DESCRIPTOR :

II. IMPUESTO A LA RENTA

12. RESPONSABLES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO

12.2 Retenciones

SUMILLA:

La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural y

que tiene la obligacin de pagar los respectivos honorarios profesionales, se
constituye en agente de retencin por las rentas de cuarta categora que se
abonen al prestador del servicio; sin importar que el pago se haga con
recursos de un fondo de fideicomiso de administracin.

Para tal efecto, dicha entidad deber retener el 10% del monto que se abone
por concepto de honorarios profesionales y pagarlo al fisco conforme al
Cdigo Tributario.

INFORME N 231-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se plantea el supuesto de una entidad que contrata los servicios profesionales de una
persona, cuyos honorarios son pagados con recursos de un fondo de fideicomiso de
administracin, con la autorizacin de dicha entidad al sujeto fiduciario.

Al respecto, se consulta sobre quin recae la obligacin de efectuar la retencin del

Impuesto a la Renta generado por el pago de honorarios, as como el procedimiento a
seguir para efectuarla.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).

ANLISIS:

1. El inciso b) del artculo 71 del TUO de la LIR establece que son agentes de
retencin, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
 paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora(1[1]).

Asimismo, el artculo 74 de la misma Ley seala que, tratndose de rentas de

cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b)
del artculo 71 antes glosado, debern retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o
acrediten.

Aade el citado artculo que el monto retenido se abonar segn los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

2. Ahora, si bien es cierto el pago de los honorarios profesionales puede efectuarse a

travs de un intermediario, ello no implica que sea ste el que tenga la condicin
de agente de retencin, pues resulta indispensable dilucidar quin es el contratante
de los servicios y, a su vez, el que tiene la obligacin de pagar las referidas rentas
y no quien -por efectos de un pacto contractual- se constituye en un intermediario
entre el obligado al pago de los honorarios y el beneficiario(2[2]).

En consecuencia, en el supuesto planteado en la consulta, la calidad de agente de

retencin recae sobre la entidad que ha contratado los servicios profesionales de la
persona natural, la cual deber retener el 10% del monto que se abone por
honorarios profesionales por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categora,
y pagarlo al fisco conforme al Cdigo Tributario.

CONCLUSIN:

La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural y que tiene
la obligacin de pagar los respectivos honorarios profesionales, se constituye en
agente de retencin por las rentas de cuarta categora que se abonen al prestador del
servicio; sin importar que el pago se haga con recursos de un fondo de fideicomiso de
administracin.

Para tal efecto, dicha entidad deber retener el 10% del monto que se abone por
concepto de honorarios profesionales y pagarlo al fisco conforme al Cdigo Tributario.

1[1]El Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 5.10.2004 y que modifica el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ha precisado en su segunda
disposicin final que, de conformidad con el inciso b) del artculo 71 de la Ley, son
agentes de retencin las entidades inafectas a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 18 de la Ley obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos
y gastos, conforme la legislacin de la materia.

2[2] Un criterio similar se encuentra recogido en el Informe N 305-2003-

SUNAT/2B0000, el cual se encuentra disponible en la pgina web de la SUNAT (http:
Lima, 10 de diciembre de 2008

Original firmado por

MNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)

mvl

A0528-D8

Impuesto a la Renta Retenciones Cuarta categora.