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MDULO INCIDNCIA E CRDITO TRIBUTRIO

SEMINRIO I

ISENES TRIBUTRIAS E A REGRA-MATRIZ DE


INCIDNCIA TRIBUTRIA

Relatrio Geral

Profa. : Taciana Bradley

Relatora: Dris de Souza Castelo Branco

Recife

Maro - 2010
(grupo I) Relator: Jos Albano do Nascimento

Nildomar Santana

Pollyanny Santana

Adriana Crizstomo da Silva

Amanda Rebeca Morais Emery Costa

(grupo II) Relator: Dbora Barbosa de Azevedo

Jos Jefferson de Andrade

Lorena Vilela

Bianca Trigueiro

Marlia Gabriel de Souza

(grupo III) Relator: Srgio Alexandre Costa Sousa

Magna do Carmo Barbosa

Eduardo Cerqueira de Arruda Cabral

Patrcia Cerqueira de Arruda Cabral Ammirabile

Antonio Manoel de Queiroz

(grupo IV) Relator: Rodrigo Monteiro


Izabel C. Victor Baptista

Jos Vitorinho

Renotec Rocha

Izabela Fontes

(grupo V) Relator: Ivo de Oliveira

Rogrio Correia

Ricardo Azevedo

Clayton Almeida

(grupo VI) Relator: Diego Ferreira Ramos

Antonio Fausto de Almeida

Antonio Plcido R. Maciel

Pedro Colao Bittencourt

Andr Lus Macedo Pereira

(grupo VII) Relator: Fbio Jos Oliveira Costa

Valrio Atico Leite

Fernando de Oliveira Lima


Alessandro Rodrigues

Jos Edmilson Pinheiro

(grupo VIII) Relatora: Ana Beatrice Lundgren Montenegro

Cassiano Periquito Falangola

Izabella Lins Pinto Costa

(grupo IX) Relatora: Dris de Souza Castelo Branco

Ewerton Kleber

Mrcia Nunes

Roberto Carneiro

Thiago Castilho

QUESTES DISCUTIDAS EM SALA DE AULA

1. A partir da lei (fictcia) abaixo responda: (...)

a) Construir a regra-matriz de incidncia tributria (RMIT), identificando


todos os seus critrios.
b) Que iseno? Analisar a tese de que iseno consiste na dispensa legal
do pagamento e explique qual sua diferena se comparada ao
fenmeno da remisso.

Respostas

Grupo I

a)
Hiptese:

- Critrio material: ser proprietrio, titular do domnio til ou possuidor de bem


imvel.

- Critrio espacial: na zona urbana do municpio de So Jos dos Cedros.

- Critrio temporal: em 1 de janeiro de cada ano.

Consequente:

- Critrio Pessoal

Sujeito Ativo: Fazenda Municipal de So Jos dos Cedros.

Sujeito Passivo: proprietrio de imvel, titular do domnio til ou possuidor de bem


imvel.

- Critrio Quantitativo

Base de Clculo: valor venal do imvel.

Alquota: 1,5%

O grupo questionou se o fato de o imvel ser localizado na zona urbana integra a


materialidade do fato descrito na hiptese ou se diz respeito apenas ao critrio
pessoal. O grupo tambm construiu a RMIT da iseno, mutilando o critrio
material da hiptese, indicando que seria o proprietrio, titular do domnio til ou
possuidor de imvel cedido em comodato.

b) Parte do grupo entendeu que iseno se trata de uma modalidade de exonerao


e parte entendeu que se trata de uma dispensa legal. A diferena entre iseno e
remisso est no momento da dispensa legal, pois no primeiro ocorre antes da
constituio do crdito tributrio e na remisso ocorre depois.

Grupo II

a) O grupo manteve a mesma linha da resposta do Grupo I.


b) Parte do grupo acredita que a iseno ocorre aps a constituio da obrigao e
antes do lanamento, mutilando parte do critrio material/quantitativo. Outra
parte entende que a iseno ocorre antes da incidncia/obrigao, de acordo com
o entendimento de Paulo de Barros Carvalho. A diferena da remisso est no
momento da incidncia.

Grupo III

a) O grupo manteve a mesma linha das respostas anteriores.


b) Iseno seria a norma de incidncia do imposto baseada em dispositivo legal que
no concede a conseqente ausncia de pagamento legal. S se fala em
pagamento se houver incidncia, por isso iseno no dispensa legal do
pagamento. A iseno diferencia-se da remisso por ser apenas a dispensa do
pagamento, no h incidncia. J a remisso a dispensa do pagamento do
crdito tributrio j constitudo.

Grupo IV

a) O grupo construiu a regra-matriz sem incluir a iseno.


b) Iseno seria um favor fiscal concedido por lei, em favor de sujeito passivo
determinado, consistindo na dispensa legal do pagamento. O grupo entende que
todos os critrios da RMIT ocorrem perfeitamente na hiptese de iseno, que
conseqncia de uma lei que impede a constituio e cobrana do crdito
tributrio. O grupo entende que h a incidncia e depois a dispensa legal. A
iseno abarca a previso de um evento. Por sua vez, a remisso o perdo legal
do tributo inadimplido. uma forma de extino do crdito tributrio.

Grupo V

a) O grupo construiu a regra-matriz como indicado na resposta do Grupo I,


esclarecendo que a iseno limita o elemento material.
b) Iseno a exceo feita por lei regra jurdica de tributao, no incidncia
qualificada. A iseno uma norma de estrutura que a altera uma norma de
conduta. A dispensa legal do pagamento consiste em uma teoria clssica que
entende que a regra-matriz ir incidir, constituir o crdito e posteriormente uma
norma ir dispensar o pagamento da obrigao. So institutos jurdicos similares
que incidem sobre o crdito tributrio para dispensar o pagamento, entretanto
diferenciam-se quanto ao momento da edio da norma que concretiza a
dispensa do pagamento, sendo a remisso aps a constituio do crdito e a tese
da dispensa legal seria em momento anterior.

Grupo VI

a) O grupo construiu a regra-matriz sem incluir a iseno.


b) Iseno para a doutrina clssica de Souto Borges o favor legal que desobriga o
sujeito devedor do cumprimento da obrigao tributria (dispensa legal do
pagamento). Contrape-se ao pensamento de Paulo de Barros, que defende a
iseno como a limitao do mbito de abrangncia do critrio do antecedente
ou do conseqente da norma tributria, impedindo, assim, o nascimento do
tributo. Tratando-se a iseno de um fato futuro, no h o que se falar em
dispensa legal, porquanto que o fato ainda no existe e, nesse contexto, no h
como dispensar algo que inexiste. Tal nomenclatura poderia ser utilizada para a
remisso, uma vez que se trata do perdo de um fato ocorrido.

Grupo VII

a) O grupo construiu a regra-matriz sem incluir a iseno.


b) Para Paulo de Barros Carvalho, por ausncia de um dos elementos da RMIT (no
caso em tela o critrio material), a iseno no seria uma causa excludente do
crdito tributrio, pois nesse caso o tributo no existiu e assim no existiu
dispensa legal do pagamento. A norma de iseno uma norma de estrutura.
Seria, na verdade, no incidncia qualificada. Portanto, no se trata de dispensa
legal do pagamento. Na remisso, necessariamente, o crdito deve estar
constitudo.

Grupo VIII

a) O grupo construiu a regra-matriz sem incluir a iseno.


b) A tese de que a iseno a dispensa legal do pagamento parte do pressuposto de
que houve uma norma de incidncia e, posteriormente, uma norma isentiva. O
prof. Paulo de Barros Carvalho entende que sequer houve incidncia e sim
diretamente a iseno, mutilando parcialmente um dos critrios da RMIT, que,
no caso da questo, o critrio material. A remisso seria a dispensa legal do
pagamento, haja vista que houve a incidncia e, posteriormente, a remisso.

Grupo IX

a) O grupo construiu a regra-matriz como indicado na resposta do Grupo I,


esclarecendo que a iseno limita o elemento material.
b) A iseno o fenmeno que paralisa a atuao da RMIT para certos e
determinados casos, mediante lei, com a diminuio de parte do campo de
abrangncia dos critrios ou dos elementos que os compem. O grupo entende
que a teoria da iseno como dispensa legal do pagamento de tributo devido no
aceitvel, pois, segundo essa teoria, pressupe-se que se d a incidncia da
regra-matriz, surge a obrigao e, logo a seguir, ocorre a desonerao pela
iseno. A iseno viria a desjuridicizar o evento ensejador do tributo. Como no
se admite cronologia na incidncia das normas quando contemplam idntico
fato, no se pode conceber essa tese. A remisso difere da iseno, pois aponta
para um evento e um tempo j ocorridos. Relaciona-se com a relao jurdica
inadimplida pelo sujeito passivo da RMIT.

2. Tratando-se de iseno com prazo certo, ou de iseno por prazo


indeterminado, responda: a revogao da iseno reinstitui a norma
tributria no sistema, apenas restabelece sua eficcia ou requer a
publicao de nova regra tributria no ordenamento? Neste ltimo caso,
dever ser respeitado o princpio da anterioridade?

Grupo I

O grupo entendeu que tanto nos casos de iseno por prazo certo quanto por prazo
indeterminado deve haver a publicao de nova lei, com respeito ao Princpio da
Anterioridade. O grupo ressalvou que no caso da iseno por prazo certo, a parte
prejudicada dever ser indenizada.

Grupo II e Grupo III

Parte de ambos os grupos manteve o entendimento do Grupo I e parte defende o


restabelecimento da eficcia da norma em ambos os casos.

Grupo IV
O grupo entende que independentemente do tipo de iseno, se por prazo certo ou por
prazo indeterminado, a iseno retira a eficcia da norma. Todavia, se for por prazo
indeterminado, requer-se a publicao de nova regra tributria, devendo ser observado o
Princpio da Anterioridade nos impostos sobre a renda e patrimnio (art. 104, III
CTN).

Grupo V

O grupo entende que a revogao da norma de iseno ir restabelecer a eficcia da


regra-matriz em sua integridade, vez que a norma de iseno apenas limita a eficcia de
um dos critrios da regra-matriz. Em ambos os casos dever haver obedincia ao
Princpio da Anterioridade.

Grupo VI

O grupo entende que h o restabelecimento da eficcia, pois volta a incidir a regra-


matriz em sua plenitude, no sendo necessria nova lei. Acaso houvesse edio de nova
norma jurdica, obrigatoriamente haveria necessidade de respeito ao Princpio da
Anterioridade.

Grupo VII

O grupo entende que no caso da iseno por prazo certo no pode haver revogao at o
prazo concedido. J na iseno por prazo indeterminado pode haver a revogao da
iseno. Nesse caso, h o restabelecimento da eficcia, devendo ser respeitado o
Princpio da Anterioridade.

Grupo VIII

Na iseno com prazo certo, haveria restabelecimento da eficcia e no demandaria a


obedincia ao Princpio da Anterioridade, visto que no se enquadraria no Princpio da
No-Surpresa. Na iseno com prazo indeterminado, h a necessidade de publicao de
nova regra e, neste caso, dever ser respeitado o Princpio da Anterioridade.

Grupo IX

O grupo entende que em ambos os casos h o restabelecimento da eficcia devendo ser


respeitado o Princpio da Anterioridade, em razo da segurana jurdica.

3. No caso do IPI, a tabela TIPI contempla produtos com alquota 0% e NT


(no-tributados), diante disto pergunta-se: a) correto afirmar que
produto classificado na TIPI com alquota de 0% tributado pelo IPI? b)
Os insumos isentos, no-tributados e tributados alquota 0%, adquiridos
no processo de industrializao, conferem direito ao crdito tributrio? Por
qu? Qual o critrio deveria ser utilizado para determinar o crdito
presumido? Responder a essa questo analisando criticamente os anexos I,
II e III.
Grupo I

a) O produto com alquota zero tributado, pois esto presentes todos os critrios
da RMIT.
b) Parte do grupo entende que no conferem direito ao crdito, pois teria que ter
havido incidncia na entrada. Parte do grupo diverge, entendendo que conferem
direito ao crdito, pois a relao jurdica da iseno no se confunde com a
relao jurdica da tributao do IPI.
c) O critrio a ser utilizado para determinar o crdito presumido o da alquota
adotada para o produto final.

Grupo II

a) O produto com alquota zero tributado, pois esto presentes todos os critrios
da RMIT.
b) O grupo entende que no conferem direito ao crdito e, por essa razo, no h
que se falar em crdito presumido.

Grupo III

O grupo seguiu a mesma linha da resposta do Grupo I.

Grupo IV

a) O produto com alquota zero tributado, pois h a mutilao do critrio


quantitativo.
b) Parte do grupo entende que o contribuinte pode se creditar, pois na CF/88 no h
vedao para o creditamento. Parte do grupo entende que o creditamento s
ocorre no caso de insumos isentos.
c) O critrio a ser utilizado para determinar o crdito presumido o da alquota
adotada para o produto final.

Grupo V

a) Segundo Paulo de Barros Carvalho, a alquota zero configura-se como espcie


de iseno e, assim sendo, o IPI no iria incidir. Entretanto, o STF entendeu que
neste caso havia tributao.
b) Diante da premissa de que qualquer das espcies configura iseno, existe
crdito tributrio, vez que caso o contribuinte seguinte suportasse o valor
integral do IPI, no teria havido iseno e sim um diferimento. Entretanto, o
STF entende que ao aplicar alquota zero ou NT, estaria incidindo a norma do
IPI e, assim, no existe crdito. Para o STF, nos casos de iseno haveria crdito,
evitando o diferimento.
c) Quando houver iseno, o crdito ser calculado pelo valor do tributo inicial,
diante da alquota correspondente. Considerando-se que existe crdito nos casos
de alquota zero e NT, ser considerado o imposto da sada.
Grupo VI

a) O produto com alquota zero tributado, pois a norma jurdica continua em


vigor, estando apenas temporariamente em estado de latncia.
b) O grupo entende que no conferem direito ao crdito, pois se o imposto no foi
cobrado, ele no pode ser creditado, havendo mxima efetividade da
Constituio Federal, consagrando o Princpio da Segurana Jurdica,
respeitando a fora normativa da Constituio de Karl Larenz. Como no h
creditamento, no h que se falar em crdito presumido.

Grupo VII

a) O produto com alquota zero tributado, pois esto presentes todos os critrios
da RMIT.
b) De acordo com o entendimento do STF, somente os insumos isentos conferem
direito a crdito.

Grupo VIII

a) O produto com alquota zero no tributado, pois se trata de uma iseno.


b) O efeito prtico dos produtos isentos, NT e tributados alquota zero o mesmo,
conferindo direito ao crdito tributrio por serem operaes autnomas a que
determina o direito ao crdito e a que determina a obrigao tributria. O critrio
o da autonomia entre as operaes.

Grupo IX

a) Parte do grupo entende que h a tributao e outra entende que se trata de


hiptese de iseno.
b) O grupo entende que conferem direito ao crdito, pois a iseno deve caminhar
em paralelo com a no-cumulatividade. Como o direito ao crdito decorre da
no-cumulatividade e no se choca com o fenmeno isentivo, que vinculado
RMIT, o grupo entende que o direito ao crdito no prejudicado.
c) O critrio a ser utilizado para determinar o crdito presumido o da alquota
adotada para o produto final.

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