COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL

ESTADO TCHIRA

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO

DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIN 29

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 IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12
DPC 3 CONTABILIZACIN IMPUESTO
SOBRE LA RENTA NIIF PARA PYMES SECCIN 29
1)Impuesto sobre la renta causado 1)Impuesto corriente
2)Impuesto diferido por diferencias 2)Impuesto diferido por diferencias
temporales: temporarias:
Activo Activo
Pasivo
Pasivo
3)Define solamente:
3)Define:
Diferencias temporarias, aunque
Diferencias temporales incluyen algunas diferencias
Diferencias permanentes permanentes bajo este concepto
4)Mtodo del balance 4)Mtodo del balance
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 IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

NIIF para PYMES en su prrafo 29.2 establece el reconocimiento de:

Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las

ganancias (prdidas) fiscales del periodo corriente
Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos
futuros

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QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Segn el prrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el

impuesto corriente (prrafo 29.3.(a)) y despus el impuesto diferido
(prrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e))

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QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido surge de la diferencia entre:

el impuesto a las ganancias determinado sobre bases

Impositivas o fiscales, y
el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del
ejercicio.

Esta diferencia se calcula aplicando la alcuota del impuesto al

total de las diferencias.

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 IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Resultados Contables o Financieros Resultados Impositivos o Fiscales

Se determinan por aplicacin de normas Se determinan por aplicacin de normas de

contables (VEN-NIF) base financiera impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base
fiscal

ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES

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 IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de

resultados o en el estado del resultado integral) fueran siempre
iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se
calcula el impuesto por pagar) y
Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las
mismas reglas o bases,
La contabilizacin del impuesto a las ganancias sera sencilla y
No se tendra que reconocer impuesto diferido

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 IMPUESTO DIFERIDO
CUALES SON ESAS DIFERENCIAS

Diferencias temporales
Diferencias permanentes
Prdidas fiscales no utilizadas
Crditos fiscales no utilizados

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
(El tiempo de realizacin fiscal y contable de la partida es el
que difiere)
Existen partidas o transacciones que se gravan y
deducen para efectos fiscales en un periodo
Y se gravan y deducen para efectos financieros en
otro periodo

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES

Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios

posteriores (Ejemplo: venta a plazos).

Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en

ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimacin para cuentas incobrables, provisin por
garantas y gastos acumulados).
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
ejercicios posteriores. (Poco comn si se aplicara criterio de percibido).

Gastos o prdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en

ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organizacin, pagos de arrendamientos
financieros).
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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
(La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere)

Partidas o transacciones que se gravan o deducen para

efectos financieros en un periodo
Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en
ningn periodo
O viceversa

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES

Ingresos no gravados por el impuesto :

Rentas exentas y exoneradas

Ingresos no permitidos por la Ley

Ejemplos:
Ajuste por inflacin bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias
Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pblica

Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente:

Ejemplos:
Multas
Ajuste por inflacin bajo NIIF de costos, gastos y prdidas
Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores
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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)
NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las
partidas temporales y permanentes. Utilizan el trmino
partidas temporarias y las define como:
Diferencias entre los importes en libros y la base
fiscal, de
activos o pasivos que
se estiman afectarn la ganancia fiscal, cuando dichos
activos o pasivos sean recuperados o liquidados .

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES seala en su prrafo 29.14.(b) las

siguientes partidas temporarias :
a) Desembolsos deducibles primero para fines
financieros y despus para fines fiscales
b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos
financieramente

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES segn su prrafo 29.14.(b) indica las

siguientes partidas temporarias :
c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y
se gravan en ejercicios posteriores
d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser
reconocido financieramente

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 IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

Tambin se detallan como otras partidas temporarias

que no son partidas temporales (prrafo 29.14 (a) y (c)):

e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el

reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a))
f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio
nunca ser reconocido en libros (P29.14.(c))
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 IMPUESTO DIFERIDO Lo que se puede traducir en
una cuenta por cobrar o una
cuenta por pagar al fisco
PRINCIPIO DE (desde el punto de vista
RECONOCIMIENTO GENERAL
financiero)
PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES
Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por:
El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros
Como resultado de transacciones o sucesos pasados
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de
situacin financiera y
Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
La compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que

afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa
2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
3. Calcular Diferencias Temporarias; prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados
4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan
del paso anterior (paso 3)

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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 1: Determinar el importe en libros de activos y pasivos que

afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa

El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estn

presentados y medidos de acuerdo a NIIF (VEN-NIF)

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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos

Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se

determina aplicando:
a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los
ajustes por las partidas temporarias correspondientes a cada activo y a cada
pasivo; as como
la incorporacin y desincorporacin de activos y pasivos fiscales y financieros
respectivamente.

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 BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF

BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS = VALOR EN LIBROS

BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS :

ACTIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
= BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO

ACTIVO NO MONETARIO = GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS

PASIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS

MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
= BASE FISCAL PASIVO MONETARIO

PASIVO NO MONETARIO = VALOR EN LIBROS

MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
= BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO

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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 3 Determinar:

Las Diferencias Temporarias: diferencias entre activos y pasivos

financieros contra fiscales
prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados

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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que

surjan del paso anterior (paso 3), aplicando la tasa impositiva
(Ejemplo: 34%)
Reconocer un impuesto diferido activo representar reconocer
una contrapartida de disminucin del gasto de impuesto
corriente (efecto ingreso)
Reconocer un impuesto diferido pasivo, representar reconocer
una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente

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 IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos

2.1) Preparar la conciliacin fiscal de rentas y

2.2) Determine las diferencias temporarias segn prrafo 29.14
2.3) Preparar un estado de activos y pasivos segn libros
2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias
temporarias determinadas en 2.2 segn se correspondan a cada partida
2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia
2.6) Aplicar la alcuota de impuesto a cada partida

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 CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO
TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y
FISCALES

ACTIVOS PASIVOS
BASE FINANCIERA > BASE FISCAL ID PASIVO ID ACTIVO
BASE FISCAL > BASE FINANCIERA ID ACTIVO ID PASIVO

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