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INTEGRANTES:
PRESENTADO A:
FACEAC
OPERCAIONES ADUANERAS
LAMBAYEQUE
2016
INTRODUCCIN .......................................................................................................................... 2
OBJETIVOS ............................................................................................................................... 3
ALCANCE .................................................................................................................................. 3
RESPONSABILIDAD ................................................................................................................ 3
CAPITULO I .................................................................................................................................. 4
LOS REGIMENES ADUANEROS ........................................................................................... 4
1. Antecedentes ................................................................................................................. 4
2. Los Regmenes ............................................................................................................. 5
CAPITULO II ................................................................................................................................. 7
REPOSICIN DE MERCANCAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA ........................... 7
1) Base Legal .................................................................................................................... 7
2) Definicin ........................................................................................................................... 8
3) Caractersticas del Rgimen de Reposicin de Mercanca con Franquicia Arancelaria.
8
5) Insumos que no pueden ser materia de reposicin ..................................................... 11
6) Manifestacin de voluntad en la declaracin de exportacin para el acogimiento del
Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia. .......................................................... 11
7) El Cuadro Insumo Producto ....................................................................................... 13
8) Presentacin de cuadro insumo producto ante la ADUANA ........................................... 19
10) Uso del certificado de reposicin ................................................................................... 21
CAPITULO III .............................................................................................................................. 24
NATURALEZA JURDICA DE LA FRANQUICIA ARANCELARIA ................................ 24
1) Naturaleza Jurdica de la Exoneracin ....................................................................... 25
2) Clases de exoneracin ................................................................................................ 25
3) La Franquicia arancelaria como exoneracin ................................................................... 26
CONCLUSIONES .................................................................................................................... 28
Bibliografa ................................................................................................................................... 31
INTRODUCCIN
ARANCELARIA.
Investigar acerca de cmo funciona este rgimen, cuales son los requisitos para acogerse a
este rgimen y quienes lo pueden hacer, cules son sus beneficios, etc. Ha sido una
responsabilidad muy grande que nuestro equipo de trabajo ha tomado con mucha seriedad y
En este documento explicamos expresamente nuestro trabajo de investigacin, pero toda duda
y pregunta sern aclaradas principalmente por nuestros ponentes Salazar Zrate Aarn, Bances
Para desarrollar nuestro tema, hemos dividido el presente trabajo en tres secciones. En la
primera seccin se analiza el tratamiento que la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
naturaleza jurdica como exoneracin tributaria y la relacin que existe entre esta y el TUO de la
Ley del IGV, relacin estrecha pero inconciliable debido a la incongruencia de nuestra
normatividad.
OBJETIVOS
regulan.
ALCANCE
Est dirigido a los estudiantes Comercio y Negocios Internacionales con el fin de que conozcan
RESPONSABILIDAD
1. Antecedentes
A lo largo de la historia, el ser humano ha vivido constantemente una lucha por su sobrevivencia,
despus de buscar el alimento como nmade. Esta lucha, en un primer momento lo oblig a
cultivar plantas, naciendo de esta forma la agricultura, que en sus orgenes slo era para el
consumo personal. Con el tiempo, la produccin agrcola fue creciendo, de esta manera, al tener
cual poco a poco trascendi los territorios y lmites fronterizos. Anteriormente de lo que hoy
entendemos por Estados, los distintos pueblos y naciones se preocuparon por controlar la entrada
y la salida de objetos de los territorios sobre los cuales ejercan jurisdiccin, con el fin de impedir
esa entrada o salida o de percibir tributos como motivo de dichos hechos (BASALDUA, 2009).
Siempre, los pueblos y naciones trataron de impedir o controlar la salida de productos de sus
territorios por considerarlos necesarios para su consumo interno. As, por ejemplo, encontramos
prohibicin de exportar trigo para hacer frente a los escases de alimentos (ARISTTELES,
1984, p.292-293).
consumo del pueblo, sino que en muchos casos dicho control conllevaba al pago de un tributo
que permita el ingreso o la salida de los productos. En un principio se habra podido entender
econmicas determinadas.
2. Los Regmenes
Una de las acepciones que tiene el diccionario de la lengua espaola para la palabra rgimen es:
Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad (http://www.rae.es/, s.f.).
Esta es la acepcin de rgimen a la que nos referimos al hablar de los regmenes aduaneros.
Simplificacin y Armonizacin de los regmenes Aduaneros, de 1974, el cual seala que los
que el Estado debe ejercer sobre la salida e ingreso de mercanca en la Ley General de Aduanas
(Ley General de Aduanas, 2008). Esta Ley, no define qu es un rgimen aduanero, as tampoco
lo hace su reglamento.
El D.L. 1053, as como su reglamento slo se remiten a sealar cules son los regmenes
aduaneros que existen para nuestro ordenamiento jurdico actual. En este sentido, el artculo 59
del Reglamento de la Ley General de Aduanas vigente seala los regmenes aduaneros existentes
excepcin.
Estos regmenes a su vez se subdividen, as tenemos que el Rgimen de Importacin se divide
reembarque.
De lo sealado anteriormente ya podramos tener una idea de que son los regmenes
aduaneros. En este sentido podemos definir los regmenes aduaneros como el conjunto de
normas que conceptualizan, rigen y definen el tratamiento ante la aduana de una mercanca que
orientadas a darle un destino aduanero especfico a una mercanca, de acuerdo con la declaracin
1) Base Legal
27.6.2008 y modificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 133-
modificatorias.
el 1.5.2014 y modificatorias.
2) Definicin
nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las mercancas exportadas previamente con
carcter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la
la mercanca sea equivalente, entendindose por equivalente aquella idntica a similar a la que
Este concepto, equivalente, nos lleva a un dilema ya que incorpora dos nuevos trminos:
que se entiende por mercanca idntica a la que es igual en todos los aspectos a la importada en
lo que se refiere a la calidad, marca y prestigio comercial. Asimismo, la norma define tambin a
la mercanca similar, indicando que se entiende por mercanca similar a la que sin ser igual en
sta en cuanto a especie y calidad, lo que permite cumplir las mismas funciones y ser
Arancelaria.
ms relevante del rgimen es que, tal como lo seala el reglamento de la Ley General de
perfeccionamiento. En esencia, tanto la norma anterior como la norma actual tienen como
busca favorecer las exportaciones de bienes en los cuales exista un proceso de produccin,
importados (JARA, 2012). Es por ello, que las importaciones que se realicen en virtud de un
certificado de reposicin no estn sujetas al pago de tributos. Podemos concluir tambin, que
que resulta lgico que dicha mercanca no sea gravada con impuestos destinados a la
importacin.
Reposicin de Mercanca en Franquicia, tiene como requisito sine qua non la existencia
Exportacin definitiva. Es por ello que decimos que es un rgimen dependiente. Es decir, es
un rgimen que no puede subsistir solo ya que este va asociado siempre a los regmenes de
importacin para el consumo y exportacin definitiva ya que sin estos dos, no se podra dar
la Reposicin de Mercanca en Franquicia. COSIO JARA seala que se podra definir a este
como nico elemento comn la identidad de la mercanca que habiendo sido nacionalizada
es luego exportada; si ello se produce, se cumplen los requisitos para que opere la reposicin
de esa mercanca (JARA, 2012). Si bien es cierto, es necesaria la existencia del Rgimen de
Importacin para el consumo, no es el nico rgimen que puede dar derecho a la obtencin
con franquicia arancelaria, seala que La nacionalizacin de la mercanca ingresada bajo los
3.4. Como Proceso complejo. Una vez que el productor exportador se acoge al
elaboracin del cuadro insumo producto, la validacin del cuadro, por el sector competente,
la emisin del certificado, y la utilizacin del mismo. Todo este proceso debe realizarse
cantidad de mercanca a reponer que tiene la empresa productora exportadora. Es por eso que
aduanero complejo.
que sea la misma empresa la que importe el insumo, materia prima, la cual la incorpore en el
producto terminado y que sea sta misma la que la exporte. Es decir, si es que una empresa
no cumple estas caractersticas, no podr someterse al rgimen. Es por esta razn que
sealamos que es una de las caractersticas de este rgimen, el ser excluyente. Ahora bien,
dicha caracterstica del rgimen tiene una excepcin, la cual veremos ms adelante al tratar la
comienza con la importacin de los productos llamados insumos, los cuales, dentro de un
Cabe sealar que no todos los insumos importados pueden ser materia de reposicin, ya que la
fuente energtica, cuando su funcin sea la de generar calor o energa; los repuestos y
son utilizados directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancas sean en
La productora exportadora incorpora el insumo harina en galletas las cuales mediante una
declaracin de exportacin son exportadas al exterior. Cabe precisar que para acogerse al
importacin.
como la definitiva, se debe dejar constancia en la DUA que se desea acogerse al rgimen de
reposicin de mercanca en franquicia, para lo cual se debe indicar a nivel de cada serie de la
exportado, en estricta concordancia con las consignadas en el CIP72. Salvo esta acotacin, el
anteriormente.
Una vez embarcada la mercanca, y regularizado el rgimen de exportacin, se tiene 180 das
a efectos de transmitir el Cuadro Insumo Producto (CIP). La transmisin del cuadro inicia el
procedimiento de emisin del Certificado de Reposicin, y es pieza clave para emisin del
certificado de reposicin, es por ello que analizaremos con mayor detenimiento dicho cuadro.
Tanto el art. 105 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, como el Procedimiento
Reposicin de Mercanca en Franquicia materia de este anlisis hablan del Cuadro insumo
ninguna de las dos normas antes sealadas indica que es un cuadro insumo producto situacin
El cuadro insumo producto, es aquel documento presentado por el exportado en el cual, entre
otras cosas, se manifiesta la cantidad y caractersticas del insumo importado, que dentro del
producto, la merma o desperdicio y valor comercial que se haya podido generar, la utilizacin de
reponer. Es decir, podramos inferir que este cuadro es la receta para la elaboracin del producto
en cual se indican las cantidades que deben ir de insumo para dicho producto.
El instructivo para la elaboracin del cuadro de insumo producto (CIP) publicado por SUNAT
en su Portal Web indica la informacin que debe ir respecto al detalle de la mercanca importada,
as como del producto exportado. En este sentido seala que el cuadro debe contener la siguiente
informacin:
Consumo COD-AAAA-NNNNNN.
produccin la unidad fsica de medida de la mercanca importada, para efecto del Cuadro de
entre la nueva unidad y la declarada la primera vez, factor que tiene una validez para todos los
Ejemplo:
DETALLE DE LA MERCANCA IMPORTADA
entre la nueva unidad y la declarada la primera vez, factor que tiene una validez para todos los
tems que conformen la serie de importacin a que se hace referencia (SUNAT, SIGAD).
Exportacin.
todos los bienes que agrupa una misma serie, se debe indicar la descripcin de la serie de
acuerdo a lo consignado en la DUA de Exportacin. Si los coeficientes difieren para cada uno
de ellos, se seala la descripcin por tipo de producto, segn las especificaciones de la factura
de exportacin. Asimismo, en esta columna se debe consignar la subpartida arancelaria a nivel
de diez dgitos.
reposicin. Dicha cantidad debe expresarse en la misma unidad fsica de medida que figura en
Esta columna debe ser utilizada slo cuando por necesidades de comercializacin o
produccin la unidad fsica de medida del producto de exportacin, para efecto del clculo del
sealada en el rubro 8 expresada en la misma unidad que figura en la casilla 7.17 de la DUA de
Exportacin.
Ejemplo:
unidad del producto exportado. Dependiendo de los tipos de procesos, est conformado por:
9.1 Contenido Neto: seale la cantidad de mercanca importada utilizada en el proceso
productivo y que se encuentra contenida efectivamente en una unidad del producto exportado.
9.2 Merma y/o Desperdicio sin Valor Comercial: seale la cantidad de mercanca importada
que resulta del proceso productivo y que no puede ser recuperada o no es aprovechable en una
9.4 Excedente con Valor Comercial: cantidad de mercanca importada que resulta del
proceso productivo y que forma parte del desperdicio, residuo o subproducto con valor
comercial.
proceso productivo.
productivo para obtener una unidad del producto exportado, se obtiene de sumar las columnas
Para el caso de mercancas y/o productos de exportacin que contengan humedad, los
coeficientes se calculan en funcin a los pesos secos, debiendo constar esta forma de clculo en
columnas 10.1, 10.2 y 10.3 por la cantidad de producto exportado (columna 8 9) expresado en
la unidad correspondiente.
Ejemplo:
0,9933 brr de Crudo Oil (27 - API) X 113 220,9931 brr IFO = 112 462,4124 barr
1 brr IFO
112462,4124 barriles
Como ya se indic anteriormente, la presentacin del cuadro insumo producto inicia la solicitud
Una vez transmitida y validada por el sistema, se presenta en fsico el CIP el cual debe ser
firmado por el representante legal de la empresa [productora exportadora] con la indicacin del
mercanca importada.
admitida temporalmente.
d) Copia de la ltima Liquidacin de Cobranza debidamente cancelada en casos de
Una vez ingresado el cuadro por mesa de partes de la ADUANA, el funcionario aduanero
designado verificara que la informacin del CIP y de la documentacin presentada coincida con
en franquicia indica que el funcionario aduanero encargado de dicha verificacin, debe poner
canceladas.
encuentre cancelada.
cumple con la totalidad de requisitos. Para ello existen mecanismos de subsanacin hasta la
ulterior emisin del certificado. Es necesario indicar, que en estos casos, existe la posibilidad de
utilizado para una nueva importacin del insumo incorporado en el producto exportado. Este
certificado tiene una validez de un ao a parir de su fecha de emisin. Es decir que, transcurrido
el ao desde la fecha de su emisin, sin que este haya sido utilizado, el mismo pierde su eficacia.
autorizada en el certificado aun cuando estas coincidan con las unidades fsicas. El despacho de
reposicin.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CERTIFICADO N
RGIMEN DE REPOSICIN DE MERCANCAS EN FRANQUICIA
IMPORTANTE : ESTE DOCUMENTO NO SERA VLIDO SI PRESENTA ADULTERACIN, ENMENDADURAS, BORRONES O CUALQUIER SUPERPOSICIN
CORRECTIVA Y NO ESTAR FIRMADO POR LOS FUNCIONARIOS ADUANEROS AUTORIZADOS.
de esta al rgimen de reposicin, para ello, se coloca en la casilla 7.4 de la declaracin el nmero
de tem.
La utilizacin del certificado de reposicin puede ser parcial. En estos casos, se modificar la
mercanca en franquicia ante la aduana, no debemos perder de vista cual es el beneficio tangible
que otorga a los productores exportadores el uso del sealado rgimen en sus operaciones de
mercanca a exportar sin el pago de tributos, lo cual conlleva a una reduccin en los costos de
Aduana de Exportacin la emisin de otro ejemplar del mismo certificado, el mismo que debe
ser emitido dentro de los cinco (05) das hbiles siguientes de presentada la solicitud.
consigna al reverso del citado documento los descargos ya realizados, datos que son obtenidos
del SIGAD.
CAPITULO III
TUO de la Ley del IGV tributariamente, solo se pueden encontrarse dentro de una de estas tres
categoras concretas:
a) operaciones gravadas, como son las importaciones, b) operaciones Infectas, que son aquellas
que estn fuera del mbito de aplicacin del impuesto, y c) operaciones exoneradas, que son
aquellas que, encontrndose dentro del mbito de aplicacin del impuesto, por disposicin legal
encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas. El TUO del IGV no seala que el
calidad de operaciones exoneradas o infectas, por lo que, si bien es cierto no se realiz pago
alguno del impuesto, de conformidad al TUO del IGV le correspondera el pago del mismo.
De la lectura de los prrafos anteriores, surge la siguiente interrogante: Es la franquicia una
La exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
03 de abril de 2009 seala que pueden entenderse las exoneraciones tributarias como aquel
imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que enervan la
tributarios (ROYO)
2) Clases de exoneracin
de las personas.
requisitos con arreglo a los cuales se otorg la exencin determina su revocatoria. En las
alguno posterior.
referido a ciertos hechos o sujetos. Las parciales suponen la reduccin de la deuda tributaria.
como una exencin total o parcial de tributos dispuesta por ley; esto quiere decir que es la
liberacin de la obligacin tributaria. Esta liberacin a su vez puede ser entendida como un
exencin indicando que es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado
por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Es decir
que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos
1999).
incidencia de los tributos de importacin, de o sobre los elementos extranjeros que se ingresan al
territorio aduanero con la segunda importacin (TAQUIA, 1995). Dicha posicin concuerda
con lo sealado en el derogado Decreto Legislativo 809, antigua Ley General de Aduanas, que a
indicando que: Es el Rgimen Aduanero por el cual se importan con exoneracin automtica de
los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin, mercancas equivalentes
a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente
exoneracin, creemos necesario que la primera debe cumplir los requisitos de la segunda, ya que
no podemos hablar de exoneraciones y otros beneficios tributarios sin sealar la nota esencial
Debe quedar bien en claro que los beneficios tributarios no son permanentes, y tienen un
tiempo de vigencia. Por lo general, este plazo est sealado por la misma norma que lo otorga,
tal como se sealaba, por ejemplo, en el artculo 7 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el cual
indica que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II de dicha norma tendrn vigencia
tiene una fecha lmite, es decir, la norma no seala hasta cuando se dar dicha exoneracin a
certificado de reposicin.
De la lectura de los prrafos anteriores podemos concluir que, si bien es cierto, la franquicia
no tiene una fecha lmite, a diferencia del TUO de la Ley del IGV e ISC, existe un tiempo
propiamente dicha.
CONCLUSIONES
definitiva.
2) El funcionario aduanero puede conceder la franquicia aun cuando la sub partida nacional
3) Toda importacin de conformidad al TUO de la Ley del IGV E ISC, as como la LGA
est gravada con el Impuesto General a las ventas, pero en virtud del rgimen de
se encuentra como mercanca exonerada en las sealadas en las tablas del TUO de la Ley
5) El Tribunal Fiscal seala que la exencin es una exoneracin y es requisito de esta ltima
quiere decir que, por ese defecto de la norma, no sea esta una exoneracin.
jurdica de una exoneracin tributaria, es decir es una figura desgravatoria que libera del
cumple en estricto con los requisitos exigidos en el TUO de la Ley del IGV, as como la
Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
7) Este mecanismo de reposicin de mercancas con franquicia arancelaria permite
beneficiar a las empresas importadoras que adquieren insumos del exterior y que van a
ser utilizados en los bienes que exporten, dndoles la opcin de que a travs de la emisin
del rgimen dentro del plazo que se les otorga y que lo puedan adecuar a la operatividad
que realicen.
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