AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL

Fundamentos para su Aplicacin

CPC. Alan E. Rozas Flores (*)

Tabla de contenido
El medio ambiente es el conjunto de factores fsicos naturales, estticos,
culturales, sociales y econmicos que interaccionan entre s con el hombre y la
Introduccin
comunidad en que vive, determinando su forma, carcter, comportamiento y
supervivencia, influyendo en el factor tiempo, o sea en el uso que de este La auditora ambiental
espacio hace la humanidad referido a la herencia cultural e histrica. Desde Captulo I
esta perspectiva, el medio ambiente es el entorno vital, y desde el punto de
vista econmico, es un bien de incalculable y quiz impredecible valor. Captulo II
Captulo III
El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la
preocupacin por su proteccin. Al paso del tiempo, y en especial en los ltimos
aos se ha ido haciendo ms importante, siendo un tema de gran inters para
las empresas, los gobiernos, y los ciudadanos en general; y esto debido a que
todos los indicadores productivos han crecido en forma desmesurada,
multiplicado la economa mundial a la vez que se ha quintuplicado la poblacin.

En este contexto los gobiernos estn empeados en regular el uso y tratamiento

adecuado del medio ambiente y la proteccin de la ecologa del planeta, y en este
afn surge una problemtica especial, contradicciones entre empresas, gobiernos,
derechos de los ciudadanos, desembolsos en prcticas de proteccin, valuacin de los
perjuicios y daos al medio ambiente, acciones de prevencin, etc. Tales actividades
requieren ser controladas, fiscalizadas, cuantificadas, proyectadas, valorizadas, etc.

Por otra parte, la auditora es una labor profesional del Contador Pblico que
tradicionalmente consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de
organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinin o dictamen sobre los
mismos, en lo cual se origina la denominacin de Auditora Financiera. Sin embargo,
el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades cualquiera
sea su tipo o clase, privadas o pblicas, producidos en un mundo cambiante casi
permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica y cientfica, la
internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no
tener lmites, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan
tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes institucionales,
empresariales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y
competitividad. Es en este contexto que surge la Auditora Medio Ambiental, llamada
tambin Ecolgica, como una actividad de control del medio ambiente.

Este trabajo pretende establecer fundamentos bsicos para su aplicacin, as como

una metodologa, reglas y regulaciones tcnicas y profesionales para su ejecucin,
desarrollo y aplicacin en nuestro pas; en la perspectiva que su resultado constituya
un aporte concreto a las ciencias contables y empresariales y, una accin efectiva y
complementaria orientada a la proteccin del medio ambiente.

INTRODUCCIN
La auditora medio ambiental consiste en la revisin exhaustiva de la instalacin,
procesos, almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos que
permitan definir planes de accin mediante los cuales se establezcan, con plazos
determinados, las obras, reparaciones, correcciones, adquisiciones y acciones que
pueden estar o no normados, pero cuya finalidad es la proteccin del medio ambiente.

En el mbito del Mercado nico Europeo, a partir del 1 de enero de 1993, se vieron
favorecidas aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos medidas
de proteccin al ambiente. Como una consecuencia de esta poltica de fabricacin-
comercializacin ha surgido los eco productos; es decir, productos que desde su
proceso de produccin hasta su eliminacin final, no son "agresivos" al ambiente. Es
decir la proteccin del ambiente ha sido rpidamente incorporada por el empresariado
europeo como un nuevo e importantsimo factor de marketing comercial.

Este nuevo enfoque dado a la poltica ambiental ha convertido en una poltica de tipo
integradora de las dems polticas sectoriales, es decir la econmica, industrial,
agrcola y de servicios. La proteccin del ambiente forma parte de la economa de
mercado como un elemento producto ms, convirtindose en un bien aadido a
considerar. Este cambio de enfoque estratgico de los mercados, principalmente
europeos y norteamericanos, posibilita la adecuacin de los mismos al denominado
"desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la utilizacin de los recursos
naturales, el progreso, el desarrollo econmico y la proteccin del ambiente.

A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversin destinada a la

proteccin del ambiente, son las pertenecientes al sector qumico, con
aproximadamente un 40% del total de la inversin. Del total de esta inversin, el 50-
60% correspondera a la depuracin del agua, el 25-30% al tratamiento de los
residuos y el 10-15% a la depuracin de las emisiones a la atmsfera.

Estas nuevas tecnologas tienden a la introduccin de cambios en los procesos de

fabricacin con vistas a la reduccin del consumo de materia primas generadoras de
grandes cantidades de residuos y consumo de agua, el ahorro energtico y al
reciclado de agua y residuos, con el objeto de reducir la contaminacin y los costes
derivados a su correccin.

Todo esto es lo que ocurre en el mbito europeo, en cambio en Amrica Latina, an

no se ha llegado a este nivel y prcticamente estamos en una etapa de
concientizacin y emisin de normatividad sobre el medio ambiente.

LA AUDITORA AMBIENTAL

Uno de los principales obstculos con que se encuentran los directivos y responsables
del rea ambiental para la implementacin de una poltica ambiental apropiada en sus
empresas, es la identificacin de sus deficiencias y necesidades ambientales como
paso previo de las etapas de planificacin y gestin.

El instrumento ms adecuado para resolver dicha falencia es la denominada auditora

medio ambiental, es decir "un examen metdico, completo, sistemtico y comprobado
de las prcticas corrientes de actuacin y gestin, sistemas de proceso, operacin y
emergencia que conduce a la verificacin del nivel interno de exigencia de la prctica
industrial con respecto al ambiente y del cumplimiento de los requerimientos legales
en materia ambiental, con el objeto de determinar la situacin actual y pasada y,
aplicar las medidas correctoras correspondientes".

Dicho de otra manera, las auditoras medio ambientales consisten en examinar

metdicamente, incluyendo anlisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones, los
procesos y procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los requerimientos
legales o de poltica interna y evaluar si son conformes con la buena prctica
ambiental. Por ello es un instrumento imprescindible de planificacin y gestin dentro
de la estrategia empresarial, para que ste logre compatibilizar su adaptacin
ambiental con el incremento de su nivel competitivo.

Existe una correlacin marcada entre la Auditoras Contables y las Auditoras

Ambientales, las primeras surgen como una necesidad interna de la gestin de la
empresa y luego adquieren carcter obligatorio, peridico y objetivo, es decir
realizado por empresas externas e independientes. Aunque dicha prctica en este
momento sea de carcter voluntario, la Comisin Europea est alentando su
implementacin con carcter obligatorio. Este nivel de exigencia europeo y
norteamericano, respecto de la implementacin de prcticas ambientalmente
adecuadas, actuara en pases menos desarrollados como un factor ms de desventaja
competitiva, ante estos mercados mayor importancia.

La metodologa para realizar una auditora medio ambiental es la siguiente:

Acuerdo de realizacin de una auditora medio ambiental entre la empresa

solicitante y el auditor encargado de realizarla.

Preparacin de la informacin bsica, solicitada por el equipo auditor, por parte

de la empresa solicitante.

Estudio de la informacin bsica por parte del auditor.

Inspeccin de las instalaciones, realizacin de controles y comprobaciones

necesarias.

Contrastacin de los datos obtenidos con el marco legal aplicable.

Diagnstico de la situacin ambiental de la empresa.

Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la empresa

solicitante, por parte del auditor.

Las auditoras medio ambientales deberan realizarse en todas las industrias, aunque
actualmente slo las grandes empresas multinacionales con sede en pases
desarrollados las realizan. La implementacin de dicha prctica en empresas
pequeas o en las radicadas en pases poco desarrollados o en vas de desarroll, no
es habitual, pero no es imposible, y debera ser implementada ya que constituye el
grueso del sector. Por ltimo cabe aclarar que una auditora medio ambiental es un
instrumento interno de gestin y no un sistema de informacin pblica o estatal, y
que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la confidencialidad de los
datos que se manejen.

CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1 Antecedentes histricos

En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se han

dado, sin embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la conservacin
del medio ambiente surgen en 1972, ao en el que se realiz en Estocolmo la
Conferencia Mundial sobre el Medio Humano de las Naciones Unidas. A partir de este
evento los temas medio ambientales calan en la conciencia del mundo y adquieren
una importancia notable.

Posteriormente y luego de transcurrido veinte aos, en junio de 1992, las Naciones

Unidas celebra en Ro de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y
Desarrollo, evento al que se le denomin "La cumbre de la tierra" y en la que se
aprob una declaracin sobre los derechos y responsabilidades de los pases con
relacin al medio ambiente. Esta declaracin contiene dos aspectos fundamentales: el
permanente deterioro del medio ambiente y su capacidad para sostener a la vida, y la
necesidad de implantar polticas a fin que el progreso econmico deba realizarse
coordinadamente con acciones de proteccin del medio ambiente.

1.2 Derecho a un medio ambiente sano

Una amplia discusin doctrinaria se ha planteado en el mbito internacional relativa a

si el derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como derecho
fundamental, y a su vez s tendra que drsele una proteccin especial en forma
autnoma, o si por el contrario dicha proteccin especial slo debe surgir cuando el
problema ambiental se encuentre en conexin con otro derecho del mismo rango.

El planteamiento se centra en definir s el derecho al medio ambiente tiene carcter

de derecho humano fundamental, o si su proteccin debe efectuarse a travs de otros
derechos fundamentales.

En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio ambiente, como un

derecho fundamental autnomo, y en otras decisiones se plante un criterio opuesto.

En nuestro pas el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un

derecho colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el captulo
"Del Ambiente y los Recursos Naturales", la Constitucin Poltica del Per, aprobada
por referndum en 1993, incorpora normas ambientales. La constitucin no slo
confirma el derecho a "gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de
la vida", sino que establece la necesidad de proteger el ambiente, promoviendo el uso
sostenible de los recursos naturales.

As aparece planteado en el artculo 2, cuando seala: "Toda persona tiene derecho:

... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, as como
a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida". Ms
adelante los artculos 60 66 y 89 regulan otros aspectos medio ambientales.

En el derecho internacional no existen instrumentos o mecanismos especficos de

proteccin de los derechos de tercera generacin (se consideran derechos humanos
de tercera generacin: el derecho a la paz, el derecho de los consumidores y usuarios,
y el derecho al medio ambiente, recursos naturales y espacio pblico), salvo las
obligaciones generales derivadas del derecho internacional clsico.

1.3 La gestin ambiental

Debe entenderse por Gestin Ambiental a la administracin del medio ambiente, el

uso adecuado de los recursos y la ordenacin del entorno, con el propsito de
satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una sociedad con criterios de
equidad mediante procedimientos tcnicos viables y socialmente justificables.

1.4 Desarrollo sostenible

El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupacin mundial, manifestada

desde la Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la ltima Conferencia sobre
Desarrollo y Medio Ambiente de Ro de Janeiro en 1992.

El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que

satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras
generaciones para satisfacer las propias". Actualmente se complementa el concepto
con el adjetivo "humano", para resaltar an ms la indisoluble unin entre la
problemtica ambiental y el concepto de lo social. El desarrollo humano sostenible se
fundamenta en la incorporacin de consideraciones ambientales a las polticas de
crecimiento urbano, industrial, agrario, de poblacin y asentamientos humanos,
comercio exterior y relaciones internacionales, entre otras.

El Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible como

aquel que: "conduce al crecimiento econmico, a la elevacin de la calidad de vida y
al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales renovables en que se
sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a
utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades". Este concepto parte de la
articulacin de niveles de productividad cultural, ecolgica y tecnolgica, y de la
independencia de un sistema de recursos naturales, un sistema tecnolgico
apropiado, un sistema de valores culturales y su conexin con las condiciones
econmicas y polticas para una estrategia ambiental de desarrollo.

CAPTULO II

LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL

2.1 Definicin de Auditora Medio Ambiental

Una definicin uniforme y de consenso sobre Auditora Medio Ambiental no existe,

pues esto es an motivo de amplia discusin y estudio acadmico, por esta razn se
presenta a continuacin algunas de las definiciones ms aceptadas y difundidas en la
actualidad:

Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos bsicos el examen y

evaluacin, peridica u ocasional de los aspectos legales, tcnicos y
administrativos relacionados a las actividades ambientales de una empresa,
como un instrumento de anlisis de su desempeo ambiental y de las acciones
 relativas a esos aspectos.
(Malheiros Telma Mara Marques - Brasil).

Es un instrumento de gestin que permite hacer una evaluacin sistemtica,

peridica, documentada y objetiva de los sistemas de gestin y de desempeo
de los equipos (equipamientos) instalados en el establecimiento de una
empresa, para fiscalizar y limitar el impacto de sus actividades sobre el medio
ambiente.
(Valle Cri Eyer -Brasil).

Es aquel componente o compartimiento de la Auditora Social que consta en un

examen y evaluacin independiente, sistemtico, peridico, documentado y
objetivo, realizado por un equipo interdisciplinario de auditores ambientalistas
(profesionales especializados en los campos contable-financiero-econmico, de
ciencias ambientales de biologa, de ingeniera, de derecho, de ciencias
sociales, y experto generalista de la industria o del gobierno) todos ellos con
conocimiento de las normas y capacitacin en la aplicacin de los respectivos
procedimientos de auditora financiera y de gestin. (Gonzlez Malaxechevarra
ngel - Espaa).

Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestin ambiental que permiten

verificar la compatibilidad de la actividad empresarial con la mejora constante
de los estndares ambientales y con observancia de las normas aplicables.
(Atunes Paulo de Besa - Brasil).

Es una herramienta gerencial que comprende una evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva del desempeo de las organizaciones,
gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de contribuir a
salvaguardar el medio ambiente, facilitando el control gerencial de prcticas
ambientales y evaluacin del cumplimiento de directivas de la empresa, o que
contribuya a las exigencias de los organismos reguladores y normas aplicables.
(Comisin Europea).

Es una evaluacin sistemtica para determinar si el sistema de control

ambiental y el desempeo ambiental estn de acuerdo con los programas de
accin y si el sistema est siendo efectivamente implantado y es adecuado
para el cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa. ("Auditora de
Control Ambiental").
(Denise Pinherio Francisco, TCU.- Brasil).

2.2 Denominaciones usuales

El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente as como el consignado

en libros y documentos tcnicos sobre la materia, para referirse a la Auditora Medio
Ambiental es variado, as se puede encontrar las denominaciones siguientes:

Auditora Medio Ambiental

Auditora Ambiental

Auditora del Medio Ambiente

 Auditora de Gestin Medio Ambiental

Auditora de Control Ambiental

Auditora Ecolgica

Auditora Verde

Control de la Gestin Ambiental

2.3 Alcance

El alcance de la auditora medio ambiental comprende la evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestin
destinados a la proteccin del medio ambiente y del cumplimiento de las disposiciones
reglamentarias en vigencia.

El examen est dirigido a evaluar la situacin y los resultados financieros,

econmicos, cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la proteccin y
preservacin del medio ambiente y la gestin de las empresas y entidades pblicas
cuyas actividades y operaciones pudieran producir impacto ambiental negativo.

La evaluacin medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los

problemas generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el
medio ambiente, y de las medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.

2.4 Objetivos

a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la no-conformidad

del sistema de gestin medio ambiental en relacin a las normas y disposiciones
establecidas sobre el particular en materia de objetivos ambientales.

b) Evaluar la gestin de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que

representan los recursos naturales del pas, en sus aspectos financieros, econmicos y
legales con el fin de obtener informacin oportuna que permita evaluar el
cumplimiento de las metas que tal gestin se propone.

c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de proteccin del

medio ambiente y/o administracin de recursos naturales, entendida como el manejo
de los mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto ambiental o en las
encargadas de la aplicacin de la autoridad, en la verificacin y vigilancia del
cumplimiento de terceros en aspectos ambientales.

2.5 Caractersticas

Las caractersticas de la auditora medio ambiental se sustentan en los procedimientos

aplicados al examen y evaluacin de los proyectos, programas actividades u
operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del ente estatal, y los
particulares para la gestin de las polticas ambientales de trascendencia nacional.

A partir de la Constitucin Poltica del Estado, artculo 2 que seala: "Toda persona
tiene derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al
descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su
vida.", y los artculos 60 66 y 89 que regulan otros aspectos medio ambientales; la
auditora medio ambiental ha pasado a ser sujeta de evaluacin en lo econmico,
financiero, contable, administrativo y jurdico dando lugar a nuevos elementos de
intervencin, tales como el control de gestin, el control de resultados y el control
fsico de los bienes colectivos.

El ejercicio del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley 27066
del 13/02/99 que en su artculo nico aade el inciso 11) al artculo 19 de Ley 26162
Ley del Sistema Nacional de Control, la atribucin de la Contralora General de la
Repblica de ejercer: "La auditora del ambiente y de los recursos naturales,
informando peridicamente a la comisin permanente del Congreso de la Repblica",
atribucin que se fundamenta en los principios de eficiencia, equidad, eficacia,
economa y valoracin de costos ambientales.

El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluacin de la gestin de proteccin,

uso, explotacin, conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente, con
fundamento en los principios de eficiencia, eficacia, equidad y economa.

La aplicacin del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en igualdad de
metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las empresas y
entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo, determinar si la opcin
elegida entre alternativas equivalentes, para mitigar los costos ambientales de los
proyectos de inversin, es la ms econmica.

El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los planes,

polticas y programas de la empresas y entidades, en cuanto a recuperacin,
conservacin, proteccin, ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento de los
recursos naturales renovables y el medio ambiente se cumplieron en trminos de
cantidad, calidad y oportunidad, y contribuyeron a garantizar el desarrollo sostenible.

Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la accin

econmica ambiental y la distribucin de gastos y beneficios entre sectores
econmicos y sociales, y entre entidades territoriales.

Finalmente, el principio de economa tiene por objeto determinar si la asignacin de

recursos para apoyar la gestin ambiental es la ms conveniente para maximizar sus
resultados.

En nuestro pas la Contralora General de la Repblica como organismo superior de

control estatal, ejerce el control estatal mediante la aplicacin de cuatro (4) tipos de
control denominados:

Control Financiero

Cuando la auditora esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de una

entidad refleja razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por
las entidades en aspectos tales como el control, manejo y conservacin del
medio ambiente. De igual manera verifica si el registro de las transacciones se
realiza conforme a los mtodos contables que le son aplicables.
 Control de Legalidad

Es aquel que com prueba si las operaciones tcnicas, financieras,

administrativas o de cualquier otra ndole, orientadas al cumplimiento de los
controles y programas de proteccin ambiental vigentes se haya realizado
conforme a las normas que le son aplicables.

Control de Gestin

Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del

medio ambiente y en la administracin de los recursos pblicos asignados a
dicho manejo. Las empresas privadas no estn excluidas de facilitar a las
entidades de control del estado, cuando as lo requieran, los medios y la
informacin necesaria para complementar la evaluacin de la gestin
ambiental de la entidad pblica que regule y vigile el desempeo ambiental de
aquella.

Control de Resultados

Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades

logran sus objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada
vigencia o perodo de tiempo.

Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia y

eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un perodo
determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo
ambiental o la asignacin de recursos para su proteccin y conservacin se
obtengan al menor costo y de manera oportuna. Adicionalmente se debe
cuantificar en trminos de costo-beneficio los impactos por el uso, deterioro y
recuperacin del medio ambiente, a nivel de los respectivos proyectos de
inversin, con el fin de establecer si los beneficios de las acciones de
regulacin, mitigacin, manejo o conservacin, compensan adecuadamente los
costos de los recurso naturales o financieros involucrados en esas acciones.

2.6 Tcnicas

Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en general

del tipo de auditora, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la decisin
ltima, que se tornar en base a la informacin captada en la etapa de preauditora.

La adopcin de las tcnicas de comunicacin y dilogo por parte del auditor con
directivos, tcnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor facilidad la
informacin y conocer, por ende, la situacin medioambiental de la empresa. El logro
de una buena comunicacin depende de una serie de cualidades humanas que debe
adoptar el auditor como son: ser educado y amable, saber escuchar y dialogar,
conocer la metodologa de las auditoras y las caractersticas tcnicas generales de la
empresa a auditar. El mismo entendimiento debe lograrse entre el jurista y el tcnico
o cientfico. Para obtener informacin sobre el funcionamiento de la planta se pueden
realizar controles tcnicos ms o menos rigurosos segn sean mayores o menores las
deficiencias o riesgos posibles. Para realizar estos controles se suelen utilizar
cuestionarios, test y encuestas, observacin por parte del auditor, inspecciones y
visitas tcnicas, anlisis de muestra (de emisiones, de efluentes, de vertidos o de
residuos slidos) test de verificacin, etc.

Otro factor de xito radica en el hecho de que el trabajo del auditor est bien
estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se
encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente numeradas,
fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para las conclusiones
y posterior seguimiento de la auditora.

2.7 Tipos

Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir diferentes clases de

auditora medio ambiental. Si bien es cierto que las auditoras de gestin integral del
medio ambiente en la actualidad forman parte de la poltica general de la empresa,
existen otros tipos de ecoauditoras que dependen de la situacin e intereses
especficos. La principal caracterstica de las ecoauditoras es que proporcionan una
imagen esttica de la empresa, limitada en el espacio y el tiempo a ciertos dominios
de sus actividades.

Ecoauditoras de conformidad y responsabilidad

El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y

cumple con la normativa vigente en materia de medio ambiente. El nfasis se
centra en los aspectos jurdicos derivados del tema. Este tipo de ecoauditoras,
de carcter defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades
pasadas (ecoauditora de siniestro o accidente), presentes (ecoauditora de
situacin administrativa o de responsabilidad) y futuras (ecoauditoras de
riesgos).

Ecoauditora de siniestros o accidentes

La auditora se inicia corno consecuencia de una circunstancia especfica corno,

puede ser un siniestro, catstrofe o accidente, con el objetivo de hallar las
causas, determinar responsabilidades (penales o civiles), as como de buscar
soluciones que permitan evitar la repeticin en el futuro, independientemente
del proceso judicial, penal o civil que en forma paralela sigan las autoridades
correspondientes. La empresa trata as de disponer de la auditora como
instrumento de defensa.

Ecoauditora de situacin administrativa

Consiste en un simple trmite para asegurar la conformidad administrativa o

legal de la empresa. Se trata de una apreciacin de la conformidad
administrativa del funcionamiento de la empresa en relacin con el medio
ambiente.

Ecoauditora de responsabilidad

Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de

la empresa en relacin con el medio ambiente.

Ecoauditora de riesgo

Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos medioambientales,

 puede traducirse en una atenuacin de los posibles riesgos jurdicos y
econmicos que amenazan a la empresa. El carcter de esta auditora es ms
dinmico que el de las anteriores, debido a que se convierte en una
herramienta de evaluacin de los riesgos potenciales y de decisin del tipo de
gestin o estrategia para prevenir dichos riesgos.

Ecoauditoras operacionales

Estas auditoras presentan una mayor dinmica que las anteriores ya que
adems de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las
soluciones tcnicas y jurdicas de proteccin medioambiental, sus costos e
inversiones y sus ventajas. Por lo tanto, relacionan responsabilidad con
decisin de gestin. Se trata de auditoras destinadas a preparar una
operacin, una actividad o una inversin. Se pueden mencionar las siguientes:

Ecoauditora para la compra de empresas -

Puede solicitarse una auditora de verificacin en casos de fusin, absorcin o

adquisicin. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorcin o
fusin tienen inters en conocer los posibles riesgos medioambientales
derivados de este tipo de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o
adquisicin: las empresas se aseguran mediante una auditora de los posibles
riesgos y responsabilidades futuras en que incurren al adquirir empresas que
pudieran generar contaminacin.

Ecoauditora por ubicacin y localizacin

En el caso de la creacin y construccin de una industria, la auditora se

centrar en el anlisis de las situaciones geogrfica, hidrolgica, econmica,
entre otras, intentando detectar la incidencia del proyecto sobre el medio
ambiente a fin de disminuir el posible impacto y adecuar a la empresa a los
aspectos legales concernientes.

Se trata de auditoras concretas sobre aspectos puntuales de los cuales se

intenta medir su efecto sobre el medio ambiente, como pudiera ser. Por
ejemplo, la implantacin de una industria.

Ecoauditora de impacto ambiental de productos fabricados

Consiste en llegar a un diagnstico parcial de un aspecto a considerar de la

actividad industrial o comercial de la empresa en relacin con el medio
ambiente. Algunos de estos aspectos seran el anlisis de los riesgos que
conlleva para el medio el uso de una determinada materia o residuo; los
efectos que pudiera causar el lanzamiento de un nuevo producto o la
realizacin de una determinada actividad; o el impacto provocado sobre el
medio la produccin o comercializacin de un producto especfico.

Auditora de gestin integral

Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la

empresa para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una
verdadera poltica sobre la materia acorde con el resto de los principios por los
que se rige la actividad de la empresa. La poltica medioambiental debe ser
 evaluada en forma continua y someterse a los cambios que pudieran ser
necesarios de acuerdo a la evolucin que plantee el tema. Se tratara en este
caso, de un anlisis global de la situacin medioambiental de la empresa y de
su funcionamiento.

CAPTULO III

EL PROCESO DE LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL

El proceso de desarrollo de una auditora medio ambiental implica una serie de

actividades comprendidas dentro de una metodologa especial. Las actividades propias
de la auditora consisten en la bsqueda y recopilacin de informacin, visitas,
aplicacin de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa, entrevistas con
el personal de la empresa, observacin por parte del auditor, toma de muestras y
anlisis de las mismas, etc. Procesada toda esta informacin, se procede a su anlisis
para conocer la situacin medioambiental de la empresa, incluyendo aspectos
jurdicos y econmicos afectados; y finalmente, se formula y elabora el informe.

El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnstico previo, con

el cual se tiene una visin ms o menos precisa del trabajo a realizar, pudindose
concretar ste a travs de un contrato. El paso siguiente consistir en definir el
contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deber contener la misin y
objetivos de los auditores, los controles tcnicos y cientficos que se efectuarn, los
documentos necesarios, la cronologa de las intervenciones y el presupuesto.

En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la

verificacin de la situacin tcnica y medioambiental de la empresa en funcin de la
informacin recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles tcnicos y
de la normativa y reglamentacin existente. En segundo lugar se contempla el anlisis
y la discusin crtica de los resultados en funcin de los objetivos planteados en un
principio.

3.1 Metodologa

A continuacin se presenta la metodologa a utilizar, que es la sugerida por la Cmara

Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases siguientes:

3.1.1 Estudio de la informacin recopilada

El anlisis de toda la informacin obtenida a travs de documentos, entrevistas y

conversaciones, cuestionarios, normativas, controles tcnicos, visitas e inspecciones,
antiguos planes de gestin ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de
conocer el funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los
anlisis se apoyaron en una slida base constituida por pruebas irrefutables, tanto si
se trata de aspectos positivos de la empresa como si son negativos, deficiencias,
incumplimientos de la normativa, etc.

3.1.2 Estudio de las reas fuertes y dbiles de la empresa

Se persigue en esta fase la verificacin del cumplimiento por parte de la empresa de

la normativa y reglamentacin existentes, por lo que el auditor deber ser riguroso,
evaluando objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias
detectadas. La Cmara Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de
evaluacin:

Formacin y experiencia del personal.

Definicin clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades.

Divisin de las funciones para minimizar los conflictos de poder.

Sistema de autorizacin eficaz.

Existencia de control interno.

Existencia de medidas de seguridad.

Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir.

El trabajo del auditor deber seguir dos criterios: el riesgo que corre la
empresa y la eficiencia del control interno.

3.1.3 Recopilacin de evidencias

El resultado de la aplicacin de las pruebas obtenidas constituye el material de

evidencia de auditora que determina la situacin legal de la empresa y en las que se
apoya el informe final de la auditora. Por lo tanto, las deficiencias e incumplimiento
de la normativa detectados han de fundamentarse rigurosamente sobre estas
pruebas. Los mtodos para la obtencin de pruebas, en general, son: cuestionarios,
test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas tcnicas o inspecciones, anlisis
de datos disponibles, anlisis de muestras, de emisiones, de residuos, etc.

3.1.4 Evaluacin de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas y
deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone el
no solucionar dichos problemas.

3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditora (o informe previo)

Una vez recopilada y analizada toda la informacin se estar en condiciones de

redactar un informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes
decidirn si lo hacen extensivo a los tcnicos y dems personal que crean oportuno.
En el informe se mostrarn todas las deficiencias encontradas en el funcionamiento
interno, as como los riesgos medioambientales, jurdicos, econmicos y financieros
que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza una reunin entre el auditor y
los directivos y tcnicos con el objeto de discutirlos resultados, plantear y responder
interrogantes, formular dudas o realizar crticas.

3.2 Proceso de ejecucin

Con el fin de lograr mayor comprensin, el proceso de ejecucin de la auditora medio

ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda auditora,
stas son: de planeamiento, ejecucin e informe; en las cuales se distinguen los
siguientes elementos especficos enfocados y dirigidos al control ambiental.

I. Planeamiento

Comprende las actividades siguientes:

Conocimiento de la entidad auditada.

Anlisis general.

Estudio preliminar.

II. Ejecucin

Comprende las actividades siguientes:

Elaboracin detallada del plan de auditora.

Preparacin del programa de auditora.

Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias y hallazgos.

Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditora.

Recomendaciones.

Preparacin del informe preliminar.

III. Informe

Comprende las actividades siguientes:

Informe por proyecto.

Informe final.

IV Seguimiento

Comprende las actividades siguientes:

Acciones de seguimiento.

Verificacin del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece

flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto,
obra o problema ambiental.

La planeacin tiene el propsito de identificar lo que se va a examinar, cmo, cundo

y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y
enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La ejecucin
consiste en la recopilacin de pruebas y anlisis de evidencias adecuadas en cuanto a
calidad y cantidad, basndose en los objetivos de la auditora, los criterios y la
metodologa desarrolladas en la fase de planeacin. La elaboracin del informe incluye
la comunicacin de los resultados de la auditora a las diferentes instancias. El
seguimiento es la actividad de retomar los resultados de auditoras anteriores para
tenerlos en cuenta en la planeacin de la siguiente y darle continuidad a la labor
realizada.

3.3 Estructura del informe

El contenido y estructura mnima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1

El informe final ser entregado al Comit Tcnico quien dar su visto bueno dentro del
marco de las funciones que le compete y la direccin respectiva dar aprobacin al
informe final, para su envo, entrega y presentacin a la Administracin.

3.4 Modelo de informe

A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditora no calificado sobre

el desempeo ambiental de una organizacin, segn el Proyecto de norma
internacional (Draft) del IFAC (Comit Internacional de Prcticas Contables): "La
Profesin de Auditora y el Medio Ambiente".