Delitos Tributarios: Caractersticas

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Los delitos
tributarios en Chile se incorporaron por la ley N 9311, del ao 1954, disposicin que
sancionaba con pena prisin de 1 a 60 das a quienes no entregaran a la entidad
fiscalizadora los libros de contabilidad.

Con posterioridad, la ley 12.844 del ao 1956, incorpor infracciones, tales como, la no
declaracin del total de ventas, permutas o contravenciones gravadas. Luego, la ley N
13.305, del ao 1959, tipific como delitos el actuar de gerentes y administradores que no
entregaren a la entidad fiscalizadora informacin relevante sobre la empresa administrada.
Dicha Ley constituy un antecedente para la dictacin del Decreto con Fuerza de Ley N
190, de 25 de marzo de 1960, que estableci por primera vez las normas del Cdigo
Tributario, el que se public en el Diario Oficial el 5 de abril de ese ao.

Cabe hacer presente que el actual Cdigo Tributario corresponde al Decreto Ley N 830, de
1974, el que fue recientemente reformado por la Ley 20.780, del ao 2014.

I. Delitos tributarios vigentes en la actualidad.

1. Maquinaciones fraudulentas.

En la actualidad los artculos 97 del Cdigo Tributario Ns 4, 5, 10, 22, 23 y 100 del mismo
Cdigo, sancionan diversas conductas en que se disminuye, mediante engao, el monto del
impuesto a declarar y/o a pagar. Las conductas sancionadas son las siguientes:
a) Declaraciones maliciosamente falas o incompletas: El Cdigo Tributario[1] sanciona
la presentacin de declaraciones maliciosamente falsas o incompletas que puedan inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponde, as como todo procedimiento
doloso encaminado a ocultar o desfigurar el monto de las operaciones realizadas o a burlar
el impuesto. Este delito no requerira resultado de evasin, pues bastara que existan
procedimientos dolosos encaminados a consumarla.

b) Aumento de Crdito Fiscal IVA: Asimismo se sanciona[2] a los contribuyentes afectos

al IVA u otros impuestos sujetos a retencin o recargo que aumenten dolosamente el monto
de sus crditos o imputaciones.

c) Devoluciones fraudulentas de impuestos: El Cdigo Tributario[3] tambin castiga a

quien simulando una operacin tributaria o valindose de cualquier maniobra fraudulenta,
obtenga una devolucin de impuesto improcedente.

d) Uso de instrumentos tributarios falsos: El Cdigo Tributario[4] pena al que hubiere

hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, con
el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en el artculo 97 N4
del Cdigo Tributario.

e) Facilitacin de instrumentos tributarios falsos: El Cdigo Tributario[5] pena al que

maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho,
facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio,
con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en el artculo 97
N4 del Cdigo Tributario.

e) Omisin maliciosa de declaracin: La legislacin tributaria[6] adems sanciona "la

omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin
o liquidaciones de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los
gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn
social [...]".

Nuevamente, se exige una conducta maliciosa, esto es, que se incurra en la omisin
indicada con el propsito de privar al Fisco de la percepcin de tributos que legtimamente
le corresponden.

f) No emisin reiterada de documentos tributarios: El Cdigo Tributario[7] sanciona la

reiteracin en el no uso o en el mal uso de documentos, en especial, en caso de no otorgar
guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la
forma exigidos por la ley; usar boletas no autorizadas o guas de despacho, facturas, notas
de dbito o notas de crdito sin el timbre correspondiente; o bien, de fraccionar el monto de
las operaciones para eludir el otorgamiento de boletas.

g) Utilizacin maliciosa de cuos del Servicio de Impuestos Internos: El Cdigo

Tributario[8] castiga al que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco.
h) Proporcionar datos o antecedentes falsos al fisco: El mismo Cdigo[9] aludido
sanciona al que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en La declaracin
inicial de actividades; o en sus modificaciones; o en las declaraciones exigidas con el objeto
de obtener autorizacin de documentacin tributaria, incluyendo todas las declaraciones
requeridas para cumplir el trmite de timbraje de documentos.

Asimismo se castiga a las personas que faciliten los medios para que el contribuyente, en
las declaraciones de inicio de actividades, sus modificaciones o en las declaraciones
exigidas para obtener autorizacin de documentacin tributaria, hubiere incluido
maliciosamente datos o antecedentes falsos.
Asimismo, se castiga el concierto entre quien presenta los antecedentes y quien los facilita.

i) Contador que incurre en falsedad: El Cdigo Tributario[10] sanciona al contador que,

al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance, o que como encargado de la
contabilidad de un contribuyente, incurra en falsedad o actos dolosos. La indeterminacin
de la conducta en el sentido de exigir "que se incurra en falsedad o actos dolosos" habra
llevado a que algunos exijan que sea realizada en perjuicio del Fisco.

2. Quebrantamiento de medidas conservativas y de sanciones.

En la actualidad, el artculo 97 del Cdigo Tributario Ns 8, 9 12 13, 14, 18 y 26, sanciona

diversas conductas en que se quebrantan medidas conservativas o sanciones impuestas por
el Servicio de Impuestos Internos. Las conductas sancionadas son las siguientes:

a) Reapertura de establecimiento clausurado: El Cdigo Tributario[11] sanciona la

reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda,
con violacin de una clausura impuesta por el Servicio de Impuestos Internos.

b) Destruccin de sellos o cerraduras: La legislacin tributaria[12] sanciona adems la

destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio de Impuesto
Internos, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de
sellos o cerraduras.

c) Alzamiento de bienes retenidos: El Cdigo Tributario [13] tambin castiga la

sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del
presunto infractor, en caso de que hayan adoptado medidas conservativas [...]" y, tambin
"al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el
comiso".

d) Comercio clandestino: La legislacin tributaria [14] sanciona el comercio clandestino o

actividad econmica informal, esto es, al que se ejerce el comercio sin dar cumplimiento a
las exigencias legales relativas a declaracin y pago de impuestos.

e) Reventa de entradas: El Cdigo Tributario[15] castiga a los que compren y vendan

fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita.
f) Venta clandestina de gas: La legislacin tributaria[16] tambin sanciona la venta o
abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo para
consumo vehicular.

3. Abuso de franquicias y beneficios tributarios.

En la actualidad el artculo 97 del Cdigo Tributario Ns 24 y 25, sanciona diversas

conductas constitutivas de abuso a franquicias o beneficios tributarios. Las conductas
sancionadas son las siguientes:

a) Donaciones con contraprestaciones dolosas: Nuestra legislacin tributaria[17] sanciona

al contribuyente de la Ley de Impuesto a la Renta que recibe dolosamente
contraprestaciones por donaciones con beneficio tributario; o que simula dolosamente una
donacin con beneficio tributario. Asimismo, sanciona a quien destina o utiliza
dolosamente donaciones con beneficio tributario a fines no estatutarios de la entidad
donataria; y, tratndose de contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de
Impuesto a la Renta, castiga la deduccin dolosa y reiterada como gasto donaciones que la
ley no permite deducir.

b) Ciertos fraudes en Zona Franca: El Cdigo Tributario[18] sanciona adems ciertos

fraudes cometidos en zona franca, en la medida que estos perjudiquen el patrimonio del
fisco. En efecto, la legislacin sanciona al que acte como usuario de las Zonas Francas
establecidas por ley, sin tener la habilitacin correspondiente o, tenindola, la haya
utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco. Del mismo modo, se castiga a quien efecte
transacciones con una persona que acte como usuario de las Zonas Francas, sabiendo que
no cuenta con la habilitacin correspondiente o, tenindola, la utiliza con el fin de defraudar
al Fisco.

4. Delitos tributarios que pueden cometer funcionarios del Servicio de

Impuestos Internos, otros funcionarios pblicos o municipales, notarios,
conservadores, archiveros y otros ministros de fe.

Actualmente, los artculos 101, 102 y 103 del Cdigo Tributario, sancionan diversas
conductas cometidas por funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, otros
funcionarios pblicos o municipales, notarios, conservadores, archiveros y otros ministros
de fe. Las conductas sancionadas son las siguientes:

a) Sanciones a funcionarios del Servicio de Impuestos Internos: El Cdigo Tributario[19]

establece diversas infracciones que pueden cometer los funcionarios del Servicio de
Impuestos Internos. En concreto, pueden ser sancionados por:

Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la

aplicacin de las leyes tributarias;
Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias;
Ofrecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sancin
 Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer
abusos comprobados en el ejercicio de su cargo; y;
Infringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones en los trminos
sealados en el Cdigo Tributario.

b) Sancin a funcionarios pblicos o municipales en general: El Cdigo Tributario[20]

castiga con multa a todo funcionario que falte a las obligaciones que le impone el Cdigo o
las leyes tributarias, pena que aumenta en caso de reincidencia y "sin perjuicio de las dems
sanciones que puedan aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija sus funciones".

c) Sanciona a notarios, conservadores, archiveros y otros: El Cdigo Tributario[21]

sanciona a los ministros de fe que infrinjan las obligaciones que les imponen las leyes
tributarias, "en la forma prevista en dichas leyes".

d) Sanciones comunes: La legislacin tributaria[22] castiga a todos los funcionarios

mencionados en las letras b) y c) precedentes, en caso que infrinjan las obligaciones
relativas a exigir la exhibicin y dejar constancia de la cdula del rol nico tributario o del
certificado provisorio, en aquellos casos previstos en el Cdigo Tributario.

II. Nuevas infracciones establecidas por la reforma

Tributaria.
1. Elusin Tributaria sancionada administrativamente.

La Reforma Tributaria incluy la denominada norma general antielusiva, como un hecho

ilcito administrativo, pero no en todos los casos punible. Dicha norma se incorpor en los
actuales artculos 4, 4 bis, 4 ter, 4 quater, 4 quinquies, 26 bis, 100 bis, 119 y 160 bis.

De acuerdo con el texto de la Reforma Tributaria, es posible definir la elusin tributaria

como el conjunto de arreglos y operaciones formalmente lcitas que el
contribuyente declara oportunamente, pero que realiza sin otro efecto econmico o jurdico
que el de no pagar impuestos, diferir indefinidamente su pago, crear exenciones o
imputaciones artificiales, o pagar una suma menor a la que correspondera de no mediar
tales operaciones[23].

En concreto, la norma anti elusiva establecida por la ley de 20.780, entiende que hay
elusin en los casos de abuso de las formas jurdicas o simulacin por parte del
contribuyente, existiendo abuso[24] cuando se infringe mediante artificios, la realizacin
del presupuesto de hecho de la disposicin tributaria y la simulacin[25] cuando se
encubre la realidad simulada (fingida), ocultando la verdadera voluntad, esto es, el
contenido u objeto real del negocio.

Al efecto nueva legislacin tributaria declara explcitamente que la licitud formal de las
operaciones declaradas slo se presume, pero que los impuestos se han de determinar
conforme a la naturaleza sustancial o material de las mismas. Es decir, la ley slo presume
legalmente la buena fe del contribuyente, sometiendo a una regla probatoria no slo la
comprobacin de la inexistencia de dicha buena fe sino tambin el efecto tributario de la
misma. Esta buena fe se pierde cuando el Servicio de Impuestos Internos determina una
diferencia de impuestos de ms de 250 unidades tributarias anuales y recurre ante el
Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente, para que ste declare la existencia de la
elusin en sus formas de abuso de las formas jurdicas o simulacin por parte del
contribuyente.

En efecto, la existencia del abuso o de la simulacin slo puede ser declarada por el
Tribunal Tributario y Aduanero competente, luego de seguir el siguiente
procedimiento:

1. Citacin obligatoria al contribuyente: El Servicio de Impuestos Internos deber

citar al contribuyente, pudiendo solicitarle los antecedentes que considere
necesarios y pertinentes, a efectos de estimar si ha incurrido en conductas
constitutivas de abuso o simulacin.
2. Solicitud del Director del SII al TTA, a efectos que declare la existencia de abuso
o simulacin: El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al
Tribunal Tributario y Aduanero dentro de los 9 meses siguientes a la contestacin
de la citacin por parte del contribuyente. El mismo plazo se aplicar en caso de no
mediar contestacin, el que se contar desde la respectiva citacin[26].
Esta declaracin slo podr ser requerida por el Director en la medida que el monto
de las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al
contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250 Unidades Tributarias
Mensuales a la fecha de la presentacin del requerimiento.
3. Traslado al contribuyente: Tras la solicitud del Director, el Servicio de Impuestos
Internos conferir traslado al contribuyente y a los posibles responsables del diseo
o planificacin de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o
simulacin, por el trmino de 90 das. Dentro de ese plazo, el contribuyente y
posibles responsables deben emitir su contestacin, la que deber contener una
exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su oposicin a
la declaracin de abuso o simulacin o, en su caso, a la responsabilidad por el
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulacin.
4. Citacin y celebracin de audiencia: Vencido el plazo de 90 das, el Tribunal
citar a las partes a una audiencia con el objeto que expongan sobre los puntos
planteados.
5. Declaracin de abuso o simulacin por parte del Tribunal Tributario y
Aduanero: En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines
tributarios, el Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin
que dicte al efecto, dejando en ella constancia de:

a. los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho en

que funda dicha calificacin;
b. el monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses
penales y multas;
c. ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda.
Lo anterior, sin perjuicio de los recursos que, puedan deducir el Servicio de Impuestos
Internos, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que pudieren
aplicarse[27].

Sancin: La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o

planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, ser
sancionada con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas, y que se determinen al
contribuyente.

Dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.

En caso que la infraccin haya sido cometida por una persona jurdica, la sancin sealada
ser aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido sus deberes de
direccin y supervisin.

2. Elusin Tributaria sancionada penalmente.

Por regla general, el abuso y la simulacin comprobados objetivamente han de sancionarse

de conformidad con las reglas generales anti elusivas, mediante el procedimiento especial
de declaracin.

No obstante, si el abuso y/o la simulacin constituyen a la vez infracciones del artculo 97

del Cdigo Tributario, especialmente de su N 4 u otra figura delictiva reglada en el mismo
Cdigo, ser el Ministerio Pblico y el Tribunal en lo criminal quien establezca su
existencia como elemento del delito que se trate.

Abril 2016
Tatiana Arriagada

Marzo 2016 >

Principales aspectos de la Reforma Laboral
Diciembre 2015 >
Publicidad y derechos del consumidor

Noviembre 2015 >

Declaracin de Rentas y bienes en el extranjero

Octubre 2015 >

Silencio Administrativo

Septiembre 2015 >

Prevencin de riesgo Psicosocial

[1] Artculo 97 N 4, inciso 1 del Cdigo Tributario

[2] Artculo 97 N 4, inciso 2 del Cdigo Tributario
[3] Artculo 97 N 4, inciso 3 del Cdigo Tributario
[4] Artculo 97 N 4, inciso 4 del Cdigo Tributario.
[5] Artculo 97 N 4, inciso 5 del Cdigo Tributario.
[6] Artculo 97 N 5 del Cdigo Tributario.
[7] Artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario.
[8] Artculo 97 N 22 del Cdigo Tributario.
[9] Artculo 97 N 23 del Cdigo Tributario.
[10] Artculo 100 del Cdigo Tributario
[11] Artculo 97 N12 del Cdigo Tributario.
[12] Artculo 97 N13 del Cdigo Tributario.
[13] Artculo 97 N 14 del Cdigo Tributario.
[14] Artculo 97 N 8 y 9 del Cdigo Tributario
[15] Artculo 97 N 18 del Cdigo Tributario.
[16] Artculo 97 N 26 del Cdigo Tributario.
[17] Artculo 97 N 24 de Cdigo Tributario.
[18] Artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario:
[19] Artculo 101 del Cdigo Tributario.
[20] Artculo 102 del Cdigo Tributario.
[21] Artculo 103 del Cdigo Tributario.
[22] Artculo 103 del Cdigo Tributario.