Los criterios de interpretacin de la Administracin

Aduanera:

Expositor:
Abogado
FERNANDO COSIO JARA
La verdad supone encontrar un tesoro escondido, un
mensaje mas all del texto, que espera ser descubierto,
que espera ser decodificado mediante la interpretacin

Fernando de Trazegnies
La muerte del legislador p. 854
La Interpretacin de la norma
aduanera
METODOS: Literal, Lgico, Sistemtico, Histrico.
INTERPRETACION AUTENTICA (no retroactiva)
Legislador/Administracin Aduanera
INTERPRETACION DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL: Precedentes vinculantes.
INTERPRETACION JUDICIAL
INTERPRETACION DEL TRIBUNAL FISCAL:
jurisprudencia de observancia obligatoria.
INTERPRETACION DE ORGANOS
SUPRANACIONALES.
INTERPRETACION DE LA ADMINISTRACION
La Interpretacin de la norma
por la SUNAT:
CODIGO TRIBUTARIO ( Norma VIII):

al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos en Derecho.

en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
LEY GENERAL DE ADUANAS

La Administracin Aduanera est facultada para interpretar y emitir
pronunciamiento tcnico-tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en
materia aduanera (artculo 12).

No procede aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la norma (artculo
188)
ROF DE LA SUNAT: Opinin INJ con carcter vinculante a los
rganos de la Institucin (artculo 144)
 Criterios de la Administracin:
duplicidad
La dualidad o duplicidad de criterio existe cuando la
Administracin cambia su interpretacin de la norma
confundiendo al administrado que acta conforme el
criterio anterior, en estos casos se entiende que no debe
existir sancin porque el usuario fue inducido a error por
la Administracin
 Requisitos para que exista
dualidad de criterios:
I. Que existan dos interpretaciones - contradictorias
entre s -de la Administracin respecto al sentido y
alcance de una norma tributaria- aduanera.

II. Dichas interpretaciones no necesariamente deben

materializarse en actos administrativos resolutivos.

III. Que el contribuyente o usuario aduanero haya sido

inducido a error por la Administracin actuando en
base a la primera interpretacin.
 Criterios interpretativos de la
Administracin Aduanera:
RESOLUCIONES DE CLASIFICACION ARANCELARIA: INFORME
001-2008-SUNAT-2B4000
RESOLUCIONES DE INTENDENCIA RESPECTO DEL USUARIO
AFECTADO: Informe 72-2013-SUNAT-4B4000.
RESOLUCIONES ANTICIPADAS: TLC

PROCEDIMIENTOS DE DESPACHO, CIRCULARES E

INSTRUCTIVOS
CONSULTAS ADUANERAS: Informe 97-2011-SUNAT-2B0000

NO CONSTITUYEN CRITERIO DE LA ADMINISTRACION:_

BOLETIN QUIMICO (MEMORANDUM 222-2008-SUNAT-2B4000)
ACTUACION DE ESPECIALISTA EN DESPACHO
 Consultas Aduaneras:
Opinin vinculante de la SUNAT:

Funciones de la Intendencia Nacional Jurdica: Emitir

opinin jurdica especializada en los temas de su
competencia, en aquellos casos que le sea requerido
por los rganos y unidades orgnicas de la SUNAT, as
como por las entidades externas autorizadas
ROF: articulo 145 e)

Gerencia Jurdica Aduanera: se encarga de interpretar

el sentido y alcance de la normatividad aduanera
ROF: articulo 152

Modo de opinar: Absolucin de consultas.

 El origen de la interpretacin de la
administracin: Las Consultas

BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO

ARTICULO 92 SON DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas

ARTICULO 93: Las entidades representativas de las actividades

econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades
del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo
precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta
del rgano administrador ni a ttulo informativo.
Procedimiento de
Consultas CIAT:
CIAT (Artculo 96) . Consultas .

La Administracin aplica derecho a una situacin de
hecho concreta y actual. podr asimismo expresar su
opinin fundada.

La contestacin tendr efectos vinculantes para la
Administracin tributaria respecto a sanciones (no
tributos)

Tendrn vigencia mientras no se modifique la
legislacin aplicable al caso.

La presentacin de la consulta no suspende el deber
de cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes.
Consultas en la Regin:

Colombia: son criterios auxiliares de

interpretacin no pueden ser contrarios a la
Ley, ni al Reglamento (Art. 2 Ley 1609-2013)

Espaa: son vinculantes tienen

carcter informativo y no son
impugnables
Articulo 89 LGT

Chile y Argentina: aplican

procedimiento de consultas, pero no
para materia aduanera
Consultas en la Regin:
Costa Rica: es meramente informativa
pero hay silencio positivo

Brasil: Los gremios no pueden consultar,

los privados s inters directo
e-processos

Mxico: vinculantes para la

administracin y no para el
administrado.
Articulo 34 del Cdigo Fiscal de la federacin
Consultas en el mundo:

Australia: Existen dos tipos public rulings

(la iniciativa corresponde a
la Administracin) y las private rulings,
(solicitadas por ciudadanos).
Ambas son vinculantes

Holanda: Letter ruling efectos para el

consultante y para terceros.
Validez por 4 aos.
 Las Consultas Aduaneras

. LEY 27806: LEY DE TRANSPARENCIA

LEY 27444 ARTICULO 38

TLC 5.1. PUBLICIDAD

NORMAS LEGALES EN EL PORTAL
OFICINA DE ATENCION AL USUARIO
EXPOSICION DE MOTIVOS DE NORMAS

LEY GENERAL DE ADUANAS
ARTICULO 9 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
ARTICULO 12 INTERPRETACION DE LA NORMA LEGAL
ARTICULO 13 ATENCION DE CONSULTAS
REGLAMENTO DE LA LGA: ARTICULO 10
Procedimiento de Consultas
Aduaneras: Circular 001-2008-SUNAT/A

COMPETENCIA: GERENCIA JURIDICA

ADUANERA

MATERIA: SENTIDO Y ALCANCE DE NORMAS
ADUANERAS
No sobre pronunciamientos judiciales: ME 03-2010-
3N0020

FORMAS:
INTRANET
PORTAL INSTITUCIONAL

USUARIOS:
INTERNOS: SUNAT
EXTERNOS: GREMIOS
CONSTITUCIONALIDAD CONSULTAS
(SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN DE MEXICO)

Garanta de seguridad jurdica.

(las) consultas no son actos vinculatorios que produzcan efectos en la esfera
jurdica de los gobernados.
[J]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Abril de 2009; Pg. 135

Garanta de acceso a la justicia.

los particulares no puedan impugnar las respuestas recadas a las consultas
fiscales realizadas a la autoridad, sino slo las resoluciones definitivas en las que
sta aplique los criterios contenidos en dichas respuestas, [J]; 9a. poca; 1a. Sala;
S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Abril de 2009; Pg. 135

Garantiza derecho de peticin del particular.

Establece el derecho del contribuyente a realizar consultas ante la autoridad fiscal, y
obliga a sta a emitir una respuesta congruente con lo solicitado.[J]; 9a. poca; 2a. Sala;
S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXVIII, Diciembre de 2008; Pg. 243).
Temas materia de Consultas aduaneras
 Operadores de Comercio

Memorndum Electrnico N. 00096-2012-3C3000:

No siendo el Operador portuario un operador de comercio exterior conforme al articulo 15 de la

Ley en consecuencia tampoco se encuentra dentro de los supuestos de infraccin sancionados
por la Aduana

INFORME 026-2011-SUNAT/2B4000:
El manifiesto de carga desconsolidado / consolidado, se considera como un
documento nico por cada agente de carga en relacin a un medio de transporte

INFORME 138-2013-SUNAT-4B4000:
No constituye un requisito legal para obtener la autorizacin para operar como
agente de aduana - persona jurdica, que se consigne como objeto social el
despacho aduanero como actividad exclusiva.

INFORME 171-2013.SUNAT/4B4000:
Los Agentes Generales en el transporte martimo no tienen la calidad de operadores
de comercio exterior.
 Reembarque : artculo 97 b) LGA:

INFORME 037-2009-SUNAT/2B4000:
Siendo que el inciso b) del artculo 97 de la Ley General de Aduanas regula los supuestos de
reembarque de mercancas de importacin restringida, esta norma no resulta aplicable a las
mercancas sujetas slo a la obligacin de rotulado o etiquetado para efectos de su
importacin..

INFORME N. 96 2012/4B4000
Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 97 de la Ley General de Aduanas modificado por
Decreto Legislativo 1109, respecto a la subsanacin del rotulado o etiquetado o de los
requisitos para la importacin de mercancas restringidas, resultar aplicable, siempre y cuando
no exista una norma legal

INFORME N. 152-2012-SUNAT/4B4000
Se emite opinin legal en el sentido que la subsanacin prevista en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo 97 de la LGA es aplicable a la autorizacin sectorial, visado y
rotulado de las Sustancias agotadoras de la capa de ozono.

INFORME TECNICO ELECTRONICO N 14-2013-3D1100:

SE APLICA 97 B) CUANDO LA MERCANCIA PROHIBIDA O RESTINGIDA SE
DETECTA EN UNA ACCIN DE CONTROL EXTRAORDINARIO.
 Mercanca no declarada- articulo
145

INFORME 061-2010-SUNAT/2B4000
Comprende mayor cantidad de la misma mercanca o mayor cantidad de
distinta mercanca

Memorndum Electrnico N 00132-2012-3A1000
Corresponde aplicar la exportacin temporal del articulo 78 de la LGA para
mercanca declarada y nacionalizada que no corresponde a la solicitada.

Memorndum Electrnico N 0020-2013-3A4100
El Plazo de reembarque de la mercanca EL PLAZO DE REEMBARQUE ES
PLAZO DE DESTINACION

Memorndum Electrnico N. 00017-2012-3J0050
La mala declaracin se subsana sin perjuicio de la multa al transportista

INFORME N. 172-2012-SUNAT/4B4000: Criterios a seguir:
Slo aplica para mercanca distinta en exceso
Mercancas restringidas sin permisos slo cabe reembarque
Comiso supletorio a falta de reembarque o nacionalizacin
Entrega de la mercanca no declarada conforme IPCF.PE.00.01
 Infracciones Aduaneras

INFORME 087-2010-SUNAT/2B4000
Aplicacin de sancin por falta de informacin en el SIGAD
INFORME N. 95-2011-SUNAT-2B4000
Aplicacin de la multa del artculo 32 de la Ley N. 27444
INFORME N. 142-2012-SUNAT/4B4000
Sanciones por ingreso o salida de dinero no declarado(Ley 28306).
Memorndum Electrnico N. 00037-2012-3K0000
Sobre aplicacin de sancin por la infraccin prevista en el inciso 5) del
artculo 177 Cdigo Tributario
Requerimiento de Defensora N. 0599-2012-2D3000:
Pago de multa al despachador de aduanas como requisito al levante
Tratamiento de Sanciones
Administrativas:

INFORME 066-2010-SUNAT/2B4000

Procedimiento Sancionador conforme la Ley 27444.

INFORME N. 69-2011-SUNAT/2B4000:

Aplicacin de la retroactividad por eliminacin de infraccin

INFORME N. 97-2011-SUNAT-2B4000.-

Aplicacin de retroactividad benigna para sanciones de naturaleza

heterognea
Opiniones sobre despacho de
mercancas prohibidas y restringidas:
INFORME 055-2008-SUNAT/2B4000
No existe responsabilidad del Agente de Aduanas en el despacho de
mercanca restringida al amparo de documentacin falsa

INFORME N. 039-2012-SUNAT/4B4000
Se emite opinin legal en el sentido que los IQF y los hidrocarburos no tienen
la calidad de mercanca restringida

INFORME N. 170-2012-SUNAT/4B4000
No procede la aplicacin de multas en el despacho simplificado de
importacin de mercancas restringidas tramitadas por el dueo.
MEMORANDUM N. 21-2012-SUNAT/4B4000:
Doble va: Delito de trfico de mercancas prohibidas y restringidas
INFORME 106-2013-SUNAT/4B4000:
Procede la aplicacin de la Retroactividad Benigna para las multas por
presentar a despacho mercancas prohibidas o restringidas sin documentos
Incentivos:

INFORME 013-2008-SUNAT/2B4000
Subsanacin de la infraccin: mala clasificacin arancelaria

INFORME 079-2008-SUNAT/2B4000
Acogimiento a la rebaja del 90% en el caso de las GED

INFORME 057-2009-SUNAT/2B4000

Uso de la Garanta del artculo 160 de la LGA

Incentivos (2):
INFORME N. 052-2011-SUNAT/2B4000
Subsanacin de la infraccin por entrega documentacin.

INFORME 016-2013-SUNAT/4B4000
Imputacin de pago y acogimiento de multas que provengan de
solicitudes no acogidas al rgimen de gradualidad.

INFORME 045-2013-SUNAT/4B4000

Acogimiento con observacin a intereses moratorios

Aspectos relevantes sobre Consultas
Aduaneras:

Vinculante para SUNAT y no para el Tribunal Fiscal.
Informe 119-2013-SUNAT-4b4000: Competencia Sobre Mercanca Materia de
Medidas Preventivas.

Evoluciona en el tiempo
INFORME 128-2013-SUNAT-4B4000.- Cambio de Depsito aduanero privado a
depsito aduanero pblico.

Sus disposiciones se convierten en norma
INFORME 061-2010-SUNAT/2B4000: Comprende mayor cantidad de la
misma mercanca o mayor cantidad de distinta mercanca

No sustituyen a las normas
Informe Tcnico Electrnico N 00070-2012-3D1310: CARCTER HETERO-
APLICATIVO DEL ARTICULO 132

Informe Tcnico Electrnico N. 00006-2012-3D0100 CARACTER

HETROAPLICATIVO DEL ARTICULO 136
GRACIAS