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Anlisis sobre el ajuste obligado a pagar y soportar el IVA y cuando se produce la obligacin.

Victor Henriquez Hidalgo

Legislacin Tributaria

Instituto IACC

24-04-2017
Desarrollo
A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web, realice un informe
de asesora explicando a un cliente qu es el Impuesto a la Renta y cmo opera el sistema
crdito-dbito en el IVA.
Incorpor en la parte final del informe un esquema explicativo de cmo opera el sistema crdito-
dbito en el IVA.

La ley sobre impuesto a la renta conocida por su abreviatura de LIR, contrario a lo que se cree,
en realidad trata sobre un conjunto de impuestos a la renta y no de uno solo como muchas veces
se piensa cuando se habla de Impuesto a la Renta. De ah, entonces, que para abordar y
comprender el impuesto a la renta deben separarse la empresa o sociedad, respecto de su dueo,
socio o accionista, segn corresponda.

En nuestro pas, todas las empresas son contribuyentes del impuesto a la renta, quienes como ya
sealamos lo pagan en el mes de abril, bajo su propio RUT como contribuyente empresa,
recibiendo el nombre de Impuesto de Primera Categora, siendo su tasa vigente de 20% y que
debe calcularse sobre la utilidad de la empresa, como consecuencia del resultado o ganancia
obtenida en sus operaciones comerciales, al cual se arriba una vez descontado de los ingresos por
venta y/o servicio del ao 2016 los costos, gastos y perdida tambin del ao 2016 asociados a su
actividad.

Para la declaracin de impuestos personales a la renta deber distinguirse la situacin de


domicilio o residencia del dueo, socio o accionista de la empresa y su condicin de persona
natural. Si se trata de dueos personas naturales nacionales por ser domiciliados o residentes en
Chile, entonces, el impuesto a la renta que aplica a los retiros de utilidades de FUT de la empresa
recibe el nombre de Impuesto Global Complementarios. Para la aplicacin de este impuesto se
requiere que las rentas siempre estn percibidas, esto es, que hayan ingresado materialmente al
patrimonio personal del dueo, socio o accionista, segn corresponda. Este IGC se caracteriza
por ser un impuesto de tipo progresivo, esto es, el que ms gana mayor sacrificio impositivo o
social realiza, adems de presentar varias tasas % segn el tramo de rentas en que se ubiquen los
retiros realizados por el dueo, socio o accionista de la empresa.
En cambio, si el dueo, socio o accionista de la empresa no tiene domicilio ni residencia en
Chile, lo que muchas veces por su condicin natural de extranjero, sin importar si se trata o no de
una persona natural o una jurdica, entonces, el impuesto a la renta que aplica a los retiros de
utilidades o remesas que han sido enviadas al extranjero se denomina Impuesto Adicional. La
tasa de este impuesto es fija en un 35%, aunque este impuesto tambin presenta otras tasas y
situaciones especiales en las cuales aplica.

El impuesto de Primera Categora aunque legalmente si lo paga la empresa, econmicamente no


le produce a este impacto alguno, pues finalmente el verdadero contribuyente que soporta el peso
o la carga del impuesto a la renta es la persona que debe declarar en el impuesto global
complementario o impuesto adicional, segn corresponda.

Tenemos cuatro tipos generales de impuesto a la renta, que son los siguientes:

1. Impuestos de primera categora: Este grava las rentas provenientes del capital, entre otras,
por las empresas, industriales, mineras, servicios, etc. A contar del ao tributario 2018,
ao comercial 2017, la tasa ser de un 25%.
2. Impuesto de segunda categora: Este grava las rentas del trabajo dependiente, como ser
sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo
que se aplica con na escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente
sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma
dependiente, y a partir de un monto que exceda de 13.5 UTM.
3. Impuesto global complementario: Es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta
global exceda de 13.5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base
imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
4. Impuesto Adicional: Este afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen
residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en
general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al
exterior, que sean de fuente chilena.

Los contribuyentes afectos a la Ley sobre impuesto a las ventas y servicios (IVA) tendrn
derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, es
que se establecer en conformidad a las normas siguientes:

1 Dicho crdito ser equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo periodo. Por consiguiente,
dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre
especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo
fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad
del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el impuesto recargado en las facturas
emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y
de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.

2 No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la


utilizacin de servicios que se afecten a hechos gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

3 En el caso de importaciones o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicio que se afecten


o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calculara en forma proporcional, de
acuerdo con las normas que establezca el reglamento de la ley sobre impuestos a las ventas y
servicios.
4 No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y
adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen
en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artculo 48, salvo que
el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes,
segn corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del
artculo 31 de la ley sobre impuesto a la renta. Tampoco darn derecho a crdito los gastos
incurridos en supermercados y comercio similares que no cumplan con los requisitos que
establece el inciso primero del artculo 31 sobre la ley impuestos a la renta, privacin de la que
da cuenta en forma extensa la circular 51 de 2014.

5 No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o


falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyente de este impuesto.

6 No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de los prescrito en el
artculo 21 del derecho ley N 910, de 1975.

6 El derecho a crdito fiscal para adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor
agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo presente en el artculo 21 del
derecho ley N 910, de 1975, proceder solo para contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de bienes corporales inmuebles.
Lo anterior, en virtud del artculo 2, N 9, letra b), de la ley N 20780, que sustituyo en su
totalidad el texto del artculo 23, N 6 establecindose en el nuevo texto, el derecho a crdito
fiscal para el adquiriente o contratante, en el caso de contratos generales de construccin a suma
alzada, por la parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora tenga derecho a
rebajar de sus pagos provisionales mensuales, en virtud del artculo 21, del D.L. N 910. Sin
embargo, este derecho solo proceder en el caso de contribuyentes que se dediquen en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles (vase la circular N 42 de 2015, respecto del
nuevo N 6 del artculo 23 de la ley de impuestos a las ventas y servicios).

7 el impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de conformidad al


artculo 54 de la ley sobre impuestos a las ventas y servicios, dar derecho a crdito fiscal para el
comprador o beneficiario en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo
establecido en el inciso primero del artculo 9 de la ley N 19.983, que regula la transferencia y
otorga merito ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitacin no regir en el caso de
prestaciones de servicios, ni de actos o contratos efectos en los que, por aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 55 de la ley citada, la factura deba emitirse antes de concluir la
presentacin de los servicios o de la entrega de los bienes respectivos (este N 7 rige a contar
del 31.07.14, conforme dispone al artculo primero transitorio de la ley N 20.727, de
31.01.2014, materia sobre la cual instruye la circular 21 de 2015).
Bibliografa
Contenido de la semana 8, Instituto Profesional IACC.
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/001_030_0622.htm

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