IV Aplicacin Prctica

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

(Parte II)

Ficha Tcnica X DEBE HABER

Autor : C.P. Luz Hirache Flores 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35
469 Otras cuentas por pagar diversas
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte II)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 123,956.35
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. corrientes operativas
Esta parte ha sido publicada en la segunda quincena de abril xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin

Caso N 2 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00

332 Edificaciones
3322 Almacenes
La empresa Pandex SA, tiene registrada los siguientes activos
al 31.12.09. 33221 Costo de Adquisicin o produccin
Almacn - 2 piso S/. 64,065.00
Costo Adq. / Deprec. %
Descripcin Valor Neto Almacn - 3 piso S/. 40,100.00
Construccin Acum. Deprec.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00
Terreno (Calle Naranjal 85,000.00 - 0% 85,000.00
N 215- Sn. Luis) 339 Construcciones y obras en curso
Edificacin (Oficinas 220,500.00 (26,460.00) 3% 194,040.00 3392 Construcciones en curso
Administrativas y Al- 02.02.10 Por la activacin de las edificaciones construidas
macn)
Instalaciones diversas 35,000.00 (4,200.00) 3% 30,800.00
340,500.00 (30,660.00) 309,840.00
- Para determinar la Vida til, la Gerencia solicita a Defen-
sa Civil, realizar las inspecciones necesarias respecto a la
seguridad de la infraestructura, asimismo considerando
El 15 de enero del 2010, la gerencia ve necesario ampliar el rea que actualmente hay un mayor riego ssmico en Lima, y
de almacenes, por el cual inicia la construccin de la ampliacin la humedad de la localidad; por ende se presume que la
del 2 y 3 piso. Edificacin tendr una Vida til de 20 aos.
Los costos de construccin totales, son S/ 104,165.00 (sin IGV), - Procederemos a determinar la Depreciacin Anual:
los mismos que se distribuyen de la siguiente manera: Considerando que el Valor Residual es 0
Elementos del Costo 2 piso 3 piso Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
Materiales 32,850.00 20,050.00
Mano de Obra 24,600.00 15,640.00 Deprec. Deprec.
Costo Adq. %
Descripcin Acum. Anual Valor Neto
Otros gastos de construccin 6,615.00 4,410.00 /Construc.
31.12.09
Deprec.
(2010)
Total Construccin 64,065.00 40,100.00 Terreno (Calle Na- 85,000.00 - 0% 0 85,000.00
ranjal N 215- Sn.
La construccin termina el 02.02.10, se requiere realizar los re- Luis)
gistros contables, y determinar la Depreciacin Anual, mediante Edificacin (Ofici- 220,500.00 (26,460.00) 3% (6,615.00) 213,885.00
el Mtodo de Lnea Recta. nas Administrati-
vas y Almacn)
Solucin:
Almacn N 2 64,065 - 5% (2,936.31) 61,128.69
- Los Activos se reconocern dentro del rubro 3322 Edificacin (02.02.10)
Almacenes, a su Costo de Construccin respectivamente. Almacn N 3 40,100 - 5% (1,837.92) 38,262.08
(02.02.10)
X DEBE HABER Instalaciones di- 35,000.00 (4,200.00) 3% (1,050.00) 33,950.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00 versas

339 Construcciones y obras en curso 444,665.00 (30,660.00) (12,439.23) 432,225.77

3392 Construcciones en curso S/. 220,500*3% Anual= 6,615 (40,100*5%)/12*
11meses= 1,837.92
Materiales S/. 52,900.00 (64,065*5%)/12*11meses= 2,936.31

Mano de Obra S/. 40,240.00 S/. 35,000*3% Anual= 1,050

Otros gastos S/. 11,025.00

- El registro de la depreciacin ser:
40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 19,791.35
401 Gobierno Central X DEBE HABER
4011 IGV 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 12,439.23
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35 681 Depreciacin
469 Otras cuentas por pagar diversas 6814 Depreciacin de inm. Maq. y equipo - costo
xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de 68141 Edificaciones
los almacenes. ..va

IV-12 Instituto Pacfico N 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 rea Contabilidad y Costos IV
...viene DEBE HABER 5.1.2 Cuando empiezo a Amortizar?
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUM. 12,439.23 Lo primero es determinar la Vida til del activo intangible, los
391 Depreciacin acumulada Activos Intangibles de Vida Indefinida, no se amortizan.
3913 Inm. Maq. y equipo - costo Los Activos Intangibles de vida Finita, se amortizan sobre una
39131 Edificaciones base sistemtica a lo largo de la Vida til.
Por la provisin de depreciacin anual. La amortizacin iniciar cuando ste se encuentre disponible
para su utilizacin, es decir, en condiciones necesarias para que
X pueda operar en la forma prevista por la direccin.
91 GASTOS DE ADMINISTRACION 7,463.54
Para efectos del cese de la amortizacin, ste podr ser:
92 GASTOS DE VENTAS 4,975.69
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 12,439.23
a) Se clasifique como un Activo no corriente disponible para
la Venta (NIIF5).
31.12.10 Por el destino de los gastos
b) Sea dado de baja.
El cargo por amortizacin, de cada perodo se reconocer en el
5. Aplicacin de las NIC y NIIF para determinar Resultado del Ejercicio, a lo largo de su Vida til.
la Amortizacin
5.1.3 Se debe determinar Valor Residual?
En la primera parte del tema, hemos desarrollado la deter-
minacin de la Depreciacin, en esta segunda parte vamos a En el caso de los Intangibles, el valor residual se entiende que
desarrollar la determinacin de la Amortizacin, considerando es Nulo, a menos que:
la aplicacin de la NIC 38 Activos Intangibles. - Exista un compromiso de compra por parte de un tercero
respecto del activo intangible al finalizar su Vida til.
5.1 NIC 38 Activos Intangibles - Exista un mercado activo para dicha activo intangible.
Considerando que un Activo Intangible, es inactivo identificable
de carcter no monetario y sin apariencia fsica. 6. Aplicacin Prctica
Por ende para su reconocimiento como tal, deber cumplir con
los siguientes requisitos:
- Identificabilidad Caso N 1
- Control sobre el recurso en cuestin
- Existencia de beneficios econmicos futuros. La empresa Perlas SAC ha adquirido la Licencia de uso de
Windows 2007, por 5 aos, ste incluye las actualizaciones de
5.1.1 Cmo podra determinar la Vida til? versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la
Segn el prrafo 88 de la NIC 38, precisa que la entidad licencia; Asimismo ha adquirido el paquete Office 2007, para
deber valorar si la Vida til del activo intangible es finita o ser instalado en 20 PC.
indefinida.
Fecha de Adq. Descripcin Importe
En caso de determinar Vida Finita, se deben evaluar factores
que permitan determinen su vida til, tales como: 02.04.09 Licencia Windows 2007 $ 7,500
02.04.09 Software Office 2007 $ 11,000
- La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso
estimado considerando como referencia la capacidad o
desempeo que se espere del mismo. El tipo de cambio a utilizar:
- Los ciclos tpicos de vida del producto: o de similares T.C. 02.04.09
activos de utilizacin parecida.
Compra Venta Obs.
- La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los
cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios 3.125 3.125 Vigente
en la demanda del mercado de los productos o servicios 3.147 3.148 publicado
que se obtienen con el activo.
- La actuacin de la competencia: sean estos actuales o Se solicita:
potenciales.
a) Realizar los registros contables respectivos de adquisicin y
- Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso amortizacin.
del activo, tales el perodo de control, fechas de caducidad,
etc. b) Determinacin de la Amortizacin del Intangible.
Por tanto, la estimacin de la Vida til de un activo, es una Desarrollo:
cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad a) Se determina el Costo de Adquisicin de los activos intangi-
tenga con activos similares. bles, as como la conversin en moneda extranjera:
Costo1 IGV2
Fecha Adq. Descripcin Importe Dif. de Cambio Total
(T.C. 3.125) (T.C. 3.148)
02.04.09 Licencia $ 7,500 23,437.50 4,485.90 (32.78) 27,890.63
02.04.09 Software $ 11,000 34,375.00 6,579.32 (48.07) 40,906.25
57,812.50 11,065.22 (80.85) 68,796.88
1 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto General a las Ventas, se realiza segn lo indicado por el artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, donde se precisa
que para la conversin del impuesto se emplear el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

N 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Se procede a reconocer los registros contables de adquisicin: Licencia:
X DEBE HABER - El lmite legal respecto del uso del activo: segn contrato es
34 INTANGIBLES 57,812.50 de 5 aos.
341 Concesiones, licencias y otros derechos - La obsolescencia tcnica o comercial: Aproximadamente 5
3412 Licencias S/. 23,437.50 aos, depender mucho del cambio de la tecnologa y del
34121 Costo requerimiento del mercado.
343 Prog. de comput. (Software) S/. 34,375.00 Sofware:
3431 Aplicaciones informticas - La utilizacin prevista del Software en la empresa es de
34311 Costo aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de
40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 11,065.22 adquisicin de la Licencia de uso del Sistema Operativo.
401 Gobierno central - Los ciclos tpicos de vida del producto: debido a la globali-
4011 IGV zacin y al avance de la tecnologa, se determina un tiempo
77 INGRESOS FINANCIEROS 80.84 de hasta 5 aos.
776 Diferencia en cambio - La obsolescencia tcnica o comercial: depender mucho del
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88 cambio de la tecnologa y del requerimiento del mercado.
469 Otras cuentas por pagar diversas Por tanto, para la amortizacin de ambos intangibles, se realizar
xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer
los almacenes. ao se aplicar por 9 meses:
X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88 Fecha Intangi- Costo Tasa
Meses
Amortiz. Valor
Adq. ble de Adq. Amortiz. 2009 Neto
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 68,796.88 02.04.09 Licencia 23,437.50 20% 9 3,515.63 19,921.88

104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 02.04.09 Software 34,375.00 20% 9 5,156.25 29,218.75
1041 Ctas. corrientes operativas 57,812.50 8,671.88 49,140.63
xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin.

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la Vida
siguiente: til del activo intangible, la amortizacin ser:

Costo Tasa Amortizacin Valor

Intangible
de Adq. Amortiz. 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Neto

Licencia 23,437.50 20% 3,515.63 4,687.50 4,687.50 4,687.50 4,687.50 1171.88 -

Software 34,375.00 20% 5,156.25 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 1718.75 -

57,812.50 8,671.88 11,562.50 11,562.50 11,562.50 11,562.50 2,890.63 0.00

IV-14 Instituto Pacfico N 209 Segunda Quincena - Junio 2010