Normas Sobre Control y Auditoria Interna Bancaria

Norma sobre Control y Auditora
Interna
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES

FINANCIERAS
El Consejo Directivo,
RESUELVE,
CD-SIB-155-3-ABR26-2001
Con base en la facultad que le otorga los artculos, 38 prrafo final, 126 y
128 de la Ley No. 314, Ley General de Bancos, Instituciones Financieras
no Bancarias y Grupos Financieros, y de acuerdo a lo dispuesto en artculo
49 de la Ley No. 371, Ley de Garanta de Depsitos en Instituciones en el
Sistema Financiero, y conforme a la competencia de dictar normas generales
otorgadas en el artculo 10, inciso 1, de la Ley No. 316, Ley de la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, aprobar la
siguiente norma
NORMA SOBRE CONTROL Y AUDITORA INTERNA

CAPTULO I DISPOSICIONES
GENERALES
Artculo 1 - ALCANCE
Las disposiciones de la presente normativa son aplicables a todas las

instituciones financieras bajo la supervisin de la Superintendencia de Bancos y
de Otras Instituciones Financieras, y regula el mbito de accin de las
auditoras internas y establece pautas para los aspectos tcnicos metodolgicos
de control interno.
Artculo 2 - DEFINICIONES
A efectos de la presente normativa, debern considerarse las siguientes

definiciones:
a) Institucin Fin anciera: Aquella sujeta a la autorizacin,

supervisin, vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos y de
Otras Instituciones Financieras, sealadas en el artculo 1 y 126, de la
Ley No.
314, Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no Bancarias y
Grupos Financieras, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, Nmeros: 198,
199 y 200 de 18, 19, y 20 de octubre de 1999, y en el artculo 2 de la Ley
No. 316, Ley de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones
Financieras publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 196 de 14
de octubre de 1999. Tambin estn comprendidas dentro de
stas instituciones, los almacenes generales de depsitos, y
arrendadoras financieras.
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras -Nicaragua
1
Interna
b) Superintendencia : Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones

Financieras, rgano estatal encargado de autorizar, supervisar, vigilar y
fiscalizar la constitucin y funcionamiento de Bancos, Instituciones
Financieras no Bancarias y Grupos Financieros, regida por la Ley No.
316 de 1999 Ley de la Superintendencia de Bancos y de Otras
Instituciones Financieras publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No.
196 de 14 de octubre de 1999.
c) Ley Bancaria : Ley No. 314 de 1999 Ley General de Bancos,

Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieras, publicada en
La Gaceta, Diario Oficial, Nmeros: 198, 199 y 200 de 18, 19, y 20 de
octubre de 1999.
d) Junta Directiva o Directorio : rgano principal de administracin de las

Instituciones Financieras.
e) Sistema de control interno: Conjunto de polticas, procedimientos

y tcnicas de control establecidas por la Institucin Financiera para
proveer una seguridad razonable en el logro de una adecuada
organizacin administrativa y eficiencia operativa, confiabilidad de los
reportes que fluyen de sus sistemas de informacin, apropiada
identificacin y administracin de los riesgos que enfrenta en sus
operaciones y actividades y el cumplimiento de las disposiciones legales que
le son aplicables.
f) Manual: Manual de Auditora Interna que contiene las

polticas, procedimientos y tcnicas de auditora que han de utilizarse para
evaluar el funcionamiento del sistema de control interno de la entidad
supervisada.
g) Unidad: Unidad de Auditora Interna en todas las entidades

financieras supervisadas por la Superintendencia, bajo la responsabilidad de
un Auditor Interno y cuya funcin principal es la de inspeccionar, fiscalizar y
evaluar permanentemente el funcionamiento las operaciones y
cuentas de la entidad y su Sistema de Control Interno.
h) Plan: Plan anual de trabajo, que contiene los lineamientos

generales, objetivos, alcance y actividades del programa que desarrolla la
Unidad de Auditora Interna durante cada ejercicio econmico.
i) Actividades programadas: Evaluaciones que deben ser consideradas

de manera permanente en el Plan.
j) Actividades no programadas: Exmenes especiales que no se

encuentran previstos en el Plan y que se hacen necesarios para
la evaluacin del funcionamiento del sistema de control interno y de
sus diferentes componentes.
2
Interna
k) Remocin: Remocin de Auditor Interno por irregularidades en el

ejercicio de su cargo conforme a lo establecido en la Ley y Normas de la
Superintendencia.
l) Hechos significativos: Lo constituyen aquellos que exponen o

que eventualmente puedan exponer a la institucin financiera a riesgos
que puedan tener impacto en su situacin financiera, de tal manera que
exista la posibilidad de afectar el cumplimiento de sus obligaciones con sus
clientes, as como con terceros, segn corresponda.
m) Das: Das calendarios
CAPTULO II RESPONSABILIDAD DE LA
JUNTA DIRECTIVA
Artculo 3 - ADOPCIN DE MEDIDAS
Respecto al Control Interno, la Junta Directiva o Directorio de la Institucin

Financiera es responsable de adoptar las siguientes medidas:
a) Establecer los mecanismos, pautas, procedimientos y polticas

orientadas a establecer un sistema adecuado de control interno.
Estas medidas han de incluir la manera de mantener
informado permanentemente a los miembros de la Junta Directiva.
b) Establecer el Comit de Auditora.
c) Conformar una Unidad de Auditora Interna bajo la responsabilidad de un

Auditor Interno que cumpla con los requisitos establecidos en el Artculo
38 de la Ley 314, Ley Bancaria.
d) Delimitar las funciones y responsabilidades de los rganos

de administracin, control y auditora.
e) Asegurar que la Unidad de Auditora Interna desarrolle sus funciones

con absoluta independencia tcnica de acuerdo con las
disposiciones establecidas en la Ley y en la presente norma.
f) Asegurar que los rganos de administracin y control implementen y

ejecuten las disposiciones establecidas en pautas y procedimientos
emanados por la Junta Directiva.
3
Interna
CAPTULO III
CONTROL INTERNO
Artculo 4 - OBLIGATORIEDAD DE UN CONTROL INTERNO
Las instituciones financieras estn obligadas a contar con un Sistema

de Control Interno, que como mnimo contenga un conjunto de
polticas, procedimientos y tcnicas de control establecidas por las
instituciones financieras para proveer una seguridad razonable en la
salvaguarda de los activos y lograr una adecuada organizacin
administrativa y eficiencia operativa, confiabilidad de los reportes que
fluyen de sus sistemas de informacin, apropiada identificacin y
administracin de los riesgos que enfrenta y el cumplimiento de las
disposiciones legales que le son aplicables.
Artculo 5 - POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS 1
Las polticas y procedimientos mencionados en el artculo anterior,

debern comprender, como mnimo, los siguientes aspectos:
a) Disponibilidades
b) Cartera de crdito (prestamos, descuentos, sobregiros, cartas de

crdito, garantas, etc.)
c) Inversiones
d) Operaciones interbancarias
e) Bienes adjudicados
f) Cuentas de activos y pasivos de naturaleza transitorias (bolsn)
g) Otros activos (bienes de uso)
h) Depsitos (cuentas corrientes o a la vista, ahorros, depsitos a

plazo, etc.)
i) Deuda subordinada
j) Otros pasivos
k) Cuentas
contingentes l)
Servicios bancarios
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1 Interna
Arto. 5, reformado del 29 de junio de 2005 Resolucin CD-SIBOIF-364-1-JUN29-2005
5
Interna
m) rea de informtica
n) rea de contabilidad
o) rea de caja
p) Auditora interna y externa
q) Cumplimiento de disposiciones internas y
externas r) Presupuesto y plan estratgico
s) Recursos Humanos
t) Prevencin de lavado de dinero
u) Plan de emergencia para el resguardo
patrimonial v) Administracin de riesgos
w) Cuentas de orden
CAPTULO IV
AUDITORA INTERNA
Artculo 6 - CARACTERSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORA

INTERNA
Las Instituciones Financieras, debern contar con una unidad de Auditora

interna. En el caso de instituciones financieras extranjeras establecidas en
el pas, las funciones de la unidad de auditora interna podrn ser asumidas por
la casa matriz de dicha institucin, sujetndose igualmente a las
disposiciones establecidas en la presente normativa.
La Unidad de Auditora Interna tendr las siguientes

caractersticas:
a) Estar a cargo de un Auditor Interno nombrado de acuerdo a lo

contemplado en el artculo 38 de la Ley 314, Ley Bancaria.
b) Sus integrantes deben estar efectivamente separados de las funciones

administrativas y operativas de la entidad financiera.
c) Depender orgnica, funcional y administrativamente de la

Junta Directiva de la entidad supervisada, ante quien
peridicamente presentar los Informes que sean necesario, sin perjuicio
del Informe trimestral que deber rendir, conforme con lo dispuesto en
el artculo 38 de la Ley 314, ley bancaria vigente.
5
Interna
d) Cumplir sus funciones y objetivos, de modo oportuno,

independiente, efectivo y eficiente.
e) Tendrn acceso a todos los Libros sociales, entre otros: los de carcter
contable, del Comit de Crdito, del Registro de Acciones, de Juntas
Directivas, de Juntas Generales de Socios, y los registros, documentos e
informacin que considere necesaria para el ejercicio de sus funciones.
f) Contar con los recursos y estructura administrativa necesaria para el

desarrollo de sus funciones.
Toda la informacin que obtenga la Unidad de Auditora Interna estar

sujeta al sigilo bancario (Art. 109 de la Ley 314, Ley Bancaria).
Artculo 7 - FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
La Unidad de Auditora Interna realizar las siguientes funciones:
a) Evaluar el diseo y funcionamiento del Sistema de Control Interno.
b) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen a

las instituciones financieras.
c) Evaluar el funcionamiento de los sistemas de informtica y los

mecanismos establecidos por la institucin financiera para la
seguridad de los mismos.
d) Evaluar el cumplimiento de los manuales de polticas y procedimientos y

dems normas internas de la institucin financiera, as como proponer
modificaciones a los mismos.
e) Efectuar el seguimiento permanente de la implementacin de las

observaciones y recomendaciones formuladas por las Superintendencia,
por los Auditores Externos y por la propia Unidad de Auditora Interna.
f) De acuerdo con las normas que rigen la materia, disear Plan Anual de
Trabajo y someterlo a la consideracin de la Junta Directiva o Directorio
para su aprobacin, y enviarlo a la Superintendencia para su evaluacin.
Asimismo, cumplir con las actividades programadas en el Plan Anual de
Trabajo y elaborar los Informes respectivos.
g) Realizar actividades no programadas cuando lo considere necesario o a

solicitud expresa de la Junta Directiva.
h) Comunicar de manera inmediata y simultnea, una vez concluidas

las evaluaciones correspondientes, la ocurrencia de hechos
significativos a la Junta Directiva, al Comit de Auditora de la
Institucin, y a la Superintendencia.
6
Interna
i) Evaluar los controles internos y el nivel de cumplimiento de las

normas, programas y medidas de prevencin de lavado de dinero.
j) Verificar la eficacia de los controles internos propuestos y

diseados para una operacin o producto en la etapa previa a su
lanzamiento, y/o participar en el comit de direccin estratgica.
k) Evaluar el cumplimiento de otros aspectos que determine el

Superintendente.
Artculo 8 - RECURSOS MATERIALES DE LA UNIDAD DE

AUDITORA INTERNA
La Unidad de Auditora Interna deber contar con una

infraestructura adecuada, as como con recursos humanos, tcnicos y
logsticos de acuerdo con la naturaleza de sus actividades, mismas que
debern guardar relacin con la magnitud y complejidad de las operaciones
y estructura de la institucin financiera a la que pertenece y a los riesgos que
enfrenta.
El Auditor Interno y los dems integrantes de la Unidad de Auditora

Interna deben recibir capacitacin permanente en materias relacionadas
a sus funciones.
Artculo 9 - PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE

AUDITORA
Los procedimientos y tcnicas de auditora empleados por la Unidad de

Auditora Interna debern adecuarse a las disposiciones establecidas por la
Superintendencia y, en su defecto, a lo establecido en las normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditora.
Asimismo, dichos procedimientos y tcnicas de auditora debern estar
contenidos en el respectivo manual de auditora interna.
CAPTULO V
AUDITOR INTERNO
Artculo 10 - NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR INTERNO

2
La Unidad de Auditora Interna estar a cargo del Auditor Interno, funcionario a

tiempo completo y dedicacin exclusiva, cuyo nombramiento corresponde a la
Asamblea General de Accionistas de acuerdo con el artculo 41 de la Ley
Bancaria.
2
Arto. 10,Superintendencia
reformado el 24 de
de agosto
Bancosde 2001
y de Resolucin
Otras CD-SIB-170-3-Agosto24-2001
Instituciones Financieras -Nicaragua
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Arto 10, reformado el 21 de enero de 2009 Resolucin CD-SIBOIF-568-1-ENE21-2009
Interna
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Interna
El Superintendente de Bancos podr autorizar, previa solicitud de la entidad
interesada y en consideracin al volumen de las operaciones de cualquiera
institucin financiera, distinta de las bancarias, de seguros y de las que capten
recursos financieros bajo la figura de depsito, para que contrate a tiempo parcial,
a un Auditor Interno quien asumir y ejercer las funciones que establece la ley y
las normas dictadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos,
con la responsabilidad de elaborar y presentar mensualmente informes escritos
de resultados de sus gestiones ante la junta directiva de cada institucin
sealada, con copia al Superintendente. Lo anterior es sin perjuicio de
que, ante un aumento en el volumen de las operaciones a juicio del
Superintendente, ste pueda ordenar la contratacin a tiempo completo y de
manera exclusiva de dicho funcionario.
En el caso de grupos financieros, el Superintendente de Bancos podr autorizar,

previa solicitud y presentacin de justificaciones pertinentes, que el Auditor
Interno del coordinador responsable o de la empresa controladora, cuando sta
estuviera radicada en el pas, sea nombrado como Auditor Interno de
instituciones pertenecientes al grupo financiero, siempre y cuando no sea otra
institucin bancaria, de seguros o de las que capten recursos financieros bajo la
figura de depsitos.
Artculo 11 - REQUISITOS E IMPEDIMENTOS DEL AUDITOR

INTERNO
El Auditor Interno deber tener solvencia moral, conocimientos y experiencia

apropiados para la funcin que desarrolla dicha unidad, debiendo reunir los
siguientes requisitos mnimos:
a) Tener ttulo profesional y especializacin en materias afines a

las funciones de la Unidad de Auditora Interna;
b) Tener una experiencia no menor de tres (3) aos en actividades

de auditora de instituciones financieras, o haber desempeado
cargos gerenciales en dichas instituciones financieras por un perodo
no menor de (5) aos, segn ccorresponda; No obstante si fuese
dentro de la misma institucin, se inhibir de participar
personalmente en evaluaciones de dicha rea por un periodo no menor
de un (1) ao.
c) No haber sido condenado por cualquier delito de naturaleza dolosa,

o ser sujeto de proceso acusatorio de naturaleza tal que
el Superintendente considere como de posible gravedad para
inhabilitar al candidato;
d) No haber sido sancionado por el Superintendente por la comisin

de infracciones consideradas graves.
e) No haber sido sancionado por cualquier organismo pblico o

privado por la comisin de infracciones que a criterio de esta
Superintendencia sean consideradas como graves;
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f) No tener vinculacin significativa, niNorma
ser sobre
parteControl y Auditora con la
relacionada
Interna
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0
institucin financiera o con las personas Interna
jurdicas integrantes del grupo
financiero al cual la institucin financiera donde presta
servicios pertenece, ni con sus accionistas o socios, directores, gerentes,
representantes legales o funcionarios principales, de acuerdo a las
disposiciones establecidas en el artculo 50 de la Ley de Bancos:
1
1
Interna
g) Ser prudente en el uso y proteccin de la informacin adquirida en

el transcurso de su trabajo;
h) No utilizar informacin para lucro personal o de alguna manera

que fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos
legtimos y ticos de la institucin financiera;
i) Otros que establezca la

Superintendencia.
Artculo 12 - RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO
El Auditor Interno es responsable de cumplir con las obligaciones que se

le asignan en la presente norma, as como de informar inmediatamente
la Superintendencia sobre cualquier modificacin en la composicin de la
Unidad de Auditora Interna que afecte significativamente su
funcionamiento e independencia.
El Auditor Interno tambin es responsable de informar inmediata y

directamente al Superintendente, al Comit de Auditora y a la Junta
Directiva de la Institucin, de manera simultanea, los resultados que haya
determinado una vez concluidas las evaluaciones por medio de las cuales se
hayan encontrado hechos significativos; informando de cualquier situacin o
hallazgo importante que implique o requiera una accin inmediata para su
correccin o prevencin.
Artculo 13 - REMOCIN DEL AUDITOR INTERNO
La remocin del Auditor Interno deber ser sometida a la consideracin

del Superintendente, indicando las razones que justifican tal medida.
El Superintendente podr solicitar informe al Auditor Interno, quin
deber presentarlo dentro de 48 horas de haber sido notificado por el
Superintendente. Transcurrido el trmino antes sealado, el Superintendente
dentro de ocho das hbiles mediante Resolucin razonada determinar
lo que considere pertinente.
En casos de remocin, la falta de Auditor Interno no podr durar mas de treinta

(30) das.
Artculo 14 - AUDITOR INTERNO INTERINO
Previa autorizacin del Superintendente, la Unidad de Auditora Interna

podr estar a cargo de un Auditor Interno Interino hasta por un plazo de
seis (6) meses, el cual deber cumplir con los requisitos establecidos en la
presente normativa, salvo el de la experiencia, que puede ser como mnima de
dos aos en actividades de auditora en instituciones financieras o en el
desempeo de cargos gerenciales afines.
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Interna
CAPTULO VI
PLAN ANUAL DE TRABAJO
Artculo 15 - CONTENIDO MNIMO DEL PLAN ANUAL

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El Plan Anual deber ser aprobado por la Junta Directiva dentro del
ltimo trimestre del correspondiente ao y remitir copia del mismo al
Superintendente en la primera quincena del mes de enero del siguiente ao. El
Superintendente podr hacer recomendaciones al contenido del Plan. La
elaboracin de dicho plan ser responsabilidad de la Unidad de Auditora,
el cual deber estar acorde con el volumen y complejidad de las operaciones
de cada Institucin bancaria o sociedad financiera y deber contemplar los
aspectos enunciados a continuacin:
a) Objetivos anuales y alcance del plan de trabajo de la Unidad de

Auditora Interna;
b) Detalle del programa o trminos de referencia de las actividades

programadas a efectuarse por la Unidad de Auditora Interna y la
oportunidad en que se van a desarrollar;
c) Cronograma de las actividades a efectuarse y fechas probables

de presentacin de informes y reportes;
d) Recursos humanos, tcnicos y logsticos disponibles para el

cumplimiento del plan, indicando la estructura administrativa, las
de profesionales que conforman la Unidad de Auditora Interna, el
cargo que ocupan y la formacin profesional de estos y los
recursos adicionales requeridos para su implementacin.
Para el caso de las otras instituciones supervisadas, el Plan deber incluir los
aspectos detallados que le fueren aplicables.
Artculo 16 - ACTIVIDADES PROGRAMADAS

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Las actividades programadas contenidas en el Plan Anual de Auditora, por lo

menos deben incluir los siguientes aspectos, en lo que le sea aplicable a cada
institucin, sin perjuicio de que el Superintendente pueda emitir instrucciones
sobre otras actividades que deban ser incluidas en el plan anual:
a) Cartera de Crditos La revisin de la efectividad de los

controles operativos y contables establecidos, en particular verificar:
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Arto. 15, reformado el 29 de junio de 2005 - Resolucin CD-SIBOIF-364-1-JUN29-
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2005
4 Interna
2005
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Interna
1. La estructura organizativa para verificar que exista una

clara definicin y delimitacin de funciones y responsabilidades
(deben estar segregadas las funciones de autorizacin, registro
contable y revisin o control de los riesgos)
2. El grado de cumplimiento de las polticas, disposiciones y pautas

dictadas por la direccin de la institucin financiera
3. El grado de cumplimiento de la normativa vigente
4. Si los riesgos crediticios estn debidamente autorizados y dentro

de los limites asignados a cada comit. Adems, comprobar su
correcta clasificacin contable, calidad de operaciones (valoracin) y
su adecuada proteccin contra prdidas por mala instrumentacin,
infidelidades, etc.
5. El sistema de recuperacin de activos de la entidad
6. Peridicamente los resultados y procedimientos de evaluacin y

clasificacin de la cartera de crditos, efectuada por el rea de
evaluacin de riesgos
7. La identificacin y clasificacin de crditos relacionados y vinculacin

significativa
b) Tesorera La responsabilidad de la Unidad de Auditora Interna, en

esta rea, ser la de evaluar peridicamente el cumplimiento de las polticas
y procedimientos existentes, en particular verificar:
1. La separacin de las operaciones por cuenta propia de las

de intermediacin por cuenta del cliente.
2. La estructura organizativa para verificar que exista una clara

definicin y delimitacin de funciones y responsabilidades (deben
estar segregadas las funciones de autorizacin, registro
contable y revisin o control de los riesgos)
3. El grado de cumplimiento de las polticas, disposiciones y pautas

dictadas por la direccin de la institucin financiera
4. El grado de cumplimiento de la normativa vigente
5. La aplicacin de los procedimientos en cuanto a autorizaciones,

confirmaciones, pagos y cobros, procesamiento y registro de las
operaciones
6. La correcta valoracin de las operaciones
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13
Interna
7. La exactitud y periodicidad de la informacin
8. El cumplimiento de los lmites y de los procedimientos internos
9. La validacin de los procedimientos y modelos para la

medicin de los diferentes riesgos, principalmente el de mercado
10. Evaluar peridicamente los resultados y procedimientos de

evaluacin y clasificacin de la cartera de inversiones,
efectuada por el rea de evaluacin de riesgos.
11. El cumplimiento de la normativa de la Superintendencia
c) Disponibilidades La Unidad de Auditora Interna deber revisar

los controles operativos y contables en esta rea, en particular revisar:
1. Los niveles de autorizacin con adecuada documentacin
2. La segregacin de funciones
3. Los programas de conciliacin de cuentas
4. Los mecanismos de control contable
5. La no pignoracin de los depsitos sin autorizacin
d) Bienes Adjudicados
1. Evaluar los procedimientos establecidos para la adjudicacin de

bienes (adjudicacin, valoracin, registro contable, provisiones, etc.)
2. Conocer y evaluar los criterios de gestin establecidos para la

enajenacin de los bienes adjudicados, como ultima etapa, del
proceso de recuperacin de crditos
3. El grado de cumplimiento con la normativa vigente
4. Conocer y evaluar los mecanismos de control interno, en particular:
i. Mecanismos de control de contratacin de servicios

(Peritos valuadores, tcnicos, administradores)
ii. Mecanismos de salvaguarda jurdica de los bienes (Control

de inscripciones registrales, litigios con terceros, etc.).
iii. Mecanismos de control de cobertura de los activos

mediante plizas de seguros.
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Interna
iv. Mecanismos de salvaguarda fsica de los elementos de bienes

(inventarios, control de retiros,
etc.)
v. Mecanismos de control interno contable
e) Bienes de Uso
1) Conocer las polticas de inversin de bienes de uso.
2) Valorar la dimensin de los bienes, su eficiencia o exceso

considerando tanto la actividad desarrollada como los planes
y estrategias de expansin.
3) Conocer y evaluar los mecanismos de control interno, en particular:
i. Mecanismos de control de compras, ventas y contratacin

de servicios.
ii. Mecanismos de salvaguarda jurdica de los bienes (control

de inscripciones registrales, litigios con terceros, etc.)
iii. Mecanismos de control de cobertura de los activos

mediante plizas de seguros.
iv. Mecanismos de salvaguarda fsica de los elementos de bienes

(inventarios, control de retiros,
etc.)
v. Mecanismos de control interno
contable vi. Valoracin contable de los
bienes
vii. Las amortizaciones practicadas
viii. Los resultados reconocidos en operaciones con inmuebles
f) Depsitos y Otras Obligaciones - Los auditores, en la revisin de

esta rea, deben verificar que todos los importes adeudados por la
institucin se encuentran adecuadamente clasificados, de acuerdo con
las normas vigentes y procedimientos internos. Igualmente debe
verificarse a travs de muestreo, que la periodicidad y liquidaciones de
intereses de cuentas a la vista y depsitos a plazo se han realizado e
imputado correctamente a resultados.
g) Adecuacin de Capital En la revisin de esta rea, la Unidad de

Auditora Interna, deber verificar que la declaracin de recursos propios
se ha elaborado correctamente. En concreto analizar:
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Interna
1. Que se cumple con el capital mnimo
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16
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2. Que el 15% de los beneficios son llevados a reservas
3. Que se cumple con el coeficiente de adecuacin mnimo (10%)
h) Encaje Legal La Unidad de Auditora Interna deber evaluar los

procedimientos y el nivel de cumplimiento del encaje legal de acuerdo
a lo establecido en la normativa vigente.
i) Resultados La verificacin de que solo se han contabilizado los

ingresos ciertos, la comprobacin de que todos los gastos y prdidas,
incluidas las potenciales no realizadas, estn incluidas en la cuenta de
resultados, el anlisis de si la cuenta de resultados recoge tanto
los ingresos como los gastos del ejercicio. Verificar los mecanismos de
control, en particular:
1. Niveles de autorizacin definidos para gastos, segn concepto

e importe
2. Adecuada documentacin de los niveles de autoridad
3. Segregacin de funciones entre autorizacin del gasto y

la aprobacin del pago.
4. Una adecuada documentacin de las prcticas contables de

estos gastos
5. La implantacin de un adecuado control de planillas
6. Elaboracin de procedimientos bien definidos en la

preparacin de planillas
j) Plan Estratgico La Unidad de Auditora Interna deber evaluar

el Plan Estratgico de la institucin, y medir mensualmente el
cumplimiento de las metas expuestas en su presupuesto, tales como:
Recuperacin de cartera morosa, venta de bienes adjudicados,
conversin de activos improductivos a productivos, disminucin de
los gastos, plan de captacin de depsitos y colocacin de prstamos
entre otros.
k) Otras reas La Unidad de Auditora Interna deber revisar y

evaluar los controles establecidos para asegurar los procesos
adecuados, en particular se debe:
1. Efectuar evaluacin permanente a las cuentas de naturaleza

transitoria, con la finalidad de exigir la depuracin o traslado a
la cuenta que le corresponda, el uso adecuado y un programa
de conciliacin peridica de las cuentas
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Interna
2. Evaluar los procedimientos y controles establecidos para la

realizacin de servicios bancarios (servicios de cajero, cajeros
automatizados, transferencias, venta de instrumentos financieros,
cajas de seguridad, etc.), con la finalidad de asegurar el cumplimiento
con las pautas y polticas del directorio y las normativas vigentes
3. Evaluar los procedimientos y controles establecidos del rea de

informtica, en particular:
i Los niveles de autoridad
ii La segregacin de funciones (digitador y verificador)
iii El uso de claves de seguridad
iv Los medios de salvaguarda de la
informacin v El plan de contingencia
4. Evaluar los procedimientos y controles establecidos para la

prevencin de lavado de dinero, en particular:
i. El programa de monitoreo de
cuentas ii. Los procedimientos
iii. El plan de capacitacin
iv. La gestin del oficial de cumplimiento
Adems de las actividades programadas indicadas anteriormente, para

instituciones del mercado de valores el Plan Anual deber contemplar, como
mnimo, los siguientes aspectos:
1. Cuentas por cobrar por:
i. Intermediacin
Financiera ii. Asesora
Burstil
iii. Valores con Pacto de Reventa
iv. Valores con Opcin de
Reventa v. Operaciones de
Reporto
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vi. Funcionarios y Empleados Norma sobre Control y Auditora
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vii. Diversas
2. Obligaciones Inmediatas
3. Cuentas por Pagar
4. Obligaciones con Instituciones Financieras:
i. Otros Financiamientos
ii. Venta de Valores con Pacto de Recompra
iii. Venta de Valores con Opcin de
Recompra iv. Operaciones de Reporto
5. Patrimonio
6. Cuentas de Orden
Artculo 17 - MODIFICACIONES DEL PLAN
Las modificaciones sustantivas realizadas al Plan Anual debern ser

comunicadas al Superintendente dentro de los cinco das de
aprobado, acompaando copia del acuerdo de la sesin respectiva del
directorio, donde se precisan los motivos que les dieron origen. El
Superintendente podr objetar dichas modificaciones o sugerir otras mediante
Resolucin razonada.
5
Artculo 18 - INFORME SOBRE EL AVANCE DEL PLAN
La Unidad de Auditora Interna presentar al Superintendente un informe

trimestral sobre al avance del Plan, consistente en un resumen de las
actividades programadas no realizadas y la fecha en que sern ejecutadas; as
como tambin, las actividades realizadas pero no programadas segn
dicho plan. El informe deber presentarse indicando el cumplimiento de los
objetivos y actividades, entre otros, dentro de los veinte (20) das posteriores al
cierre de cada trimestre. Este informe es sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 38 de la Ley General de Bancos.
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Arto. 18, reformado el 29 de junio de 2005 - Resolucin CD-SIBOIF-364-1-JUN29-2005
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Interna
CAPTULO VII
LOS INFORMES DE AUDITORA
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Artculo 19 - PRESENTACIN Y ARCHIVOS
La Unidad de Auditora Interna deber presentar al Comit de Auditora

todos
los informes particulares que elabore en cumplimiento de sus funciones. Dicho
Comit evaluar los informes finales respectivos y a ms tardar en la sesin
inmediata siguiente los presentara a la Junta Directiva. La oportunidad en que
dicho Comit tome conocimiento de los informes y las decisiones que al
respecto se adopten, deber constar en el libro de actas respectivo.
La Unidad de Auditora Interna deber mantener un archivo conteniendo

los informes elaborados (programados y no programados) y otras
comunicaciones que mantenga con las diferentes unidades o reas de la
institucin financiera, as como la documentacin soporte de los mismos.
Dicha informacin deber estar a la disposicin de la Superintendencia, y de los
Auditores Externos.
La Unidad de Auditora Interna deber conservar por un perodo no menor

de cinco aos, todos los papeles de trabajo o su equivalente en
medios magnticos que sustentan los informes emitidos.
Artculo 20 - CONTENIDO MNIMO DE LOS INFORMES

7
Los informes particulares elaborados por la Unidad de Auditora

Interna debern contemplar, por lo menos, la siguiente informacin:
a) Motivo de la realizacin del informe, indicando segn corresponda

la referencia a la actividad programada o no programadas o al rgano
que lo solicit, o de ser el caso, referirse a la informacin de hechos
significativos.
b) Objetivo y alcance de la evaluacin;
c) Procedimientos y tcnicas de auditora empleados;
d) Evaluacin de la situacin de la actividad u operacin a la fecha del

informe, identificando los riesgos detectados y su impacto en
la institucin financiera, as como la evaluacin de los procedimientos y
los controles utilizados por la institucin financiera;
e) Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los

problemas o deficiencias identificadas, segn corresponda;
6
21
21
2005 Norma sobre Control y Auditora
7 Interna
2005
22
22
Interna
f) Personal encargado del examen;
y g) Fecha de inicio y trmino.
CAPTULO VIII
EL COMIT DE AUDITORA
Artculo 21 - COMIT DE AUDITORA 8
La Junta Directiva de las entidades supervisadas debern constituir

mediante
Resolucin, un Comit de Auditora conformado al menos por tres miembros de
dicha Junta Directiva.
Artculo 22 - OBLIGACIONES DEL COMIT DE

AUDITORA
Reunirse ordinariamente por lo menos una vez al mes, sin perjuicio de las
reuniones extraordinarias para tratar asuntos que ameritan ser atendidos con
prontitud.
Llevar un Libro de Actas en donde queden plasmados los asuntos resueltos y

firmados por cada uno de los miembros. Adems, de las tareas que le
encomienda la Junta Directiva, deber realizar las siguientes:
1. Servir de medio de comunicacin entre la Junta Directiva y la Unidad de
Auditora Interna y entre la Junta Directiva y la Auditora Externa, con
respecto a asuntos que se detallan a continuacin:
i. Estados financieros trimestrales, semestrales y
anuales
ii. Alcance y resultados de los exmenes semestrales y
anuales iii. Prcticas contables y financieras de la institucin
iv. Efectividad y calidad del sistema de control interno contable.
v. Alcance de otros servicios proporcionados por los auditores

externos
vi. Cualquier otro asunto relativo a la auditora de las cuentas de la
institucin y sus aspectos financieros, que el Comit crea necesario
considerar, a su discrecin.
2. Velar por el cumplimiento del Plan Anual de Trabajo de la Unidad

de
Auditora Interna y proponer modificacin al
mismo.
3. Recomendar a la Junta Directiva la remocin o reeleccin del

Auditor
19
Interno y Norma sobre Control y Auditora
Interna
externo.
8
Arto. 21, reformado el 22 de julio de 2004 Resolucin CD-SIBOIF-307-2-JUL22-
2004
19
Interna
4. Atender las propuestas que la Unidad de Auditora Interna formule

encaminadas al fortalecimiento del Sistema de Control Interno y atender sobre
situaciones que impidan su labor.
Artculo 23 FUNCIONES PRINCIPALES
a) Respecto a los estados financieros
Revisin de los estados financieros con los gerentes y con los propios
auditores externos, a fin de determinar:
1) Si los mismos se presentan de conformidad con principios de

contabilidad generalmente aceptados.
2) Si se ha dado consideracin apropiada a todos los asuntos y

transacciones o eventos especiales que deben ser expuestos en
notas a los estados financieros.
3) Si las decisiones tomadas por la gerencia son razonables, en lo
que corresponde a las reas significativas de valorizacin de
activos y determinacin de obligaciones, cuando el criterio es
un factor importante en la determinacin.
4) La forma cmo fueron resueltos los ms importantes problemas de
carcter financiero encontrados en la preparacin de los estados
financieros.
5) El amplio intercambio de ideas con las gerencias y con los auditores
externos sobre los aspectos y partidas ms importantes de los estados
financieros y notas a los mismos. En ciertos casos, no obstante, ser
necesario un anlisis detallado de cada uno de los componentes de los
estados financieros, debido a que la preparacin y contenido de
los mismos es de responsabilidad de la gerencia. En muchos casos, sin
embargo, el Comit querr, probablemente, que los auditores externos
participen en la revisin.
Debe merecer especial atencin del Comit los resultados de las visitas
de las entidades de supervisin y control, mediante el seguimiento de
todas las recomendaciones que dichas entidades hayan podido cursar a
la institucin, para ver si se han tomado los pasos necesarios para
cumplir adecuadamente con las mismas; as como tambin las
recomendaciones que hayan emanado de la Auditora Interna.
b) Respecto a los informes de los auditores
externos
Igualmente el Comit de Auditora debe revisar el resultado del examen de los

auditores externos, con ellos mismos, considerando:
19
19
Interna
1. El contenido del informe de auditora, especialmente cualquier

limitacin al alcance del trabajo u otro asunto que pudiera haber
generado salvedades en el dictamen.
2. Cualquier diferencia entre el alcance del trabajo planeado y el

que finalmente se llev a cabo, que previamente no haya
sido comunicada a la atencin del Comit.
3. La solucin de problemas de auditora de mayor importancia tratados
durante las reuniones anteriores.
4. Cualquier diferencia de criterio entre la gerencia y auditores
externos, con respecto a principios de contabilidad,
tratamiento de transacciones o eventos especficos, revelaciones
en los estados financieros y ajustes resultantes del examen.
5. Las recomendaciones de los auditores externos para el mejoramiento
de los procedimientos de contabilidad y del sistema de control interno
contable de la institucin.
6. Los comentarios escritos de los auditores externos con respecto a
asuntos de carcter irregular que pudieran haberse notado durante el
examen.
7. Los puntos de vista de los auditores externos con respecto a la
competencia tcnica de la gerencia financiera y contable.
c) Respecto al control interno
Es conveniente que los Comits de Auditora se informen cuidadosamente

de las condiciones de control interno de la institucin y se interesen en conocer
el resultado de los estudios y esfuerzos que realiza la institucin con el
propsito de mantener controles ptimos. Debe ponerse nfasis en las
actividades de los auditores internos de la institucin, de la gerencia y de los
auditores externos. En este aspecto el Comit debe informarse
directamente si los auditores internos estudian y evalan el sistema de
control interno de la institucin en forma peridica, cubriendo lo siguiente:
1. La forma en que se hacen esos estudios y evaluaciones.
2. Si las polticas y procedimientos de la institucin definen clara y

apropiadamente las mismas y si son debidamente comunicadas a
todo el personal.
3. Si los auditores internos han proporcionado sugerencias efectivas

para mejorar aquellas reas de la contabilidad y administracin donde las
polticas y procedimientos de la institucin no estn siendo
adecuadamente cumplidas, y si se ha tratado con la gerencia los
resultados de las revisiones y el cumplimiento de las polticas y
controles de la institucin
20
20
Interna
4. Con respecto a las reuniones con la gerencia, el Comit debe tratar en el

nivel apropiado de gerencia asuntos concernientes a la definicin
de polticas y procedimientos de la institucin, con respecto a los
controles internos vigentes y al cumplimiento de las normas de las
entidades de supervisin y control. Debe tenerse especial cuidado que
dichos asuntos hayan sido apropiadamente tratados por la gerencia
general. Adems, el Comit de Auditora debe obtener los puntos de vista
de la gerencia con respecto a las recomendaciones de los auditores
internos y externos sobre las polticas de control interno y al anlisis de
la relacin costo / beneficio en la ejecucin de esas recomendaciones.
5. De otro lado, el Comit de Auditora debe informar peridicamente por

escrito, de sus actividades a la Junta Directiva; ello permitir que cada
director se informe de asuntos de carcter financiero y administrativo
o de gestin de la institucin, lo cual servir de mucho, para que pueda
cumplir mejor sus responsabilidades con respecto a la calidad de la
institucin.
6) El cumplimiento de las funciones antes descritas en ningn modo
significa que los Comits de Auditora, ni los directores que
lo conforman, sustituirn a los auditores externos ni internos en
la ejecucin del trabajo tcnico sino, por el contrario, que los Comits (y a
travs de ellos toda la Junta Directiva) tengan una participacin activa no
slo en el proceso de contratacin de los auditores, sino tambin en el
conocimiento del alcance de su trabajo y del resultado de sus
exmenes y revisiones.
Artculo 24.- REQUISITOS DE LOS MIEMBROS DEL COMIT
9
No podrn ser miembros del Comit de Auditora el Presidente o Director

Ejecutivo, Gerente General o cualquier otro funcionario que ejerza cargos o
funciones de gerencia en la institucin financiera.
Cuando algn miembro del Comit de Auditoria tuviere inters personal o
conflicto de inters sobre algn asunto que sea abordado por dicho Comit,
deber abstenerse de conocer el caso, no estar presente durante la
discusin, ni incidir en el tema relacionado, lo cual se deber hacer constar en
Acta.
De ser posible, por lo menos un director del Comit deber tener una amplia
base contable y financiera, y conocimiento especfico de las leyes,
normas, prcticas y principios contables de informacin financiera.
Artculo 25 PERODO DE VIGENCIA
El perodo de vigencia o trmino del Comit puede variar desde un

ejercicio anual hasta un perodo indefinido, con cambios sujetos a la decisin o
recomendacin de la Junta Directiva por mayora de votos.
9
Arto. 24, reformado el 22 de julio de 2004 Resolucin CD-SIBOIF-307-2-JUL22-
21
21
2004 Norma sobre Control y Auditora
Interna
22
22
Interna
La prctica de rotar a los miembros del Comit cada ao puede ser

aconsejable, por cuanto permite su continuidad y, al mismo tiempo, que
todos los directores se familiaricen con las operaciones financieras y la
funcin de auditora; enfoque que permite el aporte de ideas nuevas
para el mejor cumplimiento de los objetivos del Comit
CAPTULO IX
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 26 VIGENCIA
La presente Norma entrar en vigencia en 120 das, contados a partir de su

publicacin en el Diario Oficial La Gaceta, y deroga cualquiera otra norma que
se le oponga.
23
23

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Norma sobre Control y Auditora

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES

NORMA SOBRE CONTROL Y AUDITORA INTERNA

Las disposiciones de la presente normativa son aplicables a todas las

A efectos de la presente normativa, debern considerarse las siguientes

a) Institucin Fin anciera: Aquella sujeta a la autorizacin,

b) Superintendencia : Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones

c) Ley Bancaria : Ley No. 314 de 1999 Ley General de Bancos,

d) Junta Directiva o Directorio : rgano principal de administracin de las

e) Sistema de control interno: Conjunto de polticas, procedimientos

f) Manual: Manual de Auditora Interna que contiene las

g) Unidad: Unidad de Auditora Interna en todas las entidades

h) Plan: Plan anual de trabajo, que contiene los lineamientos

i) Actividades programadas: Evaluaciones que deben ser consideradas

j) Actividades no programadas: Exmenes especiales que no se

Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras -Nicaragua

k) Remocin: Remocin de Auditor Interno por irregularidades en el

l) Hechos significativos: Lo constituyen aquellos que exponen o

m) Das: Das calendarios

Artculo 3 - ADOPCIN DE MEDIDAS

Respecto al Control Interno, la Junta Directiva o Directorio de la Institucin

a) Establecer los mecanismos, pautas, procedimientos y polticas

b) Establecer el Comit de Auditora.

c) Conformar una Unidad de Auditora Interna bajo la responsabilidad de un

d) Delimitar las funciones y responsabilidades de los rganos

e) Asegurar que la Unidad de Auditora Interna desarrolle sus funciones

f) Asegurar que los rganos de administracin y control implementen y

Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras -Nicaragua

Artculo 4 - OBLIGATORIEDAD DE UN CONTROL INTERNO

Las instituciones financieras estn obligadas a contar con un Sistema

Artculo 5 - POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS 1

Las polticas y procedimientos mencionados en el artculo anterior,

b) Cartera de crdito (prestamos, descuentos, sobregiros, cartas de

f) Cuentas de activos y pasivos de naturaleza transitorias (bolsn)

g) Otros activos (bienes de uso)

h) Depsitos (cuentas corrientes o a la vista, ahorros, depsitos a

Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras -Nicaragua

p) Auditora interna y externa

q) Cumplimiento de disposiciones internas y

externas r) Presupuesto y plan estratgico

t) Prevencin de lavado de dinero

u) Plan de emergencia para el resguardo

patrimonial v) Administracin de riesgos

Artculo 6 - CARACTERSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORA

Las Instituciones Financieras, debern contar con una unidad de Auditora

La Unidad de Auditora Interna tendr las siguientes

a) Estar a cargo de un Auditor Interno nombrado de acuerdo a lo

b) Sus integrantes deben estar efectivamente separados de las funciones

c) Depender orgnica, funcional y administrativamente de la

d) Cumplir sus funciones y objetivos, de modo oportuno,

f) Contar con los recursos y estructura administrativa necesaria para el

Toda la informacin que obtenga la Unidad de Auditora Interna estar

Artculo 7 - FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

La Unidad de Auditora Interna realizar las siguientes funciones:

a) Evaluar el diseo y funcionamiento del Sistema de Control Interno.

b) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen a

c) Evaluar el funcionamiento de los sistemas de informtica y los

d) Evaluar el cumplimiento de los manuales de polticas y procedimientos y

e) Efectuar el seguimiento permanente de la implementacin de las

g) Realizar actividades no programadas cuando lo considere necesario o a

h) Comunicar de manera inmediata y simultnea, una vez concluidas

Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras -Nicaragua

i) Evaluar los controles internos y el nivel de cumplimiento de las

j) Verificar la eficacia de los controles internos propuestos y