RETENCIN EN LA FUENTE

CONTABILIDAD TRIBUTARIA
 ANTECEDENTES

Surge como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para

inversionistas extranjeros sin domicilio en Colombia, por concepto de
dividendos.

El Decreto 1651 de 1961, autoriz al Gobierno para establecer

retenciones en la fuente con el fin de asegurar el recaudo del impuesto
sobre la renta.

Ley 38 de 1969, seal un estatuto legal sobre la retencin en la fuente,

en principio para los casos de salarios y dividendos.

Decreto 624 de 1989.Estatuto Tributario Colombiano: Libro II Ttulo I

artculos 365 a 419.
 CONCEPTO

En principio es un mecanismo de recaudo que tiene por objeto conseguir

que el impuesto se recaude en dentro del mismo ejercicio gravable.

Se deben restar o descontar de los pagos o abonos en cuenta un

porcentaje determinado por la ley, a ttulo de impuesto.

No es un impuesto, es solo un medio que facilita, acelera y asegura el

recaudo de los tributos.

Permite que el Estado reciba un flujo constante de ingresos fiscales, que

garantiza la prestacin de los servicios pblicos.
 CONCEPTOS BSICOS

RETENER:
Proviene del latn Retinere, que significa detener, detraer, conservar,
guardar en s.

PAGO:
Es la prestacin de lo que se debe, o sea el cumplimiento de la obligacin
previamente contrada.(Jurdico).

ABONO EN CUENTA:
En el sistema de causacin: es el reconocimiento legal y contable del
nacimiento de la obligacin.
 CONCEPTOS BSICOS

BENEFICIOS O VENTAJAS DEL SISTEMA DE RETENCIN EN LA FUENTE

Permite recaudar en forma simultnea el impuesto con la obtencin

del ingreso

Estabilizacin econmica

Controlar y prevenir la evasin

Efecto psicolgico frente al pago.

 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

Agente Retenedor

Sujetos Pasivos

Pago o abono en cuenta

Tarifa.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

AGENTE RETENEDOR

Es la persona natural o jurdica, contribuyente o no contribuyente, sobre la

cual el Estado descarga la obligacin de consignar a su nombre los
dineros materia del tributo.

Cuando realiza el pago o abono en cuenta, debe descontar o restar una

parte de los valores a ttulo de impuesto.

La funcin del agente retenedor es de colaboracin con el fisco en el

recaudo oportuno del impuesto y debe cumplir con la obligacin de
hacer: recolectar el dinero, la de dar: entregarlo al Estado quien es su
nico dueo, declarar y certificar.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

AGENTES DE RETENCIN POR RENTA

Entidades de Derecho Pblico
Personas Jurdicas y SDD Hecho.
Personas Naturales y Sucesiones.
Pagos que constituyen ingreso
Pagos que constituyan ingreso
Todas por pagos laborales
Comerciantes Ingresos o patrimonio bruto >
(30.000 UVT) $ 753.056 Mio
Por honorarios, comisiones, arrendamientos
y otros ingresos.

Fondos de Inversin, valores y Rendimientos y comisiones por

comunes. administracin.

Consorcios, Uniones y Comunidades Pagos que constituyan ingreso.

Organizadas.
Notarios y Transito.
Contratos de Fiducia Mercantil.
En la enajenacin de A.F de PN, no aplica
en enajenacin de P.J.
Por los pagos o abonos de los contratos que
administren.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
AGENTES DE RETENCIN POR VENTAS
Entidades Estatales
Grandes Contribuyentes (G.C).
Rgimen Comn otras personas o
entidades.
Entidades emisoras de tarjetas
dbito y crdito.
La Aeronutica civil.
Cuando adquieran bienes o servicios
gravados, excepto con G.C , otras
estatales y rgimen simplificado si no es
responsable
Independiente de su calidad de responsable
no aplica con G.C y entidades estatales
Por adquisicin al rgimen simplificado,
cuando contraten con personas o entidades
sin residencia o domicilio en el pas.
Venta de Aerodinos.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
Banco deDE
AGENTES la Repblica
RETENCIN POR GMF

Los vigilados por la Superintendencia Financiera en los que se encuentre la

cuenta corriente o la cuenta de ahorros, o expidan cheques de gerencia, o se
realicen traslados contables que impliquen disposicin de recursos .
Los entes vigilados por la superintendencia de economa solidaria.
Los fondos de empleados que captan.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

AGENTES DE RETENCIN POR ICA

Las entidades de Derecho Pblico

Quienes se encuentren catalogados como Grandes Contribuyentes por la DIAN

Los que se designen mediante resolucin del Director Distrital de Impuestos

Consorcios y Uniones Temporales en pagos o abonos a rgimen comn y/ o

rgimen simplificado

Contribuyentes del Rgimen comn en pagos o abonos al rgimen simplificado

Los intermediarios que intervengan en operaciones econmicas gravadas con

ICA

Empresas de transporte

Contratos de mandato.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

PAGO O ABONO EN CUENTA

La causacin de la retencin surge por ley cuando se presenta el

concepto contable de pago o abono en cuenta.

Pago: es la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o

totalmente la obligacin. Como regla general en el pago de salarios.

Abono en cuenta: es reconocer contablemente una obligacin a favor de

un tercero, lo cual significa que el costo o gasto se caus, es decir, que ha
nacido la obligacin de efectuar el pago, aun cuando efectivamente este no
se haya hecho.

Anlisis retencin en el caso de los descuentos condicionados y los

anticipos.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

BASE

Generalmente es la totalidad o valor bruto del pago o abono en

cuenta.Los Ingresos que no se consideren de fuente Nacional, los
Ingresos No constitutivo de renta ni ganancia ocasional y las Renta
exentas no se someten a retencin.

No forman parte de la base los impuestos, tasas y contribuciones

integrados a la base, siempre que los beneficiarios de los pagos o
abonos en cuenta tengan la calidad de responsables.

Tampoco forman parte de la base los descuentos efectivos no

condicionados que consten en la respectiva factura.
 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

TARIFA

Es el factor aritmtico que aplicado a la base determina el monto o

valor a retener.
Progresiva: a los salarios
Proporcional: para los dems pagos

Lo pretendido por el legislador es que la tarifa corresponda al valor

del impuesto al momento de la declaracin

En el caso de No declarante la tarifa debe ser fijada por la ley

Para los declarantes del impuesto la tarifa la puede asignar el

reglamento.
 OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR

Obligacin Principal:
Practicar la retencin

Obligaciones Accesorias:

Presentar la declaracin de retencin

Cancelar las retenciones practicadas

Expedir los certificados de retencin

Llevar registros contables en una cuenta retencin en la fuente por

pagar

Conservar documentos

Suministrar informacin.
 OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR

RETENER
Los agentes retenedores que por sus funciones intervengan en actos
operaciones en los cuales por expresa disposicin legal estn facultados.
DECLARAR PERIODO FISCAL
MENSUAL

Presentar declaracin mensual de retenciones, segn plazo legal fijado

por el gobierno nacional (DR 4583/06). Calendario propio

Cuando el agente retenedor tiene ms de cien sucursales, se prorroga

hasta el vencimiento del plazo para la presentacin del perodo siguiente
previa autorizacin de la subdireccin de recaudacin(DR 4345/04)

Desde el ao 2006 es obligatoria la presentacin de la declaracin aun

cuando en el mes no se hayan realizado operaciones sujetas a retencin

La declaracin presentada sin el pago del 100% se da por presentada

Aproximacin al mil ms cercano.

 OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR
Evento
Ausencia de agente de
retencin.
Beneficiarios No
contribuyentes del Impuesto.
El pago no es objeto del
gravmen.
No sujetos a retencin
PN, Autorretenedor, Pagos de No Obligados
(extranjeros)
Art 22: entidades Estatales, fondos parafiscales
Art 23: sindicados, asociaciones, universidades,
juntas de defensa civil,
Fondos de Inversin, fondos de pensiones
Extranjeros o Nacionales no residentes por pagos
de fuente extranjera
Las entidades sin nimo de lucro
Cajas de compensacin familiar y asociaciones
gremiales
Ingresos no constitutivos de renta
Rentas Exentas
 OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR

Consignar lo retenido:

Se debe consignar lo retenido en los lugares y plazos fijados por el

gobierno nacional.
Sancin Penal (Art 42 Ley 633/00, Art 402 Ley 599/00)

La mora en la consignacin de lo retenido causa intereses

moratorios diarios.

Anulaciones y retenciones practicadas en exceso.

Decreto reglamentario 1189 de 1988.

-Reintegrar, previa solicitud acompaada de las pruebas
-Descontar de las retenciones a consignar
-Insuficiencia en el monto, seguir a perodo siguiente:
 OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR

IMPUESTO CERTIFICADO

Renta Se deben expedir en Marzo del

siguiente por concepto de salarios, y
pagos diferentes a una obligacion
laboral
Es posible sustituirlo con la factura
o documento donde conste el pago
A solicitud se puede expedir uno
por cada operacin
IVA 15 das hbiles SS al bimestre en
que se practic
En operaciones RS
GMF Anual para la deduccin del 25%
 SISTEMA DE AUTORRETENCION

Es un mecanismo de inversin del sujeto pasivo, donde quien est obligado a

practicar las retenciones en la fuente no es el agente de retencin natural, sino el
propio contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta, previa autorizacin
de la DIAN.

No abarca todos los conceptos aplica en principio en materia del impuesto de

renta y slo en el caso de otros ingresos tributarios; honorarios, servicios y
arrendamientos, y rendimientos financieros
 SISTEMA DE AUTORRETENCION

Quienes pueden ser autorizados ( Res DIAN 4074 de 2005

Personas Jurdicas
Ingresos Superiores a 6.000 SMLV $ 3.213.600.000 o en la fraccin a $
3.029.000.000
Tengan un nmero superior a 50 clientes que le practiquen retencin
Que se encuentren al da en sus obligaciones
No hayan sido sancionados en sus deberes de facturar e informar o por
hechos irregulares en su contabilidad

Exoneracin de ciertos requisitos

Si posee ventas por mas de (30.000 SMLV) no se exige el numero de

clientes (16.068 millones)

Si posee inversin estatal y un patrimonio superior a 10.000 mill. No se

exige ni clientes ni ventas

La zonas francas permanentes especiales pueden ser autorizados sin

consideracin a las ventas y nmero de clientes
 CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

Ingresos laborales (Procedimiento N.1 y N.2)

Dividendos y participaciones
Honorarios
Comisiones
Servicios
Arrendamientos
Rendimientos Financieros
Enajenacin de Activos Fijos
Otros Ingresos Tributarios
Loteras, rifas y apuestas similares
Pagos en el exterior.
 RETENCIN EN LA FUENTE POR RENTA

Sujetos Pasivos

Al ser un mecanismo de cobro anticipado del impuesto son sujetos pasivos

todos los contribuyentes de este impuesto beneficiarias del pago o abono
en cuenta.

Personas Naturales y sucesiones ilquidas residentes o No.

Las Personas jurdicas

Las sociedades extranjeras por sus ingresos de fuente nacional.

 RETENCIN EN LA FUENTE POR RENTA

CUANDO NO HAY LUGAR A RETENER CASOS

ESPECIALES:

Ingresos de fuente extranjera

Ingresos no constitutivos de renta

Rentas exentas

Contribuyentes de rgimen especial

Autorretenciones.
 CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

No existe definicin de los ingresos que se consideran como fuente

extranjera pero deberan considerarse los provenientes de la explotacin
de bienes materiales e inmateriales fuera del pas, la prestacin de
servicios en el exterior, la enajenacin de bienes materiales e
inmateriales en el exterior.

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Artculo 24:

Se consideran los provenientes de la explotacin de bienes materiales e

inmateriales en l pas, la prestacin de servicios de manera permanente
o transitoria, la enajenacin a cualquier ttulo de bienes materiales o
inmateriales, las rentas de capital de bienes inmuebles ubicados en
Colombia, los intereses por crditos posedos en el pas, las rentas de
trabajo por actividades desarrolladas en el pas los servicios y las
asistencia tcnica prestada desde el exterior, la explotacin de la
propiedad industrial en le pas, entre otros.
CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES
Ingresos que no se consideran fuente nacional:

Los crditos obtenidos en el exterior para la importacin de

mercancas, sobregiros descubiertos bancarios y los destinados a la
financiacin de exportaciones

Los crditos que obtengan en el exterior los bancos y las

corporaciones financieras

Los crditos para operaciones de comercio exterior

Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales,

extranjeras o mixtas y los patrimonios autnomos, cuya actividad se
considere de inters para el desarrollo econmico

Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y

mantenimiento de equipos prestados en el exterior

Los contratos de leasing internacional, para financiar inversiones en

maquinaria en actividades de inters para el desarrollo econmico.
 CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES

Beneficiario del Tipo de Renta Retencin en la

Pago Fuente
Extranjero Fuente Extranjera No aplica

Extranjero Fuente Nacional Aplica

Nacional residente Fuente Nacional o Aplica

o personas Extranjera
jurdicas
CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES

Ingresos No Constitutivos de Renta

Prima por colocacin de acciones

Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en bolsa que no
superen el 10% de acciones en circulacin
Capitalizaciones producto de la revalorizacin, prima en
colocacin o reserva art.130 E.T. o reservas provenientes de rentas
exentas, ingresos no constitutivos o ajustes por inflacin
Capitalizaciones de utilidades gravadas de sociedades que
cotizan en bolsa
Indemnizaciones por seguro de dao
Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos y control
de plagas
Distribucin del monto de capital aportado al momento de la
liquidacin.
Utilidades que han tributado en cabeza de la sociedad, y son
distribuidas a los socios
Aportes a fondos de pensiones o cuentas AFC.
 CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES

RENTAS EXENTAS

Venta de energa elctrica generada con base en los recursos

elicos o residuos agrcolas
Prestacin de servicios de transporte fluvial con embarcaciones y
planchones de bajo calado
Servicios prestados en nuevos hoteles y remodelados
Servicio de ecoturismo certificado con el M. Medio Ambiente
Leasing de inmuebles construidos para vivienda
Los nuevos productos medicinales y el sofware elaborado en
Colombia
Rendimiento de ttulo de ahorro a largo plazo para la financiacin
de vivienda
Indemnizaciones de seguros de vida
Derechos de Autor
Rentas laborales (*).
 CUANDO NO HAY LUGAR DE RETENER CASOS
ESPECIALES

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Las corporaciones fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro

Las PJ. sin nimo de lucro que realizan actividades financieras vigiladas

Las entidades cooperativas

Las asociaciones gremiales, los fondos de empleados y las cajas de

compensacin familiar tienen una doble naturaleza la no de contribuyente y
contribuyentes por el sistema general sobre las actividades industriales y
comerciales las cuales se someten a retencin.
 RETENCIN EN LA FUENTE POR RENTA

Cuando no hay lugar a retener Montos mnimos

1.Servicios Inferiores a $ 101.000

2.Compras Inferiores a $ 679.000

3.Ingresos Laborales Inferiores $ 2.388.001