A eficcia da capacidade contributiva e a justia social 1

The ability contribution efficacy and social justice

Carla Bonomo 2

Resumo
Verifica o presente estudo a eficcia jurdica e social do princpio da capacidade
contributiva e sua aplicao aos tributos em geral a partir de uma anlise crtico-
descritiva, por meio de pesquisa doutrinria. Uma noo da evoluo histrica, bem
como dos respectivos contextos social e econmico, de cada fase da humanidade,
at a era contempornea, demonstra que o Direito, de um modo geral, sempre teve
em seu processo evolutivo, a observncia de valores morais e ticos, que
fundamentam e sustentam o ncleo bsico dos princpios jurdicos. Aborda-se,
ainda, a justia social e fiscal e sua ligao com o princpio da capacidade
contributiva, utilizando-se do marco terico visto em John Rawls e Hans Kelsen.
Observa-se, tambm, a doutrina italiana no tocante ao princpio em tela e as teorias
subjetivas que analisam os aspectos pessoais norteadores do fenmeno da
imposio fiscal. Analisa-se outros princpios fundamentais e as imunidades,
remisses e, especialmente, as isenes fiscais, com nfase no mnimo isento,
como institutos limitadores ao poder de tributar, a fim de verificar seus reflexos na
eficcia jurdica e social do princpio. Tais estudos visam, ainda, averiguar a questo
dos princpios constitucionais como normas e valores, sobretudo o princpio da
capacidade contributiva e suas devidas aplicaes aos impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Finalmente, expe-se a eficcia social da capacidade
contributiva.

Palavras Chave: Justia social e fiscal; Princpios constitucionais tributrios;

Capacidade contributiva; Exoneraes fiscais; Tributos.

Abstract
Check the study actual to juridical efficacy and social of the ability contribution
beginning and his applying to duties in commom part in beginning of the analysis
critical-descriptive, across the doctrine research. Na idea of historic evolution, as
well as the respective context social and economical, each humanity aspect, until
contemporaneous era, show that Law, at the most, always had in your evolutionary
process, the morals and ethicals values remark, had established and support the
basic nucleaus of the jurical beginning. Boarding, still, the social and fiscal justice
and his linked with contribution ability beginning, using the theoric mark had notice

1
Concluso da Tese de Doutoramento em Direito Tributrio; tendo realizado parte da dissertao de Mestrado
em Gnova/Itlia, junto ao escritrio do Prof. Dr. Victor Uckmar
2
Professora Universitria, graduada em Direito pela Universidade Estadual de Londrina, Mestre em Direito
Tributrio pela PUC/SP, Doutora em Direito Tributrio pela PUC/SP; professora orientadora nos cursos de
ps-graduao e autora da obra Direito Tributrio sob coordenao de Jos Cretella Neto. v. VII, coleo
Compacta, ed. Forense, 1997.
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in John Rawls and Hans Kelsen. Point out, also, the italian douctrine to economical
ability beginning, and subjectives theories that checking personals aspects leadind
the fiscal impositiam extraordinay. Find out others essentials beginning and
imunities, remissions and, specially the fiscal abnegations, emphazising minimum
abnegation, like restrictions institutes to tribute power, with the purpose to check
his thought in the judical and social efficacy of the contribution ability rule. Such
researches point, to inquire the beginning constitucionals questions like norms and
values, overcoat the ability contribution rule and his appliyng to tax, rate and
perfect contribution. Finally, find the contribution ability social efficacy.

Keywords: Social and fiscal justice; Constitutionals tributaries principles;

Contribution ability; Fiscal exonerations; Duties.

Introduo

A desigualdade social fato que preocupa o homem desde as primeiras civilizaes

at os dias de hoje. Com o surgimento da propriedade, surgiu o homem civil e, com ele, a
competio e o aumento das desigualdades sociais e, nesse contexto, outras caractersticas
humanas passaram a aflorar, como a ambio e a inveja, criando empecilhos para a
realizao de uma sociedade justa.
A sociedade civil, em sua trajetria, evoluiu intelectual e culturalmente,
informatizou-se e ampliou o leque de opes em todos os aspectos; no entanto, no para
todos os cidados, pois uma grande fatia da populao vive despojada e impossibilitada de
interagir e de integrar de igual para igual a sociedade.
Eis que, assim, surgem as desigualdades sociais. Tais questes vinculam-se s
polticas econmica e social e, a partir da, tornam-se questes jurdicas. Este fato desvirtua
o Estado de seu fim maior, que oferecer uma estrutura social capaz de promover o bem-
estar comum, regulada por uma concepo comum de justia.
A justia como equidade se aplica estrutura bsica da sociedade e, como tal,
indissocivel das justias social e poltica, devendo ser aplicada, tambm, justia social.

Justia fiscal

Trata-se, a justia fiscal, de uma dimenso da justia poltica, e a que oferece

melhor mecanismo de justia distributiva. Justia fiscal que, no processo evolutivo do direito
tributrio, teve lugar de destaque, trazendo a importante percepo de que os valores
atribudos para o pagamento dos tributos deveriam ajustar-s capacidade econmica de
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cada indivduo, ou melhor, que exista uma redistribuio de rendas.

Essa importante e eficaz redistribuio de rendas consiste na existncia de um
sistema jurdico-tributrio que objetive evitar a concentrao de rendas em mos
minoritrias. necessria uma integrao das justias social, poltica e fiscal. Tais polticas se
concretizam por meio do fisco, j que esto vinculadas s intervenes das instituies
polticas e s previses constitucionais.
O tributo acompanha o ser humano desde as organizaes mais primitivas,
sofrendo mutaes aps a instaurao do Estado de Direito. No perodo do Estado
Patrimonial, o tributo funcionava como pacto entre os detentores do poder e a populao,
passando a tributar compulsoriamente o patrimnio. O perodo do Estado Fiscal foi marcado
por grandes evolues, entre as quais, as voltadas para a liberdade humana e s iniciativas
individuais e, com isso, o tributo passou a necessitar de limitaes, a fim de que fossem
mantidas as liberdades individuais e a propriedade privada. Surge, ento, o mecanismo da
capacidade contributiva de cada um, de acordo com suas posses.
A capacidade contributiva comea a ter conotao de princpio fundamental em
matria tributaria, sobretudo na sua organizao social, onde o tributo passa a ser visto
como dever de cidadania.
O dever de contribuir com as despesas pblicas, atrelado ao princpio da capacidade
contributiva, acarreta questionamentos do que e o que pode ser valor justo a contribuir,
ou seja, a justia social e fiscal vista na sua relao com a justa distribuio de riquezas.

Princpio como normas e como valores

No estudo dos princpios jurdicos informadores do direito tributrio, h duas

vertentes que balizam os princpios constitucionais: princpios como normas e princpios
como valores.
Princpios como normas, porquanto constituem-se em diretrizes do sistema jurdico,
as quais iluminam as demais normas jurdicas, apontando-lhe a verdadeira direo e
sentido.
J, princpios enquanto valores expressam uma idia de valor e de direito. Ocupam-
se de contedos de maior imperatividade e so hierarquicamente superiores aos contidos
nas demais normas jurdicas. A idia de valor contida nos princpios volta-se aos valores
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morais da poca e do local a serem aplicados, em especial para os direitos humanos; so

mutveis e adaptveis. Os valores, por sua natureza, revestem-se de subjetividade e
relatividade, devendo haver cuidadosa anlise por parte do legislador e aplicador do direito.
Os princpios, de modo geral, so indissociveis da justia, da equidade e da
moralidade, entre outros, sendo este o caminho a ser trilhado pelas normas jurdicas.
Princpios constitucionais so vetores de justia social. Vejamos alguns deles: O
princpio da legalidade, insculpido no inciso II, do artigo 5 da Constituio Federal, de
fundamental importncia na criao e manuteno do Estado Democrtico de Direito. O
artigo 150, I do Texto Magno, exige que todos os elementos da obrigao tributria estejam
disciplinados em lei. Sua ligao com o princpio da capacidade contributiva (art. 145,
pargrafo 1, da Constituio Federal) no pode deixar de ser observada, de forma que o
legislador ordinrio, ao criar tributo, definir o fato gerador e fixar a alquota, deve atender
idia de que a tributao deve ser proporcional manifestao de riqueza do contribuinte,
bem como atentar s demais normas e princpios constitucionais, com nfase no primado da
igualdade, princpio base do regime democrtico e que constitui o fundamento de todo o
ordenamento jurdico.
Neste tocante, cumpre salientar que o princpio da capacidade contributiva
consagra apenas uma igualdade relativa, garantindo tratamento igual a pessoas que se
encontrem em situaes equivalentes.
Em campo tributrio, consiste em conferir condies equivalentes de capacidade
econmica, garantindo que todos contribuam nas mesmas medidas e em razo de suas
posses. Afasta-se, assim, hipteses de concesso de vantagens tributrias em favor de
grupos ou pessoas, de forma que o sacrifcio econmico suportado pelo cidado seja
equivalente para todos que se encontram nas mesmas condies.
O direito evoluiu e, com ele, os textos normativos tornaram-se mais eficazes na
busca da satisfao dos anseios sociais, em especial, no que pertine garantia dos direitos
fundamentais.
Os princpios jurdico-constitucionais tributrios Republicano, Segurana Jurdica,
Vedao ao confisco, Proporcionalidade, Progressividade, Pessoalidade e Moralidade,
Irretroatividade, Igualdade, Capacidade Contributiva, Legalidade, para funcionarem
realmente como vetores de justia social, devem ser aplicados conjuntamente, a fim de,

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efetivamente, orientar, iluminar as demais normas jurdicas tributrias, expressando uma

idia de valor e de direito, rumo promoo de justia social.
Para que haja tributao justa e eficcia plena do princpio da capacidade
contributiva, basta que se d cumprimento, de forma sria e cabal, aos princpios
constitucionais tributrios, j que estes pretendem proteger bens considerados de maior
valor, no caso, os atrelados dignidade humana, atentando-se sempre ao mnimo
existencial.

Capacidade contritutiva

Caso a obedincia aos princpios constitucionais no ocorrer quando da criao de

tributos, dever ocorrer atravs de processo jurisdicional, que existe para a preservao de
direitos do cidado, assegurando que os efeitos pretendidos pelas normas efetivamente se
propaguem no mundo dos fatos. Salienta-se que eficcia o que pode ser exigido tambm
judicialmente, quando necessrio e em conformidade com as normas jurdicas.
Outros institutos jurdicos tributrios, que situam-se nas dobras do principio da
capacidade contributiva, devem ser observados e utilizados pelo poder pblico para a
realizao da justia social e fiscal, como imunidades, isenes e remisses, como formas de
exonerao do crdito tributrio.
As imunidades restam dispostas no texto constitucional como regras de exceo,
impedindo o pagamento de impostos sobre determinados fatos ou pessoas, carentes de
capacidade econmica.
As remisses (art.156, VI e art. 172,I do Cdigo Tributrio Nacional), devem ser
aplicadas a casos concretos, exonerando total ou parcialmente o crdito tributrio.
Enquanto o pargrafo primeiro do artigo 145 da Constituio dispe que o princpio da
capacidade contributiva aplica-se apenas espcie tributria impostos, o art. 172, I do CTN
impe sua aplicabilidade a todos os tributos, eis que determina que a remisso aplica-se aos
crditos tributrios.
As isenes tambm realizam os ideais da capacidade contributiva, porquanto
representam um favor legal concedido a pessoas fsicas ou jurdicas, de forma onerosa ou
gratuita, exonerando-os de tributao. Aplicam-se mecanismos que estabelecem relao
entre rendas e despesas, de forma a dar tratamento diferenciado queles que possuem
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rendas semelhantes, mas possuem despesas diferentes, a fim da atingir a justia social e
fiscal.
A capacidade contributiva impe que os tributos sejam pagos na proporo dos
recursos do contribuinte. O conceito de capacidade contributiva foi enaltecido e reforado
por vrios estudiosos. No decorrer da histria, Santo Toms de Aquino e Adam Smith j
desenvolviam seu conceito e sustentavam que os tributos devem ser pagos na proporo
dos recursos do cidado. Passados tantos sculos, o contedo e conceito de capacidade
contributiva ainda fervorosamente debatido e estudado e, nem sempre os resultados so
satisfatrios.
Realizando-se um estudo de direito comparado no que toca a este assunto,
sublinha-se que, na Itlia, o princpio em tela constava j nas constituies italianas dos
Estados pr-unitrios. O Estatuto Albertino do Reino da Itlia, datado de 4 de maro de
1848, em seu art. 25, disciplinava o princpio da capacidade contributiva, enunciando que
os cidados contribuem indistintamente na proporo de seus haveres.
Posteriormente, na Alemanha, a Constituio da Repblica de Weimar, no artigo
134, disciplinou, pela segunda vez e de forma expressa, o princpio da capacidade
econmica.
Mais tarde, o artigo 53 da Constituio da Repblica Italiana de 1948, substituiu o
disposto no artigo 25 do Estatuto Albertino, dando ao princpio uma projeo mais
abrangente.
Os textos constitucionais italianos supracitados possuem dessemelhanas, e as
principais diferenas so aqui destacadas como: - o art. 53 da Constituio Italiana refere-se
a todos indistintamente, enquanto o Estatuto Albertino referia-se aos cidados; - o art.
53 do texto republicano da Itlia refere-se expressamente capacidade contributiva, em
quanto o Estatuto Albertino referia-se a haveres; o Estatuto Albertino prescrevia sobre os
encargos do Estado, enquanto a Consituio republicana refere-se s despesas pblicas
e, por fim: a Constituio Italiana utiliza o critrio da progressividade, enquanto o Estatuto
Albertino estatua o critrio da proporcionalidade.
O conceito de capacidade contributiva sempre gerou controvrsias na doutrina e
jurisprudncia italianas. O ordenamento jurdico italiano trouxe importante contribuio
para a evoluo do postulado da capacidade contributiva, especialmente por meio das

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teorias subjetivas que analisam os aspectos pessoais que norteiam o fenmeno da

imposio tributria.

A causa impositions

A teoria da causa impositions afirma que a capacidade contributiva do sujeito

determinada pelos critrios da vantagem e do benefcio, os quais estabelcem limites
para a participao do contribuinte nos encargos pblicos.
Mais tarde, grande parte da doutrina italiana passou a sustentar que o preceito da
capacidade econmica constitua uma empty box (caixa vazia), ou melhor, uma diretriz
constitucional ou uma declarao programtica destituda de eficcia jurdica vinculante.
A norma contida no art. 53 do diploma republicano italiano, veda a instituio de
tributos que no sejam fundamentados na capacidade econmica de cada indivduo da
coletividade. No texto italiano, os princpios que mais irradiam efeitos sobre o principio da
capacidade contributiva, alm do fundamental principio de solidariedade econmica e
social, contido no art. 2, so os princpios da igualdade, efetividade, da iseno do mnimo
vital, progressividade, generalidade e legalidade.

Evoluo do princpio no Brasil

No Brasil, a capacidade contributiva integrou a Constituio Imperial, mas, num

retrocesso, deixou de constar nas constituies seguintes, as de 1891, de 1934 e 1937,
voltando em cena na constituio democrtica de 1946. Neste texto, estendia-se a eficcia
do principio a todos os tributos, tendo sido modificado pela emenda constitucional n
18/1965. Posteriormente, foi banida sua aplicabilidade nos textos constitucionais de 1967 e
emenda constitucional n 1/1969.
Do que afirmou-se acima, pode-se depreender que a aplicabilidade do principio em
questo, embora seja importante instrumento para a obteno de justia social e fiscal,
capaz de oportunizar a isonomia entre os cidados, vem sendo depreciado pelos detentores
do poder que, com isso, evidenciam seu desprezo para com o que deveria ser seu principal
objetivo: a promoo do bem-estar e justia sociais.
A falta de vontade poltica e a rendio dos governantes, em sua maioria, aos

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interesses de uma minoria detentora de grande poder aquisitivo, aliada a fortes sentimentos
de egosmo e ambio, levam nossos governantes elaborao de leis que afrontam
princpios jurdicos basilares e ptreos, legislando para o bem-estar de pequenos grupos.

Justia, igualdade e legalidade tributria

Para a obteno do bem-estar social em geral, fundamental que os legisladores e

aplicadores do direito, voltem sua ateno para os problemas que assolam a maior parte da
populao, que so vrios, dentre os quais: desemprego, desigualdade de oportunidades e
excessiva carga tributria. Esta ltima pesa sobre os ombros dos contribuintes que, como
sabido, o piv dos demais problemas sociais. O desrespeito capacidade contributiva e sua
aplicabilidade apenas a alguns tipos de impostos, cria desfalques nas finanas do
empresrio, acarretando o desemprego que, por sua vez, causa reduo da capacidade
econmica dos cidados que, desempregados e sem oportunidades continuam sendo alvos
do fisco, que os endivida, agravando o caos social.
Conceituar capacidade contributiva implica adentrar em outros conceitos, como o
de justia, igualdade e legalidade tributria, pois esto interligados de forma compulsria.
A melhor definio de justia a de que esta a inteno constante de dar a cada
um o que seu; e essa inteno apenas se concretizar com a aplicao de tratamento
isonmico a todos, pois quanto menos desigualdades houver, mais justa ser a vida social.
A igualdade tributria liga-se diretamente capacidade contributiva, instrumento
vigoroso no processo da busca por justia fiscal. Em busca desta justia, no mbito da
tributao, o procedimento consiste em dar a cada um o que seu, como que num da a
Csar o que de Csar.
A capacidade contributiva a riqueza disponvel depois de satisfeitas as
necessidade elementares da existncia, riqueza que pode ser absorvida pelo Estado, sem
reduzir o padro de vida e as atividades econmicas do cidado. o denominado mnimo
vital ou existencial.
tarefa dos rgos fazendrios respeitarem este mnimo existencial e, atravs de
meios objetivos, apurarem as necessidades bsicas dos contribuintes. Tais meios devem ser
voltados a dados sociais que efetivamente retratem a situao pessoal e familiar dos
cidados. A apurao do mnimo vital, no entanto, no deve ser considerado o direito
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subjetivo do contribuinte, a ser oposto de forma incondicional ao Estado, mas sim em razo
de critrios, mecanismos de aferio da real capacidade econmica.
Tanto no ordenamento jurdico constitucional brasileiro, como no italiano, a
capacidade econmica manifesta-se por meio de ndices ou expresses de riqueza, como
renda, patrimnio, consumo, entre outros.
A doutrina italiana distingue tais manifestaes em ndices diretos e indiretos de
capacidade contributiva. ndices diretos so aquelas expresses imediatas de riqueza dos
indivduos, como a renda e o patrimnio; os indiretos so todos os outros que manifestam
capacidade contributiva em via mediata ou sintomtica, como o consumo.
O principio em exame norma jurdica de natureza constitucional, dado que se
afere pela natureza dos interesses que tutela, possuindo conexo com os demais princpios
constitucionais tributrios, porquanto um principio no existe isolado, eles so
estreitamente ligados entre si.

Eficcia da norma

Eficcia aquilo que d bom resultado, que produz o efeito pretendido. Norma
eficaz aquela revestida de fora suficiente para produzir seus efeitos. A doutrina classifica a
eficcia da norma e preceitua, de modo geral, que se os princpios constitucionais possuem
diferentes e variados nveis eficacionais, estes nveis merecem uma classificao.
O principio da capacidade econmica possui, quase sempre, eficcia relativa
complementvel. Isso implica afirmar que referida norma no recebeu do legislador
normatividade suficiente para sua aplicao imediata, passando a incidir sobre os interesses
protegidos, somente aps a emisso de complementao futura infraconstitucional, ou seja,
dependente de complementao legislativa ampliativa de seus efeitos.
Tratar da questo eficacional da norma jurdica, leva a abordar as espcies de
lacuna existentes em nosso ordenamento: ontolgica, axiolgica e tcnica.
Lacuna ontolgica d-se quando a norma vigente deixa de corresponder realidade
ftico-social; a axiolgica observa-se quando a norma, sendo aplicada, acarreta situao
injusta, por contrariar valores ideolgicos de um povo; lacuna tcnica ocorre sempre que
houver ausncia de normas infaconstitucionais a regulamentar, de forma especifica,
determinado caso.
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A norma jurdica referente ao principio da capacidade contributiva, por ser, em

alguns casos, norma de eficcia relativa complementvel, deixa de atingir diretamente
eficcia jurdica e social face a ocorrncia de lacuna tcnica, mas alcana-a de forma indireta.
Este problema, observvel neste tipo de lacuna, pode ser superado com a
utilizao, pelo juiz ou tribunal, da integrao normativa ou pelo emprego da analogia, pois a
norma, de uma forma ou de outra, deve atingir sua eficcia, no importando em qual grau
de variao. Resta que os aplicadores do Direito tenham sempre em mente o fato de que o
Direito nunca ser imutvel, assim como a humanidade. A sociedade. Suas idias e valores se
modificam, e o Direito deve se adaptar aos fatos reais, em dado local e momento, em busca
de seu fim maior, que a promoo do bem-estar comum.
Em alguns casos, como no imposto sobre a renda e imposto sobre propriedade de
veculos automotores, em que a norma que contempla o principio da capacidade
contributiva dotada de eficcia plena, bastando por si s, por possuir possibilidade de
produzir efeitos jurdicos concretos.
As taxas previstas constitucionalmente tm eficcia plena, como no caso de
certides de bito e nascimento, bem como no caso das custas judiciais para pessoas
pobres. Outras h que podem possuir eficcia relativa complementvel, dependendo do
caso.
A contribuio de melhoria tributo decorrente de valorizao imobiliria
provocada por obra pblica, cujas despesas so rateadas e arrecadadas dos proprietrios
dos imveis beneficiados. H uma omisso na lei, que no define se o valor a ser rateado e
cobrado decorrer das despesas com a obra ou da valorizao do imvel face a edificao da
obra pblica, assunto exaustivamente debatido pela doutrina.
Considerar como hiptese de incidncia do tributo a valorizao da obra contraria o
ideal de justia almejado, contrariando, tambm, valores morais, ticos e legais, acarretando
enriquecimento ilcito em favor do Estado, que no tem como prerrogativa a obteno de
lucros.
adequado considerar como hiptese de incidncia do tributo o limite total da
despesa realizada. No entanto, h cidados incapazes economicamente de arcar com o
pagamento de tributos, os quais podero obter iseno total de referido pagamento, vendo-

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se a eficcia jurdica e social do principio da capacidade contributiva operar (eficcia relativa

complementvel).
No caso de contribuintes que no preenchem os requisitos para obteno de
iseno e, ainda, no dispem de capacidade econmica para efetuar o pagamento integral
do tributo, o legislador ordinrio dever suprir a lacuna tcnica e ontolgia existente na
legislao tributria, editando leis que permitam a adequao dos casos referidos, real
possibilidades dos cidados, realizando-se, desta forma, ainda que indiretamente, a eficcia
do principio em tela, em conexo com o principio da personalizao.
O denominado concurso de obrigaes fiscais ou carga tributria produzida sobre
sujeitos passivos de relao tributria, decorre de tributos separados, os quais acabam
resultando numa carga fiscal global excessiva, que supera a capacidade econmica do
contribuinte. Devem, por isso, ser considerados tais tributos inconstitucionais, em nome da
adequao dos princpios constitucionais ao mundo dos fatos; o que consiste na ocorrncia
da eficcia social dos princpios constitucionais.
A questo eficacional referente s imunidades encontra eficcia plena, na maioria
dos casos elencados no art. 150, VI do Texto ptrio, fazendo-se exceo apenas para a
hiptese descrita na alnea c do citado dispositivo, em cuja situao se reconhece ser o
princpio dotado de eficcia relativa complementvel, pois que dependente de legislao
subconstitucional a lhe assegurar eficcia.
Uma norma ter eficcia social se as circunstncias de sua atuao forem
condizentes realidade social e aos valores a insertos. Havendo discrepncia entre essas
hipteses, dificilmente a norma ser obedecida, faltando-lhe eficcia social.

Concluso

Para que se verifique eficcia social do princpio da capacidade contributiva, apura-

se a realizao dos efeitos almejados pelo constituinte, quando da consignao, em sede
constitucional, dos princpios da isonomia, dignidade da pessoa humana, moralidade,
legalidade e demais princpios constitucionais tributrios especficos, preconizados, tambm,
em proteo do contribuinte, pelo seu respeito e cumprimento, pelo poder pblico, quando
da exao fiscal.
Procedendo a essa diligncia analtica, constata-se que o princpio da capacidade
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contributiva dotado de eficcia social. A dico do artigo 145, pargrafo 1 da Constituio

Federal, confere ao princpio ora em exame, o papel de norma cogente e no somente
programtica, conferindo ao legislador, ao intrprete e ao aplicador, o dever de observ-lo.
Os aplicadores e os estudiosos do Direito vm, embalados pelo desenrolar histrico,
a partir da promulgao da Constituio Federal de 1988, insistido, indevidamente, no
questionamento da limitao, ou no, do princpio da capacidade contributiva aos impostos,
dedicando estudos apurao do sentido da expresso sempre que possvel previsto no
primeiro pargrafo, do art. 145, da Constituio, sem vislumbrarem a obrigatoriedade do
respeito ao princpio em relao aos tributos em geral, independente de expressa previso
neste sentido em sede constitucional.
Isto porque a redao do citado dispositivo constitucional falha, permitindo uma
gama variada de interpretaes, que acabam restringindo o espectro de ao do principio. O
ideal seria que o atual texto tivesse se reportado ao preceito contido no artigo 202 da
Constituio de 1946, de modo que o Poder Judicirio ficasse com a atribuio de desenhar
os lineamentos do princpio, quando provocado pelo cidado, ansioso na defesa de seus
direitos.
Ocorre que, ao contrrio dessa realidade, independentemente dos motivos que o
justificam, o poder pblico vem, reiteradamente, respeitando o princpio em anlise, em
relao com os princpios genricos e especficos que o norteiam, tambm , em proteo do
cidado, sempre que institui um tributo ou exige os j existentes. A realidade que a
administrao pblica vem efetivamente alcanando os efeitos que advm da aplicao do
princpio da capacidade contributiva.
Tal assertiva deriva da anlise individual dos tributos em geral, e no da anlise
conjunta. Porm, se fosse possvel a anlise da existncia da eficcia social do princpio da
capacidade contributiva a partir dos tributos existentes no pas, todos somados, a concluso
seria outra. Isto porque a carga tributria que recai sobre o contribuinte no Brasil,
atualmente das maiores do mundo, como pblico e notrio, est longe da obedincia e da
finalidade do princpio.
Mas, como se analisa a questo particularizada de cada tributo, em conjunto com
todos os princpios constitucionais que aliceram o princpio em comento, verifica-se, como
j afirmado, a eficcia social do princpio da capacidade contributiva, como forma de

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 A eficcia da capacidade contributiva e a justia social

realizar-se a justia fiscal e social, to almejada.

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