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Roberto Caseca

Seminrio I
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA, OBRIGAO TRIBUTRIA E
SUJEIO PASSIVA

Questes
1. Que norma jurdica? E regra-matriz de incidncia tributria (RMIT)?
Qual a funo do consequente normativo?

R.: Obtemos o significado de norma jurdica a partir da leitura dos textos


do direito positivo. Dessa maneira trata-se de algo que acaba produzindo
em nossa mente, o juzo que se desenvolveu a partir da leitura do direito
positivo.1 Segundo professor Paulo de Barros Carvalho:

Por analogia aos smbolos lingusticos quaisquer, podemos dizer que


o texto escrito est para a norma jurdica tal qual o vocbulo est
para sua significao. Nas duas situaes encontraremos o suporte
fsico que se refere a algum objeto do mundo (significado) e do
qual extramos um conceito ou juzo (significao).2

Dessa maneira, norma jurdica conforme explanado, a significao que


obtemos com a leitura dos textos do direito positivo.

A Regra-matriz de incidncia tributria vem a ser o conjunto de regras


destacadas em uma norma geral e abstrata que acarreta na incidncia
tributria. De outro giro, vem a ser uma norma de conduta que visa
disciplinar a relao jurdico-tributrio entre o fisco e o contribuinte.
Segundo Aurora Tomazini somente a expresso regra-matriz vem a ser:

A regra-matriz, considerada como estru- tura logica, e desprovida


do conteudo juridico, trata-se de um esquema sintatico que auxilia

1 CARVALHO, Paulo de Barros Curso de direito tributrio. 24.ed. So Paulo : Saraiva, 2012. p. 34.
2 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24. ed. So Paulo: Saraiva, 2012, p. 41.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao
ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida,
expressa e prvia autorizao.
Roberto Caseca

o interprete no arranjo de suas significacoes, na construcao da


norma juridica.
A regra- -matriz, enquanto norma juridica, aparece
quando todos os campos sintaticos desta estrutura forem
semanticamente completados.3

A funo do consequente normativo descrever a relao jurdico


tributria que vai de acordo com cada regra matriz de incidncia.

2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais. Multa pelo no


pagamento caracteriza-se como obrigao tributria? Justifique
analisando criticamente o art. 113 do CTN.

R.: Em primeiro, se faz necessrio a distino bsica entre os dois,


referente a obrigao tributria esta vem a ser a relao de ndole
pecuniria, enquanto os deveres instrumentais consistem em relaes cujo
objeto se perfaz num fazer ou no fazer, utilizadas pelo Poder Publico para
controlar o cumprimento da prestao tributria.4

Em segundo, a obrigao tributria o vinculo jurdico que advm de


uma hiptese normativa, possuindo como centro uma prestao
pecuniria. Assim os deveres instrumentas so deveres constitudos para
dar instrumentos ao Fisco para que ocorra a arrecadao.

Matria que possui grande debate, segundo o art. 113 do CTN, a


obrigao tributria principal ou acessria, em outras palavras o
acessrio segue o principal, dessa maneira a penalidade pecuniria pelo
no pagamento de tributo tambm uma obrigao.

Entretanto como sabiamente observado por Paulo de Barros, o prprio


CTN em seu artigo 3 classifica tributo, dessarte, a luz do artigo 3, Tributo
no sano de ato ilcito, de modo que, a multa pelo no pagamento
de tributo, no tributo e por fim no uma obrigao tributria.

3 CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito: o construtivismo lgico-semntico
So Paulo: Noeses. 2014. P. 384.
4
CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito: o construtivismo lgico-semntico
So Paulo: Noeses. 2014. P. 620.
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expressa e prvia autorizao.
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De modo que, a multa vem a ser uma obrigao jurdica no tributria,


podendo ser punitiva ou compensatria.

3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii)
contribuinte; (iii) responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio
distinguindo: substituio tributria para trs; substituio (convencional);
agente de reteno e substituio para frente. O responsvel (art. 121, II,
do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii) de relao
de dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?

R.: Sujeio passiva: a capacidade de estar no polo passivo da relao


jurdica, lao obrigacional atribudo pessoa fsica ou jurdica, desde que
possuidora de personalidade jurdica.

Sujeito Passivo: segundo definio de Paulo de Barros, o sujeito passivo a


pessoa fsica ou jurdica, privada ou publica, de quem se exige o
cumprimento de determinada prestao: pecuniria, nos nexos
obrigacionais; e insuscetvel de avaliao patrimonial, nas relaes que
veiculam meros deveres instrumentais ou formais.5

Contribuinte: pessoa fsica ou jurdica que suportou efetivamente o nus


do tributo, o famoso contribuinte de fato.

Responsvel Tributrio: pessoa fsica ou jurdica em que decorram, por


expressa previso legal, redirecionamento da obrigao tributria sua
pessoa, sem este revestir-se da condio de contribuinte.

Substituto Tributrio: o terceiro que a lei acaba obrigando a suportar o


montante devido e dessa forma cumprir a obrigao de pagamento do
tributo, em lugar do contribuinte.6

5
CARVALHO, Paulo de Barros Curso de direito tributrio. 24.ed. So Paulo : Saraiva, 2012. p. 318.
6
PAULSEN, Leandro, Curso de direito tributrio, 6 ed., Porto Alegre : Livraria do Advogado Editora, 2014.
p. 383.
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- Substituio para frente: a antecipao do pagamento relativamente


obrigao que surgira para o contribuinte frente.7

- Substituio para trs: ocorre uma postergao do pagamento do


tributo, de modo que, transferido a obrigao de reter e recolher o
montante devido, que normalmente seria do vendedor, para o adquirente
dos produtos e servios.8

- Agente de reteno: nesse caso, h a reteno na fonte do tributo e


geralmente o substituto a fonte pagadora. Quem paga renda e quem
paga por servios podem ser, respectivamente, agente de reteno do
Imposto de Renda e do ISS.

Utilizo do professor Paulo de Barros, segundo ele sempre que pessoa


externa ao acontecimento do fato jurdico tributrio transportada para o
tpico do sujeito passivo. Teremos uma relao jurdica, de cunho
obrigacional, mas de ndole sancionatria sano administrativa.9
Dessarte o responsvel tributrio descrito no referido artigo, no est
inscrito na relao jurdico tributria e assim, no vem a ser sujeito passivo
da obrigao. Desse modo, acaba sofrendo uma sano administrativa.

4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e


continuou sua atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisio,
a empresa A demandada pelo Fisco em relao a fatos geradores
realizados pela empresa B. No contrato de compra e venda, no h
disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores aquisio.
Pergunta-se:

a) Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda, exigir os

7
PAULSEN, Leandro, Curso de direito tributrio, 6 ed., Porto Alegre : Livraria do Advogado Editora, 2014. p.
293.
8
PAULSEN, Leandro, Curso de direito tributrio, 6 ed., Porto Alegre : Livraria do Advogado Editora, 2014. p.
294.
9
CARVALHO, Paulo de Barros Curso de direito tributrio. 24.ed. So Paulo : Saraiva, 2012. p. 396.
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expressa e prvia autorizao.
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tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua


aquisio, diretamente de A? H relevncia se houver no contrato
clusula de responsabilidade de B quanto aos dbitos anteriores
operao? (Vide anexo I).

R.: Sim, pode o fisco exigir os tributos devidos por B, conforme se extrai
do artigo 133 do CTN. O referido artigo transfere a responsabilidade do
adimplemento da obrigao para o terceiro que veio a adquirir.

Segundo Paulsen:

A responsabilidade por sucesso tambm ocorre nos caos de


aquisio de fundo de comrcio ou de estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, conforme o art. 133. O adquirente que
continuar a respectiva explorao responde integralmente, se o
alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade
(inciso I) ou subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo do
comrcio, indstria ou profisso (inciso II). No se d tal
responsabilidade quando a alienao ocorra em processo de
falncia ou em processo de recuperao judicial, desde que o
adquirente no seja o prprio scio, seus parentes, agente da
empresa ou sociedade controlada, conforme os 1 e 2 do art.
133.10

Dessarte, caso venha ser adquirido em processo de falncia oi processo


de recuperao judicial, tal responsabilidade no se transfere.

Referente a segunda parte da pergunta, entendo que no existe


relevncia jurdica para o Fisco caso haja alguma clausula de
responsabilidade, uma vez que, tal clusula somente teria validade entre
A e B. Nesse sentido, conforme o CTN, o crdito tributrio constitudo
contra a pessoa jurdica de B dever ser adimplido por A, j que, este
responde subsidiariamente pelos dbitos tributrios de B.

10
PAULSEN, Leandro, Curso de direito tributrio, 6 ed., Porto Alegre : Livraria do Advogado Editora,
2014. p. 394.
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ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida,
expressa e prvia autorizao.
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b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de


mora, (ii) multa pelo no pagamento de tributo, (iii) juros e (iv) multa pelo
descumprimento de deveres instrumentais, se aplicadas antes da
operao de compra e venda? E se aplicadas depois da operao? (Vide
anexos II e III).

R.: Segundo julgamento do STJ no REsp 544.265/CE, entende-se que a


responsabilidade dos sucessores de pessoa natural ou jurdica, sobre a
qual versa o artigo 133 do CTN, tambm aplicado s multas devidas
pelo sucedido, independentemente de carter moratrio ou punitivo, pois
as multas passam a integrar o patrimnio jurdico material da sociedade.
Dessarte, a empresa A est sim, sujeita s sanes tributarias aplicadas
anteriormente operao.

De outro giro, referente ao caso de aplicadas depois da operao,


entendo que caso as sanes tenham sido aplicadas aps a sucesso,
elas no sera0 devidas pela sucessora, uma vez que, no momento da
sucesso o montante no fazia parte do passivo da empresa sucedida.

5. Quanto ao art. 135 do CTN, pergunta-se:

a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar


auto de infrao contra o contribuinte e, posteriormente, executar o scio
de forma solidria empresa? (Vide anexos IV e V).

R.: Ao meu ver a espcie de responsabilidade prevista pessoal, uma vez


que ao cometer infraes previstas no referido artigo, o scio, gerente,
administrador vo responder com o prprio patrimnio. Dessa forma, o
fiscal poderia lavrar o auto de infrao contra o contribuinte e, em um
segundo momento, haver o redirecionamento da execuo tributria na
figura dos scios, administradores e dirigentes da pessoa jurdica
contribuinte.

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ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida,
expressa e prvia autorizao.
Roberto Caseca

b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a


ensejar a responsabilidade do(s) scio(s) pelas dvidas da pessoa jurdica?
E o mero inadimplemento da obrigao de pagar o tributo? (Vide
anexos VI, VII e VIII).

R.: Seguindo a risca o contido na Smula 435 do STJ11, a dissoluo irregular


suficiente para ensejar a responsabilidade do scio-gerente. Entretanto em
recente julgado da 3 turma do STJ12, decidiu-se que o encerramento
irregular da sociedade no por si s fundamento suficiente para a
desconsiderao da personalidade jurdica, o que pode reabrir a discusso
a respeito da responsabilizao dos scios nessa hiptese.

6. Quanto caracterizao de grupo econmico, pergunta-se?

a) Que grupo econmico? Quais so os requisitos para a aplicao da


desconsiderao da personalidade jurdica, prevista no art. 50 do CC? Ela
pode ser aplicada ao direito tributrio para fins de caracterizao de
grupo econmico? H dispositivos especficos na legislao tributria que
fundamentem a responsabilizao do grupo econmico? A
caracterizao implica reconhecimento de responsabilidade solidria?
(Vide anexo IX, X e XI).

R.: Primeiramente ao estudar o tema, percebe-se que a o instrumento do


grupo econmico carece de uma ntida definio, dessarte utilizo do
seguinte entendimento, de que grupo econmico vem a ser o conjunto
de empresas que, ligadas por vnculo de coordenao ou subordinao,
atuam em sincronia com o intuito de lograr maior eficincia em sua
atividade

11
STJ Smula 435: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu
domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente
12 REsp 1.395.288/SP.

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Roberto Caseca

Conforme norteia o artigo 50 do CC, necessrio seguir os requisitos


contido neste dispositivo legal, sendo assim existe a necessidade de
requerimento da parte ou do ministrio publico, bem como que seja
caracterizado o abuso da personalidade jurdica, podendo ser pelo desvio
de finalidade e/ou confuso patrimonial.

Importante frisar que a mera integrao em um grupo econmico no ,


definitivamente fato que autorize tal situao, de modo que, todas as
empresas pertencentes ao grupo, permanecem com condio de
pessoas distintas. Dessarte, respondendo cada uma pelo pagamento de
suas obrigaes, exceto quando houver disposio em contrario. Vale
ressaltar que o dispositivo ora em debate pode ser aplicado aos grupos
econmicos, devendo sempre ser reconhecida em situaes
excepcionais.

Expressamente creio que no exista dispositivo especifico na legislao


tributaria, dentro do CTN o artigo que aparentemente utilizado para
suprir tal lacuna o artigo 124.

Sim, a caracterizao implica em responsabilidade solidria, uma vez que,


o artigo 124 do CTN explana que, so solidariamente obrigadas as
empresas que tenham interesse comum na situao que gerou o fato
gerador ou se forem obrigadas por lei.

b) Uma vez instaurado o incidente de desconsiderao da personalidade


jurdica, nos termos dos arts. 133 e seguintes do NCPC (Lei n 13.105 de
2015), a defesa apresentada pela pessoa jurdica responsabilizada pela
obrigao tributria de outra empresa integrante do mesmo grupo
econmico pode versar sobre o mrito da cobrana (inexigibilidade do
crdito tributrio), ou apenas sobre a ilegitimidade de sua incluso no polo
passivo da execuo fiscal?

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R.: Seguindo o entendimento de que a mera instaurao do incidente de


desconsiderao da personalidade jurdica no quer dizer que a pessoa
foi responsabilizada ou no. Desse modo, primeiramente se faz
necessrio que a pessoa jurdica discorra unicamente sobre as motivaes
pelas quais no se deve sua personalidade jurdica ser afetada pelos
efeitos da obrigao tributaria. Entretanto futuramente no vejo
dificuldades para que seja discutido o mrito da questo.

7. Dada a seguinte Lei (fictcia):

Prefeitura de So Pedro, Lei n. 5.151, de 12/10/2015, D.M.


25/10/2015
Art. 1 Fica instituda taxa de conservao e limpeza urbana para o
custeio do servio pblico municipal de conservao e limpeza de vias
pblicas.
Art. 2 A taxa tem como fato gerador a prestao do servio de limpeza
das vias pblicas.
Art. 3 A base de clculo o valor venal do imvel.
Art. 4 A alquota de 0,1%.
Art. 5 O contribuinte o proprietrio do imvel.
Art. 6 D-se a incidncia todo dia 1 de cada ano.
Art. 7 A importncia devida a ttulo de tributo deve ser recolhida at o
dcimo dia do segundo ms subsequente.
1 No caso de locao, o locatrio responsvel pelo recolhimento do
tributo.
2 No caso de compra e venda realizada antes do prazo para o pagamento
e aps o 1 dia do ano, o responsvel pelo pagamento do tributo o
adquirente do imvel.
3 O no recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor
do tributo devido.
Art. 8 Fica o contribuinte obrigado a entregar para a Secretaria de
Planejamento Urbano declarao do valor imobilirio at o dia 10 de
novembro de cada ano.
Pargrafo nico. A ausncia da entrega no prazo a que se refere o caput
deste artigo implicar multa de 100 UFIRS.
[...].
Pergunta-se:

a) Construir as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os


critrios do consequente da RMIT.

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R.: Sujeito passivo: Proprietrio do imvel;

Sujeito ativo: Prefeitura de So Pedro;

Base de calculo: Valor venal do imvel;

Alquota: 0,1%.

b) Quais as funes da base de clculo? A base de clculo eleita


compatvel com a hiptese tributria? Se incompatveis, qual deve
prevalecer para efeito de se determinar a espcie tributria: o enunciado
da hiptese tributria ou o enunciado da base de clculo? Ambos?
Nenhum dos dois?

R.: Possui funo de mensurar o valor do tributo, dando a devida proporo


econmica ao fato gerador. No presente caso, a base de clculo no
est compatvel com a hiptese tributria, uma vez que segundo art. 145,
2, da Carta Magna brasileira, as taxas no podem ter como base de
calculo, as prprias de imposto, na lei em questo utilizando de base de
calculo do IPTU.13

13 CF - Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: 2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
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