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ETUDE
Prliminaire sur la
Fiscalit du Secteur Agricole
Octobre 2011
SOMMAIRE
Abrviations employes.5
Lexique des termes utiliss..6
2
IV La fiscalit du secteur agricole..47
1 Rappel historique47
B - Personnes Imposables..51
C - Assiette de limpt agricole : dtermination du revenu imposable..51
3
1) Rgime du forfait60
11) Conditions de dnonciation du forfait..61
12) Respect des obligations62
2) Bnfice agricole rel..62
3) Rgime rel simplifi.62
b. Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)62
V Principales recommandations.............71
4
Liste des abrviations
5
Lexique
6
Terre agricole collective : terre possde collectivement par des
groupes communautaires, ayant un caractre inalinable, exploites en
commun et selon des rgles coutumires.
Terre agricole guich : terre dont lusufruit a t autrefois concd
des membres de larme makhznnienne.
Terre agricole habous : terre appartenant une institution religieuse
exploite par un particulier en change dun loyer.
Terre agricole du domaine de lEtat : terre relevant du domaine
public ou priv de lEtat. Les terres agricoles relevant du domaine priv
de lEtat sont loues des exploitants.
Tertib : impt assis sur le revenu brut agricole. Historiquement, cest un
indicateur principal du degr de pntration et dacceptation du pouvoir
central.
Viandes blanches : viande de volailles : poulet, dinde, autruche
Viandes rouges : viande de veau, de mouton, de chvre, de
chameau
Viticulture : activit agricole consistant cultiver la vigne.
7
I Etat des lieux de lagriculture au Maroc1
1
Les donnes statistiques exploites proviennent principalement du dernier recensement ralis en 1998 par le
Ministre de lAgriculture et de la Pche Maritime, avec une actualisation, chaque fois que cela a t possible,
grce aux publications de ce Ministre, ou bien sur la base de calculs de moyennes arithmtiques pondres
partir de la croissance observe sur la dcennie 2000 2010.
8
Le nombre total dexploitations dpasse les 1,5 million units avec
11 000 grandes exploitations dune superficie suprieure 50 ha, soit
0,7% du total des exploitations mais avec 15% de SAU et 18,6% de la
superficie irrigue. Alors que 50% des petits agriculteurs disposent de
petites exploitations dune superficie infrieure 3 ha.
Le statut juridique actuel des terres agricoles est souvent cit comme un
obstacle important la modernisation et au dveloppement de ce
secteur. En effet, bien que la proprit prive (melk et assimil) soit
dominante, cest la petite proprit prive qui est prdominante avec
89,05%, ce qui rduit les possibilits doptimisation des facteurs de
production.
9
La proprit collective vient en 2me rang avec 1 5934 656 ha, soit
17,59% de la SAU totale. Mais 6 provinces sur 42 ( Chichaoua, El Kelaa
Essraghna, Knitra, Oujda, Asfi et Settat) cumulent 1 088 804 ha, soit
71% du total des terres dites collectives. A noter que la proprit
collective concerne en particulier les exploitations de superficie moyenne
de 10 100 ha, soit 57,10% de la SAU du total des terres collectives.
Les terres Guich concernent 240 441 ha, soit 2,75% de la SAU totale,
avec une concentration pour 6 provinces sur 42 (Chichaoua, Al Kalaa
Esraghna, Fes, Marrakech, Mekns et Sidi Kacem) cumulant 238 096 ha
de la SAU, soit 99% des terres Guich. La province de Marrakech, elle
seule, cumule 59,80% du total de cette catgorie de terres.
10
peine 2,9% des exploitants de plus de 20 ha sont grs par des
exploitants ayant un niveau de formation suprieure. Le taux le plus
lev dans le niveau dinstruction est observ dans les exploitations de
plus de 100 ha, soit 10, 8% pour cette catgorie dexploitation.
11
Tableau 3 : REPARTITION DU NOMBRE DEXPLOITANTS PAR NIVEAU DINSTRUCTION
Activit %
Commerce et services 20,5
Administration 12,5
Professions librales 6,4
Btiments et travaux publics 5,2
Pche 2,6
Artisanat 2,3
14
terre par le propritaire lui-mme concerne 88% de la SAU totale, alors
que la mode de faire valoir indirect concerne 12% de la SAU totale avec
4,7% en location et 7,3% de bail en nature.
Par ailleurs, une relation troite existe entre les conditions naturelles et
lactivit agricole exerce.
15
Tableau 5 : Tableau rcapitulatif des cultures pratiques en superficie
Classe Crales % Lgum % Marai % Ola % Cult % Fourrag % fruits % Jach % Total
SAU ch g indus
en ha 1 1/9 2 2/9 3 3/9 4 4/9 5 5/9 6 6/9 7 7/9 8 8/9 9
2 551 387 69,60 109 930 3 86 765 2,3 38 692 1,1 42 742 1,2 64 804 1,8 250 392 6,8 521 519 14,2 3 666 231
10 50
ha
50 415 827 66,7 13 451 2,2 14 258 2,3 8 067 1,3 6 635 1,1 13 184 2,1 45 539 7,3 106 778 17,1 623 739
100 ha
Plus de 500 431 56,1 17 672 2 18 816 2,1 14 511 1,6 10 979 1,2 24 730 2,8 147 167 16, 157 221 17,6 891527
5
100 ha
6 216 882 67,7 255 034 2,8 241 446 2,6 114 361 1,2 173 729 1,9 205 539 2,2 812 499 8,8 1 168 8 12,7 9 188 375
Total2 85
N.B : Donnes recueillies partir du recensement de 1998, actualises sur la base du taux moyen de croissance
annuelle. Actualisation confirme par le rapprochement avec les donnes statistiques communiques par les
services du Ministre de lAgriculture et des Pches Maritimes.
2
Y compris les classes de SAU infrieure 10 ha.
16
Les zones de bour dfavorable sont des zones agricoles difficiles (plaines
et plateaux agricoles semi arides, montagnes et steppes, zones
oasiennes). Celles-ci reprsentent des exploitations, 2/3 de la SAU
mais peine 36% de la SAU irrigue.
Cest aussi le cas des lgumineuses, avec 171 210 ha, soit 67,13% de la
SAU affecte ce type de cultures.
3
Ministre de lAgriculture et des Pches Maritimes. Lagriculture marocaine en chiffres . 2010.
Pour les plantations fruitires, les taux les plus levs sont observs dans
les micro exploitations de moins de 1 ha, soit 14,7% de la SAU propre
cette classe (micro exploitations de superficie infrieure 1 ha), ainsi
que dans la catgorie des exploitations de plus de 100 ha, soit 16,5% de
la SAU propre cette catgorie.
Pour la jachre, le taux le plus lev est observ pour la catgorie des
exploitations de plus de 100 ha, soit 17,6% de la SAU propre cette
catgorie, au moment o la moyenne pour toutes les exploitations est de
12,7%.
Source : Tableau tabli partir du recueil des donnes relatives au secteur agricole. Prparation du
rapport du cinquantenaire. Octobre 2004. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques.
Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural et de la Pche Maritime. Avec actualisation.
18
Les premires (tableau 6) concernent en particulier les crales et sont
prdominantes en termes de SAU (plus de 65% de SAU totale). Cette
situation sexplique du fait de la faible mobilisation des moyens
techniques de production et du savoir faire, et de manire gnrale des
dpenses engages. Ce type de cultures, fortement expos aux alas
climatiques, se situe surtout dans les zones de bour favorable et de bour
dfavorable. La combinaison de ces cultures avec la plantation de lolivier
est assez frquente et permet dattnuer les effets de la scheresse tout
en constituant un revenu agricole complmentaire presque toujours
modeste.
Source : Tableau tabli partir du recueil des donnes relatives au secteur agricole. Prparation du
rapport du cinquantenaire. Octobre 2004. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques.
Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural et de la Pche Maritime.
19
Tableau 8 : Rendement moyen des cultures marachres et de
larboriculture fruitire
(Moyenne annuelle calcule pour la priode 1993 2003)
Source : Tableau tabli partir du recueil des donnes relatives au secteur agricole. Prparation du rapport du cinquantenaire.
Octobre 2004. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques. Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural
et de la Pche Maritime.
Source : Tableau tabli partir du recueil des donnes relatives au secteur agricole. Prparation du rapport du cinquantenaire.
Octobre 2004. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques. Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural
et de la Pche Maritime.
20
Tableau 10 : Rendement moyen des agrumes et autres fruits
(Moyenne annuelle calcule pour la priode 1993 2003)
-Suite-
Source : Tableau tabli partir du recueil des donnes relatives au secteur agricole. Prparation du rapport du cinquantenaire.
Octobre 2004. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques. Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural
et de la Pche Maritime.
4
N.B. En 2010-2011, les prvisions en production dagrumes sont de 229 quintaux par ha, soit donc en valeur
par ha un montant de 68 700,00 dh raison de 3 dh le kg sur place ou 45 800,00 dh raison de 2 dh le kg sur
place.
5
Anonier, kiwi, ananas, mangue
21
prix soutenu, 9 356 dh par ha pour la betterave sucre. La culture des
lgumineuses se situe souvent dans le bour favorable.
22
Ces indications, ntant pas exhaustives, ne constituent quune premire
bauche vers des tudes plus approfondies et plus affines, intgrant
plusieurs paramtres, notamment la fertilit du sol, lirrigation, la
mcanisation, le professionnalismeCela ncessite, sans aucun doute, la
mobilisation de comptences polyvalentes en vue notamment dlaborer
des fiches monographiques par sous secteur agricole et donc de pouvoir
valuer avec prcision le rendement rel des exploitations agricoles.
23
6 Quels moyens sont utiliss pour lexploitation des terres
agricoles ?
6
Facteurs de production : mcanisation des travaux du sol ; mcanisation de la moisson ; utilisation des engrais ;
utilisation des semences slectionnes et utilisation des produits phitosanitaires.
Tableau 11 MATERIEL AGRICOLE UTILISE
Classe taille SAU (en ha) Ensemble des exploitations Tracteurs Moissonneuses Motopompes
Nbre SAU Nbre % Nbre % Nbre %
Sans terre 64 716 365 0,8 28 0,7 822 0,5
01 315 323 170 361 673 1,6 76 2 15 827 10,3
13 446 710 904 728 2 190 5,1 187 5 36 172 23,5
35 237 669 1 011 088 2 840 6,6 177 4,7 24 343 15,8
5 10 247 766 1 894 722 7 028 16,3 391 10,4 31 458 20,4
10 20 125 169 1 880 472 9 098 21 572 15,2 22 119 14,3
20 50 47 985 1 526 298 10 740 24,8 893 23,7 13 724 8,9
50 100 7 829 585 157 4 777 11 609 16,2 4 928 3,2
Plus de 100 3 182 759 397 5 515 12.8 830 22,1 4 830 3,1
Total 1 206 635 8 732 223 43 226 100 3 763 100 154 223 100
La moyenne nationale est de 3,1 ttes par leveur avec 3,49 pour les
exploitations de 5 10 ha et 21,81 pour les exploitations de plus de 100
ha.
La race pure avoisinant les 300 000 ttes au niveau national est dtenue
en particulier par les grandes exploitations. Ces dernires concentrent
aussi llevage intensif ou levage industriel, contrairement aux petites
exploitants petits propritaires de moins de 5 ha ou sans terre qui
sappuient essentiellement sur le pturage (terrain de parcours).
Leffectif total des ovins est de 17 millions de ttes, avec une moyenne
nationale de 22 ttes par leveur. La moyenne nationale est de 21,40
ttes par leveur. Mais contrairement aux bovins, ce sont les leveurs
sans terre qui dtiennent la moyenne la plus leve avec 30,68 ttes par
leveur.
Leffectif total des caprins est aussi important, avec peu prs 6 millions
de ttes dtenus en particulier par les leveurs sans terre. Cest dire
limportance des terres de parcours, avec le risque important pour ce
type dlevage dentamer la flore forestire.
Les camelins, dun effectif de plus de 150 000 ttes, sont dtenus en
particulier par les grands leveurs au Sud du Maroc.
27
Tableau 13 : Main duvre permanente employe dans les exploitations
Source : Tableau confectionn partir des tableaux 6.1 et 6.2. In: Recensement gnral de lagriculture, Annexes, 1998.
28
Tableau 14 : Principales catgories d'exploitations: effectifs et parts dans
le total
Source: Pour une Stratgie de Dveloppement Long terme de l'Agriculture Marocaine, Colloque National de
l'Agriculture et du Dveloppement Rural, Ministre de l'Agriculture, du Dveloppement Rural et des Pches
Maritimes, Rabat, 19-20 juillet 2000.
7
Soit (1 927 200 1 496 300)/22 = 19 586,36.
8
Cest l la quantification du phnomne de lexode rural, principal facteur de la pauprisation des centres
urbains, qui se traduit notamment par lexercice dactivits informelles, illgales ou prcaires , de constructions
dhabitats insalubres () dfaut dintgration dans le circuit conomique normal, tels que la cration de micro
entreprises formelles, le salariat rgulier
29
nombre de tracteurs est pass de 15 600 43 226, soit un taux moyen
annuel daccroissement de 8%. La moyenne de la SAU par tracteur est
passe de 477 ha 202 ha.
9
Cest notamment le cas observ dans des entreprises de viticulture de la rgion de Mekns o la mcanisation
a rduit la main duvre saisonnire au chmage et lexode rural.
30
Une meilleure valorisation et une gestion durable des ressources
naturelles ;
Une dfinition des politiques dappui ncessaire une croissance
prenne.
31
Au Maroc, la prcarit sociale dans le monde rural est souvent lie au
morcellement excessif des terres et la domination des cultures
cralires aggrave par la rpartition ingale des ressources hydriques.
32
exports. Les olives et les corps gras viennent en deuxime position avec
27%. Lun des principaux obstacles au dveloppement de lagriculture,
voqu constamment, est relatif au morcellement excessif des terres
agricoles. En effet, 70% des exploitations au Maroc ne dpassent pas
2,1ha, alors que, comparativement, 80% des exploitations en UE ont des
superficies suprieures 20 ha. A peine 11 000 exploitations au Maroc
ont une superficie suprieure 50 ha. Le nombre de celles ayant une
superficie de 20 50 ha ne dpasse pas 48 000 units. Ce sont surtout
les petites exploitations de 1 3 ha qui sont les plus nombreuses
atteignant en 2010, 447 000 exploitations.
33
Les zones risque lev se situent notamment au Sud, dans la rgion de
Souss Massa, principale rgion agricole au Maroc. Lutilisation non
conomique de leau met en danger cette ressource stratgique non
seulement au niveau du secteur agricole mais pour lensemble des
secteurs conomiques et sociaux. Ainsi le Plan Maroc Vert (PMV)
prconise un effort slectif dans la mobilisation des ressources hydriques
conventionnelles et non conventionnelles, la mise en place dune
tarification incitative lconomie et la valorisation de leau et une
politique de gestion volontariste de la demande, notamment de leau
agricole travers lactivation dune vritable police de leau, la
gnralisation des techniques dirrigation conomiques en eau, la
focalisation sur les cultures maximisant la valeur de leau utilise ().
34
Cot de la main duvre trs comptitif sur le plan international ;
Proximit gographique de lUE ;
Avantages comparatifs des fruits et lgumes frais et/ou
transforms ;
Dveloppement potentiel important de lindustrie agro-alimentaire.
35
Limpact attendu de ces rformes est considrable. Il est question de
croissance mais aussi de lutte contre la pauvret. Concrtement, cela
doit se traduire par :
36
5 Evolution rcente de lagriculture marocaine
Type de culture %
Jachre 10
Crales 65
Plantations fruitires 11
Lgumineuses 4
Cultures fourragres 4
Marachage 3
Cultures industrielles 2
Olagineuses 1
Rpartition hydraulique %
Bour 81
Grande hydraulique 9
Irrigation prive 6
Petite et moyenne hydraulique 4
37
peine 15,8 milliards de dh en exportations agricoles10. Le dficit des
changes agricoles est donc assez important. Les crales importes en
2010 reprsentent elles seules 10,9 milliards de dh, soit 31,32% des
importations agricoles. Ce sont principalement le bl tendre et le mas
qui constituent les principales crales importes, respectivement plus
de 15 millions de quintaux chacun.
Quant aux cultures sucrires, elles ont connu une baisse passant de
33 000 tonnes en 2005 25 000 tonnes en 2010.
Durant la mme priode, les exportations dagrumes ont vari en
quantit de 450 mille 600 mille tonnes. Le principal importateur
dagrumes marocains est lUE recevant 46% des exportations dagrumes
marocains. Lolivier a connu une tendance continue la hausse, passant
de 500 mille tonnes en 2005 1,5 million de tonnes en 2010, soit donc
le triple, avec une nette amlioration dans la production, car la superficie
exploite nest passe que de 600 mille ha 750 mille ha.
10
Lagriculture marocaine en chiffres. Ministre de lAgriculture et de la pche maritime, 2010.
38
III Principaux apports de ltude McKinsey
39
deau ; talement urbain ; btonnage du littoral ; crises urbaines et
pollution ; concentration des transports ; augmentation des instabilits.
Le scnario alternatif sappuie par contre sur le respect de
lenvironnement et le dveloppement de relations plus quitables entre
le Nord et le Sud. Il pourra se concrtiser par : un dveloppement rural
durable ; des conomies des principales ressources (eau, nergies,
terres agricoles, littoral) et dveloppement des nergies propres (solaire
et olienne), recours accru au transport collectif. Ce dernier scnario
sinspire en particulier des principes dgags des Sommets de Rio et de
Johannesburg, avec un partage quitable des connaissances et des
expriences11.
40
que 24% de lensemble des units nationales et transforme peine le
1/3 de la production agricole.
41
un partenariat volontaire entre les diffrentes parties pour la
ralisation dun objectif commun. Ce systme repose sur le fait dintgrer
un certain nombre dagriculteurs (agrgs) autour dun acteur
(agrgateur) disposant dune forte capacit managriale, financire et
technique lui permettant doptimiser le processus de production .
42
Lidal est lagrgation autour de lensemble du processus de production
de lamont laval pour bnficier de la marge de lensemble des chanes
de valeur.
43
Agriculture moderne = Superficie importante + irrigation
+ techniques modernes ou bien bour favorable de
grande superficie + techniques modernes.
44
lencadrement des agriculteurs. Cette catgorie concerne
400 000 ha ;
Les projets de diversification o il est question dappuyer la
promotion de produits spciaux ou de terroirs.
Quant au Pilier I, lEtat accorde, dans le cadre du FDA des aides sous
formes de subventions et de primes.
45
Reconvertir prs dun million dha de crales en plantations
fruitires ;
Exprimenter les semi directs et les tendre ;
Utiliser des systmes dintgration conomie deau ;
Appuyer lutilisation des nergies renouvelables.
46
Ainsi, la veille de lexpiration de lexonration fiscale des revenus et des
bnfices agricoles, et dans un contexte historique particulier o la
question de lquit fiscale devient lune des priorits des pouvoirs
publics, il est tout fait ncessaire et pertinent denvisager une phase
transitoire permettant une fiscalisation progressive du secteur agricole.
1 Rappel historique
47
En fait, cette poque, lobjectif politique tait assez complexe.
Paralllement cet aspect politico-fiscal, cest la connaissance profonde
de la socit marocaine qui tait vise. Connatre et dcouvrir pour
mieux soumettre . A cet gard, les tudes sociologiques ralises par
les responsables coloniaux rvlent les vritables intentions et les
objectifs dans ce contexte14.
14
Pour autant, la valeur scientifique des travaux raliss ne doit pas tre nglige.
15
J.Jouannet lvolution de la fiscalit marocaine. Op. cit. p. 12.
16
J. Jouannet Idem page 53
48
A. Ayache rsume assez bien cette situation : Les charges nouvelles
viennent sajouter aux anciennes. Avec le Tertib, les dcimes
additionnels au Tertib, les taxes de consommation, il y eut les
prestations pour lentretien ou la construction des chemins ou des
btiments officiels : contrle civil, gendarmerie, maison du caid, les
touiza ou rquisition qui astreignent les hommes et les femmes dune
tribu travailler dans les mines, ou sur les champs des grands colons,
des pachas et des cads ; les frida, offrandes obligatoires en argent et en
nature lors du passage de personnages importants .17
17
A. Ayache, le Maroc pp 302-303
18
Dahir n 1-61-438 du 30 dcembre 1961.
49
politique par la provocation de troubles et de mouvements de
contestation ;
- les recettes taient alatoires, car largement tributaires du systme
et du niveau de production, auxquelles sajoute lopacit et donc la
corruption quasi institutionnalise.
-
A - Champ dapplication de limpt agricole
c- Exemptions particulires :
50
B - Personnes Imposables :
Le revenu du btail est tabli par tte et par espce animale. Il est fix
par arrt du Ministre des Finances.
51
2 La fiscalit agricole au Maroc depuis la rforme fiscale
52
des mthodes dexploitation de plus en plus intensives proches des
mthodes industrielles et haute valeur ajoute.
53
des plantations sylvestres dont la superficie est infrieure un
hectare ainsi que pour les plantations non fruitires dalignement ;
de la vente des animaux vivants et des produits dlevage dont la
transformation na pas t ralise par des moyens industriels ;
des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les
sols de lrosion due aux vents et aux pluies.
54
produit du bnfice fiscal fix par essence et par pied, au nombre de
pieds de lessence considre.
20
Il sagit des cultures marachres, cultures sous serre, cultures florales, plantes essence ou parfum,
ppinires arboricoles et viticoles, cultures de tabac.
55
Tableau 17 : CATEGORIES DE CULTURES ET DE PLANTATIONS
CATEGORIE
2. Terres de cultures irrigues non complantes (non affectes aux cultures suivantes : riziculture, cultures
marachres, cultures sous serre, cultures florales ; plantes essence ou parfum ; ppinires arboricoles et viticoles ;
cultures tabac).
Dont :
21. terres de cultures irrigues non complantes situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par
des barrages de retenue ;
22. terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou dans les rivires ;
23. autres terres irrigues ;
3. Terres de cultures irrigues affectes certaines cultures spciales autres que les rizicultures (cultures marachres,
cultures sous serre, cultures florales, plantes essence ou parfum, ppinires arboricoles et viticoles, cultures de
tabac).
4. Rizires
56
- les plantations non irrigues.
57
nombre darbres plants par essence. Pour cela, linspecteur est assist
par une commission communale. Il sagit dune commission prvue
spcifiquement pour lopration de recensement et dont les modalits de
fonctionnement doivent tre fixes par voie rglementaire.
58
srieux dabus dcoulant du caractre discrtionnaire du pouvoir
dapprciation de linspecteur des impts.
Page 299 :
Il sagit de revenus. .
Aussi, faut il ajouter dans la note circulaire, pour tre conforme avec la
loi : les ppinires, lexception des ppinires arboricoles et
viticoles.
21
Activits inscrites obligatoirement la Taxe Professionnelle.
59
La note circulaire devrait prciser cette diffrence entre levage
industriel et levage non industriel.
A. En France
1) Rgime du forfait
des profits tirs de leurs activits agricoles par les personnes qui
effectuent des oprations commerciales sur des animaux de
boucherie et de charcuterie. Ceux-ci sont obligatoirement imposs
d'aprs un rgime de bnfice rel (simplifi ou normal) ;
60
des exploitants dont le forfait a t dnonc par l'administration ;
61
12) Respect des obligations
Le rgime rel normal obligatoire pour les exploitants dont les recettes
dpassent 350 000 ou sur option, la demande de l'exploitant. La
tenue d'une comptabilit rpondant aux normes du Code gnral des
impts est obligatoire.
Pour les exploitants dont les recettes sont comprises entre 76 300 et 350
000 . Les obligations comptables y sont allges.
62
dont les recettes annuelles dpassent 46 000 . Sur certaines activits
relevant plutt d'une activit industrielle ou commerciale, le rgime
gnral de la TVA est appliqu.
B. Lgislations trangres
63
Cest l une situation assez proche de celle du Maroc o lexonration
accorde en 1984 aux revenus et aux bnfices agricoles est situer
dans un contexte de crise conomique structurelle aggrave par
plusieurs annes de scheresse.
22
LESP est un indicateur de la valeur montaire annuelle des transferts bruts des
consommateurs et des contribuables aux producteurs agricoles au dpart de lexploitation,
dcoulant des mesures de soutien aux producteurs agricoles quels que soient leur nature, leurs
objectifs ou leurs incidences sur la production ou le revenu agricoles.
64
pays, et mme parmi ceux-ci, le calcul de limportance des avantages
accords nest que partiel et doit tre trait avec prudence.
65
b. Fiscalit indirecte et secteur agricole dans les Etats de lOCDE
66
gnralement durables, ce qui montre la difficult de remettre en cause
les rentes conomiques quils gnrent ainsi que linfluence politique des
bnficiaires daugmentations de la valeur de leurs revenus ou de leurs
actifs. Les considrations de commodit jouent galement un rle,
notamment la charge qui pourrait peser sur les agriculteurs et les
systmes de recouvrement de limpt si lagriculture tait traite comme
les autres activits.
67
de recettes pour les agriculteurs faibles revenus, dont la situation peut
tre la plus proccupante.
68
f. Caractre spcifique des rgimes fiscaux appliqus au secteur
agricole et difficult dvaluation des dpenses fiscales
La plupart du temps les pouvoirs publics nont pas russi les valuer. Il
y a des cas o des allgements fiscaux peuvent jouer un rle sils font
lobjet dun suivi et dune valuation satisfaisante. Cependant, conclut la
synthse parue dans lObservateur de lOCDE, en raison de leur manque
de transparence, de la difficult de les cibler et de leurs importants effets
collatraux, il serait prfrable de remplacer un grand nombre
dallgements fiscaux actuellement en vigueur par dautres dispositifs
plus efficaces en termes de cots et qui rpondent mieux aux objectifs
dune politique conomique moderne.
69
Dautres Etats ne prvoient pas de traitement fiscal spcial pour le
secteur agricole. Ce sont surtout des Etats nayant pas une vocation
agricole. Tel est le cas de lAngleterre qui prvoit, en matire dIS, un
taux normal de 28% et un taux rduit de 21% pour les PME. (Voir
tableau n 19 rcapitulant les taux dimposition appliqus au secteur
agricole dans 8 Etats dEurope).
23
T.P : Taxe Professionnelle ; C.S : Cotisation de Solidarit.
70
V Principales recommandations
Micro exploitation : 0 10 ha ;
Petite exploitation : 10 20 ha ;
Moyenne exploitation : 20 100 ha ;
Grande exploitation : plus de 100 ha.
Micro exploitation : 0 20 ha ;
Petite exploitation : 20 50 ha ;
Moyenne exploitation : 50 200 ha ;
Grande exploitation : plus de 200 ha.
72
la transparence et de lquit fiscale. Ce qui ncessite la mise en place
de procdures administratives internes garantissant la traabilit des
dcisions prises et des oprations effectues, et donc rduisant au
maximum le pouvoir discrtionnaire des cadres gestionnaires de limpt.
73
informations collectes a t appos sur des cartes satellitaires
permettant une prcision de lordre de 2,50 mtres. 20 millions dha ont
t numriss, soit presque 2,5 fois la SAU.
Cette volution nest pas sans consquence sur les dispositions fiscales
du Code Gnrale des Impts, notamment les articles 49 et 50 relatifs
respectivement la dtermination du Bnfice Forfaitaire Agricole et la
composition de la Commission Locale Communale.
74
Dans limmdiat, les quatre principaux critres proposs sont :
75
Cependant, cette premire estimation ne revt quun caractre indicatif.
Elle ncessite un approfondissement travers des tudes sous
sectorielles dtailles, prenant en compte lensemble des charges
variables et des charges fixes propres chaque type de culture ainsi que
les diffrents alas pouvant influencer le taux de rendement.
25
Taux de marge nette tablis partir des tudes et mmoires de fin dtude en agroconomie disponibles
lIAV Hassan II Rabat.
76
2 Propositions affrentes laspect lgislatif et rglementaire
21 En matire dIS
22 En matire dIR
77
Lintroduction dun rgime comptable simplifi pourra jouer des fonctions
multiples, outre la fonction fiscale, et permettra aux exploitants davoir
dabord une meilleure visibilit de leurs exploitations et de leurs activits.
78
23 En matire dIS et dIR
26
Drogation prvue pour les oprations portant sur les animaux vivants et les produits agricoles non
transforms.
27
Ainsi, les diverses tudes rcentes, ralises, et les contrles fiscaux effectus par la DGI concernant en
particulier les professions librales, ont permis de constater lexistence de ces pratiques frauduleuses et
linsuffisance dans les rsultats fiscaux dclars par des contribuables exerant la fois une ou des activits
professionnelles et une activit agricole.
79
24 Taxes parafiscales et TVA
80
prvoir dans le CGI, une exonration explicite de tous les produits
agricoles, linstar de ce qui est prvu dans certains pays, tels que
le Sngal ou la Tunisie29 ;
ou bien prvoir dans le CGI, une exonration explicite limite
certains produits agricoles, entrant dans la consommation de base,
et dont la liste doit tre tablie par voie rglementaire.
Une tude dvaluation de ces aides, appuye sur une dmarche globale
intgrant aussi bien les aides publiques directes que les aides publiques
indirectes, notamment les dpenses fiscales, devrait permettre davoir
une meilleure visibilit sur la politique agricole mene et de mieux
orienter ces aides selon les objectifs et les priorits officiels arrts.
81
la fiscalit agricole. Cette subdivision pourra tre organise en secteurs
spcialiss par profil de contribuable et par rgime fiscal : un ou deux
secteurs pour les forfaitaires agricoles et un secteur pour exploitants
agricoles relevant du RNS ou du RNR.
30
Ce besoin a t exprim lors de la dernire rencontre organise la DGI au mois de septembre 2011 avec les
reprsentants de lAdministration Fiscale franaise dans le cadre de la coopration bilatrale.
82
ANNEXES
83
Annexe 1 : Exemples de taxes parafiscales agricoles
84
Annexe 2 : Donnes statistiques sur le secteur agricole par rgion
(Anne 2008)
Rgion Crales Lgum Cult indus Cult olag Cult Cult en Plantations Agrumes Cheptel Jachre
en 1000 en 1000 Qx en 1000 Qx en 1000 Qx fourrag sous tage fruitires en en 1000 ttes en 1000
Qx en 1000 ha en 1000 ha en 1000 ha tonnes Bov Ov Cap ha
Souss Massa 927,50 2,8 - - 8,9 18 103 602 400 255,7 1 141, 1 200, 259,5
Draa 7 6
Oued Dahab - - - - - - - - - - - -
Lagouira
Laayoune - - - - - - - - - - - -
Boujdour
Sakia El
Hamra
Guelmim 20,7 - - - 0,4 4,1 10,1 - 7,3 151,6 156,3 88,9
Semara
Gharb 3 568,7 276,3 10 414,9 587,1 19,5 13,2 48,3 225 000 248,1 895,4 26,4 32,1
Chrarda Beni
Hsen
Chaouia 1 402,3 87,2 - - 9,9 2,8 12,5 - 7,9 12,3 1,46 233,9
Ouerdigha
Marrakech 2 185,1 21,7 - - 6,5 65,9 178,1 65 300 366,6 2 048, 843,5 553,4
Tensift 6
Haouz
Oriental 1 398,5 3,7 2482,5 - 4,9 20 78,6 197 200 80 1 840 336,7 442,2
Grand 258,9 5,4 - - 8,7 - 0,1 - 40,1 99,8 0,8 3,4
Casablanca
Rabat Sal 1 471,4 33,5 - 4,5 5,3 5,6 28,9 5 000 163,6 724,5 139,7 103,3
Zemmour
Zaer
Doukkala 4 002,2 114 10 089 - 17,6 1,6 22,1 1 500 329,7 1393 51,7 175,4
Abda
Tadla Azilal 1 969,9 73,6 4 404,1 - 13,8 15 54,1 146 000 169,1 996,2 547,7 154,6
Meknes 2 117,3 150,2 - 43,2 26,3 22,5 89,1 4 000 154,4 1926,9 555,4 144,8
Tafilalelt
Fes 732,4 122,6 - - 4,3 23,2 56,2 6 000 57,8 851,6 258,9 69,7
Boulemane
Al Hoceima 2 649,4 406,6 - 0,4 7,5 72,6 167,1 8 000 - - - 172,1
Taounate
Tanger 2 255 120,7 6 778,3 183,3 31,8 19,9 47 25 000 - - - 64
Tetouan
Source : Haut Commissariat au Plan. Le Maroc des rgions . Publication Juin 2009.
Annexe 3 : Nombre et superficie des exploitations et des parcelles
Classe taille Nbre SAU SAU par Nbre de Nbre moyen SAU moyenne
SAU (en ha) dexploita exploitati parcelles de parcelles par parcelle
tions on par
(1) (2) (2)/(1) (3) exploitation
(3)/(1) (2)/(3)
01 315 323 170 361 0,5 1 369 546 4,3 0,1
13 446 710 904 728 2,0 2 658 360 6,0 0,3
35 237 669 1 011 088 4,3 1 710 703 7,2 0,6
5 10 247 766 1 894 722 7,6 2 039 853 8,2 0,9
10 20 125 169 1 880 472 15,0 1 144 919 9,1 1,6
20 50 47 985 1 526 298 31,8 478 111 10 3,2
50 100 7 829 585 157 74,7 85 435 10,9 6,8
Plus de 100 3 182 759 397 238,6 41 758 13,1 18,2
Total 1 431 633 8 752 223 6,1 9 528 685 6,7 0,9
Source : Recensement gnral de lAgriculture. Septembre 1998. Ministre de lAgriculture, du Dveloppement Rural et des Pches
Maritimes. Direction de la Programmation et des Affaires Economiques.
De 1998 2010, une faible volution des structures foncires est observe. Cest dailleurs lune des principales faiblesses voques
constamment par les tudes menes sur le secteur agricole, dont celle du Cabinet dtudes McKenzie qui a servi de base
llaboration du PMV. Lvolution rcente sest toutefois traduite par une baisse du nombre des micro exploitations (moins de ha)
avec une tendance la concentration de la SAU au niveau des grandes exploitations de plus de 100 ha.
86
Annexe 4 :
Liste des intrants et des matriels exonrs en matire de TVA
en vertu de larticle 92 du Code Gnral des Impts
()
4- les engrais
88
- les tarires ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel
d'irrigation par aspersion ;
- les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans
la rtention de leau dans les sols.
89
Liste des tableaux
Page
90
BIBLIOGRAPHIE ET DOCUMENTATION CONSULTEE
91
11) DGI. Service Recherche et Dveloppement. Evaluation de limpact
de la TVA sur le secteur agricole au Maroc . Etude ralise en Octobre
2010.
92