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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educacin a Distancia
Huancayo.
IMPRESION DIGITAL
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr.PUNO 564-HUANCAYO
Telf. 214433
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INDICE Pag.
PRESENTACION
UNIDAD TEMTICA I:
AUDITOR, AUDITORIA Y NORMATIVIDAD 9
1.1 DEFINICIONES, OBJETIVOS Y FINALIDAD 9
1.2 EL AUDITOR 10
1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA 12
1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.- 15
1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN 16
1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGUS 24
1.7 NIIFS APROBADAS 38
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UNIDAD TEMTICA IV:
AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS 133
4.1 AUDITORIA DE INGRESOS 134
4.2 AUDITORIA DE GASTOS 135
UNIDAD TEMTICA V:
FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN EL PATRIMONIO NETO 143
5.1 FLUJO DE EFECTIVO 144
5.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 151
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PRESENTACION
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"Una mquina puede hacer el trabajo de 50
hombres corrientes. Pero no existe ninguna
mquina que pueda hacer el trabajo de un hombre
extraordinario."
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AUDITORIA, AUDITOR Y NORMAS APLICABLES A LA
AUDITORIA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
1.1 DEFINICIONES
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros
contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto
esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el
campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante
son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
Holmes escribe:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos."
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Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria
es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de
los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
OBJETIVOS
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa
en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona
anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
concerniente a las actividades revisadas.
La Auditoria, es practicada en una empresa o entidad para llegar a
establecer alguno de los siguientes objetivos:
1. Descubrir errores, filtraciones o fraudes en la gestin y contabilizacin
de las operaciones de la empresa, cometidos por sus empleados,
funcionarios o propietarios.
2. Valuar las tareas del personal en cuanto se refiere a su correccin y
productividad.
3. Verificar el mecanismo administrativo empleado en la empresa.
4. Verificar la correccin de la presentacin de los estados econmicos y
financieros preparados por la empresa.
5. Recopilar las observaciones necesarias al momento de la certificacin de
los estados financieros.
6. Estudiar los mecanismos y procedimientos de control interno y proponer
las soluciones a las fallas detectadas.
FINALIDAD
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Exmenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo,
entre otros.
1.2 EL AUDITOR
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
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opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoria, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue
por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes
y programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin
continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
HABILITACION DE AUDITORES
Para poder encargarse de la auditoria debe estarse en posesin de la
oportuna habilitacin administrativa como auditores de cuentas. Se
entiende que tienen tal habilitacin los inscritos en el Registro Oficial de
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Auditores de Cuentas.
Auditora Interna
La auditoria Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la
figura de la Fe Publica.
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Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoria Externa la relacin es de tipo civil.
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa,
este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la
revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
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Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que
proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la
forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
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funcionar mejor. La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos
y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.
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1. La auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin
contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma
de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
2. La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.
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el alcance de su trabajo, la extensin de sus responsabilidades y el
contenido previsible del informe. La Norma describe los contenidos usuales
en una carta propuesta y el Anexo incluye un modelo de dicha carta.
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Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos objetivos y
limitaciones de los controles internos y los procedimientos de auditoria
idneos para el estudio y evaluacin del control interno.
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NIA 11. Fraudes y errores
Esta Norma define los fraudes y errores e indica que la responsabilidad por
su prevencin corresponde a la direccin de la empresa. El auditor debe
planificar su trabajo de manera que exista una razonable expectativa de
deteccin de los efectos significativos resultantes de fraudes y errores. Se
enumeran procedimientos que pueden tenerse en cuenta cuando se indica
al auditor la posible existencia de fraudes o errores.
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auditoria y a la comprobacin de los datos. La Norma contempla los casos
en los que pueden emplearse tales tcnicas, los factores a considerar al
tomar la decisin de utilizarlas o no, as como las principales etapas en la
realizacin de un trabajo asistido por ordenador. Adems, se vierten
consideraciones sobre el empleo de este tipo de tcnicas en empresas de
reducido tamao.
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posterioridad a la publicacin de los estados financieros.
Resumen. Se suministran en esta Norma criterios relacionados con la fecha
del informe de auditoria; con la responsabilidad del auditor en relacin con
hechos posteriores, que son los acontecimientos importantes acaecidos tras
la fecha de cierre del balance; y, finalmente, con la responsabilidad del
auditor en relacin con el descubrimiento de hechos despus de que los
estados financieros se hayan publicado.
La Norma describe las etapas que cubre normalmente el auditor para
identificar los hechos posteriores, la responsabilidad en relacin con los
hechos posteriores a la fecha del informe de auditoria pero previos a la
publicacin de los estados financieros y el descubrimiento de hechos
posteriores a esta ltima fecha. En un Anexo se incluyen ejemplos de
informes de auditoria relativos a estados financieros ya revisados.
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NIA 24. Informes del auditor con finalidades especiales
Resumen. Esta Norma establece criterios que orienten al auditor cuando
emite informes diferentes a los previstos en la NIA nm. 13, especialmente
en casos como los siguientes: a) estados financieros preparados de acuerdo
con un conjunto de principios contables diferentes a los generalmente
admitidos, b) partes concretas de los estados financieros, c) cumplimiento
de acuerdos contractuales y d) estados financieros abreviados. Los Anexos
incluyen ejemplos de estos informes con finalidades especiales.
Saldos de apertura
Esta Norma ofrece criterios sobre la responsabilidad del auditor en relacin
con los saldos de apertura, cuando se auditan los estados financieros por
primera vez o cuando han sido auditados por otro profesional en el ao
precedente. La Norma describe los procedimientos de auditoria mediante los
que puede obtenerse evidencia adecuada y suficiente en un caso y en otro,
al objeto de determinar si los saldos de apertura son errneos, si han sido
debidamente trasladados desde el ejercicio anterior y si se basan en una
correcta poltica contable, aplicada uniformemente. Se ponen de manifiesto
las consideraciones a incluir en el informe cuando el auditor no pueda
obtener la adecuada evidencia al respecto, as como cuando sobre la
auditoria del ejercicio anterior haya recado opinin diferente a la
establecida sin reservas. Los Anexos incluyen ejemplos de informes en este
caso.
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Esta norma tiene como propsito establecer lineamiento y proporcionar
pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes
y regulaciones en una auditoria, el auditor debe reconocer que la falta de
cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar
significativamente a los estados financieros.
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Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoria
financiera, y en lo aplicable, en una auditoria de asuntos financieros en
particular y otros exmenes especiales. La auditoria de gestin requiere, sin
embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exmenes.
1. Normas Generales:
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
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El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso
de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. Tampoco deber
realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en
la elaboracin del informe.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditoria, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los
profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios
podrn ser utilizados de acuerdo
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditoria gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como
los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se
realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
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de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditoria
Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoria y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia
con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la
Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los
niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del
personal vinculado con las acciones de auditoria, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido. Los Planes Anuales de Auditoria sern
flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere
necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
LIMITACIONES AL ALCANCE: Las Sociedades de Auditoria estn
exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza
de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.2O PLANIFICACION ESPECFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en
el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como
de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditoria
implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las
actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales
aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de
auditoria as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditoria debe
incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a
examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar
su trabajo mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como
flujo gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas,
etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica
contendr:
1. Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
2. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditoria
que incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
3. Descripcin de las actividades de la entidad.
4. Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las
reas materia de evaluacin.
5. Informes a emitir y fechas de entrega.
6. Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Se efecta en los casos de objetivos predeterminados.
7. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta
durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se
hubieran recibido.
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8. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el
equipo de auditoria. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de
acuerdo a su capacidad y experiencia.
9. Funcionarios de la entidad a examinar.
10. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a
las reas materia de evaluacin.
12. Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia
relacionados con la entidad a examinar.
13. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de
Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la
revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes.
14. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de
Auditoria Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
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* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual
* Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta
Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditorias. La
responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditoria Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
Limitaciones al Alcance
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
Auditoria debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la
Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditorias que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.
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c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable
seguridad de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a
cabo de acuerdo al tipo de auditoria que se ejecute, sea financiera, de
gestin o se trate de exmenes especiales. Los auditores podrn evaluar,
hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoria,
aquellas polticas, La evaluacin del sistema de control interno comprende
dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y
registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn
funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la
integridad de los datos procesados mediante medios informticos. Al
trmino de sta evaluacin el auditor emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la
entidad.
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditoria. En el desarrollo de la auditoria
gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos
es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que
las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros
aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber
gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son
diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada,
dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
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del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a
examinar.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia
ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin
de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe. La evidencia que se obtiene de fuentes
independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo
auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o
no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene
en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a
los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla
que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando
los informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como
evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de
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los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto
a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
c) Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los
incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos,
por no ser significativos para los resultados de la auditoria, bastar
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
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General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo,
debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el
carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.
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NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
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CONTENIDO DEL INFORME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la
entidad examinada.
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Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del
auditor, se incluirn el balance general, estado de prdidas y
ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn
corresponda.
II. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son
juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes
del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin
de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro
de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los
recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la
naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o
servidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la
competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser
revelada en trminos de presuncin de delito. Al final de cada conclusin
se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual
se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos
o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad
auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o
circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha
gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben
guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Los aspectos principales
que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn
informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de
la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como
el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y
eficacia.
2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los
antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de
auditoria y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin,
criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad
examinada.
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c. Criterio.- Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o
de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo
del criterio en la presentacin de la observacin debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa.- Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el
motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin
requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para
el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
e. Efecto.- Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe
revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo
sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la
misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos
observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad
auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditoria,
a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe
deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los
presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin
con la asesora legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la
superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones deben
estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se
referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se
recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los
beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la
descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas
y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las
recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la
accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se
utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la
informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar
referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a
los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a
los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA
37
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica.
En el caso de los rganos de auditoria interna del Sistema Nacional de
Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo
rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor
legal u otro profesional y/o especialista.
38
financieros que ya han sido convertidos a la base contable de Normas
Internacionales de Contabilidad, por lo cual este requisito previo, para
quienes an lo tienen pendiente, es un adeudo vencido. La norma nmero
dos regula aspectos de pagos efectuados en transacciones monetarias y no
monetarias; la relevancia de esta norma es la de denotar transacciones de
carcter dual respecto de pagos realizados sobre bases compartidas en
trminos monetarios, no dinerarios y de contraprestacin mediante la
entrega de servicios.
La norma tercera regula los elementos relacionados con combinaciones de
negocios. Esta viene a sustituir la Norma Internacional Contable No. 22,
dando el enfoque ms actual en relacin con este tipo de transacciones.
La norma cuarta, trata lo relativo a contratos de seguros. Cuando este tema
empez a tratarse y antes de que el IASB decidiera migrar de las Normas
Internacionales de Contabilidad a las Normas Internacionales de Reporte
Financiero, la norma relativa a seguros estaba supuesta a ocupar su lugar
como NIC 42.
Por ltimo, la quinta norma regula aspectos relativos a la tenencia de
activos no corrientes con propsitos de venta y operaciones discontinuas;
viene esta norma a tratar aspectos de muy cotidiano requerimiento y
sustituye en relacin con operaciones en discontinuacin a la NIC 35.
Quedan con estas modificaciones tambin eliminados los boletines
interpretativos SIC 8, 9 y 28 y marca, a partir de estos cambios, el inicio de
la emisin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera en
contraposicin o evolucin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Como es notorio, los temas son de gran impacto actual, siendo el propsito
de esta nota hacer del conocimiento del lector que as como el mundo de los
negocios globales est dirigido por cambios continuos de alta velocidad, el
tradicional mundo contable, otrora esttico, se ha tenido que poner al
corriente de las nuevas velocidades a las que evoluciona el mundo de los
negocios. La adopcin de las primeras cinco normas internacionales de
reporte financiero son solo el principio de un nuevo ciclo de cambios.
PLANTEAMIENTO
Desde que se reestructur el cuerpo internacional encargado de emitir las
normas tcnicas de contabilidad, encargando de emitir dichos
pronunciamientos actualmente bajo la denominacin en castellano de
normas internacionales de informacin (o reportes) financieros se han
emitido 06 Normas.
ANALISIS
El ente encargado de emitir los estndares contables a partir del 2,001 es la
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
ingls), el cul tiene la misin de establecer un solo sistema de normas
globales comprensibles y de alta calidad necesarias para la preparacin de
informacin transparente y comparable denominadas normas
internacionales de reporte financiero (NIRF o NIIF, en ingls IFRS). Sin
embargo, dado que era necesario contar con una base inicial, el IASB
aprob que todas las normas e interpretaciones emitidas por su predecesor
continuasen siendo aplicables hasta que sean modificadas o abandonadas,
por nuevas normas e interpretaciones.
39
De esta manera, inicialmente adopt las Normas Internaciones de
Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC (organismo predecesor del IASB)
habiendo luego de todo un proceso generado nuevas normas que completan
o mejoran las anteriores. Resultado de ello, a la fecha la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), ha publicado 6 Normas
Internacionales de Informacin (o Reporte) Financiero (en siglas NIRFs o
NIIFs), las cuales se detallan en el siguiente cuadro, con su respectiva fecha
de publicacin:
40
Cualquier exceso de los activos y pasivos
netos identificables adquiridos respecto al
costo de la combinacin se reconoce como
una ganancia en el estado de resultados.
Reemplaza a la NIC 22 Combinacin
(Fusin) de Negocios.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del
2004
Regula el tratamiento contable de todos los
contratos de seguros y reaseguros. Es la
primera norma que establece una gua que
marca el primer paso en los proyectos del
IASB para conseguir la convergencia de
distintas prcticas en el negocio de seguros
Insurance Contracts alrededor del mundo.
4
(Contratos de Seguros) Esta norma resulta aplicable para estados
financieros anuales que comiencen a partir
del 1 de enero del 2,005, sin embargo, una
aplicacin anterior a dicha fecha es
alentada.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del
2004
Dispone el tratamiento aplicable, cuando
una lnea de negocios principal o las
operaciones de un rea geogrfica se
clasifican como discontinuas. Esta norma
reemplaza a la NIC 35: Operaciones
Discontinuas. De acuerdo con esta norma,
los activos mantenidos para la venta se
valoran al menor entre su valor contable y
Non-current Assets Held
su valor razonable menos los costes de
for Sale and Discontinued
enajenacin. Adems, se estipula que una
Operations.
5 lnea de negocio principal o las operaciones
(Activos no corrientes
de un rea geogrfica se clasifican como
mantenidos a la venta y
discontinuas si sus activos se clasifican
operaciones discontinuadas)
como a la venta. A partir de la fecha en la
cual los activos no corrientes son
clasificados como mantenidos para la venta
no se deprecian; siendo presentados en el
balance general de manera separada.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del
2004.
41
(b) que las entidades que reconozcan
activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin del deterioro del
valor de los mismos de acuerdo con esta
NIIF, y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos;
(c) revelar informacin que identifique y
explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados
de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, a la vez que ayude a los usuarios
de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre asociados
a los flujos de efectivo futuros de los activos
para exploracin y evaluacin reconocidos.
42
1. Elabore cuadro comparativo entre NIAS NAGUS NIIFS
Recursos en Internet
43
44
EL PROCESO DE LA AUDITORA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
2.1 INTRODUCCION
2.2 LA PLANIFICACION
2.3 ETAPAS DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA
2.4 FASES DE PLANEACION
2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION
2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA.
2.7 LA CARTA PROPUESTA
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
45
2.1 INTRODUCCION
Llevar a cabo una auditoria implica una serie de pasos a cumplimentar que,
bien sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada
caso. Sin embargo, y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad,
usualmente se verifican tres etapas: planificacin, ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y
aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni
excluyentes, pudindose realizar las modificaciones que se consideren
necesarias segn surja de la ejecucin de los procedimientos a ser aplicados
en el desarrollo de la tarea de auditoria.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos-
cules seran las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.
2.2 PLANIFICACION
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoria fue
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
46
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante Por ello identificar aquellas reas
problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance
de la Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado
Plan de Auditoria. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoria por
razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o
imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
. Alcance de los objetivos.
. Priorizacin de reas a auditar.
. Resultados parciales a considerar.
. Plazos para la ejecucin del trabajo.
. Equipo de Auditoria.
. Presupuesto.
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la
realizacin del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los
47
aludidos procedimientos de Auditoria.
El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditoria es un aspecto que
se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento
Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditoria,
constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la
Auditoria.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la
Auditoria, es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de Auditoria, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el
equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar
dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditoria es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoria programada,
y para poder determinar los procedimientos de Auditoria a utilizar en la fase
de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditoria, comprende la relacin de objetivos, metas,
polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos
disponibles para ejecutar una Auditoria eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo
de manera eficiente y oportuna. El trabajo del Auditor debe ser
adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una Auditoria
de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que
desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.
48
1.- Anlisis general del riesgo
Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo
propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditoria. Para
desarrollar este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organizacin del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Planificacin
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al
sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones econmicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnologa.
4. La prctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas mes a mes.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su
experiencia en el sector.
Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.
49
2. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditoria, leyes y
reglamentaciones aplicables.
3. La identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial.
4. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su
justificacin.
5. La identificacin del riesgo de auditoria o probabilidad de error de
cada componente importante de la informacin financiera.
6. El grado de confiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno.
7. La naturaleza de las pruebas de auditoria a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en
su caso, en la auditoria externa.
9. La participacin de otros auditores en la auditoria de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participacin de expertos.
TIPOS DE PLANEAMIENTO
En el proceso de la Auditoria existen tres tipos de planeamiento, los cuales
bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de
Auditoria a ejecutar. Y son:
1. Planeamiento para Auditoria Financiera: Comprende a la Auditoria a los
Estados Financieros, y a la Auditoria Financiera en particular.
2. Planeamiento para Auditoria de Gestin: Tiene como objetivo evaluar el
grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
econmicos, as como el desempeo de los empleados y funcionarios,
respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de
los resultados.
50
3. Planeamiento para Exmenes Especiales: Este planeamiento combina los
objetivos de la Auditoria Financiera y de Gestin.
51
2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION
N RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS
52
2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA.
1. Estudio y evaluacin de la organizacin para que el auditor pueda darse
cuenta de la estructura orgnica y conocer los elementos para estudiar
o evaluar la organizacin y su equipo humano, deber obtener un
organigrama detallado de la misma, si la tiene o no, es motivo para que
el auditor lo elabore o actualice, en donde el desarrollo de la misma le
servir para conocer la operacin organizacional de la entidad o funcin
sujeta a auditoria. Elaboracin que debe estar sujeta a:
Que abarque a toda la entidad o funcin sujeta a anlisis.
Debe contener los puestos principales y toda la estructura tratndose
del anlisis a una funcin.
Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.
2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos, es una de las
acciones ms importantes en la planeacin y desarrollo de cualquier
trabajo de auditoria. Toda entidad debe contar con manuales de
sistemas y procedimientos de operacin sobre los cuales el auditor debe
basarse para hacer su estudio y evaluacin. Si una entidad no cuenta
con los mismos, el auditor deber desarrollarlos para sus propsitos.
3. Estudio y evaluacin de flujo gramas, es la representacin grfica de los
procedimientos de operaciones.
4. Estudio y evaluacin del subtema de Control Interno. El Control Interno
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad
para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad
de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y
provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.
5. Anlisis Factorial, consiste en la identificacin de los factores que
influyen en los resultados de operacin de una entidad para llegar al
conocimiento particular de cada factor, con la finalidad de determinar su
contribucin en el resultado de las operaciones realizadas. Los factores
de operacin en una entidad son internos y externos, su identificacin,
anlisis y estudio se har tomando en cuenta la actividad o giro de la
entidad y el propsito de la misma ya que es obvio que no sean los
mismos factores que inciden para actividades industriales, comerciales,
de servicios, etc.
53
efectos, antes de aceptar el nombramiento, el auditor podr solicitar de la
empresa o entidad auditada todos los datos que considere necesarios para
preparar su propuesta.
Antes de aceptar el encargo el auditor debe considerar si existe alguna
razn que aconseje su rechazo por razones ticas o tcnicas. Si el auditor
decide proseguir, muchos de los acuerdos llegados entre el auditor y el
cliente quedarn resumidos en una carta de compromiso o de contrato,
debiendo ser redactada con precisin en vista de que podrn servir de
testimonio en caso de controversias o de litigio sobre los servicios prestados
u honorarios.
54
CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO
Fecha
Sr. (Cliente)
Muy Sres. nuestros:
55
La presentacin de los servicios de auditoria objeto del presente acuerdo se
regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento.
En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les
agradeceramos que nos devolvieran confirmada la copia que les
adjuntamos.
Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros
servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo
nuestra mayor atencin.
Recursos en Internet
56
AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
57
AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE
Las partidas de Tesorera son bienes muy mviles, por lo cual puede ser
fcilmente, objeto de actuaciones fraudulentas:
OBJETIVOS DE AUDITORIA
58
3. Clasificacin y presentacin: Determinar si existe alguna restriccin a
la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias. Determinar si se
producen compensaciones de descubiertos en cuentas con los saldos
favorables de otras. Determinar si se considera como efectivo los saldos en
imposiciones bancarias. Determinar si la informacin sobre la tesorera en
las cuentas anuales, es suficiente para su correcta comprensin e
interpretacin.
Objetivos generales:
1. Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados
financieros.
2. Obtener seguridad razonable acerca de:
Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido
estimados adecuadamente.
Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn
debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.
Objetivos especficos:
Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con
que cuenta la entidad.
Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro
de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones bsicas de
disponibilidad.
Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes.
Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se
representan en los estados financieros son autnticos
Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y
prcticas que se siguen en la administracin de los recursos de liquidez.
Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del
efectivo.
59
determinar el nmero de cuentas bancarias que debe tener la
empresa y como moverlas para sacarles el mayor provecho.
obtener y otorgar descuentos con el mximo de eficiencia.
Deber existir una lista con los lmites de autorizacin.
60
metlico, realizndose un cheque contra la entrega de los
correspondientes justificantes.
Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo fijo, para que no
haya exceso de dinero improductivo con el coste que eso supone, pero
tampoco tan pequeo, que haya que estar continuamente ingresando
para reponerlo.
Deber utilizarse para este depsito de caja, unos formularios numerados
y preparados, de forma que se corra el menor riesgo posible de cometer
un fallo.
Debern ser cancelados los justificantes pagados, con un tampn
especfico, en el que seale la fecha de pago.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
61
El Auditor debe presenciar la realizacin del arqueo, comprobando que se
cumplen todas las disposiciones de la direccin al respecto, es decir, que el
conteo es correcto y que se incluyen en el documento, que debe ser
elaborado, todos los componentes del fondo de caja:
Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que hacer los asientos
correspondientes y rectificar los saldos en Balance, Prdidas y Ganancias.
62
pendiente, efectos descontados, las garantas y los avales ( si los hay ) y el
importe de las mismas.
Saldo del Banco + importe que la empresa cree tener en el Banco, porque
cree que ha entrado o porque no sabe que ha salido - importe que la
63
empresa no cree tener en el Banco, porque cree que ha salido porque no
sabe que ha entrado.
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control
interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para
determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad
con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles
han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
64
Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de
tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar
mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las
oficinas de las personas que manejan cajas menores.
Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando
se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta
manera los saldos de las diferentes cuentas.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de
disponible.
Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registran
adecuadamente.
Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa,
debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de disponible.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios
mecnicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como
talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas
para expedir cheques, claves de seguridad, etc.
2.-PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
A. Correccin Aritmtica
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran
ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor
general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin,
Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos
por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado,
insistir que el encargado del efectivo este presente durante el
arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como
constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera
conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse
estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a
travs de endoso.
65
Confirmacin de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas
bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se
elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como
parte de las pruebas de saldo en bancos.
C. Correccin e Inclusin:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban
estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de
las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe
presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que
los estados financieros revelen razonablemente la informacin
financiera y los resultados de la operacin.
66
aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener
evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o
comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los
cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.
67
ingresos como egresos.
68
1.4.6 Son archivados y sellados de manera
adecuada los recibos de caja menor.
1.4.7 Se codifican los comprobantes de egreso y
se identifican con el nombre y firma del
responsable que efectu el gasto.
1.4.8 Antes de pagar cualquier comprobante, se
revisa el cumplimiento de polticas y
disposiciones administrativas para este
tramite.
1.4.9 Se cancelan los comprobantes con sello de
pagado en el momento de ser cubiertos con
recursos del fondo de caja menor.
69
chequeras en blanco.
2.2.3 Se encuentran debidamente protegidos los
cheques girados y no cobrados.
2.2.4 Se encuentran debidamente custodiados los
diversos sellos restrictivos
2.2.5 Se mantiene en lugar seguro copia de las
tarjetas donde aparecen las firmas
autorizadas para expedir cheques.
2.2.6 Se mantienen permanentemente
actualizados, en el banco y en las oficinas de
la entidad, el registro y autorizacin para
expedir cheques.
2.2.7 Se encuentran archivados en orden
secuencial los cheques anulados.
2.3 Giro de cheques
2.3.1 Estn prenumerados todos los cheques.
2.3.2 Se giran en orden secuencial
2.3.3 Se giran para toda clase de pagos excepto
los de caja menor.
2.3.4 Se lleva su registro en libros auxiliares de
bancos.
2.3.5 Existe verificacin de soportes antes del
giro.
2.3.6 Se realiza verificacin de cifras y nmeros
antes de su firma.
2.3.7 Se utiliza sello restrictivo para pago para el
primer beneficiario.
2.3.8 Existe ms de una firma en el giro de pagos
por cheque.
2.3.9 Se expiden cheques con firmas
mancomunadas
2.3.10 Se realiza confirmacin telefnica por parte
del banco para pagos por sumas superiores
a $500.000.
2.3.11 Se evita firmar cheques en blanco, al
portador o a la vista.
2.3.12 Son entregados los cheques previa
presentacin de la respectiva autorizacin
del beneficiario.
2.3.13 Existen horarios y das especiales para la
entrega de cheques.
2.3.14 Se utiliza sello protector de cheques.
2.3.15 Existe alguna clase de poltica que
contemple la posibilidad de cancelar en un
tiempo determinado aquellos cheques en
transito que no hayan sido cobrados.
2.4 Conciliaciones
2.4.1 Se realizan conciliaciones de manera
peridica.
2.4.2 Se descuentan oportunamente las notas
dbito.
2.4.3 Son archivadas en orden secuencial las
conciliaciones.
2.4.4 El funcionario que realiza el pago y el que
concilia es diferente.
2.4.5 Se realizan los ajustes necesarios luego de
elaborar las conciliaciones.
70
2.5 Boletines diarios
2.5.1 Se elaboran diariamente los boletines de
caja y bancos.
2.5.2 Llevan una numeracin estrictamente
consecutiva.
2.5.3 Se determinan claramente los conceptos
por ingresos y por pagos.
2.5.4 Existe soporte documental sobre todo
ingreso o egreso para conocer su origen y
autorizacin.
2.5.6 Se elaboran informes y programas de flujo
de efectivo para prever tanto la inversin de
excedentes, como la obtencin de crditos
para cubrir necesidades.
2.5.7 Se archivan con los documentos
justificativos para informes o consultas
posteriores.
3 GENERALES A CAJA Y BANCOS
RIESGO DE AUDITORIA
71
3.2 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
Descripcin
Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto
de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la
realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la
empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros.
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes
y de la prestacin de servicios.
Objetivos de auditoria
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener
informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en
su cuenta correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe
informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este
cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso
en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece el PGC.
Objetivos de control interno
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que
le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos
realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre
este rea.
Como ms importantes, debe considerar los siguientes:
Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que
supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen:
cuentas a cobrar y su contabilizacin, devoluciones y descuentos,
realizacin de pedidos y crditos, facturacin y control de tesorera.
Listado de clientes con el lmite de crdito.
Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de
mes. Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas
independientes aclarando las diferencias existentes.
Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no
pueda salirla misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta.
72
Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin
correlativa en los documentos y que stos acompaen siempre a la
mercanca.
Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en
los bancos su registro en el mayor.
Otros:
* Se debe confirmar con cierta periodicidad los saldos de los clientes a favor
de la empresa y se debern estudiar y rectificar las diferencias detectadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los
siguientes puntos:
Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Revisin de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.
Los procedimientos, se pueden dividir:
1.- Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor
pedir la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que
73
estime, segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia
suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estar
formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a
cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los
resultados obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los
siguientes casos:
Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros
comerciales, entidades bancarias, etc.).
Cuando exista un departamento de auditoria interna en la empresa y se
realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del
auditor, procedimientos razonables.
En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo
de los clientes sea muy pequeo.
As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a
aquellos que va a circula rizar; entre los que figurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron
problemas en el control interno.
Clientes con saldo acreedor.
Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.
Clientes con mayor saldo.
Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como
objetivo obtener el mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para
conseguir esto puede serle til estratificar escogiendo todas las cuentas
por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de
cada estrato.
Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben
ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l
mismo. Existen dos tipos de circularizaciones:
Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est
conforme disconforme con el saldo.
Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente
este tipo no se utiliza.
En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es decir,
al cliente se le indica el importe que debe segn los libros de la empresa y
l tiene que dar o no su conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como
mnimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por
ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas,
verificar las rdenes de venta, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la
empresa para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el
auditor.
La fecha para circula rizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores.
Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos
alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento
de circularizacin hasta el cierre.
74
Modelo de carta de circularizacin:
Fecha
Sr. D. (cliente)
Muy Sres. nuestros:
Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin
nuestra, una revisin de nuestros estados financieros. Con este motivo,
desean que ustedes les indiquen su conformidad o reparo al saldo de su
cuenta al (cierre de ejercicio), que segn nuestros libros asciende a
(importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que
adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos
firmen el impreso de confirmacin adjunto y lo enven directamente a
nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores), utilizando para
ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de disconformidad, les
rogamos que les faciliten en el impreso de confirmacin, cualquier
informacin que pueda ayudarles a localizar las diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo,
que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la
indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado.
Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos
Atentamente,
Antefirma y firma
75
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas
ventas, descuentos y devoluciones del perodo, se reflejan adecuadamente
en los estados financieros.
Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide
al deudor que notifique al auditor la cifra real y adems que explique el
motivo de las diferencias.
76
Esta confirmacin por comunicacin directa con deudores, previamente
seleccionados en el proceso denominado " circularizacin de deudores ", es
un mtodo cada vez ms usado por los auditores, ya que la informacin
obtenida del deudor genera ms credibilidad y confianza que la obtenida de
los libros de la empresa.
La seleccin de las cuentas que van a ser confirmadas, puede hacerse por
muestreo pero prestando especial atencin a cuentas atrasadas, a saldos
dados de baja, a cuentas con saldo acreedor,....
Una vez determinados los saldos que se van a confirmar, el auditor solicita
a la empresa, que prepare la carta de confirmacin, que ha de enviarse al
deudor, o bien que acepte la que ya ha preparado el auditor.
77
Uno de los aspectos ms importantes a tener en cuenta es, la evaluacin de
las provisiones necesarias para afrontar los crditos incobrables o de
dudoso cobro. Para ello, existen una serie de mtodos:
Determina:
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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
Se pueden agrupar en cuatro apartados:
1.- Valoracin de la cuentas a cobrar.
2.- Crditos en moneda extranjera.
3.- Crditos recogidos en efectos comerciales.
4.- Correcciones valorativas.
1.- Valoracin de las cuentas a cobrar
Se debe realizar por su valor nominal: Figurarn en el balance por su valor
nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos. . . con
vencimiento superior a un ao, debern registrarse en el balance como
Ingresos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a
resultados, segn se vayan devengando de acuerdo con un criterio
financiero. Los intereses incorporados al nominal reciben el nombre de
intereses implcitos.
El reconocimiento de los crditos debe efectuarse en el momento que nace
dicho derecho de cobro, es decir al formalizarse el contrato; es prctica
habitual contabilizar las ventas y las cuentas a cobrar en el momento en
que se produce el envo, al mismo tiempo que se produce la salida de los
productos del almacn.
Los saldos a cobrar de empleados, empresas del grupo y empresas
asociadas se contabilizarn en cuentas separadas de clientes, segn lo
establecido en el PGC.
Los saldos acreedores que puedan tener algunas cuentas a cobrar
aparecern en el pasivo del balance.
Ejemplo La sociedad ENASA, vende productos por valor de 60.000,00 a un
cliente, Ejemplo de valoracin de cuentas a cobrar formalizando la
operacin con un nico pago a los 18 meses por importe de 62.400,00e
(19% de IGA).
En el diario, la operacin se refleja del siguiente modo:
Clientes : 74.256,00
Venta de productos terminados : 62.400,00
IGV : 11.856,00
La empresa, al contabilizar la venta, no ha tenido en cuenta lo establecido
en la norma de valoracin ya que ha incluido como ventas los intereses
cobrados por el aplazamiento de pago. Estos, deben contabilizarse de forma
separada, debiendo haber realizado el asiento del modo siguiente:
Clientes : 77.256,00
Venta de productos terminados : 60.000,00
Ingresos por intereses diferidos : 2.400,00
IGV : 11.856,00
Las correcciones propuestas, llevaran a disminuir las ventas en la cuanta
de los intereses incluidos. Estos, al ser con vencimiento superior al ao, se
imputarn como ingreso financiero en el ejercicio que se devenguen.
Venta de productos terminados : 2.400,00
Ingresos por intereses diferidos : 2.400,00
79
de cambio vigente en el momento que se perfeccione el contrato. Esta
valoracin permanecer invariable mientras no se modifique la paridad del
euro con la moneda extranjera correspondiente. De alterarse dicha paridad,
el contravalor en euros de la deuda se calcula al final del ejercicio en que la
modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante de la
misma. Las diferencias que pudieran surgir por la razn de las variaciones
de cotizacin en el mercado de divisa extranjera, slo debern registrarse
cuando se cancele la deuda.
As pues, con estos crditos se proceder de la siguiente forma:
Se efectuar un anlisis de la naturaleza y vencimiento de las partidas en
moneda extranjera, clasificando los crditos en funcin de estos aspectos.
No debe realizarse compensacin de diferencias originadas por distintas
partidas correspondientes a distintas monedas y con diferentes
vencimientos, especialmente cuando se trate de monedas de gran
inestabilidad.
La contabilizacin de las diferencias de cambio negativas se realizar con
cargo a resultados del ejercicio.
Si la diferencia de cambio resulta positiva, se recoger en el pasivo del
balance como ingresos diferidos, imputndose a resultados en el momento
de liquidacin de las operaciones (criterio de prudencia del PGC).
Despachos?
Facturacin?
Manejo de cuentas de clientes?
Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes debidamente
aprobadas
Despus del envi de los artculos una copia de la orden de despacho es enviada
directamente al departamento de facturacin?
Todas las rdenes de despacho son controladas numricamente por el
departamento de contabilidad?
FACTURACION
Las funciones del departamento de facturacin son independientes de las de:
Despachos?
Contabilidad?
Cobranzas?
El Departamento de facturacin enva copia de las facturas directamente al
departamento de cuentas por cobrar?
80
Se hacen resmenes de las facturas y los totales se pasan al departamento de
contabilidad independiente mente de los departamentos de cuentas por cobrar y
caja.
Las facturas de venta son controladas numricamente por el departamento de
contabilidad?
Son controladas en otra forma?
Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para cerciorarse de que
todos los artculos enviados hayan sido facturados?
Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en:
Cantidades?
Precios?
Calculo?
Las ventas de contado o con tarjeta de crdito, se controlan en forma similar a las
ventas a crdito registrndolas en una cuenta de control manejada por personal
independiente a la funcin de cobro.
En caso negativo existen procedimientos que aseguren:
El cobro contra entrega de la mercanca?
Que el producto de todas estas ventas ingrese oportunamente a la compaa?
CREDITOS
Las personas autorizadas para aprobar notas de crdito son independientes del:
Departamento de ventas?
Departamento de cuentas por cobrar?
Cajero ?
Las notas de crdito por devoluciones y rebajas son aprobadas por un empleado
que no tenga injerencia en el recibo y contabilizacin de pagos de clientes o de
cualquier otro ingreso de la compaa? Si tiene otras funciones, explquelas.
Las devoluciones de las mercancas llegan todas al departamento de recibo y las
notas de crdito respectivas estn respaldadas por informes de dicho
departamento?
El departamento de contabilidad controla numricamente o en otra forma, todas las
notas de crdito y se cerciora que estn debidamente respaldadas?
El departamento de crdito o un empleado responsable que no maneja ninguna
clase de fondos de la compaa, aprueba los descuentos tomados por clientes, que
no hayan sido previamente autorizados?.
La cancelacin de deudas malas es revisada y aprobada por un funcionario
responsable?.
Se continan las gestiones de cobro de tales deudas no obstante haber sigo
canceladas?
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Se informa al Departamento de contabilidad acerca de los reclamos de los
transportes, perdidas, aseguradas, etc., tan pronto se conocen?
Si los residuos de produccin son importantes, se separan y controlan tan pronto
ocurren?
Todos los despachos de sobrantes de materiales estn bajo control del
departamento de embarque? s es as, este departamento notifica directamente a la
contabilidad?
El departamento de contabilidad controla que los ingresos provenientes de las
cuentas, sean debidamente registradas?
Los anticipos y prestamos a empleados son autorizados por un funcionario
responsable?
Los saldos a cargo de empleados son revisados peridicamente?
Los ajustes o cancelacin de otra cuenta por cobrar son aprobada por otro
empleado diferente que efecta la :
81
Autorizacin ?
Negociacin?
Cobranzas?
El sistema provee un mtodo adecuado para registrar en los libros anticipadamente
el producto peridico de los alquileres, regalas, intereses, y otros ingresos varios?
REGISTROS
82
- Se coloca en los cheques provenientes de remesas o pago, un endoso restrictivo
tan pronto como son recibidos? nicamente para consignar en la cuenta de la
empresa.
- Los cheques y el efectivo recibido se depositan intactos y el mismo da o el
siguiente da hbil.
- En caso de ventas al contado o pago de documento que deben ser devueltos al
cliente, la cinta de la registradora, las boletas de venta, recibos de mostrador y
cualquiera otra informaciones similares son preparadas y revisadas por un
empleado independiente de quien recibe el efectivo?
- Si las cobranzas son hechas en una agencia o sucursal se depositan los ingresos
en una cuenta bancaria sujeta a retiros nicamente por la oficina principal.
DOCUMENTOS
- La aceptacin y prorroga de letras, pagares y cheques post-fechados a favor de la
compaa son aprobados por el jefe o gerente de crdito u otro funcionario
autorizado?
- Se lleva un registro de documentos por cobrar?
- Los saldos pendientes en el registro de documentos por cobrar son comprobados
peridicamente por medio de un examen independiente de los pagares, letras y
cheque respectivos.
- El total de los saldos pendientes en el registro, se comparan contra la respectiva
cuenta de control por alguien distinto de la persona que custodia los documentos?
- Los pagares o las letras descontadas son registradas en el mayor por medio de
una cuenta especial que permita ejercer control contable sobre ellos?
PROCEDIMIENTOS
FACTURACIN
Obtenga copias de las facturas de venta por un perodo selecciona y comprelo
contra el auxiliar respectivo.
Compruebe la secuencia numrica de las facturas correspondientes al perodo
seleccionado en el punto anterior.
Compare las facturas revisadas contra el cargo respectivo en las cuentas
individuales de los clientes.
Verifique selectivamente los precios unitarios contra catlogos o listas de precios y,
en algunos casos, compruebe los clculos y las sumas individuales.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
- Si el departamento de embarque controla los despachos de residuos de
produccin o de mercancas, obtenga varias rdenes de despacho que cobra tales
envos y cercirese de que los ingresos por este concepto han sido registrados.
- Si el departamento de embarque no controla tales envos, obtenga la informacin
pertinente por cualquier otro medio y comprelo contra el ingreso registrado.
- Seleccione varios expedientes que contengan reclamos ya arreglados o en va de
arreglo por concepto de daos en transporte, perdidas aseguradas, etc. y examine
los y determine si cada transaccin ha sido debidamente registrada en los libros.
- Seleccione varios expedientes que contengan reclamos pendientes y revsenlos
para asegurarse que en verdad existen por razn satisfactoria que no haya
permitido llegar un arreglo.
- Revise selectivamente unas cuentas de empleados superiores y subalternos para
asegurarse de que las transacciones respectivas han sido aprobadas de acuerdo con
los procedimientos de la empresa.
- Revise otras cuentas miscelneas por cobrar para determinar si representan
partidas corrientes, de pronto reembolso. Especifique su concepto y antigedad.
- Circular los saldos de importancia relativa de otras cuentas por cobrar.
REGISTRO
83
- Obtenga una copia de la relacin de cuentas por cobrar preparada por la empresa
si es posible analizada por edades: pruebe las sumas y compare su total contra la
cuenta de control en el mayor.
- Compruebe los saldos de un nmero seleccionado de cuentas tomadas del auxiliar
respectivo, contra la relacin de saldos arriba mencionada, comprobando el anlisis
por edades y probando el saldo aritmticamente desde la revisin anterior.
- Investigue por un mes o ms si las circunstancias as lo aconsejaren, cualquier
asiento en al cuenta de control proveniente de fuente diferentes de aquellas
comprobadas.
- Obtenga informacin respecto a la poltica de la empresa en relacin con cuentas
por cobrar.
- Compare los asientos en la cuenta del control de clientes desde la fecha de
nuestra circularizacin hasta el final del perodo contra el libro de ventas, caja u
otras fuentes, repase visualmente las partidas individuales que forman dichos
asientos e investigue cualquier partida anormal.
COBRANZAS
- Obtenga los duplicados de los recibos de consignacin bancaria por un perodo
seleccionado de das y verifique que estn debidamente sellados por un banco
como prueba de haber recibido la suma consignada.
- Compare los totales de tales recibos contra los extractos bancarios y el libro de
caja, observando que los depsitos sean hechos oportunamente y en las mismas
especies recibidas.
- Verifique el total de cada recibo de consignacin contra los asientos respectivos
en el registro de caja.
- Compruebe si las partidas han sido abonadas a la caja individual de cada cliente,
tal como aparecen registradas en caja.
DOCUMENTOS POR COBRAR
- Seleccione una muestra de documentos por cobrar y compare sus saldos y otros
detalles contra los registros de contabilidad
- Confirme selectivamente los documentos por cobrar
- Por medio de clculos, compruebe que los intereses respectivos hayan sido
debidamente registrados.
AUDITORIA FINAL
Obtenga relaciones de cuentas por cobrar al cierre del perodo y:
- Verifique las sumas y coteje los saldos con el balance de comprobacin y libro
mayor.
- Coteje las cantidades pendientes de cobro con los registros auxiliares
- Pruebe selectivamente la antigedad de las cuentas pendiente de cobro.
Solicite confirmacin de las cuentas seleccionadas y obtenga duplicados y copias
simples de las solicitudes de confirmacin para usarlas como segundas
confirmaciones y copias de control, respectivamente.
Obtenga confirmacin de cantidades adecuadas por los directivos, funcionarios,
empleados, accionistas o propietarios y otros.
Confirme los saldos a cargo de la matriz, subsidiaria y afiliadas, cuando no sea
practico cotejar los saldos directamente con los libros de esas compaas
Concepto y descripcin
84
Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser
usadas, directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de
operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes
a existencias, denominndolas mercaderas.
85
provisin si la depreciacin es reversible, si fuera irreversible, tambin se
tendr en cuenta esta circunstancia al valorar las existencias.
Objetivos de auditoria
Los principales objetivos del auditor en esta rea son los de llegar a
determinar:
1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo
de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han
producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las
existencias son propiedad de la empresa.
2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en
relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance.
De no ser as, el balance no representar de manera fiel y razonable el
estado econmico de la empresa. La valoracin deber referirse a las
materias primas, los productos en curso y los acabados.
3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias
adecuada para prdidas para los casos de:
Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas.
Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste.
Contratos a largo plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de
propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garanta,
pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados
financieros.
5. Verificar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y
salidas de mercanca son adecuados y eficaces.
6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin,
prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden
producirse.
7. Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos
han sido debidamente registrados en el perodo en el que se produjo el
movimiento fsico.
86
interno:
1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro,
recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.
2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de
las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de
inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las
existencias.
4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que
efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las
existencias.
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta ayuda a
ver las debilidades del control interno.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:
1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias
mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total.
El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo
bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente
iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse
confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes
de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su
verificacin posterior con los registros contables.
2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios
unitarios y correccin aritmtica.
Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar
pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se han
incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasificacin en
materias primas, productos terminados y en curso.
3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar
desde el punto de vista de la auditoria. Una valoracin mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas
facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los
acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de
unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se
87
encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe
asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizar
la prueba.
En el caso de que no existe, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi
inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede
hacer una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global
de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que
se tenga datos.
4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones.
Se debe verificar el coste de las operaciones de compras y expediciones
utilizando la informacin de la fecha de inventario.
Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida.
Finalmente, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de
importancia, realizadas antes y despus de la fecha de cierre y se
comprobar si su contabilizacin ha sido correcta.
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener
bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de
la entidad.
2. Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la
informacin):
a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes
tareas:
Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las
existencias.
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su
valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado
de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de
fabricacin.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como
obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido
considerados como tal por la empresa.
b) Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras
y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del
inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los
albaranes de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los
movimientos de existencias.
Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras
realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se
determinar si su contabilizacin ha sido correcta.
88
Principios y normas contables
Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin las modificaciones
de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse en
transmitir una imagen fiel de la empresa.
De acuerdo con normas de valoracin, cuando se produzca la modificacin
del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrarse
el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o
ingreso de ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En
las cuentas anuales, se debe justificar el cambio en la memoria y la
incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin.
Los principios contables y criterios de valoracin ms significativos, son los
siguientes:
1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la
norma de valoracin que indica que se valorarn al precio de adquisicin (o
coste de mercado si ste fuera menor), o bien el costo de produccin.
El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en
el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de
los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se
incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El costo de produccin se determinar computando el precio de adquisicin
de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que le sea
razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos
indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan a
perodo de fabricacin.
2.- Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin,
utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones.
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de
modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio
medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos
son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes para su
gestin.
PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de
adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las
cantidades adquiridas.
FIFO: Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada,
primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida
comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el
precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as
sucesivamente.
As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes.
LIFO: Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida)
y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada
y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las
unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente.
As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o
cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de
adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se
89
considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para
la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su
desglose.
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente
dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias
finales.
3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de
las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender
generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago.
90
Objetivos de auditoria
91
recuentos fsicos en su totalidad, o bien por un muestreo que sea
representativo.
92
Habr que ver el precio de mercado de las distintas clases de existencias
y comprobar que se determina de acuerdo a los datos disponibles al
cierre del balance. (Ya sea con los boletines de cotizacin, valor de
realizacin,....)
Hay que comprobar que entre el precio de mercado y el de adquisicin se
aplica el menor de los dos, que se han calculado correctamente las
previsiones, que los criterios de valoracin se corresponden con los que
seguan en aos anteriores.
Hay que comprobar que se han eliminado beneficios internos.
Habr que hacer una verificacin de la exactitud aritmtica de los listados
de existencia. Habr que obtener un listado de las existencias con
cantidades, precio unitario, precio total, y una descripcin de las mismas.
Habr que comprobar las sumas y multiplicaciones (prueba selectiva),
comprobar las cantidades de los inventarios fsicos con ese estado de
existencia.
93
inventarios. Conciliar los conteos fsicos con los registros permanentes y
saldos del libro mayor e investigar fluctuaciones importantes
Derechos y obligaciones
1. La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre
las existencias.
2. Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de
propiedad de terceros.
Pruebas:
Observar los conteos fsicos de las existencias. Obtener confirmacin de las
existencias en localidades fuera de la entidad. Examinar facturas de
proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos. Examinar
facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos.
Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias.
3. Las existencias estn correctamente presentadas al costo (excepto
cuando el valor de mercado es inferior)
4. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas
incluidas en existencias estn debidamente identificadas
5. El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de
reposicin o valor neto de realizacin
Pruebas:
Examinar facturas de proveedores pagadas. Revisar el valor de mano de
obra directa asignada
Probar el clculo de las cuotas estndar de gastos indirectos. Examinar
anlisis de variaciones del costo estndar de fabricacin y compra.
Examinar anlisis de rotacin de existencias
Revisar experiencia y tendencias de la industria. Comparar, en forma
analtica, la relacin entre saldos de existencias y el volumen de ventas
esperadas. Visitar la planta
Consultar al personal de produccin y ventas respecto de posibles partidas
de existencias obsoletas o excesivas. Obtener cotizaciones del valor actual
de mercado
Revisar costos actuales de produccin. Examinar ventas despus de fin de
ao y compromisos pendientes de rdenes de compra.
Presentacin y revelacin
1. Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos
circulantes.
2. Las principales categoras de existencias y sus bases de valuacin estn
debidamente reveladas en los estados financieros
3. La prenda o garanta de existencias est debidamente revelada.
Pruebas:
Revisar borradores de los estados. Revisar borradores de los estados
financieros
Comparar la informacin revelada en los estados financieros con los
requerimientos de principios contables generalmente financieros aceptados.
Obtener confirmacin de existencias en prenda bajo acuerdos de
prstamos.
94
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE EXISTENCIAS
Empresa...
Fecha: ..
rea: EXISTENCIAS
Realizado por
Revisado por
Pregunta ..Si..No. N/A .. Observaciones
1. CUSTODIA Hay que comprobar si las
1.1. Se han fijado claramente las responsabilidades por las
responsabilidades de cada uno de los mercancas estn correctamente
almaceneros, si existen varios? asignadas a cada uno de los
empleados.
1.2. Son adecuadas las precauciones contra
el robo? Se deben fijar las
Se conservan las existencias en almacenes responsabilidades para
bajo llave a los que slo tienen acceso las asegurarse de que las
personas autorizadas? mercancas no pueden ser
retiradas sin la debida
autorizacin. Si los almaceneros
deben hacerse responsables por
las mercancas que estn bajo
su custodia, deben tener,
adems de un control fsico
sobre stas, justificantes
1.3. Se encuentran las mercancas adecuados de las recepciones y
debidamente protegidas envos
Contra el deterioro fsico?
1.4. Verifican los almaceneros las
cantidades recibidas contra los informes de
produccin, recepcin y otros? Los registros de inventario
permanente controlan las
existencias fsicas que debe
haber y suministran informacin
1.5. Se hacen todas las entregas de ptima sobre las rupturas de
almacn tan slo mediante la presentacin stock que pueden
de solicitudes debidamente aprobados y producirse.
prenumerados?
1.6. Se exige a los almaceneros que
informen acerca de las mercancas
obsoletas, no utilizables, de poco
movimiento o estropeadas?
1.7. Aprueba un empleado responsable, la
eliminacin de las mercancas daadas,
obsoletas o no utilizables?
1.8. Existe una poltica de provisiones para
obsolescencia?
1.9. Existe un acondicionamiento fsico de
los almacenes que facilite los recuentos, una
proteccin adecuada, un cmodo manejo y
una pronta localizacin?
2. REGISTROS DE INVENTARIO
PERMANENTE
2.1. Se llevan inventarios permanentes Una parte esencial del control
(datos de cantidad interno es la exigencia de que
Y valor) en relacin con las partidas ms todas las cuentas auxiliares
importantes del almacn? deben ser cuadradas con la
95
cuenta de control que se ha
originado
independientemente. Sin esta
2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, segregacin, el responsable del
se cuadra su importe peridicamente con la registro puede
cuenta de control? cancelar mediante anotaciones
indebidas las diferencias
o faltantes.
3. INVENTARIO FSICO
3.1. Se efecta un recuento fsico de todas
las existencias en almacn (incluidas las
mercancas recibidas en consignacin y
otras):
al final del ejercicio econmico?
Peridicamente durante el ao?
3.2. En relacin con la mercanca enviada en La existencia fsica de la
consignacin, en poder de proveedores, o en mercanca enviada en
depsito: consignacin o guardada en
Se efecta un recuento fsico a final de almacenes exteriores debe ser
ao? confirmada peridicamente a la
Se confirman las existencias a final de ao? empresa por sus tenedores.
Se efectan recuentos fsicos Estas confirmaciones deben
peridicamente? basarse en recuentos fsicos o
Se confirman las existencias registros adecuados de
peridicamente? inventario, y han de ir firmadas
por el responsable de la
3.3. Existe un programa definido de mercanca.
recuentos rotativos de las existencias? Asimismo, peridicamente se
3.4. Los procedimientos que se siguen para deben verificar fsicamente las
llevar a cabo los recuentos fsicos existencias.
comprenden:
96
Unas instrucciones adecuadas por escrito? Para asegurar una toma
Una supervisin adecuada? adecuada de inventario, se debe
Una identificacin clara de las existencias preparar unas instrucciones que
daadas y anticuadas, de los derechos, etc.? indiquen todos los productos a
El recuento de las partidas y el acceso a las inventariar, el modo de hacer el
tarjetas o etiquetas de recuento por parte de registro de tal recuento y el
personas ajenas a la custodia de las procedimiento para efectuar un
existencias? corte satisfactorio de las salidas
La verificacin posterior, o doble, de los y entradas, de tal forma que las
recuentos y de las descripciones, en aquellos ventas y las compras sean
casos en los que no se llevan registros de registradas en el perodo
inventario permanente o cuando las adecuado. Las mercancas
diferencias con las hojas del inventario mantenidas en consignacin
permanente son significativas? deben ser adecuadamente
El empleo de tarjetas o etiquetas numeradas identificadas para evitar su
con anticipacin y debidamente controladas? inclusin en el inventario. La
La adecuada identificacin del corte de tarea de determinar cundo las
produccin, de envos, de recepcin de mercancas estn obsoletas, y
mercancas, etc.? de aprobar el reajuste de su
La investigacin cuidadosa de los sobrantes valoracin no debe encargarse a
o faltantes de importancia? un empleado de compras, pues,
El ajuste inmediato de los libros por razn de hacerse as, ste podra
de las diferencias detectadas en los realizar compras excesivas y
inventarios fsicos, debidamente aprobado luego disponer de los bienes en
por un empleado responsable que no tenga su beneficio.
relacin con el personal de almacn? Los empleados responsables de
las existencias y de los registros
de inventario no deben ser los
nicos responsables de los
recuentos. En cuanto al empleo
de tarjetas, deben establecerse
mtodos para evitar la
alteracin de los registros y la
preparacin de tarjetas en las
que se hagan aparecer
cantidades que no existen.
Todas las tarjetas las
utilizadas, las anuladas y las
sobrantes deben ser
controladas por un empleado
responsable. Si surgen
diferencias en la comparacin
entre el recuento fsico y los
registros, deben ser
investigadas por personas que
no tengan acceso a las
existencias. Hay que identificar
la causa de las diferencias y
tomar las medidas pertinentes
para el futuro.
El ajuste de los registros al
inventario fsico debe hacerse
despus de que las diferencias
hayan sido totalmente
investigadas y con la aprobacin
de un empleado responsable.
97
3.4 AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Naturaleza.
Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos
con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en
la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera,
supervisin, impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y
reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la
produccin o la vida til del activo.
Controles internos:
98
contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin
propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas
involucradas en una misma transaccin.
Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos. Una vez aprobada la
compra de activos, es necesario que los procedimientos establecidos
aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones
aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los
bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales.
Existencia de archivos de documentacin. La documentacin soporte de
la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados
que faciliten su localizacin y control.
Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservacin y reparaciones.
Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para
registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los
bienes registrados.
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades
dadas de baja.
Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en
atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.
Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y
mantener registros contables representativos de las diversas clases de
bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la
empresa.
Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y
localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin
y registro de los efectos de la inflacin que incluyan:
- Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,
maquinaria y equipo.
- Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente,
cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:
- Expedientes en donde se controlen los avalos internos o externos y, en
su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos,
tales como cotizacin de precios recientes, estudios de costos de
reposicin, etc.
- Documentacin que permita la identificacin de los valores actualizados de
todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los
informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos
registros individuales.
- La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio remanente y
el valor de desecho de los mismos.
99
- En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios,
mantener expedientes de ndices actualizados.
- Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y
aprobacin de la informacin actualizada.
- Verificacin del adecuado y oportuno registr en la contabilidad de las
cifras actualizadas.
- Revisin interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la
propia empresa.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inmuebles,
maquinaria y equipo son los siguientes:
a) Comprobar que existan y estn en uso.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Verificar su adecuada valuacin.
d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo
con mtodos aceptados y bases razonables.
e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el
clculo de la depreciacin.
f) Determinar los gravmenes que existan.
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
100
- Activos vendidos y no dados de baja en contabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
1.- Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como, mtodo
de actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas
particulares de valuacin y presentacin, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro,
estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin
de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna,
etc.
Pruebas de cumplimiento.
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro
de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de cumplimiento
generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.
A continuacin algunas pruebas a aplicar:
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la
101
propiedad, planta y equipo.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta
y equipo.
3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes
peridicamente.
8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y
depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las
ptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
Pruebas sustantivas.
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el
estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de
importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor deber establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se
considere necesarios en las circunstancias.
102
8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son
razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos
por reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos
indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones.
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deber examinar la documentacin, escritura
o ttulo de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y
comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones
de los gastos de conservacin y reparacin. En el caso de importaciones, se
deben revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes
correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se considere
necesario, tratndose de inmuebles, se deber recurrir al Registro Pblico
de la Propiedad para constatar su inscripcin, la titularidad de la propiedad,
as como para conocer los gravmenes que pudiesen existir.
Existencia e integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuar lo
siguiente:
a. Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos
o reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan
sido dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
b. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados existan y
estn en uso. Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar
aquellas partidas cuyo estado fsico denote abandono, deterioro o
imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su adecuado
registro a su valor de uso o realizacin.
c. Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren an inconclusos y
no estn siendo utilizados.
d. Comprobacin de bienes en poder de terceros
e. Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa
Valuacin.
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
a) Revisar que los mtodos de registro hayan sido aplicados
consistentemente. El auditor deber cerciorarse de la aplicacin
consistente de las polticas de contabilidad, en cuanto a la capitalizacin
de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los mtodos de cmputo de la
depreciacin y de que dichas polticas estn de acuerdo con principios de
contabilidad.
b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se
revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en
estos casos estarn orientados a comprobar.
c) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su
depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
103
ejercicio. Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices
(factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor
publicados).
d) Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de
los activos fijos (determinados por cualquiera de los mtodos de
actualizacin) sean excesivos en proporcin con su valor de uso (monto
de los ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como
consecuencia de la utilizacin de tales activos), se haga la reduccin
correspondiente del valor actualizado.
e) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de
activos haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la
depreciacin acumulada correspondiente hasta la fecha de venta o retiro.
f) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estn
registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la
empresa, sobre posibles movimientos importantes que fsicamente hayan
ocurrido en el activo fijo para verificar que se hayan registrado.
g) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes,
adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se hayan efectuado de
acuerdo con las polticas contables establecidas y en forma consistente.
h) Revisar el clculo de la depreciacin y su correcto registro.
i) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparacin, para
comprobar que no incluyan partidas de activo.
j) Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y
asegurados.
k) Investigar de gravmenes, restricciones y compromisos.
l) Auditorias iniciales: En los casos de una primera auditoria, el auditor
debe extender su revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de
la documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin,
mtodos de valuacin, depreciacin y actualizacin, as como la
inspeccin fsica.
104
grado y la direccin del trabajo de auditoria que se requiera en un trabajo
en particular.
105
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE: ____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
INVERSIN EN VALORES
Inversin en valores
CUESTIONARIO TRIBUTARIO.
Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de
contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita
opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan
razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio. Es gua del
auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la
empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar
nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del
cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros
funcionarios de la empresa debidamente calificados.
106
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE: ____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
O
B
N
S
PREGUNTAS / SI NO
E
A
R
V
1. Se han percibido intereses exonerados de
impuestos? (Art.93 D.L. 200).
Vivienda y Construccin:
Petrleo:
107
3.6 AUDITORIA DE INTANGIBLES
Generalidades.
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no
circulantes que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el
negocio. Se distinguen dos clases de activos intangibles:
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn,
se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales. Este boletn
se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser
materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a
impuestos diferidos, crdito mercantil proveniente de la adquisicin de
empresas, ni a pagos anticipados.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos
intangibles, son los siguientes:
a) Comprobar que son propiedad de la empresa.
b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn
beneficios en ejercicios futuros.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su
valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de
valuacin (capitalizacin y amortizacin)
f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.
g) Determinar la existencia de gravmenes.
h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control Interno.
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte
y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la
actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de
datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la correccin de los activos
108
intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y su
actualizacin.
109
Importancia relativa y riesgo de auditoria
La planeacin de las pruebas de auditoria en relacin con los activos
intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se
trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien,
que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Planeacin.
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
Revisin analtica.
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
no usuales, etc. El auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
110
d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intra-
perodo, contra presupuesto, etc.
Pruebas de cumplimiento
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro
de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan
a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de
desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare
las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que
distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operacin.
Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de
patentes y marcas o derechos de autor, podr recurrirse al correspondiente
registro (de derechos de autor, transferencia de tecnologa, etc.) para
constatar su inscripcin y la titularidad de la propiedad, as como el Registro
Pblico de la Propiedad para conocer los gravmenes que pudiesen existir
sobre los activos intangibles.
Existencia e integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo
siguiente:
a) Examen de los incrementos del perodo auditado, investigando si
representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en
exceso a su costo
b) Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos
registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente
respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c) Inspeccin de la autorizacin de venta o bajas.
Valuacin.
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
a) Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado
nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o
adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido
incorporados al balance general de la empresa como resultado de
apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin
deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron
registrarse como gastos.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del
perodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas
polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad.
111
c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados.
La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y
consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible.
Los intangibles cuyo trmino de vida est limitado por ley, reglamento,
contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no
mayo a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo
general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta.
Cuando la duracin de los intangibles no esta limitada a un trmino fijo de
vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una
estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. An en
caso de que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor
para la entidad, porque en razn a sus caractersticas pudiera subsistir
como tal durante la vida de la misma, es necesario amortizarlo, observando
el criterio prudencial.
d) Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a
las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar
utilidades para la misma.
e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se
revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en
estos casos estarn orientados a comprobar:
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo
o investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la
revisin de compras de inventarios.
Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en
combinacin con la revisin de nminas.
La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
La aplicacin de otros costos incurridos.
Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.
Auditorias iniciales.
En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisin
a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentacin
comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin,
amortizacin y actualizacin, etc. Cuando los estados financieros de los
ejercicios anteriores hayan sido examinados por otro auditor, se deber dar
112
consideracin al grado en que se pueda descansar en el trabajo del otro
auditor.
Declaraciones.
Obtencin de declaraciones de la administracin.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, segn las
circunstancias.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los
estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles.
113
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO .......
ACTIVO INTANGIBLE
CLIENTE: ____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
N S N
PREGUNTAS / I O OBSERV
A
1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo
intangible adquiridas?
Costo.
Avalo.
Otras.
7. Es adecuada la amortizacin?
114
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
NATURALEZA
115
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios Sociales
CONTROL INTERNO
OBJETIVOS DE AUDITORIA
116
realizadas, cuya cuanta debe parecer razonable, en lo que respecta al
volumen de negociacin de la empresa.
3. Se debe comprobar que son ciertas estas deudas a C/P, que revela el
balance, y estn basadas en las operaciones de explotacin de la
empresa, y adems estn debidamente autorizadas y correctamente
valoradas.
4. Los asientos referentes a estas cuentas de pasivo, debern estar
justificados con sus correspondientes documentos.
5. Los cargos a proveedores contabilizados como pagos, se deben
corresponder efectivamente con los desembolsos efectuados.
6. Se hayan contabilizados las devoluciones de gneros y rappels
obtenidos de proveedores.
7. Comprobar que no se han practicado compensaciones de los saldos
deudores con los acreedores.
8. Estn correctamente contabilizados, las diferentes conceptos de estas
deudas u obligaciones a C/P, en las cuentas especficas, es decir, estn
adecuadamente descritas y clasificadas en el balance final.
9. Comprobar que se atiende puntualmente al pago de las deudas e
intereses.
10. Comprobar que no existen ms exigibilidades a C/P que los reflejados
en el balance.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION
117
e) Tras ello, se conciliarn las respuestas recibidas que presentan
diferencias con los registros contables. Se investigarn las anomalas
recomendando los ajustes pertinentes.
f) Se analizarn por muestreo determinadas cuentas comprobando sus
movimientos con sus correspondientes justificantes.
g) Se averiguar la antigedad de los saldos que no se liquiden con
normalidad y se investigarn las causas.
h) Se obtendr un listado desglosado de los saldos de proveedores y
acreedores por vencimiento.
i) Habr que revisar la contabilizacin y valoracin de las cuentas a pagar
en moneda extranjera.
j) Se revisar los principales conceptos de compra y dems gastos incluidos
en prdidas y ganancias, o las partidas de activos correspondientes a fin
de evitar tanto exceso como ocultacin de pasivo.
k) Se tendr que justificar la autenticidad de los efectos comerciales a
pagar, comprobando su nacimiento, vencimiento y pago de su posible
devolucin y las causas, su renovacin a su vencimiento y porque
motivo....., todo esto se resumir en un Memorndum en el que queda
constancia del trabajo realizado y resultados obtenidos.
Objetivos de auditoria
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea,
son eficaces.
118
Objetivos de control interno
Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno
establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa en el flujo grama para las compras y dems
cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de
fiabilidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o
menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para
cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca
(conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o
cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores
y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio
econmico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para
asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las
correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores)
hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los estados financieros del
ejercicio.
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la
autorizacin del pago.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los
siguientes factores:
Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la
empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Importancia relativa de los saldos.
stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
119
1.- Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar
Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor
evidencia sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos
los seleccionados.
Se tendrn en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamao de la muestra a circula rizar estar en funcin del resultado del
control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:
Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,
facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.
Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a los
clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas para
obtener el mejor resultado.
Es til la estratificacin
Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularizacin
empleada, ser habitualmente la negativa. Si en un tiempo prudencial no se
recibe respuesta el auditor efectuar un segundo envo de circularizacin. Si
tampoco se obtiene contestacin, tendr que comprobar los saldos por
procedimientos alternativos (revisar las rdenes de compra, albaranes de
entrada, facturas, extractos bancarios,. . .).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas posteriormente
el auditor.
La fecha para circula rizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das antes.
As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas en los
quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles
pasivos como hechos posteriores.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los
120
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus
se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para
verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se
seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la
fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido
correcta.
121
compras al ltimo cambio publicado por la SBS).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las
monedas pertenezcan a pases de caractersticas similares en cuanto a
estabilidad y vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se
registrarn como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden
llevar a resultados al vencimiento de la operacin, o cuando se tuvieran
recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero slo hasta
el importe de las mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarn con
cargo a resultados.
Deudas recogidas en efectos a pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en
cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, ser el de las deudas
con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados.
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.
122
12. Se preparan resmenes analticos de las cuentas a
pagar? Con que frecuencia?
13. Se cotejan con los resmenes enviados por los proveedores?
14 Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor?
15. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas,
Se analizan los motivos? Quin lo hace?
16. A quin se informa del resultado de dicho anlisis?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1. Existe un sistema de informacin financiera?
2. Sirve de base para la toma de decisiones?
3. Se confeccionan presupuestos financieros?
4. Se controlan a posteriori con la realidad?
5. Quin lo hace?
6. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal,
Son aprobados por la mxima autoridad?
7. En su caso, se plasma en el acto administrativo de
Aprobacin:
123
a) El origen o destino del prstamo?
b) Los funcionarios con poder para negociar el prstamo?
c) El compromiso mximo autorizado?
8. Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar?
9. Se lleva un registro para las obligaciones a pagar?
10. Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor
General? Quin lo hace? Con qu frecuencia?
11. Existe un control sobre las garantas otorgadas?
12. La concesin de avales se encuentra dentro del marco
legal vigente?
13. Los intereses y gastos financieros son revisados en
sus clculos y monto?
14. Son autorizados? Por quin?
15. Se recibe el documento original al efectuar el pago?
16. En caso de recepcionarse un recibo, se gestiona el
recupero del documento original?
17. Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante la
aplicacin de un sello?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
CAPITAL CONTABLE
Generalidades
EL capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribucin.
Alcance y limitaciones
124
Objetivos de auditoria
Control Interno
Aspectos que deben considerarse incluyen los controles clave, los cuales
debern dirigirse a:
a) Exigencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes
del capital social
b) Custodia y arqueo de ttulos
c) Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
d) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
capital contable
e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente
f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas
Adems se debe tener en cuenta que el capital social, debe figurar en los
estatutos de la sociedad donde se indicar el nmero de acciones en que
est dividido ese capital, el valor nominal de las mismas, su categora o la
serie y si son nominativas o al portador. Los estatutos deben recoger la
parte del capital social no desembolsado y el modo en que se han de
satisfacer los dividendos pasivos.
Por otro lado sealar, que las sociedades que obtengan en el ejercicio
econmico beneficios lquidos superiores al 6% del importe nominal de su
capital (deducidos los impuestos), tendr obligatoriedad de detraer como
mnimo un 10% hasta constituir una reserva que alcance el 1/5 del capital
social desembolsado, y de esta reserva slo se podr disponer para cubrir el
saldo deudor de la cuenta de perdidas y ganancias y deber reponerlo
cuando descienda de ese nivel. Esta distribucin de beneficio, deber
125
aprobarse en Junta General de Accionistas y contabilizarse en ese
momento.
Por ltimo, sealar que las acciones debern encontrarse en lugar seguro y
bajo custodia de persona responsable.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Revisin analtica
126
de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su
entorno.
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,
entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:
Existencia o integridad
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos
histricos de las cuentas de capital contable, deber revisarse la
actualizacin de los mismos (expresados en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere contar con
informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las aportaciones de
los accionistas, as como a la fecha en que se generaron las utilidades
retenidas o prdidas acumuladas, reservas de capital, etc. Comprobar
que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones
sin valor nominal), se reconozcan en cuenta por separado como prima en
venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en
que se percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas,
vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y
127
contractuales aplicables, as como su tratamiento fiscal. Adems, vigilar
que su manejo contable est de acuerdo con principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya
sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas. Adems, que su manejo contable est de
acuerdo con principios de contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se
realice de acuerdo a principios de contabilidad y cumpliendo con los
requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores,
hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en
segn Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad
en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una
reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago,
as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes, hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte
del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas
acciones, se deber verificar la determinacin del mismo (incluyendo su
actualizacin) y la procedencia de su inclusin dentro del capital contable.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del
secretario del Consejo se incluyan las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentacin y revelacin
128
de conversin o redencin, dividendos mnimos garantizados, as como el
importe de dividendos acumulados no decretados.
Importe de dividendos acumulativos no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con
motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de
prstamo o de otra ndole.
Tipo de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un
rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando
exista resolucin en asamblea de que se aplicarn para aumentos al
capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del
capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de
variaciones en el capital contable. Asimismo, en este estado o en sus
notas se revelarn los cambios en el nmero o clase de acciones o en el
valor nominal de las mismas.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma
distinta a efectivo.
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoria de empresas
1. Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto
Durante el ejercicio.
Referencie los saldos iniciales con los estados contables del
ao anterior, cantidad de acciones con el registro de accionistas
y los dividendos con su debida autorizacin en actas.
Pruebe la razonabilidad de la elaboracin del Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales
estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes.
3. Verifique que todas las emisiones de acciones:
a) Se encuentren dentro de los lmites aprobados por
los estatutos vigentes.
b) Han sido aprobadas por el directorio.
c) Hayan sido elevadas a escritura pblica, debidamente inscrita
en el pertinente organismo estatal de control
d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones.
3. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente
los dividendos a pagar en efectivo o en acciones dispuestos
por la Asamblea de Accionistas.
4. Asegrese que se hayan cumplido las disposiciones
legales y estatutarias referentes a la emisin de nuevas acciones
(derecho de preferencia. integracin, etc.)
5. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido
al pago de los dividendos pactados o en caso de existir prdidas
que se haya hecho la correspondiente contabilizacin en cuenta
129
de orden.
GANANCIAS RESERVADAS
6. Asegrese de que se hayan contabilizado adecuadamente
las reservas establecidas por la ley o por disposicin de la
Asamblea de Accionistas. Verificar las actas que dispusieron las
afectaciones y desafectaciones respectivas.
7. Verifique que las reservas por revaluacin de activos se han
contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes.
En organismos descentralizados y administracin central,
deber verificarse que las transferencias y contribuciones de capital
recibidas sean las presupuestariamente previstas.
8. De existir Revalos Tcnicos, revise la totalidad de la
documentacin respaldatoria (Informe del perito interviniente, actas,
autorizacin de los organismos de control correspondientes, forma
de registro)
RESULTADOS
9. Asegrese de que se han incluido en los estados contables notas
referentes a:
a) Restricciones a la distribucin de utilidades .
b) Distribucin de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre
del ejercicio .
10. En caso de existir prdidas acumuladas verifique que si stas han
alcanzado los porcentajes del capital prescripto por la ley se haya
procedido de acuerdo con sus disposiciones (reduccin de capital
obligatorio).
11. Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad
comput contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y
efecte un adecuado anlisis Hecho por: Referencia de los mismos.
Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los principales asientos de diario contra la
documentacin respaldatoria de la que dispone la sociedad y evale
si realmente corresponde computar AREA.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
PATRIMONIO NETO
1. Se lleva el libro de registro de acciones con las
formalidades legales?
2. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las
acciones emitidas, existe control numrico sobre los
certificados provisionales emitidos?
3. Se anulan los certificados cuando se canjean por las
acciones definitivas?
4. Se controlan adecuadamente las acciones impresas
pero cuya emisin no ha sido an dispuesta por el directorio?
5. Las nuevas emisiones se elevan a escritura pblica e
inscriben sin demora en el organismo estatal de control?
130
6. El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o
por terceros?
7. Los cupones presentados por los accionistas para el cobro
de los dividendos, son anulados para evitar la posibilidad
de su nueva presentacin?
8. En aquellas Entidades que no tienen su Capital constituido
en acciones:
a) Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que
le ha sido fijado el Capital a la Entidad?
b) Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad?
c) Quin dispuso dichas modificaciones?
d) Son las mismas procedentes?
e) Se llevan registros auxiliares sobre los movimientos de la
cuenta Capital; los antecedentes y la documentacin respectiva
son accesibles para su anlisis?
f) Las gestiones para lograr la capitalizacin de partidas
pendientes son seguidas con regularidad ante las autoridades
competentes?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de
control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el
sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma
establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y
de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.
PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. Realizar
pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
131
N AUTOR TITULO EDITORIAL
1 Juan Francisco lvarez Illanes Auditoria Gubernamental Pacifico 2002
Recursos en Internet
N 02
132
AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
133
AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS
CONTROLES INTERNOS
1. Designar responsables de preparacin o toma de pedidos de venta
2. Designar responsables de aprobacin de crditos.
3. Designar responsables para la entrega de mercanca.
4. Designar responsable de despachos.
5. Designar responsable de facturacin.
6. Designar responsable de verificacin de facturas
7. Designar responsable de manejo de cuentas de control
8. Designar responsable del manejo de las cuentas del Mayor Clientes
9. Designar responsable de aprobacin de devoluciones y descuentos.
10.Designar responsable para autorizacin de castigo de cuentas morosas e
incobrables.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.
2. Determinar la ocurrencia de las transacciones registradas de ingresos y
gastos.
3. Establecer la inclusin completa de las transacciones registradas de
ingresos y gastos.
4. Establecer la precisin numrica de las planillas y de los ingresos y
gastos.
5. Determinar si la valuacin de las transacciones de ingresos y gastos est
en concordancia con los PCGA.
6. Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas de cuentas
de ingresos y gastos son apropiadas.
134
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Anlisis de saldos
Confirmacin
Conciliacin
Calculo global
Objetivos de auditoria
135
Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente
realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que
corresponden al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de
periodos anteriores o posteriores.
Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Control interno
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su trabajo para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditora.
Revisin analtica
Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos en relacin
con los estados financieros en su conjunto e identificar cambios
136
significativos o transacciones no contables el auditor aplicara, entre otros,
los siguientes procedimientos:
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas
Presentacin y revelacin
137
GASTOS EN PERSONAL
General
1. Se encuentra la funcin de administracin del
Personal centralizada?
2. En caso contrario, existen argumentos que hagan
justificable su descentralizacin? Enuncie los principales
3. Depende la administracin de personal de un nivel
adecuado?
4. Se encuentran segregadas las funciones de
administracin de personal de las de:
a) Control de la prestacin de servicios?
b) Liquidacin de haberes?
c) Firma de cheques?
d) Pagos de haberes?
e) Conciliacin de las cuentas bancarias empleadas para
el pago de haberes?
5. Se encuentran claramente definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas con esta funcin?
6. Existen legajos individuales por cada trabajador
conteniendo la siguiente informacin:
a) Nombramiento y rgimen bajo el que se encuentran
designados, convenio colectivo, etc.
b) Salario, categora escalafonaria
c) Asignacin y cambio de puesto?
d) Deducciones al salario autorizadas por disposiciones
legales?
e) Documentacin requerida para el pago de salario
familiar
f) Capacitacin
g) Declaracin jurada relacionadas con el Impuesto a
la Renta
7. Se mantienen estas constancias en forma independiente
e inaccesible a personas que:
a) Controlan o aprueban los registros de tiempo u otra
Informacin que sirva de base a la preparacin de las
planillas de salarios?
b) Preparan estas planillas?
c) Aprueban estas planillas?
d) Estn encargadas del pago?
8. Son los procedimientos tales que permiten que todas las
comunicaciones por incorporaciones, cesantas u otras
modificaciones sean remitidas con prontitud al departamento
de personal?
9. Son todas las disposiciones de nombramientos, cesantas,
ascensos y otras modificaciones debidamente aprobadas por
autoridad competente?
138
10. Los cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones,
Se encuentran amparadas por acto de autoridad competente?
Registros de tiempo
139
22. Es controlada la apropiacin de los sueldos por una persona
Responsable ajena a su preparacin?
23. Se rotan los empleados qu preparan las distintas fases
de la nmina?
24. Indique de qu constancias se preparan los sueldos?
PAGO
25. Son los pagos efectuados por personal ajeno a:
a) La preparacin de los GASTOS EN PERSONAL?
b) La toma y despido de personal?
c) La aprobacin de las constancias de tiempo?
26. Para los salarios pagados en efectivo: (indique cules son)
140
36. Presencia el pago de la nmina una persona independiente
de su preparacin?
37. Deposita la compaa regularmente y dentro de los lmites
legales los diversos aportes y retenciones sobre los salarios que
deben efectuarse segn las disposiciones legales?
Registros y procedimientos contables
38. Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento
contable de remuneraciones y cargas sociales?
39. Son adecuadas?
40. Es controlada la apropiacin por una persona responsable
ajena a su preparacin?
41. Cul es la metodologa para la imputacin de los importes a
resultados?
42. En su caso, cul es el mtodo para la imputacin por centros
de responsabilidad o costos?
43. Se llevan los registros requeridos por las disposiciones
vigentes?
44. Estn actualizados?
45. Se registra adecuadamente el pasivo proveniente de la
relacin laboral?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
141
1. AUDITORIA DE INGRESOS: Comprende fundamentalmente el
detalle de ingresos obtenidos por ventas, ingresos varios,
ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos de
administracin, gastos financieros, entre otros.
2. AUDITORIA DE GASTOS: Se define al gasto como "el
decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto
en su utilidad neta durante un perodo como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales
y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".
N 03
142
FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN
EL PATRIMONIO NETO
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
143
5.1 FLUJO DE EFECTIVO
Actividades de Operacin
Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan
principalmente de las transacciones que constituyen el giro del negocio, por
lo que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas neta, estando
vinculadas por eso, con el estado de ganancias y prdidas.
Actividades de Inversin
Representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para adquirir
activos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro, por
ejemplo la compra y venta de inmuebles maquinaria y equipo, adquisicin y
venta de bonos o acciones emitidas por otras empresas.
Actividades de Financiamiento
Es importante la revelacin separada del flujo de efectivo procedente de las
actividades de financiamiento, porque resulta til, para predecir
reclamaciones sobre los flujos de efectivo en el futuro, por los proveedores
de financiamiento a la empresa. Son las actividades que fundamentalmente
producen cambios en el tamao y la composicin de la estructura financiera
del balance, por su endeudamiento con los acreedores, o por el aumento de
capital social, es decir, son actividades vinculadas al pasivo y patrimonio de
la empresa.
144
Mtodo Directo
En este mtodo directo la informacin acerca de las principales categoras
de entrada (cobranza) y salidas (pagos) brutos de efectivo se puede
obtener por uno de los dos procedimientos:
A. Utilizando los registros de la empresa
B. Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como otras partidas en
el estado de ganancias y prdidas.
Este mtodo directo es el recomendado porque proporciona informacin que
puede ser til al estimar los flujos de efectivo en el futuro y que no est
disponible bajo el mtodo indirecto.
Es recomendable que cuando se presente el estado de flujos de efectivo
aplicando el mtodo directo, se suministre tambin una conciliacin entre la
utilidad o prdida neta o el supervit o dficit de las actividades ordinarias y
el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin.
Los efectos de actividades de inversin y financiacin que cambien o
modifiquen la situacin financiera de la empresa, pero que no afecten los
flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento.
Adicionalmente se debe presentar una conciliacin entre la utilidad neta y
el flujo de efectivo.
ENTRADAS:
Recaudo de las ventas por bienes o prestacin de servicios.
Cobro de cuentas por cobrar.
Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.
Otros cobros no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Desembolso de efectivo para adquisicin de materias primas,
insumos y bienes para la produccin.
Pago de las cuentas de corto plazo.
Pago a los acreedores y empleados.
Pago de intereses a los prestamistas.
Otros pagos no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
145
Pagos en el otorgamiento de prstamos de corto y largo plazo.
Otros pagos no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Pagos de dividendos o su equivalente, segn la naturaleza del
ente econmico.
Reembolso de aportes en efectivo.
Readquisicin de aportes en efectivo.
Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los
originados en actividades de operacin.
Otros pagos no relacionadas con las actividades de operacin e
inversin.
FORMAS DE PRESENTACIN
Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin
en el estado de flujos de efectivo:
Mtodo directo:
En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un
estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen
este mtodo deben informar los movimientos relacionados con:
Mtodo indirecto:
Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe
informar por separado de todas las partidas conciliatorias.
La utilizacin de este mtodo, lleva a la utilizacin del flujo de efectivo
generado por las operaciones normales, se determina tomando como
punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican
146
un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se
encuentran:
1. Depreciacin, amortizacin y agotamiento.
2. Provisiones para proteccin de activos.
3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
4. Utilidades o prdidas en venta de propiedad, planta y equipo,
inversiones u otros activos operacionales.
5. Correccin monetaria del periodo de las cuentas del balance.
6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones
en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados
y provisiones.
Cuando se utilice este mtodo la conciliacin puede hacerse respecto de la
utilidad operacional.
EJEMPLO
COMPAIA MINERA ATACOCHA S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008
(en miles de nuevos soles)
147
Venta de Inversiones Financieras 80
Venta de Inversiones Inmobiliarias
Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,792 58
Venta de Activos Intangibles
Intereses y Rendimientos
Dividendos
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
Menos pagos (salidas) por:
Prestamos a Partes Relacionadas
Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios (211,294)
Compra de Inversiones Financieras
Compra de Inversiones Inmobiliarias (2,366)
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (18,513) (6,028)
Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
(79,310) (50,867)
Compra y desarrollo de Activos Intangibles (67,876) (36,078)
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad (23,841)
Aumento (Disminucin) del Efectivo y
Equivalente de Efectivo Provenientes de (377,567) (116,676)
Actividades de Inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza (entradas) por:
Aumento de Sobregiros Bancarios 20
Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras 363,172 119,916
Emisin de Acciones o Nuevos Aportes
Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) 30,296
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
Menos pagos (salidas) por:
Amortizacin o pago de Sobregiros Bancarios (399)
Amortizacin o pago de Obligaciones Financieras (171,778) (123,180)
Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a
accionistas de la Matriz
Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a
Intereses Minoritarios
Intereses y Rendimientos
Dividendos Pagados a accionistas de la Matriz (90,271) (27,543)
Dividendos Pagados a Intereses Minoritarios
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo Provenientes de Actividades de 101,143 (910)
Financiacin
148
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de
Efectivo
(6,255) 10,832
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
14,779 3,947
Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y
Equivalente de Efectivo inicial
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el
Ejercicio
8,524 14,779
CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL
EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 259,313 83,630
Ms :
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
Desvalorizacin de Existencias 3,000 2,000
Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos
Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio 35,293 30,397
Amortizacin de Activos Intangibles 27,455 22,555
Amortizacin de Otros Activos
Provisiones
Prdida en Venta de Inversiones Financieras
Prdida por Instrumentos Financieros Derivados 3,508 10,960
Prdida en Venta de Inversiones Inmobiliarias
Prdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,314
Prdida en Venta de Activos Intangibles
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores 978
Otros 3,610
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos
Utilidad en Venta de Inversiones Financieras (4)
Ganancia por Instrumentos Financieros Derivados
Utilidad en Venta de Inversiones Inmobiliarias
Utilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (50)
Utilidad en Venta de Activos Intangibles
Ingresos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
149
Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores (4,267)
Otros (70,120)
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN
LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (13,000) (32,222)
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (21,043) (517)
(Aumento) Disminucin en Existencias (630) 1,199
(Aumento) Disminucin en Activos Biolgicos
(Aumento) Disminucin de Activos no Corrientes
mantenidos para la Venta
(Aumento) Disminucin en Gastos Diferidos 2,334 (2,090)
(Aumento) Disminucin de Otros Activos
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales 12,419 (1,292)
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Aumento (Disminucin) de Impuesto a la Renta y
Participaciones. Corrientes
48,436 4,025
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar (13,843) 5,239
Aumento (Disminucin) de Provisiones
Aumento (Disminucin) de Pasivos mantenidos para la
Venta
Cobros por:
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Inversin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Diferencia de Cambio
Pagos por:
Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Financiacin)
Provisiones
Diferencia de Cambio
150
1. El propsito del Estado de Flujos de Efectivo es presentar
informacin sobre los ingresos y egresos de efectivo y
equivalente de efectivo de una empresa durante un periodo.
Los equivalentes de efectivo son aquellas inversiones que
pueden ser fcilmente convertible en un monto conocido de
efectivo y tener vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses
o menos desde la fecha de adquisicin. En un estado de flujos
de efectivo se debe clasificar los cobros y los pagos de
efectivo, de acuerdo a su naturaleza, tales como:
- Actividades de Operacin
- Actividades de Inversin
- Actividades de Financiamiento.
151
152
153
El Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital,
capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado.
N 04
154
DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
155
DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA
156
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
1. Titulo
2. Destinatario
3. Prrafo introductorio
4. Prrafo del alcance
5. Prrafo de la opinin
6. Fecha y firma del dictamen
2.- DESTINATARIO
157
presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden
ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso
tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados
financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En
nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros
bsicos:
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
158
4.- PARRAFO DE ALCANCE
159
5.- PARRAFO DE LA OPINION
160
proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos
estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Prrafo de alcance
161
financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
incorrecciones.
Prrafo de opinin
162
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le
permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen
desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparacin del estado financiero que evala.
Limitaciones al alcance
Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos
modalidades
Revelacin inadecuada
Cambios en la contabilizacin
163
auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una
excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe
del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto
monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al
lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.
165
con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin
del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres
significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia
o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los
lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos,
de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los movimientos del efectivo.
166
nfasis en un asunto: El auditor puede desear enfatizar un asunto
relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin
salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre
transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados
financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados
razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de
auditoria es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando
otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditoria de los
estados financieros de una compaa filial.
167
general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados
financieros no estn preparados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo
con estos principios.
168
EJEMPLO
DICTAMEN DE AU DITORES INDEPENDIENTES
21 de setiembre de 20.
::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
169
Seores Accionistas
Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A.
Per
26 de febrero de 2008
170
1. DICTAMEN DE AUDITORIA: Es el documento que suscribe el
contador pblico conforme a las normas de su profesin, y en
el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate. El informe del auditor es el
medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los
estados contables que ha examinado.
Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseo u operacin de la estructura de control interno, que podrn afectar
negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar y
resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de
la administracin en los estados financieros.
171
IMPORTANCIA DE LAS SITUACIONES A INFORMAR
El objetivo del auditor en una auditoria es formarse una opinin sobre los
estados financieros de la entidad, por lo que no tiene obligacin de
investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al
tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura
del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre
saldos o transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la
revisin.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varia en cada
trabajo y esta influenciado por la naturaleza y la extensin de los
procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la
entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades.
Como:
Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal
de alto nivel jerrquico, en detrimento de los objetivos de control.
Fallas en la proteccin de los activos, contra perdidas, daos o uso
indebido de los mismos.
Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del
control interno, tales como preparacin o revisin oportuna de
conciliaciones.
Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de
distorsionar la informacin financiera.
Faltas de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por el
administrador.
Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para
el adecuado desarrollo de sus actividades.
Otras deficiencias:
Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno
previamente reportadas.
172
Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones
contables y de informacin financiera.
Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el
auditor.
Muy atentamente
Auditores, S.A.
CONCLUSIONES
173
De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un
estudio y evaluacin del control interno antes de que se prepare o planee el
programa de auditoria, esto con la finalidad de adquirir un conocimiento
general de la estructura del control interno.
Existen dos tipos de hechos posteriores: los hechos posteriores del primer
tipo y los hechos posteriores del segundo tipo.
1.- Los llamados hechos posteriores del primer tipo son definidos en el
Boletn Tcnico referido como aquellos que afectan directamente los
estados financieros, y deben ser reconocidos en ellos, a su vez la NAGA ya
detallada, los define como aquellos hechos posteriores que proveen
evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a la fecha del
balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de
preparacin de los estados financieros sealando adems esta normativa
que los estados financieros debieran ajustarse a causa de cualquier
cambio en las estimaciones que resulten del uso de tal evidencia. Un
ejemplo que se entrega es un acuerdo en un litigio por un monto diferente
al provisionado en los registros contables.
174
Por lo anterior, solicita se confirme que:
175
i) La evolucin de las reas de riesgo y pasivos contingentes o
compromisos importantes que existan a la fecha de las cuentas anuales
objeto del informe.
176
"X (da) del XX (mes) de 20..., a excepcin de la nota X de la Memoria cuya
fecha es el Y (da) de YY (mes) de 20....
177
Efecto en el informe de auditoria
Asimismo, el auditor deber realizar los procedimientos que considere
necesarios para emitir un nuevo informe de auditoria relativo a las cuentas
anuales reformuladas. El nuevo informe de auditoria incluir un prrafo de
nfasis que haga referencia a las razones de la reformulacin e indicar que
el nuevo informe sustituye al previamente emitido sobre las cuentas
anuales antes de su modificacin.
178
b) Los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre del
ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las
cuentas, pero que por su importancia deberan ser comunicadas al
destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretacin
errnea o incompleta de las mismas".
179
iii) La situacin actual de partidas reflejadas en las cuentas anuales
objeto del informe que fueron determinadas sobre la base de datos
provisionales, preliminares o no definitivos.
"X(da) del XX(mes) de 19... con excepcin del prrafo a) anterior cuya
fecha es el Y(da) del YY(mes) de 19...".
181
Ref. Actividad Documento fuente
VI.4 Solicite por escrito la documentacin
que soporte las medidas adoptadas
para la solventacin de las
observaciones determinadas en la
VI.5 auditoria.
Determine si la documentacin
proporcionada y las acciones
VI.6 desarrolladas atienden las
recomendaciones propuestas en la
auditoria.
VI.7
Verifique que el rea auditada llev a
cabo las acciones comprometidas en
VI.8 las fechas establecidas para su
solventacin.
182
2. SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA: Tiene por objetivo llevar
un control de seguimiento de las medidas adoptadas por las
reas auditadas para atender las observaciones, que permita
comprobar su cumplimiento en los trminos y fechas
establecidos (Normas Generales de Auditoria).
1. Elaborar Carta de
Sugerencia del control Interno.
Recursos en Internet
N 05
Cul es la diferencia entre el Prrafo de alcance y el Prrafo de
opinin.
Cules son los elementos de un Dictamen.
Cul es la finalidad de la carta de observacin y sugerencias al control
interno.
Cul es el objetivo del seguimiento en una Auditoria.
183
MAPA CONCEPTUAL DE AUDITORIA II
AUDITORIA II
DESARROLLA
NORMAS, TCNICAS,
PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA FINANCIERA
ESTUDIA
CARTA DE
RECOMENDACIO
NES
JERARQUIZA Y
RECONOCE LAS
GESTION EN LAS
ORGANIZACIONES
SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES PARA MEJORA
DE PROCEDIMIENTOS Y BUENA
GESTION FINANCIERA
184