TEMA 7.

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA. Concepto y formas de determinacin. Determinacin sobre

base cierta y sobre base presuntiva. La determinacin convenida o concordato tributario. La
recaudacin y percepcin del tributo. Las exenciones y exoneraciones tributarias.

CONCEPTO.

La determinacin o liquidacin es el acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuanta

de un crdito tributario o su inexistencia.

La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin

para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Ctedra: es concretar la actividad que va a producir desde el punto de vista econmico

fundamentado en una base legal. Lo determina desde el punto de vista econmico pero la base
legal establece como se debe hacer, la base legal son los elementos integradores del tributo,
establece quienes son los sujetos (activo y pasivo), la materia imponible, la base imponible, el
hecho imponible y la alcuota, para determinar el quantum tributario, cuanto se ha de cumplir.

FORMAS DE DETERMINACIN.

La determinacin de la obligacin tributaria contenida bajo los parmetros del tributo puede ser:

1. La Autodeterminacin: es aquella que la norma jurdica permite como contribuyente, sea

persona natural o jurdica, determinar la actividad que se realiza, se cumple con la obligacin.
La Ley establece como se va a hacer, no se tiene que acudir a la Administracin Tributaria, el
mismo contribuyente determina y paga.

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina
el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha
obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada
por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter
tributario.

2. De Oficio: cuando el contribuyente no autodetermina y la Administracin Tributaria lo hace

por l. Lo hace cuando el hecho imponible se materializa y el contribuyente en el tiempo
determinado para hacerlo no lo hace, se le impone un Fiscal y se determina la obligacin del
contribuyente.

La determinacin de la obligacin tributaria es un acto simple o complejo de naturaleza

administrativa, que necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser consumada
tanto por la administracin tributaria y por el contribuyente o ambos.

LA DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA.

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina
el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha
obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada
por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter
tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre

base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.

2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los
libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar
la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u
otros medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern
sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por
su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria.

La autodeterminacin y la de Oficio van a ser establecidas bajo 2 aspectos que son la base
imponible: 1. Sobre Base Cierta. 2. Sobre base presunta.

Estos son los estudios cuantitativos y cualitativos que se establecen para que segn el principio
de la proporcionalidad y la capacidad contributiva cuando se va a implementar un
determinado tributo se tenga cuidado con ese estudio.

La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde

deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
 3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
6. Practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad
que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior
determinacin sobre base cierta.
7. La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada
fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin
Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al
efecto fije la Administracin Tributaria.

LA DETERMINACIN CONVENIDA O CONCORDATO TRIBUTARIO.

La determinacin o concordato tributario es un acto administrativo de carcter unilateral en el

cual el contribuyente se adhiere a la determinacin de la obligacin tributaria (que no es
contractual).

El concordato es un acuerdo por escrito entre el contribuyente y el fisco a fin de resolver las
divergencias existentes por el monto de la obligacin tributaria.

LA RECAUDACIN Y LA PERCEPCIN DEL TRIBUTO.

La recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero de

liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas.

Es el procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero y otros bienes por concepto
de deuda tributaria a favor de un ente pblico debidamente autorizado por la ley.

La recaudacin y pago del tributo tiene que estar reglada por la ley. No se puede exigir el pago
de un tributo que no est establecido por ley alguna.

La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan las
leyes y reglamentos, y en especial: recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

La recaudacin puede ser satisfecha por el sujeto pasivo en forma voluntaria o por va de
apremio (Ejecucin Forzosa).

El ente acreedor o recaudador siempre va a ser la administracin tributaria (nacional, estadal o

municipal), dependiendo del tipo de tributo, no obstante el ente activo suele encargar la
percepcin del gravamen a terceros, facultndolos mediante un mandato para tal fin y por
autorizacin de la ley. El sujeto activo sigue siendo la administracin tributaria quien ni pierde su
condicin de titular del rdito.

El ente activo puede contratar o designar a terceros como agentes de percepcin o

recaudacin, pero lo que no le es permitido es la contratacin de terceros para fiscalizar a los
contribuyentes. Esta funcin es indelegable.

Las normas legales que regulan la recaudacin son el Cdigo Orgnico Tributario, Leyes,
Reglamentos y las respectivas Ordenanzas Municipales.

Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr utilizar los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a
cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere
servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los
inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no
justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de transacciones y
utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de
empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la

determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y
estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.

En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en
existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, proceder
conforme a lo siguiente:

1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el

perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a
estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio
fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma,
se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del
ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la
determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta.

LAS EXENCIONES.
 La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho afectado por el tributo en forma
abstracta se produce, pero se dispensa de cancelarlo por disposicin especial. Se
produce el hecho imponible, nace la obligacin tributaria pero el legislador por motivos
relacionados con la capacidad econmica del obligado, por consideraciones
extrafiscales, decide relevar del pago del tributo adeudado.

Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley.

Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren
plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino,
pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.

LAS EXONERACIONES.

La exoneracin puede ser parcial o total la concede el Ejecutivo Nacional y como es lgico
debe estar establecida en una ley.

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el
Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, especificar los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales
est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin
a determinadas condiciones y requisitos.

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo
mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de
cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta
por el plazo mximo fijado en la ley, o en su defecto, el de este artculo.

Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro, podrn ser por tiempo indefinido.

Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder
Ejecutivo.

Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren
plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino,
pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.
Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables.

TEMA N 8:

LOS MEDIOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. El pago por el contribuyente o por un tercero.

Subrogacin de privilegios y garantas. La compensacin. La confusin. La remisin. La
declaratoria de incobrabilidad. La prescripcin.

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1.-el pago

2.-la compensacin

3.-la confusin

4.-la remisin

5.-la declaratoria de incobrabilidad

6.-la prescripcin y

7.-por otros medios que la ley pudiere establecer.

EL PAGO POR EL CONTRIBUYENTE O POR UN TERCERO

El pago puede ser efectuado por los sujetos pasivos o por un tercero.

Modalidades del pago.

1. Debe ser ejecutado en moneda de curso legal

2. Debe ser Ejecutado en el domicilio correspondiente, del sujeto pasivo, porque es donde
estn sus registros de informacin fiscal.
3. Debe ser ejecutado En el plazo que establece la administracin tributaria, para que no
genere sancin.

SUBROGACIN DE PRIVILEGIOS Y GARANTIAS

El tercero se subrogara sobre los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico.
Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o
responsable, y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:

- Los Garantizados con Derecho Real (ej. Hipotecas).

- Las Pensiones Alimenticias, Salarios y dems derechos derivados del trabajo y de
seguridad social.

El Privilegio: es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter
pecuniario. En el caso que exista una concurrencia de acreedores se concurrir a prorrata en el
privilegio en proporcin a sus respectivos montos.

Garantas: la administracin tributaria podr exigir la constitucin de garantas reales, personales,

cuando considere que existiere riesgo en el cumplimiento de la obligacin tributaria.

LA COMPENSACIN.

Extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles
del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos igualmente liquidas, exigibles y no prescritas, comenzando
por las mas antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo.

La imputacin ha de ser aplicada en el siguiente orden: sanciones, intereses moratorios y tributo

del periodo correspondiente.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que

deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente
a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un
pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.

El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina

de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda
ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto,
generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,

responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos
invocados por ellos.

La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin

prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal
en contrario. Ser extensible tanto al debito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin
del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.
LA CONFUSION.

La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en
la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto
del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria.

LA REMISION.

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha
ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD.

La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este

Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que
se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 deL Cdigo Orgnico
Tributario.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una
vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de la accin de

cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).

LA PRESCRIPCION.

En materia tributaria se define la prescripcin como la liberacin de la obligacin tributaria por

el paso del tiempo.

Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus

accesorios.
 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la
libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.

El numeral 3ero se refiere a la obligacin que tiene la administracin Tributaria de reintegrar lo

recibido por concepto de un pago indebido de tributos y sus accesorios.

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de

presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos
de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad.

La accin para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los seis (6) aos.

El lapso de prescripcin puede ser interrumpido en los siguientes casos:

1. Por cualquier accin administrativa que sea notificada al sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, fiscalizacin, regularizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin
tributaria o al pago de la liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prorroga y otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa.
6. Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor
o de la recuperacin de tributos.

Una vez interrumpido el lapso de prescripcin este comenzara a computarse nuevamente al da

siguiente en que se produjo la interrupcin.

TEMA N 11:

LAS SANCIONES TRIBUTARIAS. Clasificacin: Pecuniarias y restrictivas de la libertad. Agravantes y

atenuantes penales tributarios. Prescripcin de la sancin tributaria.
CLASIFICACION: PECUNIARIAS Y RESTRICTIVAS DE LA LIBERTAD

SANCIONES (Art. 93 a 98 COT)

Las penas sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de
las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las
multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se
pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva
de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido condenado por un
hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.

TIPOS DE SANCIONES

1. PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados

de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico
Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
2. MULTA: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y
civiles.
3. COMISO Y DESTRUCCIN de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o definitivo del
local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del
tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria y Aduanera, SENIAT)
5. INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O PROFESIONES: Sin perjuicio de lo
establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la
profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que
con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o
cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
6. SUSPENSIN O REVOCACIN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIN DE INDUSTRIAS Y EXPENDIOS
DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES: Decisin administrativa de la autoridad tributaria
(SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una
persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios
en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades

tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el momento
del pago.

Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se

convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento
de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

AGRAVANTES Y ATENUANTES PENALES TRIBUTARIAS:

Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia

2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes,

y

3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instruccin del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito

tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la

sancin.

5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de

transferencia entre partes vinculadas.

6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos

o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.

PRESCRIPCION DE LA SANCION TRIBUTARIA

Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este
Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de
libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la
condena.

Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero

del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
2. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se
produce al finalizar el perodo respectivo.
3. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
 4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da
derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el
saldo a favor, segn corresponda.
5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que
se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
6. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde
el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
7. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que la deuda qued definitivamente firme.

Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa
justificada sean responsables.

Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:

1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la
obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo
acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a
computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin

tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.

Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de

peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta
sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva

puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la

paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo
de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la
prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de
nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es
aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las

deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme,
en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir
efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio
declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto
pasivo.

Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de
la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo
valer.

Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la

prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin
tributaria.

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto

del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.

TEMA N 12:

LA EVASIN TRIBUTARIA. La elusin tributaria. El fenmeno de la traslacin tributaria. El sujeto de

hecho y el sujeto de derecho. La incidencia y la percusin tributaria.

LA EVASIN TRIBUTARIA: Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producidas

dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que no lo hacen utilizando medios fraudulentos u omitiendo conductas ya normadas por la ley.

Esta se fundamenta, en que, no slo se presenta por evadir el pago al cual esta obligado el
contribuyente, sino tambin cuando existe disminucin del monto debido;

Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene su mbito de aplicacin en
una norma de determinada nacin;

Se produce, solo para aquellos, que estn jurdicamente obligados a pagar un determinado
tributo;

Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como resultado la
eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que la conducta se
fraudulenta u omisiva;
Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones legales.

LA ELUSION TRIBUTARIA: Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente las

cuales van orientadas a menoscabar el monto de la riqueza con motivo del concepto del
cumplimiento de una determinada obligacin tributaria por parte del contribuyente.

Esta puede darse en dos situaciones:

1. Elusin del Impuesto con pago: La cual consiste en la traslacin del impuesto y es el
clsico, de un contribuyente sealado para pagar el impuesto y lo paga, pero debido a
su situacin fuerte en el mercado, logra transferir ese pago a un sujeto contribuyente
ms dbil, que es el contribuyente de hecho y que se encuentra en la lnea de
consumo de los artculos gravados que produce o importa el sujeto de derecho.
2. Elusin del Impuesto sin pago: Ella se da con la ley o contra la ley, en el primer caso, se
presenta cuando el contribuyente aprovecha las lagunas o deficiencia de la normativa
tributaria para evitar el pago del impuesto; en el segundo caso la elusin contra la ley se
denomina la evasin, entrndose aqu en el campo de la ilicitud de los delitos fiscales,
siendo los casos clsicos como los de fraude Fiscal y el Contrabando.

EL FENOMENO DE LA TRASLACION TRIBUTARIA:

Puede ser de tres tipos:

1. Progresiva: Es la que se produce hacia delante, como es el caso del importador. Esta
traslacin puede ser parcial porque parte de los impuestos puede recaer en los
percutidos o repercutidos, en caso de que estos solo trasladen una parte del impuesto.
2. Regresiva: Es la que se produce hacia atrs, ejemplo, una persona produce un artculo
(vestido) que esta competido y puede soportar por la demanda un nuevo impuesto,
entonces piensa, si subo el costo del vestido no vendo, por haber demasiada
competencia, pero el se ingenia y va hacia atrs y le dice a la persona que le provea la
tela. Te pago el metro de tela a tantos bolvares, trasladando el impuesto hacia atrs.
3. Oblicua: Supongamos que un sujeto A, produce carteras y zapatos y se establece un
nuevo impuesto sobre las carteras, al no poder trasladar el impuesto a la venta de las
carteras (hacia delante) por no ser aceptado por los consumidores, ni trasladarlo a los
proveedores de la materia prima para la fabricacin de las carteras (hacia atrs), por
no aceptarlos los proveedores, el entonces traslada el impuesto a la venta de zapatos,
dndose as de esta forma la llamada traslacin oblicua.

EL SUJETO DE HECHO Y EL SUJETO DE DERECHO:

Los sujetos activos: Los sujetos activos del delito pueden ser los contribuyentes o los
responsables indicados en la norma sustantivas como tales, ya sea que se trate de una evasin
por privacin de tributos adecuados, o del aprovechamiento de beneficios fiscales
indebidamente, siendo esta ltima conducta tambin practicada por no contribuyentes, ni
responsables, ejemplo: El caso de misiones diplomticas a las cuales se les debe reintegrar el
I.V.A. que pagan en el exterior y mediante ardid obtienen este beneficio indebidamente.

Elemento subjetivo: Genricamente es el dolo, y especficamente la finalidad es la de obtener

un provecho patrimonial indebido, ya sea dejando de pagar lo adecuado o utilizando
incorrectamente un beneficio fiscal; en consecuencia no defrauda por ausencia de dolo,
quien cree que tiene derecho al no pago, o al pago disminuido de un determinado tributo,
ejemplo; que no exista materia imponible, o que la alcuota que le corresponde es menor, de la
misma manera un contribuyente puede creer con motivos fundados, que se encuentra
encuadrado en una exencin o en una deduccin o que es acreedor a un reintegro de
impuesto.

Elemento objetivo: Son los medios comisitos para poder llevar a cabo las acciones tpicas de las
infracciones contenidas en la normativa sustantiva tributaria, ejemplo: el llevar a una doble
contabilidad, no emitir facturas, utilizar documentacin falsa.

SUJETO DE DERECHO: Es porque esta designado por parte de la ley como obligado a hacer el
pago del mismo estado. (Contribuyente)

SUJETO DE HECHO: Es porque soporta efectivamente el costo del tributo. (Estado).

LA INCIDENCIA

En cuanto a la incidencia el sistema fiscal venezolano ofrece muy pocas posibilidades para la
orientacin y regulacin de la actividad econmica. En la medida que depende bsicamente
de un solo sector, ligado al comercio exterior, los cambios que puedan ocurrir en la actividad
econmica no se reflejan suficientemente en los aspectos fiscales, pues no existen mecanismos
automticos de respuestas que sirvan para hacer frente a los cambios que produzcan.

El sistema tributario venezolano no slo carece de flexibilidad por su dependencia de un solo

sector, sino por su dependencia de un solo tipo de impuesto, el tributo a la renta petrolera.

Por otra parte, si consideramos que con la nacionalizacin de los hidrocarburos, la imposicin a
las empresas petroleras no puede considerarse un tributo propiamente como tal, pues se trata
de transferencia de un ente gubernamental a otro. La carga tributaria en Venezuela, esto es, la
incidencia de los impuestos para los venezolanos baja en comparacin con cualquier otro pas,
salvo muy pocas excepciones.

El efecto de las medidas fiscales lucha contra las presiones inflacionarias es particularmente
importante, la posibilidad de reducir la liquidez monetaria por mtodos automticos en etapas
de expansin y de procurar al mismo tiempo, financiamiento a la gestin fiscal. En Venezuela
esto es de singular importancia porque durante los prximos aos el eje de crecimiento
econmico ser el sector no petrolero, el cual tiene una presin tributaria baja.
De no ser reformado el sistema fiscal, baja la tributacin del sector interno, unida a su rpido
crecimiento creara a lo largo plazo un mecanismo automtico generador de dficit fiscal y,
en consecuencia, de presiones inflacionarias, pues los ingresos pblicos aumentaran a un ritmo
inferior al de la economa.

PERCUSION TRIBUTARIA: Es una relacin entre el gravamen total que soporta una economa, sea
individual o nacional, y el ingreso total de esas economas.

La percusin tributaria individual sera la relacin existente entre el gravamen total del impuesto
que paga un contribuyente y su ingreso durante un tiempo determinado, de la siguiente forma:

Percusin Tributaria = Gravamen Total X 100 Ingreso Total