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Normativo:
Positivo
Observancia general
Sancionado
NORMATIVA:
Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria y sus modificatorias (LPT).
Decreto Legislativo N 815 Ley de Exclusin y Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de
delito e Infraccin Tributaria.
Libro Cuarto del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
DIVISION:
Infracciones Tributarias.
Delitos contra el rgimen tributario.
UBICACIN DEL DERECHO PENAL TRIBUTRAIO DENTRO DEL CAMPO DE LAS CIENCIAS
JURDICAS.
PRINCIPIOS RECTORES
Legalidad: No hay delito ni pena sin ley anterior.
Tipicidad: Solo las conductas descritas previamente en la ley como delitos sern castigadas como una
pena.
Responsabilidad: Es la consecuencia del incumplimiento de una obligacin fiscal.
Proporcionalidad: En los casos de no obtener la reparacin del orden jurdico, el legislador debe acudir a
la intervencin sancionadora.
No concurrencia de infracciones: Prohibicin de doble pena.
Irretroactividad: La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo.
Prohibicin de analoga: No se puede instituirse sujetos pasivos tributarios, ni infracciones o sanciones
tributarias.
INFRACCION: Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias de ndole sustancial
o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o
falta sancionados conforme a la legislacin penal.
SANCIN: Es una cconsecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el
obligado.
Patrimoniales:
- Pecuniarias (multas ver arts. 180 y 181 CT)
- Comiso de bienes (ver art. 184 CT).
RTF N 886-3-97: Confirm sancin impuesta por la Administracin por la no exhibicin de una factura del
proveedor pese a que el proveedor no haba proporcionado la factura al contribuyente intervenido.
RTF N 039-3-98: En sentido contrario establece que excepcionalmente no se configura la infraccin por
imposibilidad material, error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente. En el caso concreto
exista proceso penal por estafa contra el contador de la empresa.
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
No confundir con Amnistas Tributarias (de oficio Ley 27335, RESIT o por acogimiento a beneficios de
regularizacin).
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES: Las sanciones por infracciones tributarias se
extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
- No se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin.
- La norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral (proy. Elimina).
- Los intereses y sanciones son los devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de
la infraccin hasta los 5 das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El
Peruano".
- La aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, D.S. refrendado por el Ministro
de Econ. y Finanzas, Res. de Superintendencia o norma de rango similar o RTF de observancia
obligatoria.
Ejemplos de Aplicacin:
- RTF N 1369-1-96 de observancia obligatoria: Seala respecto del sistema de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta seala que el artculo 85 de la Ley genera confusin interpretativa y por ello aplica el artculo
170 del CT.
- RTF 420-5-2000, no es de observancia obligatoria, aplica el art. 170 del CT, en un caso que seala que
la aplicacin del saldo de exportador por IGV contra la Cont. al FONAVI era materia de una duda
razonable en tanto las normas no permitan determinar si dicha contribucin era ingreso del Tesoro
Pblico.
Concurso de Infracciones:
RTF N 27-5-98 y 426-5-2000: No existe concurso de infracciones entre la infraccin por no pagar
retenciones y la de declarar cifras falsas en Declaracin Jurada. (ambas tipificadas en el artculo 178 del
CT).
RTF. 288-1-98: No retener el tributo y no declararlo son dos infracciones distintas originadas en hechos
distintos.
RTF. 01753-1-2006: TF aplica el concurso por infracciones de omitir llevar el registro de compras y no
exhibirlo en los plazos requeridos.
DELITO TRIBUTARIO
Cuando se menciona el trmino Delito Tributario nos encontramos dentro del campo de lo que se
denomina ilcito tributario.
Se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de comisin de hechos ilcitos que sean calificados
como graves.
La manera en la cual se impondr la sancin para el delito consiste en la privacin de la libertad, lo cual se
refleja en la pena de crcel.
El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de defraudacin
tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del art.
41 del Cdigo Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria
y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja de pagar al fisco tributos por un monto que no
exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), conforme a un periodo de tiempo que
describiremos a continuacin:
El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin de las conductas descritas
en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito aumente con referencia
al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos como alevosa, premeditacin, ventaja, entre
otros supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, conforme se desarrollan a
continuacin:
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que ser reprimido con
pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin.
Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudacin tributaria, la cual se determina en el texto
del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, la cual determina que en los delitos de defraudacin tributaria la
pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del Tributo.
En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la Autoridad Policial, el Ministerio
Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la mencionada Ley y que fueron desarrollados en los
puntos anteriores.
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido con el pago
de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la
caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias
de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute la comisin de varios
delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 de la mencionada norma,
la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.