ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin
sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas
que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela
deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el
informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen
frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los
estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los
estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la
base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la
auditoria le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados
financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa
una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado especfico de este
informe estndar.

TTULO DEL INFORME

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados
financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente
imparcial.

DESTINATARIO DEL INFORME

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta
directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio,
segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditoria de los
estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se
dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron
auditados.

PRRAFO INTRODUCTORIO

En este prrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros

3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.

El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la
revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que
constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la
gerencia.

El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y
basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a
los estados financieros de la gerencia.

PRRAFO DE ALCANCE

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de
la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la
naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del informe del
auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del
cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la
planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La
base para una opinin de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los
procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina
evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor
evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables
significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor
debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias
especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto
someter a pruebas.

PRRAFO DE OPININ

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est

basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.

FIRMA Y FECHA DEL INFORME

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que
la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante
porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina
del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros
no contienen errores significativos.

El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos

subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en
marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
TIPOS DE DICTAMEN

OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de
ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del
auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen,
despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a
la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros
y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria
generalmente aceptada de revelacin suficiente.

OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES

Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que:

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparacin de los estados financieros que evala.

En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen

Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin
profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el
prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin
explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como
los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.

DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ

El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el
alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe
omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance
 de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta
omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.

OTROS TIPOS DE DICTMENES

El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en
particular.

MODELOS DE DICTAMEN

Modelo 1 Cuando somos auditores de primer ao y no hubo salvedades el ao anterior.

En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a referir al
balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios
en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado.

Modelo 2 Cuando somos auditores de primer ao y hubo salvedades el ao anterior.

En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a referir al
balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios
en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado.

Modelo 3 Opinin limpia sobre estados financieros y salvedad por control interno:

- Primeros 3 prrafos iguales al estndar,

- Prrafo cuarto modificado de la siguiente manera

INFORME DE AUDITORIA Es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento elaborado por

el auditor donde se expresa de forma estndar, general y sencilla, una opinin profesional sobre
los estados contables de la Entidad. Presenta una serie de caractersticas fundamentales de
carcter formal: es claro, oportuno sinttico y se encuentra bajo un esquema de exposicin
determinado por la doctrina.

4. OBJETIVOS Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias. Determinar la razonabilidad de la informacin
financiera. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas
aprobados en la entidad examinada. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin
pblica. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Cumplimiento deberes
y atribuciones.

5. GENERALIDADES Naturaleza jurdica Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los

informes de control constituyen actos de la administracin interna de los rganos que conforman
el Sistema Nacional de Control. Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no
se encuentran sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma tambin consigna que
pueden ser revisados de oficio por la Contralora General, la cual podr disponer su reformulacin,
cuando se aprecie que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa de control.

6. Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe En el grupo cuarto de las NAGU, se

encuentran las normas referidas al contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental. En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las Normas Internacionales de Auditora -
NIAS. En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis normas, que regulan la elaboracin,
caractersticas y estructura de los informes.

7. Elaboracin del Informe Con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un documento que
debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y que tiene la
finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones ms significativas, que permitan promover
mejoras en la conduccin de las operaciones en las reas que fueron materia de examen, siendo
que las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el documento
denominado Memorndum de Control Interno.

8. Oportunidad del Informe Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la
NAGU 4.20 Oportunidad del Informe, seala la importancia del cumplimiento de las fechas
programadas para cada una de las fases de la accin de control, a fin que permita a los usuarios de
los mismos, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de gestin.

9. 1.2 CARACTERSTICAS DEL INFORME En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe,
la NAGU 4.30 Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes: Aspectos de Forma
Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando lenguaje sencillo y
entendible. De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.

10. Aspectos de Fondo: Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando
exceso de detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe. Exactitud, que la
informacin se encuentre respaldada en los papeles de trabajo. Objetividad, presentar los hechos
en forma ponderada, basados en informacin suficiente.

11. 1.2.1 Contenido del Informe En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos
se encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 - Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe
Especial. La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de la accin de
control, a fin de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad.

12. ESTRUCTURAS DE LOS INFORMES CONTENIDO DEL INFORME INFORME ESPECIAL NAGU 4.40
NAGU 4.50 I INTRODUCCION I INTRODUCCION II OBSERVACIONES II FUNDAMENTOS DE HECHO III
CONCLUSIONES III FUNDAMENTOS DE DERECHO IV RECOMENDACIONES IV IDENTIFICACION
PARTICIPES EN LOS HECHOS V ANEXOS V PRUEBAS VI RECOMENDACIONES VII ANEXOS

13. Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores. De acuerdo a dicha norma, los

rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben efectuar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin
de verificar si se efectuaron las acciones correctivas recomendadas. Las disposiciones especficas
sobre el seguimiento de la implementacin de recomendaciones, se encuentra regulada en la
Directiva N 014-2000-CG/B150 Verificacin y Seguimiento de Implementacin de
Recomendaciones derivadas de Informes de Acciones de Control, aprobada por R.C. N 279-2000-
CG, publicada el 30.Dic.2000.

14. CAPITULO II 2.1 FASE DE ELABORACIN DE INFORMES DE AUDITORA DE ACUERDO A LAS

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

15. 2.1.1 Aspectos Generales La elaboracin de informe de auditoria presenta las siguientes fases:
Fase de planeamiento, define la estrategia de auditora a seguir y luego de completar diversas
tareas propias de este proceso se formula el memorndum de planeamiento y los programas de
auditora a aplicar en la fase siguiente. Fase de ejecucin est referida al momento en que se
ejecutan los programas de auditora (o pruebas para obtener evidencia de auditora). Fase de
Informe de auditora, referida a la finalizacin o conclusin del trabajo.

16. 2.2 PROCESOS DE AUDITORA FINANCIERA FASE INFORME REVISIN DE EVENTOS

SUBSECUENTES OBTENCIN DE CARTA DE REPRESENTACIN DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DICTAMEN SOBRE
INFORMACIN FINANCIERA PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA RECOMENDACIONES
SOBRE EL CONTROL INTERNO FINANCIERO EN LA ENTIDAD

17. Los procedimientos analticos son ejecutados con el propsito de resaltar y explicar los cambios
significativos ocurridos con relacin al ejercicio anterior en rubros materiales de los estados
financieros y para satisfacernos que la informacin presentada en los estados financieros es
consistente con el conocimiento adquirido de la entidad y nuestra evidencia de auditora. El
contenido especfico del anlisis puede variar, dependiendo de factores tales como la naturaleza de
la entidad, el tamao, complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en los estados
financieros.

18. 2.2.1Ejecucin de procedimientos analticos Para alcanzar los propsitos de los procedimientos
analticos el auditor debe: Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera
comparativa. Identificar diferencias significativas. Entender las diferencias identificadas.
Considerar los resultados de los procedimientos analticos.

19. CULMINACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Antes de emitir su informe el auditor

debe concluir la realizacin de los procedimientos siguientes: Evaluacin de la carta de los
abogados de la entidad. Eventos subsecuentes. Representaciones de la administracin.
20. 2.4 EVALUACIN DE LA CARTA DE ABOGADO El motivo para requerir las cartas de los abogados
obedece a la necesidad de obtener evidencia de auditora para corroborar las representaciones de
la administracin en torno al proceso en litigio, sean stos pendientes o proyectados, reclamos o
gravmenes no ejecutados. Tales asuntos pueden detectarse mediante procedimientos de
auditora que se ejecutan durante el examen, como leer las actas de sesiones de directorio,
contratos y correspondencia en general.

21. Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusin sobre la
posibilidad de que una prdida importante sea remota, generalmente indica que es probable que
dicha prdida ocurra. Como ejemplos pueden plantearse los casos siguientes cuando los abogados:
Restringen excesivamente su opinin. Expresan una opinin dbil o restringida en exceso.
Expresan que el resultado de la accin legal es imposible de predecir. Expresan que la entidad
tiene una adecuada defensa. No expresan una gran probabilidad de que la entidad prevalezca en
el litigio.

22. 2.4.1 Carta de representacin La carta de representacin constituye una confirmacin escrita
acerca de las manifestaciones significativas realizadas por la gerencia y otros empleados durante la
auditora. Permite asegurar que no existan malas interpretaciones sobre la informacin u
opiniones que han sido proporcionadas; concentra la atencin de la gerencia en declaraciones
especficas y recuerda a los firmantes de la carta que consideren seriamente si han proporcionado
toda la informacin importante y necesaria para la auditora.

23. 2.4.2 Revisin de papeles de trabajo y estados financieros se realizan al final del trabajo es la
ltima verificacin para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas importantes han sido
identificados, analizados y solucionados convenientemente. Aunque las etapas de la revisin final
se mezclan entre s, para fines de exposicin se pueden dividir en: a) Evaluacin de los resultados
de la auditora, b) revisin de los estados financieros y, c) complementacin administrativa de los
papeles de trabajo.

24. a) Evaluacin de los resultados de la auditora. A medida que se terminan las pruebas para cada
uno de los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor encargado firma con sus iniciales
el rengln correspondiente del programa de auditora, anota los errores monetarios en los estados
financieros y sugiere los ajustes pertinentes. Este trabajo debe ser revisado por el supervisor de
auditora.

25. b) Revisin de los estados financieros. La revisin final de los estados financieros y de los
papeles de trabajo estn estrechamente relacionadas; algunas partes se realizan simultneamente.
Por ejemplo, cuando se completan los papeles de trabajo para un rubro particular en los estados
financieros, normalmente se estudia la presentacin de la cuenta correspondiente. La informacin
de las notas a los estados financieros, generalmente, se verifica al mismo tiempo que los montos
correspondientes a tales estados.

26. La participacin del auditor depende en la revisin final de los estados financieros, incluye
tambin la revisin del borrador del informe de auditora que acompaar a tales estados.
27. c) Terminacin de los papeles de trabajo El objetivo principal de la revisin de papeles de
trabajo es obtener certeza razonable de que la auditora a los estados financieros est completa y
que se ha documentado apropiadamente. La documentacin es importante dado que los papeles
de trabajo sern utilizados en la planeacin de auditoras futuras. A medida que se revisan los
papeles de trabajo, el equipo de auditora los codifica y archiva sistemticamente, as como
determina cules pueden eliminarse, de manera que el archivo sea tan integrado y conciso como
sea posible.

28. CAPITULO III ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA

29. 3.1 ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA Normas Internacionales de Auditora Seccin
700. El dictamen del auditor sobre los estados financieros. El auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para expresar su opinin
sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debe contener la clara expresin escrita de
su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. La revisin y evaluacin implica
considerar si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de
conformidad con un marco para la presentacin de informacin financiera, identificado que puede
estar constituido por las normas internacionales de contabilidad o las normas locales.

30. 3.1.1 Aspectos conceptuales El informe de auditora es el medio a travs del cual el auditor
emite su juicio profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la
expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. Cada una de las
distintas fases de una auditora tiene como objetivo final la emisin del informe. En su informe el
auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una entidad, identificando cmo
llev a cabo su examen aplicando las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de
auditora gubernamental, indicando adems si dichos estados presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

31. El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el contador pblico expresa su
opinin sobre la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad
examinada, as como sobre su control interno financiero.

32. 3.2 INFORME DE AUDITORA FINANCIERA Parte I . Dictamen. . Estados financieros y notas a los
estados financieros. . Informe sobre la informacin financiera para la Cuenta General de la
Repblica. . Informacin financiera sobre la Cuenta General de la Repblica. . Informe sobre la
estructura de control interno Parte II . Sntesis gerencial. . Introduccin. . Conclusiones. .
Observaciones y recomendaciones. . Anexos.

33. En el mbito de la auditora gubernamental, usualmente son emitidos informes de auditora

financiera relativos a: Informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica.
Informacin financiera requerida por organismos internacionales- Banco Interamericano de
Desarrollo - BID Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de Amrica -
USAID. Banco Internacional para la Reconstruccin y Fomento - BIRF - (Banco Mundial)
34. La informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica y el informe de auditora
sobre la misma estn regulados por la normatividad emitida por la Contadura Pblica de la Nacin
y la Contralora General de la Repblica, respectivamente.

35. 3.2.1 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DELAUDITOR a) Ttulo. b) Destinatario. c) Prrafo

introductorio (i) Identificacin de los estados financieros auditados. (ii) Expresin de la
responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor. d) Prrafo de
alcance (que describe la naturaleza de la auditora) (i) Referencia a las normas de auditora
generalmente aceptadas. (ii) Descripcin del trabajo realizado por el auditor.

36. e) Prrafo de opinin (que contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros). f) Lugar y fecha del dictamen. g) Firma e identificacin del auditor.

37. 3.3 CLASES DE DICTMENES Los dictmenes de auditora se clasifican de la siguiente forma:
Clasificacin Del Dictamen Del Auditor 3.3.1 Dictamen sin modificaciones o estndar Debe
expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la
entidad. 3.3.2 Dictmenes modificados En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede
modificarse incorporando uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a
dicha conclusin. Estas modificaciones en algunos casos originan dictmenes con salvedades, en
otros casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros, la
opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como
objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.

38. 3.3.3 Asuntos que no afectan la opinin Cuando el auditor decide incorporar un prrafo de
nfasis de un asunto para resaltar una situacin que afecta a los estados financieros, la inclusin de
dicho prrafo no afecta su opinin. Los asuntos que pueden incluirse en el prrafo de nfasis son:
Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes. Sobre asuntos
contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios contables que afectan la
comparacin de los estados financieros con los del perodo anterior. El informe del auditor
predecesor no fue presentado para efectos comparativos con los estados financieros.

39. 3.3.4 Situaciones que afectan la opinin del auditor Cada vez que el auditor exprese una
opinin con salvedades, debe incluir en su dictamen una descripcin clara de todas las razones
sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta
informacin se expondr en un prrafo separado precediendo al prrafo de opinin y puede
hacerse una mayor explicacin en una nota a los estados financieros.

40. 3.3.5 Opinin con salvedades Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor
concluye que no puede expresar una opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan importante como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin modificada debe
expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la calificacin.
41. 3.3.5 Dictamen con abstencin de opinin La abstencin de opinin se hace necesaria cuando
el auditor no ha podido realizar una auditora suficiente que le permita formarse una opinin sobre
los estados financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el auditor considera
que, como resultado de su auditora, existen desviaciones importantes a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Cuando se expresa una abstencin de opinin por
limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un prrafo por separado las razones por las
cuales su auditora no cumple con las normas de auditora generalmente aceptadas, y debe indicar
que su trabajo no fue Suficiente para poder expresar una opinin.

42. 3.3.6. Dictamen con Opinin adversa Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe
declarar en su dictamen en un prrafo por separado que preceda a su opinin todas las razones
sustantivas que fundamentan su opinin y los efectos principales del motivo de la opinin adversa
con respecto a la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, si
fuera prctico.

43. 3.4 RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIN Como la administracin es responsable de

evaluar la efectividad de su estructura de control interno, sta debe basarse en "criterios de
control" que son considerados esenciales para el diseo e implementacin de una estructura de
control interno efectiva. La efectividad de una estructura de control interno puede determinarse
slo cuando la evidencia adecuada est disponible para ser evaluada (o la evidencia puede ser
creada) por el auditor.

44. 3.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR El auditor puede examinar e informar sobre la
estructura de control interno slo cuando la administracin presente una aseveracin por escrito
(basado en los criterios de control referidos en el informe de la administracin) acerca de la
efectividad de su estructura. De esta forma, el auditor no est formndose una opinin sobre la
efectividad de su estructura de control interno, sino ms bien en torno a la aseveracin efectuada
por la entidad sobre su estructura de control interno.

45. C A P T U L O IV 4.1 CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que emiten, tanto la
Contralora General de la Repblica, como los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional
de Control, se caracterizan por su alta calidad. Para mantener estos niveles en la preparacin de
informes y lograr que se cumplan los objetivos previstos en las auditoras, es necesario que en su
formulacin se tengan en cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un
informe de manera superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida, podra
ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de Control que debemos preservar.

46. Significacin La significacin o importancia es un trmino relativo que no puede ser definido
con precisin para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditora de
gestin deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean informados y, para
merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. Utilidad y oportunidad La oportunidad y
utilidad resultan elementos esenciales para informar con efectividad. Un informe elaborado
apropiadamente puede ser de escaso valor para los usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de
decisin responsable de adoptar las acciones que promuevan.

47. Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria La aplicacin de los procedimientos

establecidos para la elaboracin, revisin, control de calidad y procesamiento constituye un medio
para garantizar que los informes de auditora no contengan errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, es decir, errores de lgica o razonamiento. La exactitud
se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del
informe que su contenido es digno de crdito. Una falta de exactitud puede ocasionar dudas,
respecto a la validez del informe y desviar la atencin del usuario hacia puntos que no son
significativos.

48. Calidad de convincente Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las
conclusiones y recomendaciones deben inferirse en forma lgica de los hechos examinados. Los
elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a sus usuarios
sobre la importancia de las observaciones. El informe debe contener informacin suficiente sobre
las observaciones, conclusiones y recomendaciones para promover un apropiado entendimiento
de los asuntos informados. Cuando los informes se preparan correctamente, ayudan a los
funcionarios responsables de la entidad auditada a concentrar su atencin en los asuntos del
informe que merezcan su atencin.

49. Objetividad y perspectiva Cada informe debe presentar las observaciones de una manera
objetiva y clara e incluir suficiente informacin sobre el asunto principal, de manera que
proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del Sistema
Nacional de Control es entregar informes que respondan a la realidad, que no conduzcan a error y,
que a la vez, pongan especial nfasis en los asuntos que necesitan atencin.

50. Concisin El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las
observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redaccin claro y preciso. El
redactor no debe enredarse en frases, oraciones, prrafos o secciones demasiado detalladas, que
no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse el contenido del informe, aunque exista
suficiente espacio para juicios extensos, el auditor debe tener presente que los informes que son
completos y, a la vez, concisos tienen mayores posibilidades de recibir atencin por los
funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe debe ser
terminado oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.

51. Claridad y simplicidad Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en
forma clara y simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, por cuanto ste puede ser utilizado por los miembros del equipo de
auditora que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboracin o revisin del informe. Tono
constructivo Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las
actividades gubernamentales, el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una reaccin
favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el
auditor.

52. Organizacin de los contenidos del Informe Uno de los problemas ms significativos que
afrontan los auditores encargados de elaborar los informes es cmo organizar su material para que
la informacin sea presentada en un orden lgico y el usuario no pueda confundirse. Ellos deben
captar la atencin del lector inmediatamente y retenerla durante todo el informe. Para tal efecto,
deben estimular su inters comenzando con los resultados ms importantes, no estancando sus
comentarios importantes a mitad del informe.

53. Positivismo Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es
ayudar a la administracin a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de
concentracin para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear
palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para
describir las prcticas y procedimientos de operacin en la entidad examinada. Estas palabras
ponen al personal de administracin en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situacin por la que se sienten criticados. La experiencia ha probado que
las personas sern ms cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.

54. Redaccin y revisin del informe La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es
del auditor encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo
de auditora que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideracin de la
autoridad superior de la Contralora General de la Repblica para su aprobacin. En los rganos de
Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del contenido del
informe.

55. Niveles de revisin del informe se establece dos niveles de revisin en este proceso: revisin
por el Supervisor responsable; y, revisin por el Comit de Control de Calidad COCO.

56. Revisin por el supervisor responsable El supervisor responsable de la direccin del equipo de
auditora, como parte de su funcin, revisa el borrador del informe, preferentemente, en las
oficinas de la entidad auditada. Durante su trabajo el supervisor comenta y discute con el auditor
encargado del examen las situaciones que emerjan como consecuencia de su revisin; la misma
que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se extiende a todos los aspectos
relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos por el auditor.