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MANUAL DE AUDITORA INTERNA UNA HERRAMIENTA INDISPENSABLE PARA EL

AUDITOR.

1. Resumen
2. Introduccin
3. Marco terico conceptual sobre la Auditora Interna
4. Resultados generales y discusin
5. Conclusiones
6. Referencias Bibliogrficas.

Resumen
Las exigencias actuales, la evolucin econmica y social y la estrategia empresarial al servicio de la toma de
decisiones exigen en la actualidad la ampliacin de las funciones de la Auditora Interna en un claro sentido de
complemento y apoyo a la labor gerencial, por lo que esta actividad ha pasado a ocupar un importante papel en
la empresa moderna, contribuyendo cada vez ms al cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la
organizacin hasta el punto que no se concibe una organizacin que pretenda avanzar con pasos firmes hacia
el xito sin la actividad de Auditora Interna bien organizada.
El presente trabajo es una propuesta de Manual de Auditora Interna, ha sido diseado considerando las
Normas de Auditora Interna recientemente emitidas por el Ministerio de Auditora y Control en Cuba y las
regulaciones sobre Control Interno vigentes en el pas.
Este manual constituir una gua o herramienta escrita que orientar y organizar el trabajo del auditor interno
en aras de que contribuya al logro de los objetivos institucionales. Contiene las tareas a desarrollar en cada
etapa del trabajo, incluye una metodologa para la identificacin, clasificacin y cuantificacin de los riesgos
elaborada a partir de las exigencias que se establecen en la Resolucin 297/03 sobre Control Interno, as como
guas estandarizadas para ayudar al auditor interno a lograr la mxima calidad en aspectos tales como: la
confeccin de Papeles de Trabajo, expedientes de auditora e informes, contiene un programa de seguimiento a
las recomendaciones de los informes de auditora.
Palabras Claves: Auditora, Auditora Interna, Control Interno, manual, riesgos.

Introduccin
La actividad de Auditora Interna ha pasado a ocupar un importante papel en la empresa moderna, ya que las
exigencias actuales, la evolucin econmica y social y la introduccin de nuevos mtodos de administracin y
gestin de las empresas, han hecho que la direccin haya sentido la necesidad de encontrar un elemento
objetivo que les aporte informacin, anlisis, evaluaciones y recomendaciones. En la actualidad se exige la
ampliacin de las funciones de la Auditora Interna en un claro sentido de complemento y apoyo a la labor
gerencial, contribuyendo cada vez ms al cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la organizacin.
La nueva imagen de la Auditora Interna, necesita que todos los miembros de la organizacin la vean como una
actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organizacin y no como un instrumento
fiscalizador y negativo.
La Auditora Interna nace en la dcada de los aos 20 cuando los gerentes de las primeras grandes
corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditoras anuales de los Estados Financieros
realizados por auditores externos, sino que surga la necesidad de una participacin de los empleados para
asegurar registros financieros precisos y oportunos, y as evitar el fraude.
La Auditora Interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del conjunto de medidas, polticas y
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico - financiera. Se ha
centrado en el terreno administrativo, contable y financiero.
En pocos aos se ha pasado del enfoque tradicional de auditora econmico - financiera a otro enfoque, que
persigue proporcionar determinada informacin a la direccin para que pueda evaluar si sus objetivos y metas
se estn cumpliendo conforme a los esperado o si son efectivos los controles establecidos para incrementar la
eficacia de la empresa partiendo de la evaluacin sistemtica del proceso de Control Interno de la entidad.
Como afirma Hevia (1999), presidente del Instituto de Auditora Interna de Espaa, En trminos modernos la
Auditora Interna se concibe como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para aadir valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a la organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin."
En la actualidad la Auditora Interna constituye un amplio examen de la empresa o institucin referido a sus
planes y objetivos, mtodos y controles, significacin operacional y utilizacin de los recursos humanos y
fsicos.
En Cuba desde los primeros aos de constituida la Repblica, la funcin de fiscalizar el patrimonio, los ingresos
y gastos y asegurar el cumplimiento de leyes y disposiciones ha tenido numerosos cambios y esta se ha
ejecutado por diferentes ministerios y organizaciones.
El Decreto Ley No 159 De la Auditora del 8 de junio de 1995 se asume por el Ministerio de Auditora y Control
(MAC) creado por el Decreto Ley 219 el 25 de abril del 2001 como un organismo encargado de dirigir, ejecutar y
controlar la aplicacin de la poltica del Estado y del gobierno en materia de Auditora Gubernamental,
Fiscalizacin y Control Gubernamental as como para regular, dirigir y controlar metodolgicamente el Sistema
Nacional de Auditora con la finalidad de normar la actividad de auditora y establecer sus principios
fundamentales mediante una legislacin que tenga la suficiente jerarqua legal que obligue a su cumplimiento.
Las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas, han
llevado a cabo un cambio significativo en la direccin y expectativas de la Auditora Interna y en su papel dentro
de la organizacin, a un punto tal, que en noviembre del ao 2004 el MAC emite una nueva Resolucin
(100/2004) estableciendo normas especficamente para la Auditora Interna. En esta resolucin se establece
que: La Auditora Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
Control Interno y direccin.
Por otra parte con la implementacin en Cuba de la Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios
sobre Control Interno, se presentan entre otros aspectos, las nuevas funciones que asume la Auditora Interna
como parte del proceso de diseo, implementacin, anlisis de riesgos, supervisin y monitoreo del nuevo
sistema de Control Interno aprobado para cada organizacin.
En Cuba los auditores internos para realizar su trabajo slo cuentan con el Manual del Auditor del MAC que es
un manual general para todos los auditores. Teniendo en cuenta las nuevas exigencias que impone la
actualidad respecto a la Auditora Interna y lo importante que resulta la efectiva organizacin de esta actividad
en las entidades cubanas consideramos que el auditor interno necesita un manual ms especfico, que agrupe
los lineamientos, instrucciones de aplicacin especfica a la actividad adaptado a las exigencias actuales en
cuanto a la normativa de Auditora Interna y Control Interno vigentes, que le sirva de herramienta fundamental y
cotidiana para organizar y realizar su trabajo en aras de contribuir al logro de los objetivos estratgicos de la
organizacin y ser un verdadero apoyo a la labor gerencial.
El aporte terico del trabajo consiste en una propuesta de Manual de Auditora Interna a partir de una amplia
revisin bibliogrfica de 48 citas, de ellas el 58.3 % corresponden a los ltimos cinco aos, por lo que se logra
reunir y discutir un adecuado volumen de documentos actuales que sirvieron de base para arribar a un grupo de
conclusiones acerca del desarrollo del tema tanto internacional como nacionalmente.
La aplicacin prctica esta dada por la obtencin de una propuesta de Manual de Auditora Interna que
permitir agrupar en un solo documento rector todo lo concerniente a las regulaciones de Control Interno y
Auditora Interna vigentes, facilitar el desarrollo del trabajo del auditor interno implicando ms eficiencia y
eficacia en sus resultados.
En la investigacin se utilizaron mtodos tericos y empricos. Los mtodos tericos fundamentales fueron
anlisis y sntesis, induccin deduccin y los mtodos empricos consistieron en el anlisis documental, la
observacin y los anlisis comparativos. Las tcnicas utilizadas en la investigacin fueron la observacin
directa, la entrevista no estandarizada y la recopilacin de informacin.

Marco terico conceptual sobre la Auditora Interna

1.1. La Auditora Interna
1.1.1. Definicin y clasificaciones
Con relacin al trmino auditora podemos encontrar numerosas definiciones y clasificaciones, las ms
empleadas son aquellas que se distinguen por:
La procedencia de los auditores.
El objetivo de la auditora.
De acuerdo con la procedencia de los auditores, se clasifican entre Auditora Externa y Auditora Interna.

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El Decreto Ley 159 De la Auditora en Cuba (1995) define la auditora externa como: El examen o verificacin
de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a un perodo, evaluando
la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de Control Interno
y contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organizacin cuyas
afirmaciones o declaraciones auditan."
La Auditora Interna en Cuba se define segn el Decreto Ley 159 De la Auditora como: El control que se
desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus
actividades, que comprende el examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables y
financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de
mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos, prevenir el uso
indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
Una vez diferenciada la Auditora Externa de la Auditora Interna se realizar el anlisis de esta ltima teniendo
en cuenta las definiciones antes mencionadas, el criterio de otros autores al respecto y la evolucin que la
Auditora Interna ha tenido hasta la actualidad.
Cashin, Neuwert y Levy (1985) definen la Auditora Interna como: La denominacin de una serie de procesos y
tcnicas, a travs de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados
de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a: si los controles establecidos son
mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e informes (...) reflejan las operaciones actuales y los
resultados adecuada y rpidamente en cada divisin, departamento u otra unidad y si estos se estn llevando
fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la auditora es responsable.
Fernndez (1993) define la Auditora Interna como: (...) Los ojos de la direccin de la empresa, proyectados
sobre todas sus dependencias y organizaciones, para captar e informar permanentemente a la misma, de su
situacin y de los posibles problemas que puedan existir.
Sin embargo, la profesin de Auditora Interna ha cambiado radicalmente en los ltimos aos, los miembros del
Instituto de Auditores Internos de Espaa pensaban que la definicin contenida en la Declaracin de
Responsabilidades aceptada hasta entonces no representaba la actual situacin, tras arduas revisiones y
discusiones el borrador con la nueva definicin fue aprobado en junio 1999 en Quebec. (Hevia, 1999)
Representada por Hevia (1999) presidente del Instituto de Auditora Interna de Espaa, la nueva definicin
considera a la Auditora Interna como: Una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para aadir valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a la organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin."
En Cuba las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas,
han llevado a cabo un cambio significativo en la Auditora Interna y en su papel dentro de la organizacin, a un
punto tal, que en noviembre del ao 2004 el Ministerio de Auditora y Control (MAC) emite una nueva
Resolucin estableciendo normas especficas para la Auditora Interna. Se agregan a la definicin antes
referida del Decreto Ley 159 De la Auditora consideraciones que nos hacen reflexionar y reconocer que esta
actividad en nuestro pas est siendo tratada con un enfoque moderno y adaptada a las exigencias actuales.
La Resolucin 100 (2004) del MAC plantea: La Auditora Interna debe funcionar como una actividad concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus
objetivos y metas, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Estos servicios segn el objetivo de la auditora se clasifican como sigue:
Auditora de gestin u operacional.
Auditora financiera o de estados financieros.
Auditora de cumplimiento.
Auditora de tecnologas de informacin.
Auditora de seguimiento o recurrente.
Auditora especial.
Como se ha podido apreciar las consideraciones que se le aaden a la concepcin de la Auditora Interna en
Cuba dan un paso ms al describirla no slo como una funcin independiente sino tambin objetiva. Se trata
de disipar la imagen antigua del auditor como juez al afirmar que se trata de una actividad no de inspeccin,
sino ms bien de consultora, se concibe que la actividad agregue valor ya que toda actividad que la empresa
realice debe estar encaminada a aportar valor, por ltimo es un verdadero acierto incluir en la nueva definicin
un enfoque para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de control, de gestin de riesgos y de gobierno

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pues la Auditora Interna debe estar ms integrada en dichos procesos para as poder ayudar a la empresa a
cumplir sus objetivos y asumir lo nuevos retos.

1.1.2. Objetivos de la Auditora Interna

Para Cashin, Neuwert y Levy (1985), El objetivo de la Auditora Interna es el asistir a los miembros de la
organizacin en el efectivo descargo de sus responsabilidades. Hasta este punto, la Auditora Interna les
proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e informacin de las actividades revisadas.
Segn Hevia (1991), Los objetivos de una Auditora Interna deberan ser: mantener un eficaz Control Interno,
conseguir un buen funcionamiento de la organizacin, de sus sistemas operativos y de la adecuada utilizacin
de sus recursos, asegurar el cumplimiento de las polticas, normas e instrucciones de la direccin, mejorar
constantemente la gestin de la empresa, mantener a la direccin informada de cuantas excepciones se
detecten, proponiendo las acciones correspondientes para subsanarlas, asegurar el cumplimiento por los
distintos rganos y centros de la empresa de sus recomendaciones y sugerencias, promover los cambios que
sean necesarios, mentalizando a sus empleados para la adaptacin de los nuevos sistemas, supresin de
fraudes e irregularidades y salvaguardar los activos de la compaa.
El destacado especialista canadiense en control del sector pblico Radburn (2002), en la Primera Jornada de
Control Interno expres: Lo importante es que la Auditora Interna debera actuar como una linterna para
proteger y guiar a los directivos a travs de la evaluacin de controles y actividades y la recomendacin de
mejoras. Considera adems que: el nuevo objetivo de la Auditora Interna debe ser construir relaciones slidas,
con un enfoque de atencin a las causas, efectos y soluciones, un enfoque de auditoras constructivas, de
ayuda al gerente a corregir problemas costosos que atentan contra el cumplimiento de los objetivos.
Para el consultor en administracin de operaciones, Len (2003) Es menester conformar una nueva visin de
la empresa desde un enfoque sistmico, de tal manera de ubicar a la auditora como un componente de dicho
sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de Control Interno (...), sino adems, de
salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas
propuestas.
En el mimo ao, el presidente del Instituto de Auditores Internos de Espaa afirma que en la actualidad La
comisin de auditora y los departamentos de Auditora Interna ayudan a mejorar el buen gobierno en las
empresas y facilitan la transparencia. (Iturriaga, 2003)
Segn el Manual del Auditor en Cuba (2001) el objetivo fundamental de la Auditora Interna es: "Examinar y
evaluar sistemticamente la adecuada y eficaz aplicacin de los sistemas de Control Interno, de las operaciones
contables y financieras y de las disposiciones administrativas y legales que correspondan y velar por la
preservacin de los bienes asignados a las entidades estatales...
Teniendo en cuenta la evolucin que la Auditora Interna ha experimentado en Cuba se incluyen en la
Resolucin 100/04 del MAC nuevos objetivos que amplan el marco de trabajo del auditor interno hacia otras
esferas de importancia para la empresa.

1.1.3. Marco normativo de la Auditora Interna

La prctica de la Auditora Interna es una profesin respaldada por distintos organismos en el mbito
internacional. Entre los ms reconocidos por la profesin se encuentran: el Instituto Internacional de Auditores
Internos, y el Instituto de Auditores Internos de Espaa.
Uno de los aspectos que ha levantado ms voces en estas instituciones ha sido lo relacionado con las normas y
pautas que se deben seguir en este tipo de auditora ya que estas normas son los criterios por los que se
evala y juzga la eficacia de un departamento de Auditora Interna y tratan de indicar como ha de ejercerse en
la prctica la Auditora Interna en cualquier tipo de organizacin. (Prez, 2002)
En Cuba el MAC como organismo de fiscalizacin superior del pas encargado de regular, organizar, dirigir y
controlar metodolgicamente el Sistema Nacional de Auditora emiti el pasado 11 de noviembre del 2004 la
Resolucin 100/2004, a la cual nos referimos anteriormente, en ella se establecen las normas de Auditora
Interna esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. Se tuvo en cuenta en su
elaboracin, entre otras, las normas internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora Interna, del
Instituto Internacional de Auditores Internos, emitidas en diciembre del 2003.
Las nuevas normas de Auditora Interna establecidas son:
1- Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que realicen
sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a
las que pertenecen.
Independencia y objetividad.

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 Capacidad profesional.
Debido cuidado profesional.
Aseguramiento de la calidad.
2- Normas sobre Desempeo: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditora Interna y proveen
criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios.
Planeamiento.
Supervisin y revisin.
Leyes y dems disposiciones legales.
Calidad de la evidencia.
Gestin de riesgos.
Control Interno.
Apoyo a la direccin estratgica.
3-Normas de Informacin: las normas de Informacin establecen los criterios para la presentacin de los
informes elaborados como resultado de los servicios de consultora y de auditora.
Forma y contenido.
Oportunidad y presentacin.
Comunicacin de resultados.
Las normas de auditora por las cuales se regulaban los auditores internos en Cuba eran las aplicables a todo el
Sistema Nacional de Auditora. Consideramos muy oportuno establecer una poltica con la adecuada
homogeneidad en el ejercicio de la Auditora Interna que defina los principios bsicos que representan la
actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el control de los recursos de las entidades, as como
contribuir a su uso ms racional. Fue un verdadero acierto la emisin de esta Resolucin ya que con la
aplicacin de estas normas quedarn establecidas las bases para medir verdaderamente el desempeo de la
Auditora Interna y se fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

1.1.4. Funciones y tica del auditor interno

Los auditores internos en el ejercicio de su profesin tienen establecidas las funciones que deben desarrollar,
estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas que se establezcan para desarrollar la actividad.
En la Resolucin 100 (2004) del MAC en el anexo II se establecen detalladamente las funciones generales y
especficas que en el ejercicio del cargo deben cumplir los auditores internos.
Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin de regirse por el cdigo de
tica profesional que al efecto de la profesin se dicte por la sociedad.
La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas ms elevadas que se puedan establecer no es
suficiente por s misma. El pblico debe asociar la imagen del auditor con la de una moral ms alta de lo
normal, por esa razn el auditor nunca debe permitir que sus intereses personales entren en conflicto con los
de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el
prestigio de la profesin. (Cashin, Neuwert y Levy, 1985)
La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general se
consideran exigencias impuestas por la sociedad, los deberes morales y los efectos de las propias acciones.
La tica del auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la persona recibe pautas de
conducta especficas, la tica del auditor se basa en los principios fundamentales generalmente aceptados y
que son los siguientes: (Manual del MAC, 2001)
Integridad.
Objetividad.
Competencia profesional.
Confidencialidad.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formacin profesional.
El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es fundamental y representa mucho
ms que una declaracin de responsabilidad, constituye una herramienta de trabajo. A travs de su
cumplimiento el auditor declara al pblico que su profesin esta interesada en proteger sus intereses y
beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo en la habilidad tcnica del
auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del auditor interno no tendr ningn valor si los miembros de la
organizacin a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos.

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1.2. El Control Interno y la Auditora Interna
1.2.1. Definicin y componentes del Control Interno
En 1992, tras varios aos de trabajo y discusiones, se publica en Estados Unidos el informe COSO sobre
Control Interno en el cual se muestra un nuevo concepto de Control Interno, este es difundido al mundo de
habla hispana en asociacin con el Instituto de Auditores Internos de Espaa (IAI) en 1997.
En Cuba, en la Resolucin Econmica del Quinto Congreso del Partido Comunista (1997) se seala: (...)
condicin indispensable en todo este proceso de transformaciones del sistema empresarial ser la
implantacin de fuertes restricciones financieras que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea
interno al mecanismo de gestin y no dependa nicamente de comprobaciones externas...
Lo anterior demuestra que al igual que en el resto del mundo, en nuestro pas ha sido necesario incluir dentro
de la poltica econmica, lneas de accin e investigacin vinculadas con la necesidad del control y del papel
que deben desempear los cuadros de direccin en todas las instancias en la custodia de los bienes y recursos
que el Estado ha puesto en sus manos, para lo cual resulta imprescindible disponer de Control Interno.
Muestra palpable de esto es la puesta en vigor de la Resolucin 297(2003) del Ministerio de Finanzas y Precios
(MFP), en esta se define el Control Interno como: el proceso integrado a las operaciones efectuado por la
direccin y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los
objetivos siguientes:
o Confiabilidad de la informacin.
o Eficiencia y eficacia de las operaciones.
o Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas establecidas.
o Control de los recursos de todo tipo, a disposicin de la entidad.
La nueva definicin de Control Interno segn esta Resolucin, no difiere de la definicin publicada en el informe
COSO sobre Control Interno y vigente en la actualidad, sino que enfatiza cada uno de los elementos contenidos
en l. Esta nueva concepcin del Control Interno es muy diferente a la que se ha seguido con frecuencia en
materia de controles donde se detectaban problemas e inmediatamente la direccin intentaba solucionarlo
aadiendo controles, ms personal, o ms auditores; se creaban soluciones rpidas que generaban grandes,
ineficientes y burocrticas estructuras de control que se deterioraban al paso del tiempo.
La caracterstica de proceso incluida en el concepto de Control Interno de la Resolucin 297/03, refiere que sus
elementos se integren entre s y se implementen de forma interrelacionada, influenciados por el estilo de
direccin, por lo que esta integrada por cinco componentes:
Ambiente de Control.
Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin y Monitoreo.
Si un sistema de Control Interno tiene los cinco elementos enunciados instalados y funcionando, se concluye
que el mismo es eficaz.
Padilla (2002) en el Boletn 2 de la Universidad de Costa Rica afirma: Estos cinco componentes deben operar a
travs de todos los aspectos de la organizacin, ya que forman un sistema integrado, por consiguiente, las
fortalezas en un rea pueden compensar las debilidades en otra, proporcionando un nivel apropiado de control
para los riesgos a que se enfrente la organizacin.
Consideramos que para los auditores internos, el entendimiento de estos cinco componentes del Control Interno
de una organizacin es fundamental. El ambiente de control se considera la base de los dems. En la
evaluacin de riesgos se le debe prestar especial atencin a aquellos aspectos nuevos o que estn teniendo
cambio en la organizacin as como el anlisis de los riesgos relevantes y la identificacin de las causas. Las
actividades de control debern asegurarse de que incluyan controles preventivos, de deteccin y correctivos as
como que respondan a los riesgos identificados. Una base muy importante de la estructura de control es la
calidad de la informacin, de forma tal que llegue oportunamente, y por ltimo el monitoreo de los controles
internos donde el auditor tendr en cuenta que su alcance y frecuencia depende de que los riesgos sean
controlados y el nivel de confiabilidad de la administracin con respecto al proceso de control.
1.2.2. Evaluacin del Control Interno por el auditor
El sistema de Control Interno, establecido en la entidad, debe ser estudiado y evaluado al iniciarse cualquier
auditora o estudio especial de auditora por el auditor interno, con el objetivo de comprobar su cumplimiento,
validez y suficiencia as como para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a las que

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debern concretarse los procedimientos de auditora. Los resultados proporcionarn al auditor la base para
formular recomendaciones, para corregir desviaciones o para introducir mejoras en los controles insuficientes.
Segn Meigs (1976), existen diferentes tcnicas a utilizar por el auditor interno para recopilar la informacin
necesaria para el estudio y evaluacin del sistema de Control Interno y verificar el cumplimiento de los
Principios Generales de Control Interno en el segmento de la empresa sujeta a la auditora, entre las ms
utilizadas se encuentran:
Los cuestionarios de Control Interno.
La narracin escrita de Control Interno.
Los cuadros de Flujo de Control Interno.
Los auditores llevaran a cabo pruebas de cumplimiento, para determinar si los controles internos descritos en
sus Papeles de Trabajo (P/T) realmente se usan y funcionan efectivamente, o sea, a travs de estas, pueden
determinar la validez de las respuestas de cuestionarios, descripciones u otro mtodo empleado para evaluar el
sistema de Control Interno y el grado de cumplimiento de los procedimientos y normas de la empresa
establecidos en sus manuales, precisar las reas de fuerza y debilidad en el sistema, evaluarn el sistema para
determinar el grado en que pueden confiar en el mismo, basados en esa evaluacin, se hacen modificaciones
en el programa de auditora y se amplan los procedimientos de auditora. Slo despus de una evaluacin del
Control Interno estn los auditores en posibilidad de trazar un programa de auditora completo.
Cashin, Neuwert y Levy (1985) plantean que: Para revisar y evaluar los controles sobre los que se ha de
depositar un alto grado de fiabilidad, el auditor debe obtener primero una imagen clara de cmo se supone que
funciona el sistema. A continuacin debe recopilarse la evidencia en forma de resultados de pruebas destinadas
a mostrar si el sistema funciona tal y como se espera. Por ltimo, debe evaluarse el sistema real para
cerciorarse de que satisface las normas de un buen Control Interno.
Cook y Winkle (1994) opinan que: En la etapa preliminar de revisin el auditor debe lograr comprender el
ambiente de control del cliente. Sobre la base del conocimiento del ambiente de control y del flujo de
operaciones el auditor debe decidir si confiar en el sistema de Control Interno...
Segn Coopers & Lybrand (1997) en el informe COSO se plantea que: Los auditores internos examinan
directamente los controles internos y recomiendan mejoras a los mismos. Gracias a su posicin y autoridad en
el seno de una entidad, y a la objetividad en el desarrollo de sus actividades, desempean a menudo, un papel
muy importante en el Control Interno eficaz.
Segn Capote (2000), La implantacin en una entidad u organizacin de un sistema de Control Interno o
comprobacin interna, como tambin se le conoce, limitar la comisin de fraudes y apropiaciones y precisara
las facultades a determinados ejecutivos y directivos, permitiendo evitar y detectar arbitrariedades, decisiones
indebidas, incompetencia y otros hechos de ms gravedad.
Para Arenas (2001), Los controles que se implanten dependern de la naturaleza, tamao y volumen de las
transacciones, el grado de control que la direccin es capaz de ejercer, la distribucin geogrfica de la entidad y
otros factores. Adems la eleccin de esos controles puede estar determinada por la comparacin del costo de
dicha operacin de control con los beneficios que se esperan obtener de su aplicacin. En caso de no existir
concordancia control - dimensin, podra peligrar el objetivo del sistema de Control Interno.
Segn Torrente y Cachn (2002), El control tiene un carcter eminentemente selectivo, solamente se controla
aquello que incide, de forma determinante, en el funcionamiento del sistema y, por tanto, en el cumplimiento de
los objetivos finales. Por ello deben estar claramente definidas las variables a controlar y los valores o
magnitudes esperados de las mismas.
Precisar los riesgos por cada ciclo operacional y rea fundamental, teniendo en cuenta las caractersticas de los
mismos, permite al auditor tomar decisiones y establecer su estrategia en el proceso de la auditora para la
evaluacin del Control Interno. (Carmona, 2003)
La Resolucin 102 (2004) del MAC establece: Todo sistema de evaluacin y calificacin, en particular el de la
auditora, requiere de un anlisis de riesgo..., la evaluacin del Control Interno debe ser atendiendo a una lista
de aspectos predeterminados, clasificados como muy importantes, de acuerdo con los principios,
procedimientos y mtodos de Control Interno determinando en que medida los incumplimientos de alguno de
ellos, afectan los resultados obtenidos en la entidad.
Consideramos que no se puede pasar por alto que la Resolucin sobre Control Interno que se aplica
uniformemente en Cuba trae consigo que el auditor tenga en cuenta al evaluar la efectividad del Control Interno,
la implementacin y la presencia de los cinco componentes del Control Interno, en cada segmento de la
organizacin objeto de auditora, independientemente del mtodo que se utilice para llegar al resultado. Esto
por supuesto trae consigo que a los cuestionarios que se tienen previamente elaborados se les incluya los

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cambios necesarios que enriquecern favorablemente las tcnicas y herramientas con que cuenta el auditor
para llevar a cabo su trabajo.
1.2.3. El Control lnterno y la gestin de riesgos
De manera quizs implcita, es decir, sin realizar una identificacin conciente y enunciativa de los riesgos, la
administracin siempre ha considerado la existencia del riesgo en todas las actividades que integran su diario
acontecer. Si no hubiese sido de esta manera no se habran desarrollado los sistemas de Control Interno que
de forma directa y conciente intentan minimizar los posibles efectos derivados de la presencia del riesgo en toda
actividad que se desarrolla en la empresa.
El denominado informe COSO y la Resolucin 297/03 articulan el Control Interno en cinco componentes
relacionados entre s, dependientes de las caractersticas de la organizacin y que constituyen lo que se
requiere para poder cumplir los objetivos establecidos. La ausencia de uno de ellos dificulta la consecucin de
un Control Interno razonable.
Uno de estos componentes es la evaluacin de los riesgos, que se entiende por el proceso mediante el cual la
organizacin identifica, evala y analiza de forma continua los riesgos que pueden ser relevantes para la
consecucin de los objetivos con un nivel de seguridad razonable.
Se manifiesta que la seguridad es razonable pues no es posible que la entidad pueda conocer todos los riesgos
a los que est y estar expuesta en cualquier momento, ni desarrollar controles para hacer frente a todos y
cada uno de ellos.
Villarreal (1987) seala que: l ms alto nivel de direccin requiere conocer cual es la exposicin al riesgo de
toda la entidad, pero tambin necesita saber, en que proporcin contribuyen a la exposicin del riesgo global,
los ejecutivos que a l reportan y que son responsables, de las diferentes unidades que integran la empresa,
estos a su vez debern tambin conocer la exposicin al riesgo de la unidad de que son responsables, unidad
que se integra por quienes a l reportan y tienen la responsabilidad de ejercer control en su rea de influencia.
Segn Coopers & Lybrand (1996), La gestin de riesgos consiste en el establecimiento de medidas que
tiendan a limitarlos o reducirlos.
Para Ross (2000), director asociado de la consulta Ross Auditores & Asociados, El riesgo cero no existe,
pero se puede reducir notablemente identificando las amenazas que tiene la organizacin y elaborando un plan
de accin para combatirlas.
Padilla (2002) afirma: En la actualidad, toda organizacin que pretenda alcanzar el xito, sea pblica o privada,
debe identificar y administrar los riesgos eficientemente a travs de un adecuado Control Interno.
Len (2003) plantea: Los riesgos a los cuales estn expuestas las empresas son muchos y los mismos deben
imperiosamente ponerse bajo control.
A partir de la necesidad de evaluar los riesgos y por la imperiosa necesidad de accionar proactivamente a los
efectos de suprimirlos y/o disminuirlos significativamente y conociendo que muy pocas empresas tienen
polticas, planes y metodolgicas sistemticas conformadas para evitar los riesgos surgen herramientas como la
matriz de Control Interno para ayudar a las empresas a enfrentar el gran reto de la administracin de riesgos.
Len (2003) define la matriz de Control Interno como: Una forma de pensar, de planificar, de delegar, de
adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.
Cada empresa debe contar con un sistema especifico de deteccin y valoracin de riesgos segn las
caractersticas de la misma. Se recomienda que estos sean identificados y analizados al nivel de actividad,
departamento y operacin para poder estimar la importancia de los mismos, evaluar la probabilidad de
ocurrencia y analizar como han de gestionarse.
Segn la Doctora Carmona (2003), (...) se elabora de hecho el mapa de riesgos de la organizacin, de manera
de que si en esas reas de mayor riesgo los procedimientos de control se incumplieran, es mayor el peligro
para la organizacin de que los objetivos no se alcancen o que ocurran errores importantes. Por tanto conocer
esos riesgos es importante para el auditor y en especial para la direccin. Es que los alerta: no se trata que la
empresa no trabaje con riesgos, sino que a estos hay que gestionarlos.
Como afirma Quiroc (2003), El Control Interno y la administracin de los riesgos son dos elementos
inseparables, que dentro de una organizacin deben tener una consideracin similar.
A nuestro juicio el papel del auditor interno es fundamental en el proceso de gestin de los riesgos ya que debe
apoyar a la administracin examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el cumplimiento y
efectividad del proceso de administracin de riesgos. No cabe duda, que la identificacin de los riesgos
constituye un componente fundamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de Control Interno u otra
herramienta o metodologa diseada por la propia empresa los riesgos debern ser oportunamente
gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las decisiones que incorporan
incertidumbre, deben manejar oportunamente los riesgos que pueden afectar la actividad, y para esto deben

8
conocerlos, valorarlos y seguirlos en forma contina, teniendo en cuenta no slo los peligros sino tambin las
oportunidades que de ellos se derivan.

1.3. El plan de Auditora Interna

1.3.1. Confeccin del plan de Auditora Interna
El auditor interno debe preparar un plan de trabajo que contemple las auditoras que ejecutar en un perodo de
tiempo determinado, este debe ser presentado a la autoridad superior correspondiente de ms alto nivel
jerrquico para su aprobacin.
El plan de auditoras, ideal para la empresa, ha sido una preocupacin para el auditor interno en todo momento:
cmo lograr que la Auditora Interna no permanezca inmvil y retenga y aumente su valor ante la alta gerencia
cada da?
Para tener xito hoy en da, las organizaciones y los auditores internos deben disear un plan de auditora
centralizado en aquellas reas de negocios significativas para los estados contables y que son vitales respecto
al tipo de riesgo que enfrenta la empresa; el resultado no es slo una auditora eficiente, sino tambin una
auditora ms efectiva.
Como afirma Radburn (2002), Los auditores internos deben preguntarse cules son las reas de actividad ms
importantes de la organizacin. Una pregunta relacionada identificara a aquellas reas en las cuales, si algo
saliera mal, se paralizara toda la organizacin. Luego hace falta considerar que podra salir mal, calcular la
probabilidad de una falla y las consecuencias de tal falla. Adems agrega: Quiz 10% o 15% de todos los
recursos de auditora deberan permanecer sin agenda programada y disponibles para asuntos inesperados y
no planificados. La realidad es que los auditores no disponen de recursos ilimitados. No se puede auditar todo,
pero todo no necesita ser auditado con el mismo nivel de detalle. El plan anual de auditora debe reflejar la
importancia relativa de los asuntos a ser auditados.
En la actualidad, en Cuba el plan anual nominalizado de la actividad de auditora se confecciona segn lo
establecido en la Resolucin 40 (2003) del MAC, donde se emite un procedimiento que tiene como objetivo:
Establecer los mtodos y sistemas para la elaboracin, registro y control del plan anual de auditora, as como
la informacin de su cumplimiento. El MAC emite y distribuye las directivas que sirven de base para la
elaboracin del plan anual del Sistema Nacional de Auditora.
A nuestro juicio, independientemente de que se consideren las directivas de trabajo que se reciban del MAC
teniendo en cuenta la importancia que tiene para la organizacin en la actualidad la identificacin de los riesgos
y la imperiosa necesidad de accionar para ponerlos bajo control; la informacin obtenida a partir de la
confeccin del mapa de riesgos global de la institucin debe ser utilizada por el auditor interno para la
confeccin del plan anual de auditoras que constituirn las prioridades a auditar en el centro por constituir los
fundamentales riesgos que enfrenta la organizacin en el cumplimiento de los objetivos.

1.4. La ejecucin de la auditora

1.4.1. Exploracin y planeamiento de la auditora
Segn el Manual del Auditor del MAC (2001), La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o
examen previo al inicio de la auditora con el propsito de conocer en detalles las caractersticas de la entidad a
auditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y
dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo con los objetivos previstos.
Los resultados de la exploracin permiten, adems, la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y
programas a utilizar, as como determinar la importancia de las materias que se habrn de examinar.
A nuestro juicio en la Auditora Interna no se requiere desarrollar esta etapa ya que el auditor interno es un
miembro ms de la organizacin que posee un vasto conocimiento de esta, de sus fortalezas y debilidades, que
confecciona su plan de auditoras a partir de un anlisis detallado de los riesgos que enfrenta cada segmento de
la organizacin. Su trabajo se basa generalmente en auditoras especiales donde se tienen en cuenta los
riesgos y debilidades antes determinados.
La segunda etapa consiste en el planeamiento de la auditora. Durante mucho tiempo se ha considerado que la
planificacin constituye uno de los aspectos ms importantes de una auditora y as se ha reconocido
especficamente repetidas veces en las declaraciones de la Asociacin Internacional de Contadores Pblicos y
Auditores (AICPA).
Slosse, Gordiez y Giordano (1999) afirman que: La planificacin es un proceso dinmico que si bien se inicia
al comienzo de la labor de auditora, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas, (...) la
planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera que sea el tamao del ente a auditar, es

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prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificacin. La planificacin debe
ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas...
Si es la primera vez que se realiza una auditora sobre una temtica especifica, la mayor parte de la
planificacin debe hacerse sobre la marcha, a medida que se vaya acumulando la informacin necesaria. En la
prxima auditora que se realice puede llevarse a cabo la mayor parte de la planificacin, antes de la auditora, y
pueden utilizarse como gua los P/T de la auditora anterior. Teniendo en cuenta que la situacin y las personas
cambian, esto se determinara una vez que el trabajo esta en marcha, entonces se introduciran mejoras en
algunas reas de la auditora anterior, (Cashin, Neuwert y Levy,1985)
Consideramos que la planificacin del trabajo de Auditora Interna asegura el desarrollo de una estrategia a ser
seguida para el alcance de los objetivos de la auditora o sea el establecimiento de un programa de trabajo. El
auditor debe establecerse un calendario para realizar las verificaciones, la informacin que necesita el auditor
para planear la auditora vara de acuerdo con los objetivos de esta y con el tipo de auditora a realizar.
1.4.2. Programas de auditora
Como producto de la planificacin de la auditora, se elaborarn los programas de auditora para realizar el
examen y obtener la evidencia necesaria, que respalde el trabajo.
En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1989) se define el programa de auditora como: Una
compilacin racional, metdica y pormenorizada de prcticas comunes de auditora y evaluacin del sistema de
Control Interno, basadas en normas, tcnicas de auditora y en procedimientos tcnicos generalmente
aceptados y aplicables total o parcialmente a todas las unidades administrativas de la institucin.
En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) se establece que: Los programas de
auditora mantendrn estrecha relacin con los objetivos de la auditora, ya que con estos se lograrn los
resultados deseados, estos programas deben ser flexibles para que los procedimientos que contengan puedan
ser adaptados a las circunstancias especficas del rea objetivo de examen.
Como cada auditora tiene un carcter singular, cada programa debe adaptarse a las circunstancias que lo
rodean. Algunos auditores utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y ajustan
el programa a los hechos y circunstancias pertinentes al encargo concreto. Si los programas se utilizan
eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque ms uniforme
y una seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto. (Cashin, Neuwert y
Levy, 1985)
En nuestra consideracin el empleo de programas de auditora por el auditor facilita el cumplimiento del trabajo
de una forma ordenada, le sirve de gua para no incurrir en omisiones o repeticiones de procedimientos, permite
una mejor supervisin adems de ahorrar tiempo al auditor en su labor.
1.4.3. Supervisin y revisin
La supervisin y revisin est contemplada en las normas sobre el desempeo y en ella se establece que: el
trabajo de los auditores internos agrupados en una Unidad de Auditora Interna, debe ser revisado por el jefe de
grupo y supervisado por el dirigente o funcionario facultado para ello.
Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los auditores y otros involucrados en la auditora, para determinar si
los objetivos se estn alcanzando.
Segn la Resolucin 100 (2004) del MAC, La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y
controlar la Auditora Interna desde su inicio hasta la presentacin del informe al nivel competente. La
supervisin implica determinar si se estn alcanzando los objetivos previstos en la Auditora Interna y dirigir los
esfuerzos de los auditores internos hacia su cumplimiento.
Consideramos que en el caso que la actividad de Auditora Interna se realice por una sola persona o sea un
auditor interno de la propia organizacin, este deber ser supervisado por el organismo superior para conocer
las insuficiencias y fallas tcnicas y mejorar la calidad de sus auditoras.

1.5. Evidencias de auditora

1.5.1. Conceptos y clasificacin
En la opinin del profesor Siguenza (1995), La evidencia es uno de los fundamentos de la auditora, estando
constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas
anuales que examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditora aplicadas y de acuerdo con el
juicio profesional.
La evidencia es la base de juicio del auditor. Esta consiste en la opinin del profesor Valderrama en: Una
disposicin mental del auditor, y por esa razn, el proceso de obtencin de la evidencia es complejo y ser
distinto para un auditor u otro en funcin de la capacidad de juicio de cada uno. (Valderrama, 1997)

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En la Resolucin 100 (2004) del MAC, en las normas sobre desempeo de auditora se incluye la calidad de la
evidencia y se establece que: Los resultados, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe
de auditora deben estar basados en evidencias que cumplan los requisitos bsicos de suficiencia, competencia
y relevancia.
En esta norma se considera que la evidencia se puede clasificar en:
Evidencia fsica.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analtica.
Evidencia informtica.
1.5.2. Definicin y funciones de los Papeles de Trabajo (P/T)
Para Meigs (1976) El trmino Papeles de Trabajo es amplio; incluye toda la evidencia reunida por los auditores
para mostrar el trabajo que han hecho, los mtodos y procedimientos que han seguido, y las conclusiones a que
han llegado...
Para Cashin, Neuwert y Levy (1985), Los Papeles de Trabajo son los registros que el auditor mantiene de los
procedimientos seguidos, las pruebas efectuadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en la
auditora.
Por su parte en el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2002) define los P/T como:
Registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida y las conclusiones pertinentes. Los Papeles de Trabajo tambin pueden ser almacenados en cintas,
pelculas y otro medio.
Como podemos apreciar todos los autores tienen un criterio similar sobre el termino "P/T, en nuestra
consideracin son instrumentos de importancia vital en la profesin de auditora, es imprescindible que en su
labor los auditores adquieran pericia y buen juicio en su diseo y uso ya que estos son el nexo que conecta los
registros del cliente con el informe que emite el auditor.
Los objetivos de los P/T estn definidos en cierta medida por la literatura autorizada y la finalidad comn de
todas las auditoras. En el caso de las auditoras realizadas por el auditor interno que estn dirigidas
fundamentalmente a investigaciones especiales, operacionales o de procedimientos puede que requieran de
P/T que no estn considerados dentro de los ms comunes, sin embargo los enfoques y tcnicas generales son
aplicables a la hora de disear cualquier P/T que necesite el auditor.
Los P/T sirven de ayuda en la realizacin y revisin del trabajo del auditor. La preparacin de suficientes P/T
facilita la realizacin de varias fases del trabajo de auditora y constituyen el medio en que se basa el auditor
para realizar sus trabajos, sirven como comprobacin final al comparar la coordinacin de las conclusiones
individuales con la conclusin global sobre la propiedad de la opinin incluida en el informe final.
1.5.3. Confeccin y conservacin de P/T
Meigs (1976) afirma que: Lo que distingue a los auditores con experiencia es su capacidad para producir
Papeles de Trabajo que contengan toda la informacin esencial, sin incluir material superfluo...
Cashin, Neuwert y Levy (1985) afirman que: Los Papeles de Trabajo deben estar protegidos y controlados,
tanto durante la auditora, como despus de su finalizacin...
En el Manual del Auditor del MAC en Cuba (2001) se seala: Dada la importancia que tienen los P/T, as como
la imagen que proyectan del auditor, los mismos se deben confeccionar con el mayor cuidado y esmero
posible...
En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) se establece que: Durante el desarrollo
del trabajo, el auditor deber poner en prctica el uso de tcnicas para el manejo de los Papeles de Trabajo, ya
que de ellos se deriva su proteccin, fcil localizacin y anlisis para el informe respectivo; para esto
considerar el uso de legajos.
En la confeccin de los P/T es recomendable para el auditor la utilizacin de smbolos o marcas con el objetivo
de dejar constancia de los actos ejecutados, o para determinar la cantidad de trabajo que ha sido realizado,
estos smbolos tienen un significado y es obligatorio consignar en los P/T las marcas con su significacin.
En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) se establece que: Las marcas debern
ser uniformes, distinguibles y claras, de manera que puedan ser rpidamente escritas por el auditor que ejecuta
el trabajo e identificables por quien lo supervise.
Una vez terminada la auditora se confecciona el expediente de esta, que puede estar formado por varios
legajos en los cuales se archivan los P/T y dems documentos vinculados con la auditora.
En nuestra opinin los P/T, son un aspecto de suma importancia a tener en cuenta por los auditores, ya que,
con frecuencia se les juzga por estos. Cuando se preparan en buena forma, con atencin adecuada al arreglo,

11
diseo y legibilidad; con encabezados completos, explicaciones de los orgenes y la comprobacin del trabajo
ejecutado, esto crea en los supervisores una sensacin de confianza en los auditores que hacen el trabajo. Los
P/T deben transmitir una impresin de sistema, de orden y de atencin consistente al detalle, junto con una
clara diferenciacin entre lo importante y lo trivial.

1.6. Muestreo y otras tcnicas de auditora

1.6.1. Definicin, objetivos y generalidades del muestreo
En el Manual de Auditora de la Corporacin CIMEX S.A (1998) se define el muestreo como: l termino usado
comnmente para describir el proceso mediante el cual se obtiene informacin sobre un universo, examinado o
revisado slo una parte del mismo.
Por su parte en el Manual del Auditor del MAC en Cuba (2001) se define el muestreo como: La tcnica de
aplicacin de un procedimiento sustantivo a menos de la totalidad de las partidas, asientos de una cuenta o
clase de operaciones, con el fin de evaluar algunas caractersticas de la funcin, rea, tema, cuenta, materia o
actividad y facilitar una conclusin con relacin al universo completo de lo que se est auditando.
Los objetivos de aplicar el muestreo en la auditora son: extraer conclusiones sobre el universo del cual se
extrajo la muestra, garantizar la correccin de las conclusiones obtenidas con relacin a los registros
analizados, posibilitar una base objetiva para las opiniones que emita el auditor, reducir el riesgo de auditora,
reducir el tiempo de la auditora, reducir los gastos de recursos. (Blanco, 2002)
La utilizacin de los procedimientos de muestreo constituye una de las razones bsicas por las que se
considera que el informe del auditor se ve como expresin de una opinin y no como una certificacin absoluta
del tema que se analiza.
En la determinacin del tamao y extensin de la muestra y dems pruebas a realizar en el transcurso de la
auditora influye en gran medida la apreciacin del auditor sobre la efectividad del Control Interno que tiene
establecida la entidad o rea auditada en el caso de los auditores internos.
En la literatura consultada los autores no difieren en sus criterios sobre el muestreo como mtodo necesario a
disposicin del auditor, ya que, el gran volumen de las operaciones o elementos a verificar en una auditora,
hace que esta sea muy costosa y se requiera de gran cantidad de tiempo para su ejecucin.
1.6.2. Clasificacin y riesgo del muestreo
El muestreo puede ser estadstico o no. El muestreo estadstico emplea la teora de la probabilidad para facilitar
al auditor la planificacin de una aplicacin eficaz y efectiva del mismo. Lo que distingue el muestreo estadstico
y el que no lo es, no es ms que la capacidad que tiene el auditor para utilizar el muestreo estadstico. (Manual
del MAC, 2001)
El muestreo estadstico puede ser: aleatorio o sistemtico.
El muestreo no estadstico puede ser: Al azar, por bloques, estratificado.
El auditor debe ser cuidadoso en la determinacin de la muestra ya que debe precisar los costos, riesgos y
beneficios que representa el tipo de muestreo que va a utilizar en cada caso, cualquier tipo de muestreo que
seleccione representa un riesgo, que esta dado por la posibilidad de seleccionar una muestra que no sea
representativa, el auditor debe tener en cuenta el error de muestreo que esta dispuesto a tolerar.
Este riesgo incluye:
El riesgo inherente o riesgo de que ocurran errores significativos.
El riesgo de control de que el sistema de Control interno de la entidad que audita no detecte ni corrija
los mencionados errores.
El riesgo de deteccin, es el riesgo de que cualquier error importante no sea detectado en la auditora.
Con el auge de la informatizacin en las empresas, el auditor se ve obligado a utilizar nuevas herramientas para
realizar su trabajo o sea incrementar el uso y la aplicacin de las tcnicas de muestreo con la informtica.
Como plantea el Doctor Blanco (2002), Paradjicamente, el empleo de un paquete de auditora, (...) reduce
drsticamente la necesidad de realizar muestreos, pues su velocidad y operacionalidad permite revisar y
analizar grandes bases de datos en tiempos muy reducidos, aumentando as la posibilidad de aumentar los
tamaos de muestras y de eliminar o reducir considerablemente los riesgos por errores de muestreos y no
muestreos.
A nuestro entender con el grado de desarrollo que ha alcanzado la informtica en la empresa moderna, en un
reto tan exclusivo del auditor como es la responsabilidad de elegir la muestra adecuada, la obtencin de esta,
ayudado de una herramienta mucho ms efectiva como es el uso de un programa de computacin debe ser
aprovechada al mximo, debiendo incorporar sus conocimientos de riesgos y Control interno en aras de obtener
un resultado en la auditora realmente eficiente.
1.6.3. Otras tcnicas de auditora

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En la ejecucin de todas las auditoras se emplean diferentes tcnicas, dirigidas a la bsqueda de las
evidencias que determinan sus principales resultados y permiten disminuir el riesgo de error en la deteccin de
deficiencias, violaciones y hechos de carcter delictivo.
Segn se refiere en el Manual de Auditora de la Corporacin Cimex SA (1998), la aplicacin de tcnicas de
muestreo de simulacin y sustantivas y su accin combinada con otras tcnicas ampliamente empleadas como
las de observacin, confirmacin, verificacin, investigacin, anlisis y evaluacin ayudan al auditor en la
deteccin de las deficiencias.
El Manual del Auditor del MAC (2001) refiere entre las principales tcnicas: la inspeccin, observacin y
confirmacin, agregando que existen varios tipos de confirmacin: el POSITIVO que consiste en enviar el dato y
pedir que contesten, si estn conformes o no, el NEGATIVO que se solicita se responda slo si estn de
acuerdo, y en el CIEGO no se da informacin y se solicitan datos necesarios para la auditora.
Consideramos que el auditor debe hacer uso de estas tcnicas en el desarrollo de su trabajo ya que esto lo
ayudar a contar con una mejor y suficiente materia de evidencia que le sirva de base para el informe de
auditora.

13
1.7. Informe de auditora
1.7.1. Definicin y objetivos del informe
Segn Cashin, Neuwert y Levy (1985), Un informe consiste en cualquier comunicacin escrita que haga
referencia a la naturaleza y referencia de los servicios profesionales prestados. Puede tratarse de un
documento formal o de una simple carta en donde se incluyan las conclusiones u opiniones profesionales a que
se ha llegado como consecuencia de los servicios prestados.
Bajo esta definicin podran considerarse como informes muchas de las comunicaciones hechas por los
auditores, incluyendo los resultados de servicios fiscales en la asesora a la direccin y en los estudios
especiales.
El objetivo del informe es el de formalizar los resultados a los que llegaron los auditores en la auditora
ejecutada y dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado, comunicar los resultados al mximo nivel
de direccin de la entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las autoridades que
corresponda, cuando esto proceda. (Manual del Auditor del MAC, 2001)
1.7.2. Confeccin del informe de auditora
Cashin, Neuwert y Levy (1985) aseguran que: Escribir un buen informe de auditora requiere algo ms que
unos conocimientos profundos de auditora. Requiere una gran destreza para ordenar correctamente los hechos
y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo,
(...) un informe bien planificado, bien escrito y presentado profesionalmente es un testimonio permanente y
altamente visible de las facultades de un auditor. No se debe pasar por alto el prestigio que puede dar.
Se deben sealar algunos aspectos de inters a tener en cuenta por los auditores: se aconseja que el redactor
que aspira a la excelencia debe disponer de un texto de referencia sobre construcciones gramaticales y de un
diccionario muy completo, que el tono que se utilice debe ser significante y el lenguaje simple, claro, restringido
y actual, la claridad, adecuacin, concisin, tacto, estilo impersonal y la critica constructiva debern tenerse muy
en cuenta.
En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1986) se especfica: Los hechos y otra informacin pertinente
obtenida en el transcurso de la auditora o estudio especial de auditora deben ser comentados con los
funcionarios responsables a efecto de obtener de ellos sus puntos de vista, opiniones y cualquier informacin
adicional, y lograr a la vez, facilitar cualquier accin correctiva que sea necesaria.
Los informes parten de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los Resultados de
auditora parciales que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso
de la auditora (Manual de Auditora del MAC, 2001)
El destacado especialista canadiense Radburn (2002) opina que: Los lectores de informes de auditora
generalmente no tienen tiempo para ordenar los resultados del informe de acuerdo con su orden de
importancia. Este es un rol que le corresponde al auditor: indicar al gerente donde prestar atencin. Agrega
adems, He ledo demasiados informes extensos de auditora que detallan lo auditado en exceso. A menudo,
no se indica qu puntos son importantes para el auditor (...), solamente se produce un listado de lo auditado. A
veces ni siquiera se emiten conclusiones sobre la importancia de cada resultado de auditora. Opina que los
auditores debieran preguntarse si sus informes parecen profesionales, si son fciles de leer o si estn escritos
en un lenguaje tcnico que slo entienden los auditores.
Segn Valero y Aguiar (2002), El informe debe incluir solamente hechos importantes. La inclusin de hechos
poco relevantes desva la atencin del lector.
En nuestra opinin en el caso particular de la Auditora Interna la emisin del informe es uno de los medios
mejores para ayudar a la direccin a medir su propio rendimiento, particularmente con respecto a la fiabilidad
de los controles establecidos. Para la emisin de los informes las discusiones parciales que se realizan en el
transcurso de la auditora con los responsables y auditados son muy beneficiosas, no slo, por el efecto
psicolgico, sino como medida de precaucin contra errores o mal interpretaciones por parte del auditor,
siempre teniendo cuidado de no ser presionado para que elimine una critica justa; adems permite que se
tomen las acciones correctivas ante determinadas situaciones an sin necesidad de que se termine la auditora.
Consideramos que para lograr la confeccin de un informe de auditora con la calidad que requiere se hace
necesario que el auditor conozca y ponga en prctica los principios que se establecen y se recomiendan para
ello.
1.7.3. Seguimiento a recomendaciones
El auditor interno sirve e informa a la direccin, fundamentalmente su trabajo consiste en reforzar el Control
Interno. En el desempeo de estas funciones aparecen importantes desviaciones de las que se da parte a la
direccin a travs de los informes de auditora, se recomiendan mtodos de correccin cuando es posible y se
efecta un seguimiento para comprobar que se han llevado a cabo debidamente.

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Como aseguran Cashin, Neuwert y Levy (1985), Obviamente, la responsabilidad del auditor no desaparece
hasta que se haya asegurado que se han llevado a cabo las acciones recomendadas por la direccin. Agregan
adems(...) es normalmente responsabilidad de la direccin, la puesta en prctica de las recomendaciones de
auditora. Las recomendaciones hechas por la auditora no deben permanecer mucho tiempo sin solucin.
Cuando hay una pronta y efectiva respuesta, las distintas unidades de la empresa recibirn rpidamente un
mensaje y a su vez tomarn una accin inmediata para corregir cualquier deficiencia. Si el seguimiento no es
rpido y firme, las unidades auditadas tendrn la impresin de que la direccin no apoya suficientemente el
programa, y por lo tanto el trabajo de corregir deficiencias ser mucho ms difcil.
Muchos jefes de auditora piensan que un riguroso seguimiento es el factor ms importante en un programa de
Auditora Interna con xito. El auditor es el hombre clave en esta situacin y su nivel en la empresa y el lugar
que ocupa tienen mucho que ver con el seguimiento llevado a cabo por la direccin. El auditor puede facilitar
este seguimiento diseando informes para que sea fcil de realizar, y establecer su propio plan de acuerdo con
los distintos niveles de direccin como ayuda a la realizacin rigurosa del seguimiento.
En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1986) se establece que: La unidad de Auditora Interna debe
disponer de un programa de seguimiento de recomendaciones aceptadas por la administracin activa, (...) con
la finalidad de verificar si las mismas han sido puestas en prctica. Adems seala: Para facilitar el citado
trabajo solicitar a la unidad administrativa correspondiente, referirse por escrito sobre la puesta en ejecucin
de dichas recomendaciones, y peridicamente deber comprobar en el campo, la veracidad de dicha
informacin e insistir sobre aquellas recomendaciones que no hayan sido puestas en prctica. Asimismo
informar a la autoridad competente cualquier omisin sobre el particular que compruebe al respecto.
Por su parte en el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2002) se establece que: Durante
el desarrollo de cada auditora se dar seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones planteadas en
informes de auditoras anteriores, cuyos resultados sern reflejados en el informe de la auditora que ese
realice.
En Cuba, con el propsito de actualizar el seguimiento que desde su inicio debe darse a las medidas que
adopte el auditado con vistas a erradicar las deficiencias consignadas en el Informe de Auditora, en la
Resolucin 103 (2004) del MAC se establece que: En los casos de auditoras evaluadas de deficiente o malo,
se debe consignar en el informe de auditora el trmino que dispone el auditado para remitir a la unidad
organizativa de auditora que realiz el trabajo, el plan de medidas elaborado con el objetivo de erradicar las
deficiencias detectadas. El trmino que se establezca no debe de exceder de treinta (30) das naturales,
contados a partir de la fecha de recepcin del informe.
A nuestro juicio el auditor interno a diferencia del auditor independiente tiene una funcin mucho ms especfica
dentro de la empresa por lo que sus recomendaciones deben ser mucho ms puntuales y especficas atacando
las causas de los problemas observados ya que estas llevaran consigo un seguimiento hasta tanto los
problemas detectados hayan sido corregidos para lo cual los auditores internos deben contar con un programa
de seguimiento a recomendaciones.

1.8. La informtica y la Auditora Interna

1.8.1. Generalidades sobre la informtica en la auditora
Como plantea Gonzlez (2002), Desde fines del siglo pasado la auditora y la informtica son rectas de un
mismo plano, y en este se cortan o cruzan en dependencia de la utilidad prctica de una relacin que funde las
nuevas ventajas tecnolgicas con la experiencia acumulada en cuanto al control y la fiscalizacin de los
recursos materiales y financieros.
Segn Slosse, Gordiez y Giodano (1999), La realidad que nos circunda nos muestra cada da con mayor
intensidad que el procesamiento electrnico de datos ha cubierto un amplio espectro de aplicaciones debido
fundamentalmente a dos de sus caractersticas principales: generacin de informacin confiable y rapidez en su
elaboracin.
Para Gonzlez (2002), El intercambio recproco entre la auditora y la informtica se expresa en dos vertientes.
Una, la auditora de los sistemas informticos y que se define como el conjunto de procedimientos y tcnicas
para evaluar la operatividad, la seguridad y las normas informticas de una organizacin empresarial, y una
segunda, signada por el empleo de los ordenadores en apoyo a la verificacin y control de los activos de una
entidad.
Para Zavaro (2002), Los trascendentales cambios operados en el mundo moderno, caracterizado por su
incesante desarrollo, la acelerada globalizacin de la economa, el aumento de la vulnerabilidad y el amplio
espectro de amenazas, han impuesto nuevos retos a la prctica de la profesin de auditora, en particular a la
Auditora Interna.

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Consideramos que junto a los conocimientos del auditor, los sistemas informticos afines constituyen una
herramienta inapreciable para resumir en breve tiempo un gran nmero de informacin sin olvidar que el auditor
interno en su desempeo tiene tambin la responsabilidad de velar por el adecuado empleo y utilizacin de los
recursos informticos.
1.8.2. La informtica, el Control Interno y la Auditora Interna
La etapa actual de desarrollo humano, caracterizada por el procesamiento masivo de informacin por sistemas
computarizados, requiere de enfoques de Control Interno adaptados a esas nuevas tecnologas.
Sardias (2000) afirma: Los controles que se establezcan sobre los sistemas automatizados de informacin se
implementan distribuidos en todos aquellos puntos que la entidad estima conveniente, de acuerdo con la
exigencia de la funcin a controlar y con la efectividad que se quiere alcanzar con ellos, o sea, cada uno de los
controles que forman parte del sistema de Control Interno puede estudiarse individualmente y en relacin con
las causas de riesgo a enfrentar.
Como plantea Wood (2002), Licenciado en Ciencias de la Computacin: El riesgo de auditora se relaciona, en
forma creciente, con la automatizacin de los procesos, la que no siempre es eficaz. La informacin puede ser
preparada a los efectos de la auditora, sin corresponder necesariamente a los resultados reales. Los actos por
omisin, accidentales o intencionales pueden ser ocultados por quienes tienen el poder de acceder y los
conocimientos para alterar los sistemas de informacin y sus datos.
El Doctor Blanco (2003) asegura que: El problema estriba entonces en disear un sistema informatizado
contable que tenga la suficiente solidez como para que la parte computarizada asimile ciertas tareas de control,
las ms estructuradas, las ms relacionadas con el proceso automatizado de la informacin y la parte humana,
el resto de las tareas, aquellas que requieren de ms creatividad o de habilidades tpicamente humanas.
En las situaciones que el auditor desea confiar en los controles del procesamiento debe evaluar los principales
controles del departamento de sistemas para asegurase que los controles o las funciones en que se intenta
confiar no hayan sufrido alteraciones que reduzcan su capacidad para evitar o detectar errores.
En Cuba el desarrollo de la informatizacin ha conllevado a que el procesamiento de los datos primarios
contables se haya incrementado sobre la base del uso de tecnologas de la informacin por lo que se ha hecho
necesario tomar las medidas pertinentes que aseguren un nivel razonable de seguridad en cuanto al uso de la
informtica y la contabilidad lo cual se manifiesta en la emisin de la Resolucin 340/2004 conjunta del
Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) y el Ministerio de la Informtica y las Comunicaciones (MIC).
La Resolucin 340 (2004) del MFP, Puso en vigor el procedimiento para dictaminar sobre el grado de
adaptacin a las normas contables cubanas de los sistemas contables financieros soportados sobre las
tecnologas de la informacin, por lo que los productores o representantes de sistemas contables- financieros
solicitarn este dictamen a las entidades autorizadas al efecto.
En la Resolucin 100(2004) del MAC en la norma de auditora referente a la gestin de riesgos se incluyen los
riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados y se establece que: estos riesgos
pueden provenir de deficiencias generales del sistema automatizado, desarrollo y mantenimiento de programas,
soporte tecnolgico de los sofwares de sistemas, operaciones, seguridad fsica y control sobre acceso a
programas.
Adems, la naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado al sistema de
informacin automatizado incluye lo siguiente: falta de rastro de las transacciones y falta de segregacin de
funciones.
Consideramos que el auditor interno debe evaluar la eficacia y la eficiencia de los sistemas en uso y en
desarrollo, analizar y evaluar crticamente los servicios de informacin de la entidad, en trminos de controles,
seguridad, cumplimiento de lo establecido, recomendando mejoras al Control Interno cuando lo requiere ya que
sin un adecuado sistema de Control Interno, el sistema computarizado contable esta sencillamente incompleto y
no puede utilizarse.

1.9. Manuales de auditora

1.9.1. Definicin y objetivos de los manuales
Un manual es un folleto, libro, carpeta, etc., en los que de una manera fcil de manejar (manuable) se
concentran en forma sistemtica, una serie de elementos administrativos para un fin concreto: orientar y
uniformar la conducta que se presenta entre cada grupo humano en la empresa. (Reyes, 1992)
Segn Continolo (1973) el manual es: Una expresin formal de todas las informaciones e instrucciones
necesarias para operara en un determinado sector; una gua que permite encaminar en la direccin adecuada
los esfuerzos del personal operativo.

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 En sentido general el objetivo que se persigue con los manuales es el de instruir a las personas acerca de
aspectos tales como objetivos, funciones, relaciones, polticas, procedimientos, normas, etc., precisar las
funciones y relaciones para deslindar responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones, coadyuvar a la
ejecucin correcta de las labores asignadas al personal, y propiciar la uniformidad en el trabajo, servir como
medio de integracin y orientacin al personal de nuevo ingreso, entre otras.
1.9.2. Manuales de Auditora Interna
Los documentos ms importantes escritos sobre Auditora Interna son los manuales sobre este tema. Estos
consisten en agrupar lineamientos, instrucciones de aplicacin especfica a determinados tipos de actividad, o
sea a la Auditora Interna en forma particular.
An cuando puedan existir declaraciones de poltica y procedimientos, boletines de la empresa y otras
publicaciones con informacin relacionadas con la auditora, estas se incorporan como una parte a tener en
cuenta en el manual de Auditora Interna. Generalmente este expondr, los objetivos de la auditora, las normas
de realizacin y el procedimiento de registro del tiempo, preparacin del informe y otros asuntos de mbito
general. Casi siempre lo ms importante del manual concierne a los detalles de los procedimientos de auditora,
(Cashin, Neuwert y Levy, 1985)
Normalmente el contenido del manual reflejar la actitud del jefe de Auditora Interna acerca de los manuales. Si
cree que el auditor debe tener mxima flexibilidad, el manual contendr pocos procedimientos de auditora, si
cree que el auditor debe guiarse por el manual, los procedimientos sern muy detallados.
1.9.3. Ventajas y desventajas del manual
El uso del manual tiene ventajas y desventajas, el Auditor Interno debe sopesar estas consideraciones en cada
caso particularmente.
Ventajas:
1- Provee de un historial informativo concerniente a las polticas y procedimientos de auditora.
2- Especifica las tareas mnimas de auditora a realizar.
3- Ayuda a los miembros del personal a dar respuestas a preguntas rutinarias.
4- Ayuda a la eficaz distribucin del trabajo.
5- Es til como un control del progreso del trabajo.
6- Fija la responsabilidad para un particular punto de auditora.
7- Provee de una gua til para aos posteriores.
8- Es una ayuda sustancial para el supervisor en su revisin del trabajo efectuado.
9- Provee de evidencias en un trabajo especfico, si despus surgiese un litigio.
10- Ayuda a contabilizar el tiempo del personal, gastos etc.
Desventajas
1-Existe una tendencia general a limitar el trabajo a lo especificado en el manual.
2- A menudo los procedimientos son mecnicos.
3-Existe una tendencia a desalentar el pensamiento creativo.
4-Los manuales frecuentemente no estn al da.
En cuanto a todo lo relacionado anteriormente sobre los manuales, a nuestro juicio, resulta muy conveniente
que el auditor interno cuente con un manual de Auditora Interna o sea con una herramienta escrita que oriente
su actividad teniendo en cuenta las especificidades que posee la misma y de esta forma con su trabajo
cotidiano ayude a la gerencia en el logro de los objetivos institucionales, considerando que son muchas las
ventajas que ofrece un manual y que las desventajas, que son las menos, pueden ser manejadas
convenientemente con el buen juicio del auditor que se desempee.

Resultados generales y discusin

Se disea un Manual de Auditora Interna con un enfoque moderno y basado en las nuevas Normas de
Auditora Interna emitidas por el MAC, as como en las dems disposiciones recientemente emitidas en el pas
sobre Auditora y Control Interno. La propuesta de Manual de Auditora Interna est estructurada en siete
captulos que contienen aspectos esenciales de conocimiento del auditor interno que van desde las
generalidades de la Auditora Interna, hasta aspectos ms puntuales y especficos para la actividad.
Con esta propuesta de manual se logra organizar la actividad y agrupar en un solo documento y de forma
sistmica los lineamientos e instrucciones de aplicacin especfica a la actividad. Su aplicacin ayudar al
auditor interno a realizar su trabajo en aras de contribuir al logro de los objetivos estratgicos de la organizacin y
ser un verdadero apoyo a la labor gerencial.

Resultados y discusin por captulos del manual.

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Captulo 1. Elementos generales sobre la Auditora Interna
En este captulo se presentan los elementos generales que debe conocer un auditor sobre la actividad, el nuevo
concepto de Auditora Interna, los servicios que prestan los auditores internos, la clasificacin de los servicios,
los atributos, las funciones generales y especficas que deben cumplir, as como los principios ticos
fundamentales generalmente aceptados por los que se debe regir el auditor interno.
En este captulo se logra unificar toda la informacin general que necesita el auditor para su desempeo.
Captulo 2. El Control Interno y la Auditora Interna
En este captulo se muestra a partir del nuevo concepto de Control Interno que se aplica en Cuba, las acciones
que deben ejecutar los auditores internos al respecto, todo lo concerniente a los componentes del Control
Interno y su evaluacin por el auditor. Se ofrece una metodologa para identificar, clasificar y cuantificar los
riesgos que enfrenta la organizacin que pudieran afectar la consecucin de los objetivos. La nueva
metodologa diseada constituye una herramienta que facilitar el proceso de identificacin, clasificacin y
cuantificacin de los riesgos en las entidades, la informacin obtenida con este proceso orientar el trabajo del
auditor interno hacia los fundamentales riesgos que enfrenta la organizacin.
Se dedica un epgrafe a los riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados y a la
relacin del Control Interno con la calificacin de las auditoras segn las recientes resoluciones emitidas al
respecto.
Se presenta todo un captulo del manual para tratar los aspectos relacionados con el Control Interno y la gestin
de riesgos dada la importancia que en la actualidad se le ha concedido al tema y su inmensa relacin con el
trabajo del auditor interno de diferentes formas. En el actual Manual del MAC no aparece el Control Interno con
el enfoque moderno que se requiere en la actualidad a partir de la emisin de la Resolucin 297/2003. En las
nuevas Normas de Auditora Interna se incluye el Control Interno como una nueva norma, pero no existe ningn
documento que recoja en su totalidad toda la informacin que el auditor requiere al respecto.
Captulo 3. Confeccin del plan de Auditora Interna
En este captulo se describen los elementos esenciales que debe tener en cuenta el auditor interno para
confeccionar un plan de Auditora Interna efectivo a partir de la identificacin de los riesgos; estos sern las
prioridades a auditar por constituir los principales riesgos que enfrenta la organizacin para el cumplimiento de
los objetivos. Se incluyen otros elementos referidos a la documentacin establecida para elaborar e informar el
cumplimiento del plan anual de auditoras.
En el Manual del MAC se establece que el plan se elabore por las directivas que se emiten y distribuyen,
adems considerando otros aspectos como las prioridades de la entidad. Con la informacin obtenida a partir
de la identificacin de los riesgos segn la metodologa antes propuesta, el auditor interno contar con los
elementos que necesita para confeccionar un plan de auditoras internas efectivo para la institucin.
Captulo 4. La ejecucin de la Auditora Interna
Este captulo contiene los elementos esenciales a tener en cuenta por el auditor al planear la auditora y se
establece como ser la supervisin y revisin en las entidades a partir de lo que establecen las nuevas Normas
de Auditora Interna.
En este captulo se incluye un epgrafe sobre los programas de auditora ya que consideramos que cada centro
debe incluir en su manual de Auditora Interna los programas de auditora diseados especficamente para sus
actividades esto facilita grandemente el trabajo del auditor interno ya que los programas de auditora que
aparecen en el Manual del MAC son generales y el auditor interno se enfrenta al reto de realizar auditoras a
temas especficos que constituyen prioridades para el centro por constituir actividades de riesgo y para las
cuales no posee los programas de auditora.
Las etapas de la auditora: planeacin y supervisin, aparecen recogidas en el Manual del MAC pero no segn
las nuevas Normas de Auditora Interna.
Captulos 5. Evidencias en auditora
En este captulo se expone la nueva clasificacin de las evidencias segn las Normas de Auditora Interna
vigentes y los requisitos bsicos de la evidencia aspectos de suma importancia para el auditor ya que estas
constituyen uno de los fundamentos de la auditora, constituyendo la base de juicio razonable sobre los datos
que se examinan.
Se dedica un epgrafe a los Papeles de Trabajo y a los elementos fundamentales relacionados con estos. Se
adjuntan guas estandarizadas que contienen los elementos fundamentales a tener en cuenta por el auditor
para su confeccin y para la elaboracin de los expedientes de auditora. Se presenta adems un epgrafe para
exponer todo lo relacionado con el muestreo y otras tcnicas de auditora y los elementos esenciales a tener en
cuenta por el auditor buscando la integracin de los conocimientos de riesgos y Control Interno tambin a la
forma de obtener evidencias en auditora, en aras de lograr un resultado realmente eficiente.

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En el Manual del MAC y dems disposiciones sobre Auditora Interna se establecen los requisitos, objetivos y
elementos a tener en cuenta para confeccionar los Papeles de Trabajo y los expedientes de auditora, no
obstante, resulta poco prctico por su extensin chequear la calidad de estos, revisando los captulos referidos
a estos temas en el Manual del MAC, o en las resoluciones vigentes.
El empleo de las guas estandarizadas que se proponen constituirn herramientas sencillas que agrupan en un
solo documento toda la informacin que necesita el auditor interno ayudndolo a obtener la mxima calidad en
estos aspectos, pueden ser aplicadas por el auditor interno antes, durante y despus de la auditora.
Captulo 6. El Informe de Auditora Interna.
En este captulo se muestran las nuevas normas para la confeccin de los informes y una gua estandarizada
para ayudar al auditor interno en la confeccin de los mismos. Se detallan adems los requisitos que deben
cumplir las recomendaciones de los informes de auditora y se incluye un programa de seguimiento a las
medidas adoptadas a partir de estas, en aras de ayudar al auditor interno a realizar un seguimiento firme y
riguroso. Este programa ser utilizado en las comprobaciones que realiza el auditor en el campo.
Los elementos a tener en cuenta para confeccionar los informes de auditora se detallan en el Manual del MAC
y las resoluciones vigentes, no obstante, el empleo de la gua estandarizada que se propone para la confeccin
de los informes de auditora constituir una herramienta sencilla que agrupa en un solo documento toda la
informacin que necesita el auditor interno, ayudndolo a obtener la mxima calidad. Por otro lado podemos
agregar que en el Manual del MAC y dems regulaciones vigentes no aparece ningn programa de seguimiento
(en el campo) a las medidas adoptadas a partir de las recomendaciones de los informes de auditora con el fin
de comprobar la veracidad de su cumplimiento.
El programa de seguimiento a las medidas adoptadas a partir de las recomendaciones de los informes de
auditoras que se adjunta al manual constituir un medio sencillo pero efectivo de solucionar este aspecto tan
puntual para el auditor interno.
Captulo 7. Relaciones entre el auditor y el organismo superior
En este captulo se establecen cuales son las relaciones del auditor interno con el organismo superior al cual
est subordinado.
Quedan recogidas de forma escrita las obligaciones del auditor interno con el organismo superior en cuanto a
la entrega de informaciones, a la periodicidad de las supervisiones y se esclarecen las obligaciones del auditor
interno con este.

Conclusiones
La metodologa propuesta para la identificacin, clasificacin y cuantificacin de los riesgos, constituir una
herramienta que facilitar este proceso en las entidades, los resultados que se obtengan con la aplicacin
de esta metodologa orientarn el trabajo del auditor interno hacia los fundamentales riesgos que enfrenta
la organizacin.
Las guas estandarizadas confeccionadas, constituyen herramientas sencillas que agrupan en un solo
documento toda la informacin que necesita el auditor interno para lograr la mxima calidad en aspectos
tales como: la elaboracin de Papeles de Trabajo, expedientes de auditora e informes.
El diseo de un programa de seguimiento para las medidas adoptadas en los planes de medida, posibilitar
al auditor interno realizar un seguimiento firme y riguroso, directamente en el campo, con el fin de
comprobar la veracidad de su cumplimiento.
La propuesta de Manual de Auditora Interna basado en las nuevas Normas de Auditora Interna y en las
regulaciones de Control Interno vigentes en Cuba contiene las tareas a desarrollar en cada etapa del
trabajo, agrupa en un solo documento y de forma sistmica los lineamientos e instrucciones de aplicacin
especfica a la actividad, su aplicacin ayudar que el trabajo del auditor interno contribuya al logro de los
objetivos estratgicos de la organizacin.

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Datos del Autor

Luisa Mara Morell Gonzlez.
Licenciada en Contabilidad y Finanzas.
Tcnico Medio en finanzas.
Cargo: Auditor Interno.
Fecha de realizacin del trabajo: Junio 2005
Luisa@censa.edu.cu
Pas: Cuba.

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