COSTOS CONJUNTOS

INTRODUCCION.

Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las
situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de
un solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse
fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse
algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales, de
otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni
tampoco medir los ingresos del periodo.

Cuando dos o ms productos de una misma materia prima o proceso o de

varias materias primas, se les conoce como producto principal y subproducto.

Generalmente, la diferenciacin entre un producto principal y un subproducto

tiende a basarse en las ventas relativas del producto, aplicando criterios de que
si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o
al menos importante en relacin con los ingresos totales, se les trata de
productos equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son
relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un
subproducto.
 Fundamentos de los costos conjuntos

Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produccin que da lugar
a mltiples pro ductos de manera simultnea. Considere el caso de la
destilacin del carbn, la cual produce coque, gas natural y otros materiales.

El costo de esta destilacin es un costo conjunto. El punto de separacin es la

confluencia de un proceso de produccin conjunto cuando dos o ms productos
se vuelven identificables en forma separada. Un ejemplo es el punto donde el
carbn se convierte en coque, en gas natural y en otros productos. Los costos
separables son todos los costos de fabricacin, marketing, distribucin y
similares en que se incurre ms all del punto de sepa racin y que son
asignables a cada uno de los productos especficos identificados en el punto de
separacin. En este punto o ms all de l, las decisiones relacionadas con la
venta o con un mayor procesamiento de cada producto identificable se pueden
tomar de manera independiente con respecto a las decisiones acerca de los
dems productos.

Proceso de produccin conjunto

Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a un producto que tiene un

valor total de ventas alto, en comparacin con los valores totales de ventas de
otros productos del proceso, ese producto recibe el nombre de producto
principal. Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a dos o ms
productos que tienen altos valores totales de ventas en comparacin con los
valores totales de ventas de otros productos, si es que hay algunos, esos
productos se denominan coproductos. Los productos resultantes de un
proceso de produccin conjunto que tienen bajos valores totales de ventas al
compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de los
coproductos reciben el nombre de subproductos.

Caractersticas ms relevantes de los coproductos.

Utilizar insumos compartidos (se generan de manera simultnea a partir de

la materia, prima, mano de obra y cargos indirectos).
Tienen una fase en el proceso de produccin en el que se separan en
productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a
procesos adicionales.
Todos se consideran de gran importancia, ya sea por las necesidades que
cubren o por su valor comercial, en la relacin con la produccin total.
Considere algunos ejemplos. Cuando cierto tipo de madera (troncos) se
procesa hasta convertirlo en madera estndar y en fragmentos de madera, la
madera estndar es el producto principal y los fragmentos son el subproducto.
Ello es as porque la madera estndar tiene un alto valor total de ventas en
comparacin con los fragmentos. Sin embargo, cuando los troncos se procesan
hasta convertirlos en madera de alta calidad, en madera estndar y en
fragmentos de madera, entonces la madera de alta calidad y la madera
estndar son coproductos, y los fragmentos son el subproducto. Esto se debe a

que la madera de alta calidad y la estndar tienen altos valores totales de

ventas en comparacin con los fragmentos.

Los coproductos son productos con altos valores de ventas. Los

subproductos son productos con bajos valores de ventas

Mtodo basado en el nmero de coproductos

Bajo el criterio de del mtodo basado en el nmero de coproductos, el costo

conjunto se reparte en funcin de la cantidad de coproductos. Cada coproducto
recibe la misma proporcin de costo conjunto. Es decir, se divide el total del
costo conjunto entre la cantidad de coproductos y luego se reparte el costo
entre las unidades. Este mtodo es simple en su realizacin, pero tiene la
desventaja de asignar costos conjuntos sin considerar la proporcin de
unidades que cada coproducto genera

Mtodo de asignacin con base en las unidades producidas.

Cuando se aplica este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los

coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la
cual se puede expresar en barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra
medida. La unidad de medicin debe ser la misma para todos los coproductos.

Ejemplo:

Por ejemplo, se procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin,
en cuya etapa se obtienen tres coproductos o productos principales, A, B y C,
la produccin se expresa en barriles, se tienen 10 000 barriles de produccin
total A 4.500 de, B de 2.000 y C 3500. Los costos conjuntos en que se incurri
en un mes antes del punto de separacin fue de 500 000 usd.
 4.500,00
COPRODUCTO A (X) 50.0000 (=) 22.5000
10.000,00
2000,00
COPRODUCTO B (X) 50.0000 (=) 100.000
10.000,00
3.500,00
COPRODUCTO C (X) 50.0000 (=) 175.000
10.000,00

Este mtodo usa el mismo costo unitario para nada coproducto, es decir, los
costos conjuntos de $ 500 000,00 entre la produccin total:

Costos conjuntos 500 000,00

= =50.00 por barril
Produccion Total 10 000(bls)

COSTO El costo promedio es

COPRODUCTOS PRODUCCIN
TOTAL UNITARIO 500.000,00/10.000,00
A 4.500,00 225.000,00 50,00
B 2.000,00 100.000,00 50,00
C 3.500,00 175.000,00 50,00
TOTAL 10.000,00 500.000,00 50,00

Por lo anterior, este mtodo dar como resultado diferentes porcentajes de

utilidad bruta ya que los precios por barril son.

Precio de
venta
COPRODUCTOS Por Barril
A 80
B 60
C 40
TOTAL 180

La caracterstica de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal

ventaja es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos
cuando el valor de coproducto no puede ser determinado.

Concepto Total Coproducto

A B C
Volumen 10.000,00 4.500,00 2.000,00 3.500,00
Precio de venta 80,00 60,00 40,00
Costo de produccin por barril 50,00 50,00 50,00
Ingresos 620.000,00 360.000,00 120.000,00 140.000,00
Costo de produccin 500.000,00 225.000,00 100.000,00 175.000,00
Utilidad bruta 120.000,00 135.000,00 20.000,00 (35.000,00)
% 19% 38% 17% -25%
Como se puede observar la venta del coproducto C refleja una prdida bruta
$35 000.00 (25% respecto a sus ingresos). Esto podra llevar a la conclusin de
que la compaa slo debe producir los coproductos A y B y suspender la
produccin del C. Por supuesto, una sugerencia como sta no es factible ni
razonable ya que tienen un procesamiento comn simultneo, y no se puede
producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo
tiempo surja el coproducto C.

Mtodo de asignacin con base en el precio de venta de mercado en el

punto de separacin.

En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los

coproductos con el punto de separacin, se desarrolla como sigue.

Se obtiene el total de los costos conjuntos.

Se determina el valor total de venta para todo los coproductos en el punto
de separacin.
Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de
ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas.
El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar
as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto.

COPRODUCTO Produccin registrada por Valor mercado

S barriles Por Barril Total
A 4.500,00 80,00 360.000,00
B 2.000,00 60,00 120.000,00
C 3.500,00 40,00 140.000,00
TOTAL 10.000,00 180,00 620.000,00

Total de los costos conjuntos 500 000,00

factor = = =0.806452
Valor de mercado total 620 000,00

Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada producto para

llegar a la asignacin de costos conjuntos para cada uno de ellos.

COPRODUCTOS Valor de Factor Asignacin de Produccin costo

mercado costos conjuntos registrada por unitario
A 360.000,00 0,806452 290.322,58 4.500,00 64,52
B 120.000,00 0,806452 96.774,19 2.000,00 48,39
C 140.000,00 0,806452 112.903,23 3.500,00 32,26
TOTAL 620.000,00 500.000,00 10.000,00
Los costos unitarios los obtendremos dividendo el costo total entre los barriles
producidos.

290.322,58
Coproducto A= =64,52
4.500,00

Este mtodo, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de

generacin de ingresos de cada coproducto; as, un cambio en el valor de
mercado, de cualquiera de los coproductos ocasionar una variacin en los
costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una
modificacin en la produccin

Coproducto
Concepto Total
A B C
Volumen 10.000,00 4.500,00 2.000,00 3.500,00
Precio de venta 80,00 60,00 40,00
Costo de produccin por barril 64,52 48,39 32,26
Ingresos 620.000,00 360.000,00 120.000,00 140.000,00
Costo de produccin 500.000,00 290.322,58 96.774,19 112.903,23
Utilidad bruta 120.000,00 69.677,42 23.225,81 27.096,77
% 19,4% 19,4% 19,4% 19,4%

COPRODUCTOS Precio de venta Costo unitario

por barril Primer procedimiento Segundo procedimiento
A 80,00 50,00 64,52
B 60,00 50,00 48,39
C 40,00 50,00 32,26

Caractersticas de los subproductos

Son el resultado que ocurren en el proceso de manufactura de productos

principales.
Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el de los
productos principales.
La participacin que tiene en la produccin total es reducida.

Mtodo para contabilizar los subproductos.

1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su

transformacin o eliminacin.
 El subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio y por lo tanto se tiene
que transformar o eliminar para no daar el medio ambiente. Este proceso
busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la
conservacin de los recursos.

2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos

La venta o el valor del subproducto es ms bien pequeo, por lo cual, ms

que un subproducto se le considera como desperdicio. Los ingresos que
generan por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de
resultados en la venta de otros ingresos.

3. La venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos

conjuntos.
En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos.
Se considera el ingreso por la venta menos los gastos en que se incurra por
ello.

DIFERENCIAS BSICAS ENTRE COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS.

Producto Principal Subproductos

Poseen un valor de venta considerable
Los productos no pueden obtenerse por
separado, tampoco suprimirse alguno de
ellos
Son procesados conjuntamente, pero se
identifican individualmente en un punto
(de separacin)
Son fabricados en grandes cantidades
Poseen un valor de venta pequeo
Los productos no pueden obtenerse por
separado, tampoco suprimirse alguno de
ellos
Son procesados conjuntamente, pero se
identifican individualmente en un punto
(de separacin)
Son generados incidentalmente

SUBCOSTEO

Cuando un producto o servicio consume un alto nivel de recursos pero se

informa que tiene un bajo costo.

SOBRECOSTEO

Cuando un producto o servicio consume un bajo nivel de recursos pero se

informa que tiene un alto costo.

PERFECCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE COSTOS

Perfeccionar un sistema de costeo significa hacer modificaciones que den

como resultados cifras de costos que midan mejor la forma en que diferentes
objetos del costo (tales como productos) utilizan diferentes cantidades de
recursos de la compaa. Dichas modificaciones pueden requerir un rastreo
adicional de costos directos

Las compaas que subcostean los productos pueden tener ventas que en
realidad resultan en prdidas. Pese a que quizs tengan la impresin errnea
de que tales ventas son rentables. Esto se debe a que estas ventas pueden
generar menos ingresos que el monto de costo de los recursos utilizados. Las
compaas que sobre costean los productos pueden fijar un precio excesivo a
sus productos, perdiendo as participacin en el mercado frente a competidores
que fabriquen productos similares.

EJERCICIO:

La entidad fabrica un producto qumico A para uso en el sector de la

agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos qumicos
bsicos seguida de un proceso de maduracin, de lo que se obtiene un
producto A y un subproducto C.

Los costos totales de una fase de produccin (incluidos los costos

directos y la asignacin de costos indirectos) son de $100.000.

Cada fase de produccin genera:

5.000 litros de producto A, valor de ventas = $250.000.

1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = $2.000.

La entidad contabiliza el subproducto deduciendo su precio de venta del costo

del producto principal. En este ejemplo, los costos de terminacin y venta del
subproducto son insignificantes y han sido ignorados.

El costo por litro producido de A (el producto) es de $19,60.

Clculo: ($100.000 de costos totales menos $2.000 de precio de venta

de C) / 5.000 litros de A producido = $19,60.

Cdigo
143005 Productos terminados
98.000

143005 Subproductos terminados

2.000

7105 Materia prima

50.000
7205 Mano de obra directa
30.000

7305 Costos indirectos

20.000

Registra la terminacin del proceso de produccin

Cdigo
1110 Efectivo
252.000

4120 Industrias manufactureras

252.000

Registra la terminacin del proceso de produccin

Cdigo
6120 Industria manufacturera
100.000

143005 Productos terminados

100.000

Registra el costo de ventas de productos terminados

Sobrecosteo del producto:

Sin embargo, en este ejemplo, en lugar del subproducto existe otro producto
conjunto B que deriva del proceso de maduracin. Adems, los costos totales
(incluidos los costos directos y la asignacin de costos indirectos) de una fase
de produccin son de $300.000.

Cada fase de produccin genera:

5.000 litros de producto A, valor de ventas = 250.000

4.000 litros de producto B, valor de ventas = 400.000

La entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos obtenidos
sobre la base de sus valores relativos de venta.

Clase de producto Cantidad Porcentaje Costo Costo

Valor de asignado unitario
venta

Producto A
5.000 250.000 38.46% 115.380 23.08

Producto B
4.000 400.000 61.54% 184.620 46.15

Total
300.000

Los costos por litro producido del producto A y el producto B son de $23,08. y
$46,15 respectivamente.

Tomado del ejercicio 24 del mdulo 13 de inventarios

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 22. Sin embargo, en este
ejemplo, el proceso de maduracin da origen a los productos A y B y al
subproducto C.

El costo total (incluidos los costos directos y la distribucin de costos

indirectos) de una fase de produccin es de $300.000.

La entidad contabiliza el subproducto deduciendo su precio de venta del

costo de los productos principales. En este ejemplo, los costos de
terminacin y venta del subproducto son insignificantes y han sido
ignorados.

Cada fase de produccin genera:

5.000 litros de producto A, valor de ventas = $250.000.

4.000 litros de producto B, valor de ventas = $400.000.

1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = $2.000.

Clase de producto Cantidad Porcentaje Costo Costo

Valor de asignado unitario
venta

Producto A
5.000 250.000 38.46% 114.611 22.92
Producto B
4.000 400.000 61.54% 183.392 45.85

Subproducto C
1.000 2.000

Total
298.000

Prcticamente el subproducto no tiene costo al momento de venderlo, porque

el precio de venta es un menor valor del costo de los productos A y B.