Você está na página 1de 656

MANUAL DE

DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios

Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017

7 edio
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios

Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017

7 edio

Braslia
2016
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

Arquivo digital disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/mdf

Impresso no Brasil

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE


Henrique de Campos Meirelles APLICADAS FEDERAO
Leonardo Silveira do Nascimento

SECRETRIO-EXECUTIVO COORDENADOR DE SUPORTE S NORMAS DE


Eduardo Refinetti Guardia CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
Bruno Ramos Mangualde

SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO


Ana Paula Vitali Janes Vescovi FISCAL
Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa
SECRETRIO-ADJUNTO
Otavio Ladeira de Medeiros EQUIPE TCNICA
Cristina Quinto Vieira
SUBSECRETRIOS DO TESOURO NACIONAL Daniele Muniz de Oliveira Matos
Contabilidade Pblica - Gildenora Batista Dantas Milhomem Ivana Albuquerque Rosa
Planejamento e Estatsticas Fiscais - Pedro Juc Maciel Jordo Mota Gonalves
Relaes Financeiras Intergovernamentais - Pricilla Maria Maria Jos Pereira Yamamoto
Santana Srgio Amorim de Oliveira
Dvida Pblica - Jos Franco Medeiros de Morais
Poltica Fiscal - Paulo Jos dos Reis Souza
Assuntos Corporativos - Lscio Fbio de Brasil Camargo

COLABORAO TCNICA:
Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio CCONT
Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF
Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM
Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM
Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV
Coordenao-Geral de Planejamento Estratgico da Dvida COGEP

Informaes: (61) 3412-4905


Informaes SICONFI: siconfi@tesouro.gov.br
Endereo Eletrnico: www.tesouro.gov.br
Correio Eletrnico: genop.cconf.df.stn@tesouro.gov.br
Dvidas sobre o preenchimento dos demonstrativos: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/fale-conosco

COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional


REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao CCONF
CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional - CODIN
TIRAGEM:
Ficha Catalogrfica

Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional.


Manual de Demonstrativos Fiscais: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da
Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 7 ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Subsecretaria de
Contabilidade Pblica, Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, 2016.
653 p. : il. ; 28 cm.

Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017 (Portaria STN n 403 de 28 de junho de 2016)
ISBN

1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4.


Contabilidade Pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Brasil. Ministrio da Fazenda. II. Ttulo.

CDD: 336.81
CDU: 336.1/.5 (81)
APRESENTAO
A segunda metade da dcada de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanas
pblicas do Pas, momento em que se destacaram trs grandes conquistas: A criao da
Secretaria do Tesouro Nacional STN (1986), a implantao do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI (1987) e a instituio da Conta
nica do Tesouro Nacional (1988).

A chegada do novo milnio viu surgir novas aes em prol da modernizao e da


austeridade na contabilidade e na gesto das finanas pblicas, destacando-se a
promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF (2000), o incio do processo de
convergncia das prticas de contabilidade do setor pblico brasileiro s normas
internacionais de contabilidade (2008) e a edio da Lei Complementar 131/2009,
popularmente conhecida como Lei da Transparncia.

Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 6 de maro de
2007, atualizadas por meio das Portarias 511 e 510 de 28 de agosto de 2014, os Grupos
Tcnicos de Padronizao de Relatrios e Demonstrativos Fiscais e de Procedimentos
Contbeis, cujo objetivo propor recomendaes baseadas no dilogo permanente, com
a finalidade de reduzir divergncias e duplicidades, em benefcio da transparncia da
gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social de
forma a exercer, em carter supletivo, as funes do Conselho de Gesto Fiscal para fins
de consolidao das contas pblicas. As recomendaes dos grupos tcnicos continuam
sendo os pilares do processo de aperfeioamento do Manual de Demonstrativos Fiscais.
Debruaram-se nesse processo, em pouco mais de um ano, diversas instituies pblicas
e da sociedade civil organizada, alm de diversas coordenaes gerais da STN, cujas
participaes so dignas de destaque.

Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para


a melhoria da consolidao das contas pblicas conforme previsto na LRF. A STN tem
conscincia do alcance e da dimenso desse empreendimento, cujo sucesso tem sido
resultado das parcerias e debates acima destacados e que so materializados nas partes I
Anexo de Riscos Fiscais, II - Anexo de Metas Fiscais, III Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria e IV Relatrio de Gesto Fiscal, representando, assim, mais um passo para
a implementao de um novo modelo de contabilidade pblica a ser implantado no pas e
para o aperfeioamento da gesto fiscal responsvel.

Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que dever


acelerar o processo de evoluo dos instrumentos de gesto das finanas pblicas no pas.
O desafio tem sido grande, mas, com o apoio das instituies pblicas e da sociedade civil
organizada e sempre amparados nos princpios regulamentares da administrao pblica,
no se deve ter dvida de que o pas conseguir vencer mais esse desafio.
PORTARIA N 403, DE 28 DE JUNHO DE 2016.

Aprova a 7 edio do Manual de


Demonstrativos Fiscais MDF.

A SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e


tendo em vista o disposto no 2 do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de
2000, e

Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de


fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009,
que conferem Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda a condio de
rgo central do Sistema de Contabilidade Federal;

Considerando as competncias do rgo central do Sistema de


Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei n 10.180, de 2001,
complementadas pelas atribuies definidas no art. 7 do Decreto n 6.976, de 2009, e nos
incisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto n 7.482, de 16 de maio de
2011;

Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais


nos trs nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas pblicas na
forma estabelecida na Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal,
resolve:

Art. 1 Aprovar a 7 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), o


qual compreende os relatrios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos
1, 2 e 3 do art. 4 e nos arts. 48, 52, 53, 54 e 55 da Lei Complementar n 101, de 2000,
que devero ser elaborados pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal e pelos
municpios.

Pargrafo nico. A 7 edio do MDF aprovada por esta Portaria, bem como
eventuais alteraes e atualizaes, sero disponibilizadas no endereo eletrnico
<http://tesouro.gov.br/web/stn/mdf>.

Art. 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus
efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2017.

Art. 3 Revogam-se, a partir de 1 de janeiro de 2017, as Portarias STN n


553, de 22 de setembro de 2014, n 10, de 7 de janeiro de 2015, n 163 de 23 de maro de
2015 e n 275 de 13 de maio de 2016.

ANA PAULA VITALI JANES VESCOVI


Sumrio
PORTARIA N 403, DE 28 DE JUNHO DE 2016. .................................................................................................. 7
NOTA 7 EDIO ..........................................................................................................................................18
INTRODUO .................................................................................................................................................19
ENTENDIMENTOS TCNICOS ...........................................................................................................................20
INSTRUES DE APLICAO GERAL ................................................................................................................23
INSTRUES BSICAS..................................................................................................................................24
TERMOS GENRICOS ...................................................................................................................................25
CONCEITOS GERAIS .....................................................................................................................................30
01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS ...................................................................................................37
01.00.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................37
01.00.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................37
01.00.02.01 Riscos Fiscais ............................................................................................................................................37
01.00.02.02 Contingncia Passiva ................................................................................................................................37
01.00.02.03 Obrigaes Fiscais ....................................................................................................................................38
01.00.02.04 Exemplos ..................................................................................................................................................38
01.00.03 PARTICULARIDADES...........................................................................................................................................42
01.00.03.01 Entes da Federao ..................................................................................................................................42
01.00.03.02 Consrcios Pblicos..................................................................................................................................42
01.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................42
01.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES .............................................................................................................................42
01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS .................................................................44
01.01.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................44
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................45
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................45
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................................................................46
01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias .....................................................................46
01.01.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................50

02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS ..................................................................................................53


02.00.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................53
02.00.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................54
02.00.02.01 Metas Fiscais ............................................................................................................................................54
02.00.03 PARTICULARIDADES...........................................................................................................................................54
02.00.03.01 Entes da Federao ..................................................................................................................................54
02.00.03.02 Consrcios Pblicos..................................................................................................................................54
02.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................55
02.00.04.01 LIMITES ....................................................................................................................................................55
02.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ...................................................................................................................55
02.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES .............................................................................................................................55
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS ...........................................................................................56
02.01.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................56
02.01.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................57
02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................57
02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................................................................58
02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais ...........................................................................................................................58
02.01.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................63
02.01.02.03 Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias ...........................................................................64
02.01.02.04 MODELOS DE PROJEO DE RECEITAS ....................................................................................................67
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO
ANTERIOR ...................................................................................................................................................85
02.02.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 85
02.02.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 85
02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 85
02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 86
02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior ..................................... 86
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS
EXERCCIOS ANTERIORES ............................................................................................................................ 89
02.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 89
02.03.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 89
02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 89
02.03.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 90
02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores ................... 90
02.03.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 95
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO ....................................................... 96
02.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 96
02.04.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 96
02.04.02.01 Patrimnio Lquido .................................................................................................................................. 96
02.04.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 97
02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido............................................................................................. 97
02.04.03.02 Exemplo de Elaborao ......................................................................................................................... 100
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE
ATIVOS...................................................................................................................................................... 101
02.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 101
02.05.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 101
02.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 101
02.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 101
02.05.02.01 Alienao de Ativos ............................................................................................................................... 101
02.05.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 102
02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos ................................ 102
02.05.03.02 Exemplo de Elaborao ......................................................................................................................... 105
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ................................................................................................................ 106
02.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 106
02.06.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 107
02.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 108
02.06.02.01 Tabela 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS ........................................................... 109
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ....................... 112
02.07.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 112
02.07.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 112
02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 112
02.07.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 113
02.07.02.01 Renncia de receita ............................................................................................................................... 113
02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 114
02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita ............................................................ 114
02.07.03.02 Exemplo de Elaborao ......................................................................................................................... 115
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER
CONTINUADO ........................................................................................................................................... 116
02.08.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 116
02.08.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 116
02.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 116
02.08.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 116
02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado ......................................................................................... 116
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita ......................................................................................................... 117
02.08.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 119
02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado .......................... 119

03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ................................................. 125


03.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 125
03.00.02 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................126
03.00.02.01 Entes da Federao ................................................................................................................................126
03.00.02.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................126
03.00.03 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................126
03.00.03.01 LIMITES ..................................................................................................................................................126
03.00.03.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................127
03.00.04 PRAZOS PARA PUBLICAES ...........................................................................................................................127
03.00.05.01 Unio ......................................................................................................................................................128
03.00.04.02 Estados ...................................................................................................................................................129
03.00.04.03 Municpios..............................................................................................................................................130
03.00.04.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes .......................................................................131
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO........................................................................................132
03.01.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................132
03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................132
03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................133
03.01.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................134
03.01.02.01 Receita Oramentria ............................................................................................................................134
03.01.02.02 Despesa Oramentria ...........................................................................................................................134
03.01.02.03 Reserva de Contingncia ........................................................................................................................135
03.01.02.04 Reserva do RPPS.....................................................................................................................................135
03.01.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................135
03.01.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................135
03.01.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................135
03.01.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................136
03.01.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................137
03.01.05.01 Tabela 1 Balano Oramentrio ..........................................................................................................137
03.01.06.02 Particularidades para a Unio ................................................................................................................156
03.01.06.03 Particularidades para Estados ................................................................................................................157
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ............158
03.02.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................158
03.02.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................160
03.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................160
03.02.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................161
03.02.02.01 Funo....................................................................................................................................................161
03.02.02.02 Subfuno ..............................................................................................................................................161
03.02.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................161
03.02.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................161
03.02.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................161
03.02.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................162
03.02.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................163
03.02.05.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno...................................163
03.02.05.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias .............................................................................................167
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ...................................................168
03.03.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................168
03.03.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................168
03.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................168
03.03.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................168
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida ........................................................................................................................168
03.03.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................169
03.03.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................169
03.03.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................170
03.03.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................170
03.03.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................171
03.03.05.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida .........................................................................171
03.03.05.02 Particularidades para a Unio ................................................................................................................177
03.03.05.03 Particularidades para os Estados ...........................................................................................................177
03.03.05.04 Particularidades para os Municpios ......................................................................................................179
03.03.05.05 Particularidades para o Distrito Federal ................................................................................................180
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ............................... 182
03.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 182
03.04.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 182
03.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 182
03.04.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 183
03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) ........................................................................................... 183
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) ........................................................................................ 183
03.04.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 184
03.04.03.01 Ente da Federao ................................................................................................................................. 184
03.04.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 185
03.04.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 185
03.04.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 186
03.04.05.01 Entes que possuem RPPS (Tabela 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores) ........................................................................................................ 186
03.04.05.02 Unio (Tabela 4.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS) ..................... 198
03.04.05.03 Unio (Tabela 4.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RGPS) .................... 199
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ............................................................ 207
03.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 207
03.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 207
03.05.02.01 Resultado Nominal ................................................................................................................................ 207
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida............................................................................................................................... 207
03.05.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 208
03.05.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 208
03.05.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 208
03.05. 04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ......................................................................................................... 208
03.05. 04.01 LIMITES ................................................................................................................................................. 208
03.05. 04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................... 208
03.05. 05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................ 209
03.05. 05.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal ................................................................................ 209
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ........................................................... 214
03.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 214
03.06.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 214
03.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 214
03.06.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 214
03.06.02.01 Resultado Primrio ................................................................................................................................ 214
03.06.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 214
03.06.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 214
03.06.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 215
03.06.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 215
03.06.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 215
03.06.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 215
03.06.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 216
03.06.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio) ...................................... 216
03.06.05.02 Unio (Tabela 6.1 - Demonstrativo do Resultado Primrio) .................................................................. 227
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ................................ 236
03.07.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 236
03.07.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 236
03.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 237
03.07.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 237
03.07.02.01 Restos a Pagar ....................................................................................................................................... 237
03.07.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 238
03.07.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 238
03.07.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 239
03.07.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 239
03.07.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 239
03.07.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 239
03.07.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 240
03.07.05.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo ........................................................ 240
03.07.05.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-Oramentrias ....................244
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E
DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ....................................................................................................245
03.08.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................245
03.08.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................245
03.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................246
03.08.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................246
03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) ...............................................................................246
03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
Educao (FUNDEB) ...................................................................................................................................................247
03.08.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................247
03.08.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................247
03.08.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................249
03.08.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................249
03.08.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................249
03.08.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................257
03.08.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................258
03.08.05.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) .................................................258
03.08.05.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE) ...............................................................................................................................................................281
03.08.05.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino - MDE) .......................................................................................................................................................313
03.08.05.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino - MDE)...........................................................................................................................346
03.08.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino - MDE) ........................................................................................................................351
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
..................................................................................................................................................................353
03.09.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................353
03.09.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................353
03.09.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................353
03.09.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................354
03.09.02.01 Regra de Ouro ........................................................................................................................................354
03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida ....................................................................................................................354
03.09.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................354
03.09.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................354
03.09.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................355
03.09.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................355
03.09.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................355
03.09.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................355
03.09.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................356
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA ...............360
03.10.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................360
03.10.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................360
03.10.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................360
03.10.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................361
03.10.02.01 Avaliao Atuarial ..................................................................................................................................361
03.10.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................361
03.10.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................361
03.10.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................361
03.10.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................361
03.10.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................362
03.10.05.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS) .....................................................................................362
03.10.05.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS) ....................................................365
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS
RECURSOS .................................................................................................................................................368
03.11.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................368
03.11.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................368
03.11.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 368
03.11.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 368
03.11.02.01 Alienao de Ativos ............................................................................................................................... 368
03.11.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 368
03.11.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 368
03.11.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 368
03.11.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 369
03.11.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 370
03.11.05.01 Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos .................... 370
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE
SADE....................................................................................................................................................... 374
03.12.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 374
03.12.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 374
03.12.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 375
03.12.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 375
03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS) ........................................................................................... 375
03.12.02.02 Fundos de Sade ................................................................................................................................... 385
03.12.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 386
03.12.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 386
03.12.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 388
03.12.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 388
03.12.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 388
03.12.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 392
03.12.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 395
03.12.05.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ............... 395
03.12.05.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
................................................................................................................................................................................... 410
03.12.05.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade)........................................................................................................................................................................ 430
03.12.05.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) . 450
03.12.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade) ...................................................................................................................................... 454
03.12.06.06 Exemplos de Elaborao dos Quadros Execuo dos Restos a Pagar No Processados Inscritos com
Disponibilidade de Caixa e Controle dos Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos para fins de aplicao da
Disponibilidade de Caixa Conforme Artigo 24, 1 e 2. ....................................................................................... 456
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS .......................................... 461
03.13.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 461
03.13.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 461
03.13.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 461
03.13.02 CONCEITOS...................................................................................................................................................... 461
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada ........................................................................................................................ 461
03.13.02.02 Despesas de Carter Continuado .......................................................................................................... 462
03.13.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 462
03.13.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 462
03.13.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 462
03.13.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 462
03.13.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 462
03.13.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 463
03.13.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 464
03.13.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas) ....................... 464
03.13.05.02 Unio (Tabela 13.1 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas) ................................................... 467
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO
ORAMENTRIA ....................................................................................................................................... 468
03.14.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 468
03.14.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 468
03.14.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 468
03.14.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 468
03.14.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 468
03.14.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................468
03.14.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................469
03.14.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................469
03.14.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................469
03.14.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................469
03.14.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................470
03.14.05.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio ...............................................................472
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................................................................................475
04.00.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................475
04.00.01.01 Contedo do Relatrio ...........................................................................................................................477
04.00.01.02 Objetivo do Relatrio .............................................................................................................................478
04.00.02 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................478
04.00.02.01 Entes da Federao ................................................................................................................................478
04.00.02.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................478
04.00.03 LIMITES ............................................................................................................................................................478
04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................................479
04.00.05.01 No divulgao do RGF ..........................................................................................................................479
04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL ...........................................................479
04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ...........................................................................................................................481
04.00.06.01 Poder Executivo .....................................................................................................................................483
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico...............................................................................483
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes ......................................................484
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes.....................................................484
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL...........................................................485
04.01.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................485
04.01.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................485
04.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................486
04.01.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................486
04.01.02.01 Despesa com Pessoal .............................................................................................................................486
04.01.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................502
04.01.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................502
04.01.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................506
04.01.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................506
04.01.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................506
04.01.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................508
04.01.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................511
04.01.05.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ..............................................511
04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal detalhada
mensalmente) ............................................................................................................................................................523
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) ................525
04.01.05.04 Defensoria Pblica (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ...........................................531
04.01.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em
Consrcio Pblico) .....................................................................................................................................................532
04.01.05.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico) .........534
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL .....................................536
04.02.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................536
04.02.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................536
04.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................537
04.02.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................537
04.02.02.01 Dvida Consolidada .................................................................................................................................537
04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida ....................................................................................................................539
04.02.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................539
04.02.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................539
04.02.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................541
04.02.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................541
04.02.04.01 Limites ....................................................................................................................................................541
04.02.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................542
04.02.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 544
04.02.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL) ................................................................ 544
04.02.05.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite) ............................................... 554
04.02.05.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos) ............................................... 562
04.02.05.04 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida) ..................................................... 566
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES .................... 571
04.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 571
04.03.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 571
04.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 571
04.03.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 571
04.03.02.01 Garantia ................................................................................................................................................. 571
04.03.02.02 Contragarantia....................................................................................................................................... 572
04.03.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 573
04.03.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 573
04.03.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 573
04.03.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 573
04.03.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 573
04.03.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 574
04.03.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 575
04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ....................................................... 580
04.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 580
04.04.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 580
04.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 581
04.04.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 581
04.04.02.01 Operao de Crdito ............................................................................................................................. 581
04.04.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 586
04.04.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 586
04.04.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 587
04.04.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 587
04.04.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 587
04.04.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 588
04.04.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 589
04.04.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito) .................................. 589
04.04.05.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito) ............................................................. 596
04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR ............... 605
04.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 605
04.05.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 610
04.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 611
04.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 611
04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa ....................................................................................................................... 611
04.05.02.02 Restos a Pagar ....................................................................................................................................... 612
04.05.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 612
04.05.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 612
04.05.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 613
04.05.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 613
04.05.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 613
04.05.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 614
04.05.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 615
04.05.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar)
................................................................................................................................................................................... 615
04.05.05.02 Unio (Tabela 5.1 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar) ....................... 622
04.05.05.03 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar dos
Consrcios Pblicos) .................................................................................................................................................. 623
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................ 624
04.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 624
04.06.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 624
04.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 624
04.06.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 624
04.06.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................624
04.06.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................625
04.06.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................625
04.06.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................625
04.06.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................626
04.06.05.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes.....................................................................626
04.07.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ...........................................................................632
04.07.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................632
04.07.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................632
04.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................632
04.07.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................632
04.07.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................633
04.07.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................633
04.07.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................633
05.00.00 PENALIDADES .................................................................................................................................634
06.00.00 LEGISLAO ...................................................................................................................................642
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL .................................................................................................................................642
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES ..................................................................................................................................642
06.03.00 LEIS ORDINRIAS .............................................................................................................................................643
06.04.00 DECRETOS-LEIS ................................................................................................................................................646
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS ...................................................................................................................................646
06.06.00 RESOLUES....................................................................................................................................................646
06.07.00 DECRETOS ........................................................................................................................................................649
06.08.00 PORTARIAS ......................................................................................................................................................650
18

NOTA 7 EDIO
Considerando a necessidade de aprimoramento e atualizao permanente do
Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF, a sua 7 edio, vlida a partir do exerccio
de 2017, traz alteraes decorrentes da padronizao e da harmonizao
conceituais, em grande parte advindas dos resultados das discusses geradas no
Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios GTREL e ratificadas pela STN.
Dentre as alteraes desta edio, destaca-se, no Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria, a reformulao do Demonstrativo das Receitas e Despesas do RPPS,
que passa a apresentar os quadros do plano previdencirio e do plano financeiro no
mesmo anexo, nos casos em que ocorrer a segregao das massas. No Relatrio de
Gesto Fiscal - RGF, destaca-se a reformulao dos Demonstrativos da Dvida
Consolidada e das Operaes de Crdito, tornando-os mais adequados legislao e
ao Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP, alm da ampliao dos
conceitos relacionados a esses demonstrativos.
Alm das alteraes promovidas no manual, essa edio est acompanhada de
anexos referentes ao mapeamento dos demonstrativos fiscais. Esse mapeamento
consiste na identificao das contas contbeis e das informaes complementares
que representam as informaes de cada clula dos demonstrativos que integram o
RREO e o RGF. Essa publicao tem como objetivo proporcionar aos usurios mais
uma forma de orientaes para a elaborao dos demonstrativos exigidos pela LRF.
Assim, espera-se que a 7 edio seja acessvel aos diversos usurios facilitando os
estudos sobre as finanas pblicas, especificamente, sobre as regras voltadas para
transparncia e responsabilidade fiscal harmonizadas e padronizadas no mbito do
Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios - GTREL.
19

INTRODUO
O presente Manual estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de
forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de
Riscos Fiscais (ARF), do Anexo de Metas Fiscais (AMF), do Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria (RREO) e do Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), e define
orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF.
A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
devero elaborar e publicar o ARF e o AMF, que acompanham a Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO, e, periodicamente, o RREO e o RGF, com o propsito de
assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com
a permanente observncia dos limites fixados pela lei.
O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de
instrumento de racionalizao de mtodos relacionados elaborao de seus
relatrios e anexos. Nesse sentido, o manual dispe sobre as determinaes legais,
a definio dos demonstrativos que os compem, enfatizando sua abrangncia e
particularidades, os modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento, os
prazos para publicao, e penalidades.
Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos, pela internet, nos
endereos:
a) www.tesouro.fazenda.gov.br
b) www.presidencia.gov.br
c) www.senado.gov.br
d) www.planejamento.gov.br
e) portal.mec.gov.br
f) portalsaude.saude.gov.br
As infraes e as respectivas punies constam no Captulo PENALIDADES ao final
deste Manual (tpico 05.00.00).
Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so
informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas.
A atualizao permanente do presente manual, organizada pela Coordenao-Geral
de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, da Secretaria do Tesouro
Nacional, com a participao de diversos rgos pblicos e entidades da sociedade
civil organizada, tem por finalidade, dentre outros aspectos, tornar a linguagem mais
clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a
elaborao dos relatrios e anexos.
20

ENTENDIMENTOS TCNICOS

Regras para a gerao de despesa artigos 15 e 16 da LRF

Os artigos 15 e 16 da LRF apresentam as regras para a gerao de despesa, exigindo que


a criao, expanso e aperfeioamento da ao governamental que acarrete aumento de
despesa seja acompanhado de estimativa do impacto oramentrio-financeiro e da
declarao do ordenador de despesa.

Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio


pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o disposto
nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que
acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar
em vigor e nos dois subsequentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o
plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas
as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa
que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses
instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.
2o A estimativa de que trata o inciso I do caput ser acompanhada das premissas e
metodologia de clculo utilizadas.
3o Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.
4o As normas do caput constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da
Constituio.

De acordo com a lei, a estimativa do impacto oramentrio-financeiro deve ser


apresentada no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes. Dessa
forma, entende-se que ser necessria a apresentao da estimativa do impacto quando o
oramento aprovado no contemplar a ao governamental, visto que para as aes j
includas na Lei Oramentria, o impacto j foi avaliado na aprovao do oramento.
Observa-se tambm que, caso essa ao ultrapasse o oramento em que entra em vigor, a
estimativa dever informar o impacto nos dois oramentos futuros.
INSTRUES DE APLICAO GERAL 21

Entende-se que o objetivo do disposto no artigo 16 fazer com que o gestor avalie se
haver receita suficiente no exerccio atual e nos subsequentes, quando for o caso, para a
incluso do aumento de despesa decorrente da criao, expanso ou aperfeioamento de
ao governamental.

Para que se possa entender o conceito de criao, expanso e aperfeioamento da ao


governamental, utiliza-se o conceito de projeto e de atividade contido na Portaria MPOG
42/99.

Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,


envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um
produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo;

Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,


envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de
governo.

Entende-se que a execuo oramentria da despesa pode referir-se assuno de novas


despesas que impliquem a criao, expanso ou o aperfeioamento da ao
governamental, ou manuteno das despesas que j existem. Com base nesse
entendimento, a assuno de novas despesas relaciona-se, inicialmente, ao conceito de
projeto e, posteriormente, ao de atividade, tendo em vista a necessidade de operar e
manter o produto criado pelo projeto.

Dessa forma, define-se que quando as despesas resultam da execuo de um projeto,


trata-se de criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, e devero,
portanto, submeter-se s exigncias do art. 16 da LRF. J quando se referirem atividade,
deve-se avaliar a sua origem, visto que algumas atividades podem ser consideradas como
expanso ou aperfeioamento da ao governamental. Nessa situao, enquadram-se as
despesas de manuteno decorrente da implantao de um novo projeto.

Portanto, quando houver criao, expanso, aperfeioamento de aes governamentais


que resultem no aumento de despesa, estas s podem ser institudas se atendidos os
seguintes requisitos:

1) apresentao da estimativa do respectivo impacto oramentrio-financeiro


para o exerccio em vigor e para os dois seguintes, quando for o caso. Significa
identificar os valores previstos para essas despesas nos oramentos dos exerccios
em que efetivamente for executada a despesa;

2) declarao do ordenador de despesa indicando a existncia de dotao


oramentria suficiente, ou seja, quando a despesa se iniciar no oramento em
curso, dever identificar se h previso de dotao para tal finalidade;
22 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

3) declarao do ordenador de despesas de que o aumento de despesas est em


consonncia com o Plano Plurianual - PPA, quando for o caso, e com a Lei de
Diretrizes Oramentrias - LDO. A compatibilidade fica caracterizada quando as
despesas estiverem em conformidade com as disposies e com os objetivos,
diretrizes, prioridades e metas previstas naqueles instrumentos;

4) premissas e metodologia de clculo utilizada para estimativas de gastos com


cada criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, que evidencie
as previses de custo.

Sem o atendimento a essas exigncias no poder ser iniciado o processo licitatrio para
contratao de obras, servios e fornecimentos relacionados ao implemento da ao
governamental. Tambm no poder ocorrer a desapropriao de imveis urbanos
prevista no 3o do art. 182 da Constituio.

Distino entre os artigos 16 e 17 da LRF

A LRF determina que a gerao de despesa deve atender aos artigos 16 e 17. Cada artigo,
no entanto, trata de caractersticas especficas da gerao de despesa ou assuno de
obrigao como o rito de execuo e o tipo de despesa.

O artigo 16 traz a exigncia de que a criao, expanso ou aperfeioamento da ao


governamental que acarrete aumento de despesa ser acompanhada da estimativa do
impacto oramentrio-financeiro e condio prvia para empenho e licitao. O
controle, portanto, est centrado na fase de execuo do oramento.

J o artigo 17 refere-se aos atos que criarem ou aumentarem despesa obrigatria de


carter continuado e envolve, portanto, proposio legislativa. Nesse caso, a estimativa do
impacto oramentrio condio prvia para a proposio de lei, medida provisria ou
ato administrativo, tratando-se, pois, da fase de aprovao do oramento.

Ressalta-se, no entanto, que, tambm para a exigncia prevista no artigo 16, a estimativa
do impacto oramentrio-financeiro deve acompanhar a proposta de criao, expanso
ou aperfeioamento da ao de governo quando for necessria a aprovao legislativa.
Essa estimativa refere-se ao custo previsto para a ao e permitir a anlise da
possibilidade de incluso da despesa no oramento.
INSTRUES DE APLICAO GERAL 23

INSTRUES DE APLICAO GERAL


Este captulo de instrues gerais se aplica aos diversos demonstrativos de todas as
partes desta publicao e se insere dentro de um trabalho de simplificao do
Manual, que inclui um esforo no sentido de reduzir a sua extenso. O objetivo
transformar o Manual, cada vez mais, em um instrumento prtico, de utilizao
simples e didtica, para a elaborao dos diversos demonstrativos que o compem.
Para facilitar as consultas do Manual, no texto online disponvel no stio do Tesouro
Nacional na internet, acessvel em www.tesouro.gov.br, existem links para palavras-
chave que esto sublinhadas, como por exemplo: conceitos, legislao, tabelas,
demonstrativos e anexos, onde o leitor, ao clicar, dirigido para outros campos do
prprio manual online que detalham melhor o que est sendo citado, ou para stios
da Internet relacionadas legislao que o fundamenta.
Em cada Demonstrativo/Anexo, h tpicos que abordam os seguintes aspectos,
Introduo, Conceito, Particularidades, Sanes Pessoais, Limites e Restries
Institucionais e Instrues de Preenchimento, conforme definido abaixo:
A INTRODUO traz as referncias base legal que estipula a
elaborao/publicao do Demonstrativo/Anexo, bem como outras informaes
gerais necessrias.
No CONCEITO, destaca-se as definies dos conceitos mais importantes para a
compreenso das informaes trazidas pelo Demonstrativo/Anexo.
O tpico PARTICULARIDADES informa se existe alguma especificidade no
preenchimento do Demonstrativo/Anexo entre os entes da Federao bem como se
h necessidade de elaborao/publicao pelos Consrcios Pblicos.
No tpico LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS, destaca-se sobre a existncia
de algum limite legal relacionado ao Demonstrativo/Anexo, alm de informaes
sobre a existncia de restries institucionais, ou seja, restries que afetam o ente
da Federao, como por exemplo o impedimento de receber transferncias
voluntrias, obter garantia e de contratar operaes de crdito).
Em INSTRUES DE PREENCHIMENTO, h informaes sobre como se deve
preencher cada linha do Demonstrativo/Anexo. Caso haja particularidades, esse
tpico se subdividir para detalhar as instrues de preenchimento especficas do
ente da Federao (Unio, Estados, DF e/ou Municpios) e dos Consrcios Pblicos.
O tpico PRAZOS PARA PUBLICAES informa sobre os perodos para publicao
dos Anexos e Relatrios, e sobre as excees previstas na legislao.
24 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

INSTRUES BSICAS
As notas explicativas, quando acompanham o modelo do demonstrativo, devero
ser publicadas da forma como apresentadas.
No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser
substitudas pela informao correspondente.
Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser
expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem
como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos
competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real. A
utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a
transparncia dos demonstrativos.
Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um
nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso,
o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio:
a) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o
ltimo algarismo que permanecer;
b) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de
uma unidade o algarismo que permanecer.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior
direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso
Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto
superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto
inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde
respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do
demonstrativo.
INSTRUES DE APLICAO GERAL 25

TERMOS GENRICOS
Os termos abaixo sero empregados nos diversos demonstrativos ao longo deste
manual e devero ser substitudos pelo contedo correto de acordo com o ente da
federao e a situao a que se refere o demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO>
Substituir a expresso pelo nome do ente da Federao a que se refere o
demonstrativo. Ex: Unio, Estado de Minas Gerais, Estado do Rio Grande do Sul,
Distrito Federal, Municpio de Pouso Alegre, Municpio de Cruz Alta, etc. No caso de
ente municipal o nome do municpio deve estar acompanhado da indicao da sigla
da unidade da federao, para que se identifique a qual Estado o Municpio pertence.
Ex.: Municpio de Viosa MG.
<IDENTIFICAO DO PODER>
Registrar o Poder a que se refere o demonstrativo (Executivo, Legislativo ou
Judicirio).
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM
RGO>
Para efeito da LRF, entende-se como rgo1:
a) o Ministrio Pblico;
b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
c) o Tribunal de Contas da Unio;
d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo
Estadual;
e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas
do Municpio, quando houver;
g) o Supremo Tribunal Federal;
h) o Conselho Nacional de Justia;
i) o Superior Tribunal de Justia;
j) os Tribunais Regionais Federais;
k) os Tribunais do Trabalho;
l) os Tribunais Eleitorais;
m) os Tribunais Militares;
n) os Tribunais dos Estados e do Distrito Federal e Territrios;
o) o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.

TTULO DO ANEXO OU RELATRIO


Identifica o anexo ou o relatrio ao qual pertence o demonstrativo. Ex: ANEXO DE
METAS FISCAIS, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA, etc.
TTULO DO DEMONSTRATIVO

1 LRF, art. 20, 2.


26 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO DO


RESULTADO NOMINAL, DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA, etc.

ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL


Indica que o demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social. O
Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e
entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
Indica que o demonstrativo se refere ao Oramento da Seguridade Social, que
abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da
administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e
mantidos pelo Poder Pblico.
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
Registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o
bimestre a que se refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE 2013 (caso do
RGF). Ex.: JANEIRO A JUNHO 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO (caso do RREO
bimestral).
<ANO DE REFERNCIA>
Nesse caso, a expresso dever ser substituda pelo exerccio financeiro a que se
refere a LDO, no formato aaaa. Ex: 2013.
FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO
Identifica o fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex:
ARF (LRF, art 4o, 3o), AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO 11
(LRF, art. 53, 1o, inciso III), etc.
R$ 1,00 ou R$ milhares
Identifica se os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real ou
em milhares de Reais. Os valores podero ser expressos em milhares de Reais, desde
que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
<Ano-4>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao quarto exerccio
financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2007.
<Ano-3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio
financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2010.
<Ano-2>
INSTRUES DE APLICAO GERAL 27

Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo


exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2011.
<Ano-1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2012.
<Ano+1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2014.
<Ano+2>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo
exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2015.
<Ano+3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio
financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2016.
No Bimestre
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre ao qual se
refere o demonstrativo.
At o Bimestre
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do
exerccio at o bimestre ao qual se refere o demonstrativo.
At o Bimestre/<Exerccio>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do
exerccio at o bimestre do exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio
correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2013.
At o Bimestre/<Exerccio Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do
exerccio at o bimestre do exerccio anterior ao exerccio a que se refere o
demonstrativo. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At
o Bimestre/2012.
<MS ANTERIOR>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao ms anterior ao
ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser apresentado no
formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2013, considerando o perodo de referncia
JANEIRO A JUNHO DE 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
<Exerccio>
28 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio de


referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.:
2013.
<Exerccio Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio anterior ao
exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>.
Ex.: 2012.
Em 31/Dez/<Exerccio Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados a 31 de dezembro do
exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser
apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2012.
<Exerccio 2>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao segundo exerccio
anterior ao exerccio de referncia. O segundo exerccio anterior deve ser informado
no formato <aaaa>. Ex.: 2011.
<Bimestre>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre de
referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em
30/Jun/2013.
<Bimestre Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre anterior ao
de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato
<dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2013.
% (b/a)
Identifica um percentual, ou seja, o valor de uma dada coluna (b) dividido pelo valor
valor _ b
de uma dada coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Ex.: % 100
valor _ a
FONTE:
Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria MF 548 / 2010
e o Decreto n 7.185/2010, de forma a indicar o Sistema, a Unidade Responsvel, a
data e a hora da emisso dos dados, alm do rgo responsvel pela sua divulgao.
Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.:
MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos Servidores, etc.
Sistema <Nome>: Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao
Financeira e Controle utilizado no mbito de cada ente da Federao. Ex.: SIAFI
Unidade Responsvel <Nome>: Identifica a Unidade responsvel pelos dados e
informaes fornecidas pelo Sistema. Ex.: MF/STN
INSTRUES DE APLICAO GERAL 29

<dd/mmm/aaaa>: Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.:


30/abr/2013
<hhh e mmm>: Hora de emisso evidenciada em horas e minutos. Ex.: 10h e 30m
30 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

CONCEITOS GERAIS
Dentro do novo posicionamento de simplificao do manual, a inteno retirar os
conceitos gerais do texto, trazendo-os para dentro deste captulo, explicando-os de
forma genrica, de modo que possam atender ao contexto especfico de cada
demonstrativo.
ENTE DA FEDERAO
So as pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno (Unio, cada Estado, o Distrito
Federal e cada Municpio).
Para fins da LRF, nas referncias aos entes da Federao esto compreendidos o
Poder Executivo, o Poder Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), o Poder
Judicirio e o Ministrio Pblico, abrangendo as administraes diretas e
indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes.2 Cabe ressaltar que todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos
de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Portanto, devero
ser excludos dos demonstrativos fiscais os valores relativos s empresas estatais
que no dependem do oramento do ente da Federao para custear suas atividades,
ou seja, as empresas estatais independentes.
EMPRESA CONTROLADA
Sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao. 3

EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE


Empresa controlada pelo ente da Federao que tenha, no exerccio anterior,
recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de
despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso,
aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio
corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com
idntica finalidade.4
Aparentemente, o conceito citado acima, parece destoar do conceito trazido pela LC
101/2000, em seu art. 2., inc. III, pois afirma que empresa estatal dependente a
empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos,
no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria sem
nada fazer referncia a exerccios financeiros, porm, a dissonncia apenas
aparente, uma vez que as duas definies se complementam.

PREVISO ATUALIZADA

2 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I.


3 LRF, art. 2, inciso II.
4 Art. 2, inciso II das Resolues do Senado Federal n 43, de 2001, e n 48, de 2007.
INSTRUES DE APLICAO GERAL 31

Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual


LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio de referncia, que devero refletir
a parcela da reestimativa da receita que tenha sido efetivamente utilizada para
abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova natureza de receita no
prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre as naturezas de
receita.5 Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, o valor da previso
atualizada ser o mesmo valor da previso inicial.
Para fins deste manual, o termo "Reestimativa da Receita" ser utilizado
exclusivamente para descrever os clculos gerenciais que tm por finalidade, dentre
outras, permitir o acompanhamento da arrecadao, a anlise e verificao da
metodologia utilizada para se calcular a previso inicial da LOA e a solicitao de
abertura de crditos adicionais. Por outro lado, o termo "Previso Atualizada", que
ser apresentado nos diversos demonstrativos, ficar restrito s receitas
efetivamente previstas por lei. Portanto, os comentrios a seguir devem ser
analisados com base nesses conceitos.
Aps a sano da lei oramentria, usualmente ocorrem alteraes na previso de
receitas e na fixao de despesas. A Reestimativa da Receita, para fins gerenciais,
ocorrer, no mnimo, bimestralmente, para subsidiar a verificao descrita no art.
9o da LRF e antes da autorizao, por lei, para a abertura de crditos adicionais
suplementares e especiais, de modo a indicar os recursos correspondentes. Assim, a
Reestimativa da Receita poder ser influenciada por:
excesso de arrecadao, o qual corresponde ao saldo positivo das diferenas,
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a
tendncia do exerccio, e a realizada;
frustrao de arrecadao, a qual corresponde ao saldo negativo das
diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista,
considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada;
autorizao, por lei, de novas operaes de crdito no previstas na elaborao
da LOA;
acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em
funo de remanejamentos efetuados;
cancelamento, pelo respectivo Poder Legislativo, de autorizao oramentria
de receita para cobrana no exerccio.6

A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao),


seja a menor (frustrao de arrecadao), dever ser calculada com base no
confronto entre RECEITAS REALIZADAS e PREVISO INICIAL e na tendncia do
exerccio.
Por exemplo, considerando que a previso inicial para arrecadao da receita seja
de 70 bilhes de Reais por ms, o que corresponde a 840 bilhes de Reais durante
todo o exerccio de 2010, e, em janeiro, constata-se que a arrecadao foi 110

5 Lei 4320/1964, art. 43.


6 Lei 4320/1964, art. 51.
32 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

bilhes e, em fevereiro, de 100 bilhes de reais, poder-se-ia editar nova lei, que
alterasse o valor da receita para 1.110 bilhes, calculado da seguinte forma:
Ms de Janeiro 110
Ms de Fevereiro + 100
Meses Restantes + 9007
Total 1.110
Havendo reestimativa de receitas com base em excesso de arrecadao, a qual deve
considerar a observao da tendncia do exerccio8, pode haver solicitao de
crdito adicional. Se o total atualizado for maior, devero ser considerados, para fins
da coluna PREVISO ATUALIZADA, apenas os valores efetivamente utilizados para
a abertura de crdito adicional.
Dessa forma, a coluna PREVISO ATUALIZADA refletir as receitas previstas na LOA
e nas leis que a alterarem, podendo apresentar valores diferentes da totalidade da
Reestimativa da Receita. Essa coluna pode, ainda, no refletir a totalidade das
receitas necessrias para a abertura de crditos adicionais, quando houver a
utilizao de supervit financeiro para esse fim.
O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior,
embora seja uma das fontes possveis para a abertura de crditos adicionais, j foi
computado como receita de exerccios anteriores e, por essa razo, no deve ser
considerado entre as receitas do exerccio atual, nem na previso inicial, nem na
previso atualizada. Como as despesas autorizadas podem utilizar como fonte de
recurso o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, razovel que o eventual confronto entre a previso de receitas e as
despesas autorizadas evidencie desequilbrio no balano oramentrio. A
constatao de tal fato, isoladamente, no representa indcio de m gesto.
Havendo frustrao de arrecadao, a programao financeira dever ser ajustada
por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira.9 Ao longo do
exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida, recompondo-se
proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram limitados. 10 Assim, no
recomendvel que ocorra alterao da legislao oramentria para reduzir a
previso inicial da receita e os crditos oramentrios correspondentes. Por essa
razo, a coluna PREVISO ATUALIZADA, a qual reflete as receitas previstas na LOA
ou nas leis que a alterarem, dificilmente ser afetada por frustrao de arrecadao.
Em caso de natureza de receita no prevista na LOA, a sua previso inicial dever
ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA e a coluna PREVISO INICIAL
no dever ser preenchida.
Desse modo, a previso inicial poder ser atualizada:

7 90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerando-se,
hipoteticamente, que as estatsticas apresentadas pelo rgo responsvel preveem um aumento de 20
bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio.
8 Lei 4320/1964, art. 43, 3o
9 LRF, arts. 8o e 9o.
10 LRF, art. 9o, 1o.
INSTRUES DE APLICAO GERAL 33

a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo


ocorrer ou no remanejamento entre as naturezas de receita) ou de instituio
de uma receita posterior publicao da LOA;
b) para um mesmo valor total, caso em que ocorrero apenas acrscimos ou
redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo dos
remanejamentos efetuados.
c) eventualmente, para um valor total menor, em funo da ocorrncia de
frustrao de receita respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a
alterarem.

OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS
A Portaria STN no 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2a edio
do Manual de Procedimentos da Receita Pblica (atualmente 5 edio do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico), as naturezas de receitas e suas
respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes
pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
mesmos oramentos fiscal e da seguridade social.
As despesas e receitas intra-oramentrias devem ser identificadas para evitar a
dupla contagem, quando ocorrerem dispndios de rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens
e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes,
quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no
mbito do mesmo ente da Federao.
Para identificar as despesas intra-oramentrias, foi criada pela Portaria STN no
688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial
STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001 a modalidade de aplicao 91 Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento o fato de que:
a) as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal
e da seguridade social devero ser executadas, obrigatoriamente, por meio de
empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei no 4.320, de 17 de maro
de 196411;
b) as operaes devero ser identificadas pela modalidade de aplicao 91
quando ocorrerem operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.12
As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de
capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intra-
oramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias,

11 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.


12 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
34 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos


Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo
(federal, estadual ou municipal).
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos
cdigos:
7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente;
8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital.
O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a
categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for
corrente; e pelo dgito 8, se a receita intra-oramentria for de capital. Os demais
nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original.
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS 35

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS

PARTE I
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
36 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS 37

01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.00.01 INTRODUO

Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria do


Tesouro Nacional STN estabelece a forma de elaborao e as informaes
mnimas que devero ser apresentadas no anexo da LDO.

Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias,


bem como as instrues de preenchimento e um exemplo do demonstrativo.

O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no


Anexo de Riscos Fiscais.

3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.

01.00.02 CONCEITO

01.00.02.01 Riscos Fiscais


Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de
eventos que venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes
resultantes da realizao das aes previstas no programa de trabalho para o
exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo, assim, aos riscos
provenientes das obrigaes financeiras do governo.
importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser
tratadas no mbito do planejamento, ou seja, devem ser includas como aes na Lei
de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo. Por
exemplo, se a ocorrncia de catstrofes naturais como secas ou inundaes ou
de epidemias como a dengue tem sazonalidade conhecida, as aes para mitigar
seus efeitos, assim como as despesas decorrentes, devem ser previstas na LDO e na
LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco fiscal no Anexo de
Riscos Fiscais.
01.00.02.02 Contingncia Passiva
Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser
confirmada somente pela ocorrncia de um ou mais eventos futuros que no esto
totalmente sob o controle da entidade; ou uma obrigao presente que surge em
decorrncia de eventos passados, mas que no reconhecida ou porque
improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou porque o valor da obrigao no
pode ser estimado com suficiente segurana13.

13Resoluo CFC n 1.180/09, que aprovou a NBC T 19.7, a qual trata de provises, passivos, contingncias
passivas e contingncias ativas.
38 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

01.00.02.03 Obrigaes Fiscais


De modo abrangente, as obrigaes financeiras do governo podem ser
classificadas:14
a) Quanto transparncia, em:
Explcitas estabelecidas por lei ou contrato;
Implcitas obrigao moral ou esperada do governo, devido a expectativas
do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na
Economia;
b) Quanto possibilidade de ocorrncia, em:
Diretas de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem
conhecido;
Contingentes associadas ocorrncia de algum evento particular, que
pode ou no acontecer, e cuja probabilidade de ocorrncia e magnitude so
difceis de prever; em outras palavras, as obrigaes contingentes podem
ou no se transformar em dvida, dependendo da concretizao de
determinado evento.

01.00.02.04 Exemplos

A Tabela 1 apresenta uma matriz com exemplos de possveis obrigaes fiscais da


Unio, e a Tabela 2 exemplos para Estados, Distrito Federal e Municpios.

14Contingent Government Liabilities: a Hidden Risk for Fiscal Stability, de Hana Polackova, Srie Policy
Research Working, Paper no 1989, do Banco Mundial. Disponvel em www.worldbank.org.
ANEXO DE RISCOS FISCAIS 39

Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio


Obrigaes Diretas Contingentes
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
Obrigaes do Governo certa, previsveis e baseadas em algum fator bem ocorrncia de algum evento particular que pode ou
estabelecidas por lei ou conhecido, tais como: no ocorrer, tais como:
contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou Garantias e avais emitidos a favor de entes da
externas, ttulos emitidos pela Unio; Federao e entidades dos setores pblico e
Despesas oramentrias constantes da LOA: privado (por exemplo, bancos privados e
folha de pagamento, benefcios previdencirios, bancos de desenvolvimento);
dvida, precatrios, etc. Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
tipos de financiamentos: hipotecas,
financiamentos estudantis e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Garantias estatais para investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao, seguro de guerra.
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo devido a Obrigao moral ou esperada do Governo devido a
Obrigao moral ou expectativas do pblico, presso poltica ou presses polticas, associada ocorrncia de algum
esperada do Governo, histrica interveno do Estado na economia, tais evento particular que pode ou no ocorrer, tais
decorrente de presses como: como:
do pblico ou de grupos Cobertura de dficits futuros da Previdncia Inadimplncia de Entes da Federao e de
de interesse. Pblica; entidades pblicas ou privadas quanto a dvidas
Servios futuros de assistncia e seguridade no garantidas e outras obrigaes;
social, no previstos no momento; Assuno de passivos de entidades
Gastos futuros com sade pblica, no previstos privatizadas;
no momento. Falncia de bancos, ao assumir valores
superiores aos cobertos pela garantia estatal ou
por seguro;
Falncia de fundos de penso, fundos de seguro-
desemprego ou fundo de assistncia social, ao
assumir valores superiores aos cobertos pela
garantia estatal ou por seguro (proteo a
pequenos investidores);
Insuficincia financeira do Banco Central em
cumprir suas obrigaes, como contratos de
cmbio, defesa da moeda e estabilidade da
balana de pagamentos;
Socorro a prejuzos de fluxos de capital privado;
Recuperao ambiental, assistncia a
catstrofes (epidemias, enchentes, seca e outras
situaes de calamidade pblica),
financiamento de guerras.
40 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios


Obrigaes Diretas Contingentes
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
Obrigaes do Governo certa, previsveis e baseadas em algum fator bem ocorrncia de algum evento particular que pode ou
estabelecidas por lei ou conhecido, tais como: no ocorrer, tais como:
em contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou Garantias e avais emitidos a favor de entes da
externas; Federao e entidades do setor pblico;
Despesas oramentrias constantes da LOA: Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
folha de pagamento, benefcios previdencirios, tipos de financiamentos: hipotecas,
dvida, precatrios, etc. financiamentos estudantil e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao.
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo devido a Obrigao moral ou esperada do Governo devido a
Obrigao moral ou expectativas do pblico, presso poltica ou presses polticas, associada ocorrncia de algum
esperada do Governo, histrica interveno do Estado na economia, tais evento particular que pode ou no ocorrer, tais
decorrente de presses como: como:
do pblico ou de grupos Cobertura de dficits futuros da Previdncia Inadimplncia de entes da Federao e de
de interesse. Pblica; entidades pblicas quanto a dvidas no
Servios futuros de assistncia e seguridade garantidas e outras obrigaes;
social, no previstos no momento; Assuno de passivos de entidades
Gastos futuros com sade pblica, no previstos privatizadas;
no momento. Falncia de fundos de penso ou fundos de
assistncia social, ao assumir valores superiores
aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro
(proteo a pequenos investidores);
Recuperao ambiental, assistncia a
catstrofes (epidemia, enchente, seca e outras
situaes de calamidade pblica).

As obrigaes explcitas diretas do ente da Federao inclusive os precatrios


judiciais devem ser reconhecidas, quantificadas e planejadas como despesas na Lei
Oramentria Anual e no constituem riscos fiscais; logo, no podem ser includas
neste Anexo de Riscos Fiscais. Por se tratarem de passivos alocados no oramento,
os precatrios no se enquadram no conceito de risco fiscal, conforme estabelecido
no 1 do art. 100 da Constituio Federal:
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao
pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de
precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do
exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.

Os riscos oramentrios referem-se possibilidade de as obrigaes explcitas


diretas sofrerem impactos negativos devido a fatores tais como as receitas previstas
no se realizarem ou necessidade de execuo de despesas inicialmente no
fixadas ou oradas a menor. Como riscos oramentrios, podem-se citar, dentre
outros casos:
a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da elaborao
da pea oramentria;
b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da
receita oramentria;
ANEXO DE RISCOS FISCAIS 41

c) Discrepncia entre as projees de nvel de atividade econmica, taxa de


inflao e taxa de cmbio quando da elaborao do oramento e os valores
efetivamente observados durante a execuo oramentria, afetando o
montante de recursos arrecadados;
d) Discrepncia entre as projees, quando da elaborao do oramento, de
taxas de juros e taxa de cmbio incidente sobre ttulos vincendos e os valores
efetivamente observados durante a execuo oramentria, resultando em
aumento do servio da dvida pblica;
e) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras
situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que
demandem do Estado aes emergenciais, com consequente aumento de
despesas;

Sob o ponto de vista fiscal, as obrigaes explcitas contingentes (ou passivos


contingentes) decorrem de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei
ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros para
gerar compromissos de pagamento. Tais eventos futuros no esto totalmente sob
o controle da entidade, e podem ou no ocorrer. Como a probabilidade de ocorrncia
do evento e a magnitude da despesa resultante dependem de condies externas, a
estimativa desses passivos , muitas vezes, difcil e imprecisa. No entanto, o Anexo
de Riscos Fiscais deve espelhar a situao da forma mais fiel possvel.
Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar, dentre outros casos:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado, com impacto na
despesa pblica: em sua maior parte, controvrsias sobre indexao e
controles de preos praticados durante planos de estabilizao e solues
propostas para sua compensao, bem como questionamentos de ordem
tributria e previdenciria;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao do Ente, tais como privatizaes,
liquidao ou extino de rgos ou de empresas, e reajustes salariais no
concedidos em desrespeito lei;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo e rgos da sua administrao
indireta;
e) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua responsabilidade;
f) Avais e garantias concedidas pelo Ente a entidades pblicas, tais como
empresas e bancos estatais, a entidades privadas e a fundos de penso, alm
de outros riscos. Verificar se no h restrio legal na LRF no tocante
concesso de garantias s empresas do prprio ente.
As obrigaes implcitas diretas surgem em virtude dos compromissos assumidos
pelo governo, no mdio prazo, em sua poltica de despesas pblicas. Um exemplo
dessas obrigaes so aquelas relacionadas ao fluxo futuro de despesas com o
pagamento de aposentadorias e penses.
As obrigaes implcitas contingentes surgem em funo de objetivos declarados de
polticas governamentais. Dado o carter da imprevisibilidade inerente a esse tipo
42 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

de risco, muito difcil identific-lo e estim-lo. A possibilidade de sua ocorrncia


amplia-se quando os fundamentos macroeconmicos esto fracos, se o setor
financeiro encontra-se em situao de vulnerabilidade, se os sistemas regulatrios
e de fiscalizao so deficientes ou se no h suficiente acesso informao.
01.00.03 PARTICULARIDADES

01.00.03.01 Entes da Federao


No se aplica.
01.00.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.

01.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS


No se aplica.

01.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES


O Anexo de Riscos Fiscais dever integrar o projeto de lei de diretrizes
oramentrias de cada ente da federao que orientar a elaborao do projeto de
lei oramentria anual.
Segundo o art. 35, 2. do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT
da Constituio Federal de 1988, at a entrada em vigor da lei complementar a que
se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas normas especficas estabelecidas
nos seus incisos I, II e III.
O inciso II, que se aplica a todos os entes da federao, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 15 de abril de cada exerccio, e devolvido para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, dia 17 de julho de cada
exerccio.
O projeto de lei oramentria da Unio, que dever contemplar a reserva de
contingncia, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 31 de agosto de cada exerccio, e devolvido para sano at
o encerramento da sesso legislativa, dia 22 de dezembro de cada exerccio.
ANEXO DE RISCOS FISCAIS 43

Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais) At o dia 15 de abril
Devoluo para sano At o dia 17 de julho

Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL PARA UNIO

EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLOA At o dia 31 de agosto
Devoluo para sano At o dia 22 de dezembro
44 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

01.01.01 INTRODUO
Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe
a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o
planejamento essencial gesto fiscal responsvel. No processo de planejamento
oramentrio, do qual a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO parte integrante,
o ente dever avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as
contas pblicas, com o objetivo de dar maior transparncia s metas de resultado
estabelecidas, informando as providncias a serem tomadas caso tais riscos se
concretizem.15
A gesto de riscos fiscais no se resume elaborao do Anexo de Riscos Fiscais,
mas composta por seis funes necessrias, a saber:
1) Identificao do tipo de risco e da exposio ao risco;
2) Mensurao ou quantificao dessa exposio;
3) Estimativa do grau de tolerncia das contas pblicas ao comportamento frente
ao risco;
4) Deciso estratgica sobre as opes para enfrentar o risco;
5) Implementao de condutas de mitigao do risco e de mecanismos de
controle para prevenir perdas decorrentes do risco;
6) Monitoramento contnuo da exposio ao longo do tempo, preferencialmente
atravs de sistemas institucionalizados (controle interno).
Dessas funes, o Anexo de Riscos Fiscais d transparncia s de nmero 1, 2 e 4. As
demais podero ser tratadas em audincias pblicas.16
Recomenda-se que a poltica de gesto de riscos fiscais seja adotada gradualmente,
iniciando pela identificao dos riscos (1) e evoluindo at o seu monitoramento (6),
concentrando-se nas reas com maior risco de perda. medida que a gesto de
riscos fiscais for aperfeioada, o Anexo de Riscos Fiscais tornar-se- um documento
mais complexo e completo, e a gesto fiscal ser mais transparente e ter melhores
condies de atingir os resultados pretendidos.
Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela
contabilidade em quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos
Contbeis e Fiscais.

15 LRF, art. 4, 3.
16 LRF, art. 9, 4 e art. 48.
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 45

01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo


O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor pblico,
o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar sobre as
opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos.
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O demonstrativo tem por objetivo dar transparncia sobre os possveis eventos com
potencial para afetar o equilbrio fiscal do ente da Federao, descrevendo as
providncias a serem tomadas caso se concretizem.
46 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
<ANO DE REFERNCIA>

ARF (LRF, art 4o, 3o) R$ 1,00


PASSIVOS CONTINGENTES PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Demandas Judiciais
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Avais e Garantias Concedidas
Assuno de Passivos
Assistncias Diversas
Outros Passivos Contingentes
SUBTOTAL SUBTOTAL
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Frustrao de Arrecadao
Restituio de Tributos a Maior
Discrepncia de Projees:
Outros Riscos Fiscais
SUBTOTAL SUBTOTAL
TOTAL TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

PASSIVOS CONTINGENTES
Identifica riscos fiscais decorrentes de compromissos firmados pelo Governo em
funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos
futuros que podem ou no ocorrer para gerar compromissos de pagamento.
PROVIDNCIAS
Identifica as providncias a serem tomadas em relao aos respectivos riscos fiscais,
caso estes se concretizem.
Seguem algumas observaes:
a) As linhas apresentadas na Tabela 1, quando no se aplicarem ao ente
federativo, devem ser deixadas em branco.
b) Caso o ente julgue relevante detalhar algumas dessas linhas, ele pode inserir
novas linhas abaixo da linha em questo, discriminar a descrio e o valor de cada
uma delas, e totalizar estes valores na linha original.
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 47

2. LINHAS

Demandas Judiciais
Estima o montante relativo a aes judiciais em andamento contra o ente federativo
nas quais haja a probabilidade de que o ganho de causa venha a ser da outra parte.
Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de ao judicial, tais como:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado:
Indexao e controles de preos;
De ordem tributria e previdenciria;
Outras demandas judiciais;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao direta e indireta:
Privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou empresas;
Reajustes salariais;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo;
e) Outras demandas judiciais.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos de
demanda judicial, ou os valores detalhados para cada tipo de demanda com
totalizao na linha Demandas Judiciais.
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Dvidas ainda no assumidas formalmente que apresentam probabilidade de serem
incorporadas ao passivo devido, por exemplo, a decises judiciais.
Avais e Garantias Concedidas
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo para honrar fianas e avais concedidos em operaes de crdito direta ou
indiretamente pelo ente federativo a favor de outros entes federativos e entidades
dos setores pblico e privado, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno
de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras
garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia
de obrigao financeira ou contratual.
Assuno de Passivos
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo com o objetivo de proteger o cidado ou sistemas importantes do
Mercado contra inadimplncias, falncias, altos prejuzos, ou garantir a
credibilidade desses sistemas frente a fatores agudos adversos. Ao fazer a
estimativa, considerar os principais tipos de situaes que podem advir:
a) de rgos da administrao direta ou indireta;
b) de entidades privadas;
c) de Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos;
d) de Entes da Federao;
48 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS

e) do Regime Geral de Previdncia Social;


f) do Banco Central; e
g) da assuno de outros passivos.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos passivos,
ou os valores detalhados para cada tipo de passivo com totalizao na linha
Assuno de Passivos.
Assistncias Diversas
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente
federativo com o objetivo de fazer frente a calamidades pblicas e que, por no
serem recorrentes, no foram planejados. Recomenda-se que o ente federativo
explicite o tipo de assistncia emergencial que ele est prevendo, por exemplo, se
assistncia contra seca, enchentes, catstrofes, epidemias etc.
Outros Passivos Contingentes
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente
federativo para fazer frente a outros tipos de passivos contingentes.
SUBTOTAL
Registra nessa linha os valores relativos soma dos Passivos Contingentes e soma
das respectivas Providncias.
3. COLUNAS

DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS


Identifica outros tipos de riscos fiscais, como os riscos oramentrios.

4. LINHAS

Frustrao de Arrecadao
Estima o montante de reduo de arrecadao que apresenta probabilidade de vir a
ocorrer no exerccio, decorrente de, por exemplo, cenrios macroeconmicos
desfavorveis no previstos na poca da elaborao do Oramento.
Restituio de Tributos a Maior
Estima o montante de devoluo de tributos a maior que apresenta probabilidade
de vir a ocorrer no exerccio.
Discrepncia de Projees
Estima o montante de reduo no valor dos ingressos ou de aumento no valor dos
desembolsos que apresentam probabilidade de vir a ocorrer no exerccio,
decorrentes de evoluo desfavorvel de indicadores econmicos empregados na
poca da elaborao do Oramento, tais como:
a) Taxa de crescimento econmico;
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 49

b) Taxa de inflao;
c) Taxa de cmbio;
d) Taxa de juros;
e) Salrio mnimo;
f) Outros indicadores.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo
um nico montante correspondente soma dos valores das diversas discrepncias
de projees, ou os valores detalhados para cada tipo indicador econmico com
totalizao na linha Discrepncia de Projees. Recomenda-se, entretanto, que o
ente federativo explicite quais indicadores econmicos ele est considerando na
elaborao deste demonstrativo.
Outros Riscos Fiscais
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente
federativo para fazer frente a outros tipos de riscos fiscais.
SUBTOTAL
Registra nessa linha os valores relativos soma dos Demais Riscos Fiscais Passivos
e soma das respectivas Providncias.
TOTAL
Registra nessa linha os valores totais relativos soma dos Passivos Contingentes
com os Demais Riscos Fiscais e soma das respectivas Providncias a serem
tomadas.
50 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.01.02.02 Exemplo de Elaborao

A seguir, mostramos um exemplo do demonstrativo em questo referente ao


Municpio de Amarante GO, abordando alguns riscos fiscais e as devidas
providncias.
MUNICPIO DE AMARANTE GO
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
2013
ARF (LRF, art 4o, 3o) R$ 1,00
PASSIVOS CONTINGENTES PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Assistncias a epidemias 300,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 300,00
Reserva de Contingncia
SUBTOTAL 300,00 SUBTOTAL 300,00
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Discrepncia de projees: 1.910,00 1.910,00
Taxa de juros 210,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 210,00
reduo de dotao de despesas
discricionrias
Salrio mnimo 1.700,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 1.700,00
Reserva de Contingncia
Frustrao de receita 1.500,00 Limitao de empenho 1.500,00
SUBTOTAL 3.410,00 SUBTOTAL 3.410,00
TOTAL 3.710,00 TOTAL 3.710,00
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
51

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS

PARTE II
ANEXO DE METAS FISCAIS
52 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS
ANEXO DE METAS FISCAIS 53

02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS

02.00.01 INTRODUO
O Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes
Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1 do art. 4 da Lei Complementar
n 101, de 4 de maio de 2000, dever ser elaborado, de acordo com o 2 do art. 1
da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios,
abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e Judicirio.
O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos Poderes,
e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes,
fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de economia mista que
recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social (empresas estatais
dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e
custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso,
aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital.
Na elaborao desse anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas
constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres para as informaes
que devero ser demonstradas.
A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais,
em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal
e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para
os dois seguintes, e conter ainda:
a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as
metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia
das metas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de
ativos;
d) avaliao da situao financeira e atuarial:
e) do regime geral de previdncia social, do regime prprio de previdncia dos
servidores e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
f) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
g) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
54 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser
composto pelos seguintes demonstrativos:
a) Demonstrativo 1 Metas Anuais;
b) Demonstrativo 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio
Anterior;
c) Demonstrativo 3 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais
Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores;
d) Demonstrativo 4 Evoluo do Patrimnio Lquido;
e) Demonstrativo 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao
de Ativos;
f) Demonstrativo 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS;
g) Demonstrativo 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita;
h) Demonstrativo 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de
Carter Continuado.
O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes
divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de
Gesto Fiscal.

02.00.02 CONCEITO

02.00.02.01 Metas Fiscais


Representam os resultados a serem alcanados para variveis fiscais visando atingir
os objetivos desejados pelo ente da Federao quanto trajetria de endividamento
no mdio prazo. Pelo princpio da gesto fiscal responsvel, as metas representam a
conexo entre o planejamento, a elaborao e a execuo do oramento. Esses
parmetros indicam os rumos da conduo da poltica fiscal para os prximos
exerccios e servem de indicadores para a promoo da limitao de empenho e de
movimentao financeira.

02.00.03 PARTICULARIDADES

02.00.03.01 Entes da Federao


No se aplica.
02.00.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
ANEXO DE METAS FISCAIS 55

02.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

02.00.04.01 LIMITES
O limite para o resultado primrio fixado na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
por cada ente da Federao. Para mais detalhes, consultar o tpico 03.06.00 -
Demonstrativo do Resultado Primrio, na Parte III - Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria.

02.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS


No se aplica.

02.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES


Na Unio, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para
sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Integrar o
projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais.
O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento
da sesso legislativa, e ser acompanhado de demonstrativo do efeito regionalizado
da renncia de receita.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios devero verificar os prazos relativos LDO
e LOA em suas respectivas legislaes.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLDO
At o dia 15 de abril
(Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais)
Devoluo para sano At o dia 17 de julho

Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL

EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLOA At o dia 31 de agosto
(Acompanhado pelo Demonstrativo do Efeito da Renncia de Receita por Regio)
Devoluo para sano At o dia 22 de dezembro
56 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS


02.01.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o
Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais
dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que
meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao
Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas.
O reconhecimento do cenrio macroeconmico essencial para planejamento dos
itens das metas fiscais. Podero ser utilizados os relatrios de mercado divulgados
pelo Banco Central do Brasil ou Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada e ainda
pesquisas setoriais e regionais realizadas pelo IBGE ou instituto equivalente. Dessa
forma, as principais variveis relacionadas devem ser analisadas, como na tabela
exemplificativa:

VARIVEIS <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano +2>


PIB real (crescimento % anual)
Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo
(mdia % anual)
Cmbio (R$/US$ Final do Ano)
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de
inflao
Projeo do PIB do ente (se houver) R$ milhares

Aps ponderao das variveis econmicas, deve ser iniciado o processo de


planejamento das metas de acordo com a poltica fiscal do ente.

Resultado Projeo de
Estoque de Projeo de Despesas Projeo de Resultado
Primrio Despesas
dvida Receitas Discricionrias Juros Nominal
requerido Obrigatrias

Estoque da Dvida: o montante da dvida que garante o equilbrio fiscal.


Resultado Primrio requerido: saldo das receitas e despesas primrias. Representa
a economia fiscal que o governo se dispor a alcanar, o esforo do gestor com o
objetivo de amortizar a dvida pblica.
Projeo de receitas: planejamento dos valores a serem arrecadados em
determinado perodo. O item 02.01.02.03 traz orientaes acerca da metodologia de
projeo das Receitas Oramentrias.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 57

Projeo de despesas obrigatrias: montante que necessariamente tm prioridade


em relao s demais despesas, tanto no momento de elaborao do oramento
quanto na sua execuo.
Despesas discricionrias: montante sobre o qual o gestor tem flexibilidade de
estabelecer a oportunidade de sua execuo.
Projeo de juros: representa o componente financeiro do resultado fiscal e engloba
os juros reais incidentes sobre a dvida, e a respectiva atualizao monetria.
Resultado Nominal: o conjunto das operaes fiscais realizadas pela administrao
pblica acrescentando ao resultado primrio a conta de juros. Representa a variao
do estoque da dvida.
O art. 4, 2, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF acrescenta que o
demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e metodologia
de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores relativos a receitas,
despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal, e montante da Dvida Pblica.
Dessa forma, cada ente dever demonstrar os parmetros e clculos que justifiquem
os resultados pretendidos, comparando-os com os fixados nos trs anos anteriores,
e evidenciando a consistncia deles com as premissas e os objetivos da poltica
econmica nacional.
A forma de apresentao da metodologia poder variar de acordo com a anlise feita
por cada ente. Podero ser adicionadas frmulas de clculos, descrio de cenrios,
tabelas evolutivas bem como qualquer material subsidirio.

02.01.01.01 Contedo do Demonstrativo


O Demonstrativo de Metas anuais contempla as informaes relativas s receitas
(total e primrias), despesas (total e primrias), resultados primrio e nominal,
dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o ano de referncia da
LDO e para os dois anos seguintes, em valores corrente e constante.

02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo


O demonstrativo tem por objetivo, alm de dar transparncia sobre as metas fiscais
relativas ao ente da Federao, dando base avaliao da poltica fiscal estabelecida
pelo chefe do Poder Executivo para o trinio, orientar a elaborao do projeto de lei
oramentria anual de forma a permitir o alcance das metas conforme planejado.
58 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais


<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>

AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00


<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2>
Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL
ESPECIFICAO Corrente Constante (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constante (c / PIB) (c / RCL)

(a) x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) x 100 x 100


Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
Receitas Primrias advindas de PPP (IV)
Despesas Primrias geradas por PPP (V)
Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV-V)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

Valor Corrente
Identificam os valores das metas fiscais para o exerccio financeiro a que se referem,
utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam
claramente fundamentados.
Valor Constante
Identificam os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados
da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao
ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas
anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO.

Exemplo de Clculo do Valor Constante:

Dados:
R$ milhares
2013 2014 2015
ESPECIFICAO Valor Valor Valor
Corrente Corrente Corrente
Receita Total 125.500 137.200 157.830

Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

VARIVEIS 2013 2014 2015


Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice
6,0 6,5 6,5
oficial de inflao
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 59

Para expurgar os efeitos da variao do poder aquisitivo da moeda e utilizar um


valor constante e comparvel, deve ser aplicado o ndice de inflao ou deflao nas
seguintes frmulas:
ndice para Deflao <AnoX> = [1+ (Taxa de Inflao de <AnoX>)]
Valor Constante = Valor Corrente / ndice de Deflao
Dessa forma, o valor constante da Receita Total ser:

Para <Ano de Referncia>


ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia>/ 100)}
{1 + (6 / 100)} = 1,06
Clculo do Valor constante:
Valor corrente / ndice para Deflao
125.500 / 1,06 = 118.396

Para <Ano+1>
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia> / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de
<Ano+1> / 100)}
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
137.200 / 1,1289 = 121.534

Para <Ano+2>
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia>/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de
<Ano+1>/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de <Ano+2>/ 100)}
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 = 1,2023
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
157.830 / 1,2023 = 131.273
60 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo


constante do Anexo de Metas:

AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00


<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2>
Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL
ESPECIFICAO
Corrente Constante (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constante (c / PIB) (c / RCL)
(a) x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) x 100 x 100
Receita Total 125.500 118.396 137.200 121.534 157.830 131.273

% PIB
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro
a que se referem, em relao ao valor projetado do PIB.

Para Unio, deve ser utilizado como parmetro o valor projetado do PIB nacional,
divulgado pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no
endereo eletrnico http://www.ibge.gov.br.

Para Estados e Distrito federal essa coluna opcional e poder utilizar a projeo
realizada pelos prprios entes, IBGE ou institutos equivalentes.

Para Municpios essa coluna tambm opcional, e, caso seja preenchida, poder
observar os ndices do Relatrio Metodolgico de Clculo disponibilizado pelo IBGE,
na pgina
http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/2011/default
.shtm, ou ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos
Estados, at um milsimo por cento (0,001%).

% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro
a que se referem, em relao ao valor projetado da Receita Corrente Lquida para a
Unio, Estados e Distrito Federal.
A projeo da RCL pode ser feita mediante aplicao do fator de atualizao
divulgado pelo Ministrio da Fazenda, conforme 6 do art. 7 da Resoluo do
Senado Federal n43, de 2001.

2. LINHAS

Receita Total
Registra as estimativas de receita total para o exerccio financeiro a que se refere a
LDO e para os dois exerccios seguintes.
Receitas Primrias (I)
Registra as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio financeiro a
que se refere LDO e para os dois exerccios seguintes.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 61

Despesa Total
Registra os valores estimados para as despesas totais para o exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Despesas Primrias (II)
Registra os valores estimados para as Despesas Primrias para o exerccio
financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Resultado Primrio (III) = (I II)
Registra as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio financeiro a que se
refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o resultado das Receitas
Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos
oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua arrecadao, ou
seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias.
Resultado Nominal
Registra os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao
ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Dvida Pblica Consolidada
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes.
Corresponde ao total apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento;
c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos
durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.

Dvida Consolidada Lquida (DCL)


Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes.
Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que compreendem o
ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
Receitas Primrias advindas de PPP (IV)
Registra os valores das receitas primrias advindas de PPP (parcerias pblico-
privadas) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois
62 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do


saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
Despesas Primrias geradas por PPP (V)
Registra os valores das despesas primrias geradas por PPP do exerccio financeiro
a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas
informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de
resultado primrio.
Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V)
Registra os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao resultado das
Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias geradas por PPP,
ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio financeiro a que se refere a LDO
e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo
demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 63

02.01.02.02 Exemplo de Elaborao

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>

AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ milhares


<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2>
Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL
ESPECIFICAO
Corrente Constant (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constant (c / PIB) (c / RCL)
(a) e x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) e x 100 x 100
Receita Total 125.500 118.396 0,097 102,03 137.200 121.534 0,102 101,63 157.830 131.273 0,113 102,49
Receitas Primrias (I) 120.500 113.679 0,093 97,97 134.200 118.877 0,099 99,41 154.330 128.362 0,110 100,21
Despesa Total 125.500 118.396 0,097 102,03 137.200 121.534 0,102 101,63 157.830 131.273 0,113 102,49
Despesas Primrias (II) 70.000 66.038 0,054 56,91 78.000 69.094 0,058 57,78 88.550 73.651 0,063 57,50
Resultado Primrio (III) = (I II) 50.500 47.642 0,039 41,06 56.200 49.783 0,042 41,63 65.780 54.712 0,047 42,71
Resultado Nominal (1.000) (943) 0,001 -0,81 (1.000) (886) 0,001 -0,74 (1.000) (832) 0,001 -0,65
Dvida Pblica Consolidada 40.000 37.736 0,031 32,52 38.000 33.661 0,028 28,15 37.000 30.774 0,026 24,03
Dvida Consolidada Lquida 11.000 10.377 0,008 8,94 10.000 8.858 0,007 7,41 9.000 7.486 0,006 5,84
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

Nota: O clculo das metas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:

VARIVEIS <Ano de referncia> <Ano+1> <Ano+2>


PIB real (crescimento % anual) 3,5 3,5 3,5
Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo (mdia % anual) 6,00 5,50 5,00
Cmbio (R$/US$ - Final do Ano) 3,1 3,2 3,3
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao 6,00 6,50 6,50
Projeo do PIB do Estado - R$ milhares 130.000.000 135.000.000 140.000.000
Receita Corrente Lquida - RCL 123.000.000 135.000.000 154.000.000

Metodologia de Clculo dos Valores Constantes:


<Ano de Referncia>
Valor corrente / 1,06

<Ano+1>
Valor Corrente / 1,1289

<Ano+2>
Valor Corrente / 1,2023
64 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.01.02.03 Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias

No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas oramentrias adotada


est baseada na srie histrica de arrecadao das receitas ao longo dos anos ou meses
anteriores (base de clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito preo), de
quantidade (efeito quantidade) e de alguma mudana de aplicao de alquota em sua
base de clculo (efeito legislao). Esta metodologia busca traduzir matematicamente o
comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos
anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos
matemticos. A busca deste modelo depender em grande parte da srie histrica de
arrecadao e de informaes dos rgos ou Unidades Arrecadadoras, que esto
diretamente envolvidas com a receita que se pretende projetar.

De modo geral, a metodologia utilizada varia de acordo com a espcie de receita


oramentria que se quer projetar. Assim, para cada receita deve ser avaliado o modelo
matemtico mais adequado para projeo, de acordo com a srie histrica da sua
arrecadao. Se necessrio, podem ser desenvolvidos novos modelos.

A projeo das receitas fundamental na determinao das despesas, pois a base


para a fixao destas na Lei Oramentria Anual, na execuo do oramento e para a
determinao das necessidades de financiamento do Governo. Alm disso, primordial
sua anlise na concesso de crditos suplementares e especiais por excesso de
arrecadao.

Este manual no esgota o assunto sobre a metodologia usada na projeo das


receitas oramentrias, mas traz no seu Anexo I, as principais frmulas de projeo e em
que casos devem ser usadas. Trata-se de modelos bastante simples, mas que refletem bem
o comportamento histrico dos principais tipos de arrecadao.

Uma das formas de projetar valores de arrecadao a utilizao de modelos


incrementais na estimativa das receitas oramentrias. Esta metodologia corrige os
valores arrecadados pelos ndices de preo, quantidade e legislao, da seguinte forma:

Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito


legislao), onde:

Projeo - o valor a ser projetado para uma determinada receita, de forma


mensal para atender execuo oramentria, cuja programao feita mensalmente.

Base de clculo - obtida por meio da srie histrica de arrecadao da receita e


depender do seu comportamento mensal. A base de clculo pode ser:

a arrecadao de cada ms (arrecadao mensal) do ano anterior;


a mdia de arrecadao mensal do ano anterior (arrecadao anual do ano anterior
dividido por doze);
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 65

a mdia de arrecadao mensal dos ltimos doze meses ou mdia mvel dos
ltimos doze meses (arrecadao total dos ltimos doze meses dividido por doze);
a mdia trimestral de arrecadao ao longo de cada trimestre do ano anterior;
a mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio;

A escolha dos modelos de projeo depender fortemente do comportamento da


arrecadao ao longo dos meses, isto , depender da srie histrica de arrecadao. Por
exemplo: uma srie histrica sazonal perder os efeitos de sazonalidades se for utilizada
como base de clculo a mdia de arrecadao, j que esta ltima igualar todos os valores
mensais projetados da receita, no refletindo adequadamente o comportamento da sua
srie histrica. Neste caso, prefervel usar como base de clculo a arrecadao
individualizada ms a ms e estim-la para os meses respectivos do ano seguinte, obtendo
dessa forma uma projeo sazonalizada.

Em certos casos ocorrem atipicidades na arrecadao de determinada receita, que


devem ser eliminadas na projeo uma vez que so arrecadaes no regulares. Este
alinhamento da srie deve ocorrer tambm em casos de mudana de arrecadao de uma
natureza de receita para outra. Por exemplo, nos primeiros meses de um dado ano, uma
receita era arrecadada na natureza 1321.00.00 Juros de Ttulos de Renda e no ms de
julho passa a ser arrecadada na natureza de receita 1325.00.00 Remunerao de
Depsitos Bancrios. Na projeo do ano seguinte da natureza de receita 1325.00.00
devem ser consideradas as arrecadaes na natureza antiga, a fim de no se perder a srie
histrica inicial.

ndice de preos o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma
determinada cesta de produtos. Existem diversos ndices de preos nacionais ou mesmo
regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao cambial, a taxa de juros, a variao da
taxa de juros, dentre outros. Estes ndices so divulgados mensalmente por rgos
oficiais como: IBGE, Fundao Getlio Vargas e Banco Central e so utilizados pelo
Governo Central para projeo de ndices futuros.

A escolha do ndice depender do fato gerador da receita que se est projetando. Por
exemplo, ao se projetar uma receita de juros no adequado o uso de um ndice de
inflao, mas a variao anual ou mensal dos juros. Da mesma forma, ao se projetar uma
receita contratual, seria interessante verificar se a mesma depende de preos
internacionais, ou no. Caso dependa, poder ser corrigida pela variao cambial, atrelada
moeda em que geralmente so feitos os contratos daquela empresa ou cotados os
produtos daquela empresa, por exemplo, o Dlar, ou o Euro. Isso ocorre, por exemplo,
com receitas industriais. Caso no dependa, como ocorre com as receitas de aluguis,
deve-se verificar qual o ndice adotado para a correo dos mesmos (IGP-DI, INPC, IPCA,
etc.).

Uma das formas de se saber qual o melhor ndice de preos atravs do clculo da
correlao entre a arrecadao da receita e do ndice mensal. Se houver forte correlao,
existem evidncias de que a arrecadao varia de acordo com aquele ndice de preos.
Pode acontecer, tambm, de inexistir correlao entre o ndice e a arrecadao da receita.
66 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

ndice de quantidade - o ndice que fornece a variao mdia na quantidade de


bens de um determinado seguimento da economia. Est relacionado variao fsica de
um determinado fator de produo. Como exemplos, podemos citar o Produto Interno
Bruto Real do Brasil PIB real; o crescimento real das importaes ou das exportaes; a
variao real na produo mineral do pas; a variao real da produo industrial; a
variao real da produo agrcola; o crescimento vegetativo da folha de pagamento do
funcionalismo pblico federal; o crescimento da massa salarial; o aumento na arrecadao
como funo do aumento do nmero de fiscais no pas; ou mesmo do incremento
tecnolgico na forma de arrecadao; o aumento do nmero de alunos matriculados em
uma escola; e assim por diante. Da mesma forma que o ndice de preos, a escolha deste
ndice depender do fato gerador da receita e da correlao entre a arrecadao e o ndice
a ser adotado.

Efeito legislao - Leva em considerao a mudana na alquota ou na base de


clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas e receitas tributrias, decorrentes de
ajustes na legislao ou nos contratos pblicos. Por exemplo, se uma taxa de polcia
aumentar a sua alquota em 30%, decorrente de alterao na legislao, deve-se
considerar este aumento com sendo o efeito legislao, e ser parte integrante da projeo
da taxa para o ano seguinte. Deve-se verificar, nestes casos, se o aumento obedecer ou
no o princpio da anterioridade, estabelecido na Constituio Federal, art. 150, inciso III,
alnea b.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 67

02.01.02.04 MODELOS DE PROJEO DE RECEITAS

Modelo Sazonal a(t-12)

Este modelo do tipo incremental deve ser usado quando a arrecadao da receita se
concentra mais em determinados meses do ano, isto , no se distribui de forma uniforme
ao longo dos meses de arrecadao. A projeo feita da seguinte forma: ao se projetar a
receita no ms de janeiro de 20X4, por exemplo, o modelo multiplica a arrecadao do
ms de janeiro de 20X3 pelas projees dos ndices de preo, quantidade e legislao,
quando cabveis, acumulados at o ms de janeiro de 20X4. Ao se projetar o ms de
fevereiro de 20X4, o modelo multiplica a arrecadao no ms de fevereiro de 20X3 e aplica
aqueles ndices acumulados at o ms de fevereiro de 20X4, e assim por diante, at
projetar todos os meses do ano. A projeo anual ser a soma das projees mensais do
ano. Considere a tabela abaixo referente a uma receita qualquer (a parte hachurada
corresponde a valores projetados):

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 25.100,00 26.104,00 27.409,20
fev 36.250,00 37.700,00 39.585,00
mar 42.330,00 44.023,20 46.224,36
abr 11.200,00 11.648,00 12.230,40
mai 5.500,00 5.720,00 6.006,00
jun 2.100,00 2.184,00 2.293,20
jul 1.200,00 1.248,00 1.310,40
ago 4.200,00 4.368,00 4.586,40
set 2.500,00 2.600,00 2.730,00
out 3.800,00 3.952,00 4.149,60
nov 2.500,00 2.600,00 2.730,00
dez 4.500,00 4.680,00 4.914,00
Total 141.180,00 146.827,20 154.168,56

A tabela acima, bem como o grfico abaixo, mostra que as arrecadaes nos anos de 20X2
e 20X3 se concentraram mais no incio dos meses daqueles anos, e diminuram bastante
nos meses seguintes. Assim, o uso do modelo sazonal, corrigido por um ndice de preos,
neste caso, fundamental para a correta projeo das arrecadaes, pois o modelo leva
em considerao a arrecadao em cada ms considerado. Os valores de 20X3 foram
corrigidos por um ndice de preo de 1,04 (ou uma variao de 4%) e os de 20X4 por um
ndice de 1,05 (ou uma variao de 5%).
68 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

20X2 20X3 20X4


50.000,00

45.000,00

40.000,00
Arrecadado e Reestimado

35.000,00

30.000,00

25.000,00

20.000,00

15.000,00

10.000,00

5.000,00

0,00
jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez

Ms

A tabela abaixo, acompanhada do seu grfico, mostra o comportamento sazonal da receita


do Imposto Territorial Rural ITR:

R$ Mil
Ms 20X1 20X2 20X3
jan 5.300,00 4.500,00 5.600,00
fev 3.800,00 3.400,00 3.900,00
mar 4.200,00 5.000,00 4.600,00
abr 4.700,00 6.600,00 3.900,00
mai 4.300,00 4.800,00 4.500,00
jun 4.400,00 3.400,00 4.000,00
jul 4.400,00 5.200,00 3.000,00
ago 6.200,00 21.700,00 7.400,00
set 144.600,00 157.300,00 178.100,00
out 28.400,00 28.600,00 32.700,00
nov 21.500,00 21.700,00 25.600,00
dez 18.700,00 18.000,00 22.500,00
Total 250.500,00 280.200,00 295.800,00
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 69

ITR - 11120100
200.000,00

180.000,00

160.000,00

140.000,00

120.000,00
R$ Mil

100.000,00

80.000,00

60.000,00

40.000,00

20.000,00

0,00
jan fev mar abr mai jun jul ago set o ut no v dez
-20.000,00

20X1 20X2 20X3 Ms

Como a arrecadao se concentra mais no ms de setembro, o melhor modelo de projeo


para este caso o modelo sazonal, e a correo a ser dada pode ser algum efeito legislao
(deve ser observada alguma alterao de alquota na legislao do imposto) ou mesmo
efeito preo (algum ndice de preo que melhor reflita a projeo da receita), como o IPCA.
O mesmo pode ser dito em relao Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL,
cuja tabela e o grfico constam abaixo:

R$
Milhes
Ms 20X2 20X3
jan 2.692,00 2.935,00
fev 1.965,00 2.061,00
mar 1.823,00 2.161,00
abr 2.573,00 2.641,00
mai 1.588,00 1.746,00
jun 1.741,00 2.024,00
jul 2.459,00 2.683,00
ago 1.801,00 1.808,00
Set 1.851,00 2.050,00
out 2.836,00 2.894,00
nov 1.821,00 1.779,00
dez 1.904,00 1.783,00
Total 25.054,00 26.565,00
70 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Em relao a esta receita, em geral corrige-se pelo uso do IPCA (efeito preo) e ainda pelo
uso do PIB (efeito quantidade), pois estas receitas tambm tm correspondncia com o
crescimento econmico do pas.

Modelo Mdia (t-1):

Existem determinadas sries de arrecadaes que so praticamente constantes ao longo


dos meses, de tal forma que o uso de uma srie temporal baseada na mdia de arrecadao
do ano anterior reflete bem o comportamento da receita. Como exemplo, segue tabela
contendo o histrico de uma receita de aluguel de determinado rgo: (a parte hachurada
corresponde a valores projetados):

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 1.267,00 1.267,00 1.267,00
fev 1.267,00 1.267,00 1.267,00
mar 1.267,00 1.267,00 1.267,00
abr 1.267,00 1.267,00 1.267,00
mai 1.267,00 1.267,00 1.267,00
jun 1.267,00 1.267,00 1.267,00
jul 1.267,00 1.267,00 1.267,00
ago 1.267,00 1.267,00 1.267,00
set 1.267,00 1.267,00 1.267,00
out 1.267,00 1.267,00 1.267,00
nov 1.267,00 1.267,00 1.267,00
dez 1.267,00 1.267,00 1.267,00
Total 15.204,00 15.204,00 15.204,00
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 71

Neste caso, no houve alterao na arrecadao ao longo dos meses de 20X2, 20X3 e incio
de 20X4, tambm no houve correo. Dessa forma, caso no haja nenhum reajuste de
aluguel previsto para o ano (se a unidade no informar nada a respeito do seu contrato de
aluguel), pode-se projetar os demais meses deste ano pela mdia mensal do exerccio
anterior, de tal forma que os demais meses de 20X4 ficaro com a projeo de R$ 1.267,00,
e, assim, a previso anual ser de R$ 15.204,00. Se houver alguma correo baseada, por
exemplo, no IPCA dos ltimos 12 meses, ento se pode multiplicar a mdia de arrecadao
do exerccio anterior pelo IPCA projetado do perodo considerado.

Pode ocorrer tambm de a srie ser bastante irregular ao longo dos meses do ano, mas
no o ser em relao ao total arrecadado ao longo dos anos. Por exemplo, a seguinte srie
de arrecadao refere-se natureza 1922.07.00 Recuperao de Despesas Exerccios
Anteriores, de determinada unidade:

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3
jan 215.463,00 164.071,00
fev 182.225,00 247.908,00
mar 274.696,00 195.492,00
abr 298.653,00 76.525,00
mai 85.709,00 134.609,00
jun 97.317,00 114.990,00
jul 74.490,00 287.784,00
ago 106.617,00 225.618,00
set 169.671,00 93.763,00
out 31.692,00 148.107,00
nov 99.788,00 176.010,00
dez 292.683,00 155.062,00
Total 1.929.004,00 2.019.939,00

O grfico a seguir mostra as arrecadaes da referida natureza, ao longo dos anos de 20X2
e 20X3:
72 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Neste caso, no h regularidade alguma na srie de arrecadao, o que no nos permite a


aplicao do modelo sazonal, ainda mais pela natureza de receita considerada. No entanto,
apesar de ao longo dos meses a srie ser bastante irregular, o valor total da mesma no
diferiu muito de 20X2 para 20X3, e pela dificuldade de se encontrar um modelo especfico
que preveja tamanha irregularidade da srie, indicado o uso da mdia de arrecadao
do ano anterior, corrigido por um fator de correo. Para esta natureza de receita, o fator
de correo deve ser bem analisado, j que recuperao de despesas de exerccios
anteriores pode no ter somente um ndice de preo ou quantidade para correo da
mesma. Poderia mesmo ocorrer de no se usar nenhum fator de correo, e se projetar
para 20X4 o valor total de R$ 2.019.239,00. A tabela acima ficaria, ento, com o seguinte
aspecto (a parte hachurada corresponde a valores projetados):

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 215.463,00 164.071,00 168.328,25
fev 182.225,00 247.908,00 168.328,25
mar 274.696,00 195.492,00 168.328,25
abr 298.653,00 76.525,00 168.328,25
mai 85.709,00 134.609,00 168.328,25
jun 97.317,00 114.990,00 168.328,25
jul 74.490,00 287.784,00 168.328,25
ago 106.617,00 225.618,00 168.328,25
set 169.671,00 93.763,00 168.328,25
out 31.692,00 148.107,00 168.328,25
nov 99.788,00 176.010,00 168.328,25
dez 292.683,00 155.062,00 168.328,25
Total 1.929.004,00 2.019.939,00 2.019.939,00
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 73

Modelo Mdia Ajustada

Esse modelo utiliza a mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio corrente
(corrigido por parmetros de preo, quantidade e legislao) quando se deseja reestimar
a receita para o prprio exerccio. Ao projetar a receita para o exerccio seguinte ele usa a
mdia de arrecadao do ano anterior (corrigido pelos mesmos parmetros). A tabela
abaixo se refere receita 1990.19.00 Receita do Beneficirio do Fundo de Sade Militar:

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
Jan 6.671.049,00 7.573.276,00 8.367.033,00
Fev 6.656.387,00 7.595.368,00 8.320.186,00
Mar 6.691.320,00 7.601.834,00 8.352.548,00
Abr 6.671.726,00 7.635.143,00
Mai 6.684.014,00 7.607.895,00
Jun 6.704.011,00 7.643.238,00
Jul 6.703.457,00 7.632.203,00
Ago 6.698.605,00 7.630.856,00
Set 6.761.789,00 8.417.503,00
Out 6.719.928,00 8.373.465,00
Nov 6.699.986,00 8.373.386,00
Dez 8.442.965,00 8.387.095,00
Total 82.105.237,00 94.471.262,00

Pelo modelo da mdia ajustada, utiliza-se a mdia de arrecadao do exerccio (mdia dos
meses de janeiro, fevereiro e maro de 20X4, igual a R$ 8.346.589,00), para projetar os
meses seguintes de 20X4, corrigidos pelo ndice de ajuste de crescimento da folha da
Unio (militares), totalizando em 20X4 o valor de R$ 100.159.068,00. Para o exerccio
seguinte, 20X5, seria utilizada a mdia de arrecadao do ano de 20X4. Assim, a tabela
anterior ficaria da seguinte forma (a parte hachurada corresponde a valores projetados):
74 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4 20X5
Jan 6.671.049,00 7.573.276,00 8.367.033,00 8.888.282,63
Fev 6.656.387,00 7.595.368,00 8.320.186,00 8.888.282,63
Mar 6.691.320,00 7.601.834,00 8.352.548,00 8.888.282,63
Abr 6.671.726,00 7.635.143,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Mai 6.684.014,00 7.607.895,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Jun 6.704.011,00 7.643.238,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Jul 6.703.457,00 7.632.203,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Ago 6.698.605,00 7.630.856,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Set 6.761.789,00 8.417.503,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Out 6.719.928,00 8.373.465,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Nov 6.699.986,00 8.373.386,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Dez 8.442.965,00 8.387.095,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Total 82.105.237,00 94.471.262,00 100.159.068,00 106.659.391,51

Recomenda-se o uso deste modelo de projeo quando a arrecadao do exerccio


corrente est em um patamar diferente dos meses dos exerccios anteriores e no existe
uma justificativa para tal comportamento. Dessa forma, a adoo da srie apresentada
permitir uma projeo mais adequada dos valores de arrecadao. Esse modelo tambm
utilizado quando se tratar de uma srie nova de arrecadao, em que no h elementos
suficientes do ano anterior para anlise.

Modelo Mdia Mvel

A mdia mvel aritmtica definida como a mdia aritmtica das ltimas arrecadaes,
considerando-se um determinado perodo de tempo: ltimos 12 meses, ltimos 24 meses,
ltimos 6 meses, e etc. Assim, para determinar a projeo de uma determinada receita no
ms de abril de determinado exerccio (20X4), pode-se utilizar a mdia aritmtica das
ltimas 12 arrecadaes imediatamente anteriores a abril (se o perodo for de 12 meses),
ou seja, a mdia aritmtica das arrecadaes compreendidas no perodo de abril do ano
20X3 a maro do ano 20X4. O ms de maio ser projetado utilizando-se a mdia aritmtica
compreendida no perodo de maio do ano 20X3 a abril do ano 20X4, e assim por diante.
Esta mdia muito sensvel s variaes de arrecadao, uma vez que ela sofre uma dupla
influncia ao se entrar com um novo dado de arrecadao: a incluso da nova arrecadao
e o descarte da arrecadao mais antiga.

Segue abaixo exemplo contendo a arrecadao de janeiro de 20X3 a maro de 20X4, da


natureza de receita 1600.01.02 Servios de Comercializao de Livros, Peridicos,
Material Escolar e de Publicidade de determinada unidade:
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 75

R$ 1,00
Ms 20X3 20X4
Jan 62.224,00 102.940,00
Fev 161.843,00 142.380,00
Mar 160.484,00 123.490,00
Abr 123.937,00
Mai 103.437,00
Jun 145.113,00
Jul 137.916,00
Ago 115.751,00
Set 156.238,00
Out 170.509,00
Nov 108.740,00
Dez 260.499,00
Total 1.706.691,00

Para determinar a projeo referente ao ms de abril do ano de 20X4 desta receita pela
mdia mvel dos ltimos 12 meses, deve-se utilizar a mdia aritmtica do perodo
referente ao ms de abril de 20X3 a maro de 20X4, cujo valor R$ 140.912,50. Para a
projeo de maio/20X4 deve-se utilizar os valores de maio de 20X3 a abril de 20X4 (este
ltimo projetado), que resultaria em: R$ 142.327,13, e assim por diante. Nesse exemplo
no forem considerados qualquer efeito preo ou quantidade. A tabela abaixo mostra a
projeo completa at dezembro de 20X5 (a parte hachurada corresponde a valores
projetados):

R$ 1,00
Ms 20X3 20X4 20X5
Jan 62.224,00 102.940,00 140.180,55
Fev 161.843,00 142.380,00 143.283,93
Mar 160.484,00 123.490,00 143.359,25
Abr 123.937,00 140.912,50 145.015,02
Mai 103.437,00 142.327,13 145.356,90
Jun 145.113,00 145.567,97 145.609,38
Jul 137.916,00 145.605,88 145.612,83
Ago 115.751,00 146.246,71 145.613,41
Set 156.238,00 148.788,02 145.560,64
Out 170.509,00 148.167,18 145.291,69
Nov 108.740,00 146.305,37 145.052,07
Dez 260.499,00 149.435,81 144.947,62
Total 1.706.691,00 1.682.166,56 1.734.883,29

O grfico abaixo mostra como fica a projeo dessa receita, a partir de abril de 20X4:
76 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

A projeo no leva em considerao as oscilaes das arrecadaes anteriores, por isso


a curva de projeo ficou suavizada, mostrando a tendncia de arrecadao da receita,
que neste caso crescente (conforme grfico acima). A utilizao da mdia mvel
aconselhvel quando se deseja fazer projees de mdio e longo prazo.

Quanto maior o perodo de tempo considerado na projeo, mais suave o


comportamento da mdia e mais imune a rudos e movimentos curtos ela estar. No
entanto, se o perodo for grande demais pode responder de maneira muito lenta s
mudanas significativas de arrecadao. Por outro lado, se o perodo for pequeno demais
a mdia estar excessivamente exposta s variaes na arrecadao, perdendo sua
utilidade como seguidora de tendncias de longo prazo.

No exemplo acima, para fazer uma projeo baseada na mdia mvel trimestral centrada
no mesmo ms do ano anterior que se deseja projetar (perodo de trs meses), deve-se
calcular o ms de abril deste ano, utilizando a mdia aritmtica de maro a maio do ano
anterior, o ms de maio do exerccio corrente, utilizando a mdia aritmtica de abril a
junho do ano anterior, e assim por diante. A tabela abaixo mostra como ficariam os
valores:
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 77

R$ 1,00
Ms 20X3 20X4 20X5
Jan 62.224,00 102.940,00 168.606,33
Fev 161.843,00 142.380,00 122.936,67
Mar 160.484,00 123.490,00 131.718,67
Abr 123.937,00 129.286,00 125.646,11
Mai 103.437,00 124.162,33 127.423,44
Jun 145.113,00 128.822,00 128.637,00
Jul 137.916,00 132.926,67 132.794,56
Ago 115.751,00 136.635,00 139.020,33
Set 156.238,00 147.499,33 143.098,89
Out 170.509,00 145.162,33 157.525,89
Nov 108.740,00 179.916,00 160.823,78
Dez 260.499,00 157.393,00 168.638,44
Total 1.706.691,00 1.650.612,67 1.706.870,11

O grfico abaixo mostra o comportamento da projeo. Neste caso a projeo reflete mais
a variao nas arrecadaes do que na projeo anterior, e ainda mostra a tendncia de
arrecadao da receita em estudo. A escolha de um ou outro perodo depender da
convenincia de se incorporar nas projees as oscilaes na arrecadao ou no,
utilizando-se um perodo menor, deve-se tomar cuidado com arrecadaes atpicas na
srie, ou seja, arrecadaes que no refletem o comportamento histrico da mesma.

Os comentrios referentes escolha do perodo da srie histrica no clculo da mdia


tambm se aplicam para a mdia fixa, sendo que neste caso no h informao sobre a
tendncia da srie de mdio e longo prazo. Importante tambm salientar que no foram
considerados nos exemplos os efeitos de preo, quantidade e legislao, o que no impede
o uso dos mesmos.
78 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Modelo Mdia Mvel Varivel MMV Ajuste prvio de arrecadaes negativas na


base de clculo

Em determinadas situaes observa-se que a srie histrica de arrecadao possui


valores bastante discrepantes do que normalmente seria arrecadado e no se conhece a
origem ou razo deste fato (no se sabe se uma atipicidade na arrecadao ou se no ano
seguinte ser observado o mesmo comportamento naquele ms). O modelo MMV foi
desenvolvido para atender discrepncias decorrentes de arrecadao negativa. Ocorre
arrecadao negativa quando so feitos estornos, dedues ou ajustes em valores acima
do que foi efetivamente arrecadado em determinada natureza de receita. No se podem
projetar valores negativos de arrecadao, ento, para que esses valores sejam tratados,
aplica-se este modelo, mantendo-se o valor total arrecadado no ano-base. O modelo MMV
redistribui proporcionalmente a arrecadao, sem levar para o ano seguinte os valores
negativos e suavizando os picos de arrecadao, mas mantendo as sazonalidades da srie.
Na arrecadao hipottica abaixo, verifica-se no ms que janeiro um pico de arrecadao
e no ms de setembro, uma arrecadao negativa:

R$ 1,00
Ms 20X3
Jan 300
Fev 20
Mar 15
Abr 20
Mai 22
Jun 10
Jul 21
Ago 23
Set -80
Out 18
Nov 24
Dez 20
Total 413
Mdia 34,41
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 79

O modelo em questo efetua ajustes para alinhar a projeo da receita, da seguinte forma:

1 Passo: Calcular a participao da arrecadao de cada ms em relao mdia de


arrecadao (34,41) do exerccio em questo (20X3):

Participao no ms t = arrecadao do mesmo ms do ano utilizado como base


(20X3) dividido pela mdia de arrecadao do ano base. Exemplo:

Participao do ms de janeiro = 300/34,41.

Ms 20X3 Participao
Jan 300 8,717
Fev 20 0,581
Mar 15 0,436
Abr 20 0,581
Mai 22 0,639
Jun 10 0,291
Jul 21 0,610
Ago 23 0,668
Set -80 -2,324
Out 18 0,523
Nov 24 0,697
Dez 20 0,581
Total 413 12
Mdia 34,41
80 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Observao: o total da participao deve ser sempre 12 para assegurar a devida


proporo de arrecadao.

2. Passo: Tratar a participao negativa ocorrida no ms de setembro cujo valor de


2,324. A soluo adotada para esse caso foi estimar que essa participao seja igual a 1,
valor mdio mensal de participao para o referido perodo. Dessa forma obtm-se a nova
participao:

Nova
Ms 20X3 Participao
Participao
Jan 300 8,717 8,717
Fev 20 0,581 0,581
Mar 15 0,436 0,436
Abr 20 0,581 0,581
Mai 22 0,639 0,639
Jun 10 0,291 0,291
Jul 21 0,610 0,610
Ago 23 0,668 0,668
Set -80 -2,324 1,000
Out 18 0,523 0,523
Nov 24 0,697 0,697
Dez 20 0,581 0,581
Total 413 12 15,324
Mdia 34,31

Observao: Verifica-se que o total da nova participao 15,32. Isso significa criao de
receita, pois ao multiplicar o valor dessa participao pela mdia mensal de arrecadao
(R$ 34,41) obtm-se um valor total acima de R$ 413,00. Deve-se normalizar essa
distoro para que o total da participao seja 12.

3 Passo: Calcular o fator de correo de ajuste dos valores da nova participao para que
o total diminua de 15,32 para 12, normalizando-o. Esse fator obtido com a diviso da
participao original pela nova participao (12/15,32) que resulta em 0,783.

4 Passo: Multiplicar as novas participaes pelo fator de correo (0,783). Obtm-se os


valores da participao ajustada, ou ndice.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 81

Participao
Ms 20X3 Participao ndice
Nova
Jan 300 8,717 8,717 6,83
Fev 20 0,581 0,581 0,46
Mar 15 0,436 0,436 0,34
Abr 20 0,581 0,581 0,46
Mai 22 0,639 0,639 0,50
Jun 10 0,291 0,291 0,23
Jul 21 0,610 0,610 0,48
Ago 23 0,668 0,668 0,52
Set -80 -2,324 1,000 0,78
Out 18 0,523 0,523 0,41
Nov 24 0,697 0,697 0,55
Dez 20 0,581 0,581 0,46
Total 413 12 15,324 12
Mdia 34,41

5 Passo: Multiplicar o valor mdio de arrecadao pelo ndice para se obter os valores
ajustados para o exerccio.

Participao Valores
Ms 20X3 Participao ndice
Nova Ajustados
Jan 300 8,717 8,717 6,83 234,918
Fev 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Mar 15 0,436 0,436 0,34 11,745
Abr 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Mai 22 0,639 0,639 0,50 17,227
Jun 10 0,291 0,291 0,23 7,830
Jul 21 0,610 0,610 0,48 16,444
Ago 23 0,668 0,668 0,52 18,010
Set -80 -2,324 1,000 0,78 26,950
Out 18 0,523 0,523 0,41 14,095
Nov 24 0,697 0,697 0,55 18,793
Dez 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Total 413 12 15,324 12 413
Mdia 34,41

Observao: Os valores dos ndices foram normalizados, para que no haja gerao de
receitas. Ou seja, ao multiplicar os valores dos ndices pelo valor mdio de arrecadao
obtm-se o total de R$ 413,00.

6 Passo: Adotar qualquer dos modelos acima para projetar os valores de arrecadao
utilizando como base de clculo os valores ajustados. Por exemplo, para o exerccio
82 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

seguinte pode-se utilizar o incremento dos efeitos preo, quantidade e legislao. Se o


fator de correo for igual a 1,05 a previso para o exerccio 20X4 ser a demonstrada na
tabela a seguir:

Participao Valores Previso


Ms 20X3 Participao ndice
Nova Ajustados 20X4
Jan 300 8,717 8,717 6,83 234,918 246,664
Fev 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444
Mar 15 0,436 0,436 0,34 11,745 12,332
Abr 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444
Mai 22 0,639 0,639 0,50 17,227 18,088
Jun 10 0,291 0,291 0,23 7,830 8,222
Jul 21 0,610 0,610 0,48 16,444 17,266
Ago 23 0,668 0,668 0,52 18,010 18,911
Set -80 -2,324 1,000 0,78 26,950 28,298
Out 18 0,523 0,523 0,41 14,095 14,800
Nov 24 0,697 0,697 0,55 18,793 19,733
Dez 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444

Total 413 12 15,324 12 413 433


Mdia 34,41

O grfico abaixo demonstra como ficaria a projeo de 20X3, sobreposta arrecadao de


20X3. Nele se observa a suavizao do pico de arrecadao, bem como a excluso do valor
negativo referente ao ms de setembro. Houve uma redistribuio dos valores mensais
arrecadados, conforme critrios de participao de um dado ms de 20X3 em relao
mdia de arrecadao daquele ano.
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 83

Foram apresentados modelos gerais de projees incrementais de receitas, mas existem


variantes destes, aplicados a casos especficos. Modelos mais complexos podem ser
construdos como funo de outras variveis, tais como: a arrecadao dos anos
anteriores, os ndices j estudados, o tempo, a tendncia, dentre outros.

O uso dos Modelos de Projeo e Conseqncias na Alocao dos Recursos

A alocao de recursos oramentrios nas despesas pblicas funo da previso


das receitas oramentrias. Assim, deve-se atentar para o correto uso dos modelos
de projeo de receitas, uma vez que isto ser fundamental para a fixao das
despesas na Lei Oramentria Anual e para a execuo do oramento.

Na fixao das despesas no Projeto de Lei Oramentria Anual, a dotao oramentria


depende da previso da arrecadao. Dessa forma, a Lei fixa os gastos oramentrios
como funo da receita prevista, podendo ocorrer trs situaes: a) superestimar as
receitas; b) estimar corretamente; c) subestimar as receitas.

Se a receita for superestimada a despesa tambm o ser. Similarmente, se a receita for


subestimada, a despesa tambm o ser. O quadro abaixo demonstra as situaes
possveis:

Projeto de Estimativa Fixao


Lei Receita Despesa
Hiptese 1 110,00 110,00
Hiptese 2 100,00 100,00
Hiptese 3 90,00 90,00

Se a realizao da receita for de R$ 100,00, obtm-se a seguinte situao:

Fixao Previso Arrecadao Diferena Impacto da previso na


da da da receita (2-3) execuo da despesa
despesa receita (3)
(1) (2)
No poder executar em sua
110,00 110,00 100,00 -10,00
totalidade
Poder executar na
100,00 100,00 100,00 0
totalidade
Poder executar na
90,00 90,00 100,00 +10,00 totalidade e solicitar
crditos adicionais

Analisando essas situaes hipotticas pode-se concluir que se houver uma subestimativa
de receitas poder haver solicitao de crditos adicionais por excesso de arrecadao.
No ano seguinte, se no forem utilizados os recursos arrecadados a maior, poder haver
84 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

pedido de crdito adicional por supervit financeiro, o que depender de aprovao


parlamentar.

Por outro lado, se as receitas forem superestimadas, ser necessrio contingenciamento


de dotaes.

Uma correta projeo de receitas tambm fundamental para subsidiar a elaborao da


programao financeira e do cronograma mensal de desembolso, previsto no art. 8 da
Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF:

At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.

Dessa forma, a projeo inadequada da receita poder ocasionar o contingenciamento de


crditos com a consequente limitao de empenhos, conforme prev o art. 9 da LRF:

Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o


cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

Havendo reestimativa de receitas com base no excesso de arrecadao e na observao


da tendncia do exerccio pode haver solicitao de crdito adicional. Supondo que essa
tendncia no se realize e que o Poder Legislativo do ente tenha aprovado o crdito
adicional poder haver emisso de empenho sem a correspondente fonte de recursos, que
pode gerar restos a pagar para o exerccio seguinte ou cancelamento do empenho. Por
outro lado, se houver reestimativa de receita prevendo uma frustrao na arrecadao
que no se concretize, poder haver uma alterao no planejamento governamental, e
limitao de empenhos, desnecessria.
DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 85

02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS


FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
02.02.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Tambm compor o Anexo de
Metas Fiscais o Demonstrativo da Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do
Exerccio Anterior.
02.02.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo informa as metas (em valores e em percentual do PIB e da RCL)
para receita (total e primria), despesa (total e primria), resultados primrio e
nominal, dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO (por exemplo, para a LDO feita em 2012 e
se referindo ao exerccio de 2013, ser avaliado o cumprimento das metas relativas
ao exerccio de 2011, que o exerccio anterior ao da elaborao da LDO).
Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas
estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a respeito
dos resultados obtidos.
02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O Demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2o do art. 4o da Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, que determina:
O anexo conter, ainda:
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior.
A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas
fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano
de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance ou
no dos valores estabelecidos como metas.
86 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior


<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
<ANO DE REFERNCIA>

AMF - Demonstrativo 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I) R$ 1,00


Metas Metas
Previstas em Realizadas em Variao
ESPECIFICAO <Ano-2> % PIB % RCL <Ano-2> % PIB % RCL
Valor %
(a) (b) (c) = (b-a) (c/a) x 100
Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (III)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

Metas Previstas em <Ano-2> (a)


Identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano anterior ao ano
de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado
Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados e DF no
segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do
PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao
valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento
(0,001%).
% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados, DF e
Municpios no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor da Receita Corrente Lquida apurada no mesmo perodo.
Metas Realizadas em <Ano-2> (b)
Identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior ao ano de
referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado
Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 87

Identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados e DF
no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor realizado
do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao
ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento
(0,001%).
% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados, DF e
Municpios no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor da Receita Corrente Lquida apurada no mesmo perodo.
Variao
Identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas realizadas no
segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
Valor (c) = (b-a)
Identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s metas fiscais
realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
% (c/a) x 100
Identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as realizadas
no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.

2. LINHAS

Receita Total
Registra os valores previsto e realizado da receita total no segundo ano anterior ao
ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e
percentuais.
Receitas Primrias (I)
Registra os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no segundo ano
anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores
nominais e percentuais.
Despesa Total
Registra os valores previsto e realizado da despesa total no segundo ano anterior ao
ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e
percentuais.
Despesas Primrias (II)
Registra os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no segundo ano
anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores
nominais e percentuais.
Resultado Primrio (III) = (I II)
88 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Registra os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no segundo ano


anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores
nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas
Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos
so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes
de suportar as Despesas Primrias.
Resultado Nominal
Registra os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e realizado no segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua variao em valores
nominais e percentuais. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida
em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro
do ano anterior.
Dvida Pblica Consolidada
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do ano de
referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde ao total
apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento;
c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos
durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.

Dvida Consolidada Lquida DCL


Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do ano de
referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde dvida
pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os
haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 89

02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS


FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
02.03.01 INTRODUO

02.03.01.01 Contedo do Demonstrativo


De acordo com o 2o, inciso II, do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais,
instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados
pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios anteriores,
evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da Poltica
Econmica Nacional.
A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser
demonstrados a preos correntes e constantes.
O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que
representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como
metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de
juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do ente
da federao.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas
anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando
demonstrar como tais valores foram obtidos.
02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre as metas
fiscais dos trs exerccios anteriores e dos trs exerccios seguintes, para uma
melhor avaliao da poltica fiscal do ente federativo, de forma a permitir a anlise
da poltica fiscal em uma linha do tempo, combinando execuo passada e
perspectivas futuras, validando a consistncia dessas ltimas.
90 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.03.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios
anteriores

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
<ANO DE REFERNCIA>

AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II) R$ 1,00


VALORES A PREOS CORRENTES
ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
Referncia>
Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida

VALORES A PREOS CONSTANTES


ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
Referncia>
Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNA

VALORES A PREOS CORRENTES


Identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio
macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente
fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de
referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois
exerccios seguintes.
2. LINHAS

Receita Total
Registra os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 91

LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores correntes, a fim de serem comparados.
Receitas Primrias (I)
Registra os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores correntes, para serem comparados.
Despesa Total
Registra os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores correntes, para serem comparados.
Despesas Primrias (II)
Registra os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores
ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere
a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores correntes, para serem comparados.
Resultado Primrio (III) = (I II)
Indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com
sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas
Primrias.
Registra os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Essa linha o
resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Registra os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
92 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Dvida Pblica Consolidada


Corresponde ao montante total apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze
meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como
receitas no oramento;
c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos
durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
Dvida Consolidada Lquida (DCL)
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o
ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
3. COLUNA

VALORES A PREOS CONSTANTES


Identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores correntes
abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices
de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores
das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da
LDO, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO,
para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Vide exemplo adiante.
4. LINHAS

Receita Total
Registra os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores constantes, a fim de serem comparados.
Receitas Primrias (I)
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 93

Registra os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao


exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores constantes, para serem comparados.
Despesa Total
Registra os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores constantes, para serem comparados.
Despesas Primrias (II)
Registra os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores
ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere
a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores constantes, para serem comparados.
Resultado Primrio (III) = (I II)
Indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com
sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas
Primrias.
Registra os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Essa linha o
resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Registra os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Dvida Pblica Consolidada
Corresponde ao montante total apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze
meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como
receitas no oramento;
94 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos


durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Dvida Consolidada Lquida (DCL)
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o
ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 95

02.03.02.02 Exemplo de Elaborao


MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
2013

AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II) R$


milhares
VALORES A PREOS CORRENTES
ESPECIFICAO
2010 2011 % 2012 % 2013 % 2014 % 2015 %
Receita Total 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04
Receitas Primrias (I) 92.945 101.028 8,69 110.020 8,90 120.500 9,52 134.200 11,37 154.330 15,00
Despesa Total 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04
Despesas Primrias (II) 53.329 56.967 6,82 64.700 13,57 70.000 8,19 78.000 11,43 88.550 13,52
Resultado Primrio (III) = (I II) 39.616 44.061 11,22 45.320 2,86 50.500 11,43 56.200 11,29 65.780 17,05
Resultado Nominal (2.000) (5.000) (150) 2.000 140,00 (1.000) (150) (1.000) - (1.000) -
Dvida Pblica Consolidada 45.000 43.000 (4,44) 42.000 (2,32) 40.000 (4,76) 38.000 (5,00) 37.000(2,63)
(10,00
Dvida Consolidada Lquida 15.000 10.000 (33,33) 12.000 20,00 11.000 (8,33) 10.000 (9,09) 9.000
)
VALORES A PREOS CONSTANTES
ESPECIFICAO
2010 2011 % 2012 % 2013 % 2014 % 2015 %
Receita Total 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01
Receitas Primrias (I) 103.940 106.584 2,54 110.020 4,16 113.679 3,33 118.877 4,57 128.362 7,98
Despesa Total 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01
Despesas Primrias (II) 59.637 60.100 0,78 64.700 7,65 66.038 2,07 68.208 3,29 73.651 7,98
Resultado Primrio (III) = (I II) 44.302 45.429 2,54 45.320 (0,24) 47.642 5,12 50.669 6,35 54.712 7,98
Resultado Nominal (2.236) (5.275) (135,9) 2.000 137,90 (943) (147,15) (886) 6,04 (832) 6,09
Dvida Pblica Consolidada 50.323 45.365 (9,85) 42.000 (7,41) 37.736 (10,15) 33.661 (10,80) 30.774 (8,58)
(15,49
Dvida Consolidada Lquida 16.774 10.550 (37,1) 12.000 (12,08)
10.377 (13,52) 8.858 (14,64) 7.486 )
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

Metodologia de Clculo dos Valores Constantes


INDICES DE INFLAO
2010 2011 2012 2013 2014 2015
6,50 6,00 5,50* 6,00* 6,50* 6,50*
*Inflao Mdia (% anual) projetada com base no IPCA, divulgado pelo IBGE.

2010
Valor Corrente x 1,1183

2011
Valor Corrente x 1,055

2012
Valor Corrente

2013
Valor Corrente / 1,06

2014
Valor Corrente / 1,1289

2015
Valor Corrente / 1,2023
96 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

02.04.01 INTRODUO
De acordo com o inciso III do 2o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo do
Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio da
respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO.
Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido deve
trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das
variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a causar
desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam para o
aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues para
elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir.
02.04.02 CONCEITO

02.04.02.01 Patrimnio Lquido


O conceito de Patrimnio Lquido est vinculado ao de Patrimnio Pblico. O MCASP
item 02.03.00, ao tratar da composio do patrimnio, estabelece o conceito de
Patrimnio Pblico como segue:
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O mesmo Manual afirma, ainda, que o patrimnio pblico composto pelo Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, conforme segue:
1. Ativo compreende os recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;
2. Passivo compreende as obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios.
3. Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial
o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.
Assim, o Patrimnio Lquido representa o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos. Integram o Patrimnio Lquido o
patrimnio (no caso dos rgos da administrao direta) ou capital social (no caso
das empresas estatais), as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial,
as reservas de lucros, as aes em tesouraria, os resultados acumulados e outros
desdobramentos do saldo patrimonial.17

17 MCASP, Parte II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais, item 02.03.04.


DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO 97

02.04.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
<ANO DE REFERNCIA>

AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ 1,00


PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio/Capital
Reservas
Resultado Acumulado
TOTAL

REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

PATRIMNIO LQUIDO
Identifica o valor contbil dos componentes do Patrimnio Lquido
(Patrimnio/Capital, Reservas, Resultado Acumulado), bem como seu total.
%
Registram o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do
ano a que se referem.
2. LINHAS

Patrimnio/Capital
Registra os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos
rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da Administrao
Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
Reservas
Registra em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores
ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido
que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como
receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de
elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os lucros no distribudos.
Resultado Acumulado
98 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Registra em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores


ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos, lquidos
das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos.
TOTAL
Registra os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital,
s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano
de referncia da LDO.
3. QUADRO

REGIME PREVIDENCIRIO
Identifica a evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio do ente
governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS,
previsto na Portaria MPS no 916, de 15 de julho de 2003 e atualizaes posteriores.
4. COLUNAS

PATRIMNIO LQUIDO
Identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo financeiro mais o Ativo
Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente.
%
Identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do
ano a que se referem.

5. LINHAS

Patrimnio
Registra os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao total do
Patrimnio Lquido dos RPPS do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de
referncia da LDO. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado
entre parnteses.
Reservas
Registra em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores
ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido
que no constituam aumento do Patrimnio ou que no transitem como receita pelo
resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo
dos RPPS.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Registra em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores
ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos resultados positivos ou
DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO 99

negativos dos RPPS. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser


colocado entre parnteses.
TOTAL
Registra os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio, s
Reservas e aos Lucros ou Prejuzos Acumulados do segundo ao quarto anos
anteriores ao ano de referncia da LDO dos RPPS.
100 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.04.03.02 Exemplo de Elaborao


MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
2013

AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$


milhares
PATRIMNIO LQUIDO 2011 % 2010 % 2009 %
Patrimnio/Capital 9.000 85,71 8.000 (1.600) 10.000 80
Reservas 1.000 9,52 0 0 2.000 16
Resultado Acumulado 500 4,77 (8.500) 1.700 500 4
TOTAL 10.500 100 (500) 100 12.500 100

REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO 2011 % 2010 % 2009 %
Patrimnio 8.800 68,75 8.500 67,54 8.500 73,05
Reservas 300 2,35 800 6,36 500 4,30
Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.700 28,9 3.285 26,1 2.635 22,65
TOTAL 12.800 100 12.585 100 11.635 100
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Notas:
a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura de Cruz Alta AC, verificada no exerccio financeiro
2010 em relao a 2009, deveu-se, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais oriundos
de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos.
b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio financeiro 2011, tendo como razo preponderante o resultado positivo
alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 101

02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS


COM A ALIENAO DE ATIVOS

02.05.01 INTRODUO
Em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser
destacada, segundo o inciso III do 2 do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja
forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a
seguir.
importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a
aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram
o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada
por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS.
A LRF estabeleceu esse artigo objetivando preservar o patrimnio pblico, de forma
a impedir que os valores provenientes da alienao de bens cubram despesas que
deveriam ser suportadas por receitas correntes de forma a evitar que haja a
dilapidao do patrimnio pblico. Todavia, o que se quer impedir a alienao de
bens sem contrapartida de novos investimentos.

02.05.01.01 Contedo do Demonstrativo


O Demonstrativo deve conter informaes sobre as receitas realizadas por meio da
alienao de ativos (discriminando as alienaes de bens mveis e imveis), e as
despesas executadas resultantes da aplicao dos recursos obtidos com a alienao
de ativos, discriminando as despesas de capital e as despesas correntes dos regimes
de previdncia.
O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de
Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a dar
maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as eventuais
variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de um exerccio
financeiro para outro.
02.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo assegurar a transparncia da forma como o ente
utilizou os recursos obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do
patrimnio pblico.
02.05.02 CONCEITO

02.05.02.01 Alienao de Ativos


Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao,
devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.
102 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.05.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
<ANO DE REFERNCIA>

AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ 1,00


<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>
RECEITAS REALIZADAS
(a) (b) (c)
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I)
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis

<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>


DESPESAS EXECUTADAS
(d) (e) (f)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
Regime Geral de Previdncia Social
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores

<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>


SALDO FINANCEIRO
(g) = ((Ia IId) + IIIh) (h) = ((Ib IIe) + IIIi) (i) = (Ic IIf)
VALOR (III)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota:

1. QUADRO

RECEITAS REALIZADAS
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as
receitas de capital realizadas, originadas a partir da alienao de ativos.

2. LINHAS

RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I)


Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de ativos, tais como
bens mveis, imveis e ttulos mobilirios.
Alienao de Bens Mveis
Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como
ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
Alienao de Bens Imveis
Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais
ou no, de propriedade da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios.
3. QUADRO
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 103

DESPESAS EXECUTADAS
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, os
valores das despesas executadas (despesas liquidadas somadas s despesas
inscritas em Restos a Pagar No Processados), custeadas com recursos obtidos
com a alienao de ativos.
4. LINHAS

APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)


Registra o valor total da aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada
grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes do
Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do RPPS.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra as despesas que contribuem, direta ou indiretamente, para a formao,
aquisio ou amortizao de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos
da alienao de ativos.
Investimentos
Registra as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com
recursos oriundos da alienao de ativos.
Inverses Financeiras
Registra as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao;
aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com
recursos oriundos da alienao de ativos.
Amortizao da Dvida
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com
recursos oriundos da alienao de ativos.
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
Registra as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da
Unio, e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos
oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo 44 da LRF.
Regime Geral de Previdncia Social
Registra as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas
com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da
LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio.
104 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Regime Prprio de Previdncia dos Servidores


Registra as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores,
custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do
artigo 44 da LRF.
5. QUADRO

SALDO FINANCEIRO
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o total
dos recursos ainda no aplicados obtidos a partir da alienao de ativos.
6. LINHAS

VALOR (III)
Registra, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o valor
acumulado dos recursos financeiros ainda no aplicados obtidos com a alienao de
ativos. Em cada exerccio financeiro considerado nesse demonstrativo, o saldo
financeiro remanescente deve ser includo no clculo do saldo do exerccio
imediatamente posterior.
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 105

02.05.03.02 Exemplo de Elaborao


MUNICPIO DE AMARANTE GO
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
2013

AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ milhares


2011 2010 2009
RECEITAS REALIZADAS
(a) (b) (c)
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) 60 95 160
Alienao de Bens Mveis 10 25 60
Alienao de Bens Imveis 50 70 100

2011 2010 2009


DESPESAS EXECUTADAS
(d) (e) (f)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) 44 70 117
DESPESAS DE CAPITAL 39 64 110
Investimentos 15 24 30
Inverses Financeiras 10 18 50
Amortizao da Dvida 14 22 30
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS 5 6 7
Regime Geral de Previdncia Social - - -
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores 5 6 7

2011 2010 2009


SALDO FINANCEIRO
(g) = ((Ia IId) + IIIh) (h) = ((Ib IIe) + IIIi) (i) = (Ic IIf)
VALOR (III) 84 68 43
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Notas:
a) No perodo compreendido entre 2009 e 2011 foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao
de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis.
b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes
arrecadados.
106 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E


ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES

02.06.01 INTRODUO
As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam atender
ao estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais conter a avaliao da situao
financeira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS.
Segundo a Secretaria de Polticas de Previdncia Social do Ministrio da Previdncia
Social em seu caderno entitulado Estudos sobre a contabilidade aplicada aos
Regimes Prprios de Previdncia Social, pg. 10, (vide endereo eletrnico
www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor") afirma que:
O art. 40 da Constituio Federal de 1988, em redao dada pela Emenda
Constitucional 41/2003, estabelece que aos servidores titulares de cargo
efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de
previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do
respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos
pensionistas, observados os critrios que preservem o equilbrio
financeiro e atuarial.
Esse entendimento reforado pelo art. 1 da Lei n 9.717/1998, que
estabelece que os RPPS devero ser organizados com base em normas
gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio
financeiro e atuarial, cujos parmetros gerais de organizao e
funcionamento esto disciplinados pela Portaria MPS n 402/2008.
Ratificando esse entendimento, o art. 69 da Lei de Responsabilidade
Fiscal determina que o ente da Federao que mantiver ou vier a instituir
regime prprio de previdncia social para os seus servidores conferir-
lhe- carter contributivo e o organizar, com base em normas de
contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e
atuarial.
Segundo a Portaria MPS 403/2008, o equilbrio financeiro representa a
garantia de equivalncia entre as receitas auferidas e as obrigaes dos
RPPS, em cada exerccio financeiro; ou seja, o equilbrio financeiro
atingido quando o que se arrecada dos participantes do sistema
previdencirio suficiente para custear os benefcios por ele
assegurados.
O equilbrio atuarial, por sua vez, representa a garantia de equivalncia,
a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes
projetadas, apuradas atuarialmente, a longo prazo, devendo as alquotas
de contribuio do sistema ser definidas a partir do clculo atuarial que
leve em considerao uma srie de critrios, como a expectativa de vida
dos segurados e o valor dos benefcios de responsabilidade do respectivo
RPPS, segundo a sua legislao.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS 107

De acordo com a legislao previdenciria, aos RPPS devero ser


garantidos os equilbrios financeiro e atuarial, em conformidade com a
avaliao atuarial inicial e as reavaliaes realizadas em cada exerccio
financeiro, para a organizao e reviso do plano de custeio e de
benefcios (art. 8). A avaliao atuarial dos RPPS dever observar os
parmetros estabelecidos nas normas de aturia aplicveis aos RPPS
definidas pela Portaria MPS n 403/2008.
Desta forma, o ente estatal e os servidores respondem solidariamente
pela manuteno do equilbrio financeiro e atuarial do sistema, devendo
a contribuio do ente estatal ser, no mximo, equivalente ao dobro da
contribuio do segurado ativo. A garantia de que os servidores pagaro
suas contribuies a mesma de que recebero seus proventos de
aposentadoria. Importante frisar que o ente federativo poder, a
qualquer tempo, aportar ativos aos RPPS, no intuito de promover o seu
equilbrio atuarial.
02.06.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo conter duas tabelas correspondentes aos demonstrativos
publicados no RREO. A avaliao da situao financeira ter como base os Anexos 4
do RREO, tpico 03.04.06.02 Demonstrativo das Receitas e Despesas
Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, publicados no
ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
A avaliao atuarial ser baseada no Anexo 10 do RREO, tpico 03.10.00
Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia, publicado no RREO
do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Eventuais
mudanas no cenrio socioeconmico que ensejem reviso das variveis
consideradas nas projees atuariais implicam a elaborao de novas projees.
Cumpre destacar outros dois dispositivos da LRF, que serviro de base para a
avaliao financeira e atuarial do RPPS:
d) o art. 24, que estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade
social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio
total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio Federal, atendidas ainda as
exigncias do art. 17;
e) o 1o do art. 43, que dispe que as disponibilidades de caixa do Regime Geral
de Previdncia Social, e dos RPPS, ainda que vinculadas a fundos especficos a que
se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de
mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia
financeira.
Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos
parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior
relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na anlise
e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos pelo
Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br,
link "Previdncia do Servidor"). Variaes atpicas observadas, base de dados
108 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

utilizada e outros elementos considerados relevantes tambm devero ser objetos


de anlise, estabelecendo-se, dessa forma, consistncia entre os dados utilizados e
os valores apresentados.
02.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia situao financeira e atuarial do
RPPS para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas fiscais fixadas, alm de
orientar a elaborao da LOA.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS 109

02.06.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.06.02.01 Tabela 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS


<ENT E DA FEDERAO>
LEI DE DIRET RIZES ORAMENT RIAS
ANEXO DE MET AS FISCAIS
AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
<ANO DE REFERNCIA>

AMF - Demonstrativo 6 (LRF, art. 4, 2, inciso IV, alnea "a") R$ 1,00


RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIOS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
PLANO PREVIDENCIRIO
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita de Contribuies dos Segurados
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita de Contribuies Patronais
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Receita de Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)

DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)

RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)

RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


VALOR

RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


VALOR
110 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO


<Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RPPS
Plano de Amortizao - Contribuio Patronal Suplementar
Plano de Amortizao - Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outros Aportes para o RPPS
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro

BENS E DIREITOS DO RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


Caixa e Equivalentes de Caixa
Investimentos e Aplicaes
Outro Bens e Direitos

PLANO FINANCEIRO
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Receita de Contribuies dos Segurados
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita de Contribuies Patronais
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (X) = (VIII + IX)

DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


ADMINISTRAO (XI)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (XII)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (XIII) = (XI + XII)

RESULTADO PREVIDENCIRIO (XIV) = (X XIII)

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RRPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>


Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Recursos para Formao de Reserva

PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES

Receitas Despesas Resultado Saldo Financeiro


EXERCCIO Previdencirias Previdencirias Previdencirio do Exerccio
(a) (b) (c) = (a-b) (d) = (d Exerccio Anterior) + (c)

FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS 111

1. QUADRO

RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS


SERVIDORES

Corresponde s informaes publicada nos Anexos 4 do RREO Demonstrativo das


Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores, publicados no ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao
ano de referncia da LDO. As instrues de preenchimento so as mesmas do tpico
03.04.05.

2. QUADRO

PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES

Corresponde s informaes publicada no Anexo 10 do RREO Demonstrativo da


Projeo Atuarial do Regime de Previdncia, publicado no RREO do ltimo bimestre
do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. As instrues de
preenchimento so as mesmas do tpico 03.10.05.
112 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA


DE RECEITA

02.07.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a
atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser
acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e
suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores
apresentados.
Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia
de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada renncia de
receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF.
Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF,
necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente
para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva.
Para a concesso da renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no
Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da
LDO para o respectivo exerccio oramentrio.
Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio
contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas de compensao.
02.07.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo identifica os tributos para os quais esto previstos renncias de
receita, destacando-se a modalidade da renncia (anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, etc), os setores/programas/beneficirios a serem favorecidos, a
previso da renncia para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios
seguintes, e as medidas de compensao pela perda prevista de receita com a
renncia.
02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia s renncias de receita
previstas no projeto de LDO, para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas
fiscais fixadas, alm de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das
renncias fiscais concedidas. Apesar de esse demonstrativo ter por base legal o art.
4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, ele visa a dar transparncia
tambm ao cumprimento dos requisitos exigidos para a concesso ou ampliao de
benefcios de natureza tributria dispostos no art. 14 da LRF, que estabelece:
A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro
no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e
a pelo menos uma das seguintes condies:
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 113

I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da


lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no anexo
prprio da LDO;
II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio
do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio.
A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita no
item 02.07.03.

02.07.02 CONCEITO

02.07.02.01 Renncia de receita


A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A
renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo
ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica). Exemplos:
Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto de Renda
para pessoas com mais de 65 anos, etc.
114 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita

<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ANO DE REFERNCIA>

AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$


1,00
SETORES/ RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMAS/ <Ano de <Ano+1> <Ano+2> COMPENSAO
BENEFICIRIO Referncia>

TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

TRIBUTO
Identifica a espcie de tributo, para o qual est sendo prevista a renncia de receita.
MODALIDADE
Identifica a modalidade da renncia fiscal para cada espcie de tributo. Nos termos
do art. 14 da LRF, as modalidades de renncia compreendem anistia, remisso,
subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao
de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada
de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado.
SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO
Identifica os setores, programas e beneficirios que sero favorecidos com as
renncias de receita.
RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
Identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de referncia da
LDO, e para os dois exerccios seguintes.
COMPENSAO
Elenca as medidas a serem tomadas a fim de compensar a renncia de receita
prevista.

2. LINHA

TOTAL
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 115

Indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da LDO e para os
dois exerccios seguintes.

02.07.03.02 Exemplo de Elaborao


MUNICPIO DE AMARANTE GO
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
2013

AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$


milhares
SETOR/ RENNCIA DE RECEITA
TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMA/ PREVISTA COMPENSAO
BENEFICIRIO 2013 2014 2015
Taxa de Fiscalizao Anistia Calados 5.000 Elevao de alquota do ISSQN
de Estabelecimentos em 2%.
ISSQN Remisso Informtica 2.500 Elevao de alquota do ISSQN
em 2%.
Iseno Transporte de 2.000 2.100 2.500 Instituio da Contribuio de
ISSQN
Passageiros Iluminao Pblica
TOTAL 9.500 2.100 2.500 -
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

Notas:
a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de
informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a
elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subsequentes.
b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao
encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano
com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
116 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS


OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO

02.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser
acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores
apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de
atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que
foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que contribuam
para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de elaborao e
preenchimento est descrita no item 02.08.03.
02.08.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo informa os valores previstos de novas despesas obrigatrias de
carter continuado (DOCC) para o exerccio a que se refere a LDO, deduzindo-as da
margem bruta de expanso (aumento permanente de receita e reduo permanente
de despesa).
02.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s novas DOCC previstas, se esto
cobertas por aumento permanente de receita e reduo permanente de despesa,
para avaliao do impacto nas metas fiscais estabelecidas pelo ente alm de
orientar a elaborao da LOA considerando o montante das Despesas Obrigatrias
de Carter Continuado concedidas.
02.08.02 CONCEITO

02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado


O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo pela
Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa
Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que
fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada por
prazo determinado.
Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que criarem
ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de impacto
oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subsequentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm deve
haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas
de resultados fiscais previstas no 1o do art. 4o da LRF e seus efeitos financeiros nos
perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento permanente de receita
ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no sero executadas antes da
implementao de tais medidas.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 117

02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita


Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso
dos municpios:
- Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e
- Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o
consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida
pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para
tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for
reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo. Vide exemplo a
seguir.
Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL VALOR A PAGAR EM R$
Consumo at 80 KWh 0,00
Consumo de 81 a 100 KWh 5,00
Consumo de 101 a 150 KWh 8,00

Situao Final (aps ampliao da base de clculo):


FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL VALOR A PAGAR EM R$
Consumo at 40 KWh 0,00
Consumo de 41 a 100 KWh 5,00
Consumo de 101 a 150 KWh 8,00

Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de


impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme estabelecido
pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a.
Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para efeito
do 2o, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos pelo ente,
oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de tributos que
so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e 158 da
Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.

Art. 158. Pertencem aos Municpios:


I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
118 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

opo a que se refere o art. 153, 4o, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 42, de
19.12.2003)
III cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade
de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 119

02.08.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter


Continuado

< ENTE DA FEDERAO>


LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
<ANO DE REFERNCIA>

AMF Demonstrativo 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$


1,00
EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Aumento Permanente da Receita
(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Reduo Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNA

EVENTOS
Identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, a Margem
Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem e a Margem Lquida de
Expanso das DOCC.
Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do Saldo Utilizado da Margem
e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o exerccio oramentrio a que se
refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex:
<2013>.

2. LINHAS

Aumento Permanente da Receita


Registra a estimativa de aumento permanente de receita para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
120 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS

Transferncias Constitucionais
Registra a parcela da estimativa do aumento permanente de receita para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos Estados, Distrito
Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso dos Estados. Essa
linha no se aplica aos Municpios.
Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado pelo
aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios, deve ser
inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de Receita.
Transferncias ao FUNDEB
Registra o valor que, decorrente do aumento permanente de receita, ser
transferido ao FUNDEB por Estados, Distrito Federal e Municpios, no exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Registra o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos permanentes de
receita referentes s transferncias constitucionais e s transferncias do FUNDEB.
Reduo Permanente de Despesa (II)
Registra o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio oramentrio a
que se refere a LDO.
Margem Bruta (III) = (I + II)
Registra o somatrio do saldo final do aumento permanente de receita mais a
reduo permanente de despesa.
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Registra o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive as geradas
por PPP, comprometido para o ano de referncia.
Novas DOCC
Registra o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado,
exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
Novas DOCC geradas por PPP
Registra o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado
geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio oramentrio a
que se refere a LDO.
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV)
Registra o saldo final da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter
continuado para o exerccio financeiro a que se refere a LDO.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 121

02.08.03.02 Exemplo de Elaborao


MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE METAS FISCAIS
MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
2013

AMF Demonstrativo 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$


milhares
EVENTOS Valor Previsto para 2013
Aumento Permanente da Receita 9.000
(-) Transferncias Constitucionais -
(-) Transferncias ao FUNDEB 3.000
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) 6.000
Reduo Permanente de Despesa (II) 500
Margem Bruta (III) = (I+II) 6.500
Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV) 2.500
Impacto de Novas DOCC 2.500
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) 4.000
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a reduo permanente
de despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento Permanente de
Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio de Cruz Alta-AC e, tambm, pela
instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
122 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS
123

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS

PARTE III
RELATRIO RESUMIDO DA
EXECUO ORAMENTRIA
124 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA 125

03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA


03.00.01 INTRODUO
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio
da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu
artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente.
O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio
dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da
execuo oramentria do Governo Federal.
A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as
normas para elaborao e publicao do RREO.
O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e
entidades da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas
autarquias, fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de
economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
(empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para
pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso,
aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no exerccio
do mandato na data da publicao do relatrio ou por pessoa a quem ele tenha
legalmente delegado essa competncia. Qualquer dos dois deve faz-lo em conjunto
com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio.
As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados
de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias,
fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados
at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio.
a) Balano Oramentrio;
b) Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno;
c) Demonstrativo da Receita Corrente Lquida;
d) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias
e) Demonstrativo do Resultado Nominal;
f) Demonstrativo do Resultado Primrio;
g) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo;
h) Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino;
i) Demonstrativos das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade;
126 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

j) Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas;


k) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e
publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes:
a) Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital;
b) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia ;
c) Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos.

03.00.02 PARTICULARIDADES

03.00.02.01 Entes da Federao


No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. As particularidades de
apresentao dos demonstrativos, se houver, constam em tpico especfico em cada
um deles.
A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de consrcios
pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico
relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a elaborao
do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE e do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade. 18
03.00.02.02 Consrcios Pblicos
Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla
divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano
Oramentrio) e ao Demonstrativo da execuo das despesas por
Funo/SubFuno. 19

03.00.03 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

03.00.03.01 LIMITES
Os limites constantes do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria so os
seguintes: Aes e Servios Pblicos de Sade (Anexo 12 do RREO ver tpico
03.12.05), Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO
ver tpico 03.08.05.01), Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital -
Regra de Ouro (Anexo 9 do RREO ver tpico 03.09.05.01), despesas decorrentes
das parcerias pblico-privadas (Anexo 13 do RREO ver tpico 03.13.05.01).

18 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, art. 11, inciso II.


19 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, art. 14, inciso IV, alnea b.
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA 127

Cabe ressaltar que o resultado nominal (Anexo 5 do RREO ver tpico 03.05.00) e
o resultado primrio (Anexo 6 do RREO ver tpico 03.06.00) no representam
limites propriamente ditos, mas sim metas fiscais a serem alcanadas pelo ente,
conforme estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
03.00.03.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
Tendo como princpio a gesto fiscal responsvel, quando for o caso, sero
apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas,
especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a
adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.20
Quando deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com o detalhamento
previsto na lei, o ente da Federao ficar proibido de receber transferncia
voluntria, exceto relativa a aes de educao, sade e assistncia social. Alm
disso, o ente ficar proibido de contratar operao de crdito, exceto as destinadas
ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.21

03.00.04 PRAZOS PARA PUBLICAES


O RREO, conforme estabelece a Constituio,22 dever ser publicado pelo Poder
Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, consolidando as
informaes da execuo oramentrio-financeira dos demais poderes e rgos de
cada ente da federao, de acordo com os demonstrativos dos quadros a seguir.
Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser
observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.

20 LRF, art. 53, 2.


21 LRF, art. 52 2.
22 CF, art. 165, 3.
128 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.00.05.01 Unio

Quadro 1
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12 Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Fev At 30 de maro
Jan/Abr At 30 de maio
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Ago At 30 de setembro
Jan/Out At 30 de novembro
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO PRAZO PARA PUBLICAO
Jan/Dez At 30 de janeiro
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA 129

03.00.04.02 Estados

Quadro 2
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
12 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Fev At 30 de maro
Jan/Abr At 30 de maio
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Ago At 30 de setembro
Jan/Out At 30 de novembro
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO PRAZO PARA PUBLICAO
Jan/Dez At 30 de janeiro
130 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.00.04.03 Municpios

Quadro 3
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Fev At 30 de maro
Jan/Abr At 30 de maio
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Ago At 30 de setembro
Jan/Out At 30 de novembro
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO PRAZO PARA PUBLICAO
Jan/Dez At 30 de janeiro
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA 131

03.00.04.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes

Quadro 4
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Fev At 30 de maro
Jan/Abr At 30 de maio
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Ago At 30 de setembro
Jan/Out At 30 de novembro
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
SEMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO PRAZO PARA PUBLICAO
Jan/Dez At 30 de janeiro
132 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO

03.01.01 INTRODUO
O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964,
demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.23 Esse
balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm de
forma mais detalhada: integrar o RREO24 e dever ser publicado at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre.25
03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por categoria
econmica, origem e espcie26 (destacando as receitas intra-oramentrias),
especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita
realizada no bimestre, a realizada at o bimestre e o saldo a realizar; bem como as
despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as
despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, a dotao
atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas no bimestre e at o bimestre,
as despesas liquidadas no bimestre e at o bimestre, os respectivos saldos e a
inscrio em restos a pagar no processados.
As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser
apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo contendo o mesmo nvel de
desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao total e lquida das receitas
e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
b) receitas intra-oramentrias;
c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
d) despesas intra-oramentrias
No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Espcie),
as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
dedues, tais como restituies, descontos, retificaes, dedues para o FUNDEB,
e reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas como
deduo, conforme orientao do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico (MCASP).
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas
devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e

23 Lei n 4.320/64, art. 102.


24 LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1.
25 LRF, art. 52.

26 O texto da LRF faz referncia antiga classificao da receita: categoria econmica, subcategoria
econmica e fonte.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 133

externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da


dvida de refinanciamento.
03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O Balano Oramentrio demonstra a execuo oramentria em um
determinado exerccio, apresentando um resultado positivo (supervit) ou
negativo (dficit). No entanto, em funo da utilizao, no exerccio de referncia, do
supervit financeiro de exerccios anteriores, identificado no Balano Patrimonial
do exerccio anterior ao de referncia, para abertura de crditos adicionais, o
Balano Oramentrio poder demonstrar uma situao distinta.
Ocorre um desequilbrio aparente porque o supervit financeiro de exerccios
anteriores, quando fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode
ser demonstrado como parte dos itens do Balano Oramentrio que integram o
clculo do resultado oramentrio. O supervit financeiro no receita do exerccio
de referncia, pois j o foi no exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para
utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta
do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto
que no foram empenhadas no exerccio anterior.
Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se o equilbrio
entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa a ser
executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de
exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para
as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela Lei Oramentria. Da
utilizao desse recurso em diante, o Balano Oramentrio passa a demonstrar um
desequilbrio que reflete as regras de contabilizao no setor pblico, ou seja, o
reconhecimento da receita no momento da arrecadao e o reconhecimento da
despesa no momento do empenho.
Com base no exposto, o Balano Oramentrio definido neste manual proporciona
ao usurio de suas informaes a possibilidade de analisar o seu resultado,
confrontando-o com o supervit financeiro de exerccios anteriores, pois apresenta
a linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES.
Portanto, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano
Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado), somando-se os
valores da linha TOTAL (item VII) e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA e confrontando-se esse montante
com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA (item XIV).
Pode-se tambm analisar a situao do resultado, comparando-o com a despesa
executada mediante utilizao dos saldos de exerccios anteriores. Como exemplo,
suponha uma situao onde, no exerccio, apresentem-se receitas realizadas no
valor de $80 e despesas executadas no valor de $100, demonstrando dficit de $20.
Considerando que houve despesas executadas por meio de abertura de crditos
adicionais no valor de $20 conta do supervit financeiro do exerccio anterior, o
134 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

demonstrativo permite concluir que no houve desequilbrio na execuo


oramentria do exerccio de referncia, apesar do dficit apresentado.
A recomendao deste manual que sejam utilizadas notas explicativas para
esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e sua influncia no
resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das
informaes.

03.01.02 CONCEITO

03.01.02.01 Receita Oramentria


Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio
oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento
por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, as receitas
oramentrias so fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e aes
cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da
sociedade. Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder
Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por fora do Princpio
Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual
LOA.27
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da
Natureza da Receita:
1 Nvel Categoria Econmica
2 Nvel Origem
3 Nvel Espcie
4 Nvel Rubrica
5 Nvel Alnea
6 Nvel Subalnea
03.01.02.02 Despesa Oramentria
Fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade,
podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.28
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da
Natureza da Despesa:
a. Categoria Econmica
b. Grupo de Natureza da Despesa

27 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.03.01.


28 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.04.01.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 135

c. Elemento de Despesa
03.01.02.03 Reserva de Contingncia
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1, inciso III, do
art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita
corrente lquida.
03.01.02.04 Reserva do RPPS
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas
Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e
Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para
pagamentos previdencirios futuros.

03.01.03 PARTICULARIDADES

03.01.03.01 Entes da Federao


Na Unio, o Balano Oramentrio dever tambm trazer informaes sobre
receitas relativas s atividades do Banco Central do Brasil. As instrues de
preenchimento dessas linhas adicionais no Balano Oramentrio da Unio
encontram-se no tpico 03.01.05.02.
Nos Estados, o Balano Oramentrio dever tambm destacar as despesas
relativas s transferncias a municpios, conforme instrues de preenchimento
constantes no tpico 03.01.05.03.
No caso de existir receitas e despesas intra-oramentrias, elas devero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme orientao contida no
tpico 03.01.05.04.
03.01.03.02 Consrcios Pblicos
A Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano Oramentrio.
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa
oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero
ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.29 Essa publicao dever ocorrer

29
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 14, pargrafo nico.
136 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes


federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado
neste anexo para os entes da Federao.

03.01.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS


No se aplica.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 137

03.01.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO


03.01.05.01 Tabela 1 Balano Oramentrio
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
BALANO ORAMENTRIO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - Anexo 1 (LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II e 1) Em Reais
RECEITAS REALIZADAS SALDO
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS No Bimestre % At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao
Pblica
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Compensaes Financeiras
Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens
Pblicos em reas de Domnio Pblico
Receita da Cesso de Direitos
Outras Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receita Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao
de Dficit Atuarial do RPPS
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Outras Instituies Pblicas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Receita Auferida por Detentores de Ttulos do Tesouro
Nacional Resgatados
Receitas de Alienao de Certificados de Potencial Adicional
de Construo-CEPAC
Outras Receitas de Capital
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
DFICIT (VI)
TOTAL (VII) = (V + VI)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Recursos Arrecadados em Exerccios Anteriores - RPPS
Supervit Financeiro Utilizado para Crditos Adicionais
Reabertura de Crditos Adicionais

(continua)
138 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA No At o No At o PAGAS AT A PAGAR NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre O BIMESTRE PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
1
Transferncias a Municpios
Demais Despesas Correntes 1
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
SUPERVIT (XIII)
TOTAL (XIV) = (XII + XIII)
RESERVA DO RPPS
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1 Essa linha ser apresentada no Demonstrativo aplicado aos Estados
2 Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre

1. COLUNAS

RECEITAS
Identifica as receitas, por categoria econmica, origem e espcie originria da
receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da receita
(a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte forma: (a)
categoria econmica; (b) origem; (c) espcie; (d) rubrica; (ef) alnea e (gh)
subalnea.30
As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria
Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo
o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei
Oramentria Anual.
PREVISO ATUALIZADA (a)
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.

30 Codificao da Natureza da Receita do MCASP Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.


ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 139

RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas
arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por
exemplo, a rede bancria.
SALDO (a-c)
Identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso
atualizada (coluna a) e a realizada at o final do bimestre de referncia (coluna
c).

2. LINHAS

RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)


Registra o total das receitas correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues
e das receitas intra-oramentrias.
RECEITAS CORRENTES
Registra o total das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras
receitas correntes, lquidas das respectivas dedues.
RECEITA TRIBUTRIA
Registra o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria).
Impostos
Registra o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja
obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas
Registra o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies.
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
Contribuio de Melhoria
Registra o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras
pblicas.
A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos
proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a
despesa realizada.
140 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

RECEITA DE CONTRIBUIES
Registra o valor da receita de contribuies sociais e econmicas.
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o
custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia.
Contribuies Sociais
Registra o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem
social e profissional.
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Registra o valor da arrecadao de contribuies que atingem um determinado setor
da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional interveno no
domnio econmico instituda mediante um motivo especfico (fiscalizao e
atividades de fomento).
Contribuio de Iluminao Pblica
Registra o valor da arrecadao de contribuio instituda com a finalidade de
custear o servio de iluminao pblica. A competncia para a instituio dessa
contribuio pertence aos municpios e ao Distrito Federal.
RECEITA PATRIMONIAL
Registra o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado
financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou
mobilirios, seja de participao societria.
Receitas Imobilirias
Registra as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis
pertencentes ao setor pblico.
Receitas de Valores Mobilirios
Registra o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios.
Receita de Concesses e Permisses
Registra o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso,
ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos
ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico.
Compensaes Financeiras
Registra o valor total da arrecadao de receita de contribuies econmicas de
recursos resultantes da explorao de petrleo bruto, xisto betuminoso e gs, de
recursos hdricos e de recursos minerais.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 141

Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio


Pblico
Registra o valor da arrecadao de receita decorrente do direito de explorao de
bens pblicos em reas de domnio pblico.
Receita da Cesso de Direitos
Registra o valor da arrecadao de receita decorrente da cesso de direitos. So
receitas decorrentes da cesso, a ttulo oneroso, de direitos que integram o
patrimnio pblico, sendo a cesso formalizada mediante termo ou contrato, do
qual constaro expressamente as condies estabelecidas, entre as quais a
finalidade da sua realizao e o prazo para seu cumprimento.
Outras Receitas Patrimoniais
Registra o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas
nos itens anteriores.
RECEITA AGROPECURIA
Registra o valor da arrecadao da receita de produo vegetal; produo animal e
derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes
agropecurias:
a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores;
b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno
porte);
c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios
em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as
usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades
industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
Receita da Produo Vegetal
Registra o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e
espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais.
Receita da Produo Animal e Derivados
Registra o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de
atividades de explorao econmica de:
a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, equinos e outros (inclusive
leite, carne e couro);
b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l,
carne e peles);
c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho
da seda);
d) Caa e pesca.
Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou
transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas
oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros,
142 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de


transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e
peles, etc.
Outras Receitas Agropecurias
Registra o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas
nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados,
desde que realizadas diretamente pelo produtor.
RECEITA INDUSTRIAL
Registra o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de
transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais
definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Registra o valor da arrecadao das receitas da indstria extrativa mineral. Esses
valores representam os totais da receitas arrecadadas decorrentes das atividades
de extrao mineral, provenientes das atividades industriais assim definidas pela
Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita da Indstria de Transformao
Registra o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de
transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE.
Receita da Indstria de Construo
Registra o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de construo,
reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes
estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui,
tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas
minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e
acabamento de poos de petrleo e gs natural.
Outras Receitas Industriais
Registra o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria no
classificveis nos itens anteriores.
RECEITA DE SERVIOS
Registra o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais
como:
atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de
armazenagem;
servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc.
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Registra o valor dos recursos que independem de contraprestao direta de bens e
servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 143

Transferncias Intergovernamentais
Registra o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes
esferas de governo.
Transferncias de Instituies Privadas
Registra o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como
FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto
amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da
administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos
realizadas por instituies privadas.
Transferncias do Exterior
Registra o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes
de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies
privadas internacionais.
Transferncias de Pessoas
Registra o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e
entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas.
Transferncias de Convnios
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios
firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de
qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de
objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas
correntes.
Transferncias para o Combate Fome
Registra o valor total das receitas oriundas de transferncias correntes para o
combate fome.
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Registra o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como: multas,
juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e
outras.
Multas e Juros de Mora
Registra o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da
inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso
no cumprimento da obrigao. Representa as sanes legais aplicadas no campo
tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio
(contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e
diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos.
Indenizaes e Restituies
Registra o valor da arrecadao da receita de indenizaes e restituies.
144 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Receita da Dvida Ativa


Registra o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda por crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria,
depois de apurada sua liquidez e certeza.
Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do
RPPS
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente dos aportes peridicos para
amortizao de dficit atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS).
Receitas Correntes Diversas
Registra o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes, no
contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as
anteriores.
RECEITAS DE CAPITAL
Registra o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria econmica que
compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos,
transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas dedues.
OPERAES DE CRDITO
Registra o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de
emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito
destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser registradas
destacadamente no item OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV).
Operaes de Crdito Internas
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de
ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou
particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Operaes de Crdito Externas
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos
pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares,
sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
ALIENAO DE BENS
Registra o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e imveis.
Alienao de Bens Mveis
Registra o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos,
mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 145

Alienao de Bens Imveis


Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais
ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
Registra o valor da receita relativa amortizao de emprstimos concedidos.
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Registra o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer para
a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do
mesmo.
Transferncias Intergovernamentais
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre
diferentes esferas de governo.
Transferncias de Instituies Privadas
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de instituies
privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais como FINOR -
Fundo de Investimentos do Nordeste, FINAM - Fundo de Investimentos da
Amaznia, FUNRES - Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo,
EDUCAR promoo cultural e promoo do desporto amador, e so creditados
diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica.
Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies
privadas.
Transferncias do Exterior
Registra o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de
governos estrangeiros e instituies privadas internacionais.
Transferncias de Pessoas
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de pessoas fsicas,
referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada.
Transferncia de Outras Instituies Pblicas
Registra o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de outras
instituies pblicas.
Transferncias de Convnios
Registra o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem
contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum
dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Transferncias para o Combate Fome
146 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de capital
para o combate fome.
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Registra o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial
da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo: integralizao do capital
social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. (dvida ativa proveniente de
amortizao de emprstimos e financiamentos); e receitas de capital diversas.
Integralizao do Capital Social
Registra o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de
economia mista, como participao em seu capital social.
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Registra o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de
amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos.
Receita Auferida por Detentores de Ttulos do Tesouro Nacional Resgatados
Registra o valor correspondente ao principal das receitas auferidas por detentores
de ttulos do Tesouro Nacional resgatados.
Receitas da Alienao de Certificados de Potencial Adicional de Construo - CEPAC
Registra os recursos recebidos pela alienao de certificados de potencial adicional
de construo. Os recursos sero aplicados exclusivamente na prpria operao
urbana consorciada, nos termos do 1 do artigo 33 da Lei 10.257/2001.
Receitas de Capital Diversas
Registra o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de capital, no
contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as
anteriores. Os valores registrados nesta linha devero corresponder aos
contabilizados sob o cdigo de receita 2590.00.00 (Outras Receitas).
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Registra o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, lquidas das
respectivas dedues. As receitas intra-oramentrias, quando existentes, devero
ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel
de desdobramento das outras receitas oramentrias e o total desta tabela dever
ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais receitas, essa linha
no dever ser preenchida.
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)
Registra o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO ATUALIZADA,
RECEITAS REALIZADAS e SALDO, das receitas oramentrias, excludas as
operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica.
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV)
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 147

Registra o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de


emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento
tambm denominado rolagem da dvida.
Operaes de Crdito Internas
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no
mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Mobiliria
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas para
refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para,
com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto
vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado
interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica
mobiliria.
Contratual
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas destinadas
ao refinanciamento da dvida contratual.
Operaes de Crdito Externas
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no
mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Mobiliria
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas para
refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para,
com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto
vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado
externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica
mobiliria.
Contratual
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas destinadas
ao refinanciamento da dvida contratual.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
Registra a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAES
DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de todas as receitas
oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas para refinanciar a
dvida pblica.
DFICIT (VI)
148 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e


as despesas, sendo que, nos cinco primeiros bimestres, o controle do dficit dever
ser feito pelas despesas liquidadas. No ltimo bimestre o controle direcionado
para as despesas empenhadas, cujo valor deve ser igual soma dos valores das
colunas despesas liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados.
O dficit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das
receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das
despesas, quando o resultado for negativo.
Se as receitas realizadas forem superiores s despesas, essa diferena ser lanada
na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a
linha DFICIT (VI) no dever conter valor.
No caso de dficit apurado em razo da execuo de despesas com benefcios
previdencirios includos no oramento com base na conta Recursos
Arrecadados em Exerccios Anteriores, esse valor dever ser evidenciado em
nota de rodap. Esse procedimento tambm vale para o dficit apurado em
razo da execuo de despesas com base no supervit financeiro utilizado
para abertura de crditos adicionais, informado nas linhas de Saldos de
Exerccios Anteriores.
Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise:
Nos cinco primeiros bimestres quando (A) for menor que (E), ento: B = E A.
No ltimo bimestre quando (A) for menor que (C), ento: B = C A.
RECEITAS REALIZADAS SALDO
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS No Bimestre % At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
.....
SUBTOTAL DAS RECEITAS (IV) = (I + II+III)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (V)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VI) = (IV + V)
DFICIT (VII) (A)
TOTAL (VIII) = (VI + VII) (B)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais

DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM
No At o No PAGAS AT RESTOS A PAGAR
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o
O NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
.....
SUBTOTAL DAS DESPESAS (XI) = (IX + X)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XIII) = (XI + XII) (C) (E) (G)
SUPERVIT (XIV) (D) (F) (H)
TOTAL (XV) = (XIII + XIV)

Figura 1
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 149

TOTAL (VII) = (V + VI)


Registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) com a linha
DFICIT (VI).
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de
referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
crditos oramentrios (inciais ou adicionais).31
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia,
portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro
identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de
financiamento de abertura e reabertura de crditos oramentrios no exerccio
atual, devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos
crditos autorizados e executados.
Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, o qual dispe
que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente,
como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da
Lei n 4.320/64, que assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que
pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no
podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois
representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.32
RECURSOS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES - RPPS

Registra os recursos de exerccios anteriores vinculados ao RPPS que sero


utilizados para custear despesas do exerccio corrente, permitindo o equilbrio na
aprovao da Lei Oramentria. Os recursos arrecadados em exerccios anteriores
sero includos na previso da receita para fins de equilbrio oramentrio. Todavia,
tais recursos no so passveis de execuo, por j terem sido arrecadados em
exerccios anteriores.

Dessa forma, quando includo na lei oramentria, estes recursos arrecadados em


exerccios anteriores sero apresentados, nesse demonstrativo, nas colunas
previso inicial e previso atualizada, com o objetivo de demonstrar o equilbrio
entre o valor da previso de arrecadao de receitas e a dotao para as despesas.

31 Lei n 4.320/64, art. 43.


32 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
150 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Observa-se que na fase de capitalizao do RPPS, o total de receitas arrecadadas


supera o total de pagamentos de benefcios. Assim, para demonstrar que houve
equilbrio na previso oramentria, a diferena de valores lanada como reserva
do RPPS, logo aps o total das Despesas, na coluna Dotao Atualizada. Entretanto,
a partir de determinado momento, provvel que o total das despesas supere o total
de receitas, fazendo-se necessrio utilizar os recursos que foram anteriormente
capitalizados. Dessa forma, a parcela de recursos de exerccios anteriores, que ser
utilizada para complementar os pagamentos de aposentadorias e penses dever
constar nas linhas referentes aos Saldos de Exerccios Anteriores, nas colunas
previso inicial e previso atualizada, a fim de demonstrar o equilbrio da lei
oramentria.

SUPERVIT FINANCEIRO
Registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de
referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
crditos adicionais. Apresentar valores somente nas colunas que se referem
previso atualizada e receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao
valor da execuo dos referidos crditos adicionais.
REABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
Registrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4
meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente.
Apresentar valores somente nas colunas que se referem previso atualizada e
receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao valor da execuo dos
referidos crditos adicionais.

3. COLUNAS

DESPESAS
Identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza
de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas
Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida,
destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; Reserva de
Contingncia e Reserva do RPPS).
DOTAO INICIAL (d)
Identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (e)
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 151

A limitao de empenho33, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas


restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
SALDO (g)=(e-f)
Identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela diferena entre a
dotao atualizada (coluna e) e as despesas empenhadas at o bimestre (coluna
f).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia, Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j
foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
SALDO (i)=(e-h)
Identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada (coluna e) e as
despesas liquidadas at o bimestre(coluna h).
DESPESAS PAGAS AT O BIMESTRE (j)
Identifica os valores das despesas pagas at o bimestre. O pagamento de uma
despesa consiste em adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos financeiros
a terceiros, aps a regular liquidao.
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (k)
Informa os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio, que no percorreram a fase de liquidao. Essa coluna poder ser
apresentada somente no ltimo bimestre.

4. LINHAS

DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)


Registra o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas intra-
oramentrias.
DESPESAS CORRENTES

33 LRF, art. 9.
152 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou


aquisio de um bem de capital.
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
Registra as despesas de natureza remuneratria decorrentes de:
a) Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
b) Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses;
c) Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre
a folha de salrios;
d) Contribuio a entidades fechadas de previdncia;
e) Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes
a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares;
f) Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
g) Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico;
h) Despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram
substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF34; e
i) Benefcios classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos
itens anteriores.
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Registra as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de
operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica
mobiliria.
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Registra as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias,
contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras
despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais
grupos de natureza de despesa.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
INVESTIMENTOS
Registra as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
INVERSES FINANCEIRAS
Registra as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao;
aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de

34 LRF, art. 18, 1.


ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 153

qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do


capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
AMORTIZAO DA DVIDA
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. O
refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois
dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA
DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI).
RESERVA DE CONTINGNCIA
Registra o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial, da
dotao atualizada e de saldos.
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
Registra o total das despesas intra-oramentrias correntes e de capital. As despesas
intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela
no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras
despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa
linha. Quando no existentes tais despesas, essa linha no dever ser preenchida.
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)
Registra o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao Inicial, Crditos
Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas Liquidadas e Saldo
a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica.
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI)
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos oriundos de
operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Amortizao da Dvida Interna
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da
dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos
oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Dvida Mobiliria
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da
dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito
contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de ttulos pblicos
efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de crdito.
Outras Dvidas
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria de
outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito
contratadas com essa finalidade.
154 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Amortizao da Dvida Externa


Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com
recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Dvida Mobiliria
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos oriundos de operaes
de crdito contratadas com essa finalidade.
Outras Dvidas
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos de operaes
de crdito contratadas com essa finalidade.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
Registra o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a linha
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor total das
despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da dvida
pblica.
SUPERVIT (XIII)
Registra a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as
despesas empenhadas, liquidadas e pagas.
O supervit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das
despesas, quando resultar positivo.
Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas, essa diferena ser lanada
na linha DFICIT (VII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha
SUPERVIT (XIV) no dever conter valor.
No caso de o supervit do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
RPPS estar compondo o valor apresentado nessa linha, representado pela
conta Reserva do RPPS, esse valor dever ser evidenciado em nota de
rodap.
Observando a Figura 2, possvel compreender o clculo em anlise:
No controle do supervit pelas despesas empenhadas quando (A) for maior que (C),
ento: D = A C.
No controle do supervit pelas despesas liquidadas quando (A) for maior que (E),
ento: F = A E.
No controle do supervit pelas despesas pagas quando (A) for maior que (G), ento:
H = A G.
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 155

RECEITAS REALIZADAS SALDO


PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS No Bimestre % At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
.....
SUBTOTAL DAS RECEITAS (IV) = (I + II+III)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (V)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VI) = (IV + V)
DFICIT (VII) (A)
TOTAL (VIII) = (VI + VII) (B)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais

DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM
No At o No PAGAS AT RESTOS A PAGAR
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o
O NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
.....
SUBTOTAL DAS DESPESAS (XI) = (IX + X)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XIII) = (XI + XII) (C) (E) (G)
SUPERVIT (XIV) (D) (F) (H)
TOTAL (XV) = (XIII + XIV)

Figura 2
Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de
dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram
arrecadados no exerccio de referncia.

TOTAL (XIV) = (XII + XIII)


Registra a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) com a linha
SUPERVIT (XIII).
RESERVA DO RPPS
Registra o total da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
para as colunas da dotao inicial, da dotao atualizada e de saldos.
156 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.01.06.02 Particularidades para a Unio


A Portaria Interministerial STN/SOF n 05, de 2015 alterou a classificao
oramentria da receita, para a Unio, a partir do exerccio financeiro de 2016. Dessa
forma, a abertura das linhas para esse ente deve seguir a nova classificao.
Tabela 1.1
RECEITAS REALIZADAS SALDO
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS No Bimestre % At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBURRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
Contribuies para Entidades Privadas de Servio Social e de
Formao Profissional
RECEITA PATRIMONIAL
Explorao do Patrimnio Imobilirio do Estado
Valores Mobilirios
Delegao de Servios Pblicos Mediante Concesso,
Permisso, Autorizao ou Licena
Explorao de Recursos Naturais
Explorao do Patrimnio Intangvel
Cesso de Direitos
Demais Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
Servios Administrativos e Comerciais Gerais
Servios e Atividades Referentes Navegao e ao Transporte
Servios e Atividades referentes Sade
Servios e Atividades Financeiras
Outros Servios
TRANSFERNCIAS CORRENTES
RECEITAS CORRENTES A CLASSIFICAR
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas Administrativas, Contratuais e Judiciais
Indenizaes, Restituies e Ressarcimentos
Bens, Direitos e Valores Incorporados ao Patrimnio Pblico
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito - Mercado Interno
Operaes de Crdito - Mercado Externo
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
Alienao de Bens Intangveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
RECEITAS DE CAPITAL A CLASSIFICAR
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Resultado do Banco Central
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro
Resgate de Ttulos do Tesouro
Demais receitas de Capital
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV)
Operaes de Crdito - Mercado Interno
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito - Mercado Externo
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (IV + V)
AJUSTES NA PREVISO ATUALIZADA (VI)
DFICIT (VII)
TOTAL (VIII) = (V + VI + VII)
DETALHAMENTO DOS AJUSTES NA PREVISO ATUALIZADA
Crditos Adicionais Abertos com Supervit Financeiro
Crditos Adicionais Abertos com Excesso de Arrecadao
Crditos Cancelados Lquidos
RECURSOS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES - RPPS

O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser


detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios,
Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.2
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 157

DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA No At o No At o PAGAS AT A PAGAR NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre O BIMESTRE PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
------------------
DESPESAS CORRENTES
------------------
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios
Benefcios Previdencirios
Demais Despesas Correntes

Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios


Registra as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais.
Benefcios Previdencirios
Registra as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social,
especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios
previdencirios.
Demais Despesas Correntes
Registra as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens
anteriores.

03.01.06.03 Particularidades para Estados


O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser
detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.3
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA No At o No At o PAGAS AT A PAGAR NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre O BIMESTRE PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
------------------
DESPESAS CORRENTES
------------------
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Transferncias a Municpios
Demais Despesas Correntes

Transferncias a Municpios
Registra as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais.
Demais Despesas Correntes
Registra as despesas correntes que no se enquadram no item anterior.
158 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR


FUNO/SUBFUNO

03.02.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o
RREO35, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre.36
Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por
funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes.
Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e
demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados,
Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de
programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da
Portaria n 42/1999.
A estrutura em nvel de funes e subfunes constante do Anexo da Portaria MOG
n 42/1999 encontra-se reproduzida na tabela abaixo:
Tabela 2 Estrutura de Funes e Subfunes
01 - Legislativa 031 - Ao Legislativa
032 - Controle Externo
02 - Judiciria 061 - Ao Judiciria
062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
03 - Essencial Justia 091 - Defesa da Ordem Jurdica
092 - Representao Judicial e Extrajudicial
04 - Administrao 121 - Planejamento e Oramento
122 - Administrao Geral
123 - Administrao Financeira
124 - Controle Interno
125 - Normatizao e Fiscalizao
126 - Tecnologia da Informao
127 - Ordenamento Territorial
128 - Formao de Recursos Humanos
129 - Administrao de Receitas
130 - Administrao de Concesses
131 - Comunicao Social
05 - Defesa Nacional 151 - Defesa Area
152 - Defesa Naval
153 - Defesa Terrestre
06 - Segurana Pblica 181 - Policiamento
182 - Defesa Civil

35 LRF, art. 52, inciso II, alnea c.


36 LRF, art. 52.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 159

183 - Informao e Inteligncia


07 - Relaes Exteriores 211 - Relaes Diplomticas
212 - Cooperao Internacional
08 - Assistncia Social 241 - Assistncia ao Idoso
242 - Assistncia ao Portador de Deficincia
243 - Assistncia Criana e ao Adolescente
244 - Assistncia Comunitria
09 - Previdncia Social 271 - Previdncia Bsica
272 - Previdncia do Regime Estatutrio
273 - Previdncia Complementar
274 - Previdncia Especial
10 - Sade 301 - Ateno Bsica
302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 - Suporte Profiltico e Teraputico
304 - Vigilncia Sanitria
305 - Vigilncia Epidemiolgica
306 - Alimentao e Nutrio
11 - Trabalho 331 - Proteo e Benefcios ao Trabalhador
332 - Relaes de Trabalho
333 - Empregabilidade
334 - Fomento ao Trabalho
12 - Educao 361 - Ensino Fundamental
362 - Ensino Mdio
363 - Ensino Profissional
364 - Ensino Superior
365 - Educao Infantil
366 - Educao de Jovens e Adultos
367 - Educao Especial
368 - Educao Bsica
13 - Cultura 391 - Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico
392 - Difuso Cultural
14 - Direitos da Cidadania 421 - Custdia e Reintegrao Social
422 - Direitos Individuais, Coletivos e Difusos
423 - Assistncia aos Povos Indgenas
15 - Urbanismo 451 - Infra-Estrutura Urbana
452 - Servios Urbanos
453 - Transportes Coletivos Urbanos
16 - Habitao 481 - Habitao Rural
482 - Habitao Urbana
17 - Saneamento 511 - Saneamento Bsico Rural
512 - Saneamento Bsico Urbano
18 - Gesto Ambiental 541 - Preservao e Conservao Ambiental
542 - Controle Ambiental
543 - Recuperao de reas Degradadas
544 - Recursos Hdricos
545 - Meteorologia
19 - Cincia e Tecnologia 571 - Desenvolvimento Cientfico
572 - Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia
573 - Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico
20 - Agricultura
605 - Abastecimento
606 - Extenso Rural
160 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

607 - Irrigao
608 Promoo da Produo Agropecuria
609 Defesa Agropecuria
21 - Organizao Agrria 631 - Reforma Agrria
632 - Colonizao
22 - Indstria 661 - Promoo Industrial
662 - Produo Industrial
663 - Minerao
664 - Propriedade Industrial
665 - Normalizao e Qualidade
23 - Comrcio e Servios 691 - Promoo Comercial
692 - Comercializao
693 - Comrcio Exterior
694 - Servios Financeiros
695 - Turismo
24 - Comunicaes 721 - Comunicaes Postais
722 - Telecomunicaes
25 - Energia 751 - Conservao de Energia
752 - Energia Eltrica
753 - Combustveis Minerais
754 - Biocombustveis
26 - Transporte 781 - Transporte Areo
782 - Transporte Rodovirio
783 - Transporte Ferrovirio
784 - Transporte Hidrovirio
785 - Transportes Especiais
27 - Desporto e Lazer 811 - Desporto de Rendimento
812 - Desporto Comunitrio
813 - Lazer
28 - Encargos Especiais 841 - Refinanciamento da Dvida Interna
842 - Refinanciamento da Dvida Externa
843 - Servio da Dvida Interna
844 - Servio da Dvida Externa
845 - Outras Transferncias
846 - Outros Encargos Especiais
847 - Transferncias para a Educao Bsica

03.02.01.01 Contedo do Demonstrativo


O Demonstrativo informa os valores das despesas pblicas (dotao inicial, dotao
atualizada, despesas empenhadas, despesas liquidadas, saldo a liquidar e inscrio
em restos a pagar no processados), discriminadas por funo/subfuno. Este
demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja
combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas
funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por
outra.
03.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O Demonstrativo tem por objetivo informar as despesas realizadas pelo ente no
perodo, apresentando-as em termos de classificao funcional, que so
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 161

agregadas em diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa,


executiva e judiciria.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das
despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
b) despesas intra-oramentrias.
As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento
das outras despesas oramentrias.

03.02.02 CONCEITO

03.02.02.01 Funo
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao
pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
03.02.02.02 Subfuno
A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas.

03.02.03 PARTICULARIDADES

03.02.03.01 Ente da Federao


No caso da existncia de despesas intra-oramentrias, estas devero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme instrues de
preenchimento.
03.02.03.02 Consrcios Pblicos
A Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Execuo das
Despesas por Funo/Subfuno.
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa
oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero
ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.37 Essa publicao dever ocorrer
nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes
federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado
neste anexo para os entes da Federao.

37
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 15, pargrafo nico.
162 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.02.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS


No se aplica.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 163

03.02.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.02.05.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - Anexo 2 (LRF, Art. 52, inciso II, alnea "c") Em Reais
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre % No Bimestre At o Bimestre % NO
PROCESSADOS 1
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-d) (f)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL A JUSTIA
ADMINISTRAO
DEFESA NACIONAL
SEGURANA PBLICA
RELAES EXTERIORES
ASSISTNCIA SOCIAL
PREVIDNCIA SOCIAL
SADE
TRABALHO
EDUCAO
CULTURA
DIREITOS DA CIDADANIA
URBANISMO
HABITAO
SANEAMENTO
GESTO AMBIENTAL
CINCIA E TECNOLOGIA
AGRICULTURA
ORGANIZAO AGRRIA
INDSTRIA
COMRCIO E SERVIOS
COMUNICAES
ENERGIA
TRANSPORTE
DESPORTO E LAZER
ENCARGOS ESPECIAIS
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL (III) = (I + II)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1 Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre

1. COLUNAS

FUNO/SUBFUNO
Identifica as despesas por funo e subfuno.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (a)
Identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou
reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
A limitao de empenho38, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade

38 LRF, art. 9.
164 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de


implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
SALDO (c)=(a-b)
Identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela diferena entre a
dotao atualizada (coluna a) e as despesas empenhadas at o bimestre (coluna
b).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final
do bimestre em relao ao total de despesas liquidadas. Devero ser consideradas,
inclusive as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
SALDO (e)=(a-d)
Identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada (a) e a despesa
liquidada acumulada at o bimestre de referncia (d).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f)
Identifica os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio que no percorreram a fase de liquidao sero informados nessa coluna.
Essa coluna s apresentar valores no ltimo bimestre.

2. LINHAS
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea
relativamente simples. O preenchimento das linhas do demonstrativo ser efetuado
da seguinte forma:
a) O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 2.2,
que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao
pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA;
b) Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes
que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 2.3 traz como exemplo o
detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e
Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria,
Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica;
c) As tabelas 2.2 e 2.3 so meramente exemplificativas, podendo ser registradas
no demonstrativo outras combinaes entre funes e subfunes quando do
preenchimento da pea;
d) As linhas do demonstrativo relativas RESERVA DE CONTIGNCIA e
RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado
separadamente devido s suas peculiaridades.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 165

Tabela 2.2
DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO SALDO RESTOS A
FUNO/SUBFUNO No At o No At o PAGAR NO
INICIAL ATUALIZADA % % PROCESSADOS
Bimestre Bimestre bimestre Bimestre
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-b) (f)

DESPESAS (EXCETO INTRA-


ORAMENTRIAS) (I)

LEGISLATIVA

JUDICIRIA

ESSENCIAL A JUSTIA
....................

TOTAL
FONTE:

DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)


Registra o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas Intra-
Oramentrias.
LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ...
Registra as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme as
colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n 42/1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto.
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica,
nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
Tabela 2.3
DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO SALDO RESTOS A
FUNO/SUBFUNO No At o No At o PAGAR NO
INICIAL ATUALIZADA % % PROCESSADOS
Bimestre Bimestre bimestre Bimestre
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-b) (f)

LEGISLATIVA
Ao Legislativa
Comunicao Social

JUDICIRIA
Ao Judiciria
Controle Interno

TOTAL
FONTE:

Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ...


Registra as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A
subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
166 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no


exemplo da Tabela 2.3.
RESERVA DE CONTINGNCIA
Registra o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial,
dotao atualizada, saldo das despesas empenhadas e saldo das despesas liquidadas.
A Reserva de Contingncia no se caracteriza como uma funo. No entanto,
apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento.
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente vinculada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do
art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita
corrente lquida.
RESERVA DO RPPS
Registra o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial, dotao
atualizada, saldo das despesas empenhadas e saldo das despesas liquidadas. A
Reserva do RPPS no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada
nesse demonstrativo por constar no oramento.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as Receitas
Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS) e as
Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para
pagamentos previdencirios futuros.
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Registra o total das despesas Intra-Oramentrias correntes e de capital. As
despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento
das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao
registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, essa linha no dever
ser preenchida.
TOTAL
Registra a soma de cada coluna do demonstrativo.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 167

03.02.05.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias


Quando existirem despesas intra-oramentrias, para que as colunas de %
continuem trazendo como referencial a totalidade das despesas, as colunas da tabela
devero ser apresentadas da seguinte forma:
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre % No Bimestre At o Bimestre % NO
PROCESSADOS 1
(a) (b) (b/III b) (c) = (a-b) (d) (d/III d) (e) = (a-d) (f)
168 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

03.03.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO39 e dever ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre.40 A RCL dever ser apurada somando-se as receitas
arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores.
03.03.01.01 Contedo do Demonstrativo
Este demonstrativo apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no ms
em referncia, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu desempenho
no exerccio.
03.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de
contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada
lquida, das operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito por
antecipao de receita oramentria e das garantias do ente da Federao. Os limites
foram estabelecidos em parte pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em parte
por Resolues do Senado Federal.41 As instrues para a elaborao dos
respectivos demonstrativos dos limites esto na Parte IV deste manual.

03.03.02 CONCEITO

03.03.02.01 Receita Corrente Lquida


Conforme a LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e
outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens
exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que
extrapolem os dispositivos legais.42
A boa prtica contbil, que prima pela transparncia, recomenda que todas as
demonstraes sejam apresentadas tanto de forma isolada quanto conjunta
(conforme determina a LRF), e em termos brutos, evidenciando cada uma das
dedues realizadas. No entanto, no caso do RCL, cabe ao ente da Federao
apresentar o seu valor consolidado que servir de parmetro para os limites. Nessa
consolidao, devero ser excludas as duplicidades, as quais no se confundem
com as dedues, que devem inicialmente integrar a receita corrente bruta.

39 LRF, art. 53, inciso I.


40 LRF, art. 52.
41 Resolues do Senado Federal n 40, de 2001, n 43, de 2001, e Resoluo n 48, de 2007, com as

alteraes posteriores.
42 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 169

Portanto, as receitas intra-oramentrias43 (contrapartida da modalidade 91)


devero ser excludas do clculo por caracterizarem duplicidades, uma vez que
representam operaes entre entidades integrantes do mesmo oramento fiscal e
da seguridade social. Ou seja, as receitas intra-oramentrias no podero ser
computadas nas linhas referentes s receitas correntes brutas e tambm no
podero ser deduzidas. Nesse contexto, a contribuio patronal para o Regime
Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, por configurar uma duplicidade, no
ser computada na linha Receita de Contribuies e no ser deduzida. Por outro
lado, a contribuio dos servidores para o RPPS ser computada na linha Receita de
Contribuies e ser deduzida.
Os recursos das contribuies previdencirias e de outras receitas vinculadas
ao RPPS devero ser depositados em contas separadas das demais disponibilidades
do ente da Federao,44 pois o ente precisa observar todas as regras do RPPS,45
adotando plano de contas nico46 e contabilizando receitas e despesas do RPPS de
forma segregada. Tais exigncias devem ser cumpridas em qualquer caso,
independentemente de haverem sido adotadas ou no as providncias
administrativas para a constituio de fundo prprio de previdncia dos servidores.
03.03.03 PARTICULARIDADES

03.03.03.01 Ente da Federao


A LRF estabeleceu as particularidades para o cmputo das dedues da RCL da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Na Unio, no Distrito
Federal, nos Estados e nos Municpios sero consideradas as transferncias
constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que
efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e
recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13
de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989,
que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico CIDE.
Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios devem, ainda, ser
deduzidas:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia47; e
b) as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos
regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio
na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.

43 Portaria SOF/STN n 338/2006.


44 LRF, art. 43 e Lei n 9.717/1998.
45 Lei n 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
46 Portaria MPS n 916/2003.
47 Aps a Reforma da Previdncia, consignada na Emenda Constitucional n 40, de 29 de maio de 2003, as

receitas e despesas da previdncia foram separadas das demais receitas e despesas da seguridade social
(assistncia social e sade). Dessa forma, quando na LRF, editada anteriormente EC 40, so citadas a
previdncia e assistncia social, deve-se entender apenas a previdncia, luz das normas constitucionais.
170 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam


adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Na Unio, sero tambm deduzidas:
a) as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a
folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos
demais segurados da previdncia social; e
c) a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP.
Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos
em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60, do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio.
Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero
considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a
cargo da Unio previstas nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31
da Emenda Constitucional n 19.
03.03.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
03.03.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 171

03.03.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.03.05.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA>

RREO ANEXO 3 (LRF, Art. 53, inciso I) R$ 1,00


EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES TOTAL PREVISO
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR <MR <MR8> <MR7> <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) EXERCCIO
11> 10> 9>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUES (II)
Transferncias Constitucionais e Legais
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Contrib. dos Militares para o Custeio das Penses
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
Contribuies para PIS/PASEP

RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II)


FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. Cabealho

<PERODO DE REFERNCIA>
Registra o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms de
referncia. Ex.: MAIO/2012 A ABRIL/2013.
2. Colunas

EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES


Identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas
arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses anteriores.
<MR>
Identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser
apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/13.
<MR1>, <MR2>, <MR3>,...
Identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms de referncia
menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses
anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.:
considerando como ms de referncia abril de 2013, <MR1> ser Mar/13, <MR
2> ser Fev/13, <MR3> ser Jan/13, <MR4> ser Dez/12, e assim por diante.
TOTAL (LTIMOS 12 MESES)
172 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS


LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores
mensais acumulados.
PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio do ms de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita.
3. LINHAS

RECEITAS CORRENTES (I)


Registra os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes subcategorias
econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias,
industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes.
As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).48
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a
dvida ativa e multas e juros incidentes sobre a dvida ativa devero receber o
mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e
no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal.49
Receita Tributria
Registra os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.50
Dever ser considerada a totalidade (100%) da arrecadao dos tributos, visto que
o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Receita de Contribuies
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies
sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir to somente, contribuio para o custeio
do respectivo regime de previdncia51 regime prprio de previdncia dos

48 MCASP, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios.


49 Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
50 Constituio, art. 145, inciso III.
51 Constituio, art. 40 e art. 149, 1.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 173

servidores ocupantes de cargo efetivo -, e contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica.52
Receita Patrimonial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial
decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes.
Receita Agropecuria
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de explorao
agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de agricultura
(cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de
pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos
agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Receita Industrial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita das atividades
industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e outras,
provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita de Servios
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita originria da
prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte,
de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e fiscalizao,
judicirios, processamento de dados, servios cientficos e tecnolgicos, de
metrologia, e outros servios.
Transferncias Correntes
Registra os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou entidade
(pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies
preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de
contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em
despesas correntes.
Dever ser considerada a totalidade (100%) das transferncias correntes, visto que
o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Outras Receitas Correntes
Registra os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas correntes, tais
como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras, de
origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
DEDUES (II)

52 Constituio, art. 149-A.


174 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida, que


so as Transferncias Constitucionais e Legais, a Contribuio do Empregador e
Trabalhador para a Seguridade Social, a Contribuio dos Servidores para o RPPS, a
Compensao Financeira entre os Regimes de Previdncia, a Contribuio para o
Custeio das Penses Militares, as Dedues para o FUNDEB e as Contribuies para
o PIS/PASEP.
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a
dvida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dvida ativa dedutveis
da RCL devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o
produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo
valor principal53.
As receitas vinculadas como, por exemplo, as transferncias relativas a convnios,
as receitas comprometidas com o Sistema nico de Sade, os royalties, o salrio-
educao e o Fundo de Combate Pobreza, no devero ser deduzidas para efeito
de cmputo da RCL. As receitas temporrias, como royalties, ainda que
representem parcela significativa da arrecadao do ente, no devero ser
deduzidas para efeito de cmputo da RCL.
Ressalte-se que, nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto
fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e
corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela
qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. Nesse planejamento, o
ente dever considerar o carter permanente ou transitrio das receitas, tendo em
vista o equilbrio intertemporal das contas pblicas. Para tanto, deve-se,
prudentemente, evitar que receitas de carter temporrio, tais como
royalties, deem margem criao de despesas obrigatrias de carter
continuado, tais como despesas com pessoal, em nvel incompatvel com o
equilbrio das contas pblicas quando essas receitas cessarem.
Essa recomendao, contudo, no se reflete sob a forma de deduo da RCL que, to
somente, serve de parmetro para limites da LRF. As dedues da RCL, definidas
exaustivamente na LRF, no refletem as disponibilidades de recursos para o
pagamento de despesas, nem esto associadas a qualquer noo de recursos
desvinculados ou de carter permanente.
O Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF54 dever ser includo pelo ente que
efetuou a reteno na fonte, no se admitindo dedues a qualquer ttulo para
efeito de cmputo da RCL.
Os restos a pagar cancelados ao longo do exerccio no devero ser contabilizados
como receita oramentria, no integrando, dessa forma, a RCL. No obstante, o
supervit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar poder ser
utilizado como fonte para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte.55

53 Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.


54 Constituio, art. 157, I.
55 Lei n 4.320/64, art. 38.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 175

Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita oramentria, o


montante relativo ao cancelamento dever ser deduzido da RCL.
Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e
Municpios, constantes do tpico 03.03.06.
Transferncias Constitucionais e Legais
Registra os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, que
representam repartio de receitas de impostos de um ente a outro, a exemplo do
FPE e FPM transferidos pela Unio e das parcelas do ICMS e do IPVA transferidos
pelos estados.
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Registra as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as
contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da
Unio.
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Registra a parte da contribuio para o Plano de Previdncia que paga pelos
prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses
valores so vinculados ao custeio do RPPS.
A receita arrecadada por meio da contribuio patronal ao RPPS deixou de compor
a Receita Corrente Lquida, no sendo mais necessria a sua deduo.
Contrib. dos Militares para Custeio das Penses Militares
Registra a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em
atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so
vinculados ao custeio do RPPS.
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Registra a receita proveniente da compensao financeira entre o Regime Geral de
Previdncia Social RGPS e os RPPS da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
Registra o valor retido automaticamente das receitas de transferncias e impostos
e destinado formao do FUNDEB, de acordo com os percentuais relacionados a
seguir. Mesmo nos casos em que a destinao de recursos ao FUNDEB seja
contabilizada como despesa e no como deduo da receita, o valor dessa da
destinao dever ser informado nessa linha.
176 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

a) Nos Estados: 20% do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cota-parte


do FPE e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% do ITCD e do
IPVA.
b) Nos Municpios: 20% da cota-parte do ICMS, da desonerao do ICMS (LC
87/96), da cota-parte do FPM e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89);
e 20% da cota-parte do ITR ou do ITR arrecadado e da cota-parte do IPVA.
O FUNDEB adota uma sistemtica prpria para a arrecadao e distribuio dos
recursos destinados aos Estados e Municpios. As receitas decorrentes do FPE, FPM,
ICMS, IPI-exp, ITCMD, IPVA e ITR so registradas pelos seus valores brutos,
independentemente do desconto automtico para o FUNDEB. O recurso, ao
ingressar na conta especfica do FUNDEB, gera um novo registro de receita,
acarretando uma dupla contagem, que ser solucionada com lanamentos em contas
retificadoras de receitas.56
A redistribuio dos recursos poder acarretar decrscimos resultantes das
transferncias do FUNDEB, quando o valor pago ou retido na fonte for superior ao
montante recebido. Nestes casos, a diferena a menor ser contabilizada como
despesa efetiva em MDE, que, na prtica, aplicada por outro ente que obtm um
acrscimo com a operao. Como se observa no exemplo abaixo, dever ser
deduzida toda a parcela paga ao FUNDEB no clculo da RCL.57

Exemplo:

Receitas vinculadas = 1000


Recebido do FUNDEB = 100
Receita Bruta = 1100
(-) Pago ao FUNDEB = (150)
Total RCL = 950

As Dedues para o FUNDEB no se aplicam Unio, pois j constam do item


Transferncias Constitucionais e Legais.
Contribuies para PIS/PASEP
Registra a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Esse item
se aplica somente ao demonstrativo da Unio.
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II)
Registra a RCL realizada em cada ms, o total realizado no perodo considerado e o
total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes (linha I) menos
as dedues correspondentes (linha II).

56 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.


57 LRF, art. 2, 1 e 3.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 177

03.03.05.02 Particularidades para a Unio


Na Unio, as dedues so as seguintes:
a) valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal;
b) contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social;
c) contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e
da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
d) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
e) arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP;
f) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a
compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o
Regime Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como
intra-oramentria.

03.03.05.03 Particularidades para os Estados


Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD
e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item Transferncias
Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC 87/1996,
Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias
Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.1.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para
a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para PIS/PASEP.
Nos Estados, as dedues so as seguintes:
a) as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional ou
legal;
b) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
c) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
178 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente


contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Nas parcelas entregues aos municpios por determinao constitucional ou legal,
sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo
a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente, ou seja, so
consideradas apenas as transferncias que tratam de repartio de receita
tributria. Nesse contexto, esto inseridas as reparties da arrecadao do ICMS,
do IPVA, bem como da receita proveniente da Lei Complementar n 61/1989, que
dispe sobre o IPI.
Sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
Na RCL dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos
recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos
incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n
19.
Desse modo, o demonstrativo nos Estados dever ser elaborado conforme o modelo
a seguir.

Tabela 3.1
TOTAL PREVISO
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR <MR <MR <MR <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 10> 9> 8> 7>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas Tributrias
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Cota-Parte do FPE
Transferncias da LC 87/1996
Transferncias da LC 61/1989
Transferncias do FUNDEB
Outras Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUES (II)
Transferncias Constitucionais e Legais
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 179

03.03.05.04 Particularidades para os Municpios


Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS,
ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item
Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS,
Cota-Parte do IPVA, Cota-Parte do ITR, Transferncias do FUNDEB, Transferncias
da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989 e Outras Transferncias Correntes,
conforme o modelo da Tabela 3.2. O ITR arrecadado pelo municpio, com base na
CF, art. 153, 4, III, dever ser includo no item Outras Receitas Tributrias.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois estes
no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies para o
Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar.
No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores
para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
Nos Municpios, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
Desse modo, o demonstrativo nos Municpios dever ser elaborado conforme o
modelo a seguir.
180 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Tabela 3.2
TOTAL PREVISO
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR10> <MR <MR <MR7> <MR <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 9> 8> 6>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributria
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Outras Receitas Tributrias
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ICMS
Cota-Parte do IPVA
Cota-Parte do ITR
Transferncias da LC 87/1996
Transferncias da LC 61/1989
Transferncias do FUNDEB
Outras Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUES (II)
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

03.03.05.05 Particularidades para o Distrito Federal


Para o Distrito Federal, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS,
IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, de competncia do
Distrito Federal; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE,
Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ITR, Transferncias da LC 87/1996,
Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias
Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.3.
No se aplicam ao Distrito Federal as Contribuies do Empregador e Trabalhadores
para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
No Distrito Federal, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
No Distrito Federal, sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em
decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias.
Na RCL do Distrito Federal, no sero considerados os recursos recebidos para
atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e
XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 181

Desse modo, o demonstrativo no Distrito Federal dever ser elaborado conforme o


modelo abaixo.
Tabela 3.3
TOTAL PREVISO
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR <MR <MR <MR <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 10> 9> 8> 7>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Outras Receitas Tributrias
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Cota-Parte do FPE
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ITR
Transferncias da LC 87/1996
Transferncias da LC 61/1989
Transferncias do FUNDEB
Outras Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUES (II)
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
182 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS


PREVIDENCIRIAS

03.04.01 INTRODUO
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade,
previdncia e assistncia social.58 Seu financiamento ser proporcionado por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e de
diversas contribuies sociais.59
A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que preservem
o equilbrio financeiro e atuarial.60 O sistema previdencirio brasileiro composto
por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, o
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo dos servidores
pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de Previdncia
Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes
previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos segurados, sob a tutela do
Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os
trabalhadores deixarem de ser ativos.
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias integra o RREO61, o qual
dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.62
03.04.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo dever conter informaes sobre as receitas e despesas
previdencirias. Para as receitas previdencirias, devero ser informadas a previso
inicial e atualizada, bem como as receitas realizadas at o bimestre do exerccio de
referncia e do exerccio anterior. Para as despesas previdencirias, devero ser
informadas a dotao inicial e atualizada, bem como as despesas empenhadas e as
despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior.
O demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura
de dficits financeiro e atuarial, quando houver.
03.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo
Esse demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e
despesas previdencirias do Regime de Previdncia.

58 CF, art. 194.


59 CF, art. 195.
60 CF, art. 201.
61 LRF, art. 53, inciso II.
62 LRF, art. 52.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 183

03.04.02 CONCEITO

03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)


Regime de previdncia que rege os trabalhadores do setor privado, controlado e
administrado pela Unio, por meio da Receita Federal do Brasil, quanto s receitas,
e do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), quanto s despesas, no sendo
aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos
pelo RGPS, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir
fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que
dispor sobre a natureza e administrao desse fundo.63 A LRF64 criou o Fundo do
Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia Social e
gerido pelo INSS, na forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o
pagamento dos benefcios do RGPS. O Fundo constitudo de:
a) bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do INSS no utilizados na
operacionalizao dessa Autarquia;
b) bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem
a ser vinculados por fora de lei;
c) receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a
ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;65
d) receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo RGPS;66
e) produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em
dbito com a Previdncia Social;
f) resultado da aplicao financeira de seus ativos; e
g) recursos provenientes do oramento da Unio.

03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)


Regime de previdncia, estabelecido, por lei, no mbito da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para assegurar aos servidores titulares de cargos
efetivos os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no art. 40 da
Constituio Federal.67
A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade prpria para
permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e
oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As

63 CF, art. 250.


64 LRF, art. 68.
65 CF, art. 195, inciso I, alnea a.
66 CF, art. 195, inciso II.
67 Portaria MPS n 402, de 2008, art. 2.
184 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam


transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes das
exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes.
Independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente,
seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio68, o RPPS dever observar todas
as regras previstas nas normas gerais de previdncia, ter carter contributivo, ser
organizado com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu
equilbrio financeiro e atuarial69 e adotar os procedimentos necessrios ao controle
da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao
das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos.
O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser observado, por meio de
contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente da
Federao e outros aportes.70 Na anlise do equilbrio atuarial, devero ser
observados os seguintes aspectos:
a) Os critrios e parmetros utilizados nas projees dos clculos atuariais;
b) As projees realizadas anteriormente;
c) A incluso do resultado efetivo do perodo anterior, para efeito de
comparao com as novas projees;
d) A eventual e indevida utilizao de repasse para a cobertura de dficit atuarial
com o objetivo de cobrir dficit financeiro sem a devida transparncia;
e) A eventual e indevida utilizao da reserva atuarial, inclusive dos
rendimentos financeiros, para tentar evidenciar que h equilbrio financeiro.

03.04.03 PARTICULARIDADES

03.04.03.01 Ente da Federao


O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade,
seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade
administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e
suas respectivas variaes, dever elaborar e publicar o Demonstrativo das Receitas
e Despesas Previdencirias do RPPS, cuja instruo de preenchimento desse
demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.05.01.
A Unio dever elaborar o demonstrativo especfico previsto no item
03.04.05.02, que apresenta duas tabelas: uma referente s receitas e despesas
previdencirias dos servidores civis e outra referente s receitas e despesas
previdencirias dos militares.
Alm do demonstrativo citado anteriormente, a Unio tambm dever elaborar e
publicar o Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral

68 Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.


69 LRF, art. 69.
70 Constituio, art. 40, Lei n 9.717, de 1998 e Lei n. 10.887, de 2004.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 185

de Previdncia Social RGPS. A instruo de preenchimento desse demonstrativo


encontra-se detalhada no tpico 03.04.05.03.
03.04.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
03.04.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
186 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.04.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.04.05.01 Entes que possuem RPPS (Tabela 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas
Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores)

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
ORAMENTO FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II) Em Reais


PLANO PREVIDENCIRIO
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita de Contribuies dos Segurados
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita de Contribuies Patronais
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Receita de Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)

INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio <Exerccio> <Exerccio <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)

RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)

RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO ORAMENTRIA


VALOR

RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS PREVISO ORAMENTRIA


VALOR
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 187

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO


APORTES REALIZADOS
RPPS

Plano de Amortizao - Contribuio Patronal Suplementar


Plano de Amortizao - Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outros Aportes para o RPPS
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro

PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RPPS
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
Caixa e Equivalentes de Caixa
Investimentos e Aplicaes
Outros Bens e Direitos

PLANO FINANCEIRO
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Receita de Contribuies dos Segurados
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita de Contribuies Patronais
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (X) = (VIII + IX)

INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA Em Em <Exerccio
<Exerccio <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio> <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (XI)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (XII)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (XIII) = (XI + XII)

RESULTADO PREVIDENCIRIO (XIV) = (X XIII)

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS APORTES REALIZADOS

Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras


Recursos para Formao de Reserva
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.

PLANO PREVIDENCIRIO

Apresenta as informaes referentes ao plano previdencirio do regime de


previdncia. O plano previdencirio o sistema estruturado com a finalidade de
acumulao de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de
benefcios do RPPS, sendo o seu plano de custeio calculado atuarialmente segundo
188 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

os conceitos dos regimes financeiros de Capitalizao, Repartio de Capitais de


Cobertura e Repartio Simples. 71
Os entes federados que tiverem feito a opo pela segregao da massa72 de
segurados, elaboraro e publicaro o demonstrativo completo, incluindo o quadro
do Plano Previdencirio e o quadro do Plano Financeiro. Caso o ente no tenha
optado pela segregao das massas, dever ser utilizado apenas o quadro do plano
previdencirio.

1. COLUNAS

RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS


Identifica o total das receitas previdencirias, includas as intra-oramentrias, e
representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das
dedues.
Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores lquidos,
isto , livre de restituies, descontos, retificaes e outras dedues.
No devero ser includos, nessa linha, os repasses extraoramentrios para
cobertura de insuficincias financeiras. Nesse caso, o Resultado Previdencirio
(item VII) representar a necessidade de financiamento do RPPS e os aportes de
recursos para cobertura de insuficincias financeiras so demonstrados em tabela
especfica.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria
Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a
posio inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas oramentrias correntes e de capital, includas as
receitas intraoramentrias, arrecadadas diretamente pelo rgo ou por meio de
outras instituies, tais como a rede bancria, ou transferidas entre os rgos ou
entidades do mesmo ente do RPPS.
2. LINHAS

71 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XX.


72 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 20.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 189

RECEITAS CORRENTES (I)


Registra o valor das Receitas Previdencirias Correntes, representado pelo
somatrio da Receita de Contribuies dos Segurados, Receita de Contribuies
Patronais, Receita Patrimonial, Receita de Servios, Receita de Aporte Peridico de
Valores Predefinidos e Outras Receitas Correntes, referente previso inicial,
previso atualizada, realizao at o bimestre do exerccio de referncia, bem como
realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
Receita de Contribuies dos Segurados
Registra o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo
somatrio da contribuio de segurados civil e militar.
Civil
Registra o valor da receita de contribuies previdencirias relativa aos segurados
civis, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e
pensionista.
Ativo
Registra o valor da contribuio de servidor civil ativo.
Inativo
Registra o valor da contribuio de servidor civil inativo.
Pensionista
Registra o valor da contribuio de pensionista civil.
Militar
Registra o valor do somatrio da contribuio do militar ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Registra o valor da contribuio de militar ativo.
Inativo
Registra o valor da contribuio de inativo militar.
Pensionista
Registra o valor da contribuio de pensionista militar.

Receita de Contribuies Patronais


Registra o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal
Civil, Militar e Em regime de parcelamentos de dbitos.
Civil
190 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria, relativa ao


Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civis
ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal de servidor civil ativo.
Inativo
Registrar o valor da receita de contribuio patronal de servidor civil inativo.
Pensionista
Registra o valor da receita de contribuio patronal de pensionista civil.
Militar

Registra o valor das receitas de contribuio patronal intra-oramentria, relativas


ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do militar ativo,
inativo e pensionista.

Ativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar
ativo.
Inativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar
inativo.
Pensionista
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de
pensionista militar.

Em Regime de Parcelamento de Dbitos


Registra o valor da receita de contribuio em Parcelamentos de Dbitos, ou seja,
contribuies devidas e no pagas tempestivamente.
Receita Patrimonial
Registra o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas
imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras receitas patrimoniais.
Receitas Imobilirias
Registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis e outras
receitas imobilirias.
Receitas de Valores Mobilirios
Registra o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado pela
remunerao dos investimentos do RPPS e outras receitas de valores mobilirios.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 191

Outras Receitas Patrimoniais


Registra o valor das Outras Receitas Patrimoniais, no classificadas nos itens
anteriores.
Receita de Servios
Registra o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros,
servios administrativos e outros servios.
Receita de Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Registra o valor da receita de aportes peridicos, em valores preestabelecidos,
definido com uma das formas de equalizar o dficit atuarial do RPPS por meio do
Plano de Amortizao73.
Outras Receitas Correntes
Registra o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da
compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes.
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Registra o valor das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas
aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de
1988.
Demais Receitas Correntes
Registra o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item
anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de
dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Registra o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo
somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e
de outras receitas de capital, referente previso inicial, previso atualizada,
realizao at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do
exerccio anterior ao de referncia.
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Registra o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos
pertencentes ao patrimnio do RPPS.
Amortizao de Emprstimos
Registra o valor das Receitas de Amortizao de Emprstimos, representado pela
amortizao de emprstimos diversos.
Outras Receitas de Capital
Registra o valor das Outras Receitas de Capital.

73 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008.


192 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II)


Registra o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS CORRENTES (I) com as
RECEITAS PREVIDENCIRIAS DE CAPITAL (II), referentes previso inicial,
previso atualizada, realizao at o bimestre do exerccio de referncia, bem como
realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.

3. COLUNAS

DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS


Registra o valor das despesas previdencirias do RPPS com a administrao e a
previdncia.
DOTAO INICIAL
Identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com
Administrao e Previdncia.
DOTAO ATUALIZADA
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes.
A limitao de empenho74, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas
apenas restringir a emisso de empenho.

DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a
administrao e a previdncia dos servidores pblicos.
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a
administrao e a previdncia dos servidores pblicos. Devero ser consideradas,
inclusive, as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.

INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

74 LRF, art. 9.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 193

Informa os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do


exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia que no percorreram
a fase de liquidao.

4. LINHAS

ADMINISTRAO (IV)
Registra o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos
em parmetros gerais.75 Inclui despesas com a manuteno da entidade e
investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos
valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios
previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade.
Despesas Correntes
Registra o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas:
Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e
Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros
Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios
de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e
Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios
Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
Despesas de Capital
Registra o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas:
Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
PREVIDNCIA (V)
Registra o valor das despesas com a Previdncia da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS.
Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias
e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao
Previdenciria do RPPS para o RGPS e Demais Despesas Previdencirias.
Benefcios - Civil
Registra os valores das despesas previdencirias com Benefcios com civis,
referentes s Aposentadorias e Reformas, Penses e Outros Benefcios
Previdencirios.
Aposentadorias
75 Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
194 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o valor das despesas com aposentadorias dos servidores civis,


representado pelas seguintes despesas: Proventos Pessoal; 13 Salrio Pessoal;
Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal, Sentenas Judiciais de Benefcios e
Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Penses
Registra o valor das despesas com penses dos servidores civis, representado pelas
seguintes despesas: Penses; 13 Salrio Pensionista; Outras Penses relativas ao
Pessoal; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de
Benefcios.
Outros Benefcios Previdencirios
Registra o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores
civis, que no foram classifados nos itens anteriores.
Benefcios - Militar
Registra os valores das despesas previdencirias com Benefcios com militares,
referentes s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios.
Reformas
Registra o valor das despesas com reformas dos militares, representado pelas
seguintes despesas: Proventos Pessoal; 13 Salrio Pessoal; Outras Reformas
relativas ao Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios
Anteriores de Benefcios.
Penses
Registra o valor das despesas com penses dos militares, representado pelas
seguintes despesas: Penses; 13 Salrio Pensionista; Outras Penses relativas ao
Militar; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de
Benefcios.
Outros Benefcios Previdencirios
Registra o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores.
Outras Despesas Previdencirias
Registra o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas, representado pela
compensao previdenciria de aposentadorias / reformas e penses do RPPS para
o RGPS e demais despesas.
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Registra o valor das despesas com compensao previdenciria para o RGPS,
relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da
Constituio de 1988.
Demais Despesas Previdencirias
Registra as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item
anterior.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 195

TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)


Registra o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS com Administrao (IV)
e com Previdncia (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio e do exerccio anterior, bem
como a inscrio em restos a pagar no exerccio e no exerccio anterior.
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
Registra a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias - RPPS (III) (na
previso inicial, previso atualizada e realizao at o bimestre do exerccio e do
exerccio anterior) e o total das despesas previdencirias - RPPS (VI) (referentes
dotao inicial, dotao atualizada, despesas empenhadas e liquidadas at o
bimestre do exerccio e do exerccio anterior). Quando a diferena entre a previso
atualizada e a dotao atualizada apresentar um valor positivo, esse valor
corresponder reserva do RPPS.
RECURSOS DO RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Identifica o total de recursos acumulados pelo regime financeiro de capitalizao do
Plano de Previdncia que ser utilizado para custear despesas do exerccio corrente,
permitindo o equilbrio na aprovao da Lei Oramentria.
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS
Identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente.
Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previstas e
Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para
pagamentos previdencirios futuros.
5. QUADRO

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO RPPS


Identifica os aportes financeiros do ente para o Plano Previdencirios do RPPS,
como os definidos em plano de amortizao, que podem consistir no
estabelecimento de alquota de contribuio suplementar ou em aportes peridicos
cujos valores sejam preestabelecidos, bem como os recursos aportados para
cobertura do dficit financeiro e outros aportes.

6. LINHAS

Plano de Amortizao Contribuio Patronal Suplementar


Nos casos de instituio de plano de amortizao, registra os recursos alocados por
meio de alquotas de contribuio suplementares incidentes sobre a folha de
salrios.
Plano de Amortizao Aporte Peridico de Valores Predefinidos
196 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Nos casos de instituio de plano de amortizao, registra os recursos alocados por


meio de aportes peridicos cujos valores sejam preestabelecidos.
Outros Aportes para o RPPS
Registra os aportes de recursos para o RPPS, para outras necessidades financeiras
que no a cobertura de Dficit Financeiro e nem os aportes definidos no Plano de
Amortizao.
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
Registra o aporte de recursos para a cobertura de insuficincias financeiras entre
as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Esse aporte, em
regra, ser efetuada como transferncia financeira, sem execuo oramentria.
7. QUADRO

BENS E DIREITOS DO RPPS


Identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS,
representado pelas disponibilidades em: Caixa e Equivalentes de Caixa,
Investimentos e Aplicaes e outros bens e direitos, de acordo com o Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
PERODO DE REFERNCIA
Identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio anterior.

8. LINHAS

CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA


Registra o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes de
caixa do RPPS.
INVESTIMENTOS E APLICAES
Registra o valor das aplicaes de recursos em ttulos e valores mobilirios, no
destinados negociao e que no faam parte das atividades operacionais do RPPS.
OUTROS BENS E DIREITOS
Registra eventuais bens e direitos em poder do RPPS que no se enquadram nos
itens anteriores.

PLANO FINANCEIRO

Estruturado somente no caso de segregao das massas de segurados, o plano


financeiro, de carter transitrio, ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios
que no esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, os recursos para cobertura do
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 197

dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), sero aportados pelo


tesouro do ente.

9. QUADRO

APORTE DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS


As contribuies a serem pagas so fixadas sem objetivo de acumulao de recursos,
sendo as insuficincias aportadas pelo ente federativo, admitida a constituio de
fundo financeiro.

10. LINHA

Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras


Registra o valor a ser coberto pelo ente referente ao pagamento de benefcios dos
segurados vinculados ao Plano Financeiro.
Recursos para Formao de Reserva
Registra os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de
reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro.
198 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.04.05.02 Unio (Tabela 4.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do


RPPS)
<ENTE DA F EDER AO>
R ELATR IO R ES UM IDO DA EXEC UO OR AM ENTR IA
D E M O N S T R A T IVO D A S R E C E IT A S E D E S P E S A S P R E VID E N C I R IA S D O R E G IM E P R P R IO D E P R E VID N C IA D O S S E R VID O R E S E D O S M ILIT A R E S - UN I O
OR AM ENTO F IS C AL E DA S EGUR IDADE S OC IAL
<P ER ODO DE R EF ER NC IA P ADR O>
R R EO - Ane xo 4 (LR F , Art. 53, inc is o II) Em Reais
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES PBLICOS CIVIS
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS CIVIS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita de Contribuies
Segurados
Ativo
Inativo
Pensionista
Patronal
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Receita de Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS CIVIS - (III) = (I + II)
INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio <Exerccio> <Exerccio <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS CIVIS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO - CIVIS (VII) = (III VI)
RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO ORAMENTRIA
VALOR
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS PREVISO ORAMENTRIA
VALOR

APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO RPPS - CIVIS APORTES REALIZADOS

Plano de Amortizao - Contribuio Patronal Suplementar


Plano de Amortizao - Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outros Aportes para o RPPS
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RPPS - CIVIS
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
Caixa e Equivalentes de Caixa
Investimentos e Aplicaes
Outro Bens e Direitos

RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ASSOCIADAS AOS MILITARES DAS FORAS ARMADAS E SEUS DEPENDENTES
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS MILITARES PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Segurados
Ativo
Inativo
Pensionista
Patronal
Ativo
Inativo
Pensionista
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS MILITARES - VIII
INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS MILITARES At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA Em Em <Exerccio
<Exerccio <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio> <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
PREVIDNCIA
Benefcios
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS MILITARES (IX)
RESULTADO PREVIDENCIRIO - MILITARES (X) = (VIII IX)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 199

03.04.05.03 Unio (Tabela 4.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do


RGPS)
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II) R$ milhares


PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS

RECEITAS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/


<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
Receitas de Contribuies
Dos empregadores
Dos trabalhadores e dos demais segurados
Outras Contribuies
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (III) = (I + II)

INSCRITAS EM RESTOS A
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em <Exerccio
Em <Exerccio>
<Exerccio> <Exerccio Anterior> <Exerccio> <Exerccio Anterior> Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
Benefcios Previdencirios do Governo Federal
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios
Outras Despesas
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Despesas
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (VI) = (IV + V)

RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III - VI)

PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS


APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
DE PREVIDNCIA SOCIAL
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)
Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Provenientes do Oramento Fiscal
Recursos para Formao de Reserva
Outros Aportes para o RGPS

RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS PREVISO ORAMENTRIA


VALOR

PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RGPS
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
INVESTIMENTOS
OUTROS BENS E DIREITOS
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e

1. Colunas

RECEITAS
Identifica as receitas utilizadas para custear o RGPS, segregadas em oramentrias
(exceto intra-oramentrias) e intra-oramentrias.

PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria
Anual LOA. Os valores identificados nessa coluna permanecero inalterados
durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento
constante da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
200 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de


referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-
oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo RGPS, ou por
meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-
oramentrias correntes e de capital.
3. Linhas

RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)


Registra o total das receitas de contribuies previdencirias (somatrio das
receitas correntes e de capital) para o RGPS, desconsideradas as receitas intra-
oramentrias.
As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
RECEITAS CORRENTES
Registra o valor total das receitas das contribuies dos empregadores, dos
trabalhadores e dos demais segurados do RGPS e outras receitas correntes, lquidas
das receitas intra-oramentrias.
Receitas de Contribuies
Registra o total das receitas de contribuies sociais dos empregadores, dos
trabalhadores e dos demais segurados.
Dos empregadores
Registra o valor das receitas de contribuies do empregador, da empresa e da
entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Dos trabalhadores e dos demais segurados
Registra o valor das receitas de contribuies dos trabalhadores e dos demais
segurados do RGPS.
Outras Receitas Correntes
Registra o valor das outras receitas previdencirias correntes do Oramento da
Seguridade Social destinadas ao pagamento de benefcios. A Constituio admite
outras fontes para manuteno ou expanso da Seguridade, a serem definidas em
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 201

lei. Alm da receita decorrente da compensao entre os regimes, h as decorrentes


da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio,
tais como as receitas de aluguis ou outros valores provenientes da renda de ativos
e bens.
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Registra o montante de outras receitas correntes provenientes de recursos
repassados pelo Regime Prprio de Previdncia do Servidor, seja da Unio, de
Estado ou de qualquer Municpio. Esse valor dever ser igual ao somatrio de todas
as despesas com compensao dos diversos Regimes Prprios dos Estados,
Municpios e Distrito Federal. Quando a compensao for do Regime Prprio da
Unio para o Regime Geral, essa receita dever ser computada como intra-
oramentria.
Demais Receitas Correntes
Registra o valor das demais receitas previdencirias correntes que no se
enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e
restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Registra o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo
somatrio da alienao de bens, direitos e ativos e de outras receitas de capital,
lquidas das receitas intra-oramentrias.
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Registra o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos
pertencentes ao patrimnio do RGPS.
Outras Receitas de Capital
Registra o valor das receitas de amortizao de emprstimos e outras receitas de
capital, inclusive supervit financeiro, quando houver.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Registra o total das receitas previdencirias especficas de operaes que
constituam contrapartida Modalidade de Aplicao 91. Exemplo: recolhimentos de
empresas estatais ou outras de empregados estatutrios ou celetistas. Tambm
constituem receitas intra-oramentrias aquelas provenientes das despesas de
compensaes do RPPS da Unio para o RGPS.
No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de dficits
financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever
representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio.
Os aportes de recursos para cobertura de dficits financeiros e atuariais so
demonstrados em tabela especfica.
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II)
202 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o somatrio das Receitas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-


oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (II),
referentes previso inicial, previso atualizada, bem como realizao e at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre do exerccio anterior ao de
referncia.
4. COLUNAS

DESPESAS
Identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intra-oramentrias e
o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RGPS.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com os
benefcios previdencirios do RGPS.
DOTAO ATUALIZADA
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes.
A limitao de empenho76, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a
administrao e a previdncia dos servidores pblicos.
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.

DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas acumuladas at o bimestre do exerccio
de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas,
inclusive, as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.

INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS


Informados os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia que no percorreram
a fase de liquidao.

76 LRF, art. 9.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 203

5. LINHAS

DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)


Registra o total das despesas com os benefcios previdencirios do RGPS, no
consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91.
Benefcios
Registra os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre
correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos benefcios do
RGPS, efetivamente realizados.
A Unio especificar as despesas com os benefcios por Fonte de Recursos,
demonstrando, dessa forma, a origem dos recursos que foram utilizados para o
pagamento dos benefcios.
Aposentadorias
Registra o montante da despesa previdenciria decorrente dos eventos de idade
avanada, bem como de doena ou de invalidez que represente afastamento
definitivo das atividades do assegurado.
Penses
Registra o montante da despesa previdenciria com penses ao cnjuge ou
companheiro e dependentes decorrente de morte do segurado, homem ou mulher.
Outros Benefcios
Registra o montante da despesa previdenciria decorrente da cobertura dos eventos
de doena, invalidez, morte, da proteo maternidade, especialmente gestante,
da proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio, do salrio-
famlia, do auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda e da
gratificao natalina dos aposentados e pensionistas.
Caso um dos elementos acima represente um montante superior a 50% das rubricas
"Aposentadorias" e "Penses", dever ser desmembrando do grupo e apresentado
em uma linha prpria.
Outras Despesas
Registra o somatrio da despesa da compensao entre regimes com as demais
despesas decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo
fundo previdencirio.
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Registra o valor das despesas da compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas
aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio.
Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do tempo de
contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana,
204 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

hiptese em que os diversos regimes de previdncia se compensaro


financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei.77
Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa despesa dever ser
computada como intra-oramentria.
Demais Despesas
Registra as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item
anterior.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
Registra o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre
correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s operaes do
RGPS identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente
de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e
da Seguridade Social, realizadas na Unio.
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV + V)
Registra o somatrio das Despesas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-
oramentrias) (IV) e Despesas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (V),
referentes dotao inicial, dotao atualizada, empenho e liquidao at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia.
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
Registra a diferena entre o Total das Receitas Previdencirias RGPS (III) e o Total
das Despesas Previdencirias RGPS (VI), para as colunas da dotao inicial, da
dotao atualizada, despesas empenhadas at os bimestres do exerccio de
referncia e do exerccio anterior e despesas liquidadas at os bimestres do
exerccio de referncia e do exerccio anterior.
6. QUADRO

APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL


Registra os aportes financeiros da Unio para a cobertura de dficits financeiros ou
atuariais do RGPS.
7. LINHAS

TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)


Registra o somatrio dos recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dos
recursos para formao de reserva e de outros aportes financeiros para o RPGS,
referentes ao Plano Financeiro.

77 CF, art. 201, 9.


ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 205

O RGPS possui carter contributivo e dever ser equilibrado financeira e


atuarialmente.78 Se houver separao das massas, o plano financeiro ficar
responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela
capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio
negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento da Unio.
Recursos para a Cobertura de Insuficincias Financeiras
Registra os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de
insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio
de referncia.
Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Registra o montante do oramento da Seguridade Social realocado da Sade ou da
Assistncia Social para a Previdncia.79
Provenientes do Oramento Fiscal
Registra os valores das receitas do oramento fiscal destinados para cobrir os
dficits financeiros da Previdncia.
Recursos para Formao de Reserva
Registra os recursos transferidos pela Unio ao RGPS para formao de reserva
espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro.
Outros Aportes para o RGPS
Registra o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos para o RGPS
para outras necessidades financeiras.

8. QUADRO

RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS


Identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio.
Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas
e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma
poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada
cobertura de eventuais dficits futuros.

9. LINHA

VALOR

78Constituio, art.40. art. 201


79De acordo com a Constituio, a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social fazem parte da Seguridade
Social, e possuem um oramento partilhado. Quando os recursos oramentrios iniciais para a Previdncia
forem insuficientes, os montantes realocados devero constar nessa linha.
206 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio para o


exerccio.

10. QUADRO

BENS E DIREITOS DO RGPS


Identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RGPS,
representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Investimentos do RGPS e outros bens e direitos. Tem origem tanto na reserva
oramentria do exerccio como nos exerccios anteriores, pois constituem um
patrimnio do RGPS.
PERODO DE REFERNCIA
Identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio anterior.

11. LINHAS

CAIXA
Registra o valor da movimentao financeira de numerrio e outros valores em
tesouraria do RGPS.
BANCOS CONTA MOVIMENTO
Registra o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RGPS.
INVESTIMENTOS
Registra o valor das aplicaes do RGPS em investimentos.
OUTROS BENS E DIREITOS
Registra eventuais bens e direitos em poder do RGPS que no se enquadram nos
itens anteriores.
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL 207

03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

03.05.01 INTRODUO
O Demonstrativo do Resultado Nominal integra o RREO80 e dever ser publicado at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.81
03.05.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo contm valores sobre o clculo da Dvida Fiscal Lquida (Dvida
Consolidada, Dedues, Dvida Consolidada Lquida, Receita de Privatizaes e
Passivos Reconhecidos), o Resultado Nominal, o valor relativo meta do Resultado
Nominal fixada no Anexo de Metas Fiscais da LDO.
As informaes deste demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no que
for pertinente.
03.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal
Lquida no perodo. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final
do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o
saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia.
As metas fiscais so o elo entre o planejamento e a elaborao do oramento e sua
execuo. Dessa forma, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da
receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou
nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.82
03.05.02 CONCEITO

03.05.02.01 Resultado Nominal


O Resultado Nominal representa a variao da dvida fiscal lquida num
determinado perodo. Pelo critrio conhecido como abaixo da linha, apura-se o
resultado pela variao do endividamento lquido num determinado perodo (no
caso do demonstrativo, h a apurao da variao da Dvida Fiscal Lquida no
perodo).
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida

80 LRF, art. 53, inciso III.


81 LRF, art. 52.
82 LRF, art. 9.
208 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida


somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos,
decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores.
A dvida consolidada lquida (DCL) corresponde ao saldo da dvida consolidada,
deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar
Processados, conforme estabelece o art. 42 da LRF, em seu pargrafo nico: "Na
determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do exerccio". Os ttulos de emisso do Banco
Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Para mais informaes
sobre a DCL, consultar o Anexo 2 do RGF.
Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so
consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de
maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida.
A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos
contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos
ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os
ativos externos valorados a mercado.
A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes
e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema
financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo.

03.05.03 PARTICULARIDADES

03.05.03.01 Entes da Federao


No se aplica.
03.05.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
03.05. 04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

03.05. 04.01 LIMITES


No h limite, mas h meta de resultado nominal a ser estabelecida por cada ente no
Anexo de Metas Fiscais (AMF). Para mais informaes sobre o AMF, consultar o
tpico 02.00.00 Parte II ANEXO DE METAS FISCAIS.
03.05. 04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL 209

03.05. 05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.05. 05.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - ANEXO 5 (LRF, art 53, inciso III) Em Reais


SALDO
DVIDA FISCAL LQUIDA Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Em <Bimestre Anterior> Em <Bimestre>
(a) (b) (c)
DVIDA CONSOLIDADA (I)
DEDUES (II)
Disponibilidade de Caixa
Disponibilidade de Caixa Bruta
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto precatrios)
Demais Haveres Financeiros
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I - II)
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV - V)

PERODO DE REFERNCIA
RESULTADO NOMINAL No Bimestre At o Bimestre
(VIc -VIb) (VIc - VIa)
VALOR

DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE


META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.

1. QUADRO

DVIDA FISCAL LQUIDA


Identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida.

2. COLUNA

SALDO

Identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de


referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de referncia.

3. LINHAS

DVIDA CONSOLIDADA (I)


Registra os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior, do bimestre anterior
e do bimestre de referncia.. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor
divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio
de Gesto Fiscal.
Considera-se Dvida Consolidada, para efeito deste Manual, o montante total
apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas
mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no
210 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das


operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais,
de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas.
DEDUES (II)

Registra os saldos, do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre de


referncia, da Disponibilidade de Caixa e dos Demais Haveres Financeiros.

Disponibilidade de Caixa

Registra os saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta, lquidos dos Restos a Pagar


Processados. Essa linha no dever apresentar saldo negativo, portanto, se o total
dos Restos a Pagar Processados for maior que o total da Disponibilidade de Caixa
Bruta, o valor dessa linha dever ser (0) zero.

Disponibilidade de Caixa Bruta


Registra o valor bruto da disponibilidade de caixa e equivalentes de caixa,
representada pelo somatrio de Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto
Fiscal.
() Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
Registra o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia,
dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no
processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de
referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como:
fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher,
provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os
valores referentes a Restos a Pagar de precatrios.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31
de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.83
Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles
resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito.84
Em termos gerais, durante o exerccio sero registrados nessa linha o saldo de
Restos a Pagar processados de exerccios anteriores. No entanto, nas informaes
do ltimo bimestre, sero includas, na ltima coluna, alm do saldo de exerccios
anteriores, os Restos a Pagar processados inscritos no exerccio de referncia.

83 Lei n 4.320/64, art. 36.


84 Lei n 4.320/64, art. 63.
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL 211

Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No


Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da
despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser
registrados nessa linha.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.

Demais Haveres Financeiros


Registra o total dos saldos do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre
de referncia, dos haveres financeiros, com exceo da Disponibilidade de Caixa, a
qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo,
investimentos e aplicaes temporrias, alm de valores a receber lquidos e certos
(devidamente deduzidos dos respectivos ajustes para perdas provveis
reconhecidas nos balanos), como emprstimos e financiamentos concedidos.
Para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, no sero considerados
como haveres financeiros:
a) Os crditos tributrios e no-tributrios (exceto emprstimos e
financiamentos concedidos) reconhecidos segundo o princpio da
competncia, por meio de variaes ativas;
b) Os valores inscritos em Dvida Ativa;
c) Outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Imobilizado;
d) Os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios, a pessoal e a
terceiros;
e) Depsitos restituveis e valores vinculados;
f) Participaes permanentes da unidade em outras entidades em forma de
aes ou cotas.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II)
Registra os valores do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre de
referncia, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da linha I) e as Dedues
(valor da linha II). Se o saldo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo for
superior ao saldo da linha DVIDA CONSOLIDADA, o valor da linha DVIDA
CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) ser igual a (0) zero. O valor
registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
Registra o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtrado das despesas de
vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e gastos com
212 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas transferidas


identificadas no sistema financeiro.
Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida
Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o
objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As
receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no
utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da
Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada
Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado
Nominal.
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
Registra todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas incorporadas, os
chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor
certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits passados que no
mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS, FGTS
e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais
passivos forem computados na Dvida Consolidada.
Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as
decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores,
empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com
companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento.
Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado
nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos
reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada
Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal,
devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida.
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V)

Registra a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os


passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas receitas de privatizao e
passivos reconhecidos, respectivamente, decorrem da necessidade de expurgar os
efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais
ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de as receitas
de privatizao reduzirem o estoque de dvida e os passivos reconhecidos
aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito de clculo do resultado
nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida.

4. QUADRO

RESULTADO NOMINAL

Identifica o valor do resultado nominal apurado.

5. COLUNA
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL 213

PERODO DE REFERNCIA

Identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado nominal at


o bimestre de referncia.

6. LINHA

VALOR
Registra o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do resultado
nominal apurado at o final do bimestre de referncia.
7. QUADRO

DISCRIMINAO DA META FISCAL

Identifica a meta fiscal, para o resultado nominal, prevista no Anexo de Metas Fiscais
constante da Lei de Diretrizes Oramentrias.

8. LINHA

META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA


O EXERCCIO DE REFERNCIA

Registra o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para o exerccio de
referncia.
214 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO


03.06.01 INTRODUO
Esse demonstrativo acompanha o RREO85 e dever ser publicado at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre.86
03.06.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo conter os valores das receitas e despesas primrias,
discriminadas em correntes e de capital, o resultado primrio, os saldos de
exerccios anteriores, e a discriminao da meta de resultado primrio estabelecida
no Anexo de Metas Fiscais.
Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as
receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse
demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-
oramentrias das outras receitas e despesas.
03.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo apurar o resultado primrio realizado pelo ente no
bimestre, com vistas a avaliar a necessidade de medidas adicionais para o
cumprimento da meta estabelecida no Anexo de Metas Fiscais.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.87

03.06.02 CONCEITO

03.06.02.01 Resultado Primrio


O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas
primrias (no financeiras). Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto
da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so
direcionados para o pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do
estoque total da dvida lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a
parcela do aumento da dvida, resultante do financiamento de gastos no financeiros
que ultrapassam as receitas no financeiras.
03.06.03 PARTICULARIDADES

03.06.03.01 Entes da Federao


85 LRF, art. 53, inciso III.
86 LRF, art. 52.
87 LRF, art. 9.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO 215

1. Estados, DF e Municpios
Os Estados, DF e Municpios devero elaborar o Demonstrativo do Resultado
Primrio seguindo as instrues de preenchimento constantes do tpico
03.06.06.01.
2. Unio
A Unio dever elaborar o Demonstrativo do Resultado Primrio seguindo as
instrues de preenchimento constantes do tpico 03.06.06.02.
03.06.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
03.06.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

03.06.04.01 LIMITES
No h limite fixado na LRF ou legislao correlata. O ente fica encarregado de
estabelecer a meta de resultado primrio para o exerccio seguinte, por meio do
projeto de LDO (Anexo de Metas Fiscais AMF) encaminhado ao Poder Legislativo.
Para mais informaes sobre o AMF, consultar o tpico 02.00.00 - PARTE II ANEXO
DE METAS FISCAIS.
03.06.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
216 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.06.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.06.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio)


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III) Em reais


RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receitas Previdencirias
Outras Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Transferncias Correntes
Convnios
Outras Transferncias Correntes
Demais Receitas Correntes
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Convnios
Outras Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II - III - IV - V)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)

INSCRITAS EM
DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
RESTOS A PAGAR
DESPESAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em
<Exerccio> <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio Anterior> <Exerccio> <Exerccio Anterior>
Anterior>
DESPESAS CORRENTES (VIII)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (IX)
Outras Despesas Correntes
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII - IX)
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Investimentos
Inverses Financeiras
Concesso de Emprstimos (XII)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Demais Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida (XIV)
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI - XII - XIII - XIV)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
RESERVA DO RPPS (XVII)
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)

RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII - XVIII)

SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES

DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE


META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 217

1. COLUNAS

RECEITAS PRIMRIAS
Identifica os itens de receitas primrias.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos
eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos
valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior
ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a
comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no
anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo,
ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria.
2. LINHAS

RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)


Registra o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial
lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes.
Receitas Tributrias
Registra os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Os Estados devero informar o valor dos impostos, deduzido da parcela destinada
formao do FUNDEB.
Receitas de Contribuies
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies
sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas
respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de
sistemas de previdncia.
Receitas Previdencirias
Registra o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais
previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos.
218 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Outras Receitas de Contribuies


Registra as demais contribuies no consideradas como receita previdenciria.
Receita Patrimonial Lquida
Registra a receita patrimonial, deduzidas as aplicaes financeiras correspondentes.
Receita Patrimonial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial
decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes.
(-) Aplicaes Financeiras
Registra as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais
disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais, como por exemplo,
rendimentos de poupana, de ttulos pblicos federais, de fundos de investimento,
de CDB, de RDB, de ttulos de empresas, etc. Excetuam-se as Naturezas de Receitas
1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes.
Transferncias Correntes
Registra os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou
transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante
condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto ,
independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o
objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Registrar o valor das transferncias,
deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB.
Convnios
Registra o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem
contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum
dos partcipes, destinados a custear despesas correntes.
Outras Transferncias Correntes
Registra o valor das transferncias correntes, que no se enquadram no conceito de
convnios.
Demais Receitas Correntes
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do ente da
Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies,
indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no classificveis nas
subcategorias econmicas anteriores.
Dvida Ativa
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 219

Registra a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, inscritos por no
terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa88, a
partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as
importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de
natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos
deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB.
Diversas Receitas Correntes
Registra as demais receitas correntes, que no se enquadram no conceito de dvida
ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos
da parcela destinada formao do FUNDEB.
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Registra os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais ou no
operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital,
visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo.
Operaes de Crdito (III)
Registra os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou
da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais
ou privadas.
Amortizao de Emprstimos (IV)
Registra os valores dos ingressos provenientes da amortizao de emprstimos, ou
seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Alienao de Bens (V)
Registra os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens mveis e
imveis.
Transferncias de Capital
Registra o valor das transferncias de capital que tm por finalidade concorrer
formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio do mesmo.
Convnios
Registra o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem
contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum
dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Outras Transferncias de Capital
Registra o valor das transferncias de capital, que no se enquadram no conceito de
convnios.

88 Lei n 4.320/64, art. 39.


220 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Outras Receitas de Capital


Registra o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial
da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital
social e as outras receitas de capital.
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V)
Registra as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as amortizaes
de emprstimos e as receitas de alienao de ativos.
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
Registra a soma das receitas primrias correntes com as receitas primrias de
capital.
3. COLUNAS

DESPESAS PRIMRIAS
Identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia.
DOTAO ATUALIZADA
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou
reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
A limitao de empenho89, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a
administrao e a previdncia dos servidores pblicos.
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e as
liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de
perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior.
Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

89 LRF, art. 9.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 221

Identifica os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do


exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia que no percorreram
a fase de liquidao.
4. LINHAS

DESPESAS CORRENTES (VIII)


Registra as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio
de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas de pessoal e encargos
sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes.
Pessoal e Encargos Sociais
Registra as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de
cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos
proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de
responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio
a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis
neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos
remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura
remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal
requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo de
obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em
atendimento LRF.90

Juros e Encargos da Dvida (IX)


Registra as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das
operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica
mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas
correntes, para se obter as despesas correntes lquidas.
Outras Despesas Correntes
Registra as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e
encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de
material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-
alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir
substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo
plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria
econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de
despesa.
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX)

90 LRF, art. 18, 1.


222 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida.


DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Registra as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de
um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses
financeiras e amortizao da dvida.
Investimentos
Registra as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
Inverses Financeiras
Registra as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao;
aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
Concesso de Emprstimos (XII)
Registra os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros,
inclusive bolsas de estudos reembolsveis.
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Registra as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de
sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de
capital.
Demais Inverses Financeiras
Registra as despesas de inverses financeiras que no sejam classificadas como
concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado.
Amortizao da Dvida (XIV)
Registra as despesas com o pagamento ou refinanciamento do principal e da
atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou
mobiliria.
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV)
Registra as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos,
aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da dvida.
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
Registra a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero
definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias
de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio.
Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 223

rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos


sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
RESERVA DO RPPS (XVII)
Registra o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos
previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas,
incluindo as receitas intra-oramentrias previstas para o RPPS, e Despesas
Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual.
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
Registra o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital, da reserva de
contingncia, e da Reserva do RPPS.
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII)
Registra o resultado primrio, que representa a diferena entre as receitas
primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um valor no
financeiro.
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Registra o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de
referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
crditos adicionais.91 Registra, tambm, os valores referentes aos crditos
adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia,
reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor nas colunas Despesas
Empenhadas e Despesas Liquidadas, que dever corresponder ao valor da
execuo dos referidos crditos adicionais. No haver valor na coluna dotao
atualizada.
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto,
pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no
Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura
e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores
identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e
executados.
Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para
realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao
princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que
assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.

91 Lei n 4.320/64, art 43.


224 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que
pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no
podero ser considerados no clculo do resultado primrio, pois representam
recursos arrecadados em exerccios anteriores.92
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA
O EXERCCIO DE REFERNCIA
Registra o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio para o exerccio
de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes
Oramentrias.

5. Tabela 6.1 Particularidades dos Demonstrativos elaborados pelos Estados


PREVISO RECEITAS REALIZADAS

RECEITAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/


<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas Tributrias
....................
Transferncias Correntes
FPE
Convnios
Outras Transferncias Correntes
....................
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)

DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS

DESPESAS PRIMRIAS At o Bimestre/ At o Bimestre/


<Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS CORRENTES (VIII)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (IX)
Outras Despesas Correntes
Transferncias Constitucionais e Legais
Demais Despesas Correntes
....................
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS,
IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de
melhoria, de competncia dos Estados.
A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Estado.
A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes
FPE (Fundo de Participao dos Estados), Convnios e Outras Transferncias
Correntes.

92 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.


ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 225

O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado


em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Despesas Correntes.

6. Tabela 6.2 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelos Municpios


PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Outras Receitas Tributrias
....................
Transferncias Correntes
FPM
ICMS
Convnios
Outras Transferncias Correntes
....................
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU,
ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de
melhoria, de competncia dos Municpios.
A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Municpio.
A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes
FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras
Transferncias Correntes.
226 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

7. Tabela 6.3 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelo DF


PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Outras Receitas Tributrias
....................
Transferncias Correntes
FPE
FPM
Convnios
Outras Transferncias Correntes
....................
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS,
IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e
contribuio de melhoria.
A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Distrito Federal.
A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes
FPE (Fundo de Participao dos Estados), FPM (Fundo de Participao dos
Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 227

03.06.05.02 Unio (Tabela 6.1 - Demonstrativo do Resultado Primrio)


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III) R$ milhares


RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITA TOTAL
Receita Administrada pela RFB (I)
Imposto de Importao
IPI
Imposto de Renda
IOF
COFINS
PIS/PASEP
CSLL
CPMF
CIDE Combustveis
Outras
Incentivos Fiscais (II)
Arrecadao Lquida para o RGPS (III)
Receitas No Administradas pela RFB (IV)
Concesses e Permisses
Dividendos e Participaes
Contr. Plano de Seguridade Social do Servidor
CotaParte de Compensaes Financeiras
Demais Receitas No Administradas pela RFB
TRANSFERNCIAS POR REPARTIO DE RECEITA (V)
RECEITA TOTAL LQUIDA (VI) = (I + II + III + IV - V)
FUNDO SOBERANO DO BRASIL - FSB (VII)

DESPESAS PAGAS
DESPESAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESA TOTAL
Despesas Obrigatrias (VIII)
Benefcios Previdencirios (IX)
Pessoal e Encargos Sociais
Outras Despesas Obrigatrias
Abono e Seguro Desemprego
Benefcios de Prestao Continuada da LOAS/RMV
Desonerao MP 540/11, 563/12 e 582/12
FUNDEB (Complem. Unio)
Subsdios, Subvenes e Proagro
Demais
Despesas Discricionrias - Todos os Poderes (X)
PAC
Emisses de TDA
Demais Poder Executivo
LEJU/MPU
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB (XI)

PERODO
RESULTADO PRIMRIO No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (XII) = (VI - ( VIII + X )+VII - XI)
Tesouro Nacional e Bacen
Previdncia Social - RGPS4 = (III - IX)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1
Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central,
2
Receita proveniente do resgate de cotas do Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Resoluo CDFSB n 9/2012.
3
Despesa correspondente a integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao - FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008.
4
Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios.
228 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

1. COLUNAS

RECEITAS
Identifica a receita total, consideradas as receitas administradas pela RFB, as
receitas no administradas pela RFB e a arrecadao lquida para o RGPS, bem como
as transferncias a Estados e Municpios.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas realizadas at
o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente,
perodos correspondentes em dois exerccios. Consideram-se realizadas as receitas
arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por
exemplo, a rede bancria.
2. LINHAS

RECEITA TOTAL
Registra o total da receita primria arrecadada pela administrao federal,
distribuda em trs grandes grupos: Receitas Administradas pela RFB, Arrecadao
Lquida para o RGPS e Receitas no Administradas pela RFB. As receitas
provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital no
so consideradas receitas primrias.
RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB (I)
Dentre as receitas que compem o agregado de receita total, contm aquelas cujo
acompanhamento realizado diretamente pela Receita Federal.
Imposto de Importao
Refere-se receita decorrente da entrada de produto de origem estrangeira em
territrio nacional, por qualquer via de acesso.
IPI
Refere-se receita do IPI que se caracteriza no desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira, pela sada do produto do estabelecimento industrial, ou a
este equiparado e pela arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Imposto de Renda
Refere-se receita do imposto de renda e proventos de qualquer natureza de
competncia da Unio. Tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica: a) de renda, assim entendido como o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos; e b) de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior.
IOF
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 229

Refere-se receita do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou


Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios cuja ocorrncia se verifica:
a) nas operaes de crdito, quando da entrega do montante ou do valor que
constitua o objeto da obrigao ou sua colocao disposio do interessado;
b) nas operaes de cmbio: entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de
documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado;
c) nas operaes de seguro: recebimento do prmio;
d) nas operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: a aquisio, cesso,
resgate, repactuao ou pagamento para liquidao de ttulos e valores
mobilirios.
COFINS
Refere-se receita da COFINS que constitui recursos vinculados seguridade social
(sade, previdncia e assistncia social). Provm da venda de mercadorias ou
servios de qualquer natureza, a percepo de rendas ou receitas operacionais e no
operacionais e rendas ou receitas patrimoniais.
PIS/PASEP
Refere-se receita do PIS/PASEP, cuja destinao financiar o Programa do Seguro-
Desemprego, o Abono Salarial, e programas de desenvolvimento econmico, bem
como preservar os patrimnios acumulados. A base da receita do PIS o
faturamento das pessoas jurdicas de direito privado (0,65%), a receita bruta
operacional das instituies financeiras e a folha de pagamento mensal (1,0%) das
entidades sem fins lucrativos e fundaes e sociedade cooperativas. A arrecadao
do PASEP provm da incidncia (1%) sobre as receitas correntes arrecadadas e
transferncias correntes e de capital recebidas das pessoas jurdicas de direito
pblico interno e suas autarquias e (1%) sobre o faturamento mensal das empresas
pblicas, fundaes e sociedades de economia mista e suas subsidirias.
CSLL
Refere-se ao valor total da arrecadao de receita de contribuies sociais do lucro
lquido do exerccio j computado o prprio valor da contribuio social devida,
antes da proviso para o Imposto de Renda. A CSLL destinada ao financiamento
das despesas com aes da Seguridade Social.
CPMF
Refere-se receita da Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso
de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira cuja destinao de
0,20% ao Fundo Nacional da Sade FNS; 0,10% ao custeio da previdncia e 0,08%
ao Fundo de Combate Erradicao da Pobreza - FCEP. A CPMF provm da
movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira de qualquer operao liquidada ou lanamento realizado pelas entidades,
que representem circulao escritural ou fsica de moeda, e de que resulte ou no
transferncia da titularidade dos mesmos valores, crditos e direitos. A CPMF foi
230 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

extinta em 1999 e os valores posteriores essa data referem-se a valores recolhidos


em atraso.
CIDE Combustveis
Refere-se receita de Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente
sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE). O produto da arrecadao
destinado: (a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados de petrleo; (b) ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do
gs; e (c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Outras
Compreende o Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR e o Imposto de
Exportao IE. O ITR tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, cuja
receita pertence 50% Unio e 50% aos municpios. O IE refere-se ao valor da
arrecadao de impostos sobre a exportao, de competncia da Unio, que
incidente sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou
nacionalizados e tem como fato gerador a sada desses produtos do territrio
nacional.
(-) Incentivos Fiscais (II)
Referem-se aos valores referentes a incentivos fiscais, apresentados no resultado
primrio do Governo Central e que correspondem s devolues que transitam
financeiramente na Conta nica do Tesouro Nacional decorrentes de aplicaes, a
partir de opes, de pessoa jurdica por aplicao de at 40% do Imposto de Renda
devido em Fundos de Investimento do Nordeste (FINOR), da Amaznia (FINAM) e
do Esprito Santo (FUNRES).
Outros incentivos fiscais, decorrentes de benefcios tributrios especficos que
permitem o abatimento do imposto devido no so considerados na apurao do
resultado primrio. Os mesmos so apurados, conforme estabelecido no artigo 165,
pargrafo 6 da Constituio e artigo 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) e
informados em demonstrativo especfico de benefcios fiscais publicado no sitio da
SRF.
ARRECADAO LQUIDA PARA O RGPS (III)
Corresponde receita de Contribuio dos Empregadores e dos Trabalhadores para
a Seguridade Social, arrecadada no mbito da iniciativa privada e que compe o
Regime Geral da Previdncia Social (RGPS) gerido pelo setor pblico federal, por
meio do Instituto Nacional da Seguridade Social (INSS). O recolhimento efetuado
pela rede bancria por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GPS).
Tambm fazem parte das receitas previdencirias recolhidas por meio do sistema
Simples e as demais receitas do INSS, incluindo Receitas Prprias como as
provenientes de prestao de servios e aluguis de imveis. As receitas so lquidas
de restituies, devolues e de transferncias a terceiros de recursos oriundos das
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 231

empresas contribuintes e destinadas a outras instituies como SENAC, SESI, SESC


e FNDE, entre outras.

RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB (IV)


Dentre as receitas que compem o agregado de receita total, contm aquelas cujo
acompanhamento no realizado diretamente pela Receita Federal.
Concesses e Permisses
As receitas de concesses referem-se ao valor total das receitas originadas da
concesso ou permisso ao particular do direito de explorao dos servios
pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder
pblico. As receitas de concesso e permisso de servios pblicos de transportes
ficam a cargo da Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT; as oriundas
de concesses e permisses de servios de telecomunicaes, da Agncia Nacional
de Telecomunicaes Anatel; as de outorga de explorao e produo de petrleo
e gs natural, da Agncia Nacional de Petrleo ANP; as de outorga para explorao
dos servios de energia eltrica, da Aneel; e as de outorga de direitos de uso de
recursos hdricos, da ANA.
Dividendos e Participaes
Refere-se receita de participaes e dividendos pagos Unio relativos parcela
do lucro das empresas estatais, nas quais a Unio detm participao acionria e
cuja distribuio d-se via deliberao de assembleia de acionistas ou, no caso das
empresas pblicas, por aprovao do Ministro da Fazenda. Tanto as sociedades de
economia mista quanto empresas pblicas devem pagar aos seus acionistas, em
cada exerccio financeiro, dividendos correspondentes a, no mnimo, 25% do lucro
lquido ajustado (Lei n 6.404/76 e Decreto n 2.673/98). Inclui-se nessa rubrica o
valor recebido a ttulo de juros sobre capital prprio que tambm so contabilizadas
no SIAFI.
CPSS
Refere-se receita relativa contribuio dos servidores civis. Exclui da receita da
Contribuio para o Plano da Seguridade Social (CPSS) a parcela patronal da CPSS
do servidor pblico federal, sem efeitos no resultado primrio consolidado.
Cota-Parte de Compensaes Financeiras
Refere-se receita de compensaes financeiras para utilizao de recursos hdricos
para fins de gerao de energia eltrica, para explorao de recursos minerais,
royalties pela produo de petrleo e gs natural (Lei no 7.990/89), royalties pelo
excedente da produo de petrleo (Lei no 9.478//97), e royalties pela participao
especial (Lei no 9.478/97).
Demais Receitas
Refere-se s receitas provenientes de demais fontes, Contribuio para o Salrio
Educao, Complemento para o FGTS, Operaes com Ativos, Demais Receitas
232 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Lquidas de Restituies, Penses Militares, Receitas da SRF contidas nas


Diretamente Arrecadadas, Contas no Recadastradas, entre outras.

TRANSFERNCIAS POR REPARTIO DE RECEITA (V)


Registra as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem
as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados
e Municpios. Constituem as transferncias legais, os repasses efetuados aos Estados
pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e
semielaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente.93
Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de
arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural ITR, do salrio-educao
e as transferncias relativas a royalties pagos pela empresa Itaipu Binacional e
royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n 9.478/1997, a parcela da Unio
referente ao FUNDEB, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios.
RECEITA TOTAL LQUIDA (VI) = (I + II + III + IV V)
Registra o total da receita primria arrecadada pela administrao federal,
disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de
governo e execuo da poltica fiscal. a receita total do Governo Central, deduzidas
as transferncias a Estados e Municpios.
FUNDO SOBERANO DO BRASIL (FSB) (VII)
Receita proveniente do resgate de cotas do Fundo Fiscal de Investimento e
Estabilizao FFIE, conforme previsto na Resoluo CDFSB n 9/2012.

3. COLUNAS

DESPESAS
Identifica os itens das contas de despesas obrigatrias e discricionrias.
DESPESAS PAGAS
Identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas pagas at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente,
perodos correspondentes em dois exerccios. Corresponde ao conceito de
pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens bancrias a
dbito da conta nica do Tesouro Nacional.
4. LINHAS

DESPESA TOTAL

93 Lei Complementar n 87/1996.


ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 233

Registra o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal.


Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos rgos do
governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como pagamento de
pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com
juros, emprstimos e aplicaes financeiras.
DESPESAS OBRIGATRIAS (VIII)
Corresponde s despesas nas quais o gestor pblico no possui discricionariedade
quanto determinao do seu montante, bem como ao momento de sua realizao,
por determinao legal ou constitucional.
Benefcios Previdencirios (IX)
Refere-se aos pagamentos de benefcios previdencirios do Regime Geral de
Previdncia Social e que compreendem as aposentadorias, penses, demais auxlios,
precatrios e sentenas judiciais de quitao de passivos decorrentes de reviso nos
valores dos benefcios concedidos.
Pessoal e Encargos Sociais
A Despesa de Pessoal e Encargos Sociais corresponde ao valor do gasto realizado
com o pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos,
autarquias e fundaes, assim como a despesa de pessoal do Governo do Distrito
Federal e dos ex-territrios custeadas pela Unio. No inclui a contribuio patronal
ao Regime Prprio de Previdncia Social.
Outras Despesas Obrigatrias
Corresponde a outras despesas obrigatrias, distintas de Benefcios
Previdencirios, Pessoal e Encargos Sociais.
Abono e Seguro Desemprego
Refere-se s despesas do FAT (Fundo de Amparo ao Trabalhador) que so
transferncias de recursos a bancos oficiais para o pagamento do Abono Salarial e
do Seguro Desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada.
O Programa de Seguro-Desemprego tem por finalidade prover assistncia financeira
temporria ao trabalhador desempregado em virtude de dispensa sem justa causa,
inclusive a indireta, e ao trabalhador comprovadamente resgatado de regime de
trabalho forado ou da condio anloga de escravo e auxiliar os trabalhadores na
busca ou preservao do emprego, promovendo, para tanto, aes integradas de
orientao, recolocao e qualificao profissional.
O pagamento do abono salarial, no valor de um salrio mnimo vigente na data do
respectivo pagamento, assegurado aos empregados que tenham percebido, de
empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social (PIS) ou para
o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), at 2 (dois)
salrios mnimos mdios de remunerao mensal no perodo trabalhado e que
tenham exercido atividade remunerada pelo menos durante 30 (trinta) dias no ano-
base ou que estejam cadastrados h pelo menos 5 (cinco) anos no Fundo de
234 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Participao PIS-Pasep ou no Cadastro Nacional do Trabalhador (Lei n


7.998/1990).
Benefcios de Prestao Continuada da LOAS/RMV
Registra o pagamento de benefcios concedidos independentemente de
contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos
assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia.
Desonerao MP 540/11, 563/12 e 582/12
a despesa correspondente compensao ao Fundo do Regime Geral de
Previdncia Social (RGPS) em funo da desonerao da folha de pagamentos,
conforme previsto na Lei n 12.715/2012.

FUNDEB (Complem. Unio)


Corresponde transferncia da Unio a estados, DF e municpios para a
complementao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
Fundamental e Valorizao do Magistrio Fundef, posteriormente substitudo pelo
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao Fundeb.
Subsdios, Subvenes e Proagro
Conta que rene Operaes Oficiais de Crdito e Reordenamento de Passivos, bem
como despesas com o Proagro e o Pnafe.
Demais
Refere-se s despesas com o Auxlio CDE, Sentenas Judiciais e Precatrios,
Complemento do FGTS, Fundo Constitucional do DF, Anistiados, Apoio Financeiro a
Estados e Municpios, Benefcios de Legislao Especial e Indenizaes, Crditos
Extraordinrios, Convnios, Doaes, Fabricao de Cdulas e Moedas, FDA/FNDE,
Lei Kandir, Reserva de Contingncia, Ressarcimento a Estados e Municpios
(Combustveis Fsseis), Transferncias ANA e Transferncias Multas ANEEL.

DESPESAS DISCRICIONRIAS TODOS OS PODERES (X)


Refere-se s despesas que permitem ao gestor pblico discricionariedade no
estabelecimento de seu montante e do momento de sua execuo.
PAC
Refere-se s despesas com o Programa de Acelerao do Crescimento (PAC), lanado
com objetivo principal de melhorar a qualidade e a eficincia do gasto pblico, por
meio do processo seletivo dos projetos, planejamento detalhado das aes e
garantia do fluxo de recursos necessrios ao seu andamento e monitoramento da
execuo fsica e financeira.
Emisses de TDA
Corresponde s despesas com emisses de ttulos da dvida agrria.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 235

Demais Poder Executivo


Refere-se s despesas discricionrias do Poder Executivo, excluindo-se as despesas
do PAC e de Emisses de TDA.
Leju/MPU
Corresponde s Despesas Discricionrias dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Ministrio Pblico da Unio.
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB (XI)
Registra a despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal
de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e
no Decreto n 6.713/2008.

5. COLUNAS

RESULTADO PRIMRIO
Identifica os itens de Resultado Primrio.
PERODO
Identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o bimestre do
exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de
referncia.
6. LINHAS

RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (XII) = (VI-(VIII+X)+VII-XI)


Identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Governo Central.
Tesouro Nacional e Bacen
Registra a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional
e do Banco Central, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social.
Previdncia Social RGPS = (III - IX)
Registra o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da
Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
236 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E


RGO

03.07.01 INTRODUO

Um dos princpios oramentrios previsto na Constituio Federal de 1988 o


princpio da anualidade, que determina a vigncia do oramento somente para o
exerccio ao qual se refere. Entretanto, a lei 4.320 determina que se consideram
Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas. 94
Desse modo, a despesa oramentria empenhada que no for paga at o dia 31 de
dezembro ser considerada como Restos a Pagar. Entende-se por Restos a Pagar
Processados aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas.
J os Restos a Pagar no Processados so aqueles cujo empenho foi legalmente
emitido, mas depende ainda da fase de liquidao, A liquidao consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO 95 e
possibilita o acompanhamento efetivo do total inscrito, referente aos exerccios
anteriores, e da execuo, no exerccio de referncia, desses Restos a Pagar. por meio
da demonstrao dos valores inscritos, liquidados, pagos e cancelados, e dever ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.96
03.07.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo dividido duas grandes colunas, apresentando, na primeira, os
valores inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio
anterior ao perodo de referncia, bem como os valores pagos, cancelados e o saldo,
no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados e dos no processados
liquidados em exerccios anteriores. A segunda coluna apresenta os valores inscritos
em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao perodo de
referncia, alm dos valores liquidados, pagos, cancelados e o saldo, no exerccio de
referncia, dos restos a pagar no processados.
As informaes sobre a execuo dos restos a pagar so apresentadas para cada
poder ou rgo disposto no artigo 20 da LRF, discriminadas em exceto intra-
oramentrios e em intra-oramentrios.
Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes,
sero apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito
neste manual.

94 LRF, art. 53, inciso V.


95 Lei 4.320, art. 36.
96 LRF, art. 52.
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO 237

1. Detalhamento por rgo


Cada ente federado dever detalhar os restos a pagar por Poder e rgo definido no
artigo 20 da LRF. 97 Dessa forma, haver um campo referente ao Poder Executivo e
o detalhamento para os Poderes Legislativo e Judicirio.
No Poder Legislativo Federal, o detalhamento por rgo agrega as respectivas
Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assembleia
Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a
Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder
Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do
Municpio, onde houver.
O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo
Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do
Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar, a Justia do DF e Territrios e o
Conselho Nacional de Justia; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e
outros, onde houver. Os municpios e o Distrito Federal no possuem detalhamento
para o Poder Judicirio.
03.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre o montante
e a execuo dos restos a pagar inscritos por Poder/rgo, permitindo o seu
acompanhamento no exerccio de referncia.
03.07.02 CONCEITO

03.07.02.01 Restos a Pagar


Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas
no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam aos requisitos previstos em legislao
especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os
Processados e os No Processados.
1. Restos a Pagar processados
So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados
e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi
verificado. Os Restos a Pagar Processados no devem ser cancelados, tendo em vista
que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
2. Restos a Pagar no processados

97 LRF, art. 53, inciso V.


238 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se


encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor.
Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se
encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no
processados desde que haja suficiente disponibilidade de caixa.
3. Restos a Pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
Representam as despesas oramentrias, empenhadas mas no pagas, inscritas em
restos a pagar no processados no final do exerccio, que foram liquidadas, mas no
pagas, no exerccio seguinte. Esses restos pagar so informados, nesse
demonstrativo, juntamente com os restos a pagar processados.
03.07.03 PARTICULARIDADES

03.07.03.01 Entes da Federao

Os entes da Federao devero detalhar os rgos conforme especificado a


seguir:
1. Unio
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara dos Deputados
Senado Federal
Tribunal de Contas da Unio
PODER JUDICIRIO
Supremo Tribunal Federal
Superior Tribunal de Justia
Justia Federal
Justia Militar
Justia Eleitoral
Justia do Trabalho
Justia do Distrito Federal e dos Territrios
Conselho Nacional de Justia
MINISTRIO PBLICO
Ministrio Pblico da Unio
Conselho Nacional do Ministrio Pblico
DEFENSORIA PBLICA
2. Estados
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Assembleia Legislativa
Tribunal de Contas do Estado
....Tribunal de Contas dos Municpios
PODER JUDICIRIO
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO 239

Tribunal de Justia
Tribunal de Justia Militar
MINISTRIO PBLICO
DEFENSORIA PBLICA
3. Distrito Federal
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara Legislativa
Tribunal de Contas do Distrito Federal
DEFENSORIA PBLICA
4. Municpios
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara Municipal
Tribunal de Contas do Municpio

03.07.03.02 Consrcios Pblicos


No se aplica.
03.07.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

03.07.04.01 LIMITES
No se aplica
03.07.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica
240 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.07.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.07.05.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo


<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - ANEXO 7 (LRF, art. 53, inciso V) R$ 1,00


RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Inscritos Inscritos
PODER/RGO Em Em 31 de Em Em 31 de
Pagos Cancelados Saldo Liquidados Pagos Cancelados Saldo Saldo Total
Exerccios dezembro de Exerccios dezembro de
Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio
(a) ( b) (c) ( d) e = ( a + b) - ( c + d ) (f) (g ) (h) (i) (j) k =(f+g )-(i +j) L=(e +k )
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)

PODER EXECUTIVO

PODER LEGISLATIVO

PODER JUDICIRIO

MINISTRIO PBLICO

DEFENSORIA PBLICA

RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)

TOTAL (III) = (I + II)


FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>

1. COLUNAS

PODER/RGO
Identifica os itens Poder e rgo. Haver um campo referente ao Poder Executivo
e o detalhamento para os Poderes Legislativo e Judicirio de acordo com o
exposto no tpico Detalhamento por rgo do item 03.07.01.01 Contedo do
Demonstrativo RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, pagos, cancelados, e o
Saldo a pagar, bem como dos Restos a Pagar No Processados que tenham sido
liquidados durante o exerccio anterior. Os Restos a Pagar no Processados que
forem liquidados no exerccio e no forem pagos s sero transferidos para a
primeira coluna no exerccio seguinte.
Os saldos de Restos a pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
sero informados nessa coluna independentemente de estarem registrados de
forma segregada ou juntamente com os restos a pagar processados. Assim, tanto
para os entes que mantenham o registro dos restos a pagar no processados
liquidados segregado dos restos a pagar processados, caso seja possvel, como para
aqueles que faam o registro na mesma conta contbil, os saldos dos restos a pagar
processados e dos restos a pagar no processados liquidados em exerccios
anteriores sero informados nessa coluna.
Inscritos
Identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao
exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Em Exerccios Anteriores
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO 241

Identifica o saldo de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados


inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro
do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
Os saldos de Restos a Pagar No processados, que durante o exerccio de referncia
so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na
coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados Inscritos em
Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31/12/20X0, determinado Municpio
inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No processados. Durante o exerccio de
20X1, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo liquidado
a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 20X1, o saldo de R$ 300,00 dever ser
demonstrado na coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
- Inscritos Em Exerccios Anteriores.
Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Ex.: Se
o exerccio de referncia do demonstrativo for 20X1, o ttulo dessa coluna ser Em
31 de dezembro de 20X0.
Pagos
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos e
que j foram pagos, durante o exerccio de referncia.
Cancelados
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos
que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia.
Saldo (a)
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos,
pendentes de pagamento.
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Identifica os saldos dos Restos a Pagar No Processados, inscritos, liquidados, pagos,
cancelados e o saldo a pagar.
Os Restos a Pagar No Processados e liquidados no exerccio de referncia devero
permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS, liquidados. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a
pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores.
Inscritos
Identifica os saldos de Restos a Pagar No Processados inscritos em exerccios
anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e
que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Em Exerccios Anteriores
242 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Identifica o saldo de Restos a Pagar No Processados inscritos em exerccios


anteriores, excetuados aqueles inscritos em exerccios anteriores, excetuados
aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Identifica a totalidade dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de
dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram
sua efetiva liquidao constatada.
Ex.: Se o exerccio de referncia do demonstrativo for 20X1, sero demonstrados os
Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro de 20X0.
Liquidados
Identifica os Restos a Pagar No Processados liquidados durante o exerccio de
referncia.
Pagos
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que j foram pagos, durante
o exerccio de referncia.
Cancelados
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que, por algum motivo,
tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia.
Saldo (b)
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos, pendentes de pagamento.
SALDO TOTAL (a+b)
Identifica o valor do saldo dos Restos a pagar processados e no processados
liquidados em exerccios anteriores (a) acrescido do saldo dos Restos a pagar no
processados (b).

2. LINHAS

RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)


Registra o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar referentes a despesas
intra-oramentrias.
EXECUTIVO
Registra os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo (federal,
estadual, distrital ou municipal). No h necessidade de discriminar por Ministrios
ou Secretarias.
LEGISLATIVO
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO 243

Registra os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo, (federal,


estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo Federal, so
Cmara dos Deputados, Senado Federal e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder
Legislativo Estadual, as Assembleias Legislativas e os Tribunais de Contas do
Estado e dos Municpios; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara
Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo
Municipal, a Cmara Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, se houver.
JUDICIRIO
Registra os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo (federal, estadual
ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio Federal, so o Supremo
Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do
Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios e o
Conselho Nacional de Justia. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e
outros, se houver.
MINISTRIO PBLICO
Registra os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do
Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados.
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)
Registra o total dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os
restos a pagar relativos a despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero
ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel
de desdobramento dos demais restos a pagar. Entretanto, caso no prejudique a
transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo dessa
linha totalizadora, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de
desdobramento dos outros restos a pagar.
Quando no existentes tais restos a pagar, essa linha no dever ser preenchida.
Vide instruo de preenchimento no tpico 03.07.06.02 Preenchimento da Tabela
dos Restos a Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias.
TOTAL (III) = (I + II)
Registra os totais das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, representado
pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)
e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II).
O total das colunas Saldo, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No
processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e
menos os Pagos.
244 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.07.05.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-


Oramentrias
Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes,
podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o
mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar.
Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas
intra-oramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar
Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a
Figura 1.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
PROCESSADOS LIQUIDADOS
Inscritos Inscritos
PODER/RGO Em Em 31 de Em em 31 de
Exerccios dezembro Pagos Cancelados Saldo Exerccios dezembro Liquidados Pagos Cancelados Saldo
de de
Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio
Anterior> Anterior>
RESTOS A PAGAR
(INTRA-
ORAMENTRIOS)
EXECUTIVO
TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Figura 1
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 245

03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM


MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE

03.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes
da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas
com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrscimos nas
transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o cumprimento dos limites
constitucionais e outras informaes para controle financeiro.
A apresentao deste demonstrativo est prevista no ordenamento jurdico. O art.
72 da Lei n 9.394/96, Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB prev
a publicao nos relatrios expressos na Constituio. O art. 165 da Constituio
determina a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Adicionalmente, o art. 52 da Lei
Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, reafirma o
prazo de publicao e informa a sua abrangncia.
Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o
disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina, como condio
para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da
Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e
sade.
Ressalta-se que a Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC determina o
preenchimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios das
informaes relativas MDE nos formulrios do Sistema de Informaes sobre
Oramentos Pblicos em Educao SIOPE, condio indispensvel para a
realizao de transferncias voluntrias pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento
da Educao FNDE. Assim sendo, at trinta dias aps o encerramento do
primeiro bimestre do exerccio subsequente, devero ser utilizados os
formulrios do SIOPE que podero ser obtidos no site: www.fnde.gov.br.
03.08.01.01 Contedo do Demonstrativo
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE identifica:
a) as receitas resultantes dos impostos e transferncias destinados MDE,
constitudos por receita de impostos, compreendida a proveniente de
transferncias98, e as despesas com aes tpicas de MDE.99
b) as fontes adicionais para o financiamento da educao, como por exemplo
a contribuio social do salrio-educao100, as transferncias do Fundo

98 CF, art. 212.


99 Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 LDB, art. 70.
100 CF, art. 212 5.
246 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, as transferncias de


convnios, as operaes de crdito e a aplicao financeira de outros recursos
de impostos vinculados educao, bem como as despesas custeadas por
estas fontes;
c) informaes relativas ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao
FUNDEB101, tais como as receitas a ele destinadas e por ele recebidas, a
complementao da Unio, as despesas com profissionais do magistrio e o
controle da utilizao de recursos no exerccio subsequente;
d) outras informaes para controle, tais como os restos a pagar inscritos com
disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados educao e o
fluxo financeiro dos recursos destinados educao;
Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das
contas pblicas, e a atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos
competentes e pela sociedade.
03.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O Demonstrativo tem por objetivo demonstrar e avaliar o cumprimento dos limites
mnimos de aplicao em MDE102, do percentual da receita de impostos destinada
ao FUNDEB, do limite mnimo de aplicao dos recursos do FUNDEB na
remunerao do magistrio da educao bsica, bem como apresentar informaes
para fins de controle pelo governo e pela sociedade.
03.08.02 CONCEITO

03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)


So consideradas como despesas com MDE, para fins de clculo do limite
constitucional com MDE, as despesas voltadas consecuo dos objetivos bsicos
das instituies educacionais em todos os nveis, compreendendo as que se
destinam.103
a) remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais
da educao;
b) aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
equipamentos necessrios ao ensino;
c) ao uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) aos levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
e) realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas
de ensino;
f) concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas MDE;

101 ADCT art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.


102 CF, art. 212 e 213. ADCT, art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.
103 Lei n 9.394 de 1996, art. 70.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 247

h) aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de


transporte escolar.

03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao


dos Profissionais da Educao (FUNDEB)
Atendendo ao art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT, o
FUNDEB foi institudo no mbito de cada Estado e do Distrito Federal pela Lei n
11.494, de 20 de junho de 2007.104
A instituio desses fundos e a aplicao de seus recursos no isentam os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios da obrigatoriedade de cumprir os limites mnimos
de aplicao em MDE.105
Recomenda-se tambm o estudo pormenorizado do item 03.01.00 da Parte III PCE
(Procedimentos Contbeis Especficos) do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico MCASP, que aborda procedimento contbeis especficos para o
FUNDEB, especialmente os subitens 03.01.04, 03.01.05, 03.01.06 e 03.01.07.
03.08.03 PARTICULARIDADES

03.08.03.01 Entes da Federao

1. Unio
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para a Unio
encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.01.
2. Estados
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Estados encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.02.
O Estado de Pernambuco possui o Distrito Estadual de Fernando de Noronha e
recolhe o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. Em razo disso o
demonstrativo desse Estado apresentar, no quadro RECEITA RESULTANTE DE
IMPOSTOS, linhas referentes aos valores do ISS arrecadado com os mesmos
subitens dos demais impostos.
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio do
imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser
computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS.
3. Municpios
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Municpios encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.03.

104 Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1.


105 Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1 pargrafo nico.
248 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

4. Distrito Federal
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para o Distrito
Federal encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.04.
5. Entes da Federao Consorciados
A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE pelos entes da
Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria
e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de
contrato de rateio106. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do
demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da
Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a
consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio107.
Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da
Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus
demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo
prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado108.
Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade o registro
das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido
demonstrativo109. Para tanto, o consrcio pblico dever encaminhar, para o ente
consorciado, as informaes sobre a execuo da despesa por grupo de natureza da
despesa, funo e subfuno110, bem como as informaes sobre os restos a pagar e
a disponibilidade de caixa vinculada s despesas com MDE. Essas informaes
devero permitir a consolidao dos gastos executados nos consrcios pblicos com
os gastos executados no ente federado dentro de cada abertura existente no
demonstrativo.
Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes
para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com educao ser considerado
aplicado nessa funo111. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a
qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva
aplicao no perodo de referncia.112
Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos
previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero
observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do
art. 51 e 2 do art. 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000113.

106
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, inciso II, a.
107
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, 2.
108
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12.
109 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, 4.
110 MCASP, Procedimentos Contbeis Especiais, Item 03.07.00 CONSRCIOS PBLICOS.
111
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 2, inciso II, a.
112
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 4.
113
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 3.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 249

Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da


Portaria STN n274, de 13 de maio de 2016, os Poderes Executivos de cada ente
consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da
execuo da despesa com MDE nos consrcios pblicos de que participa.
Mais informaes sobre a execuo oramentria dos consrcios pblicos e dos
entes federados participantes dos consrcios podem ser encontradas no MCASP,
Procedimentos Contbeis Especiais, item Consrcios Pblicos.
03.08.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.

03.08.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

03.08.04.01 LIMITES

1. Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)


A Unio aplicar, anualmente, em MDE, nunca menos de dezoito por cento, e os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da
receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias.114
Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual.
A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no
considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do
governo que a transferir.115 Assim sendo, tal parcela dever ser deduzida da base de
clculo da receita, do ente transferidor, para apurao dos limites mnimos
estabelecidos constitucionalmente.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro parte dos recursos a serem
aplicados em MDE manuteno e desenvolvimento da educao bsica e
remunerao condigna dos trabalhadores da educao.116
Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao em MDE, devem
ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias, ainda
que sejam aplicadas em aes prprias de MDE.
No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos
percentuais de aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, qualquer
parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra
parcela de receita vinculada a fundo ou despesa.
Para fins de apurao da despesa com educao, devem ser excludas as
duplicidades, tais como as decorrentes de repasses de recursos intra-
oramentrios entre rgos e entidades, com exceo da contribuio patronal para
114 CF, art. 212, caput.
115 CF, art. 212, 1.
116 ADCT, art. 60, caput.
250 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, de que trata o art. 40 da


Constituio, referente aos servidores ativos da rea da educao, a qual deve ser
considerada no clculo da despesa mnima com MDE e FUNDEB.
No exemplo ilustrado na Figura 1, observa-se que uma entidade da administrao
indireta pode receber repasses diretamente para a execuo de programas e
tambm por meio do rgo superior. Em ambos os casos, a entidade contrata
instrutores, adquire material didtico, etc. Para evitar a dupla contagem, deve-se
considerar no clculo da despesa com MDE apenas as operaes finais; os repasses
recebidos do rgo superior sero excludos do clculo, embora isso no esteja
explicitado no Demonstrativo.

Oramentos Fiscal e da Seguridade Social


Repasse para
programas Pessoal,
prprios Ministrio da Administrao,
Educao Executa despesas Manuteno,
relativas aos Livros Escolares, etc.
MEC contrata cursos programas prprios
extras para atender
programa prprio de
Oramento incluso digital

Fundao Instrutores,
Executa despesas
para relativas aos Material Didtico,
Repasse para
Educao treinamentos Dirias, etc.
programas contratados
prprios Digital
Instrutores,
Executa despesas
relativas aos
Material Didtico,
programas prprios Dirias, Administrao
Manuteno, etc.

No computar Computar

Figura 1

2. FUNDEB
A distribuio dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os
Estados e seus Municpios assegurada mediante a criao, no mbito de cada
Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, de
natureza contbil.117 Proporo no inferior a 60% (sessenta por cento) desses
fundos ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao
bsica em efetivo exerccio.118
Os fundos de cada Estado e do Distrito Federal sero constitudos por 20% (vinte
por cento) das seguintes receitas:119
a) produto da arrecadao do imposto sobre transmisso causa mortis e doaes
ITCD;

117 ADCT, art. 60, I.


118 ADCT, art. 60, XII; e Lei n 11.494, de 2007, art. 22.
119 ADCT, art. 60, II; e Lei n 11.494, de 2007, art. 3.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 251

b) produto da arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao de


mercadorias e prestao de servios ICMS (inclusive o valor recebido a ttulo
de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro
de 1996, que dispe sobre ICMS);
c) produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores IPVA;
d) parcela do produto da arrecadao do imposto que a Unio eventualmente
instituir no exerccio da sua competncia tributria residual destinada ao
Distrito Federal e aos Estados;
e) parcela do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade territorial
rural ITR destinada aos Municpios;
f) parcelas do produto da arrecadao do imposto sobre rendas e proventos de
qualquer natureza IR e do imposto sobre produtos industrializados IPI
devidas ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE e
ao Fundo de Participao dos Municpios FPM;
g) parcela do IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente s
respectivas exportaes de produtos industrializados; e
h) receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos acima mencionados,
bem como juros e multas eventualmente incidentes.
Os recursos sero distribudos entre cada Estado, seus Municpios e o Distrito
Federal, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e
modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas redes, nos
respectivos mbitos de atuao prioritria.120
A porcentagem acima mencionada dos recursos de constituio dos fundos ser
alcanada gradativamente nos seus primeiros 3 (trs) anos de vigncia.121 A partir
do exerccio financeiro de 2010, sero incorporados ao FUNDEB de cada Estado e
do Distrito Federal:
a) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ICMS, s parcelas da
arrecadao do IR e do IPI transferidas ao FPE e ao FPM, e parcela da
arrecadao do IPI entregue aos estados proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados; e122
b) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ITCD, ao IPVA, parcela
pertencente aos Estados e ao Distrito Federal da arrecadao do imposto que
a Unio vier a instituir com base em sua competncia tributria residual, e
parcela pertencente aos Municpios do ITR.123

Complementao da Unio
A Unio complementar os recursos de cada FUNDEB, sempre que, em cada Estado
e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido

120 ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 9, 1.


121 ADCT, art.60, 5, caput; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1.
122 ADCT, art.60, 5, I, a); e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, I, a).
123 ADCT, art.60, 5, II, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, II, a.
252 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

nacionalmente.124 A partir do exerccio financeiro de 2010, essa complementao


ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o
FUNDEB,125 vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da
contribuio social do salrio-educao.126
A complementao da Unio observar o cronograma da programao financeira
do Tesouro Nacional e contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, 5% (cinco
por cento) da complementao anual, a serem realizados at o ltimo dia til de cada
ms, assegurados os repasses de, no mnimo, 45% (quarenta e cinco por cento) at
31 de julho, de 85% (oitenta e cinco por cento) at 31 de dezembro de cada ano, e
de 100% (cem por cento) at 31 de janeiro do exerccio imediatamente
subsequente.127
Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB
Representa a diferena entre a parcela das transferncias para o FUNDEB e o valor
efetivamente recebido do FUNDEB, exceto a complementao da Unio. Essa
diferena consequncia da distribuio dos recursos do FUNDEB, na proporo do
nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das
respectivas redes de ensino fundamental.128
A sistemtica de acrscimo e decrscimo do FUNDEB necessria porque o
decrscimo, causado quando um municpio recebe menos do que suas
transferncias para o FUNDEB, ser aplicado no ensino bsico em outro municpio
que obteve acrscimo (recebeu mais do que suas transferncias para o FUNDEB).
Portanto, o valor do decrscimo deve ser somado para fins de limite, pois so
recursos do municpio que esto sendo aplicados no ensino bsico, mesmo que em
outro municpio. Entretanto, o acrscimo, se efetivamente aplicado, deve ser
desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino bsico do
Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros municpios ou do Estado
que esto sendo aplicados no municpio beneficiado.
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja menor
que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver acrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu
para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao acrscimo do
FUNDEB no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de
comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento).129
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja maior que
o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver decrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu
para a formao do FUNDEB. Esse valor poder ser considerado, para fins de

124 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 4, caput.


125 ADCT, art. 60, VII, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 6.
126 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 5, 1.
127 Lei n 11.494 de 2007, art. 6, 1.
128 Lei n 11.494/07, art. 9, caput e 1 e 2.
129 Lei n 11.494/07, art. 1, pargrafo nico.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 253

comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois
so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes.
Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente, no
encerramento do exerccio, a seguinte situao:
a) Total da Receita de Impostos e Transferncias = R$150.000,00;
b) Total da Receita de Impostos e Transferncias que compem o FUNDEB =
R$100.000,00;
c) Receita destinada a formao do FUNDEB (Considerando 20%) =
R$20.000,00;
d) Transferncias de Recursos do FUNDEB = R$23.000,00;
e) Acrscimo nas Transferncias do FUNDEB = R$3.000,00;
f) Valor diretamente aplicado em MDE = R$17.500,00;
g) Despesas vinculadas ao FUNDEB = R$22.000,00;
h) Parcela do acrscimo do FUNDEB efetivamente aplicado no exerccio
(R$22.000,00 R$20.000,00) = R$2.000,00;
i) Total aplicado em MDE (R$17.500,00 + R$22.000,00 R$2.000,00) =
R$37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias);
De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit
financeiro do FUNDEB no valor de R$1.000,00 e que no poder ser considerado
para fins de limite.
Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos
subsequentes. Tal tabela no se destina a auxiliar no preenchimento do
demonstrativo, mas objetiva apenas esclarecer o funcionamento do supervit
financeiro do FUNDEB.
254 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Tabela Exemplificativa
Item Especificao Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano 6 Ano 7
I Total das receitas com impostos e transferncias 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00

II Total das receitas com impostos e transferncias que compem o FUNDEB 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00

III Parcela da receita destinada ao FUNDEB (Tomando por base 20% de II) 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00

IV Transferncias de recursos recebidas do FUNDEB 23.000,00 23.000,00 17.000,00 17.000,00 17.000,00 25.000,00 20.500,00

Acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB


V 3.000,00 3.000,00 0,00 0,00 0,00 5.000,00 500,00
Se IV > III, ento valor = IV III
Decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB
VI 0,00 0,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 0,00 0,00
Se III > IV, ento valor = III IV
Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenvolvimento do
VII 17.500,00 18.500,00 17.500,00 16.500,00 19.500,00 17.500,00 17.000,00
Ensino

Valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico.


VIII Este valor contm o supervit financeiro do FUNDEB, em sua totalidade, 22.000,00 20.000,00 20.000,00 18.000,00 15.000,00 23.000,00 23.000,00
utilizado como primeira fonte de financiamento das despesas.

Supervit financeiro do FUNDEB aplicado no exerccio, considerando a sua


aplicao como primeira fonte de financiamento, sendo utilizada a sua
IX totalidade. 0,00 1.000,00 4.000,00 0,00 0,00 0,00 2.000,00
(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Valor = XII do exerccio anterior
Parcela do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio
(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Se houve acrscimo (V > 0), ento
se (VIII IX) <= III 1, ento valor = 0
X 2.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 500,00
se (VIII IX) > III 2, ento
se ((VIII IX) III) <= V 3
ento valor = (VIII IX) III
se ((VIII IX) III) > V 4 ento valor = V

Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino


Se houve acrscimo (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento
XI valor = VII + VIII IX X 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00
Se houve decrscimo (VI > 0),
ento valor = VII + VIII IX X + VI

25% dos impostos e transferncias 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00

XII Supervit financeiro do FUNDEB (IV + XII do exerccio anterior VIII) 1.000,00 4.000,00 1.000,00 0,00 2.000,00 4.000,00 1.500,00
1 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEB
2 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEB.
3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao F UNDEB for menor ou igual ao acrscimo nas
transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que existe acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for maior que o acrscimo nas transferncias
do FUNDEB do exerccio atual, significa que no houve acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).

Contabilidade
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, os valores
relativos aos recursos que compem a base de clculo referente formao de cada
FUNDEB devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de cada uma das
receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que tero o mesmo
cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo
nmero 9.130

130 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 255

A Figura 2 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.

FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
MNIMO de 18% dos Impostos na MDE
- II - Imposto sobre Importao

Receita Resultante
- IE - Imposto sobre Exportao

de Impostos
- IR - Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza
- IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
- IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
- ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

ESTADOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
Resultante de
Impostos

- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores


Receita

- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte


- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias

- Desonerao ICMS (LC 87/96)


- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte IOF Ouro

MUNICPIOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
Receita Resultante

- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"


de Impostos

- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza


- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
- ITR - Imposto Territorial Rural
(Caso tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
- Cota-Parte ITR
(Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Tranferncias

- Cota-Parte IPVA
- Cota-Parte IOF Ouro
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios
- Desonerao ICMS (LC 87/96)
- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte ICMS

DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
Receita Resultante

- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte


de Impostos

- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e


Intermunicipal e de Comunicao
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- ICMS/ISS - Simples
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias

- FPM - Fundo de Participao dos Municpios


- Desonerao ICMS (LC 87/96)
- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte ITR
(Considerando que o DF no optou por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)

Figura 2
256 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

A Figura 3 demonstra o Quadro de Financiamento do FUNDEB.

FINANCIAMENTO DO FUNDEB
UNIO No mximo, 30% da
Complementao da Unio
ao FUNDEB poder
Complementao ao FUNDEB: a Unio complementar os recursos dos proceder da Receita
fundos sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor
por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao
Resultante de Impostos
da Unio ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que Vinculada MDE,
compem o FUNDEB, vedada a utilizao dos recursos provenientes da conforme previso do art.
arrecadao da contribuio social do salrio-educao.
60,VIII, do ADCT e art.
212 da CF.

ESTADOS

-ICMS
-ITCD

-IPVA
20%
-FPE Remunerao dos Profissionais do
60%
-Desonerao ICMS (LC 87/96) Magistrio em Efetivo Exerccio

-Cota-Parte IPI Exportao

MUNICPIOS

-FPM Outras Despesas com Educao


40% Bsica
-Cota-Parte ICMS

-Cota-Parte IPVA

-ITR Arrecadado (CF, art. 153, 4, III) 20%

-Cota-Parte ITR
-Cota-Parte IPI Exportao

-Desonerao ICMS (LC 87/96)

DISTRITO FEDERAL

-ICMS
-ITCD

-IPVA

-FPE
20%
-FPM

-Desonerao ICMS (LC 87/96)


-Cota-Parte IPI Exportao

-Cota-Parte ITR

Figura 3
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 257

03.08.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS


O descumprimento dos limites constitucionais relativos educao impedir, at
que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias
voluntrias.131
O descumprimento do prazo de publicao do Demonstrativo das Receitas e
Despesas com MDE impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da
Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito,
exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.132
O no preenchimento dentro do prazo das informaes relativas MDE no SIOPE
impedir o ente da Federao de celebrar convnios e termos de cooperao com
o Ministrio da Educao MEC ou rgos da administrao indireta a ele
vinculados.133
O descumprimento do art. 212 da CF e da Lei do FUNDEB Lei n 11.494, de 20 de
junho de 2007, sujeitar os Estados e o Distrito Federal interveno da Unio, e os
Municpios interveno dos respectivos Estados a que pertencem.134

131
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b.
132
LRF, art. 51 2 e art. 52 2.
133
Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC, art. 3.
134
Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 28. CF, art. 34 inciso VII alnea e, e art. 35 inciso III.
258 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.08.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

03.08.05.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)


Tabela 8 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE - UNIO

RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA


DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO Anexo 8 (LDB, Art. 72) R$ 1,00


RECEITAS DO ENSINO

PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS


RECEITA DE IMPOSTOS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
II
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II
Dvida Ativa do II
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II
() Dedues da Receita do II
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
IE
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE
Dvida Ativa do IE
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE
() Dedues da Receita do IE
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
IR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR
Dvida Ativa do IR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR
() Dedues da Receita do IR
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
ITR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
Dvida Ativa do ITR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR
() Dedues da Receita do ITR
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
IPI
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI
Dvida Ativa do IPI
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI
() Dedues da Receita do IPI
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
IOF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF
Dvida Ativa do IOF
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF
() Dedues da Receita do IOF
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro
IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro
Dvida Ativa do IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro
() Dedues da Receita do IOF-Ouro
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))
3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS1 (23,5% de (1.3 + 1.5))
4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS2 (1.7)
6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6)
8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7)
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11)
(Continua)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 259

(Continuao)
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO

PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS


RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) ( c ) = (b/a)x100
13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8)
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % NO PROCESSADOS8
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS
E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
15- EDUCAO INFANTIL
16- ENSINO FUNDAMENTAL
17- ENSINO MDIO
18- ENSINO SUPERIOR
19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
20- OUTRAS
21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20)

DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL VALOR

22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p)
24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 24) 3 e 7
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE4 ((21-25) / (8)) x 100%7

CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB

NO BIMESTRE
<Ms Anterior>/ <Ms Atual>/ AT O BIMESTRE
COMPLEMENTAO DA UNIO
<Exerccio de Referncia> <Exerccio de Referncia>
Valor % Valor %5 Valor %6
(g) (h) = (g/29)x100 (i) (j) = (i/29)x100 (l) (m) = (l/29)x100
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO
BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL)
28- OUTROS
29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28)
AT O BIMESTRE
Valor %
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO LIMITE ANUAL
(n) (o)=n/(291)x100
30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO <30% DO TOTAL
(AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) DA COMPLEM.>

OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE

DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM


OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM AS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO RESTOS A PAGAR
ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % NO PROCESSADOS8
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
31.1- Educao Infantil
31.2- Ensino Fundamental
31.3- Ensino Mdio
31.4- Outras
32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
33.1- Educao Infantil
33.2- Ensino Fundamental
33.3- Ensino Mdio
33.4- Ensino Superior
33.5- Outras
34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33)
35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
SALDO AT O BIMESTRE
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1
CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
2
CF, art. 153, 5.
3
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-Plenrio .
4
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
5
A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual.
6
Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio subsequente.
7
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento poder ser feito com base na despesa empenhada ou na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
8
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
260 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

1. QUADRO

RECEITAS DO ENSINO
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de
clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na
Constituio, caput do art. 212 e Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino.
2. COLUNAS

RECEITA DE IMPOSTOS
Identifica a receita resultante de impostos. Inclui as receitas de impostos, receitas
de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros
encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas
correntes resultantes de impostos.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria
Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a
posio inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA (a)
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede
bancria, at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao
previso atualizada.
% (c)=(b/a)x100
Identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao
previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a)
multiplicado por cem (100).
3. LINHAS

1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS


Registra o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos
juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de
impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 261

as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues


(restituies, descontos, retificaes e outras).
Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
Registra o somatrio dos seguintes valores:
j) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II;
k) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do II;

II
Registra o Imposto sobre Importao, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do II, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre
outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do II
Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do II.
Registra tambm, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do II, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa135, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do II.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do II.
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
Registra o somatrio dos seguintes valores:
l) Imposto sobre Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE;
m) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IE;

IE
Registra o Imposto sobre Exportao, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do IE, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a

135
Lei n 4.320/64, art. 39
262 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre


outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IE
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IE.
Registra tambm, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IE, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IE.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IE.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
Registra o somatrio dos seguintes valores:
n) Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza IR;
o) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IR;

IR
Registra o Imposto sobre Rendas, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as
dedues da receita do IR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior
ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IR
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IR.
Registra tambm, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IR, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IR.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 263

Registra tambm, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos


contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IR.
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
Registra o somatrio dos seguintes valores:
p) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR;
q) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR;

ITR
Registra o Imposto Territorial Rural, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre
outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR.
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
Registra o somatrio dos seguintes valores:
r) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
s) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPI;

IPI
Registra o Imposto sobre Produtos Industrializados, pelo valor lquido. Devero ser
consideradas as dedues da receita do IPI, ou seja, eventuais restituies (tributos
recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados),
dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPI
264 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de


rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPI.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IPI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IPI.
Registra tambm o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias
impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda do IPI.
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
Registra o somatrio dos seguintes valores:
t) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes
Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF;
u) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF;
Os valores referentes ao IOF-Ouro devero ser informados no item 1.7.
IOF
Registra o Imposto sobre Operaes Financeiras, pelo valor lquido. Devero ser
consideradas as dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos
recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados),
dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF.
Registra tambm, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IOF, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 265

Registra tambm, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias


impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda do IOF.
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro
Registra o somatrio dos seguintes valores:
v) Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro;
w) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF-Ouro;

IOF-Ouro
Registra o Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro, pelo valor lquido.
Devero ser consideradas as dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais
restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes
(correo de dados), dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF-Ouro
Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF-Ouro.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IOF-Ouro, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do
seu vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF-Ouro.
Registra tambm o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias
impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda do IOF-Ouro.

2- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS


Identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos
Estados e Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes da repartio de impostos.
O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a
RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao do limite mnimo
estabelecido na Constituio.
At a segunda edio do MDF, nesse campo, eram includos tambm os valores
referentes desvinculao de receitas de impostos da Unio. A partir de 2011 esses
266 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

valores no podero mais ser deduzidos para clculo do total da receita lquida de
impostos, conforme estabelece a Emenda Constitucional n 59 de 2009.
2.1- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))
Registra a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal do Fundo de
Participao dos Estados e do Distrito Federal, constitudo por 21,5% (vinte e um
inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre
Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (23,5% de (1.3 + 1.5))
Registra a transferncia constitucional aos Municpios do Fundo de Participao dos
Municpios, constitudo por 23,5% (vinte e trs inteiros e cinco dcimos por cento)
do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos
Industrializados, conforme CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
2.3- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
Registra a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal de parcela do
IPI, constitudo por 10% (dez por cento) do valor da arrecadao do IPI que dever
ser entregue aos Estados e Distrito Federal proporcionalmente ao valor das
exportaes de produtos industrializados.
2.4- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7)
Registra a transferncia constitucional aos Estados, Distrito Federal e Municpios da
parcela do IOF incidente sobre o ouro, constitudo por 30% (trinta por cento) do
valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada para Estados e Distrito Federal
e por 70% (setenta por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser
destinada aos Municpios.
2.5- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
Registra a transferncia constitucional aos Municpios da parcela do ITR. Pertence
aos Municpios, 50% do produto da arrecadao sobre o ITR.
3- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 2)
Registra o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias
Constitucionais), obtido pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e
o TOTAL DAS TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos
ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas
a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio.
4. COLUNA

RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO


Registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a
comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada ao ensino.
5.LINHAS
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 267

4- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO


Registra o valor da receita da contribuio social do salrio-educao, distribudo
pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.136
O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de
2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a
qualquer ttulo, aos segurados empregados,137 e servir de fonte adicional de
financiamento da educao bsica pblica.138
A quota federal do salrio-educao, que corresponde a 10% mais um tero do saldo
dos recursos, ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de programas e
projetos voltados para a universalizao da educao bsica, de forma a propiciar a
reduo dos desnveis scio educacionais existentes entre Municpios, Estados,
Distrito Federal e regies brasileiras.
5- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
Registra o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa com destinao
especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base
de clculo dos limites mnimos a serem observados.
6- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
Registra o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens
anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.139 No compem a base
de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.

7- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4+5+6)


Registra o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no
clculo do cumprimento dos limites constitucionais.
6. QUADRO

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO


Ttulo do quadro que se destina a identificar o mnimo de receitas lquidas (j
deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE
para o clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos,
conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
7. COLUNAS

DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE

136
DEC n 6.003/06, art. 9.
137
Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
138
CF, art. 212, 5.
139
Lei n 9.394/96, art. 72.
268 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no
caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento
jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos
vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00
, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Assim sendo,
por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente,
os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros
fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes.
No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:140
x) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao
aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso;
y) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
desportivo ou cultural;
z) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
militares ou civis, inclusive diplomticos;
aa) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-
odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia
social;
bb)com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
indiretamente a rede escolar;
cc) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:141
dd)com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais
profissionais da educao;
ee) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
equipamentos necessrios ao ensino;
ff) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
gg) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
hh)com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
ii) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
jj) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
disposto nos incisos deste artigo;
kk) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
140
Lei n 9.394 de 1996, art. 71
141
Lei n 9.394 de 1996, art. 70
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 269

Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser


consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal.
Conforme previso legal, consideram-se como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sobre esse
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos
provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os
servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37.
...
XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos
pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores
de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos, penses...

Art. 40.
...
2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no
podero exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu
a aposentadoria ou que serviu de referncias para a concesso da penso.
3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero
consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor
aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei.
(grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o
conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos
sero destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se:
I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da
educao, em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes
da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio,
conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos
arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar
apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos
profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de
ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
270 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento:


remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem
ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do
limite constitucional com MDE.
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem
mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla
contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino
Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a
Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante
integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de
Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio,
conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao
Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso.
Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado
exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No
Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado
como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas
assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para
cmputo desse limite constitucional.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com aes de
MDE.
DOTAO ATUALIZADA (d)
Identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes
decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE.
A limitao de empenho,142 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia. O
empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
% (f) = (e/d)x100

142
LRF, art. 9.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 271

Identifica o percentual da despesa com MDE empenhada no exerccio em relao


dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d)
multiplicado por cem (100).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre. Devero ser
consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
(h) = (g/d)x100
Identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao
dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da coluna (d)
multiplicado por cem (100).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (i)
Identifica os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio que no percorreram a fase de liquidao sero informados nessa coluna.
Essa informao poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
8. LINHAS

8- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS


IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
Registra o valor da complementao da Unio ao FUNDEB suportada pela parcela
resultante da receita proveniente de impostos e transferncias destinadas MDE.
Tal parcela limitada a 30% do valor total da complementao conforme previso
legal.143
9- EDUCAO INFANTIL
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil,
a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico,
psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
10- ENSINO FUNDAMENTAL
Registra a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao de nove anos,

143
Lei n 11.494/07, art. 5, 2.
272 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao
bsica do cidado.144
11- ENSINO MDIO
Registra a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades,
vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser
includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e
Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
12- ENSINO SUPERIOR
Registra a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas
resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em
instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou
especializao.
13- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
Registra a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino
regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
14- OUTRAS
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas
que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
15- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14)
Registra o total das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional
de 18% das Receitas Resultantes de Impostos.
9. COLUNA

DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL


Informa as dedues e adies, consideradas para o clculo dos limites mnimos,
constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o
sinal positivo representa uma deduo.
10. LINHAS

16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE


RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Registra, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar inscritos no encerramento do exerccio de
referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira
de recursos de impostos vinculados Educao.

144
Lei n 9.394/96, art.32, com redao dada pela Lei n 11.274/06.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 273

Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a


Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras
vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar
de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos
vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso.
Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no
podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados
Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos
Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em
MDE.
17- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
= (30 j)
Registra o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com
disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado na linha 36,
coluna p. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento
dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser
deduzido.
18- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR,
DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
Registra o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de
impostos vinculados ao ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no
dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, em MDE (grifo nosso).
Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados,
e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 ,
determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente
obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo
impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE
recursos provenientes de outras fontes.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
274 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

19- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (16
+ 18)
Informa a soma resultante das dedues. 145
20- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
((15 19) / (8)) x 100% - LIMITE CONSTITUCIONAL 18% 7
Registra o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas
provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado
somente no encerramento do exerccio, pois anual. Nessa oportunidade, ao final
do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou
seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No processados conforme
Figura 4 deste demonstrativo, obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO= TOTAL DESP. AES TPICAS MDE DEDUES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100%
TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS

11. QUADRO

CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB


Ttulo do quadro que se destina a identificar o valor da complementao ao FUNDEB
aplicado pela Unio para fins de controle de seu valor e limite.
12. COLUNAS

COMPLEMENTAO DA UNIO
Identifica os valores e percentuais mensais aplicados na complementao da Unio
ao FUNDEB no bimestre de referncia; o valor aplicado at o final do bimestre de
referncia e seu respectivo percentual; e o total anual da complementao da Unio
no exerccio de referncia.
NO BIMESTRE
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a
porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para
cada ms do bimestre de referncia.
<Ms Anterior>/<Exerccio de Referncia>
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a
porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para
o primeiro ms do bimestre de referncia.
Valor (j)

145
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-
Plenrio.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 275

Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o


primeiro ms do bimestre de referncia.
%2 (k) = (j/23)x100
Identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total
anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia.
<Ms Atual>/<Exerccio de Referncia>
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a
porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para
o segundo ms do bimestre de referncia.
Valor (l)
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o
segundo ms do bimestre de referncia.
%2 (m) = (l/23)x100
Identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total
anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia.
AT O BIMESTRE
Identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na
complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total
anual a ser complementado.
Valor (n)
Identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na
complementao do FUNDEB.
%3 (o) = (l/23)x100
Identifica a porcentagem do valor aplicado pela Unio na complementao do
FUNDEB, at o final do bimestre de referncia, em relao ao total anual a ser
complementado.
13. LINHAS

21- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10%


DO VALOR ANUAL)
Registra os valores e percentuais mensais aplicados, na forma de programas para
melhoria da qualidade da educao bsica, provenientes da complementao da
Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; e o valor aplicado at o final do
bimestre de referncia e seu respectivo percentual; conforme previso legal (ADCT,
art. 60, VI), tais programas limitam-se a 10% do valor anual da complementao da
Unio.
22- OUTROS
276 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra os demais valores e percentuais mensais aplicados at o final do bimestre


de referncia que no estejam vinculados possibilidade de aplicao de 10% da
complementao da Unio ao FUNDEB em programas para melhoria da qualidade
da educao bsica.
23- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (21 + 22)
Registra o valor total da complementao anual da Unio ao FUNDEB para o
exerccio de referncia.
14. COLUNAS

LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO


Identifica a parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas
provenientes de impostos vinculadas MDE.
LIMITE ANUAL
Identifica o valor do limite anual da complementao da Unio ao FUNDEB
proveniente de receitas de impostos.
A vinculao de recursos MDE estabelecida no art. 212 da Constituio suportar,
no mximo, 30% (trinta por cento) da complementao anual da Unio.146
AT O BIMESTRE
Identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB
proveniente de receitas de impostos, at o final do bimestre de referncia; e seu
respectivo percentual em relao ao total anual da complementao da Unio.
Valor (p)
Identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB
suportada por receitas provenientes de impostos, at o final do bimestre de
referncia.
% (q) = p/(23n)x100
Identifica o percentual realizado, at o final do bimestre de referncia, da parcela da
complementao da Unio aos FUNDEB suportada por receitas provenientes de
impostos, em relao ao total anual da complementao da Unio.

15. LINHAS

24- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE


IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO)
Registra o limite da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas
de impostos; o valor j aplicado, at o final do bimestre de referncia, na
complementao ao FUNDEB suportado por receitas provenientes de impostos; e o

146
ADCT, art. 60, VIII.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 277

respectivo percentual desses valores j aplicados em relao ao valor total a ser


complementado pela Unio.
<30% DO TOTAL DA COMPLEM.>
Essa expresso dever ser substituda pelo valor correspondente a 30% da
complementao da Unio ao FUNDEB.
16. QUADRO

OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE


Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias
para o cumprimento dos limites constitucionais e legais.
17. COLUNA

OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS DE FINANCIAMENTO


MDE
Identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de
clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja
destinao est vinculada ao ensino.
18. LINHAS

25- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO


Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com
Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
25.1- Educao Infantil
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas
modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico,
psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
25.2- Ensino Fundamental
Registra a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre
oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo
a formao bsica do cidado.147
25.3- Ensino Mdio

147
Lei n 9.394/96, art.32.
278 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades,


vinculada contribuio social do salrio-educao. Devero ser includos o Ensino
Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem
durao mnima de trs anos.
25.4- Outras
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas
que sejam vinculadas contribuio social do salrio-educao.
26- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com
Ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito.
27- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas
referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se
enquadrem nos itens anteriores (contribuio social do salrio-educao e recursos
de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE,
para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao
adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno
bsica, etc.).
27.1- Educao Infantil
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas
modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico,
psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
27.2- Ensino Fundamental
Registra a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas
modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser
includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial
relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove
anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao
bsica do cidado148.
27.3- Ensino Mdio
Registra a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades,
vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includos o Ensino
Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao

148
Lei n 9.394/96, art.32.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 279

Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem
durao mnima de trs anos.
27.4- Ensino Superior
Registra a aplicao em despesas com Ensino Superior, que ser ministrado em
instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou
especializao.
27.5- Outras
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino,
vinculada a outros recursos destinados Educao.
28- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (25 + 26 + 27)
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com
Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento.
29- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (15 + 28)
Registra o total das despesas com aes tpicas de MDE, vinculadas Receita
Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e outras despesas
custeadas com recursos destinados MDE.
19. QUADRO

RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE


IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com
disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de
aplicao nos respectivos exerccios de inscrio.
20. COLUNAS

SALDO AT O BIMESTRE
Identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o
bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram
considerados como aplicados em MDE.
CANCELADO EM <EXERCCIO> (p)
Identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31
de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram
cancelados no exerccio de referncia.
Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino,
conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser
considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais,
pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos.
280 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

30. LINHA

30- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


Registra o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar
inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos MDE. Esse
valor dever ser compensado, pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de
referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 281

03.08.05.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino MDE)

<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO - ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$ 1,00
RECEITAS DO ENSINO
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Divida Ativa e Outros Encargos do ICMS
1.1.3- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.2.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITCD
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.3.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- ICMS-Desonerao - L.C. n87/1996
2.3- Cota-Parte IPI-Exportao
2.4- Cota-Parte IOF-Ouro
3- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS
3.1- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 - 1.1.3))
3.2- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
3.3- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3)
4- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 + 2 - 3)
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
5- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO
ENSINO
6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
6.1- Transferncias do Salrio-Educao
6.2- Transferncias Diretas - PDDE
6.3- Transferncias Diretas - PNAE
6.4 - Transferncias Diretas - PNATE
6.5- Outras Transferncias do FNDE
6.6- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
7- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS
7.1- Transferncias de Convnios
7.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
8- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
9- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
10- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (5 + 6 + 7 + 8 + 9)
FUNDEB
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
11- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
11.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 3.1))
11.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
11.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 3.2))
11.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
11.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
11.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 3.3))
12- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
12.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
12.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
12.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
13- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (12.1 11)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
INSCRITAS
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS EM RESTOS A
DOTAO DOTAO PAGAR NO
DESPESAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADO
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
14- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO
14.1- Com Ensino Fundamental
14.2- Com Ensino Mdio
15- OUTRAS DESPESAS
15.1- Com Ensino Fundamental
15.2- Com Ensino Mdio
16- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (14 + 15)
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB VALOR
17- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
17.1 - FUNDEB 60%
17.2 - FUNDEB 40%
18- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
18.1 - FUNDEB 60%
18.2 - FUNDEB 40%
19- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (17 + 18)

(Continua)
282 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

(Continuao)
INDICADORES DO FUNDEB VALOR
20 - TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (16 - 19)
20.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio 1 (14 - (17.1 + 18.1)) / (12) x 100) %
20.2 - Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (15 - (17.2 + 18.2)) / (12) x 100) %
20.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (20.1 + 20.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE VALOR
21 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS
22 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 21 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> 2
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
INSCRITAS
EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS PAGAR NO
PROCESSADO
DOTAO DOTAO S7
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
23- EDUCAO INFANTIL
23.1 - Creche
23.2 - Pr-escola
24- ENSINO FUNDAMENTAL
24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
25- ENSINO MDIO
25.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
25.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
26- ENSINO SUPERIOR
27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
28- OUTRAS
29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28)

DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE VALOR

30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (13)


31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50)
33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 3
36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS
37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36)

38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (29 37)

39- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (38 / 4 x 100) % - LIMITE CONSTITUCIONAL 25% 4 e 5

OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE


INSCRITAS
EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS PAGAR NO
PROCESSADO
DOTAO DOTAO S7
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
VINCULADOS AO ENSINO
41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43)
45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


46.1 - Executadas com Recursos de Impostos Vinculados ao Ensino
46.2 - Executadas com Recursos do FUNDEB

CONTROLE DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA FUNDEB SALRIO EDUCAO


47- DISPONIBILIDADE FINANCEIRA EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
49.1 Oramento do Exerccio
49.2 Restos a Pagar
50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
51- (=) DISPONIBILIDADE FINANCEIRA AT O BIMESTRE
52- (+) Ajustes
52.1 Retenes
52.2 Conciliao Bancria
53- (=) SALDO FINANCEIRO CONCILIADO
FONT E: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
2
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio, recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do artigo 212 da CF/1988
4
Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio.
5
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
6
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento poder ser feito com base na despesa empenhada ou na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
7
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 283

1. QUADRO

RECEITAS DO ENSINO
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de
clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na
Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao
ensino.
2. COLUNAS

RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)


Identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias
constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, includas
multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa,
includas multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da dvida
ativa de impostos.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que
permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da
LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede
bancria, at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao
previso atualizada.
% (c) = (b/a)x100
Identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao
previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a)
multiplicado por cem (100).
3. LINHAS

1- RECEITA DE IMPOSTOS
284 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos


juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de
impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e
as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues
(restituies, descontos, retificaes e outras).
Ressalta-se que as transferncias ao FUNDEB e as transferncias constitucionais
referentes s reparties de receitas, apesar de serem registradas como dedues
da receita oramentria, conforme estabelece o MCASP149, no sero excludas, visto
que as primeiras devem compor a base para o clculo do limite mnimo, e as ltimas
sero apresentadas em linhas especficas de dedues.
Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Registra o somatrio dos seguintes valores:
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ICMS;

1.1.1- ICMS
Registra o ICMS, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do ICMS, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), exceto as dedues
para o FUNDEB e para transferncias constitucionais.
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ICMS
Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ICMS.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa,150, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS. Registra tambm, a receita arrecadada
com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de
obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente

150 Lei n 4.320/64, art. 39


ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 285

sobre a Dvida Ativa oriunda do ICMS.1.1.3- Adicional de at 2% do ICMS destinado


ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
Registra, o total arrecadado por meio de alquota adicional do ICMS para o Fundo
Estadual de Combate Pobreza, incluindo as respectivas multas, juros de mora e
outros encargos e os valores referentes Dvida Ativa.
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e
Direitos ITCD
Registra o somatrio dos seguintes valores:
Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD;
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITCD;

1.2.1- ITCD
Registra o valor lquido da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso
causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos
reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos,
ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor
do ttulo ou do crdito. Devero ser consideradas as dedues da receita do ITCD,
ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente),
descontos, retificaes (correo de dados), exceto as dedues para o FUNDEB e
para transferncias constitucionais.
1.2.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITCD
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITCD.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do ITCD inscrito por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento.
Constituem Dvida Ativa151, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do ITCD.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITCD.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IPVA
Registra o somatrio dos seguintes valores:
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA;

151 Lei n 4.320/64, art. 39


286 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPVA;

1.3.1- IPVA
Registra o valor lquido da arrecadao do IPVA. Devero ser consideradas as
dedues da receita do IPVA, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), exceto as
dedues para o FUNDEB e para transferncias constitucionais.
1.3.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPVA
Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPVA.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do IPVA inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
Constituem Dvida Ativa152, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do IPVA.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPVA.
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF
Registra, pelo valor lquido, a arrecadao do IRRF, incidente sobre os rendimentos
pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. Devero ser consideradas as dedues da
receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. No
compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo
com MDE.
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio,
pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como
receita tributria, utilizando classificao prpria153.

2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS

152 Lei n 4.320/64, art. 39


153 Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 287

Registra as transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as


transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito
Federal.154
Ressalta-se que as transferncias ao FUNDEB, apesar de serem registradas como
dedues da receita oramentria, conforme estabelece o MCASP155, no sero
excludas, visto que devem compor a base para o clculo do limite mnimo.
No sero registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais
devero ser informadas, destacadamente, na linha RECEITAS RECEBIDAS DO
FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do
Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada,
separadamente, no item 11.1- Transferncias do Salrio-Educao.
2.1- Cota-Parte FPE
Registra, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal FPE.
A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEB, dever ser
informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
2.2- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Registra as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal,
atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei
Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre
Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS.
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do
FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS
DESTINADAS AO FUNDEB.
2.3- Cota-Parte IPI-Exportao
Registra a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).156
A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor
das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero
entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que
efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio.
A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser
calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser registrada,
destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.4- Cota-Parte IOF-Ouro

154 CF, art. 212.

156 CF, art. 159, II e 3


288 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra, a receita recebida pelo Estado e Distrito Federal a ttulo de transferncia


do IOF-Ouro. No compe a base de clculo do FUNDEB.
Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de
origem da receita.157
3- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS
Identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas pelos
Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e
transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim
de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao dos
limites mnimos estabelecidos na Constituio e na LDB.
3.1- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 1.1.3))
Registra a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios,
decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional158, pertence aos
Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS, valor obtido pela aplicao do
percentual de 25% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS e
o item 1.1.6 Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate
Pobreza, excludas as respectivas dedues.159
3.2- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
Registra a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios,
decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional160, pertence aos
Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA. Valor obtido pela aplicao do
percentual de 50% sobre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA, que exclui as
respectivas dedues.
3.3- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS
(25% de 2.3)
Registra a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios,
decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme previso
constitucional161, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-Exportao. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre o item 2.3 Cota-Parte IPI-
Exportao.
4- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 + 2 - 3)
Registra o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias
Constitucionais aos Municpios), obtida pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA
DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de

157 CF, art. 153, I.


158 CF, art. 158, IV.
159 Constituio, art. 82, 1 do ADCT.
160 CF, art. 158, III.
161 CF, art. 159, II e 3.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 289

clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE,
conforme previso na Constituio e na LDB.
4. COLUNA

RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO


Registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a
comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada ao ensino.
5. LINHAS

5- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS


VINCULADOS AO ENSINO
Registra as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de
outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio.
06- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
Registra os recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito Federal, por meio
do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias
no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados
em MDE.
06.1- Transferncias do Salrio-Educao
Registra o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo
FNDE.162 Os Estados devero registrar a Contribuio Social do Salrio-Educao
pelo valor recebido, uma vez que o repasse da quota municipal efetuado
diretamente pelo FNDE.
O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de
2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a
qualquer ttulo, aos segurados empregados163, e servir de fonte adicional de
financiamento da educao bsica pblica.164
A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do
montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser
destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada
mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e
aes da educao bsica pblica.
A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser
integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional
ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de

162 DEC n 3.142/99, art. 7.


163 Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
164 CF, art. 212, 5.
290 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo


educacional realizado pelo Ministrio da Educao.165
06.2- Transferncias Diretas - PDDE
Registra o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Estados conta do
Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero inscrever nos seus
respectivos oramentos os recursos financeiros destinados aos estabelecimentos de
ensino a ele vinculados, bem como prestar contas dos referidos recursos. 166 O
recurso transferido pelo Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE repassado
uma vez por ano e seu valor calculado com base no nmero de alunos matriculados
na escola segundo o Censo Escolar do ano anterior.
06.3- Transferncias Diretas - PNAE
Registra o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Estados conta do
Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE.
Os recursos financeiros repassados conta do PNAE devero ser includos nos
oramentos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atendidos e sero
utilizados exclusivamente na aquisio de gneros alimentcios.167
O montante dos recursos financeiros conta do PNAE calculado com base no
nmero de alunos devidamente matriculados na educao bsica pblica de cada
um dos entes governamentais, conforme os dados oficiais de matrcula obtidos no
censo escolar realizado pelo Ministrio da Educao.
06.4- Transferncias Diretas - PNATE
Registra o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Estados conta do
Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar - PNATE.
Os valores transferidos diretamente aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios so feitos em nove parcelas anuais, de maro a novembro.
O montante dos recursos financeiros repassado em parcelas e calculado com base
no nmero de alunos da educao bsica pblica residentes em rea rural que
utilizem transporte escolar oferecido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.168
06.5- Outras Transferncias do FNDE
Registra o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos
destinados ao Programa Brasil Alfabetizado, Programa Caminho da Escola, etc.
06.6- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual.

165 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.


166 Lei n 11.947/09, art. 25.
167 Lei n 11.947/09, art. 5.
168 Lei 10.880/04, art. 2 1.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 291

07- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS


Registra o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem
contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum
dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a
programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo
dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
07.1- Transferncias de Convnios
Registra o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios
firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de
qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares.
07.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual.
08- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
Registra o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa, com
destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero
considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
09- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
Registra o valor de outras receitas destinadas ao Ensino que no constam nos itens
anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo169, tais como
Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a
Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital
Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de
Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos
Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao;
Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital
Destinados a Programas de Educao; etc. No compem a base de clculo dos
limites mnimos a serem aplicados em MDE.
10- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (5
+ 6 + 7 + 8 + 9)
Registra o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no
clculo do cumprimento dos limites constitucionais.
6. QUADRO

FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do
FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes

169 Lei n 9.394/96, art. 72.


292 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena


apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos
recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente.
7. COLUNA

RECEITAS DO FUNDEB
Identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua
destinao: valores que o ente transfere ao fundo, que recebe deste e resultantes da
aplicao financeira de seus recursos.
8. LINHAS

11- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB


Registra o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes
da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia
estadual.170
O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao
Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB.
Os valores retidos automaticamente das transferncias e receitas devero ser
registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada
especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao
oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.171
11.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 3.1))
Registra o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da
arrecadao do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ICMS. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita
Resultante do ICMS (que exclui as respectivas dedues) e o item 4- Receita
Resultante do ICMS Repassada aos Municpios.172
11.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
Registra o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da
arrecadao do ITCD; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
ITCD; da Dvida Ativa oriunda do ITCD; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ITCD. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre o item 1.2 Receita Resultante do ITCD, que
exclui as respectivas dedues.
11.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 3.2))

170 ADCT, art. 60, II.


171 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
172 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, II
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 293

Registra o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da


arrecadao do IPVA; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
IPVA; da Dvida Ativa oriunda do IPVA; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do IPVA. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.3 Receita
Resultante do IPVA (que exclui as respectivas dedues) e o item 5- Receita
Resultante do IPVA Repassada aos Municpios.173
11.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita
de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Estados FPE. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1- Cota-Parte FPE.
11.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da
transferncia financeira do ICMS-Desonerao previsto na Lei Complementar
n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2-
ICMS-Desonerao L.C. n87/1996.
11.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 3.3))
Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da
transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados. Valor obtido pela aplicao do percentual
de 20% sobre a diferena entre o item 2.3 Cota-Parte IPI-Exportao e o item 6-
Cota-Parte IPI-Exportao Repassada aos Municpios.
12- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
Registra os valores recebidos do FUNDEB, pelos Estados e Distrito Federal.
12.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
Registra o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de
Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno
do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual
dever ser registrada em linha prpria.
12.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
Registra o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de
Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do
FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por
aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento)
do total dos recursos que compem o FUNDEB.
12.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB

173 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, III


294 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao


financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.
13- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (12.1 11)
Apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as
RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da
transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do
FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB
considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo,
desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da
aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_______________________________________________________________________________________________________________
(*) No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e a Receita de Aplicao Financeiros dos Recursos do FUNDEB

[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS


TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que
houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu
mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE
DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS
DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao
FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
19. COLUNAS

DESPESAS DO FUNDEB
Identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental
e mdio, conforme previso legal,174 vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao
pagamento dos profissionais do magistrio, demais valores e o mbito de atuao
prioritria ensino fundamental e mdio. Essas despesas compreendem a execuo
das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o
exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da
Unio.
Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Ensino Fundamental e
Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de
Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado.
Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e

174 Lei n 11.494/07, art. 21, 2.


ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 295

Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o


caso. A despesa com Educao Especial ser computada no Ensino Fundamental ou
no Ensino Mdio, conforme o caso.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE.
DOTAO ATUALIZADA (d)
Identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes
decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE.
A limitao de empenho,175 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas com MDE empenhadas at o bimestre do exerccio de
referncia. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
% (f) = (e/d)x100
Identifica o percentual da despesa com MDE empenhada no exerccio em relao
dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d)
multiplicado por cem (100).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre e o percentual
liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as
despesas liquidadas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
% (h) = (g/d)x100
Identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao
dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da coluna (d)
multiplicado por cem (100).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (i)
Identifica os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio que no percorreram a fase de liquidao sero informados nessa coluna.
Essa informao poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
10. LINHAS

14- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO


175 LRF, art. 9.
296 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo


exerccio de suas atividades no ensino fundamental e mdio, referentes a pelo
menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a
complementao da Unio, quando for o caso.
14.1- Com Ensino Fundamental
Registra as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo
exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
14.2- Com Ensino Mdio
Registra as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo
exerccio de suas atividades no ensino mdio, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da
Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio.
15- OUTRAS DESPESAS
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental e mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so
relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental e
mdio.
15.1- Com Ensino Fundamental
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas
ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais
despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
15.2- Com Ensino Mdio
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino mdio,
vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento
dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas
ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio.
16- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (14 + 15)
Registra o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental e mdio vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
11. COLUNA

DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB


Informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do
FUNDEB na remunerao do magistrio.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 297

12. LINHAS

17- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE


RECURSOS DO FUNDEB
Registra, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de
referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira
de recursos do FUNDEB.
Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se,
obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do
equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das
informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe
permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir
transparncia e fidedignidade s informaes prestadas.
Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do
FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios
anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB
permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos
vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados
disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no
encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar,
pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB.
Os valores referentes aos recursos destinados ao FUNDEB 60% e ao FUNDEB 40%
devero ser informados separadamente da seguinte forma:
17.1- FUNDEB 60% - recursos destinados ao pagamento de profissionais do
magistrio da educao bsica pblica.
17.2- FUNDEB 40% - recursos destinados ao pagamento de outras despesas de
manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
18- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR,
DO FUNDEB
Registra o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro dos recursos do
FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base
de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
298 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a


proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo
nosso).
Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu
art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao
da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios,
no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas
como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica,
conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo
nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
Os valores referentes aos recursos destinados ao FUNDEB 60% e ao FUNDEB 40%
devero ser informados separadamente da seguinte forma:
18.1- FUNDEB 60% - recursos destinados ao pagamento de profissionais do
magistrio da educao bsica pblica.
18.2- FUNDEB 40% - recursos destinados ao pagamento de outras despesas de
manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
19- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (17 + 18)
Informa o somatrio das dedues.
13. COLUNA

INDICADORES DO FUNDEB

Apresenta os valores das despesas com recursos do FUNDEB divididos conforme os


critrios de aplicao em remunerao dos profissionais do magistrio (mnimo de
60%), em despesas com MDE, que no remunerao do magistrio (mximo de
40%) e em despesas no aplicadas no exerccio (mximo de 5%).

20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (16 - 19)
Registra o total das despesas com recursos do FUNDEB para fins de verificao de
cumprimentos dos limites estabelecidos em lei, conforme detalhado a seguir. O valor
obtido por pela diferena entre o Total das Despesas do FUNDEB e o Total das
Dedues Consideradas para Fins de limite do FUNDEB.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 299

20.1- Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (14 - (17.1 + 18.1)) /


(12) x 100) %
Registra o pagamento dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica
com os recursos do FUNDEB, para fins de apurao do percentual do limite mnimo
de 60%. De acordo com o artigo 22 da Lei 11494/07, pelo menos 60% (sessenta por
cento) dos recursos anuais totais do fundo devero ser destinados ao pagamento da
remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo
exerccio na rede pblica176.
20.2- Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (15
- (17.2 + 18.2)) / (12) x 100) %
Registra o pagamento de outras despesas com MDE, que no seja remunerao de
profissionais da educao, para fins de comparao com o limite mximo de 40%.

20.3- Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (20.1 + 20.2)) %


Registra o valor de recursos do FUNDEB que no foram utilizados no exerccio. De
acordo com a Lei 11.494, de 2007, os recursos do FUNDEB, inclusive aqueles
oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados.
permitido que no mximo cinco por cento desses recursos sejam utilizados no
primeiro trimestre do exerccio subsequente.177 O controle da utilizao desses
recursos so apresentados no prximo quadro.

14. COLUNA

CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE


Identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2,
da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007: At 5% (cinco por cento) dos recursos
recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio
recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de
crdito adicional.

15. LINHAS

21- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM


UTILIZADOS
Registra os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e
que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de
5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio
subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei
11.494, de 20 de junho de 2007.

176 Lei n 11.494, de 2007, art. 22.


177 Lei n 11.494, de 2007, art. 21, caput e 2.
300 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O saldo a ser informado deve corresponder aos valores da linha 24.3 do


demonstrativo de 31 de dezembro do exerccio anterior.
22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE
<EXERCCIO>
Registra o valor das despesas custeadas com os recursos informados no item 25.
18. QUADRO

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A


RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as
transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de
clculo do limite constitucional, custeadas com as Receitas Resultantes de Impostos,
compreendida a proveniente de transferncias, conforme previso no caput do art.
212 da Constituio. Adicionalmente, consideram-se as despesas custeadas com os
recursos do FUNDEB.
19. COLUNA

DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE


Identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos e transferncias,
conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser
executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da
LRF determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.
Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, sejam
aplicados em MDE. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente
obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo
impedida sua destinao para outros fins, ainda que faa a compensao com
recursos provenientes de outras fontes.
No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:178
a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao
aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso;
b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
desportivo ou cultural;
c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
militares ou civis, inclusive diplomticos;

178 Lei n 9.394 de 1996, art. 71


ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 301

d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-


odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia
social;
e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
indiretamente a rede escolar;
f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:179
a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais
profissionais da educao;
b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
equipamentos necessrios ao ensino;
c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
disposto nos incisos deste artigo;
h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser
consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal.
Conforme previso legal, consideram-se, como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos
provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os
servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37.
...
XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos
pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores
de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos, penses...

179 Lei n 9.394 de 1996, art. 70


302 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Art. 40.
...
2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no
podero exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu
a aposentadoria ou que serviu de referncias para a concesso da penso.
3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero
consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor
aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei.
(grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o
conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos
sero destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se:
I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da
educao, em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes
da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio,
conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos
arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, a componente
remunerao deve se restringir s despesas correspondentes ao pagamento do
pessoal efetivo, que se encontra exercendo cargo, emprego ou funo na atividade
de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento:
remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem
ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do
limite constitucional com MDE.
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem
mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, o registro
da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino
Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a
Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante
integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de
Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio,
conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao
Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 303

Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado


exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No
Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado
como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas
assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para
cmputo desse limite constitucional.
Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas com recursos do FUNDEB,
no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no
caso dos Municpios, as realizadas na Educao Infantil e no Ensino Fundamental.
22. LINHAS

23- EDUCAO INFANTIL


Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil,
a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico,
psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
23.1- Creche
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade
creche, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade creche oferecida s crianas de at 3 anos de
idade180.
23.2- Pr-Escola
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade pr-
escola, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade pr-escola oferecida s crianas de 4 (quatro)
a 5 (cinco) anos de idade181.
24- ENSINO FUNDAMENTAL
Registra a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre
oito e nove anos, dever ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por
objetivo a formao bsica do cidado.182
24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB

180 Lei n 9.394/96, art.30, inciso I


181 Lei n 9.394/96, art.30, inciso II
182 Lei n 9.394/96, art.32.
304 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos


recebidos do FUNDEB.
24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais
receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do
FUNDEB.
25- ENSINO MDIO
Registra a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades,
vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser
includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e
Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
25.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
Registra a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada aos recursos
recebidos do FUNDEB.
25.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos

Registra a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada s demais receitas


resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB.
26- ENSINO SUPERIOR
Registra a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas
resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em
instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou
especializao.

27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR


Registra a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino
regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
28- OUTRAS
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas
que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28)
Registra o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues
para fins de clculo do limite constitucional.
20. COLUNA

DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO


MNIMA EM MDE
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 305

Informa as dedues, consideradas para o clculo dos limites mnimos de aplicao


em MDE constitucionalmente estabelecidos. Para fins de interpretao, o sinal
positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor das
dedues.
21. LINHAS

30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (13)


Reflete o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 13, inclusive
com o mesmo sinal (+ ou ).
O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do
Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado,
reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do
FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no
poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo
constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos
menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para
cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser
adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir
o total das dedues.
31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
Registra a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal
valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 16.2- Complementao da
Unio ao FUNDEB. Logo, ser igual quando todo o recurso recebido como
complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a
aplicao no for integral.
Como o ente deve aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente, e considerando que os recursos decorrentes da
complementao da Unio no fazem parte desse clculo, deve-se, portanto, deduzir
as despesas com recursos provenientes da complementao da Unio, efetivamente
aplicadas no exerccio, do clculo do MDE.
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE
= (50)
Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre.
Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita,
estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes de rendimentos
financeiros devem ser deduzidos do clculo.
306 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR,


DO FUNDEB
Registra o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro dos recursos do
FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor, at o limite de 5%,
dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
estabelecidos no art. 212 da Constituio Federal e, portanto, no ser deduzido. No
entanto, o valor, excedente aos 5% do supervit financeiro do exerccio anterior, do
FUNDEB no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites
mnimos constitucionalmente estabelecidos devendo, portanto, ser deduzido.
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo
nosso).
Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu
art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao
da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios,
no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas
como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica,
conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo
nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso
do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena
positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)
___________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam

parte do ativo financeiro


(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR,


DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 307

Registra o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de
impostos vinculados ao ensino em exerccios anteriores ao de referncia. Esse valor
no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo
nosso).
Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados,
e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 ,
determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente
obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo
impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE
recursos provenientes de outras fontes.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso
do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena
positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)
_________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo

financeiro
(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE


RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Registra, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de
referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira
de recursos de impostos vinculados Educao.
Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se,
obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do
equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das
informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe
308 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir
transparncia e fidedignidade s informaes prestadas.
Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras
vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar
de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos
vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso.
Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no
podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados
Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos
Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em
MDE.
36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
(46 j)
Registra o total de restos a pagar cancelados no exerccio, referentes a despesas com
MDE, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o
mesmo apurado no item 46, coluna "j" desse anexo. Esse valor no dever compor a
base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no
exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se
destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino.
37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30
+ 31 + 32 + 33 + 34 + 35+ 36)
Informa a soma das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias
do FUNDEB, quando negativo.
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (29 37)
Registra a diferena entre o total das despesas com aes tpicas de MDE (item 29)
e o valor das dedues (item 37), para fins de limite.
39- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (38
/ 4 x 100) % - LIMITE CONSTITUCIONAL 25%4 e 5
Registra o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas
provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado
somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa
oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as
despesas executadas, ou seja, o valor das Despesas Liquidadas e os Restos a Pagar
No processados conforme Figura 5 deste demonstrativo.

22. QUADRO
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 309

OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE


Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias
para o controle da aplicao dos recursos destinados MDE.
23. COLUNA

OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO


DO ENSINO
Identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de
clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja
destinao est vinculada ao ensino.
24. LINHAS

40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE


IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Registra as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela
aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o
exerccio.
41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com
Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o
Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito.
43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas
referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se
enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao
Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito)
e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do
limite constitucional, tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso
cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.
44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43)
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com
Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento.
45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO (34 + 49)
310 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o total das despesas com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos,
conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos
destinados educao.
25. QUADRO

RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE


IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com
disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de
aplicao nos respectivos exerccios de inscrio.
Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas
com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as
relativas ao FUNDEB.
26. COLUNAS

SALDO AT O BIMESTRE
Identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o
bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram
considerados como aplicados em MDE.
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
Identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31
de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram
cancelados no exerccio de referncia.
Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino,
conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser
considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais,
pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos.
Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram
considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever
informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os
dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios
anteriores devero ser apresentados em nota de rodap.
27. LINHA

46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE


Registra o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio,
segregados em despesas executadas com recursos de impostos vinculados ao ensino
e em executados com recursos do FUNDEB. O cancelamento de restos a pagar,
relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia,
dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 311

referncia, alm de cumprir o limite mnimo constitucional para o exerccio de


referncia.
Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos
a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.183
46.1 - Executadas com Recursos de Impostos Vinculados ao Ensino
Registra a parcela do saldo de restos a pagar e os valores cancelados referentes aos
recursos de impostos vinculados ao ensino, exceto os recursos do FUNDEB.
46.2 - Executadas com Recursos do FUNDEB
Registra a parcela do saldo de restos a pagar e os valores cancelados referentes aos
recursos do FUNDEB.
28. COLUNAS

CONTROLE DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DO FUNDEB E DO SALRIO EDUCAO


Identifica a disponibilidade financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao
Salrio Educao.
29. LINHAS

47- DISPONIBILIDADE FINANCEIRA EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>


Registra a disponibilidade financeira em 31 de dezembro do exerccio anterior. A
disponibilidade financeira corresponde ao total dos recursos financeiros
disponveis, incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e
ainda no pagas. Corresponde ao valor da linha 51 do demonstrativo do final do
exerccio anterior. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex:
20XX.
48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
Registra o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o
bimestre.
49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
Registra a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados
durante o exerccio atual, at o bimestre, segregados em recursos do oramento do
exerccio e recursos de restos a pagar.
49.1 Oramento do exerccio
Registra o pagamento de despesas pertencentes ao oramento do exerccio
corrente.
49.2 Restos a pagar

183 LRF, art. 8, pargrafo nico.


312 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

Registra o pagamento no exerccio corrente de restos a pagar inscritos em exerccios


anteriores.
50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre.
51- (=) DISPONIBILIDADE FINANCEIRA AT O BIMESTRE
Registra a disponibilidade financeira at o bimestre. A disponibilidade financeira
corresponde ao total dos recursos financeiros disponveis, incluindo aqueles
destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no pagas. O valor
calculado nessa linha ser registrado na linha 47 do demonstrativo elaborado no
exerccio seguinte.
52- (+) AJUSTES
Registra os ajustes de conciliao bancria e retenes necessrios para controle do
saldo bancrio conciliado.
52.1 Retenes
Registra a movimentao financeira das retenes efetuadas ao devido responsvel.
Dependendo da forma como as retenes so contabilizadas, as disponibilidades
financeiras podem ser afetadas. Basicamente a diferena ser sob o aspecto
temporal. Se o ente considerar a reteno como paga no momento da liquidao,
ento dever promover um ajuste na disponibilidade financeira a fim de demonstrar
que h um saldo vinculado a ser deduzido.
52.2 Conciliao bancria
Registra valores ainda no realizados como cheques no compensados.
53- (=) SALDO FINANCEIRO CONCILIADO
Registra a disponibilidade financeira conciliada com as movimentaes bancrias.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE MUNICPIOS 313

03.08.05.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com


Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>

RREO - ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$ 1,00


RECEITAS DO ENSINO
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
1.1.1- IPTU
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPTU
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
1.2.1- ITBI
1.2.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITBI
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
1.3.1- ISS
1.3.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ISS
1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III)
1.5.1- ITR
1.5.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPM
2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b
2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d
2.1.3- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea e
2.2- Cota-Parte ICMS
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.4- Cota-Parte IPI-Exportao
2.5- Cota-Parte ITR
2.6- Cota-Parte IPVA
2.7- Cota-Parte IOF-Ouro
3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2)
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
VINCULADOS AO ENSINO
5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
5.1- Transferncias do Salrio-Educao
5.2- Transferncias Diretas - PDDE
5.3- Transferncias Diretas - PNAE
5.4 - Transferncias Diretas - PNATE
5.5- Outras Transferncias do FNDE
5.6- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS
6.1- Transferncias de Convnios
6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8)
FUNDEB
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3)
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadado Destinados ao FUNDEB (20% de ((1.5 1.5.5) + 2.5))
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
INSCRITAS EM
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS RESTOS A PAGAR
DOTAO DOTAO NO PROCESSADOS6
DESPESAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO
13.1- Com Educao Infantil
13.2- Com Ensino Fundamental
14- OUTRAS DESPESAS
14.1- Com Educao Infantil
14.2- Com Ensino Fundamental
15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14)
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB VALOR
16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
16.1 - FUNDEB 60%
16.2 - FUNDEB 40%
17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
17.1 - FUNDEB 60%
17.2 - FUNDEB 40%
18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17)

(Continua)
314 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

(Continuao)
INDICADORES DO FUNDEB VALOR
19 - TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (15 - 18)
19.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio 1 (13 - (16.1 + 17.1)) / (11) x 100) %
19.2 - Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (14 - (16.2 + 17.2)) / (11) x 100) %
19.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (19.1 +19.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE VALOR
20 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS
2
21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO >
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
INSCRITAS EM
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS RESTOS A PAGAR
DOTAO DOTAO NO PROCESSADOS6
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
22- EDUCAO INFANTIL
22.1 - Creche
22.1.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
22.1.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
22.2 - Pr-escola
22.2.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
22.2.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
23- ENSINO FUNDAMENTAL
23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos