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Promotion 7
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(2012-2014)
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OCTOBRE 2014
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
DEDICACES
Nous ddions ce mmoire:
nos parents DIAWARA DJIBRIL et KEITA FANTA EPSE DIAWARA qui nous
ont donn lopportunit et les moyens ncessaires pour acqurir le savoir ;
de faon spciale nos FRERES ET SURS pour leur soutien spirituel, moral et
financier ;
nos amis et connaissances.
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REMERCIEMENTS
Nos remerciements vont :
BL : Bon de Livraison
CI : Contrle Interne
CG : Contrle de Gestion
DA : Demande dAchat
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PF : Points Forts
Pf : Points faibles
Tableau 4 : Identification des risques lis au sous processus de lengagement des dpenses
dimmobilisations ..................................................................................................................... 67
Tableau 5 : Identification des risques lis aux procdures de gestion de rception des
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immobilisations ........................................................................................................................ 69
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Tableau 7 : Identification des risques lis aux procdures de protection et de maintenance des
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immobilisations ........................................................................................................................ 72
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immobilisations ........................................................................................................................ 73
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REMERCIEMENTS ........................................................................................................................... II
IMMOBILISATIONS .........................................................................................................................55
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INTRODUCTION GENERALE
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Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
lacquisition des biens dquipements dont lentreprise a besoin et celles contribuant leur
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De ce fait, la parfaite matrise du cycle des immobilisations au sein des entreprises favorise la
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gestion optimale des ressources pour latteinte de leurs objectifs et la mise en place de
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valeur.
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dispositifs de contrle aptes rduire lensemble des facteurs de risques auxquels les
entreprises peuvent tre confrontes. De plus, les procdures de contrle mises en place
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doivent frquemment tre revues afin de dterminer lexistence des dispositifs de contrle
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mais surtout leur application permanente pour sassurer quelles participent pleinement la
ralisation des objectifs dinvestissement des entreprises. Le cycle immobilisation peut tre la
source de dysfonctionnements pouvant perturber la plupart des dcisions de gestion des
organisations. La ncessit deffectuer un audit du cycle immobilisation semble inluctable.
La mesure de la performance permet de dclencher des actions pour atteindre des objectifs
dfinis par le management de lorganisation et tendre vers lexcellence oprationnelle.
De plus, laudit soucieux de donner une assurance raisonnable quant la matrise des risques
travers lvaluation des dispositifs de contrle interne labors, participe la cration de
valeur ajoute pour lentreprise.
Cest dans cette optique que les organisations, aprs la dfinition et la mise en place du cycle
dimmobilisation apte latteinte de leurs objectifs, devraient envisager des procdures de
contrles efficaces leur donnant une assurance raisonnable quant la matrise de leurs
activits.
Le Cours Sainte Marie de Hann (CSMH), comme toute organisation soucieuse de son
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cette volution puisque quil a besoin dintgrer au sein de son cycle des immobilisations, des
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dispositifs de contrle mis en place afin de se prmunir de la survenance des risques lis aux
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Cependant, le CSMH ne procde pas la ralisation priodique dun audit de son cycle des
immobilisations. Ces insuffisances de gestion pourraient sexpliquer par :
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A ces causes, plusieurs consquences peuvent y tre attaches. On peut citer comme
exemples :
la perte des biens immobiliss ;
les malversations et fraudes ;
les pertes financires ;
immobilisation.
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La dernire solution voque nous semble la mieux adapte dans notre contexte, en effet il
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serait appropri de porter un regard critique sur lensemble des dispositifs de contrle lis au
cycle immobilisation.
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savoir : comment sassurer que les dispositifs de contrle interne mis en place peuvent
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Pour rpondre cette question, il faudra nous poser les questions spcifiques suivantes :
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Quelle est lefficacit des dispositifs de matrise des risques que le CSMH a mis en
place ?
Quelles sont les actions entreprendre pour amliorer lefficacit de ces dispositifs ?
Pour rpondre aux questions poses ci-dessus, notre choix sest orient sur le thme :
AUDIT DU CYCLE DES IMMOBILISATIONS DU COURS SAINTE MARIE DE
HANN .
Lobjectif principal de cette tude est la ralisation dun audit de lefficacit des dispositifs de
contrle interne mis en place par le CSMH afin doptimiser les oprations lies son cycle
immobilisation.
Pour ce faire, nous nous sommes fixs les objectifs spcifiques suivants :
Notre tude sera axe sur les immobilisations corporelles du CSMH en y tudiant lensemble
des activits entrant dans ce cycle.
En ce qui nous concerne, cette tude nous permettra de renforcer nos connaissances
thoriques sur laudit du cycle immobilisation et dutiliser les outils en matire daudit
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oprationnel.
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Notre mmoire sera scind en deux (2) parties de trois chapitres (3) chacune :
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- La premire partie sera consacre une tude thorique qui consistera dabord une
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Pour la ralisation de leurs oprations, les organisations sont amenes dcouper leurs
activits respectives en cycle dexploitation.
En effet, ces cycles garantissent aux organisations une vue globale de lensemble de leurs
activits. Ils permettent la ralisation et la rationalisation de leurs oprations dans le but
datteindre leurs objectifs tout en fournissant des informations comptables et financires
fiables au management dans le but de favoriser la cration de valeur.
Dans cette premire partie, nous dfinirons la notion de cycle des immobilisations et ses
composantes dans le premier chapitre, ensuite nous dcrirons la dmarche daudit du cycle
immobilisation dans le second chapitre et enfin la mthodologie de la recherche dans le
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troisime chapitre.
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Le cycle immobilisation corporelle qui regroupe les fonctions relatives aux achats et la
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conservation des biens dquipements, est une succession doprations qui dmarre depuis la
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Les immobilisations corporelles acquises par lentreprise peuvent tre amortissables, mises au
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Le cycle est une composition de fonctions (RENARD, 2007:178). Une analyse des oprations
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du cycle immobilisations permet de comprendre un certain nombre dobjectifs qui lui sont
assigns. Selon GRANGUILLOT & al (2014:53), il sagit entre autres :
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Cependant, pour atteindre ces objectifs, lentreprise doit mettre en place des procdures de
contrle interne efficace.
Selon BARRY (2009 ; 67), ces objectifs de contrle sont les suivantes :
La ncessit du cycle immobilisation rside dans le fait quil permet le suivi et le contrle des
fonctions, allant de la budgtisation jusqu la sortie de limmobilisation corporelle du
patrimoine de lentreprise (OBERT, 2012 ; 375). Ce suivi permet de dceler les risques qui y
sont lis ainsi que les forces et faiblesses qui figurent dans les fonctions du cycle.
La constitution de chaque cycle dpend de la ncessit et des procdures mises en place par
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chaque organisation. Le cycle est constitu des processus qui sont leur tour constitus de
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Ces besoins ainsi identifis et valus seront consigns dans un document appel budget des
investissements qui est en fait la traduction chiffre de la politique de dveloppement de
lentreprise et des besoins spcifiques exprims par les diffrents responsables (DORIOL &
al, 2012:191).
Ce sous-processus est relatif aux expressions des besoins formules par les diffrents services
ou dpartements pour la satisfaction de leurs besoins en biens dquipements et autres
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immobilisations corporelles. Ils sont en gnral exprims par une demande dachat ou une
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La slection des fournisseurs couvre toutes les procdures de mise en concurrence (appel
doffre en gnral) des fournisseurs. Cette dmarche permet de construire une base de
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donnes fournisseurs dcrivant par segments dachats et les fournisseurs susceptibles dtre
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consults.
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On distingue gnralement :
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Selon OIHAB (2011 ; 40), la gestion de la relance fournisseur seffectue de plus en plus grce
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pilotage et de suivi des fournisseurs. Un fichier fournisseur est mis jour, en temps rel, avec
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toutes les informations issues des audits qualit, industriels, financiers et technologiques.
La rception des immobilisations est effectue soit par un agent de lentreprise soit par une
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quantit des biens commands et le respect des dlais conformment la lettre de commande.
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- vrifier que les biens sont conformes aux spcifications techniques de la commande
(bon de commande, bon de livraison) ;
- signer des dcharges attestant la rception de la commande ;
- enregistrer toutes les commandes reues.
Selon BERNARD (2013; 262), des contrles techniques doivent tre raliss par des
employs/ services appropris et autoriss selon des dlgations de pouvoirs internes afin de
fournie une validation technique. La validation technique de la rception des biens devrait tre
clairement spcifie dans une procdure oprationnelle interne.
Ainsi, des inventaires priodiques seront effectus afin dune part de vrifier si les biens sont
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toujours dans le patrimoine de lentreprise et dautre part apprcier leur tat dutilisation.
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Selon BERNARD (2010:18), le service comptable est charg de cette opration. Il enregistre
dans les comptes dimmobilisations concernes :
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- les cots des travaux effectus par les services de maintenance (grosses rparations),
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Cette opration a pour objet dviter les erreurs et de planifier le rglement progressif par le
service payeur. Le suivi et lanalyse des comptes fournisseurs doivent tre assures par les
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comptables qui enregistrent les oprations dachats. Cette analyse consiste faire un examen
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corrections ncessaires. Sur la base des informations concernant la rception des biens, le
service comptable doit calculer et comptabiliser les provisions afin de respecter le principe de
sparation des biens.
De plus, les amortissements et les cessions dimmobilisations figurant dans les tats financiers
dune entreprise subissent certaines rgles de comptabilisation ci-dessus (OHADA, 2013:
569-570).
Lamortissement est une charge non dcaissable inscrit au dbit du compte 681 : dotations
aux amortissements dexploitation et du compte 852 : Dotations aux amortissements H.A.O.
la contrepartie de cette criture constitue la dprciation des immobilisations corporelles
inscrite au crdit des comptes 282 : Amortissements des terrains, 283 : Amortissements des
btiments, installations techniques et agencements, et 284 : Amortissements du matriel
(AHOUANGANSI, 2006:425-426).
bilan leur valeur dacquisition ou valeur brute jusqu leur sortie du patrimoine de
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lentreprise. Elles sont amorties sur la base de cette valeur dacquisition. (MAESO, 2010:62).
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immobilisations corporelles sujettes lamortissement sont celles classes dans les comptes
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22 (terrains, forestiers ou de gisement, et les travaux de mise en valeur des terrains), les
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lentreprise sont :
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- mises au rebut : suite des pannes rptes ou en raison de leur usure, les
immobilisations corporelles sont sorties du patrimoine de lentreprise. La dcision de
mise au rebut des immobilisations corporelles incombe la direction de lentreprise ;
- cdes : les sorties du patrimoine de lentreprise peuvent tre causes par certains
vnements qui peuvent tre la vente, la consommation, le vol, la destruction, la mise
au rebut ;
- obsoltes : dues en grande partie lavance technologique, les premires acquisitions
sont abandonnes au profit dautres acquisitions plus performantes. Les biens devenus
obsoltes sont abandonns et mis au rebut (BARRY, 2009:64).
Les biens acquis par lentreprise sont comptabiliss pour leur valeur dacquisition leur
entre dans le patrimoine, pour leur valeur damortissement aprs chaque inventaire et leur
valeur de sortie du patrimoine de lentreprise.
La cession des immobilisations est exerce suivant la mthode tablie par le conseil
dadministration ou la direction gnrale de lentreprise. La bonne excution du cycle
immobilisation est troitement lie lapplication des procdures ci-dessus. Cependant, celle-
ci comporte des risques importants quil faut matriser pour atteindre la rationalisation des
activits (TARIANT & al, 2013:51-52).
Etant donn que la cession nest pas une activit ordinaire de lentreprise, les comptes Hors
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Activit Ordinaires (HAO) sont utiliss pour constater la sortie des immobilisations
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corporelles de lactif de lentreprise. Les biens ayant fait lobjet de vol, destruction, ou mise
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Les comptes mouvements lors de la sortie des immobilisations sont les suivants :
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- pour les dotations complmentaires, le compte 681 dotations aux amortissements est
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- pour la sortie de limmobilisation de lactif, les comptes 654 : valeur comptable des
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- pour les cessions au comptant, les comptes 52 : banque ou 57 : caisse sont dbits en
contre partie des comptes 754 : produits des cessions courantes des immobilisations ou
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822 : produits des cessions des immobilisations corporelles. Pour les cessions crdit,
on utilise le compte 414 : crances sur cessions courantes dimmobilisations en lieu et
place des comptes de trsorerie. (GUEYE, 2011:217)
Nous prsenterons les risques qui sont lis au cycle des immobilisations corporelles et les
dispositifs de matrise de ces risques.
Pour une meilleure comprhension des risques lis au cycle immobilisation et les dispositifs
de maitrise de ces risques, nous allons les rcapituler dans le tableau ci-dessous :
Tableau 1 : Rcapitulatif des risques lis la gestion des immobilisations corporelles et dispositif de matrise
Sous processus Risques lis aux sous processus Consquences Dispositifs de maitrise de risques
Etablissement des prvisions -laboration du budget -choix des investissements non -le budget dinvestissements doit tre
dinvestissement dinvestissement par lapproche bas sur le rapport avantages/cout labor par lapproche ascendante
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descendante attendus (des oprationnels au management)
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fixation du budget en fonction des
objectifs
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-prsentation du dquipements -mauvais suivi des ralisations - le budget doit tre prsent de
en masse faon dtaill (investissement et
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Compte rendu)
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- absence de matrise des projets -retard dans lexcution des - le budget dinvestissement doit tre
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dinvestissement due des projets dinvestissements tabli de manire permettre un
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responsabilits non clairement suivi ultrieur efficace des
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dfinies engagements
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- mauvaise rpartition du budget -mauvaise excution du budget - le budget dinvestissement doit tre
des investissements dans le temps dinvestissement imparti dans des dlais raisonnables
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Demande dautorisation -responsabilits non clairement -absence de maitrise des projets Demande labore par une personne
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dinvestissements dfinies dinvestissements dsigne par la Direction et
approuve par le CG
Expression des besoins - investissements effectus sans -dpassements budgtaires - le budget doit tre tabli de telle
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situation financire prioritaires compte de la situation financire)
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Slection des fournisseurs -fixation de procdures -lourdeur dans le processus -raccourcissement du dlai en faisant
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communes dachat dans le cas dacquisition dquipements et du lobbying auprs de ltat afin
des socits du secteur public cration de couts exceptionnels quil prenne en compte les secteurs
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dactivits des socits dtat ;
-inexistence de fichiers -dlai de slection des -mettre en place un fichier des
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fournisseurs fournisseurs rendu long fournisseurs avec les conditions
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financires, techniques, etc..
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-importance accord au critre -acquisition inefficace et -se bas sur le critre du mieux-
prix inefficiente disant
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-systme de pnalit pour le cas -renforcement de linsolvabilit -analyse de la solvabilit et de sa
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des socits du secteur public du fournisseur incrimin capacit honorer ses engagements
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pour les livraisons en retard
Lancement des commandes -procdures dachats directes -dtournement lors de lachat -limitation des achats directs aux
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-non communication aux -rduction des moyens de -communication des rfrences (nom
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fournisseurs des spcimens de contrle des commandes et signature) des personnes habilites
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signature aux fournisseurs
Suivi des immobilisations -manque de suivi par le service en -manque de prcision dans la -suivi des couts engags
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produites par lentreprise pour ses charge de la production de ces dtermination de leurs couts correspondants (comptabilit
besoins immobilisations -redressements fiscaux analytique ou fiches de suivi)
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-non information du service -non assurance dun suivi -transmission des pices au service
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comptable du dmarrage des contradictoire de laccumulation comptabilit matires
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travaux des cots
-non information du service -maintien des charges engages -transmission au service comptabilit
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comptable de la mise en service dans les comptes immobilisations matires du PV ou attestation de fin
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de limmobilisation acheve en cours ou dans les comptes de de travaux
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charges
-non-respect de la sparation des
exercices
Rception des immobilisations -lourdeur des procdures de -absence de dfinition de -allgement des procdures de
rception dans les socits responsabilit des membres de la rception dans les socits publiques
publiques commission de rception en cas
-confusion des fonctions lors de de problme -sparation des fonctions
la rception -cumul de fonctions demandeur-rceptionniste
-absence de documents de -contrle de rception inefficace -pour les biens matriels, laboration
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rception pr-numrots des BR pr-numrots avec les
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renseignements suivants
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(dsignation, date, quantit, signature
du livreur et du rceptionniste,)
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-absence de transmission de PV -omission, mise jour tardive du -transmission au comptable matires
de rception au service comptable fichier des immobilisations des documents de rception (PV ou
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BR) lui permettant de faire un suivi
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des mouvements
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-absence dindication de la date -difficult pour le calcul des -tablissement du PV de fin des
de fin des travaux pour les amortissements travaux pour tous les renseignements
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immobilisations raliss par ncessaires notamment la date pour
lentreprise les besoins de comptabilisation des
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immobilisations et de calcul
damortissements
Cessions, destructions et mises au -inexistence de procdures -ralisation inefficiente pour -existence de procdures biens
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livraison (mise en place dune commission
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dsigne par la Direction)
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-non transmission des -mise jour tardive du fichier des -transmission de toutes les
informations sur les immobilisations informations relatives la sortie de
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immobilisations au service limmobilisation au service
comptabilit comptabilit
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Rception et contrle des factures -rception de la facture par le -ignorance de la facture par le -rception des factures par le service
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dimmobilisations service demandeur service comptabilit comptable pralables tout contrle
-approbation directe de la facture -cumul des fonctions pouvant -mention de rfrence de la facture
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par le service rceptionniste des entrainer des malversations lors dans un registre et transmission au
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quipements de lachat service charg de son contrle
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-dlai dapprobation rendu trop -omission pure et simple de -rduction du processus
long par limplication de comptabiliser la facture ou dans dapprobation en liminant les
plusieurs responsables une priode inappropri contrles superflus
Comptabilisations des -non transmission au service -non-respect de la sparation des -rception des factures par le service
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Suivi des mouvements -suivi dficient des rceptions, -perte de maitrise partielle ou -suivi rigoureux laide du fichier
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dimmobilisations mouvements et existants totale du patrimoine immobilier des immobilisations : ampliation du
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service comptabilit des factures
reues et des PV de sorties
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dimmobilisations
Inventaire des immobilisations -absence dinventaire physique -impossibilit dajuster les soldes -tenue des prises dinventaires avec
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annuel ; comptables : non fiabilit des prcision des modalits de
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-absence dinstructions claires soldes des immobilisations ; non recensement de transcription des
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pour les prises dinventaires dtection des immobilisations rsultats, de transmission des
tombes en dsutude ou donnes et traitement des carts des
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dtournes constatations comptables de ceux-ci
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-non fiabilit des rsultats de
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linventaire.
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Source: BARRY (2009 : 87-88-102) ; BERLOT & al (2012 ; 154), BERNARD (2008 : 232-240)
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DIAWARA Mohamed MPACG 7me promotion 2012-2014 BF CCA
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Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
Conclusion
Pour mener bien une mission, la dmarche daudit suit un processus bien dfini constitu
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dtapes et de rgles en vue de progresser en ordre vers un rsultat. Ce processus aboutit une
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dmarche gnrale daudit articule autour de trois principales phases que sont :
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Selon les normes de lInstitute of Internal Auditors (IIA) 2200 et les Modalits Pratiques
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documenter un plan pour chaque mission. Ce plan de mission prcise les objectifs, le champ
dintervention, la date et la dure de la mission ainsi que les ressources alloues.
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Selon PIGE (2009:133), lobjectif de cette tape est de prciser les objectifs, le primtre et
les livrables de la mission et conformment aux attentes des clients de la mission. Cet objectif
permettra dlaborer lordre de mission.
En effet, selon les normes 2210, 2210-1 objectifs de la mission et 2210. A1-1 valuation
des risques dans la planification de la mission , le mode opratoire de cette tape est :
-
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prsenter la charte daudit, le service daudit et les auditeurs : cette prsentation aura
pour but de situer la mission par rapport au rle de laudit interne au sein de
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participants ;
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Selon BARATAY (2013;215), lobjectif de cette tape est de comprendre le domaine audit,
ses enjeux et les processus mis en uvre et leurs objectifs. Elle est rgit par la norme 2200-1
planification de la mission . terme cette tape dcoulera sur lidentification et lvaluation
des risques.
Le succs de cette tape rside dans lexploitation des modles de processus existants tant
internes quexternes.
des objectifs de lorganisation dans le domaine audit facilite par lutilisation dune
classification telle que celle propose par le COSO II (oprationnels, de fiabilit des
AG
- identifier les indicateurs de performance cls : les indicateurs peuvent porter sur le
EQ
Selon BERNARD (2013;108), lobjectif de cette tape est de faire linventaire des
vnements qui pourraient empcher latteinte des objectifs du domaine audit, mesurer leur
probabilit de survenance et leur impact. Rgie par la norme 2200-1 planification de la
mission et la MPA 2210.A1-1 valuation des risques dans la planification de la mission ,
le succs de cette tape rside dans la collaboration avec les audits. A terme, cette tape
dcoulera sur la cartographie des risques du domaine audit.
Lobjectif est didentifier les contrles cls existants et valuer la conception du dispositif de
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tape et visent terme llaboration dun rfrentiel daudit (ECRIC & al, 2011;134).
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cls sont des contrles qui ont pour objet la maitrise des risques non tolrs et
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daudit ;
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Lobjectif de cette tape est de valider, avec les audits, la rfrence partir de laquelle le
dispositif de contrle interne va tre valu au cours de la mission daudit. La MPA 2210.A1-
1 valuation des risques dans la planification de la mission permet deffectuer la
validation au niveau hirarchique appropri (DUBUISSON, 2009 ; 97).
Cette tape permet de dfinir le primtre des travaux raliser sur le terrain. Aide par la
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norme 2200 planification , cette tape fera ressortir les objectifs daudit en vue de
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- exprimer les objectifs daudit : expression des objectifs daudit pour chacun des
LI
- rapprocher les objectifs de lordre de mission des objectifs daudit : trois (3) cas sont
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envisageables
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1er cas : les objectifs daudit couvrent exactement les objectifs de lordre de
mission ;
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2eme cas : les objectifs daudit sont plus larges que les objectifs de lordre de
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mission du fait des travaux des auditeurs, ce qui peut conduire la rdaction dun
avenant lordre de mission ;
3eme cas : les objectifs daudit ne couvrent pas les objectifs de lordre de mission.
Exclusion justifie par les travaux dj raliss par les auditeurs, cette exclusion et
ses raisons seront mentionnes dans le rapport daudit.
Selon BERNARD & al (2010;151), lobjectif de cette tape est de dfinir les procdures
daudit qui permettront datteindre les objectifs daudit. La norme 2240, 2240-1 et 2240.A1-1
tests de sorte quon obtienne une preuve suffisante, pertinente et fiable au regard des
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Lobjectif de cette tape au regard des normes 2030, 2030-1 gestion des ressources et
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2230 ressources affectes la mission est dvaluer les ressources ncessaires la mise en
LI
uvre du programme de travail, identifier les ressources disponibles et les affecter la mise
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Selon IFACI (2013;33), cette tape, rgit par la norme 2240.A1-1 approbation des
programmes de travail consiste valider formellement lorganisation de la mission.
que les ressources affectes aux travaux daudit disposent des comptences
requises ;
que le calendrier prvisionnel est pertinent et raliste (par rapport aux
contraintes du dpartement audit interne et du domaine audit)
Selon la MPA 2300-1, les auditeurs internes doivent identifier, analyser, valuer et
documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
mission . A terme, cette tape permettra de raliser le calendrier des premiers entretiens, la
liste des contacts et le compte rendu de la runion de lancement (KEREBEL, 2009;134).
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expert, etc)
-
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de permettre aux audits de connaitre leur rle dans le processus daudit, prciser ce
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quils sont en droit dattendre au cours de chacune des tapes, expliquer aux audits
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les liens entre analyse des risques, objectifs daudit et programme de travail ;
- prsenter les objectifs daudit : prsentation du rfrentiel daudit valid et de la
cartographie des risques et des raisons qui ont conduit les auditeurs, slectionner
certains contrles pour valuation ;
- prsenter le programme de travail (le planning prvisionnel de la mission, le planning
prvisionnel de la phase accomplissement, modalits de collaboration
audits/auditeurs, les disponibilits des audits, dates prvisionnelles des runions
dlaboration des recommandations ventuelles, date prvisionnelle de la runion de
clture, date prvisionnelle de publication du rapport final) ;
- prendre en compte les proccupations des audits : toute interrogation portant sur les
sujets traits prcdemment, tout complment dinformations utiles pour les audits.
Selon MARCHAT (2012;79), lobjectif de cette tape est dobtenir des preuves sur la capacit
des dispositifs de contrle maitriser les risques ou non. Elle est rgit par la norme 2300
accomplissement de la mission et les MPA 2310-1 identification des informations ,
2320-1 identification des informations et 2330-1 documentations des informations . A
terme, cette tape permettra la ralisation des fiches de tests.
- raliser les tests daudit : la ralisation des tests daudit vise mettre en uvre les tests
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(un renvoi vers la fiche dobservation sera indiqu sur chaque fiche de test) ;
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- valuer les rsultats des tests daudit (les rsultats documents des tests daudit
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- Elaborer des conclusions : un point fort est identifi lorsque que les rsultats des tests
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montre quun contrle est bien conu, fonctionne correctement, permet de maitriser les
risques sous-jacents un niveau acceptable et permet au processus datteindre ses
EQ
A loccasion de la validation des rsultats des tests daudit, les auditeurs doivent :
- vrifier avec les audits que les informations sur lesquelles ils se sont appuys pour
conclure sur le caractre satisfaisant ou non dun dispositif de contrle sont fiables,
pertinentes et suffisantes ;
- expliquer aux audits la nature des tests.
Sappuyant sur la MPA 2410-1 contenu de la communication , lobjectif de cette tape est
didentifier les raisons pour lesquelles les contrles ne sont pas mis en uvre de faon
satisfaisantes et laborer des mesures correctives. La finalit de cette tape est dobtenir des
observations daudit valides par les audits (MADERS & al, 2010;123).
qui vise renforcer lefficacit du contrle. il est possible que pour corriger un
AG
documenter les observations daudit : une observation daudit est constitue des
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Lensemble des tapes ayant t ralis avec les audits, les observations daudit, ce
TH
Cette phase, rgit par les normes et les modalits pratiques 2400, est compose des sous-
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tapes suivantes
Lobjectif de cette tape est de faire valider par les responsables du domaine audit la
cohrence et la formulation dfinitive de lensemble des observations daudit relativement la
norme 2400 communication des rsultats et la MPA 2410-1 contenu de la
communication . Cette tape permettra de finaliser le plan daction. (IFACI, 2013;41).
- prsenter les points forts : la prsentation des points forts permettra lorganisation de
capitaliser ses bonnes pratiques et de les diffuser ;
- faire valider les observations daudit : il peut tre demand aux auditeurs de produire
les preuves collectes ou soutenir telle ou telle observation. Discussion sur les mesures
correctives mettre en place ;
- prsenter les modalits de suivi de la mission : dfinir une date limite de diffusion du
plan daction par les audits, rappeler les modalits dlaboration et de diffusion du
rapport, prsenter les modalits de suivi de la mise en uvre des mesures correctives.
Lobjectif est de documenter les modalits de mise en uvre oprationnelles des mesures
ES
correctives dfinit par la norme 2400 communication des rsultats et la MPA 2410-1
contenu de la communication . La finalit tant de rdiger le rapport daudit (IGALENS &
AG
daction : les moyens ncessaires devront tre valus pour la mise en place de chaque
O
La mise en uvre effective des mesures correctives est garantie par une affectation
rigoureuse des ressources et des responsabilits ;
EQ
- laborer le calendrier de mise en uvre du plan daction : une date dchance devra
U
tre fixe pour chaque mesure corrective. Le calendrier de mise en uvre du plan
E
Le niveau de dtail des diffrents types de communication des rsultats dune mission daudit
dpendra du niveau hirarchique des destinataires. Le rapport daudit dtaill, lintention
des audits, doit au minimum contenir les informations suivantes :
- lobjet de la mission ;
- le champ de la mission (activit audite, priode,) ;
- les rsultats (observations, conclusions, recommandations et plan daction).
Si le risque est accept, une observation peut ne pas faire lobjet dun plan daction.
- une opinion globale, tant positive que ngative, sur la capacit du domaine audit
maitriser les risques majeurs.
AG
Cette synthse peut tre intgre au rapport daudit ou faire lobjet dune note distincte.
-B
En validant le rapport daudit, le Responsable de lAudit Interne (RAI) doit sassurer que le
rapport est :
EQ
- exact ;
U
- objectif ;
E
- clair ;
- concis ;
- constructif.
Si des erreurs taient identifies dans le rapport daudit aprs sa validation par le RAI et sa
diffusion, le RAI devrait mettre un rapport corrig lintention de lensemble des
destinataires initiaux. (IFACI, 2013;49).
Les outils et techniques daudit permettront de mener bien laudit du cycle des
immobilisations.
2.2.1.1.1 Entretien
Selon VILLALONGA (2007:34), lentretien vise collecter des informations afin de prendre
connaissance des activits du domaine audit et ventuellement constituer les preuves daudit
C
Lobjectif de lentretien est dobtenir des interlocuteurs, une description du processus tudie
AG
sous langle de ses risques et de son dispositif de contrle interne (MADERS & al, 2009:57).
-B
Dans le cadre de notre tude, lentretien nous permettra dexaminer et de noter les dispositifs
organisationnels de la fonction comptable, plus prcisment il sagira de nous entretenir avec
IB
le chef comptable.
LI
O
2.2.1.1.2 Observation
TH
Selon OIHAB (2011;35), lobservation consiste se rendre dans les locaux en relation avec
EQ
les oprations de lentit audite afin dobserver ltat des locaux, ltat du contenu des locaux
ou le droulement de certaines tches.
U
E
2.2.1.1.3 Brainstorming
Selon RENARD (2013;123), lapproche processus dcrit de faon mthodique les activits du
domaine audit afin didentifier leurs objectifs, leurs risques et les dispositifs de contrle qui
devraient permettre de maitriser ceux-ci.
Selon MARCHAT (2012: 84), La grille de sparation des tches est la photographie
linstant T de la rpartition du travail dans une organisation . Elle runit lorganigramme
C
sparation des tches permet de dceler les manquements la sparation des tches afin dy
AG
apporter des corrections. Elle permet galement de faire lanalyse des charges de travail des
agents.
-B
Selon WALTER (2010 :63), nous avons identifi une hirarchisation trois niveaux des
EQ
risques permettant dtablir et conserver un lien avec les trois niveaux de pilotage de
lentreprise :
U
-
E
Lobjectif de la hirarchisation des risques est de slectionner les risques pour lesquels il sera
ncessaire dvaluer la conception du dispositif de contrle.
Selon TREMBLY (2011;56), le diagramme des flux permet une reprsentation graphique du
droulement dun processus :
Cette reprsentation pourra tre utile lauditeur interne pour identifier les risques relatifs
chaque activit du processus et les contrles cls qui devraient permettre de les matriser.
Selon MADERS & al (2009:57), le questionnaire de contrle interne permet dobtenir des
-B
et argumente les prsomptions ou lavis de lauditeur sur chacun des thmes analyss. Il
E
constitue ltat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles (DORIOL & al,
2012;232).
Selon HASSID (2008;88), Le diagramme cause/effet (ou diagramme dIshikawa) est une
reprsentation graphique simple qui pour un effet cherche identifier lensemble des causes
pouvant en tre lorigine.
La construction du diagramme cause/effet vise lister de manire exhaustive les causes avec
toutes les personnes concernes par le sujet au cours de sances de brainstorming.
Le diagramme cause/effet porte galement le nom de diagramme des 5M, ce fait rfrence
aux 5 principaux types de causes dfinis :
- matire ;
- mthode ;
- main duvre ;
- matriel ;
C
- milieu.
ES
internes en collaboration avec les oprationnels lors de lanalyse des causes des
dysfonctionnements constats au cours dune mission daudit interne, sachant que les actions
-B
rfrentiel daudit
O
TH
limites et les exprime en objectifs atteindre. Pour tre pertinent, il reprendra les conclusions
retenues du tableau des forces et faiblesses apparentes, les priorits dactualit, les
proccupations du management et les objectifs incontournables (FREDERIC & al, 2009;123).
Selon DELEUZE (2013;82), le rfrentiel daudit permet de recenser les objectifs de chacun
des processus/sous-processus de lentit audite et pour chacun deux les risques auxquels ils
sont exposs et les contrles qui devraient permettre de rduire ces risques. Les contrles
identifies constitueront la rfrence partir de laquelle sera ralise lvaluation du systme
de contrle interne de lentit audite.
Le programme de travail permet de dcrire, pour chaque objectif daudit et donc pour chaque
C
risque dtenu, la nature des tests mettre en uvre pour obtenir une preuve suffisante,
ES
Les outils et techniques utiliss pour la phase daccomplissement sont les suivants
LI
daccomplissement
TH
et lentretien.
U
Selon SCHICK & al (2010;167), les procdures daudit analytique ont comme principaux
objectifs :
- daider les auditeurs internes identifier les lments qui peuvent entrainer des
procdures daudit complmentaires ;
donnes et aux logiciels, qui permet de reconstituer et de contrler une opration depuis son
IB
La piste daudit dune opration permet den assurer la traabilit et donc de remonter aux
O
Les outils et techniques danalyse des causes et laboration des recommandations sont :
U
E
Selon MADERS (2014;68), le test de cheminement fait partie des tests de contrle ddis
lvaluation de la conception des contrles, mais sa mise en uvre permet de collecter des
preuves sur lefficacit relle de ceux-ci.
A lissue dun test de cheminement, lauditeur doit tre capable de rpondre aux questions
suivantes :
- est-ce que le processus fonctionne tel que dcrit dans le diagramme des flux ?
La circularisation est une technique qui consiste demander un tiers externe lorganisation
une information afin de vrifier la fiabilit de cette mme information collecte au sein de
lorganisation (RENARD, 2008;144).
Pour la phase de communication, les outils et techniques utiliss sont les outils et techniques
dentretien, de rdaction et de validation du rapport final daudit.
C
ES
Conclusion du chapitre II
AG
Afin de comprendre et mettre en place un modle danalyse, nous avons rsum les
diffrentes phases, tapes et outils danalyse de donnes schmatise de la faon suivante.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Analyse documentaire
Planification
Entretiens
Piste daudit
C
ES
Questionnaires
Elaboration du Observations
AG
RCI
IB
Programme de Travail
LI
O
TH
Analyse documentaire
Accomplissement Programme de Entretiens
vrification
EQ
Observations
physiques
U
daudit analytiques
Fiches de tests
Echantillonnages
Source : nous-mmes
Il sagira de mettre en vidence les outils appropris qui nous permettrons de rcolter les
informations afin de pouvoir raliser laudit de lefficacit des dispositifs de contrle interne
du cycle immobilisation.
Dans le cadre de notre tude, les outils de collecte et danalyse de donnes que nous
utiliserons sont les suivantes :
Pour ce qui est des outils de collecte de donnes, nous pouvons citer :
3.2.1.2 Lentretien
-B
Selon lIFACI (2013:50), lentretien vise collecter des informations afin de prendre
IB
connaissance des activits du domaine audit et ventuellement constituer les preuves daudit
qui permettront datteindre les objectifs de la mission daudit.
LI
O
Lobjectif de lentretien est dobtenir des interlocuteurs, une description du processus tudie
TH
sous langle de ses risques et de son dispositif de contrle interne (MADERS & al, 2009:57).
EQ
Dans le cadre de notre tude, lentretien nous permettra dexaminer et de noter les dispositifs
organisationnels de la fonction comptable, plus prcisment il sagira de nous entretenir avec
U
E
le chef comptable.
Selon SAGNIER & al (2013:17), lanalyse des comptes consiste justifier le solde de
chaque compte de manire le conformer la ralit dans le cadre de la recherche de limage
fidle. Il se rsume en trois (3) parties :
Selon AYERBE & al (2008:47), les observations physiques sont des mthodes de travail qui
permettront de comprendre le fonctionnement des services constituant le dpartement dune
entreprise . Pour ce faire, nous effectuerons une visite des divers services du dpartement et
C
Selon KEREBEL (2009:19), Il est indispensable de slectionner les risques pour lesquels il
sera ncessaire dvaluer la conception de contrle. Le tableau didentification des risques
-B
Les outils danalyse des donnes nous permettrons de donner notre point de vue sur les
TH
dispositifs de contrle interne mis en place. Nous pouvons citer les outils tel que : le
questionnaire de contrle interne, la grille de sparation des tches, le sondage et les diffrents
EQ
tests daudit.
U
Selon MADERS & al (2009:57), le questionnaire de contrle interne permet dobtenir des
informations relatives lexcution des tches et de faire le constat des dysfonctionnements et
de lidentification de celles mal comprises par lexcutant . Il nous permettra dexaminer les
dispositifs organisationnels du service comptable du CSMH, de recenser et dvaluer les non-
conformits sur la qualit du service. Le questionnaire permet de structurer le questionnement
de faon systmatique partir des dispositifs de contrle inventoris dans le rfrentiel de
contrle interne.
Selon MARCHAT (2012: 84), La grille de sparation des tches est la photographie
linstant T de la rpartition du travail dans une organisation . Elle runit lorganigramme
fonctionnel et lorganigramme hirarchique et justifie les analyses des postes. La grille de
sparation des tches permet de dceler les manquements la sparation des tches afin dy
apporter des corrections. Elle permet galement de faire lanalyse des charges de travail des
agents.
3.2.2.3 Le sondage
Selon TREMBLAY & al (2012:17), le sondage est une technique qui consiste dfinir
lobjectif du sondage et la population concerne, puis tudier une reprsentation de cette
C
population, appele chantillon pralablement slectionne selon une mthode donne et enfin
ES
mettre des conclusions . Le sondage nous permettra dobtenir une assurance raisonnable
AG
Les tests dexistence nous permettront de vrifier lhomognit des informations comptables
IB
reues du personnel du service comptable du Cours Sainte Marie de Hann (CSMH). En effet,
LI
ils consistent examiner linformation reue des diffrents services du CSMH sur un plan
O
TH
gnral. Ils permettent galement de dceler les incohrences notoires par exemple la
vrification des documents extracomptables (contrats, procs-verbaux, budgets, rapports
EQ
Les tests de permanence ou tests de validation permettront de nous assurer que les oprations
sont traites conformment aux informations recueillies lors de nos entretiens. Ils se feront sur
la base de documents dtenus par le CSMH. Il sagit de se baser sur les documents dtenus
par le CSMH pour juger le bien fond des critures comptables passes et de valider les
soldes des comptables importants slectionns. Effectuer des demandes de confirmations aux
tiers en relation avec le CSMH et par la validation physique.
Conclusion
Llaboration de cette dmarche travers lidentification des phases, des tapes et des outils
danalyse nous permettra de mettre en uvre cet audit.
Cette premire partie nous a permis de mieux cerner notre sujet de recherche dans son aspect
thorique grce une tude de la gnralit sur les immobilisations et des tapes de la
dmarche daudit du cycle immobilisation. Mais galement grce la dfinition dune
C
laudit du cycle immobilisation au sein de linstitution qui nous a accueilli il sagit du Cours
Sainte Marie de Hann.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
Faisant suite la premire partie, cette partie sera consacre la ralisation de laudit du cycle
des immobilisations du CSMH. Pour ce faire, nous utiliserons la dmarche figurant dans notre
modle danalyse pour la ralisation de nos travaux pratiques.
Dans cette seconde partie, nous prsenterons le Cours Sainte Marie de Hann (CSMH) dans le
premier chapitre, ensuite nous procderons la description du cycle des immobilisations du
CSMH dans le second chapitre et enfin dans le troisime chapitre, nous raliserons laudit du
cycle des immobilisations du CSMH et formulerons des recommandations.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Cette prsentation dbutera par lobjet et les missions du CSMH travers son projet ducatif.
Ensuite, nous prsenterons sa structure organisationnelle et enfin, lorganisation et le
fonctionnement de son service comptabilit.
Son projet dcole dducation la paix et au vivre ensemble consiste apporter un accent
C
ES
tout particulier au souci ducatif qui existe dj dans lcole. Il fallait donner une amplitude
significative louverture des curs et des intelligences pour mieux comprendre et estimer
AG
Lintroduction de lenseignement des droits et devoirs de lhomme pour la paix fait du CSMH
IB
une cole-pilote dans ce domaine. Mais cela ne constitue quun des outils pdagogiques mis
LI
en place.
O
TH
Le CSMH, en plus dtre une cole dexcellence et un immense foyer de cultures, est le
premier tablissement scolaire recevoir le prix de lducation pour la paix de lUNESCO en
1991.
C
ES
Le CSMH est structur autour de deux (02) principaux organes et organis en divers services
AG
administratifs et scolaires.
-B
Elle est dirige par un directeur gnral nomm par le cardinal en charge de larchidiocse de
LI
Dakar pour une dure non dtermin. Il assure la gestion de ltablissement et veille
O
lexcution du projet ducatif et du budget. En fin dexercice, le directeur gnral est tenu de
TH
en cas de litige.
E
Les organes de staff la direction du CSMH sont la veille pastorale qui assiste spirituelle
ltablissement et le service de Contrle de gestion.
Elle est compose dun responsable pastoral de lcole associ la responsabilit pastorale
qui revient en propre lvque. Elle veille scrupuleusement ce que lcole soit en lien troit
avec la tutelle diocsaine.
Les organes fonctionnels sont diviss en trois (3) grands secteurs: le secteur enseignement, le
secteur formation et le secteur gestion.
Le secteur gestion est constitu de cinq (05) grands dpartements que sont :
Nous prsenterons dans cette partie, le fonctionnement du DFC partir de ses missions et de
son organisation.
C
ES
sur les risques potentiels en calculant les cots des orientations retenues.
LI
Le Dpartement Finances Comptabilit du CSMH est compose de quatre (4) services et six
(6) sections. Ce sont :
EQ
- le service comptabilit ;
U
- le service recouvrement/contentieux ;
E
- le service approvisionnement/stockage ;
- le service des tudes conomiques et financires ;
- les sections du service comptabilit concernent celles des critures comptables, la
facturation et les caisses ;
- les sections du service approvisionnement/stockage sont celles des achats, des
fournitures et des commandes.
DEPARTEMENT FINANCE/COMPTABILITE
SECRETARIAT
COMPTABLE
C
ES
AG
-B
Facturation Achats
O
TH
EQ
Caisses Fournitures
U
E
Ecritures Commandes
Comptables
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de prsenter travers son historique et son projet ducatif,
lorganisation et le fonctionnement du CSMH. Cependant, pour raliser laudit du cycle des
immobilisations du CSMH, il est important de dcrire les procdures du cycle des
immobilisations de ltablissement.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Dans ce chapitre, nous allons procder la description des procdures dacquisition des
immobilisations, de comptabilisation des factures, de suivi des comptes fournisseurs, de
-B
tablit et adresse une note dorientation chaque Dpartement leur signifiant llaboration du
EQ
budget dinvestissement et des objectifs atteindre. Chaque Dpartement adresse son tour
une note ses services rattachs pour quils lui fassent parvenir ses besoins dinvestissements.
U
Chaque service identifie et adresse ses besoins son Dpartement de tutelle qui les value
E
puis les consolide. Chaque dpartement adresse son budget au service Contrle de Gestion qui
a la charge de consolider les budgets. Aprs consolidation, le Contrle de Gestion sort le
budget dinvestissement global puis fait une valuation de son objectivit et de son caractre
ralisable puis adresse ce budget consolid et les rsultats de son valuation la Direction
Gnrale. La Direction Gnrale convoque ainsi des sances darbitrage avec toutes les
Dpartements et dtermine le budget dinvestissement dfinitif avec chaque dpartement et
valide ce budget quil transmet au Conseil dadministration pour approbation.
lexistence de la ligne budgtaire suffisant, y appose son visa et retourne le BAA la Gestion
ES
lexistence de toutes les mentions ncessaires puis signe le BAA et la retourne la Gestion
des Commandes pour la slection des fournisseurs.
-B
Le service Gestion des commandes sassure de lexistence de tous les visas dapprobation
LI
ncessaires puis vise le BAA et lenregistre dans sa base de donnes. Ensuite le service GC
O
TH
analyse le BAA quant son ligibilit soit la consultation des fournisseurs, soit un appel
doffre.
EQ
- sil sagit dun BAA infrieure au seuil fix de deux millions (2 000 000) de francs
U
CFA, alors le service GC consulte au moins trois (3) ou cinq (5) fournisseurs qui sont
E
Une fois le fournisseur retenu, le service GC tablit un Bon de Commande (BC) en trois (3)
exemplaires le plus souvent accompagn dun cahier de charges surtout quand il sagit de
travaux. Le BC ou le cahier de charges est valid par le comit dachat qui envoie le BC la
Direction Gnrale qui, aprs consultation des rsultats du comit daudit, signe les BC puis
les renvoie au service GC qui envoie un exemplaire au contrle matires, un autre du service
Contrle de Gestion et le dernier exemplaire au fournisseur slectionn pour excution.
Pour les immobilisations autres que les travaux, une commission de rception est constitue et
compose du chef du service approvisionnement/stockage, dun reprsentant du contrle
C
matires et du magasinier.
ES
provisoire. Elle est prcde dun contrle technique par le service menuiserie ou
O
maonnerie selon la nature des travaux. Ce contrle a trait aux spcificits dcrites
TH
dans le cahier de charges. Une fois ce contrle valid, le service technique tablit un
EQ
La comptabilisation des factures est assure par le comptable fournisseur. Les critures que le
comptable doit passer sont les suivantes : acquisition et amortissement.
AG
La facture, aprs vrification du BC, BL, BAA est comptabilise par le comptable fournisseur
IB
Le tableau ci-aprs prsente les taux damortissement que le CSMH utilise pour la base de son
calcul.
Ce tableau met en vidence les taux appliqus par le CSMH pour chacune de ses
immobilisations.
IB
LI
Lcriture de dotation aux amortissements du CSMH se fait une fois chaque fin danne.
TH
Pour tout transfert dimmobilisation, le service demandeur tablit une Demande de Cession
Interne (DCI) en deux exemplaires et les transmet au service comptabilit. Ce service vrifie
les rfrences de limmobilisation, vise les deux exemplaires et renvoie une copie au service
demandeur qui procde au transfert en prsence dun agent du service CG qui signe la DCI.
Une fois le transfert effectu, le comptable matires procde au transfert de limmobilisation
partir de la DCI dans le logiciel SAARI.
demande en la visant puis lenvoie au service CG qui vrifie la conformit budgtaire, la vise
et la retourne au service Approvisionnement/stockage qui contacte le prestataire dsign. Les
charges engages sont immobilises et amorties sur cinq (5) ans par le service comptabilit.
Lensemble du parc automobile fait lobjet dune police dassurance et gr par le service
transport. Pour lentretien et la maintenance, chaque vhicule est suivi grce un cahier de
bord tenu par le chauffeur et une fiche de sortie suivie par le service comptabilit et le service
transport.
Demande dExcution des Travaux (qui suit la mme procdure des grosses rparations).
ES
Les amortissements et les provisions appliqus ces immobilisations sont eux-mmes repris
IB
traduisent par les reformes dimmobilisations, les cessions dimmobilisations et les mise au
U
rebut.
E
Le PV de rforme ou de cession tabli par le service demandeur est transmis par le Service
comptabilit au service Contrle de Gestion. Le CG value limmobilisation et lui attribue
une valeur dexpertise de cession, vise le PV, joint son rapport dexpertise et le transmet au
service Comptabilit. Le chef du Dpartement Finance Comptabilit, aprs vrification de
lvaluation faite par le CG, tablit une note de vente et joint celle-ci le PV de rforme et les
transmet la secrtaire comptable. Cette dernire tablit la facture de vente puis la joint au PV
accompagn du rapport dexpertise et transmet la liasse la DG pour visa. Le DG vrifie
lexhaustivit de la liasse puis la vise et la renvoie la secrtaire comptable. Au retour de la
liasse, la secrtaire comptable tablit la Pice de Caisse (PC) et joint la facture la note de
vente puis les renvoie au chef du dpartement qui vise la PC et transmet la liasse la
trsorerie. Apres paiement effectu par le client, le chef de la trsorerie vise le PC et transmet
C
patrimoine de lentreprise. Lorsque ces derniers exigent la sortie du bien de leur service, un
LI
Procs-Verbal (PV) de sortie est labor par ces services et vis par la directrice qui donne
O
Toute entreprise effectue, au moins une fois par an, un inventaire de ses lments dactifs et
passifs et arrte ses comptes en vue dtablir son bilan et son compte de rsultat.
Le CSMH effectue son inventaire en trois (03) parties : laboration de la liste thorique,
inventaire physique, et le rapprochement entre la liste thorique et linventaire physique.
Cette phase consiste tirer la liste des biens thoriques partir du tableau des amortissements
(gestion des mouvements dimmobilisations) et effectuer toutes les ditions dont on a besoin
(fiches dinventaires, la liste des biens thoriques).
En effet, linventaire physique doit tre tenu chaque anne sous la supervision du Contrle de
ES
Gestion. Une commission de ralisation dinventaire est constitue pour chaque catgorie
dimmobilisation. Celle-ci procde au dcompte physique des immobilisations (codification,
AG
Cest la diffrence entre linventaire thorique et linventaire physique et deux cas sont
O
envisageables :
TH
1er cas : certains biens comptabiliss sont inexistants dans la liste des inventaires physiques.
EQ
- soit parce que la comptabilit na pas t inform des sorties des immobilisations ;
E
- soit cela est d au fait que le comptable enregistre les lments qui devront tre
comptabiliss en charges dexploitation dans le compte des immobilisations, etc
2eme cas : il y a des biens inventoris mais inexistants dans la liste de la comptabilit.
Conclusion
Aprs avoir identifi et dcrit les procdures dimmobilisations du CSMH, nous effectuerons
laudit de lefficacit de ces procdures en relevant les forces et faiblesses en matire daudit
ainsi que les risques encourus dus ces faiblesses. Ceci tant certains documents de la
mission ne peuvent tre prsents par souci de confidentialit.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Llaboration du plan de mission consiste la mise en uvre des sous tapes suivantes
lenvironnement dans lequel lon ralise cette mission ainsi que lidentification de ses
LI
spcificits. Cette prcision a pour but de dceler les risques principaux auxquelles est
O
Dans cette optique, nous nous sommes entretenus avec les diffrents responsables de services
EQ
dpartement finances et comptabilit. Ensuite, nous avons effectu une analyse documentaire
qui a port sur : lorganigramme du dpartement finances et comptabilit, le rglement
intrieur et le rapport dactivits de lexercice 2013. Par contre, nous navons pu avoir accs
aux rapports du commissaire aux comptes du CSMH pour des mesures de confidentialit.
Cette collecte des donnes nous a permis de raliser le descriptif de lexistant en matire de
procdures existantes. Ces procdures sont spcifiques aux achats par commande et il nexiste
pas de procdures spcifiques lies au cycle immobilisations.
ACTEURS OUTILS
immobilisations
TH
Formes et destinataires :
Rapport daudit complet destin
U
Source : nous-mmes.
A ces tches, nous dfinirons les objectifs et les risques oprationnels associs ces objectifs.
Aprs cette tape, nous examinerons les dispositifs de contrle interne et nous nous
assurerons de leur existence. Cette tape nous permettra de raliser le rapport dorientation
aprs laboration du tableau des forces et faiblesses apparentes en accentuant nos contrles
sur les zones dinexistence de dispositifs de contrle interne.
Le rfrentiel daudit, pour une meilleure prsentation, sera confin sous forme de tableau.
6.2.1 Identification des risques lis aux procdures de gestion de lengagement des
dpenses
C
ES
Les risques lis aux procdures de gestion de lengagement des dpenses des immobilisations
sont prsents dans le tableau ci-dessous :
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Tableau 4 : identification des risques lis au sous processus engagement des dpenses dimmobilisations
C
procdures crites
ES
Etudes pralables Sassurer de la Acquisitions des biens Mise en place de
lacquisition fixation des objectifs non rentables service dtudes
AG
Elaboration du budget Sassurer de la Acquisitions des biens Elaboration dun
dinvestissement satisfaction des non satisfaisantes budget participatif et
besoins des activits dtaill
-B
Suivi budgtaire Sassurer du suivi des Investissements au Suivi des carts et
engagements dtriment des reporting rgulier
IB
objectifs rels
LI
Slection des Elaboration du plan Sassurer de la Non ralisation des Connaissances des
O
fournisseurs et dinvestissement ralisation du plan objectifs stratgiques objectifs stratgiques
TH
passation des long, moyen et court daction
commandes terme
EQ
Etablissement de la Sassurer des Ralisations des Procdures crites
Demande dAchat procdures investissements non
U
(DA) dacquisitions des souhaits
E
immobilisations Dpassement Dsignation des
corporelles budgtaire responsables par la
Direction pour
approbation
C
restreint/lancement procdures fournisseurs procdures appliques
ES
AO dacquisitions des
immobilisations par Fraude
AG
choix restreint/AO
Etablissement des BC Sassurer de Commandes Contrle des BC par
lapplication des irrgulires les responsables
-B
procdures Commandes -BC pr numrots
IB
onreuses -Procdures de
slection des
LI
fournisseurs
O
Source : nous-mmes
TH
EQ
U
DIAWARA Mohamed MPACG 7me promotion 2012-2014 BF CCA
E Page 68
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
6.2.2 Identification des risques lis aux procdures de gestion de rception des immobilisations
Les procdures de rception dcrites concernent les biens dinvestissements. Lidentification des procdures de rception sont prsents dans le
tableau ci-dessous :
Tableau 5 : Identification des risques lis aux procdures de gestion de rception des immobilisations
C
Etapes Tches Objectifs de contrle Risques encourus Dispositifs de
ES
interne contrle interne
AG
Rception Rception des Sassurer que les Rception frauduleuse Contrle du BL et
immobilisations immobilisations au dtriment du BC, vrification des
corporelles livres ont fait lobjet CSMH, livraison non biens rceptionns
-B
dune commande et reus ou non
que ces rceptions conformes
IB
sont conformes aux
LI
commandes
O
Source : nous-mmes
TH
EQ
U
DIAWARA Mohamed MPACG 7me promotion 2012-2014 BF CCA
E Page 69
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
6.2.3 Identification des risques lis aux procdures de gestion de rception, contrle et comptabilisation des factures
Lidentification des procdures de gestion de rception, contrle et de comptabilisation des immobilisations figure dans le tableau ci-dessus :
Tableau 6 : Identification des risques lis au sous processus de rception, contrle et comptabilisation des factures
C
contrle interne contrle interne
ES
Rception, contrle et Informations des Sassurer que les irrgularit de Envoie des copies de
comptabilisation des rceptions au agents de la linformation du fichier BL et de PV de
AG
factures comptable et comptabilit et celui rception la
gestionnaire des qui tient le fichier non rclamation de la comptabilit et au
-B
immobilisations sont informs des facture gestionnaire des
rceptions immobilisations
IB
Rception des Sassurer de la approbation et paiement Enregistrement des
LI
factures fournisseurs rgularit des factures des factures errones ; factures reues
O
fournisseurs
TH
comptabilisation Rapprochement
EQ
tardive des factures. facture avec BC et
BL ou PV de
rception
U
E
Contrle arithmtique
des montants
Source : nous-mmes
C
linscription de ce linventaire physique
ES
numro de manire
indlbile sur Perte de maitrise des Marquage sans
AG
limmobilisation elle- immobilisations manipulations
mme importantes
Non individualisation
-B
des immobilisations
IB
Affectation des Sassurer dune Suivi incorrect dans le Mise en service
immobilisations affectation rapide des patrimoine de immdiate et faire
LI
corporelles immobilisations lentreprise lobjet dune affectation
O
rceptionnes et dune
TH
identification
systmatique de ces
EQ
utilisateurs
Diffrenciation des Sassurer des critres de Confusion comptable Application des
U
dpenses dquipement diffrenciation entre entre dpense principes comptables et
E
et dexploitation immobilisations et bien dimmobilisation et description des
dexploitation celle dexploitation procdures
Source : nous-mmes
Lidentification des dispositifs de contrle interne lis la protection et la maintenance sont reprsentes dans le tableau ci-dessous
C
interne contrle interne
ES
Protection et Entretien du matriel Sassurer que les -dtrioration Procdure dentretien
maintenance immobilisations font prmature ; et de maintenance
AG
lobjet dentretien -panne ;
rgulier -remplacement
-B
prmatur des
immobilisations.
IB
LI
Scurit des Sassurer de la Usage des matriels Respect des lois et
immobilisations protection physique et par des personnes non rglements
O
de la couverture par autoriss
TH
une police Perte (vol, mauvais Assurer les
dassurance usage, sinistre) immobilisations
EQ
corporelles
U
Installation de
E
scurit incendie
Contrat de
gardiennage
Source : nous-mmes
6.2.5 Identification des risques lis au sous processus de cession, destruction et de mise au rebut
Le CSMH effectue trs rarement des cessions dimmobilisations corporelles. Elle met ses immobilisations obsoltes au rebut ou les dtruit pour
leur rhabilitation (cest souvent le cas des immobilisations construites).
Lidentification des dispositifs de contrle interne lis au sous processus de cession, destruction et de mise au rebut est prsente dans le tableau
C
ci-dessous.
ES
Tableau 8 : Identification des risques lis au sous processus de protection et de maintenance
AG
Etapes Tches Objectifs de contrle Risques encourus Dispositifs de
interne contrle interne
-B
Cession ou mise au Cession ou mise en Sassurer de Dtournement Dsignation des
rebut rebut des lapplication des responsables
IB
immobilisations critres prcis de autoriser les cessions
LI
corporelles cession, destruction,
etc Cessions de biens non Procdure de cession
O
autoriss et de mise en rebut
TH
Source : nous-mmes
EQ
U
DIAWARA Mohamed MPACG 7me promotion 2012-2014 BF CCA
E Page 73
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
Lobjectif de lvaluation du contrle interne est de dterminer dans quelle mesure laudit
peut sappuyer sur les procdures comptables des systmes significatifs et amnager ses
programmes de travail. Pour raliser cette valuation, nous avons mis en place un ensemble
doutils de description tel que le tableau des forces et faiblesses apparentes, la grille de
sparation des tches.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
contrle interne contrle interne PF/Pf commentaires
ES
Budgtisation Procdure Sassurer de Prvisions Mise en place des Pf Il nexiste pas
budgtaire lexistence des subjectives procdures crites de procdure
AG
procdures crites
Etudes pralables Sassurer de la Acquisitions des Mise en place de PF Les tudes
-B
lacquisition fixation des objectifs biens non rentables service dtudes sont labores
Elaboration du Sassurer de la Acquisitions des Elaboration dun PF Llaboration
IB
budget satisfaction des biens non budget participatif et du budget est
LI
dinvestissement besoins des activits satisfaisantes dtaill participative
O
Suivi budgtaire Sassurer du suivi Investissements au Suivi des carts et Pf Aucun suivi
des engagements dtriment des reporting rgulier nest effectu
TH
objectifs rels
Slection des Elaboration du plan Sassurer de la Non ralisation des Connaissances des PF Ralisation
EQ
fournisseurs et dinvestissement ralisation du plan objectifs stratgiques objectifs dun plan
passation des long, moyen et court daction stratgiques stratgique
U
commandes terme
E
Etablissement de la Sassurer des Ralisations des Procdures crites Pf Aucune
Demande dAchat procdures investissements non procdure
(DA) dacquisitions des souhaits dcrite
C
contrle interne contrle interne PF/Pf commentaires
ES
Dsquilibre Interdiction des PF Toute
financier commandes directes commande est
AG
par les responsables approuve par
le DG
-B
Choix Sassurer des Mauvais choix des Description claire Pf Procdure
restreint/lancement procdures fournisseurs des procdures inexistante
IB
AO dacquisitions des Fraude appliques
immobilisations par
LI
choix restreint/AO
O
Etablissement des Sassurer de Commandes Contrle des BC par PF Tout bon de
TH
BC lapplication des irrgulires les responsables commande est
procdures vrifi par les
EQ
responsables
Commandes -BC pr numrots Pf BC non
U
onreuses -Procdures de prnumrot
E
slection des
fournisseurs
C
commande et que ces ou non conformes
ES
rceptions sont
conformes aux
AG
commandes
Rception, contrle Informations des Sassurer que les irrgularit de Envoie des copies de PF Toutes les
et comptabilisation rceptions au agents de la linformation du BL et de PV de informations et
-B
des factures comptable et comptabilit et celui fichier rception la les pices sont
IB
gestionnaire des qui tient le fichier comptabilit et au transmises
immobilisations sont informs des non rclamation de gestionnaire des
LI
rceptions la facture immobilisations
O
Rception des Sassurer de la approbation et Enregistrement des PF Les factures
TH
factures fournisseurs rgularit des paiement des factures reues reues sont
factures fournisseurs factures errones ; enregistrs
EQ
comptabilisation Rapprochement Pf Pas systmatique
tardive des factures. facture avec BC et
U
BL ou PV de
E
rception
C
linscription de ce avec les donnes de
ES
numro de manire linventaire physique
indlbile sur
Perte de maitrise des Marquage sans Pf Les immo ne sont
AG
limmobilisation
immobilisations manipulations pas marqus
elle-mme
importantes
-B
Non
individualisation des
IB
immobilisations
LI
Affectation des Sassurer dune Suivi incorrect dans Mise en service PF Laffectation est
O
immobilisations affectation rapide des le patrimoine de immdiate et faire faite le jour
corporelles immobilisations lentreprise lobjet dune mme de la
TH
rceptionnes et affectation rception
dune identification
EQ
systmatique de ces
utilisateurs
U
Diffrenciation des Sassurer des critres Confusion comptable Application des PF Parfaite
E
dpenses de diffrenciation entre dpense principes diffrenciation
dquipement et entre dimmobilisation et comptables et
dexploitation immobilisations et celle dexploitation description des
bien dexploitation procdures
C
prmatur des
ES
immobilisations.
AG
Scurit des Sassurer de la Usage des matriels Respect des lois et Pf Aucune police
immobilisations protection physique par des personnes rglements dassurance na
et de la couverture non autoriss t contracte
-B
par une police Perte (vol, mauvais Assurer les PF les immo sont
IB
dassurance usage, sinistre) immobilisations biens protgs
corporelles
LI
O
Installation de PF Contrat de
TH
scurit incendie gardiennage
Contrat de effective et mise
EQ
gardiennage en place de la
scurit incendie
U
Cession ou mise au Cession ou mise en Sassurer de Dtournement Dsignation des Pf Aucune
E
rebut rebut des lapplication des responsables dsignation
immobilisations critres prcis de autoriser les nexiste
corporelles cession, destruction, cessions
etc
Cessions de biens Procdure de cession Pf Inexistence de
non autoriss et de mise en rebut procdure
A partir du tableau des forces et faiblesses apparentes, nous avons labor le rapport
dorientation de la mission bas sur les risques :
fait lobjet dune commande biens rceptionns livraisons non reus ou non
et que ces rceptions sont conformes
U
Sassurer dune affectation Sassurer que les biens sont Rapprochement difficile des
rapide limmobilisation exactement dans leur lieu donnes du ficher
dun numro et de daffectation dimmobilisation avec les
linscription de ce numro donnes de linventaire
de manire indlbile sur physique
limmobilisation elle-mme
Sassurer de la protection Sassurer du respect des lois et Usage des matriels par des
physique et de la couverture rglements en matire de personnes non autoriss
par une police dassurance protection des immobilisations Perte (vol, mauvais usage,
sinistre)
Sassurer de lapplication Dsignation des responsables Destructions
des critres prcis de autoriser les cessions
cession, destruction, etc Cession de biens non
autoriss
Source : nous-mmes
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
Sassurer de la bonne Sassurer de Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Observations sur le
ES
application des lexistence des significatif des factures Du 15/06/2014 terrain
procdures procdures crites dimmobilisations y Au 16/06/2014 Consultation de
AG
compris la liasse (BC, BL, Locaux : Dpartement documents
budgtaires
PV de rception). Finance Comptabilit Questionnaire de prise
Vrification du respect des de connaissance
-B
procdures dcrites par Tests de permanence
lexistence et la conformit
IB
entre les documents de la
liasse
LI
Extrapolation des rsultats
O
lensemble des factures
Sassurer du suivi Sassurer du suivi Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Observations physiques
TH
des engagements des carts et du de documents partir Du 17/06/2014 Entretiens
desquels le budget est Au 18/06/2014 Procdures daudit
EQ
reporting rgulier
labor et mis en uvre. Locaux : Service Contrle analytique
Vrification de la signature de Gestion Tests daudit
U
de ltat dexcution
E
budgtaire et
justification des carts par
les responsables habilits
Extrapolation des rsultats
lensemble des documents
Sassurer des Sassurer que les Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Entretiens
C
corporelles par lexistence
ES
et la conformit entre les
documents de la liasse
Extrapolation des rsultats
AG
lensemble des factures
Sassurer des Sassurer que la Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Entretiens
-B
procdures passation des significatif de factures Du 19/06/2014 Observations physiques
dacquisitions des commandes est dimmobilisations par AO Au 20/06/2014 Entretiens
y compris la liasse de Locaux : Service Gestion Procdures daudit
IB
immobilisations par effectue sur la
documents (BC, BL, PV des Commandes analytique
choix restreint/AO base des besoins
LI
de rception). Tests daudit
pralablement Vrification de la signature
O
identifis et par des responsables
TH
des responsables hirarchiques qui ont
autoriss valid les achats
EQ
Extrapolation des rsultats
de lexamen lensemble
U
des acquisitions par AO.
Sassurer de Sassurer que la Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Entretiens
E
lapplication des procdure dcrite significatif des factures Du 23/06/2014 Observations physiques
procdures des bons de slection des dimmobilisations y Au 24/06/2014 Entretiens
compris la liasse (BC, BL, Locaux : Service Gestion Procdures daudit
de commandes fournisseurs est
PV de rception). des Commandes analytique
appliqu Vrification du respect des Tests daudit
procdures de slection
C
PV de rception). des Commandes analytique
que ces rceptions biens rceptionns
ES
Vrification de la Tests daudit
sont conformes aux conformit entre le BC,
commandes BL et les biens
AG
rceptionns
Extrapolation des rsultats
-B
lensemble des factures
Sassurer de la Sassurer du Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed
significatif des factures Du 24/06/2014 QCI
IB
rgularit des rapprochement de
factures fournisseurs la facture avec BC dimmobilisations y Au 25/06/2014 Tests de permanence
LI
compris la liasse (BC, BL, Locaux : Service Procdure daudit
et BL ou PV de
PV de rception). Comptabilit analytique
O
rception Vrification de la
TH
conformit entre le BC,
BL ou PV de rection et la
EQ
factures dimmobilisations
Extrapolation des rsultats
U
lensemble des factures
Sassurer dune Sassurer que les Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Entretiens
E
affectation rapide biens sont significatif de biens dans Du 25/06/2014 Observations physiques
limmobilisation exactement dans la base didentification des Au 26/06/2014 Entretiens
immobilisations Locaux : Service Procdures daudit
dun numro et de leur lieu
Vrification physique de Comptabilit analytique
linscription de ce daffectation laffectation exacte des Tests daudit
numro de manire biens
C
par une police matire de
Vrification de la Comptabilit analytique
ES
dassurance protection des souscription une police Tests daudit
immobilisations dassurance
AG
Extrapolation des rsultats
lensemble de biens de la
base des immobilisations
-B
Sassurer de Dsignation des Slection dun chantillon Auditeur : M. Mohamed Entretiens
lapplication des responsables significatif des biens cds Du 30/06/2014 Observations physiques
IB
critres prcis de autoriser les dans la base des donnes Au 01/07/2014 Entretiens
cessions des immobilisations Locaux : Service Procdures daudit
LI
cession, destruction,
Vrification de la signature Comptabilit analytique
O
etc des responsables habilits Tests daudit
TH
pour la cession des
immobilisations
Extrapolation des rsultats
EQ
lensemble des biens
cds
U
Source : nous-mmes
Pour la mise en uvre des tests daudit, nous allons raliser un chantillonnage et
conformment aux objectifs daudit du programme de vrification.
Aprs avoir laborer le programme de travail, nous allons passer la ralisation des tests
partir de critre dchantillonnage dfini dans le programme de travail.
Le choix de lchantillon effectu consiste mettre en uvre les tests daudit dfinis dans le
programme de travail. Pour ce faire, nous avons constitu lchantillon ci-dessus.
C
Lchantillon slectionn porte sur les factures de la priode de janvier dcembre 2013.
ES
Etant donn que les achats dimmobilisations ne se font pas chaque mois et suite aux mesures
AG
NBAA Date de N Bon de Date de Date de N Facture N de bon Biens Montant Noms des
signature Commande signature rglement dentre achets fournisseurs
de la du BC
Directrice
01/0990 17/01/2013 0028334 20/02/2013 01/02/2013 0000373 728921 Chaises 738 750 CHEICK
C
plastiques DIAGNE
ES
06/1737 08/06/2013 0023838 08/08/2013 30/12/2013 FV002821 749322 Tlviseur 149 000 DIGITAL
Samsung PLANET
AG
01/7249 23/09/2013 893703 22/10/2013 27/01/2013 000454 749524 Barres tubes 2 100 000 DAOUDA
DIOUF
10/8660 02/10/2013 0000154 13/01/2013 05/03/2013 001591 000763 Rouleaux 337 500 ASKEL
-B
cbles FRANCE
dlectricit
IB
10/0458 12/10/2013 0003182 26/11/2013 30/03/2013 26112013 260000 Batterie 100 000 MARISTE
Panasonic CARREFOUR
LI
01/9292 26/01/2013 0000187 29/01/2013 29/01/2013 6840110 928383 Fauteuils 2 067 000 IBRAHIMA
O
DIOP
09/0627 20/09/2013 0093845 23/10/2013 29/09/2013 24856 0015510 Perceuses 849 600 CASSIS
TH
Bosch FROID
10/7602 10/10/2013 0063533 12/10/2013 24/11/2013 25402 19012013 Climatiseur 1 131 502 CASSIS
EQ
Split FROID
09/2088 29/09/2013 0003775 29/09/2013 05/10/2013 DEV01646 01565 Climatiseur 498 000 DIGITAL
U
Split PLANET
E
10/4103 26/07/2013 0837462 29/07/2013 06/11/2013 05/10/2013 FC071088 Climatiseur 180 540 SOCOMIAF
Samsung SA
10/3543 24/03/2013 0000156 28/03/2013 29/04/2013 05689 032589 Mobiliers 1 123 950 DIGITAL
PLANET
02/2734 23/03/2013 0003745 25/03/2013 26/03/2013 02502 05893 imprimante 240 000 CHEICK
DIAGNE
02/3485 23/08/2013 0003453 27/08/2013 30/08/2013 03845 09482 Scanner 567 480 CCBM
01/3785 10/02/2013 0000384 13/02/2013 15/02/2013 99384 73848 Appareil de 485 400 MBAYE
Gaufrage NDIAYE
02/3748 12/07/2013 0047531 16/07/2013 18/07/2013 84374 73840 Chaise 132 000 ETS
secrtaire NDIAYE
01/4562 11/03/2013 0039475 13/03/2013 16/03/2013 88374 66351 Photocopieur 758 000 NIANG
CANON ABDOU
C
01/9093 12/09/2013 0034473 15/09/2013 18/09/2013 86287 63829 Coin de table 48 000 BAMBA
ES
NDIAYE
02/2933 06/06/2013 0038423 08/06/2013 11/06/2013 42628 35637 Rseau Wifi 112 000 KEUR
AG
MAME FALL
01/2783 17/03/2013 0038452 20/03/2013 22/03/2013 42689 35627 Poste 57 000 SONATEL
tlphonique
-B
Source : nous-mmes
IB
LI
O
TH
EQ
U
DIAWARA Mohamed MPACG 7me promotion 2012-2014 BF CCA
E Page 88
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
Dans le cadre de laudit du cycle immobilisation, nous avons effectu des tests partir de
notre chantillon dfini plus haut. Ces vrifications ont port sur les oprations du cycle
immobilisations et conformment au programme de vrifications que sont :
- procdure budgtaire ;
- tudes pralables lacquisition ;
- laboration du budget dinvestissement ;
- suivi budgtaire ;
- laboration du plan dinvestissement long, moyen et court terme ;
- tablissement de la Demande dAchat (DA) ;
C
- tablissement des BC ;
AG
-
TH
entretien du matriel ;
- scurit des immobilisations ;
EQ
Pour une meilleure ralisation des tests daudit, nous avons regroups lensemble des
E
Les tests de permanence est celui qui permet de se faire une opinion quant la permanence
dapplication des mesures et autres dispositifs de contrle interne. Les tests de permanence
seront quant eux appliqus sur les points forts de conception du dispositif de contrle interne
pour sassurer de leur application permanente. Ce test a port sur notre chantillon de vingt
(20) factures.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Sous processus cls Etablissement des Expression interne Slection des Commande de Rception et mise
prvisions des besoins fournisseurs biens en service des
dinvestissements dquipement/ immobilisations
relance des
fournisseurs
C
les points de contrle Oui Non % Oui Non % Oui Non % Oui Non % Oui Non %
ES
procdure budgtaire 12 8 40% - - - - - - - - - - - -
tudes pralables lacquisition 9 11 55% - - - - - - - - - - - -
AG
laboration du budget dinvestissement 16 4 20% - - - - - - - - - - - -
suivi budgtaire 18 2 10% - - - - - - - - - - - -
laboration du plan dinvestissement long, - - - 17 3 15% - - - - - - - - -
-B
moyen et court terme
tablissement de la Demande dAchat (DA) - - - 20 0 0% - - - - - - - - -
IB
choix restreint/lancement appel doffres - - - - - - 16 4 20% - - - - - -
Etablissement des BC - - - - - - - - - 20 0 0% - - -
LI
rception des immobilisations corporelles - - - - - - - - - 9 11 55% - - -
O
informations des rceptions au comptable et - - - - - - - - - 18 2 10% - - -
TH
gestionnaire des immobilisations
immatriculation et marquage des - - - - - - - - - - - - 0 20 100%
immobilisations
EQ
affectation des immobilisations corporelles - - - - - - - - - - - - 20 0 0%
U
diffrenciation entre dpenses dquipement et - - - - - - - - - - - - 8 12 60%
dpense dexploitation
E
entretien du matriel - - - - - - - - - - - - 0 20 100%
scurit des immobilisations - - - - - - - - - - - - 0 20 100%
Source : nous-mmes
Le contrle effectu sur lchantillon des vingt (20) dossiers, rvle que 40% des dossiers ne
suivent pas une procdure budgtaire, 55% nont pas fait lobjet dune tude pralable
lacquisition, 20% nont pas t pralablement budgtiss et seulement 10% font lobjet dun
suivi budgtaire.
Pour ce qui est de lexpression interne des besoins, seuls 15% des dossiers ont suivi un plan
dinvestissement, tous les achats de biens dquipement sont soumis ltablissement
pralable dune Demande dAchat (DA).
C
Pour la slection des fournisseurs, 20% des dossiers traits prsentent un choix de
AG
fournisseurs autre que celui prvu dans les normes de slection des fournisseurs du CSMH.
Pour les commandes de biens dquipement, tous les achats de biens dquipement sont
IB
dclenchs partir dun Bon de Commande, 55% des dossiers tudis ne sont pas
LI
accompagns de PV de rception ou de Bon de Rception, 10% des dossiers nont pas fait
O
demandeur, 60% des dossiers tudis prsente un problme de diffrenciation entre dpenses
dquipement et dpense dexploitation. Aussi, 100% des biens dquipement sont
correctement entretenus et en scurit.
Aprs avoir identifi et valu les risques du cycle immobilisation du CSMH, nous
effectuerons un contrle des comptes de ltablissement.
effectuer des contrles de concordance entre les valeurs inscrites au bilan et le tableau
damortissement. Il sagit ici de vrifier les montants totaux de la valeur brute des
IB
immobilisations et les montants des amortissements figurant dans le bilan par rapport au
LI
Pour le CSMH, le montant total de la valeur brute inscrite au bilan est de 1 145 794 657
FCFA et celui du cumul de lamortissement est de 754 644 801 FCFA. Ces montants
EQ
Les vrifications portent principalement sur les documents dtenus par les entits audites.
Ici, il sagit des pices justificatives qui matrialisent les biens appartenant lentreprise.
Durant linvestigation, il a t vrifi quelques pices par sondage, justifiant les
Par exemple, le montant inscrit sur la facture N05689 pour les ordinateurs ne prsente
aucune anomalie ; il correspond la valeur dacquisition des ordinateurs dans le tableau
damortissement. En ce qui concerne la forme de la facture N02502 qui fait rfrence
lachat dune chaise, il a t remarqu la clart des informations contenues. La facture est bien
C
attribue au CSMH, la quantit des matriaux achets est exacte, soit une (1) chaise. Pour le
ES
cas des matriels de transport, la carte grise de la voiture Peugeot et le contrat de vente tabli
AG
Une manire plus sophistique de dcouvrir les erreurs est la mise en uvre danalyser ou de
LI
recoupement fond sur le calcul. Il existe dans ce domaine de nombreuses possibilits quil
O
TH
caractre comptable ou oprationnel qui sont sa disposition. Fonds soit sur la logique, soit
E
sur un raisonnement mathmatique, ils apportent lauditeur des lments de preuves qui sont
priori entirement fiables.
La vrification seffectue par sondage, qui est base sur les montants levs. Cinq (5)
chantillons ont t pris pour le calcul. Le tableau suivant rsume cette vrification.
Source : nous-mmes
ES
Le tableau 16 montre les vrifications des dotations aux amortissements de lexercice. Dans le
AG
cas prsent, il sagit dexaminer la vraisemblance des montants lors de la vrification par
rapport aux montants inscrits dans le tableau damortissement. Les lments de base de
-B
vrification qui entrent dans le calcul sont : la date dacquisition, le taux damortissement, la
valeur brute. Aucune erreur de calcul na t dtecte lors du contrle.
IB
LI
Pour vrifier la comptabilisation des immobilisations, lauditeur peut raliser un test sur les
critures comptables passes, plus particulirement sur les charges dentretien et les dotations
aux amortissements.
Cette tape consiste vrifier lexactitude des critures passes par le comptable de la socit.
Les comptes concerns sont tous ceux qui appartiennent aux immobilisations de lentreprise.
Nous contrlerons les critures par lintermdiaire du grand livre auxiliaire des
C
immobilisations. Etant donn que la socit na opr aucune cession dimmobilisation, seules
ES
les critures de dotation aux amortissements et les critures des nouvelles acquisitions ont t
AG
vrifies. En premier lieu les critures de la dotation ont subi des vrifications. Prenons par
exemple le cas du fauteuil de direction. Le comptable avait pass les critures suivantes :
-B
Ensuite, nous avons examin les critures dacquisition. Comme exemple, prenons le cas du
EQ
Les libells sur les critures dimmobilisations ont t galement vrifis. Considrons
lexemple ci-dessus, le libell de lcriture correspondante est : acquisition
dimmobilisation
Pour la ralisation des tests dinventaire partir du questionnaire de contrle interne, nous
avons choisis au hasard le service comptabilit du CSMH. Il a t demand au responsable du
dpartement la liste de toutes les immobilisations du service comptabilit pour faire un
rapprochement avec les immobilisations existantes. Il sagit ici de compter les
immobilisations les unes aprs les autres et comparer avec la liste, vrifier les rfrences de
chaque matriel, inspecter sil y a des biens qui sont dfaillants ou que lon nutilise plus mais
C
En premier lieu, il fut demand aux responsables si des nouvelles acquisitions ont t faites.
AG
Pour cet exercice, la socit a effectu huit (8) achats. Pour la vrification, la facture
correspondant aux quatre (4) micro-ordinateurs ont t prise, c'est--dire le numro de facture,
-B
la quantit des biens, le montant et le doit de la facture ont t vrifis. Aucune anomalie na
IB
t trouve. En second lieu, aprs avoir reu la liste des immobilisations, il a t entam
LI
linspection physique. Les rsultats de linventaire sont rcapituls dans le tableau ci-dessous.
O
Matriels informatiques 9 9 0
U
Ce tableau rsume les relevs physiques que nous avons effectus pendant les travaux
dinventaire afin de sassurer que les biens figurant dans les listes des immobilisations
existent dans lentreprise. Ces diffrences devront tre rectifies en laborant une nouvelle
liste des immobilisations. Cependant, la mauvaise tenue des fichiers dimmobilisations serait
la cause de ces manquements.
Laudit des immobilisations a t institu suite aux risques inhrents lis larrt de
lidentification, de limmatriculation et du contrle des immobilisations de lentreprise depuis
plusieurs annes.
A la fin de la mission, nous avons labor ce rapport daudit complet destin lensemble des
LI
clients de laudit. Ce dernier doit contenir tout type de dysfonctionnement constat au cours
O
recommandations.
EQ
Dans le cadre de la mission que nous avons effectu, nous avons examin le cycle
U
Notre mission nous a permis de voir le dtail des sous processus du cycle et nous vous faisons
tenir dans ce rapport le rsultat de nos investigations sur la base dentretiens avec le personnel
et de recoupements de tous les supports existants.
Le systme dcrit partir de nos entretiens et vrifi sur la base dun test dexistence et des
tests de permanence comporte certaines bonnes pratiques susceptibles de rendre le contrle
interne du CMSH fiables certains gards.
autoriss ;
ES
- les fournisseurs slectionns sont ceux figurant dans la base de donnes du CSMH
AG
- les commandes sont passes sur la base des besoins pralablement identifis et par les
IB
responsables autoriss ;
-
LI
les rceptions des biens dquipements sont ceux commands et uniquement ceux-ci et
O
Aucune anomalie na t dcele dans la reprise de lexercice prcdent, comme par exemple
le montant de la valeur brute reste inchang dans le bilan de la socit pour lanne 2009 et ce
montant demeure le mme pour lanne 2010. Linterprtation daudit au vue de cette
comparabilit des montants permet daffirmer la rgularit de la reprise des comptes.
Lors de linventaire des immobilisations, le contrle des pices justificatives relatives aux
nouvelles acquisitions a t effectu. Lopration dachat entraine gnralement lmission de
plusieurs documents gnrant un certain nombre dcritures. Ainsi, un achat provoque-t-il le
plus souvent un bon de commande (BC) et un bon de rception (BR), une facture. Il a t
effectu un rapprochement de ces pices pendant lintervention tels que le BC N0156 et le
BR N 032589 ; ils existent et sont conformes lacquisition des biens de lentreprise.
Aucune anomalie significative na t dcouverte au niveau des documents. De ce fait, toutes
C
les oprations ont fait lobjet denregistrement. Ainsi, le principe dexhaustivit est respect
ES
La vrification des factures nest pas seulement une procdure de constatation des biens de
lentreprise ; elle permet aussi de conclure la ralit des enregistrements et de sassurer que
-B
repre dans cette criture et sur toutes les factures que nous avons contrles. Donc, il ny a
pas derreur dans la comptabilisation des montants.
EQ
Nous sommes nanmoins au regret de vous signaler quelques faiblesses notoires qui
E
Les libells des critures comptables utiliss sont incorrects. Ils ne refltent pas la condition
relle que prsente la situation. Par exemple, il nexiste aucun libell pour les amortissements
C
annuels. De mme pour les acquisitions des matriels, le comptable a not uniquement,
ES
acquisition de matriel.
AG
caractristiques du matriel et surtout les dpenses engages sur ces biens, les entretiens et
O
TH
rparations.
difficile didentifier les biens se trouvant dans le service finance et comptabilit. Aucune
E
codification na t effectue pour les matriels et dans la liste des immobilisations que la
socit nous a remis.
6.8 Recommandations
Suite aux analyses effectues, il a t possible de dgager les forces et les faiblesses que ce
soit au niveau du contrle interne, ou au niveau des comptes de la socit. Tout problme
ncessitant une solution, nous formulerons des recommandations utiles pour rsoudre les
problmes dtects dans lanalyse du cycle immobilisation.
Pour ce faire, des recommandations seront portes sur le systme de contrle interne et
comptable dans un premier temps, puis sur les divers sous processus du cycle immobilisations
dans un second temps.
Le systme de contrle interne joue un rle de bouclier pour une socit. Il permet de dceler
les principales anomalies de fonctionnement, c'est--dire quil contribue au fonctionnement
harmonieux du systme. Dans cette partie, il savre utile de proposer des actions relatives
aux faiblesses releves au niveau du contrle interne ainsi que sur la comptabilit de la
socit.
domaines et les secteurs dactivit, les activits et les oprations, leur squence et leurs
indicateurs de fonctionnement, les circuits de cheminement, les flux de documents, les tches
-B
excutes et leur matrialisation, les postes de travail, le mode, types et niveau de contrle. De
IB
ce fait, le CSMH devrait adopter une mthode dorganisation adquate afin dobtenir une
LI
meilleure gestion de ses biens. A ce propos, elle devrait laborer un manuel de procdure dans
O
Tous les mouvements comptables dpendent dune bonne circulation des informations. Le
U
comptable fournisseur devrait savoir les transactions susceptibles de garantir la fiabilit des
E
informations reues des autres services de la socit. Par exemple, suite aux rsultats de
linventaire effectu, le responsable du patrimoine a pu transmettre les erreurs rectifier au
niveau de la comptabilit comme la mise jour de la liste des immobilisations tenue par le
responsable de la comptabilit.
La non application des procdures labores par la socit accrot le risque de faiblesse du
contrle interne. La clture des comptes fournit lentreprise une excellente occasion pour
oprer le rapprochement entre les critures et les existants. Lapplication des contrles
Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la ralit de
lentit en prsentant une information complte et utile. Des solutions vont tre apportes
pour la socit afin dapprcier ces caractristiques.
Compte tenu des erreurs effectues lors des transcriptions des critures comptables, lauditeur
a donn des critures de rgularisation que le comptable de la socit devrait passer pour
C
rectifier ces fautes. Les erreurs dcritures commises par le comptable sont celles de la
ES
dotation aux amortissements de lexercice 2013. Ainsi, le comptable devrait savoir que la
dotation aux amortissements de lexercice est comptabilise en charge par le compte 68XX-
AG
compltement amorti c'est--dire la valeur nette comptable est gale zro. Ltablissement
IB
socit.
O
TH
Pour faciliter la vrification des critures passes, il est recommand que les libells
EQ
dcritures saisis pendant limputation soient normaliss. Limportance des libells dcriture
U
nest pas dmontrer. Mais son efficacit et sa qualit se mesurent par sa capacit fournir
E
Compte tenu des rsultats obtenus suite linventaire des immobilisations, il y a lieu
davancer les solutions suivantes tant pour amliorer la gestion des biens que pour faciliter sa
bonne excution.
Pour faciliter la recherche des immobilisations, les biens devraient tre codifis et tiquets
par le responsable des immobilisations. Cette tche devrait tre effectue ds lacquisition des
immobilisations de la socit. Le principe consiste mettre des codes pour chaque
immobilisation et suivant les comptes afin de mieux les identifier.
C
Aprs avoir connu ltat rel des immobilisations suivant les comptages rguliers, le
AG
daccorder une importance particulire aux quantits des biens. Ce rapprochement entre les
valeurs thoriques et physiques des biens permettra dune part de connatre ltat rel des
IB
informations. Dautre part vu les rsultats de ces dnombrements, les dirigeants pourront
O
TH
Faits :
La socit ne dispose pas dun manuel de procdures
Causes :
- ngligence ;
- insouciance des responsables de dpartement quant limportance de
lenregistrement des procdures ;
Risques :
C
Recommandations :
reprsentation des tches et des responsabilits et permet dviter des pertes de temps lors du
changement de personnel.
IB
LI
O
Faits :
Il existe des erreurs de transcription des critures comptables et des changements de libells
pour la mme criture comptable
Causes :
- mconnaissance des rgles et principes comptables
Risques :
Recommandations :
ES
Les enregistrements de facture doivent faire lobjet dun contrle par le responsable
AG
Faits :
La numrotation des Bons dAutorisations dAchats nest pas utilise pour vrifier
lexhaustivit de leur enregistrement
Causes :
- linconscience de lintrt de pr numrotation
Risques :
Recommandations :
ES
Les numros des Bons dAutorisation dAchats devraient tre utiliss pour sassurer de leur
AG
Faits :
Les procdures de suivi des engagements des dpenses non maitrises
Causes :
Risques :
Recommandations :
ES
Mise en place dun manuel des procdures comptables et financires approuv par les
AG
Faits :
Ltablissement des Demandes dAchats (DA) ne fait pas suite un budget dinvestissement
Causes :
- linexistence de procdures crites et dun budget dinvestissement.
Risques :
Recommandations :
C
ES
Faits :
Le choix des fournisseurs est effectu de faon arbitraire
Causes :
Risques :
Recommandations :
ES
Mettre en place des procdures dacquisition des immobilisations par choix restreint ou appel
AG
doffres
-B
Faits :
Les rceptions des immobilisations livres ne sont pas systmatiques
Causes :
Risques :
Recommandations :
AG
Faits :
les immobilisations ne sont pas marques
Causes :
Risques :
- risque de rapprochement difficile des donnes du fichier des immobilisations avec les
donnes de linventaire physique ;
C
Recommandations :
AG
Conclusion du chapitre 6
Laudit du cycle immobilisation du CSMH nous a permis de dceler les forces et les
faiblesses du dispositif de contrle interne ainsi que dvaluer laspect comptable de
lenregistrement des factures du CSMH. Lensemble des recommandations que nous avons
formul lendroit des instances dirigeantes permettra une bonne gestion du patrimoine de
lentreprise.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
La deuxime partie de notre tude, a consist effectuer une prsentation de la structure qui
nous a accueillis. Ensuite, nous avons effectu un descriptif de lensemble des oprations du
cycle immobilisation dmarrant depuis les prvisions budgtaires jusqu la cession,
destruction ou mise au rebut des immobilisations. De plus, Laudit du cycle immobilisation du
CSMH nous a permis de dceler les forces et les faiblesses du dispositif de contrle interne
ainsi que dvaluer laspect comptable de lenregistrement des factures du CSMH. Enfin nous
avons formul des recommandations sur les faiblesses du dispositif de contrle interne du
CSMH pour une meilleure gestion de son patrimoine.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
CONCLUSION GENERALE
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
Dans le cadre de cette dmarche, notre tude avait pour but la ralisation de laudit du cycle
immobilisation du CSMH. A cet effet, notre problmatique tait de savoir comment sassurer
que les dispositifs de contrle interne mis en place peuvent contribuer loptimisation des
oprations du cycle immobilisation du CSMH ?
Pour rpondre cette problmatique, dans la premire partie, via une revue littraire, nous
avons dabord expliqu ce qutait une immobilisation et quels sont les sous processus
C
constituant le cycle immobilisation. Ensuite nous avons propos une dmarche suivre pour
ES
llaboration dun audit du cycle immobilisation du CSMH et sur la base de cette dmarche,
AG
Dans la deuxime partie, aprs avoir prsent le CSMH, nous avons procd laudit
-B
proprement dit du cycle immobilisation travers des entretiens, des analyses documentaires,
IB
des questionnaires et des tableaux de synthse dtudes et de collecte des donnes obtenues.
LI
Au terme de notre tude, les objectifs que nous nous sommes assigns, qui taient de raliser
O
Cependant, nous demandons fortement la prise en compte par lensemble des dpartements
EQ
impliqus dans le processus immobilisation du CSMH des recommandations que nous avons
formules relativement la qualit des informations quelle fournit et au bon fonctionnement
U
E
C
ES
AG
ANNEXES
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Audit du cycle immobilisation : cas du CSMH
Quelles sont les diffrentes tches que vous effectuez dans votre service ?
Quels sont les outils que vous utilisez pour accomplir vos tches ?
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
et services
ES
X X
5. Comparaison quantitative et C
AG
qualitative des X X
marchandises et services
reus avec les commandes
-B
6. Comparaison bon de C
IB
rception/commande/facture X X
LI
7. Imputation comptable EX
O
X
TH
8. Vrification de limputation C
comptable
EQ
X
9. Contrle des factures C X X
U
la balance fournisseurs X
17. Centralisation du journal A X
dachats
18. Signature des chques A X
19. Envoi des chques EX X X
20. Acceptation des traites A X
21. Tenue du journal des effets EX
payer X
22. Tenue du journal de EX
trsorerie X
23. Annulation des pices EX
C
justificatives X
ES
X
et comptes fournisseurs-
crditeurs divers
-B
A Le Directeur
B Lassistant du Directeur
TH
C Chef de dpartement
D Secrtariat comptable
EQ
E Responsable approvisionnement
F Comptable fournisseur
U
H Contrle matires
I Contrle interne
J Responsable des stocks
K Comptables
L Magasinier
C
Approbation :
ES
BAA trait par le GC est transmis au
CI et la Direction pour validation BAA BAA
AG
puis transmis au GC pour la BAA
commande
-B
Commande :
IB
Etablit BC en 2 exemplaires BC
LI
O
Envoie 1 exemplaire au fournisseur et BC BC
TH
1 au contrle interne
EQ
A la rception matrielle :
Vrification quantit par le CI T
U
Si commande conforme au BL, BL
E
signature du BL
Comptabilit :
FA
Rception de la facture
Enregistrement comptable
T
C
ES
Archivage des pices
AG
Document Archivage
-B
IB
LI
Liasse de documents
O
TH
EQ
Circulation physiques des documents
U
E
Test effectu
temps).
3. Slection des Les procdures de slection des fournisseurs mises en
AG
en service des
immobilisations - dune rception rapide et correcte des immobilisations
commandes et uniquement de celles-ci ;
U
services concerns ;
- dune identification systmatique de ces derniers
services.
6. Cessions, Les procdures appliques par le CSMH doivent donner
destructions et lassurance que :
mises au rebut des - les retraits dimmobilisations du patrimoine de la
immobilisations socit ne peuvent tre effectus sans laccord dun
responsable autoris par la Direction ;
- les donnes relatives a ces retraits (produits des
cessions, identification prcise des immobilisations
retires et de leur valeur dorigine) sont rapidement et
correctement transmises aux services concerns pour
leur traitement comptable.
construites par
lentreprise elle- - les couts relatifs chaque immobilisation sont
ES
raisonnables ;
LI
mouvements garantie :
dimmobilisations - dun suivi satisfaisant des acquisitions et des retraits
dimmobilisations par des mises jour rgulires des fiches
EQ
comptables.
5. Inventaire des Les procdures appliques par Le CSMH doivent donner
immobilisations lassurance :
- de lorganisation correcte dun inventaire des
immobilisations en fin danne ;
- du traitement rapide et correct des rsultats de cet
inventaire.
6. Dprciation des Les procdures mises en place par le CSMH doivent donner
immobilisations lassurance :
- dune dtermination correcte des immobilisations aux taux
gnralement admis ;
- dune comptabilisation correcte des amortissements ainsi
calculs.
Objectifs de contrle
ce rle
ES
lavance ?
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
rception ?
AG
X En cours
localisation dans lentreprise ?
AG
ventuels constats ?
Les amortissements sont-ils dtermins et
IB
X
usuellement retenues et selon les principes comptables
O
gnralement admis ?
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
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