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INTRODUO AO DIREITO

TRIBUTRIO
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Relao de Tributao: na contempornea concepo de
Estado, a tributao constitui autntico poder dever, cujo
exerccio traduz-se no emprego de instrumentos que lhe
possibilitem a obteno dos recursos necessrios ao
desempenho de suas atividades.
Autoridade do Poder Pblico X Liberdade Individual (atingir
patrimnio do particular segundo o princpio da legalidade)

O direito estatal de tributar corresponde um dever dos


particulares de arcar com o nus de serem tributados, o que lhes
viabiliza o exerccio de outros direitos.

O direito estatal corresponde supresso de parcela do


patrimnio dos sujeitos, para a sustentao das necessidades
coletivas. Ao sujeito cabe o dever de satisfazer a obrigao
tributria, em prol da sociedade.
O interesse pblico deve prevalecer sobre o
particular, na seara da tributao, desde que
se respeitem os direitos e garantias individuais.
Estado Democrtico e Social de Direito:
financiamento de suas atividades pela
tributao, segundo os princpios
constitucionais.
Funo fiscal da tributao: funo
arrecadadora como fonte de recursos para o
Estado cumprir suas finalidades.
Conceito de Direito Tributrio

Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico

Positivo que estuda as relaes jurdicas entre o

Fisco e os contribuintes, concernentes

instituio, arrecadao e fiscalizao de

tributos.
Outras definies de direito tributrio:

PAULO DE BARROS CARVALHO: direito tributrio positivo


o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo
conjunto das proposies jurdico-administrativas que
corresponda, direta ou indiretamente, instituio,
arrecadao e fiscalizao de tributos.

HUGO DE BRITO MACHADO: ramo do Direito que se


ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a
imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder
de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse
poder.

LUCIANO AMARO: o direito tributrio a disciplina


jurdica dos tributos. Com isso se abrange todo o conjunto de
princpios e normas reguladoras da criao, fiscalizao e
arrecadao das prestaes de natureza tributria.
Direito Financeiro como sistema normatizador de toda
a atividade financeira do Estado, abarca, por
compreenso, as prestaes pecunirias exigidas pelo
Estado, abrangidas no conceito de tributo. Com efeito, o
direito financeiro tem por objetivo a disciplina do
oramento pblico, das receitas pblicas (entre as quais
se incluem as receitas tributrias), da despesa pblica e
da dvida pblica.
Direito Tributrio - o direito tributrio ramo autnomo,
segregado do direito financeiro, dado o extraordinrio
desenvolvimento do direito atinente aos tributos,
ganhando foros de autonomia o conjunto de princpios e
regras que disciplinam essa parcela de atividade
financeira do Estado. Refere-se a normas jurdicas e
princpios atinentes a instituio, alterao e cobrana de
Legislao Aplicvel ao Direito tributrio Constituio
Federal; Cdigo Tributrio Nacional (CTN); Leis
Complementares e Ordinrias especficas; etc.
O CTN veiculado mediante lei ordinria (Lei 5.172/66).
Editado luz da CF de 1946, esta no previa lei
complementar como espcie legislativa, que somente foi
introduzida no ordenamento jurdico com a CF de 1967.
Sobrevindo a CF de 1988, tal previso foi mantida. O CTN tem
sido recepcionado pelos sucessivos textos constitucionais na
qualidade de lei complementar.

Direito Tributrio como Ramo do Direito Pblico: o Estado


assume o papel de fisco e figura sempre no plo ativo
(credor), ora para exigir tributos, ora para exigir a
realizao de determinado comportamento do sujeito
passivo, ou aplicar-lhe sano pelo descumprimento.
Denominao do Direito Tributrio No se
utiliza o termo Direito Financeiro, pois se trata de
normas e princpios diferenciados.
O adjetivo fiscal vastamente utilizado no pas,
sendo este termo relativo a fisco tesouro pblico
(ex. dbitos fiscais, questes fiscais, aspectos fiscais).
Autonomia do Direito Tributrio: a
homogeneidade das normas que perfazem seu
objeto, qual seja, a disciplina das relaes
jurdicas pertinentes exigncia de tributos,
revela sua autonomia perante os demais ramos
do direito.
Abriga conceitos e princpios exclusivos autonomia
cientfica.
Contudo, relaciona-se com outras disciplinas,
especialmente o direito constitucional.
Relao do Direito Tributrio com outros ramos:

Constitucional (principal fonte normativa; princpios);

Administrativo (atuao estatal visando a arrecadao


tributria);

Financeiro (destinao da arrecadao tributria,


princpio da anterioridade);

Civil (ex. recolhimento de impostos de transmisso de


bens entre vivos; taxas cobradas pelos cartrios);

Empresarial (tributao das sociedades, demonstrao


financeira, atos do comrcio);
Trabalho (utiliza-se seus institutos, como por exemplo: salrio, aviso
prvio, indenizao por tempo de servio, etc.);

Penal e processual penal (sancionar criminalmente os ilcitos


tributrios considerados mais graves);

Internacional (acordos e tratados que versam sobre matria


tributria CF);

Processual civil (as lides tributrias so propostas com as formas e


procedimentos do CPC, sem embargo de poder a lei estatuir
especificidades nas formas rituais do processo ex. Lei de Execuo
Fiscal).
Arrecadao de Receita pblica:
Receita originria oriunda do prprio patrimnio do
Estado (imveis, empresas estatais, explorao de
recursos naturais (ex. minerais, petrleo), preo
pblico,etc);

Receita derivada advinda do patrimnio de


terceiros.
Deriva de soberania (recursos captados no
patrimnio dos particulares pela imposio do
Estado que exerce seu poder soberano, sem
considerar as disposies de vontade do
contribuinte. Ex. tributos, multas pecunirias).
Criao dos Tributos
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Os tributos so criados consoante a aptido


(competncia tributria) que a Constituio Federal
confere Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios. Essa outorga de competncia, obviamente,
no sem fronteiras, sendo que a CF/88 fixa vrios
balizamentos, que resguardam valores por ela
reputados relevantes, com ateno especial aos direitos
e garantias individuais. O conjunto dos princpios e
normas que disciplinam esses balizamentos da
competncia tributria corresponde s chamadas
limitaes do poder de tributar.
Criao dos Tributos
14

A atribuio da competncia tributria s pessoas


jurdicas de Direito Pblico est prevista nos artigos
153 a 156 da CF/88.
SISTEMA TRIBUTRIO
NACIONAL
TRIBUTOS
Tributo
Art. 3 do CTN: O art. 3 da lei 5.172/66
(CTN) define tributo nos seguintes termos:

Tributo toda prestao pecuniria


compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
PREVISO LEGAL CTN
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Conforme art. 1 do CTN, O Sistema tributrio


Nacional regido pelo disposto na Emenda
Constitucional n. 18/65, Leis complementares,
resolues do Senado Federal e, nos limites
das respectivas competncias, em leis federais,
nas Constituies e em leis estaduais, e em leis
municipais.
Obrigao Tributria:
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A obrigao tributria nasce vista de fato


previamente descrito, cuja ocorrncia tem
aptido, dada por lei, de gerar aquela
obrigao. a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia. J a
obrigao acessria qualquer situao que,
na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou absteno de ato que no
configure obrigao principal (art. 115, CTN).
Obrigao Tributria:
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Sujeito Ativo: O titular do direito de exigir o


cumprimento da obrigao, principal ou
acessria.

Sujeito Passivo: o devedor da obrigao


tributria, ou seja, a pessoa que tem o dever
de prestar ao credor, o objeto da obrigao.
Limitaes ao Poder de Tributar:
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O princpio uma limitao constitucional ao


poder de tributar. Assim, o poder de tributar
do Estado no absoluto, pois h regramentos
impostos pela CF. Esses limites so justamente
os princpios constitucionais tributrios.
Limitaes ao Poder de Tributar:
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Os arts. 150, 151 e 152 da CF trazem os


princpios constitucionais tributrios.
Para que servem os princpios constitucionais
tributrios? Para limitar o poder de tributar, j
que este no pode ser absoluto.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
Conceito: a aptido para criar tributos da Unio,
Estados, Municpios e DF.
Todos tm, dentro de certos limites, o poder de criar
determinados tributos e definir seu alcance, obedecidos
os critrios de partilha de competncia estabelecidos
pela Constituio Federal.
Observao: A competncia tributria indelegvel.
Ao destinatrio da competncia dado no exerc-
la ou faz-lo parcialmente (atingindo apenas parte
do campo passvel de sofrer a incidncia).
No se deve confundir competncia tributria com
capacidade tributria:

A Constituio Federal estabelece a competncia


tributria indelegvel do ente poltico.
O ente poltico institui o tributo e pode ele mesmo
cobr-lo, fiscaliz-lo e arrecad-lo, ou de outro modo,
pode delegar a cobrana, a fiscalizao e a
arrecadao desse tributo, a um outro ente da
Administrao Pblica direta ou indireta.
Art. 6, 7 e 8 do CTN.
Assim, no se deve confundir competncia
tributria com capacidade tributria.

Detm capacidade tributria o ente estatal credor de


uma obrigao tributria. Exemplo: INSS - no possui
competncia tributria porque no legtimo para
instituir tributao (competncia da Unio), mas possui
capacidade tributria para receber as contribuies
(espcie de tributo) a que tem, por lei, crdito.
Classificao da competncia
tributria:
Privativa competncia para criar impostos atribudos com
exclusividade a este ou quele ente pblico.

Unio (e s Unio) o poder de instituir emprstimo compulsrio,


contribuio social, CIDE e contribuio corporativa (art. 149 Caput
da CF).

Estados, Municpios e DF exigirem, de seus funcionrios,


contribuies sociais nos termos do previsto no 1 do art. 149.

Municpios - Contribuio de iluminao pblica (tambm cabe ao


DF por competncia cumulativa).

Obs. H doutrina que classifica a competncia para instituio de


emprstimo compulsrio e contribuies especiais como competncia
especial.
Residual competncia atribuda a Unio atinente aos outros
impostos que podem ser institudos sobre situaes no previstas
e criao de nova contribuio (art. 154, I CF e 195, 4 da CF).
Comum competncia referente s taxas (art. 80 CTN) e
contribuies de melhoria (art. 81 CTN), atribudas a todos os
entes polticos: Unio, Estado, Municpio e DF.
Extraordinria - a que outorga Unio (e s Unio) o poder
de instituir impostos extraordinrios, nas situaes previstas no
art. 154, II da Constituio.
Cumulativa: Unio - art. 147 da CF e a situao do Distrito
Federal por reunir competncia cumulativa de impostos estaduais
e municipais.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO

Princpio da legalidade tributria:


Art. 150, I da CF e art. 97 do CTN:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o


estabelea;
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21 (O poder
executivo pode, nas condies da lei, alterar as
alquotas (...).
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO

Art. 21, CTN: O Poder Executivo pode, nas


condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo do
imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO

O valor que homenageado com o princpio


da legalidade a segurana jurdica.
Classificao dos tributos
Tributos vinculados e No-vinculados:
Sero vinculados os tributos que pressupem uma atividade do
Estado dirigida especificamente ao contribuinte (taxa e contribuio
de melhoria);
Os no vinculados no supe atividade estatal (impostos).

Tributos direitos e indiretos:


Direto: o prprio contribuinte arca com o tributo Ex. IRPF, IRPJ,
IPTU, ITR, IPVA;
Indireto: transfere-se o nus do tributo a terceiro. O consumidor
final o contribuinte de fato, pois ao quitar o preo est pagando
todos os tributos nele contidos. A pessoa jurdica que produz, vende
bens ou presta servios contribuinte de direito e responsvel pela
recolhimento perante o fisco - Ex. ICMS, IPI, ISS, etc.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Anterioridade tributria:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO

Tal princpio da anterioridade comporta


excees? Sim, devido queles impostos que
exigem rapidez para sua intituio.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
No se aplica:
a) artigo 148, I - emprstimos compulsrios para
atender despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, guerra externa ou iminncia
desta
b) artigo 153, I e II - impostos sobre importao
de produto estrangeiros, exportao de produtos
nacionais ou nacionalizados, operaes de crdito,
cmbio e seguro ou relativas a ttulos/valores
imobilirios
c) artigo 154, II imposto criados na iminncia de
guerra externa
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Anterioridade Nonagesimal
Art. 150, III, c, CF/88:
antes de decorridos noventa dias da data em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b;
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Art. 150, 1. da CF:
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V;
e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se
aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de
clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e
156, I. EC n 42, de 19.12.2003)
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
ATENO!!!!
* Princpio da anualidade no existe no Brasil
Poder Legislativo deve examinar proposta
oramentria do governo e em face das
despesas autorizam a cobrana dos tributos
indispensveis.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Igualdade ou Isonomia
* Todos so iguais perante a lei uniformidade
dos tributos federais em todo o territrio
nacional.
De maneira proporcional quem tem mais
paga mais = a lei trata diferente, discrimina,
quem diferente dentro de suas diferenas
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Competncia
* A entidade tributante h de restringir sua
atividade tributacional quela matria que lhe
foi constitucionalmente destinada.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Capacidade Contributiva
* Artigo 1451 CF tributos sero graduados
segundo capacidade econmica do contribuinte
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio do no Confisco
* O valor do tributo deve ser algo que o
contribuinte possa pagar sem sacrifcio do
desfrute normal dos bens.
*cabe ao judicirio dizer quando um tributo
confiscatrio.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Liberdade do Trfego
* Artigo 150, V, CF entidade tributantes no
podem impor limitaes ao trfego de pessoas
ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais.
Pode-se cobrar imposto sobre a circulao em
operaes interestaduais ou intermunicipais
desde que o tributo no seja elemento essencial
para transposio de fronteiras.
PRINCPIOS JURDICOS DA
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TRIBUTAO
Princpio da Solidariedade
* Artigo 3, I, CF O Estado por meio de sua
atuao deve promover a solidariedade social .
Pode usar a tributao como mecanismo de
redistribuio de renda.
ESTADO FISCAL E TRIBUTAO
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O incio do Estado Fiscal se deu mediante a


modificao social e econmica ocorrida com a
chegada do iluminismo e a decadente estrutura dos
Estados monrquicos do perodo feudal, no qual a
tributao era espordica, surpresa e dirigida a
apenas determinado grupo de pessoas, com a
finalidade de abastecer a fazenda do rei,
chegando assumir feio de confisco.
ESTADO FISCAL E TRIBUTAO
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Nesta feita, o Estado Fiscal pode ser visto como


aquele que recebe, por delegao do povo,
mediante seus mandatrios ou de forma direta, o
poder de tributar, produto de uma constituio que
lhe conferir essa prerrogativa de formao de
receitas e, noutra banda, lhe impor uma srie de
limitaes para o exerccio de referida tributao.
ESTADO FISCAL E TRIBUTAO
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Resta claro que os tributos assumem relevante


posio no cenrio estatal, sendo o poder tributrio
uma ferramenta apta do bem comum autntico,
travs da pratica de aes nobres, como a incluso
social e a consagrao de direitos fundamentais dos
menos afortunados, mediante polticas fiscais
interventivas extrafiscais.
Fontes do Direito Tributrio

Material: so os atos e situaes que do origem obrigao tributria.


Formal: o conjunto de normas que incidem sobre os atos e classificam-se
em:

formais principais: so as leis em sentido amplo, nas suas vrias


formas legislativas; compreendem a Constituio Federal, as Emendas, leis
complementares e ordinrias, leis delegadas, decretos legislativos, resolues
e tratados.
formais secundrias: so os atos administrativos normativos, como
decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de
servio, etc.; incluem-se ainda, os costumes administrativos e os convnios entre
rgos estatais.
formais indiretas: so a doutrina e a jurisprudncia.
Fontes do Direito Tributrio
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Fontes Principais
Leis
Constituio, Emendas Constitucionais, Leis Complementares,
Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Leis Delegadas,
INOVAM Decretos Legislativos, Resolues (do Senado)
Tratados e convenes internacionais
Fontes Secundrias
Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes NO
INOVAM
HIERAQUIA DAS NORMAS JURDICAS

1 PLANO Constituio Federal e Emenda


Constitucional
2 PLANO Lei Complementar
3 PLANO Lei Ordinria, Cdigo, Lei Delegada,
Acordo ou Tratado Internacional, Decreto-Lei e
Medida Provisria
4 PLANO Decreto Legislativo, Resoluo e Decreto
5 PLANO Normas Complementares (Portarias,
Instrues Normativas, Ordens de Servio, Atos
Declaratrios, etc.)
Constituio Federal;
Emendas Constituio podem modificar o sistema tributrio nacional, com limites;
Leis Complementares devem ser aprovadas por maioria absoluta dos membros do Congresso
Nacional;
Tratados e Convenes Internacionais de competncia privativa do Presidente da Repblica,
sujeito a referendo do Congresso Nacional atravs de Decreto Legislativo;
Leis Ordinrias atos especificamente criadores das principais obrigaes tributrias; fonte
formal bsica do Direito Tributrio;
Leis Delegadas elaboradas pelo Presidente da Repblica, que antes deve solicitar a delegao
ao Congresso Nacional, que dada atravs de Resoluo;
Decretos Legislativos servem para o Poder Legislativo aprovar atos do Poder Executivo, por
exemplo, tratados e convenes internacionais;
Medidas Provisrias em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica pode adotar
medidas provisrias, com fora de lei, mesmo em matria tributria.
Resolues do Senado definir alquotas mximas do imposto sobre transmisso causa mortis e
doao, por exemplo.
Normas e Decretos complementares atos administrativos de competncia exclusiva dos chefes
do Executivo;
Decreto inteiramente subordinado Lei; no pode contrari-la, nem exced-la ou restringi-la;
so usados para aprovao de regulamentos;
1. LEI (fonte primria)
- Lei norma jurdica emanada do poder
competente.
- As leis s podem ser elaboradas e
promulgadas pelo Poder Legislativo.
- So leis:

A) CONSTITUIO: a lei bsica, fundamental


do Estado de Direito.
- No que concerne a nosso estudo, podemos

destacar na Constituio Federal os princpios


e as normas definidoras e sistematizadoras.
A.1) Princpios
Exemplos de princpios:

- direitos e garantias individuais e coletivos (artigos 5 a 11 da CF);

- limitaes ao poder de tributar (artigos 150 a 152 da CF).

A.2) Normas definidoras e sistematizadoras


Exemplos de normas definidoras e sistematizadoras:

- nos artigos 145 a 162 da CF, esto definidos os tributos adotados


por nosso direito positivo; distribudas as competncias tributrias
da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal;
estabelecidas as limitaes ao poder de tributar etc.
- nos artigos 170 a 181 esto os Princpios Gerais da Atividade
Econmica, como por exemplo, o tratamento favorecido para as
empresas de pequeno porte, a livre iniciativa, a defesa do
consumidor etc.
- os artigos 194 a 204 dispem sobre a Seguridade Social, definindo
a forma de seu financiamento por toda a sociedade, os planos de
previdncia social, de aposentadoria, a prestao dos servios de
sade e de assistncia social
Emendas Constituio
- No podem ser deliberadas propostas de
emenda constitucional sobre as chamadas clusulas
ptreas.
Artigo 60, 4. No ser objeto de deliberao a
proposta de emenda tendente a abolir:
I a forma federativa de Estado;
II o voto direto, secreto, universal e peridico;
III a separao dos Poderes;
IV os direitos e garantias individuais.
LEIS COMPLEMENTARES
Tm a funo de complementar dispositivos
da Constituio que, por sua complexidade,
so enunciados de maneira genrica para,
depois de estudados e debatidos, serem
complementados por lei especial.
- As leis complementares tm carter nacional,
isto , se sobrepem s leis ordinrias (federais,
estaduais e municipais).
- Exemplo de lei complementar o Cdigo
Tributrio Nacional (Lei n 5.172/66), que define
as normas gerais de direito tributrio.

- Assim, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) nossa


principal lei complementar em matria tributria.
Lei Complementar de que se vale o Governo para legislar sobre
Direito Tributrio.

Utilizando-se da Lei Complementar, pode o Governo:


I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS (fonte primria)
So acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que
para vigorarem em seus territrios, devem ser aprovados pelos Legislativos
respectivos.

Os acordos, os tratados ou as convenes internacionais, nos termos do


CTN (art. 98), revogam ou modificam a legislao tributria interna,
devendo ser observados pela legislao editada posteriormente sua
vigncia. Esses atos internacionais passam por vrias fases:
a negociao e a assinatura (Poder Executivo),
a aprovao (Congresso Nacional, mediante decreto legislativo),
a promulgao e a publicao (Poder Executivo, atravs de decreto
presidencial)
a aplicao.
LEIS ORDINRIAS
So as leis comuns federais, estaduais e municipais.

- No existe qualquer tipo de hierarquia entre elas, ou seja,


a lei federal no vale mais que a estadual, nem esta mais
que a municipal e vice-versa.

No campo tributrio, em geral, a lei ordinria que institui


o tributo, definindo o seu fato gerador, a base de clculo,
as alquotas, os contribuintes, alm de prescrever as
penalidades aplicveis s infraes previstas.
- Por exemplo: Unio: IR, IPI, IOF etc; Estados: ICMS, IPVA
etc; Municpios: ISS, IPTU etc.
MEDIDAS PROVISRIAS
So atos editados pelo Presidente da Repblica, com fora de lei, em caso de
relevncia e urgncia .
um instrumento legislativo provisrio colocado disposio do Executivo para
editar normas destinadas a atender, de imediato, casos de relevncia e de
interesse nacional que exijam providncias urgentes.

- Sua vigncia inicial estava condicionada converso em lei no prazo de 30 dias.


- A EC n 32/01 fixou a vigncia da MP em 60 dias a partir de sua publicao,
prazo esse prorrogvel, uma nica vez, por mais 60 dias. Ressaltemos que no
autorizou reedio, mas simplesmente uma nica prorrogao de mais 60 dias.
- proibido o uso de MP em matria reservada lei complementar.
- No que se refere a impostos, sua instituio ou majorao s produzir efeito no
exerccio financeiro seguinte, desde que a respectiva MP seja convertida em lei
at o ltimo dia do ano em que foi editada, observado o perodo da noventena (90
dias).
FONTES SECUNDRIAS

a regulamentao,
a jurisprudncia e

o costume
REGULAMENTAO ( fonte
secundria)
Tem como funo interpretar a lei e dar detalhes para sua aplicao prtica.

SE APRESENTAM COMO:

Decretos
- So normas jurdicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo.
- Os decretos se limitam a dar detalhes de aplicao prtica, ou, ainda, reunir
e consolidar, num nico texto legal, a legislao esparsa sobre determinado
tributo, que se acumulou durante um longo perodo de tempo.
Exemplo: Decreto n 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda (RIR).
Assuntos: Imposto de Renda da Pessoa Fsica, da Jurdica, Tributao na
Fonte e Administrao do Imposto.

Normas Complementares das Leis e Decretos


- So as previstas no art. 100 do CTN, que representam orientaes dadas
pelas autoridades administrativas a seus subordinados.
Exemplos: Portarias, Ordens de Servio, Circulares, Pareceres, Instrues
Normativas, Atos Declaratrios etc.
JURISPRUDNCIA (fonte secundria)

- o conjunto de decises reiteradas proferidas


pelos juzos e tribunais, no mesmo sentido e em
casos semelhantes.

Embora as smulas e os enunciados no tenham


fora de lei, no obrigando as partes e os
magistrados, inegvel sua importncia como
instrumento prtico, pela representao jurdica
consolidada que representam.
COSTUME (fonte secundria)
a prtica adotada pela maioria dos particulares, na ausncia da
lei.

A Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro dispe em seu artigo


4: Quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a
analogia, os costumes e os princpios gerais de direito.

O direito tributrio no adota o costume como forma de


interpretao e aplicao do direito, na ausncia da lei.

O artigo 108 do CTN determina que a autoridade competente, na


ausncia de disposio expressa em lei, adote sucessivamente e na
ordem indicada: a analogia, os princpios gerais de direito tributrio,
os princpios gerais de direito pblico e a equidade.
Analogia: consiste em aplicar a um fato, no especialmente previsto na
legislao tributria, os dispositivos legais pertinentes a casos
semelhantes;
Princpios gerais de Direito Tributrio: legalidade dos tributos,
anterioridade dos tributos, etc.
Princpios gerais de Direito Pblico: socorre-se de princpios alheios,
pertencentes aos diversos ramos do Direito;
Eqidade (consiste na adaptao da regra existente situao concreta,
observando-se os critrios de justia e igualdade. Pode-se dizer, ento, que
a equidade adapta a regra a um caso especfico, a fim de deix-la mais
justa ): o emprego da eqidade no poder, jamais, resultar na
dispensa do tributo, o que somente cabe lei faz-lo.
Princpios gerais de Direito Privado: a aceitao dos conceitos
prprios do Direito Privado (propriedade, compensao, transao, etc)
no implica em impossibilidade de alterao pelo legislador tributrio,
tendo em vista os efeitos fiscais. O Direito Tributrio poder aceitar os
institutos do Direito Privado, na sua acepo clssica, ou modificar-lhes o
conceito, o contedo e o alcance.
DEFINIO DE TRIBUTO
66

Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria


compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.
DETALHANDO: o tributo...
67

prestao pecuniria;
compulsrio; (supremacia do interesse pblico).

institudo por meio de lei;

No multa;

cobrado mediante lanamento;

OBS: Tributo Multa


ESPCIES DE TRIBUTOS
68

Segundo entendimento doutrinrio unssono,


defende-se que subsistem 5 (cinco) tributos no
atual sistema tributrio constitucional brasileiro,
luz da intitulada teoria pentapartida.
ESPCIES DE TRIBUTOS
69

Em 20-06-1992 o Ministro do STF Moreira Alves, no RE n.


146.733-9/SP (Pleno), proferiu voto prestigiando a teoria
pentapartida:
EMENTA: (...) De fato, a par das trs modalidades de tributos (os
impostos, as taxas e as contribuies de melhoria), a que se
refere o art. 145, para declarar que so competentes para
institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
os arts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias,
para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo
compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas.
ESPCIES DE TRIBUTOS
70

Curiosamente, o art. 145 da Carta Magna, na


esteira do art. 5 do CTN, faz meno a
apenas 3 (trs) espcies tributrias, os
impostos, as taxas e as contribuies de
melhoria, cujas bases sustentam a teoria
tripartida.
ESPCIES DE TRIBUTOS
71

Art. 145 (CF). A Unio, os Estados, o Distrito


Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas,
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.
Art. 5 (CTN). Os tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
ESPCIES DE TRIBUTOS
72

Ocorre, todavia, que a doutrina e a


jurisprudncia entendem que, alm das trs
mencionadas, h que se considerar como
tributos os Emprstimos Compulsrios e as
Contribuies Sociais, totalizando 5 espcies,
Teoria Pentapartida dos Tributos.
ESPCIES DE TRIBUTOS
73

Espcies tributrias:
IMPOSTO:

Imposto: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
Independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contrib.

No-vinculao: a receita arrecada com o imposto no est vinculada a


fim especfico;

Destinao da arrecadao: o $ arrecadado com os impostos constituir


receita derivada no punitiva, integrante do oramento pblico;
ESPCIES DE TRIBUTOS
74

Art. 4o do CTN: a natureza jurdica do tributo definida pelo fato gerador + a base
de clculo.

So irrelevantes para definir tal natureza:


a) a denominao;
b) a destinao da receita;
Classificaes:
1) Qto competncia p/ instituio:
a) federais (IR, IPI, II, IE, IOF, impostos residuais, imposto extraord. de guerra);
b) estaduais (ICMS, IPVA, ITCM);
c) municipais (ISS, IPTU, ITBI).

* Competncia residual = Unio = art. 154, I, CF/88


ESPCIES DE TRIBUTOS
75

2.) Qto forma de clculo:


a) fixos;
b) variveis;

3.) Qto cumulatividade:


a) cumulativos;
b) no-cumulativos;

4.) Qto repercusso econmica:


a) diretos;
b) indiretos.

5.) Qto considerao do objeto:


a) pessoais;
b) reais.
ESPCIES DE TRIBUTOS
76

TAXA:

Art. 145, 2, CF BC das taxas BC dos impostos no se pode


levar em considerao aspectos relativos capacidade financeira do
contribuinte (lucro, faturamento, propriedade, ganho de capital, renda);

Abusos desrespeito a esta regra Tx.Vigilnicia Sanitria


Tx. de Segurana Pb. MS (fatura telefnica);
Tx. de fomento ao Turismo;
ESPCIES DE TRIBUTOS
77

Tipos de taxas:

1) De servios pblicos: utilizao efetiva ou potencial servios especficos


e divisveis (determinar a parte de cada contribuinte, mensurar)
iluminao pb. genrico, logo seria inconstitucional;

2) Poder de Polcia: conceito do artigo 78 do CTN:

Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando


ou disciplinando direito , interesse ou liberdade , regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
ESPCIES DE TRIBUTOS
78

Pedgio: servios prestados, mas com base num custo voluntrio


desde que haja alternativa para o usurio cobrado por uma
concessionria;

a) servios prestados na rodovia, cuja conservao foi atribuda a um ou +


particular (es);

b) prvia autorizao legislativa + processo licitatrio (concorrncia);

d) contrato de concesso (previso de clusulas de reajuste) equilbrio


econmico-financeiro;

reajuste do pedgio no tributo, logo no est sujeito ao princpio da


anterioriedade;
ESPCIES DE TRIBUTOS
79

Taxa Tarifa:

a) taxa = ato coercitivo / unilateral / tributo / cobrana feita


pelo Poder Pblico;

b) Tarifa = ato voluntrio / bilateral / obrigao particular /


cobrana feita por um particular (* pode at ser uma empresa estatal);

.
ESPCIES DE TRIBUTOS
80

CONTRIBUIO DE MELHORIA:

Legitimao para cobrana: edificao de obra pblica + valorizao


imobiliria;

Justificativa:

utilizao do dinheiro de toda a coletividade para realizao da obra;


valorizao dos imveis de poucos contribuintes;
espcie de enriquecimento sem causa dos contribuintes beneficiados;
leso isonomia e justia fiscal;
necessidade de que os contribuintes beneficiados dem algum
retorno financeiro para os demais;
ESPCIES DE TRIBUTOS
81

Competncia para sua instituio: prevista no artigo 145 da CF/88;

- competncia comum da Unio, Estados, DF e Municpios;

- competncia definida no pela norma tributria, mas sim pela norma de


direito administrativo / constitucional;

- quem tiver competncia para executar a obra pblica, ter competncia


para instituir a contribuio de melhoria;

Vinculao indireta: no basta a simples edificao de obra pblica;

Limites da cobrana: a) limite total (custo da obra);


b) limite individual;
ESPCIES DE TRIBUTOS
82

Limite individual - retirado pela Emenda Passos Porto;


Limite total - retirado pela CF/88;

*Prevalescem vista do direito de propriedade;

Artigo 82 do CTN obriga a publicao, prvia cobrana, de um edital


contendo:

a) memorial descritivo do projeto;


b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada (valorizada pela obra);
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao.
ESPCIES DE TRIBUTOS
83

Direito de Impugnao: deve ser atribudo um prazo de pelo menos 30


dias para que os interessados impugnem o edital;

Procedimento administrativo: a lei que cria a C.M. deve necessariamente


estabelecer o procedimento para instruo e julgamento da impugnao
administrativa ao edital;

Art. 82, 2, CTN Qdo do lanamento do tributo, cada contribuinte deve


Ser notificado do montante da contribuio, forma e prazo de seu pgto,
bem como dos elementos que integraram o clculo;

Cobrana de taxa ao invs de CM inconstitucional a taxa tem c/


fato jurdico legitimador de sua cobrana o exerccio do poder de polcia
ou a prestao de um servio pblico no a edificao de obra pblica;
ESPCIES DE TRIBUTOS
84

EMPRSTIMO COMPULSRIO:

Competncia p/ instituio: privativa da Unio;

Natureza jurdica x dicotomia da denominao: apesar da denominao


equvoca (emprstimo), trata-se de tributo, pois:

- obrigao pecuniria;
- compulsria;
- instituda em lei;
- cobrada de modo vinculado;
- no-sanciona o particular.
ESPCIES DE TRIBUTOS
85

Emprstimos: tm natureza jurdica distinta:

- so contratos;
- decorrem de atos voluntrios;
- podem ser sob a forma de mtuo ou comodato;
- so gratuitos ou onerosos.

Peculiaridade: necessidade de devoluo posterior dos recursos antes


arrecadados dos contribuintes num prazo fixado pela lei instituidora;

Fato gerador e base de clculo: escolhidos de modo discricionrio pelo


legislador;

geralmente indicam capacidade contributiva dos contrib.;


ESPCIES DE TRIBUTOS
86

Impostos ou taxas ?: no se confundem com nenhum dos dois, apesar de:

a) nalgumas situaes o FG ser tpico de impostos;


b) haver vinculao atuao estatal especfica.

Tipos de emprstimos compulsrios: definidos pelo art. 148, I e II, CF/88:

a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade


pblica ou de guerra externa ou sua iminncia;

b) para financiar investimentos pblicos de carter urgente e de relevante


interesse nacional;

Anterioridade tributria: deve ser observada s no 2o;


ESPCIES DE TRIBUTOS
87

CONTRIBUIES PARAFISCAIS:

Natureza jurdica so tributos


a) obrigao pecuniria;
b) compulsria;
c) instituda em lei;
d) cobrada de modo vinculado pela Admin. Pub;
e) no sanciona a prtica de ato ilcito.

Competncia p/ sua instituio: privativa da Unio , exceto a


contrib. p/ a seguridade social do servidor pblico (art.149, n., CF)
e a contrib. de iluminao pb.;
ESPCIES DE TRIBUTOS
88

Tipos de contribuies parafiscais:

1.) Interventivas: oriundas da interveno do Estado no domnio econmico


financiam os gastos com referida interveno art. 149, CF/88;

2.) Corporativas: so arrecadadas por entidades de classe responsveis


pelo poder de polcia sobre o exerccio de profisses liberais
regulamentadas por lei;

3.) Sociais pp ditas (previdencirias): visam a financiar os gastos da


Seguridade Social com previdncia, assistncia e sade art. 195,
CF/88;

4.) Iluminao pblica: EC 39/02 art. 149-A, CF/88;


As Contribuies Especiais correspondem ao
emprego das finanas pblicas com objetivos
extrafiscais, no visando precipuamente a
obteno de receitas, mas objetivando regular
ou modificar a distribuio da riqueza nacional,
equilibrar os nveis de preos de utilidades ou
de salrios, bem como outras finalidades
econmicas ou sociais semelhantes.

Rubens Gomes de Souza apud Borba (2006)


Podemos, assim dizer que as Contribuies
Especiais caracterizam-se pela correspondente
finalidade (no pela simples destinao do
produto da respectiva arrecadao), que induz
a idia de vinculao direta:

a) do rgo do Poder Pblico incumbido da


interveno no domnio econmico; ou

b) da entidade gestora dos interesses da categoria


profissional ou econmica.
Resumindo:
Quando o objetivo a arrecadao de recursos para o
custeio de atividades que, em princpio, no integram
funes prprias do Estado, mas este as desenvolve
atravs de entidades especficas.

A contribuio parafiscal seria a exigncia que


sustentaria encargos do Estado que no lhe seriam
prprios, como ocorre com a Seguridade Social.
Resumindo:

Diferencia-se a contribuio parafiscal


da fiscal.

A contribuio dita parafiscal tem fim social, enquanto


a contribuio fiscal tem fim poltico.

A contribuio parafiscal compulsrio e sua receita


est includa num oramento especial.

O destino de sua arrecadao visa atender a


necessidades econmicas e sociais de certos grupos ou
ctegorias.
Resumindo:

A administrao da receita feita


por uma entidade descentralizada,
com delegao do Estado.

Exemplo:
FGTS = sua administrao feita pela CEF com a finalidade
de arrecadar contribuies das categorias econmicas,
descentralizando as atividades do Estado com vistas ao
levantamento do FGTS (nas hipteses previstas na Lei), alm
de servir para financiamento do Sistema Financeiro da
Habitao.
Resumindo:

Nas contribuies parafiscais, h vantagem com o seu


pagamento. No caso do FGTS, um grupo contribui
(empregador) e o outro beneficiado (empregado).
As Contribuies
Especiais foram
introduzidas em nosso
atual ordenamento jurdico
pelo art. 149 e 149-A da CF,
subdividindo-se em quatro tipos:

a) contribuies sociais;
b) de interveno no domnio econmico;
c) de interesse de categorias profissionais
e econmicas; e de
d) iluminao pblica
a) contribuies sociais;
b) de interveno no domnio econmico;
c) de interesse de categorias profissionais e
econmicas; e de
d) iluminao pblica

Observao:
as trs primeiras so de competncia exclusiva
da Unio, e, a ltima (de iluminao pblica), de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado
o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda
Constitucional n 39, de 2002)

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a


que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de
2002)
INSS,
Sociais PIS/PASEP,
CPMF, COFINS

De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio

De Interesse
Contirbuies das Categoriais CREA, OAB,
Especiais (ou Profissionais CRC, CRM
Parafiscais) ou Econmicas

De
competncia De Iluminao
dos Municpios Pblica
e do DF
Observaes:

Importante chamar a ateno para o fato de que


somente a Unio poder instituir contribuies
parafiscais em geral, s cabendo aos Estados, DF e
Municpios (art. 149, 1o da CF/88), instituir
contribuies sociais em benefcio dos seus
servidores. Veja:
Art. 149 ..

1 Os Estados, o Distrito Federal e os


Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja
alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.
INSS,
Sociais PIS/PASEP,
CPMF, COFINS

De
competncia
EXCLUSIVA
Da Unio

Contirbuies
Especiais (ou
Parafiscais)

De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES SOCIAIS

Caracterizam-se pela vinculao finalidade dos


recursos que geram, podendo ser divididas em:

a) contribuies sociais gerais, e


b) contribuies sociais para a
seguridade social.
a) contribuies sociais gerais
so todas aquelas que dizem respeito a algum
padro de relacionamento em comunidade que
no abrangem a seguridade social, tais como o
FGTS (arrecada para o SFH) e aquelas voltadas
para uma questo de educao em geral, como o
caso do salrio-educao do art. 212, 5 da CF,
entre outros.
Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de
dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos,
compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno
e desenvolvimento do ensino.
1 - .......
2 - .......
3 - .......
4 - .......
5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao,
recolhida pelas empresas na forma da lei.
b) contribuies sociais para a seguridade social

compem o grupo maior e mais importante das


contribuies sociais, conforme visto no art. 195
da CF.
Analisando as contribuies
sociais, observamos que ora seu
impacto de imposto, ora de
taxa, ou seja, um tributo misto
de imposto e taxa.

Vejamos:
a) Para o empregador

ela incide sobre a folha de salrios


(INSS Lei n 8.212/91), sobre o
faturamento (COFINS Lei
Complementar n 70/91) e sobre o
lucro (CSL Lei n 7.689/88);

Para o empregador no h nenhuma atividade


estatal a ele diretamente relacionada, ou seja,
tributo no vinculado; , portanto, um imposto.
Para o trabalhador

sua contribuio tem sua contrapartida na


garantia da Seguridade Social (assistncia
mdico-hospitalar, aposentadoria etc.).

Portanto, h um servio pblico ou


efetivamente prestado ou colocado a sua
disposio.

Trata-se de tributo vinculado e, portanto, de


taxa.
No entanto, o constituinte criou a
possibilidade de que novas contribuies
fossem criadas para a manuteno ou
expanso da seguridade social (art. 195,
4 CF), obedecido o disposto no art. 154, I.
Art. 154. A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos


no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prprios
dos discriminados nesta Constituio;
INSS,
Sociais PIS/PASEP,
CPMF, COFINS

De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio

Contirbuies
Especiais (ou
Parafiscais)

De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES DE INTERVENO NO
DOMNIO ECONMICO - CIDE

de competncia exclusiva da Unio a instituio da CIDE.

Como o nome j diz, a CIDE visa intervir na economia para


ajust-la aos objetivos da poltica econmica (sua
finalidade interventiva), sendo que a contribuio, em si
mesma, h de ser um instrumento de interveno, isto , os
recursos com a mesma arrecadados devem ser destinados
especificamente ao financiamento da atividade
interventiva.
O Brasil um pas intervencionista, propenso a adotar
medidas voltadas ao comando da vida econmica por
meio de sua atuao estatal;

Nesse particular, justifica-se a existncia da CIDE, pois h


atividades econmicas que devem sofrer interveno do
Estado Federal, a fim de que sobre elas se promova ora
um controle fiscalizatrio, regulando seu fluxo produtivo,
ora uma atividade de fomento, tendente melhoria do
setor beneficiado, escolhido com pontualidade.
Assim, a Unio, em seu propsito
desenvolvimentista, realiza atividades de
efetiva interveno no controle do mercado,
exigindo-se as CIDEs, no contexto da
referibilidade, para financiar os custos e
encargos correspondentes.
A interveno feita geralmente, por pessoas
jurdicas de direito privado, que se
responsabilizam, como entes parafiscais, pela
regulao das atividades econmicas s quais
se atrelam.

Vejamos dois bons exemplos deste tributo:


a) CIDE combustveis

A Lei n 10.336 de 19/12/2001,


instituiu a CIDE sobre a
importao e a comercializao
de petrleo e gs natural e
seus derivados -, e lcool etlico combustvel.

A destinao do produto da arrecadao o


financiamento de projetos ambientais, programa de
infraestrutura de transportes e pagamentos de subsdio
a preos ou transporte de combustveis.
So contribuintes da CIDE o produtor, o formulador e o
importador, pessoa fsica ou jurdica, que realizem operaes
de importao e de comercializao, no mercado interno de
gasolina, diesel, querosene de aviao, leo combustvel, gs
liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de
nafta e lcool etlico combustvel.

A CIDE no recai sobre as receitas de exportao, para o


exterior, dos produtos mencionados;
A base de clculo a unidade de medida adotada na lei para
os produtos citados.

responsvel solidrio pela CIDE o adquirente de mercadoria


de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada
por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora.

A administrao e a fiscalizao da CIDE compete Receita


Federal do Brasil.
Pela EC n 42/2003 a CIDE passa a incidir sobre toda e qualquer
importao de produtos estrangeiros ou servios originados do
exterior e no mais apenas sobre combustveis, determinando, ainda,
que 25% da arrecadao da CIDE seja repartida pela Unio com os
Estados e o Distrito Federal, na forma da lei, que ainda est por ser
editada.

Os Estados, por sua vez, devem repartir com os Municpios 25% de


sua parte na CIDE.

Em sntese, da CIDE arrecadada pela Unio, os Estados ficaro com


18,75% e os Municpios com 6,25%.
b) CIDE Royalties

Instituda pela Lei n 10.168


de 29/12/2000, tem por fim
atender o Programa de
Estmulo Interao
Universidade-Empresa para
o Apoio Inovao, com o
fito de fomentar o
desenvolvimento
tecnolgico brasileiro,
mediante o incentivo da
pesquisa.
b) CIDE Royalties

A alquota de 10%, e os sujeitos passivos sero as seguintes


pessoas jurdicas:
Detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos;
A signatria de contratos;
Que impliquem transferncia de tecnologia firmados com residentes ou
domiciliados no exterior; ou
Que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa a
serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior; e
A que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer
ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, pelos
contratos de transferncia mencionados.
c) Outros exemplos da CIDE

Contribuio exigida pela extinto IAA (Instituto do


Acar e do lcool);
Contribuio exigida pelo extinto IBC (Instituto
Brasileiro do Caf);
Adicional ao Frete para Renovao da Marinha
Mercante AFRMM
Adicional de Tarifa Porturia - ATP
INSS,
Sociais PIS/PASEP,
CPMF, COFINS

De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio

De Interesse
Contirbuies das Categoriais CREA, OAB,
Especiais (ou Profissionais CRC, CRM
Parafiscais) ou Econmicas

De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS
PROFISSIONAIS E ECONMICAS

So contribuies compulsrias criadas pela Unio e


destinadas a sindicatos, conselhos como CREA, CRM,
CRO, organizaes como OAB, e ainda aquelas
cobradas em prol de entidades privadas vinculadas
ao sistema sindical como SENAI, SENAC, SESI, SESC,
SENAR e outras.
Para efeitos didticos vamos dividi-las em dois
grupos:

contribuies sindicais e
contribuies destinadas a entidades privadas
ligadas ao sistema sindical.
a) Contribuies Sindicais

Dentro desse grupo esto todas aquelas


cobradas em prol de entidades sindicais ou
representativas de categorias profissionais ou
econmicas como o CREA, CRM, CRO, OAB,
FIEMG, FCOMRCIO e outras.
b) Contribuies destinadas a entidades privadas
ligadas ao sistema sindical.

O art. 240 da CF/88 separa nitidamente as


contribuies destinadas a entidades privadas
ligadas ao sistema sindical daquelas classificadas
como sociais, previstas no art. 195 da CF/88.
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195
as atuais contribuies compulsrias dos
empregadores sobre a folha de salrios, destinadas
s entidades privadas de servio social e de
formao profissional vinculadas ao sistema sindical.
Como exemplo temos: contribuies criadas pela
Unio e destinadas a entidades como SENAI,
SENAC, SENAR (Servio Nacional de Aprendizagem
Rural), SESI, SESC, INCRA, SEBRAE, SENAT (Servio
Nacional de Aprendizagem do Transporte) e
outras.
ESPCIES DE TRIBUTOS
131

No aplicao art. 4, II do CTN s contrib. sociais exceo


regra geral.

Art. 4: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato


gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;


II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

justamente a sua destinao ( Seguridade Social ) que as


constituem em contribuies sociais e no em impostos ou taxas
Ex.: Cofins, CSSL, CPMF;
CLASSIFICAO DO TRIBUTO
132

De acordo com sua finalidade, pode o tributo ser


classificado como:
fiscal, o qual objetiva a arrecadao de recursos
financeiros para o ente tributante;
extrafiscal, busca interferir no domnio econmico,
equilibrando relaes;
parafiscal, que objetiva custear entidades que atuam
em reas especficas.
IMUNIDADE, ISENO E NO
INCIDNCIA
heverton@dbsassociados.com.br
Imunidade Tributria (art. 150 Imunidade?!?

134
CF)

Imunidade (do latim immunitas, significa


exonerao.

uma limitao constitucional ao poder de tributar


do Estado, que veio resguardar a independncia
dos entes da federao (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios), proibindo-os de criarem
tributos para certas pessoas, fatos ou
coisas.
Imunidade, Iseno e No
135
Incidncia

- Para melhor anlise da estratgia a ser utilizada na gesto tributria,


imprescindvel o estudo das imunidades tributrias.
- Para entender as imunidades precisa-se antes diferenciar trs institutos
facilmente confundveis entre si: iseno, no-incidncia e imunidade
tributrias.
- IMUNIDADE: Impede a edio de Lei tributante sobre determinada
matria.
- ISENO: Norma que retira parcela da competncia tributria prevista
na Lei respectiva. Impede a ocorrncia do fato gerador e/ou dispensa o
pagamento do tributo devido.
- NO INCIDNCIA: ausncia de tributao pela prpria definio do fato
gerador do tributo.
Imunidade Tributria
136

uma barreira constitucional que


impede a exigncia do tributo.
Imunidade Tributria
137

Deixa de ocorrer o fato gerador da obrigao


tributria, pois a Lei Maior determina que o poder
tributante no pode exigir tributo de certos casos
nela especificados.
Imunidade Tributria
138

A Constituio define valores que julga no


deverem ser tributados.

Somente se configura as imunidades tributrias na


Constituio.

Este princpio est disposto no art. 150 da CF:


139
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

(...)

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


140

(.....)

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e


mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio,


renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas
aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos
ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
(.....)
141

5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca


dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.

6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito


presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo
ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.

7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de


responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
142

Note que a imunidade citada no art. 150, VI, da


CF, refere-se apenas espcie imposto e no s
demais espcies do gnero tributo, contudo, para
cumprir sua finalidade, a imunidade deve ser
abrangente.
143
Esta a imunidade recproca e ela :

a) genrica: pois atinge todos os impostos;

b) incondicionada: por no depender de


regulamentao pelo legislador infraconstitucional;

c) subjetiva: pois diz respeito a pessoas e no ao


objeto da tributao.
144

As imunidades so vedaes constitucionais


absolutas.

Qualquer pretenso de fazer incidir tributo


sobre pessoas ou bens neste campo nula
de pleno direito.
145
A maioria das imunidades constitucionais referem-
se exclusivamente aos impostos, existindo, porm,
aquelas relativas s taxas e contribuies como as
previstas no art. 5, XXXIV, a,b e 195, 7 , CF.
146
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos
seguintes:
........

XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento


de taxas:

a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos


ou contra ilegalidade ou abuso de poder;

b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de


direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;
147

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a


sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
......

7 - So isentas de contribuio para a seguridade social


as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei.
148

Analisando o art. 150, VI, temos:


a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros.
149

esto protegidas por essa imunidade o patrimnio, a renda e


os servios dessas entidades e de suas autarquias;

o objetivo evitar que os entes pblicos no se hostilizem.


No poderia, por exemplo, a Unio tributar Estados e
Municpios pelo imposto de renda sem ter que dividir a
arrecadao deste tributo com eles;

embora a imunidade diz respeito ao imposto, no se pode


admitir que um poder pblico institusse taxa em relao a
outro ente pblico, pois ambos visam ao interesse pblico;
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
150
outros.

essa vedao extensiva s autarquias e s


fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
Imveis pertencentes ao Estado
151

No incide No incide
IPTU IPTU

Imvel cedido
Imvel onde
para moradia
funciona a
do
administrao
Governador
estadual
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros.
152
a imunidade, entretanto, no se aplica ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis aos empreendimentos privados, ou que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem
exonera o promitente comprador da obrigao de pagar o imposto
relativamente ao bem imvel (art. 150, 3 da CF);

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao


patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros.
153

a empresa pblica, a sociedade de economia mista e outras


entidades que explorem atividade econmica sujeitam-se ao
regime jurdico prprio das empresas privadas ( 1 do art. 173
da CF), logo, pagam tributos e no so beneficiadas por
imunidade;

Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta


de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos
imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme
definidos em lei.
1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade
de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de
produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo
sobre:
a) patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros.
154

o STF entende que o Correio tem direito imunidade


constitucional por ser empresa pblica prestadora de
servio pblico;
b) templos de qualquer culto
155

a Constituio procurou respeitar a liberdade de


conscincia, no privando ningum de
aprender, cultuar e praticar sua f;

templo no significa apenas a edificao, mas


tudo quanto seja ligado ao exerccio da
atividade religiosa.
b) templos de qualquer culto
156

No pode haver imposto sobre missa, batizado,


primeira comunho, ou qualquer outro ato
religioso, nem sobre qualquer bem que esteja a
servio do culto (casa paroquial, veculos)
b) templos de qualquer culto
157

Mas pode incidir impostos sobre bens


pertencentes Igreja, desde que no sejam
instrumentos desta (cuja renda no seja
revertida aos seus servios).

Isto porque a vedao compreende somente o


patrimnio, a renda e os servios relacionados
com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas (4 do art. 150, CF).
158

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",


compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
159 das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

relacionam-se com as finalidades essenciais das


entidades aqui mencionadas;

observe-se que a imunidade refere-se aos


sindicatos dos trabalhadores;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
160

para que essas entidades possa gozar da imunidade,


mister se faz o atendimento dos requisitos determinados
no art. 14 do CTN.

Smula 724 do STF:


Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c da Constituio, desde que
o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais
de tais entidades.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
161

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a


qualquer ttulo;

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus


objetivos institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de


formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a


autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.

2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so


exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das
entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
162

Aqui no importa saber se quem os produz tem ou


no finalidade lucrativa.

O objetivo baratear o custo dos livros, jornais e


peridicos, englobando no s a atividade principal,
mas tambm a atividade-meio, como os anncios.

Objetiva dar a todas as pessoas maior acesso


cultura, informao.

Tem fundamento cultural;


Neste sentido, vide o seguinte acrdo do STF,
proferido no RE 221.239:
163

A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel


destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao
exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e
de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura,
informao e educao. O Constituinte, ao instituir esta benesse,
no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das
informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao.
No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este
benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao
exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da
qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao
destinada ao pblico infanto-juvenil.

(RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 25-5-04, 2 Turma, DJ


de 6-8-04)
d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
164

No pode ser tributado a venda ou distribuio, a


qualquer ttulo, de livro, jornal ou peridico;

Abrange o papel destinado impresso necessrio


confeco do livro, do jornal ou do peridico.

A Smula 657 do STF abrange os filmes e papis


fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos;
A intepretao acerca das imunidades tributrias, sobretudo a do livro e
dos seus acessrios, nunca foi pacfica na jurisprudncia. Assim que o STF
j firmou entendimentos pelos quais:
165

a) o papel fotogrfico (papel fotogrfico, papel telefoto,


filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados,
para imagens monocromticas, papel fotogrfico p/
fotocomposio por laser, conforme (RE 178.863) e tudo o
que se integra ao produto final (livro/peridico) est
abrangido pela imunidade (RE 392.221, Rel. Min. Carlos
Velloso, julgamento em 18-5-04, 2 Turma, DJ de 11-6-
04),

b) insumos que no integram o produto final no so


abrangidos (RE 324.600-AgR,), como, por exemplo, os
servios de composio grfica (RE 230.782), os encartes
de propaganda (RE 213.094)
A intepretao acerca das imunidades tributrias, sobretudo a do livro e
dos seus acessrios, nunca foi pacfica na jurisprudncia. Assim que o STF
j firmou entendimentos pelos quais:
166

c) publicaes menos tradicionais como apostilas (RE


183.403), lbuns de figurinhas (RE 221.239), listas
telefnicas (RE 199.183), esto abrangidas pela
imunidade constitucional.

Com base nesta srie de julgados, o Supremo Tribunal


Federal editou a Smula 657, cujo enunciado o
seguinte: A imunidade prevista no art. 150, VI, d da
Constituio Federal abrange os filmes e papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e peridicos.
d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
167

Observe-se que no gozam de imunidade os


peridicos que sejam criados por meio eletrnico,
pois a palavra impresso quer dizer: usando tinta,
tipografia;

RE 416.579. Relator Joaquim Barbosa.


Dado que o suporte fsico que funciona como mdia
(cd-rom) no se confunde e no pode ser
assimilado ao papel, o acrdo recorrido contrariou a
orientao fixada por esta Corte.
d) livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua impresso.
168

Se a Igreja distribui folhetos nas missas, pode-


se consider-los peridicos, pois circulam toda
a semana, sendo que os anncios neles
includos esto imunes ao ISS.
169

possvel distinguir a imunidade


da iseno e da no-incidncia.
170
INCIDNCIA:
a realizao do fato gerador previsto em lei;

rea de ocorrncia do fato imponvel previsto na


hiptese legal para se exigir o tributo.
171
INCIDNCIA:
Fatos jurdicos que criam obrigao de pagar
tributos, chamados fatos geradores, presentes na
incidncia e na iseno;
172

Exemplo: venda de um sof:

a) A loja comerciante? (sim);

b) houve circulao? (sim);

c) houve operao de venda? (sim);

d) sof mercadoria? (sim);

Portanto.... conclui-se que tem incidncia de ICMS,


173
NO-INCIDNCIA:
ao contrrio, a rea fora dos limites do campo de
incidncia previstos na hiptese legal. Fatos jurdicos
que no criam obrigao de pagar tributos, mas que
podem ser transformados em fatos geradores pela
competncia residual da Unio.

Ali no h fato imponvel, logo no h obrigao


tributria.

No se confunde com iseno nem com imunidade.


174
ISENO:
situa-se no campo da incidncia, mas ali, contudo, o
contribuinte encontra-se legalmente dispensado do
recolhimento do tributo.

Quer dizer, o fato em si tributvel, mas a lei, e somente


a lei, dispensa o pagamento do tributo que seria devido,
excluindo-o do campo de incidncia.

Desta forma o fato gerador ocorre normalmente e a lei


dispensa do pagamento do tributo.

Ex.: hortifrutigranjeiro.
175
Exemplo: venda de um fogo (linha branca):

a) A loja comerciante? (sim);

b) houve circulao? (sim);

c) houve operao de venda? (sim);

d) fogo mercadoria? (sim);

Portanto.... conclui-se que tem incidncia de ICMS, entretanto, o governo


isentou o IPI.

Ocorre a venda, isenta de IPI e o comerciante


dever emitir a nota fiscal (obrigao acessria).
176
IMUNIDADE:
a no incidncia determinada pela Constituio
Federal dirigida tanto ao sujeito como ao objeto.

Na imunidade Constitucional, a incidncia nem


deve ser cogitada pelo legislador, portanto, nem
sequer ser expresso em lei, no ocorrendo, por
conseguinte o fato gerador.
No-incidncia
I

U
IMUNIDADE
Iseno
N ( um obstculo
tributao)
I

D
Incidncia
A

177
Fonte:NOGUEIRA, Ruy Barbosa apud M ARTINS, Srgio Pinto.M anual de Direito Tributrio
Observao:
178

De acordo com Borba (2006), o simples fato de


estar no texto constitucional faz com que se trate de
imunidade, no interessando a denominao dada
pelo constituinte que muitas vezes chama de
iseno ou no-incidncia.
REPARTIO DAS
COMPETNCIAS TRIBUTRIAS
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180

A CF/1988 concede competncia dentro dos limites


que cada materialidade possui.
Assim:
Unio caber tributar os produtos
industrializados, certo tambm ser afirmar que
vedado estar ao Estado tributar esse fato.
A CF indica para um Ente proibindo para o outro,
assim que age a repartio de competncia em
nosso ordenamento jurdico.
181

Ampliar ou restringir as materialidades implica em


limitar ou expandir o campo de abrangncia da
exao.
J as taxas e contribuies de melhorias
possuem competncia comum, sendo atribudas a
todos os Entes polticos, isso porque, elas dependem
de atuao estatal para que possam ser cobradas.
182

J em seu art. 24, a Constituio, outorga


competncia concorrente Unio, aos Estados e
ao DF para legislarem sobre Direito Tributrio, e,
como se l nos respectivos 1 e 2, Unio
compete o estabelecimento de normas gerais
enquanto os Estados e o DF exercem a competncia
suplementar.
183

Os Municpios tm a faculdade, estabelecida no


art. 30, para suplementar a legislao federal e a
estadual, no que couber (denominada, por isso,
competncia suplementar), bem assim, como no
poderia deixar de ser, para instituir e arrecadar os
tributos de sua competncia.
184

A competncia residual tributria ficou a cargo da


Unio sendo-lhe facultado, criar outros impostos por
meio de lei complementar, desde que no sejam
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos demais impostos que a
Constituio prev (art. 154, I).
185

Tambm poder instituir impostos extraordinrios


na iminncia ou no caso de guerra externa (art.
154, II). Essas so as nicas possibilidades de
criao de impostos cujos fatos geradores no
estejam previstos no Texto Maior.
PRINCPIOS ESPECFICOS EM
MATRIA TRIBUTRIA
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PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE
187

O princpio da progressividade um princpio


jurdico constitucional tributrio, uma orientao
geral de carter diretivo sobre as normas
tributrias, que tem como caracterstica a elevao
dos tributos de maneira gradual, segundo critrios
estabelecidos em lei. Decorre do princpio da
capacidade contributiva e da igualdade,
fundamentando-se nos mesmos.
PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE
188

Pode ser usado para atendimento de finalidades


fiscais, elevando-se a exigncia tributria
medida que aumenta a capacidade contributiva do
contribuinte.
PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE
189

Tambm pode ser usado com conotao extrafiscal,


de forma que, com a elevao de alquotas, se
possa estimular ou desestimular determinados
comportamentos.
Cada contribuinte deve
contribuir com uma parcela
justa para cobrir os custos
Os conceitos de do governo, segundo o
eqidade e de princpio do benefcio e a
progressividade capacidade de pagamento

So exemplos do princpio do A contribuio com base na


benefcio o pagamento de capacidade de pagamento pode ser
entradas, tarifas ou taxas de aplicada com base na renda ou
utilizao, assim como a aplicao propriedade, com isenes e
de um tributo sobre combustveis, alquotas progressivas definidas a
cuja arrecadao seja direcionada partir das caractersticas individuais
para o financiamento da de cada contribuinte, enquanto que
manuteno e/ou construo de os tributos sobre o consumo no
rodovias (ou pedgio). Um outro geram uma taxao progressiva, pelo
exemplo so as contribuies para fato de todos os indivduos pagarem
a previdncia social. a mesma alquota.
PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE
191

Progressividade no se confunde com


proporcionalidade.

A progressividade implica a elevao proporcional


de alquotas de acordo com o aumento do valor de
riqueza tributado.
PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE
192

Na proporcionalidade, ao contrrio, a alquota


invarivel, alterando-se apenas o montante a ser
pago na razo direta do aumento da riqueza
tributada.
PRINCPIO DA REGRESSIVIDADE
193

A regressividade o reverso da progressividade!


A progressividade diz respeito ao crescimento da
razo entre imposto e renda, ou seja, diz-se
regressivo o imposto em que a alquota diminui
proporo que os valores sobre os quais incide so
maiores.
Um exemplo de um imposto regressivo o imposto
sobre vendas.
PRINCPIO DA REGRESSIVIDADE
194

As taxas so outro exemplo de um imposto


regressivo, porque de baixa renda as pessoas
pagam uma porcentagem maior de sua renda para
eles.
Exemplos so estradas com portagem, licenas,
acesso a museus e parques, e estacionamento.
PRINCPIO DA REGRESSIVIDADE
195

Um terceiro exemplo de um imposto regressivo um


imposto especial de consumo, que um imposto
sobre a produo ou venda de determinados
produtos, como o lcool, cigarros, armas de fogo,
gasolina, viagens areas e servios de telefonia.
Impostos especiais de consumo so tipicamente
escondidos impostos porque so incorporados ao
preo da mercadoria sem que os consumidores
percebam.
PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE
196

No nosso ordenamento jurdico, pode-se retirar o


conceito de no-cumulatividade mediante a
interpretao das regras previstas nos artigos 153,
IV, 3, II, e 155, II, 2, I, ambas da Constituio
Federal.
A no-cumulatividade visa a evitar o efeito
cascata da tributao, compensando-se o valor
referente ao tributo recolhido nas operaes
anteriores com o valor a ser recolhido na operao
ora considerada.
PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE
197

A no-cumulatividade, pode ser alcanada, entre


outras formas, pela tributao sobre o valor
agregado no produto, ou seja, deduzindo-se, do
valor da produo aferida em determinado lapso
temporal, o montante gasto na aquisio de
matria-prima, outros materiais usados no processo
de produo, entre outros.
PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE
198

A no-cumulatividade, como princpio constitucional,


possui eficcia plena, podendo o legislador
infraconstitucional somente dispor quanto
periodicidade e forma de recolhimento do
imposto, no podendo, de forma alguma, sob
pena de inconstitucionalidade material, restringir
a possibilidade de creditamento do contribuinte.
RELAO JURDICO-
TRIBUTRIA
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200

o vinculo entre o sujeito ativo ( Unio, Estados,


Municpios e Distrito Federal) e o sujeito passivo (
contribuinte ou responsvel - pessoa fsica ou
jurdica ), no qual o primeiro por meio da relao
de soberania, pode coibir o segundo, diante da
ocorrncia de um fato descrito em lei a cumprir
com uma prestao consistente em pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.
201

A relao jurdica tributria, pode ser analisada


atravs da linha do tempo, ou seja, HI hiptese
de incidncia; FG fato gerador; OT obrigao
tributria; CT crdito tributrio
Natureza jurdica
202

A relao jurdica entre o Fisco e o Contribuinte


regida integralmente pelo Direito Pblico, no
configurando, consequentemente, uma relao
obrigacional, nem sendo pertinente o uso de
princpios de direito privado.
ESTRUTURA
203

Os elementos estruturais de toda relao jurdica


so: a) os sujeitos ativo e passivo; b) o objeto; e c)
o vnculo.
A relao jurdica intersubjetiva, porquanto s
ocorre entres pessoas fsicas ou jurdicas e nunca
entre pessoas e objeto.
Segundo os artigos 113, 114 e 115 do CTN, a
relao jurdica tributria se biparte em duas
espcies: a que decorre da obrigao principal e a
que decorre da obrigao acessria.
OBRIGAO PRINCIPAL E
OBRIGAO ACESSRIA
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OBRIGAO PRINCIPAL
205

Diz o pargrafo 1o do art.113:


A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
OBRIGAO ACESSRIA
206

Dispe o pargrafo 2o do art.113 do CTN:


A obrigao acessria decorre da legislao
tributria, tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos.
Acessria
So prestaes positivas (fazer alguma coisa: escriturar
livros, emitir notas fiscais, inscrever o estabelecimento etc)
ou negativas (no transportar mercadorias
desacompanhadas de notas fiscais, no causar embarao
fiscalizao etc.).

O descumprir uma obrigao acessria ser objeto de


aplicao da multa, e o pagar multa, que consiste em
levar dinheiro aos cofres pblicos, converte-se em
obrigao principal.
Pagamento Tributo
(Ex.: saiu mercadoria,
Principal pago ICMS)
Penalidade
Pecuniria

OBRIGAO
TRIBUTRIA Inobservncia

Obrigaes positivas (de fazer) ou


negativa (de no fazer), que no
Acessria envolvam pagamento, por interesse da
arrecadao ou fiscalizao de tributos.
Aspectos:
a) a palavra chave para
diferenciar a obrigao
tributria principal da
acessria pagamento.

Se for pagamento, a
obrigao principal; caso
contrrio acessria;
Aspectos:
b) A penalidade pela infrao a dispositivos
tributrios obrigao tributria, embora no
se confunda com tributo conforme determina o
CTN (art. 3 );

Art. 3- Tributo toda prestao pecuniria compulsria,


em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Aspectos:
c) A inobservncia da obrigao
acessria (como por exemplo a
falta de emisso de documento
fiscal na venda de mercadoria)
a converte em obrigao
principal relativamente
penalidade pecuniria
(imposio de multa).
Os elementos que compem a obrigao tributria
so:

Lei + fato gerador + sujeito ativo + sujeito passivo


REGRA MATRIZ DE
INCIDNCIA
TRIBUTRIA
A regra-matriz de incidncia tributria uma norma
de conduta, posta para disciplinar as relaes do
Estado com os seus sditos, tendo em vista contribuies
pecunirias de natureza tributr
A lei prev um determinado fato jurdico tributrio
como hiptese de incidncia tributria e, uma vez
ocorrido o fato previsto, aparece a relao jurdica
entre sujeito ativo e sujeito passivo.
Concretizando-se os fatos descritos na hiptese,
ocorre a consequncia, e esta, por sua vez, prescreve
uma obrigao patrimonial. Nela, encontraremos uma
pessoa (sujeito passivo) obrigada a cumprir uma
prestao em dinheiro.
Os elementos da regra matriz so a hiptese e a
consequncia. Elas se desdobram em critrios.
FATO GERADOR DA
OBRIGAO
TRIBUTRIA
medida que so dois tipos de obrigao
tributria (principal e acessria), tambm so dois
os tipos de fatos geradores:

Fato Gerador da Obrigao Tributria:


Fato Gerador da
Obrigao Principal
a situao definida em
lei como necessria e
suficiente para o
surgimento da obrigao
tributria.
Fato Gerador da Obrigao Acessria =
qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de
ato que no configure obrigao principal.
O fato gerador estratificado em vrios aspectos
Material;
Temporal;
Espacial;
Pessoal; e
Quantitativo.
a) Aspecto material
Como bem define o art. 114 do CTN, a situao
definida em lei como necessria e suficiente para o
surgimento da obrigao tributria.
b) Aspecto temporal
o momento no qual se considera o fato gerador
realizado.
c) Aspecto espacial
o local em que se considera ocorrido o fato
gerador.
d) Aspecto pessoal
Determina os sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria, sem os quais se torna impossvel a
exigncia tributria.
e) Aspecto quantitativo
Tambm chamado de aspecto valorativo, diz
respeito ao clculo do quanto ser exigido,
partindo dos valores da base de clculo e da
alquota aplicvel.
Concluso:
O fato gerador da obrigao principal tem que
estar previsto em lei, enquanto o da obrigao
acessria pode estar na legislao que, segundo o
art. 96 do CTN compreende as leis, os tratados e
as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares.
Basta existir o fato gerador (art. 114
CTN) para que exista a obrigao
tributria.
O CONSEQUENTE
NORMATIVO DA RMIT
A forma lgico-sinttica da norma uma estrutura
bimembre, que encerra uma varivel, em cada
membro: a primeira varivel a hiptese normativa
(H); a segunda, o seu consequente lgico,
representado pela varivel C, que descreve um
enlace obrigacional, uma relao jurdica
obrigacional.
A relao obrigacional tributria formada pelos
seguintes elementos:
Sujeito ativo (credor),
Sujeito passivo (devedor) e
Contedo prestacional, este reconhecidamente
representado no comportamento de levar dinheiro
aos cofres pblicos - um quantum devido em razo
de uma alquota aplicvel sobre uma base de
clculo.
REPRESENTAO
FORMAL
Representao Formal
231

Ht = Cm (v+c) + Ce + Ct

Njt DSn DSm



Cst = Cp (Sa + Sp) + Cq (bC x al)
Explicao dos smbolos:
232
Njt - norma jurdica tributria - regra-matriz de incidncia;
Ht - hiptese tributria (antecedente);
Cm - critrio material da hiptese (ncleo da descrio ftica);
v - verbo (sempre pessoal e de predicao incompleta);
c - complemento do verbo;
Ce - critrio espacial da hiptese (condicionante de lugar);
Ct - critrio temporal da hiptese (condicionante de tempo);
Cst - conseqncia tributria (prescritor normativo);
233

Cp - critrio pessoal do conseqente, onde esto os sujeitos da


relao jurdica obrigacional;
Sa - sujeito ativo da obrigao tributria;
Sp - sujeito passivo
Cq - critrio quantitativo (indicador da frmula de determinao
do objeto da prestao);
bC - base de clculo (grandeza mensuradora de aspectos da
materialidade do fato jurdico tributrio;
al - alquota (fator que se conjuga base de clculo para a
determinao da dvida pecuniria;
234

DSn - dever-ser neutro (conectivo dentico interproposicional)


- ocorrida a hiptese deve-ser a
conseqncia;

DSm - dever-ser modalizado (operador dentico


intraproposicional). Significa os direitos e deveres
correlatos dos sujeitos, na relao jurdica tributria;
Expresso Fato Gerador
235

(i) descrio legislativa do fato que faz


nascer a relao jurdica tributria;
Fato Gerador
(ii) prprio acontecimento relatado no
antecedente da norma individual e concreta
do ato de aplicao.
236

Vrias crticas a tal esquema terminolgico foram deduzidas por


diversos autores nacionais, surgindo assim a proposta de Geraldo
Ataliba adotando tal esquema da seguinte feita: Hiptese de
Incidncia para denominar a descrio abstrata contida na lei;
Fato Imponvel para representar a ocorrncia no mundo dos
fenmenos fsicos, que satisfaz os antecedentes requeridos pela
norma jurdica.

Hiptese de Incidncia: descrio abstrata contida na lei


Fato Imponvel : ocorrncia no mundo dos fenmenos fsicos, que
satisfaz os antecedentes requeridos pela norma jurdica
Antecedente - Caractersticas
237

Fato de contedo econmico;


Define por inteiro a situao de fato sobre qualificar
deonticamente os comportamentos inter-humanos
Nele esto previstas as diretrizes para a
identificao de eventos portadores de expresso
econmica
Haver um comportamento humano condicionado no
tempo e no espao;
Anuncia os critrios para o reconhecimento de um fato
- descreve o fato
Consequente
238

Critrio pessoal e critrio quantitativo;


estatui um vnculo obrigacional entre o Estado e o
contribuinte;
estipula a regulao da conduta prescrevendo os
direitos e obrigaes, quando ocorrer o fato
descrito na norma;
Prescreve a conduta, trazendo os critrios
necessrios identificao do vnculo jurdico
D origem relao jurdica tributria e
obrigao tributria
239
Antecedente - Critrio material

O critrio material poder ser identificado por um


comportamento, seja ele um estado, isto , ser
proprietrio, ou uma ao, isto , vender
mercadorias.

O critrio material ser formado por um verbo


acompanhado de seu complemento.
240
Antecedente - Critrio Espacial
So as coordenadas de espao descritas nas normas.
Podem ser determinadas, especficas e genricas.

Normas gerais e abstratas: genricas

Normas individuais e concretas: especficas

faz meno a determinado local para a ocorrncia do


fato tpico;
alude a reas especficas, de tal sorte que o
acontecimento apenas ocorrer se dentro delas estiver
geograficamente contido;
Antecedente - Critrio Temporal
241
Critrio temporal, o componente da hiptese que
marca o tempo em que se reportam os efeitos da
relao jurdica instaurada em decorrncia do fato
jurdico.

No deve ser confundido com o plano de eficcia


temporal da lei; critrio temporal da hiptese o tempo
em que se dar o evento que se transformar em fato
jurdico e plano de eficcia o tempo em se
propagaro os efeitos da lei
Consequente - Critrio Subjetivo
242

Sujeito Ativo - possui o direito subjetivo de exigir a


prestao do sujeito passivo, uma vez ocorrido o fato
descrito no antecedente da norma e ocorrida a imputao
dentica - Fazenda Pblica, autarquias, Unio Federal,
Estados, DF, Municpios, etc.
Sujeito Passivo - possui o dever jurdico de pagar uma
quantia em dinheiro ao sujeito ativo, em virtude da
realizao de um fato descrito no antecedente da norma.
Ex. Contribuinte
Consequente - Critrio Quantitativo
243

E no critrio quantitativo onde encontramos,


portanto, a chave para a determinao da dvida,
que o sujeito passivo deve pagar e o sujeito ativo
tem o direito subjetivo de exigir.

Uma das funes da base de clculo medir a


intensidade do ncleo factual descrito pelo
legislador, recebendo a complementao da
alquota. Com a combinao de ambas, chega-se
ao debitum tributrio.
Critrio Quantitativo - Base de clculo
244

Medir as propores do fato (funo mensurativa): o legislador no pode


ultrapassar as fronteiras do fato. ;
Compor a especfica determinao da dvida - com a providncia
imediata de apontar que fator deve unir-se a ela para que aparea o
quantum da prestao que pode ser exigida pelo sujeito ativo.
Confirmar, infirmar ou afirmar o verdadeiro critrio material da hiptese
tributria (funo comparativa): se houver desencontro entre a base de
clculo e a hiptese de incidncia, aquela deve prevalescer. A base de
clculo fornece o critrio seguro para indentificarmos o genuno critrio
material da hiptese de incidncia.
Critrio quantitativo - alquota
245

Congregada base de clculo d a compostura


numrica da dvida, pelo que sua presena
obrigatria no contexto normativo.

Duas funes:

valor monetrio fixo, ou varivel em funo de escalas


progressivas da base de clculo;
frao, percentual ou no, da base de clculo (representada,
neste caso, por quantia monetria).
Regra-matriz de incidncia tributria
246
Ht Critrio material (verbo + complemento)
Critrio espacial
Critrio temporal
Njt

Cst Critrio pessoal Suj. Ativo


Sujeito passivo
Critrio quantitativo
* base de clculo
* alquota
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
Conceito
Responsabilidade tributria consiste no dever de o
contribuinte, sujeito passivo natural, tornar efetiva a
prestao de dar, consistente no pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria (obrigao
principal), ou a prestao de fazer ou no fazer,
imposta pela legislao tributria no interesse da
fiscalizao ou da arrecadao tributria
(obrigaes acessrias).
Contribuinte X Responsvel
O tributo deve ser cobrado da pessoa que praticou
o fato gerador, surgindo, portanto, o sujeito
passivo direto (contribuinte), entretanto, pode
ocorrer situaes onde o sujeito ativo poder
cobrar o tributo de uma terceira pessoa, que no
o contribuinte, ser ento do sujeito passivo
indireto ( responsvel tributrio).
Art. 121 CTN
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a
pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao


principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.
Contribuinte
Contribuinte, a pessoa fsica ou jurdica, que
tenha relao de natureza econmica, pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador. Assim, o contribuinte sujeito passivo
direto. Sua responsabilidade originaria existindo
uma relao de identidade entre a pessoa que
deve pagar o tributo e a que participou
diretamente do fato imponvel.
RESPONSVEL
Responsvel, a pessoa que, sem revestir a
condio de contribuinte tem sua obrigao
decorrente de disposio expressa de lei. Assim, no
tendo relao de natureza econmica, pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador, o
responsvel sujeito passivo indireto, sendo sua
responsabilidade derivada, por decorrer da lei, e
no da referida relao. A obrigao do pagamento
do tributo lhe cometida pelo legislador, visando
facilitar a fiscalizao e arrecadao dos tributos.
Responsabilidade Tributria de
terceira pessoa que no praticou o
fato gerador pode ocorrer:
Sujeio passiva indireta= duas
modalidades:
> Transferncia= feita aps a
ocorrencia do fato gerador.
> Substituio definida antes da
ocorrncia do fato gerador
( ex. solidariedade e sucesso)
ART. 128 CTN
Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio terceira pessoa vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo-se a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Transferncia e substituio Tributria
Requisitos

H necessidade de expressa previso legal;


Atribuio de responsabilidade tributria s
poder ocorrer terceira pessoa de qualquer
modo vinculada ao fato gerador da obrigao
tributria;
A atribuio da responsabilidade s poder ser
possivel em relao a obrigao principal ( art.
121 CTN)
ART. 123 CTN

Salvo disposio de lei em contrrio, as


convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a
definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes.
Exemplo
Se um inquilino de um apartamento assume o IPTU
e no honra o contrato particular, por ele assinado,
a Fazenda Municipal ir exigir o recolhimento do
tributo do proprietrio do imvel. O contrato entre
as duas partes s produzir efeitos na esfera civil,
devendo o proprietrio do imvel antecipar o valor
correspondente ao Fisco, sem argir fora probante
conveno particular, pretendendo faz-la
oponvel Fazenda.
Responsabilidade subsidiaria ou
supletiva
> O contribuinte responde pela parte ou pelo todo
da obrigao tributria, que o responsvel
designado em lei deixar de cumprir.

> Inicialmente cobra-se do contribuinte, caso este


no disponha de recursos suficientes, cobra-se do
responsvel.
Hipteses para configurar a
responsabilidade subsidiria ou
supletiva
> o responsvel um terceiro, que a lei determina
mediante sua vinculao com o fato gerador da
respectiva obrigao.
> a atribuio da responsabilidade tributria
terceira pessoa s pode ser por lei formal (art. 97, III
CTN)
> a lei ao designar o terceiro como responsvel
tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria
do contribuinte, por meio da figura da substituio
tributria
RESPONSABILIDADE DOS
SUCESSORES
Sucesso na obrigao tributria ocorre quando
uma pessoa obrigada a satisfazer a prestao
descumprida aps a ocorrncia do fato gerador
que obrigou o outro sujeito passivo ( contribuinte ou
responsvel) .

Esta disciplinada nos arts. 129 a 133 CTN


Responsabilidade dos Sucessores

(continuao)
O art. 129 dispe que os sucessores respondem pelos
crditos tributrios definitivamente constitudos, pelos que se
encontram em fase de constituio, e pelos constitudos
posteriormente, desde que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a data da sucesso.
O art. 130 trata da responsabilidade dos adquirentes de
imveis quanto aos impostos que tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til, ou a posse de bens imveis,
bem como em relao a taxas de servio e a contribuio
de melhoria, relacionadas com seus bens imveis.
Continuao
O art. 131 versa sobre casos especficos de
responsabilidade pessoais do adquirente ou remitente, do
sucessor e do cnjuge-meeiro e do espolio.
O art. 132 regula a responsabilidade decorrente de fuso,
transformao e incorporao de empresas. Ou seja, as
pessoas jurdicas que resultarem de fuso, transformao ou
incorporao, responde pelos tributos devidos at a data
do ato. Ressaltando que tal responsabilidade estendida
ao scio remanescente ou a esplio quando continuar a
explorao de atividade da pessoa jurdica extinta, quer
sob a mesma ou outra denominao social, ou ainda sob
firma individual.
Responsabilidade fundo de comrcio
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo
ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
> O CTN disciplina nos arts. 134 e 135.
Art. 134 CTN
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.
Art. 135 CTN
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado
> A responsabilidade prevista no artigo 134 no solidria
plena, pois antes deve ser verificado a impossibilidade
do cumprimento da obrigao tributria principal pelo
contribuinte, vez que no se pode cobrar tanto de um
como de outro devedor, havendo uma ordem de
preferncia a ser seguida. Em primeiro lugar cobra-se do
contribuinte, aps exige-se do responsvel.
O art. 135 trata de hipteses onde se denota atos
praticados com excesso de poderes ou infrao a lei,
contrato social e estatuto. As pessoas relacionadas devem
praticar atos que denotem em desrespeito a sua funo e
atribuio de gesto ou administrao.
Responsabilidade por infraes
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato.

Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:


I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
Responsabilidade pessoal do agente

O art. 137 do CTN estabelece excees regra


de que a responsabilidade por infraes tributrias
cabe ao sujeito passivo, contribuinte ou responsvel.
Diz esse texto que nos casos ai elencados
infraes que constituem crimes ou contravenes e
aquelas em que o elemento doloso fundamental
para sua caracterizao a responsabilidade
pessoal do agente.
Exemplos art. 136 CTN
> em uma circulao de mercadoria sem nota fiscal, se o
contribuinte escriturou a sada e recolheu o imposto, a falha persistiu
e, por ela, independentemente de sua inteno ( se houve dolo ou
culpa) o omisso responder;

> em virtude de dificuldades financeiras momentneas, se o


contribuinte v-se em fase de inadimplncia tributria, o
descumprimento obrigacional ser punvel, ainda que exista
eventual motivo para a sua prtica;

> em razo da entrega extempornea da Declarao de IRPF,


ser exigida a multa, ainda que a entrega a destempo seja
justificada pelo inadimplente.
DENNCIA ESPONTNEA
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso,
do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao
Da aplicabilidade da denuncia
espontnea
A denuncia espontnea permite que o contribuinte
comparea a repartio fiscal competente para
informar a ocorrncia da infrao e
conseqentemente pagar os tributos em atraso. Essa
possibilidade far com que o contribuinte se retrate
e afaste a punibilidade, devendo, entretanto arcar
com o pagamento de juros e correo monetria
aplicados ao tributo em atraso.