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El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV en la


adquisicin de bienes de capital por las microempresas
Antes del inicio de las actividades de todo negocio, las personas que lo
administran aprecian que necesariamente deben incurrir en una serie de
desembolsos de dinero relacionados con la adquisicin de bienes de
capital, los cuales sern utilizados en la generacin de las rentas
gravadas con el impuesto a la renta.

Como todo negocio que se inicia, se aprecia que la obtencin de las


ganancias no es inmediata sino que se debe esperar algunos meses o
quiz aos para lograr recuperar parte de la inversin realizada, lo cual
genera en cierto modo una descapitalizacin momentnea.

En este sentido, el IGV que se encuentra consignado en los


comprobantes que sustentan la adquisicin de bienes de capital (que es
justamente donde la inversin es ms fuerte), solo se puede incluir en la
declaracin mensual a travs del PDT N 621 IGV-Renta mensual y si no
se utiliza (porque no existe dbito fiscal) se arrastra mensualmente
hasta poder aplicarlo cuando existan operaciones de venta.

El problema que hemos indicado se agudiza porque las operaciones de


venta casi siempre son por montos mucho menores comparadas con las
operaciones de adquisicin de los activos fijos, por lo que ello
determinar que el IGV de las adquisiciones realmente demore en
aplicarse, significando de este modo un arrastre permanente del IGV
hasta agotarlo en varios periodos, lo cual en trminos econmicos resta
competencia.

Cabe indicar que este problema se agrava cuando se trata de


microempresas, toda vez que el capital es escaso y la sola posibilidad de
poder aplicar el crdito fiscal en un tiempo mayor determina dificultades
financieras por falta de liquidez para operar.

En este sentido, el legislador al aprobar y publicar la Ley N 30296,


determin la posibilidad de solicitar la devolucin del IGV de las
adquisiciones a travs del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV, el cual exclusivamente se puede aplicar a la devolucin del IGV
en la adquisicin de activos por parte de las microempresas, siempre
que estas se encuentren registradas en el Remype.
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El motivo del presente informe es conocer cmo se aplica el mecanismo
de la recuperacin anticipada del IGV, sobre todo para aquellas
empresas que estn realizando la adquisicin de bienes de capital.

En qu consiste un rgimen de recuperacin


anticipada del impuesto general a las ventas?
La recuperacin anticipada del impuesto general a las ventas tiene como
propsito que el Estado realice la devolucin del IGV, el cual fuera
trasladado1 a los distintos contribuyentes cuando realicen adquisiciones
de bienes o servicios que no pueden recuperar de manera inmediata
bajo la figura del crdito fiscal, toda vez que pueden encontrarse en una
etapa preoperativa o ejecutando algn tipo de inversin.

Si observamos, este mecanismo establecido por el Estado permite en


cierto modo un apoyo econmico a los contribuyentes, toda vez que les
otorga cierta liquidez tan necesaria en momentos en los cuales el
negocio emprendido an no logra consolidarse.

Cules son los regmenes de devolucin anticipada del


impuesto general a las ventas existentes a la fecha?
A continuacin se hace mencin a cuatro tipos especiales de devolucin
del impuesto general a las ventas existentes a la fecha, para
posteriormente revisar el que corresponde a las microempresas inscritas
en el Remype.

Rgimen general de recuperacin anticipada del


artculo 78 de la Ley del IGV
Conforme lo indica el texto del artculo 78 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se cre un Rgimen de Recuperacin Anticipada
del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen
en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a
exportacin cuya venta se encuentre gravada con el impuesto general a
las ventas.

Cabe precisar que el reglamento de este tipo de beneficio fue aprobado


por el Decreto Supremo N. 46-96-EF, publicado en el diario oficial El
Peruano el 13-04-96 y vigente a partir del 14-04-96.
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Conforme con el texto del primer prrafo del artculo 3 de la norma
reglamentaria, se indica que pueden acogerse al rgimen las personas
naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva,
importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la produccin
de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el
impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin
del impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice I del
decreto.

Este beneficio est destinado nicamente a las empresas que no han


iniciado sus actividades. Debemos precisar que en caso realicen la
primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de
un bien o prestacin de servicios, se perdera la posibilidad de solicitar la
recuperacin anticipada del IGV.

Se permite la restitucin del IGV ligado a la compra de ciertos bienes de


capital, en situaciones en las cuales el crdito fiscal no pudo aplicarse
durante el plazo de seis (6) meses.

Rgimen de recuperacin anticipada del IGV regulado


por el Decreto Legislativo N. 818
Cabe precisar que este tipo de beneficio de recuperacin anticipada del
IGV califica como una modalidad especfica del rgimen general que
regula este beneficio. La base legal que ampara esta modalidad es el
Decreto Legislativo N. 818.

El beneficio incluye a las empresas que suscriban contratos sectoriales


para poder explotar los recursos naturales, el procesamiento de gas
natural, la generacin hidroelctrica, al igual que las empresas mineras
que celebren convenios de estabilidad y a los concesionarios de obras
de infraestructura.

La manera de cmo identificar el inicio de las actividades se regula en


cada contrato que se celebre. El IGV que puede ser materia de
devolucin involucra la adquisicin de bienes, servicios y los contratos
de construccin. Es pertinente mencionar que la devolucin es mensual.

Rgimen de devolucin del impuesto general a las


ventas para las empresas mineras y petroleras en la
etapa de exploracin
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Es pertinente indicar que este tipo de beneficio de devolucin del
impuesto general a las ventas estaba ligado a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos
de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de
actividades de exploracin de recursos minerales y petroleros en el pas,
y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha
de su anotacin en el registro de compras.

Entre la normatividad que aprob este beneficio se puede indicar a la


Ley N. 27623 (para el caso de actividades de minera) y la Ley N.
27624 (para actividades de exploracin de hidrocarburos).

Con la publicacin de la Ley N. 29966, se ampli la vigencia hasta el 31


de diciembre de 2015 de los beneficios de la devolucin anticipada del
IGV mencionada anteriormente.

Rgimen de reintegro del impuesto general a las


ventas en la etapa preoperativa de ejecucin de
proyectos de inversin en contratos de concesin
A travs de la Ley N. 28754 se busca eliminar los sobrecostos en la
provisin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos
mediante inversin pblica o privada.

El artculo 1 de dicha ley regula el reintegro tributario del impuesto


general a las ventas, precisando las siguientes reglas:

Las personas jurdicas que celebren contratos de concesin, a


partir de la vigencia de la presente ley, en virtud de las
disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96-PCM y
normas modificatorias y que se encuentren en la etapa
preoperativa, obtendrn derecho al reintegro tributario
equivalente al impuesto general a las ventas que les sea
trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el
mismo no pueda ser aplicado como crdito fiscal.
El reintegro tributario a que se refiere el numeral anterior
comprende nicamente el impuesto general a las ventas que haya
sido trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital
nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen
directamente en la ejecucin de los proyectos de inversin materia
de los respectivos contratos de concesin.
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El impuesto general a las ventas que hubiere sido objeto de
reintegro tributario no ser considerado costo o gasto a efectos del
impuesto a la renta. El reintegro no ser considerado ingreso para
efectos del impuesto a la renta.
El reintegro tributario ser de aplicacin nicamente para las
concesiones de obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos que se otorguen a partir de la entrada en vigencia de la
presente ley.
Mediante decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, se
aprobarn las empresas concesionarias que califiquen a gozar del
reintegro tributario de acuerdo con los requisitos y caractersticas
de cada contrato de concesin.

Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la


economa
El 31 de diciembre de 2014 se public en el diario oficial El Peruano la
Ley N 30296, la cual lleva como ttulo Ley que promueve la
reactivacin de la economa, a travs de la cual se realizaron diversas
modificaciones normativas a la Ley del Impuesto a la Renta, al Cdigo
Tributario, a la Ley General de Aduanas y cre un Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas para
promover la adquisicin de bienes de capital.

Este ltimo rgimen es el que se analizar de manera detallada a


continuacin.

El Decreto Supremo N 153- 2015-EF Se dictan normas


reglamentarias del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV para promover la adquisicin de
bienes de capital
El domingo 28 de junio de 2015 se public en el diario oficial El Peruano
el Decreto Supremo N. 153-2015-EF, a travs del cual se aprobaron las
normas reglamentarias del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV para promover la adquisicin de bienes de capital.

Cul es el alcance del rgimen?


Al efectuar una revisin del texto del artculo 2 del Reglamento del
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, se precisa que el
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rgimen consiste en la devolucin, mediante notas de crdito
negociables7, del crdito fiscal generado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren
inscritos como microempresas en el Remype, siempre que se cumpla
con los requisitos y dems disposiciones establecidas en la ley y en la
presente norma.

Solo estn comprendidas en el rgimen las importaciones y/o


adquisiciones locales de bienes de capital nuevos que efecten los
referidos contribuyentes a partir del inicio de su actividad productiva.

A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva,


cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio o la primera
transferencia de un bien o prestacin de servicios.

En este punto debemos aclarar que no corresponde considerar inicio de


actividades si el contribuyente ha efectuado solo compras de bienes o es
usuario de servicios.

Cules son los requisitos que se deben cumplir para


poder gozar del presente rgimen?
La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen
estar dentro de los alcances del presente rgimen se indican en el texto
del artculo 3, los cuales se indican a continuacin:

Para gozar del rgimen, los contribuyentes deben cumplir con los
siguientes requisitos:

a. Encontrarse inscritos como microempresas en el Remype8, a la fecha


de presentacin de la solicitud.

b. Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condicin debe


haberse mantenido, como mnimo, durante los ltimos doce (12) meses9
contados hasta el mes de presentacin de la solicitud de devolucin.

c. No tener la condicin de domicilio fiscal no habido10 o no hallado11


en el RUC, a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.

d. Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los


ltimos (12) periodos vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud
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de devolucin. Los contribuyentes que inicien actividades durante los
periodos indicados en el prrafo anterior, deben haber presentado las
declaraciones del IGV que correspondan a los periodos vencidos desde el
inicio de sus actividades hasta la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin.

e. No tener deuda tributaria exigible coactivamente12 a la fecha de


presentacin de la solicitud de devolucin.

f. Llevar de manera electrnica el registro de compras y el registro de


ventas e ingresos, a travs de cualquiera de los sistemas aprobados por
las Resoluciones de Superintendencia N . 286-2009-SUNAT y 066-2013-
SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.

g. Los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los bienes


de capital nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos,
as como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago
del IGV en la

Cules son los bienes que se encuentran


comprendidos dentro del rgimen especial de
recuperacin anticipada del IGV?
Conforme lo indica el texto del artculo 4 de la norma reglamentaria se
precisa que los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del
rgimen son aquellos importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia
de la ley, para ser utilizados directamente en el proceso de produccin
de bienes y/o servicios cuya venta o prestacin se encuentre gravada
con el IGV o se destinen a la exportacin, siempre que cumplan con las
siguientes condiciones:

a. Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados


exclusivamente a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.

b. No hayan sido utilizados en ninguna actividad econmica


previamente a su importacin y/o adquisicin.

c. Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o


Destino Econmico (Cuode) con los siguientes cdigos: 612, 613, 710,
730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.

d. Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciacin conforme con las


Normas Generales del Impuesto a la Renta.
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e. De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad17,
corresponda que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de tercera categora, deben estar anotados en el registro de
activos fijos, de conformidad con el inciso f) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94- EF y normas modificatorias.

f. El valor del IGV que grav su importacin y/o adquisicin no sea


inferior a media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante
de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, segn
corresponda.

Cul es la vigencia de la norma reglamentaria del


rgimen de recuperacin anticipada del IGV?
De acuerdo con lo sealado por la nica Disposicin Complementaria
Final, la vigencia de la norma reglamentaria de la Ley N 30296,
aprobada por el Decreto Supremo N 153-2015-EF, entra en vigencia el
primer da del mes siguiente al de su publicacin.

Tomando en cuenta que dicha norma se public en el diario oficial El


Peruano el da domingo 28 de junio de 2015, el primer da del mes
siguiente al de su publicacin sera el 1 de julio de 2015.

Qu sucede con las importaciones y/o adquisiciones


efectuadas con anterioridad?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en la nica disposicin
complementaria transitoria de la norma reglamentaria, aprobada por el
Decreto Supremo N 153-2015-EF, la cual indica que tratndose de
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas
desde la vigencia de la Ley y hasta la entrada en vigencia del presente decreto
supremo21, no ser de aplicacin:

a) Lo dispuesto en el inciso f) del artculo 3. En este caso, la anotacin de los


documentos indicados en el primer prrafo del inciso g) del mismo artculo
puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.

b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de


capital nuevos materia del rgimen prevista en el segundo prrafo del inciso g)
del artculo 3.
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Cuando se menciona un artculo sin indicar la norma legal a la que


corresponde, se entiende referido a la presente norma. Asimismo,
cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo al que
pertenece, se entiende que corresponde al artculo en el que se
mencione.

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