
nombre
consolidation
ngatif
dannes
damortissement
6. Bilan
consolid
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
ngatif
(Valeur
de
la
Participation
FP
de
Capital
Mre
F)
amortissements
acts
Participations
dans
socits
Part
du
Rsultat
+
Part
des
FP
Rserves
Mre
mises
en
quivalence
Immobiliss
Mre
Ecart
de
consolidation
(Fonds
Propres
de
la
fille
x
%
positif
dintrt)
Valeur
de
la
Participation
Stocks
Mre
Rsultats
consolids
Calcul
ci-dessous
amortissements
acts
si
cart
de
conso
ngatif
Crances
Mre
Dettes
Mre
Valeurs
disponibles
Mre
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif
Ecritures
en
consolidation
La
consolidation
cest
une
comptabilit
mais
qui
peut
jouer
sur
toutes
les
critures
de
toutes
les
socits
du
groupe.
Dans
le
systme
de
consolidation,
on
commence
par
mettre
toutes
les
socits
du
groupe
ensemble
dans
des
journaux
de
reprise.
Journaux
de
reprise
DEBIT
CREDIT
Actifs
XXX
Passifs
XXX
Charges
XXX
Produits
XXX
EXAMEN
22