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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

JOS AUGUSTO
JOS LUIZ
LEONARDO
MARIVANE

REAS DE ATUAO
7 SEMENTRE

Bom Jesus da lapa


2014
JOS AUGUSTO
JOS LUIZ
LEONARDO
MARIVANE

REAS DE ATUAO
7 SEMENTRE

Trabalho apresentado ao Curso de Cincias Contbeis


da UNOPAR - Universidade Norte do Paran,
Produo Textual grupo do 7 Semestre.

Bom Jesus da Lapa


2014
SUMRIO
1.INTRODUO....................................................................................................
..3

2.
DESENVOLVIMENTO.........................................................................................4

2.1 PARCER DA
AUDITORIA.................................................................................4

2. 2 regime de
tributao............................................................................6

2.3.1 PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO....................................................................6
2.3.1Tributos................................................................................................
8
2.3.2 eliso fiscal
.......................................................................................11
2. 3.3 evaso
fiscal.....................................................................................13

2.5 LUCRO
PRESUMIDO............................................................................14
2.5.1 Pessoas jurdicas que podem optar pelo lucro presumido..........14
2.5.2 PIS e COFINS aplicvel as empresas tributadas pelo lucro
presumido...................................................................................................
15
2.6 LUCRO
REAL..................................................................................................15
2.6.1
adies..............................................................................................16
2.6.2
excluses..........................................................................................17
2.6.3
compensao....................................................................................17
2.6.4 formas de apurao do lucro real...................................................18
2.6.5 alquotas e adicional .......................................................................19
2.6.6 dedues do
irpj...............................................................................20
2.7 SIMPLES
NACIONAL......................................................................................21
3.
CONCLUSO....................................................................................................22
4.
REFERNCIAS..................................................................................................23
1-INTRODUO
Este trabalho tem por objetivo verificar qual o regime de tributao que trar
economia de tributos para a empresa PMGD INOVAO LTDA, que atua no ramo
de indstria de aparelhos de ultrassonografia aparelho de ultrassom AS 9900-3d e
manuteno do aparelhos, em estudo buscando tambm esclarecer as dvidas de
seus gestores e dirigentes.
Foram feitas coleta de dados na empresa e calculados os valores a serem pagos
de impostos sobre o regime de tributao no lucro real comparando-os atravs de
uma planilha com os valores teoricamente apurados para pagamento no regime de
Lucro Presumido buscamos mostrar os benefcios que um correto enquadramento
no regime tributrio pode representar para a empresa.
O planejamento tributrio visa diminuio dos impostos, os quais refletem
positivamente nos resultados da empresa, este planejamento requer um estudo
prvio de cada empresa, visto que, o que bom para uma empresa pode no ser
para outra, por isso se faz necessrio o estudo de caso separadamente, para
posterior tomada de deciso.
O desconhecimento do mtodo que minimiza imposto poder levar a empresa a
uma escolha errada o que acaba por causar m definio da escolha tributria,
gerando assim valores desnecessrios que reduzem os lucros e causam prejuzos
podendo levar at a falncia em determinados casos. Por isso, um estudo sobre
Planejamento Tributrio, visa investigar os procedimentos amparados por lei, que
venham ajudar os profissionais a aumentar suas possibilidades de reduo no
recolhimento de seus impostos, atravs de um bom estudo terico e prtico, o que
proporcionar uma viso mais ampla, e possibilidades adequadas para a economia
de tributos.
Esperamos ao final deste trabalho esclarecer as dvidas levantadas e alcanar os
objetivos propostos dessa pesquisa de identificar qual o regime de tributao mais
indicado para a empresa, visando economia de tributos. Assim baseados nos
dados coletados, que formaram os clculos e valores dos tributos (ISS.IPI, ICMS),
no lucro real comparamos com o lucro presumido buscando assim verificar o
correto enquadramento da empresa o regime de tributao adequado.

2- DESENVOLVIMENTO
PARCER DA AUDITORIA
Considerando dezembro/13 como ms para clculo e realizando o
comparativo Lucro Real versus Lucro Presumido de forma anual, chegamos
concluso que a melhor forma de tributao para a empresa PMGD Inovao
LTDA o Lucro Presumido que a forma simplificada do Imposto de Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL). A
sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516
a 528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999).

Lucro Real

Contas Ano 2013


Receita Bruta de vendas e servios 655.300,00
Vendas de Mercadoria 500.000,00
Prestao de Servio 155.300,00
Impostos Incidentes sobre as Vendas 117.765,00
ICMS 12% 60.000,00
ISS 5% 7.765,00
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
IPI 10% 50.000,00
Custo de Mercadoria Vendida 225.000,00
Lucro Bruto 312.535,00
Despesas Operacionais
Despesas DIVERSAS 6% 39.318,00
Despesas Administrativas
Salrios 13% 85.189,00
Encargos Sociais 28,8% 24.534,43
Lucro Operacional 163.493,57
Proviso para IR 15% + Adicional 38.873,38
10%
Proviso para CSLL 9% 14.714,42
Lucro do perodo 109.905,77

Lucro Presumido

BASE DE CALCULO

VENDAS 12% SOBRE O FATURAMENTO

PRESTAO DE SERVIO 32% SOBRE O FATURAMENTO

Base de calculo vendas R$ 60.000,00

Base de calculo prestao de servio R$ 49.696,00

__________________

109.696,00

Proviso para IR 109.696,00 * 15% = 16.454,40

Proviso para CSLL 9% = 9.872,64

Conforme a apurao realizada pelos auditores possvel afirmar que a empresa


PMGD Inovao LTDA Obter mais lucros no regime tributrio no lucro presumido
como demonstrado o estudo relatado acima que foram baseado nos lanamentos
contbil fornecido para obter a diferenciao de resultados.
Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de consultoria e
compreenderam entre outros procedimentos. Em nossas opinies as
Demonstraes Contbeis acima referidas, representam adequadamente em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa PMGD
Inovao LTDA em 31 de dezembro de 2013, o resultado de suas operaes as
mutaes de seu patrimnio lquidos e as origens e aplicaes de seu recurso
referente ao exerccio definidos naquela data elaborados de acordo com os
princpio fundamentais da contabilidade.

2- REGIME DE TRIBUTAO

2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O Brasil possui uma carga tributria extremamente elevada,


correspondente a 33,87% de seu Produto Interno Bruto-PIB, enquanto em pases
como a Argentina e Mxico, comparveis ao Brasil em itens como renda per capta
e eficincia dos servios pblicos, a arrecadao corresponde a 15,3% e 18,3% de
seu PIB, e em pases como os Estados Unidos e Japo, nos quais servios
pblicos tais como sade e educao efetivamente funcionam, a arrecadao
representa, respectivamente, 29,7% e 21,0% de PIB. Contudo, ao contrrio do que
ocorre nos pases desenvolvidos, nos quais a tributao incide principalmente
sobre a renda, mais de 70% da elevada carga tributria brasileira resultam de
tributao sobre o setor produtivo, tornando, portanto absolutamente inverossmeis
afirmativas no sentido de que empresrios brasileiros so contumazes
sonegadores, quando respondem estes por mais de 70% da carga tributria.
Planejamento Tributrio tem sido definido como a atividade
empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os
atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em
cada uma das opes legais disponveis, cuidando de implementar aquela menos
onerosa.
A rigor, porm, somente aps delimitados os conceitos doutrinrios
de eliso e evaso fiscal, pode-se ento conceituar e classificar o planejamento
tributrio.
Os termos utilizados pela doutrina para a nomenclatura do
fenmeno variada: evaso fiscal legtima, eliso, eliso, direito economia de
impostos, engenharia fiscal e finalmente planejamento tributrio.
Neste diapaso, tecidas estas primeiras consideraes, mister
faz-se conceituar o objeto do trabalho do planificador tributrio, luz da mais
moderna doutrina, tanto ptria quanto aliengena: O planejamento tributrio o
conjunto de condutas, comissivas ou omissivas, da pessoa fsica ou jurdica,
realizadas antes ou depois da ocorrncia do fato gerador, destinadas a reduzir,
mitigar, transferir ou postergar legalmente os nus dos tributos.
Tal conceito deve ser devidamente decomposto e analisado, a vista
que conflita em alguns pontos com a doutrina ptria pertinente.
O planejamento tributrio divide-se em duas fases: a primeira,
antes da ocorrncia do fato gerador, conhecida como eliso fiscal.
Esta fase multidisciplinar, porquanto importam em estudos e
planos de ao realizados por vrios profissionais, como contadores, advogados,
economistas e administradores, que organizam os negcios da empresa ou pessoa
fsica, de modo a diminuir ou zerar o nus econmico dos tributos, ou mesmo a
evitar as obrigaes tributrias acessrias, como a escriturao contbil.
Inclui-se nesta primeira fase, a eliso fiscal o questionamento
judicial das exaes, porquanto este mtodo pode reduzir sensivelmente a carga
tributria, a par de no compor os mtodos clssicos de eliso, que utilizam-se
apenas das lacunas e opes legais de um determinado sistema tributrio, ou das
contradies entre dois ou mais sistemas.
O objetivo primordial do planejamento a reduo ou transmisso
do nus econmico dos tributos.
As condutas, sempre revestidas de estrutura jurdica, visam ao fato
econmico, conquanto possam ou no objetivar tambm o fato jurdico. Pode,
igualmente, ocorrer situao em que o nus no provm diretamente da obrigao
tributria principal, e sim dos deveres fiscais acessrios, e.g. a manuteno de
escriturao contbil, apresentao de documentos...
Conquanto o objetivo seja econmico, as condutas devem ser
lcitas (admitidas pelo ordenamento jurdico), dando-se antes ou aps a ocorrncia
do fato imponvel. Pois engloba a defesa do contribuinte ou responsvel em
processos administrativos e judiciais, sempre pelas vias legais.
O grande maro temporal do planejamento tributrio, a ocorrncia
do fato imponvel, o primitivo divisor de guas da licitude, conceito ultrapassado.
So vrias as possibilidades legais de reduo dos nus tributrios (em sentido
lato) aps a ocorrncia do fato gerador.
Tambm a repetio do indbito tributrio (bem como a
compensao, a ao declaratria de inexigibilidade de dbitos fiscais e demais
procedimentos judiciais e administrativos), embora no sendo genunas formas de
planejamento tributrio, dentro de um amplo contexto, deste fazem parte, pois
tambm prestam-se a evitar, postergar ou reduzir os nus fiscais.

2. 2- TRIBUTOS

O Brasil mundialmente conhecido como pas de grande


desigualdade social. E um dos principais motivos para tanto se d por nosso
ineficiente e injusto Sistema Tributrio, o qual est para ser Reformado desde que
me entendo por gente.
De acordo com o art. 96 da Lei n 5.172/66 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN). A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados
e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Infelizmente no acredito que tenhamos uma verdadeira reforma
tributria no Brasil. No sem se promulgar uma nova Constituio.
No quero aqui entrar nos meandros dos legalismos e expresses
jurdicas que so inerentes ao tema. Tampouco quero adentrar na discusso da
vasta conceituao jurdica inerente aos tributos e todas as suas espcies.
Pretendo sim, de modo acessvel e objetivo (por mais longo que o texto possa ser)
trazer a luz as incongruncias e vicitudes do Sistema Tributrio Brasileiro para,
com isso, estabelecer as principais premissas que, creio, devam nortear essa
discusso h anos engavetada nos escaninhos do Poder Pblico.
Exceo que me permito fazer premissa acima est no conceito
de tributo, o qual reproduzo exatamente o quanto disposto no artigo 3 do Cdigo
Tributrio Nacional. Tributo, por assim dizer, significa: "toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada."
Em outras palavras, o Tributo uma obrigao do cidado para
com o Estado, obrigatria - imponvel a todos - que deve ser paga em dinheiro, que
deve ser estabelecida em lei e decorrente de atos lcitos (ou seja excluem-se atos
criminosos, os quais so passveis de outras penalidades - multa, priso, etc), cuja
cobrana deva decorrer de exclusivamente de aes estatais voltadas sociedade.
De forma geral, os Tributos so regidos por quatro princpios
fundamentais, relacionados diretamente aos preceitos Democrticos e dos Direitos
Humanos. Sim, Direitos Humanos, pois seus princpios so amplos, indivisveis e
universais, estando hierarquicamente acima at mesmo da Constituio de cada
pas, e devem pautar todos os atos do Estado, sejam eles legislativos ou
administrativos. So eles:
IGUALDADE - (ou Capacidade Contributiva): significa dizer que a cobrana
de tributos dever respeitar a igualdade entre os cidados, analisando-se
suas diferenas sociais e econmicas;
LEGALIDADE - (ou o Respeito ao Estado de Direito): significa dizer que
no permitido cobrar tributos (sua hiptese de incidncia, fato gerador e
alquota) bem como estabelecer-se benefcios (imunidades e isenes) e
punies (pela falta de pagamento e/ou sonegao), sem que haja previso
legal (Constituio, Leis, Decretos, etc);
LIBERDADE - (Proibio de Confisco): vedado ao Estado cercear
liberdade e as garantias fundamentais (livre iniciativa, propriedade, direito de
ir e vir, entre outros) pela cobrana desarrazoada e desproporcional (ou seja
exagerada) de tributos;
ANTERIORIDADE - Atrelada ao princpio da Legalidade, impede que o
Estado institua a cobrana de tributos sem respeitar um prazo para o inicio
de sua vigncia, de forma a surpreender os cidados.

Gnero que , os Tributos so subdivididos em espcies e sua


arrecadao vinculada a uma destinao especifica, ou seja a uma atividade
administrativa vinculada como diz o conceito de tributo, conforme abaixo:
IMPOSTOS - Financiamento Geral das Atividades do Estado;
TAXAS - Contraprestao por servios pblicos especfico e divisvel para
cada contribuinte (efetivo ou potencial) e/ou decorrentes do poder de polcia;
CONTRIBUIES - financiamento especfico para financiar poltica pblica
especifica e determinada (Melhoria; Sociais, Previdencirios, Interveno
Domnio Econmico).

Alm disso, para melhor compreender os objetivos desta anlise,


podemos dividir os Tributos quanto categoria econmica sobre o qual estes
recaem - os chamados fato geradores tributrios. So elas:
RENDA - ou seja tudo aquilo que se aufere pela realizao do trabalho;
PATRIMNIO - propriedade de bens (mveis e imveis);
ATIVIDADE ECONOMICA - circulao de riquezas.
O Sistema Tributrio Nacional, tal como existe atualmente, foi
criado buscando harmonizar as relaes da sociedade de forma a se atender aos
seus princpios fundamentais, como tambm de forma a se respeitar o pacto
federativo sob o qual vivemos.
Entretanto, infelizmente todo o arcabouo de normas tributrias
vigentes est longe de se adequar aos princpios pelos quais foram criados. E
adequar-se ou rever-se tais princpios o que est por traz da Reforma Tributria,
tema este que nossos representantes h dcadas efusivamente evitam encarar.
Mas antes de adentrar nessa anlise dois esclarecimentos se
fazem necessrios.
O primeiro diz respeito aos dados de arrecadao tributria
utilizados para as justificativas que sero apresentadas. Tais dados so oriundos do
Relatrio "Carga Tributria No Brasil 2009" elaborado pela Receita Federal.
Por falta de tempo para sistematizar, no foi possvel levantar e
sistematizar informaes relativas Carga Tributria no Brasil numa srie histrica,
o que seria de grande valia para avaliar o contexto das polticas pblicas na histria
brasileira, notadamente os sucessivos Planos Econmicos tendentes acabar com
a inflao e a tendncia do aprofundamento da injustia tributria nacional,
sobremaneira potencializadas por ocasio do Plano Real.
Porm, respeitadas as nuances e variaes anuais, bem como o
histrico da legislao tributria brasileira, as concluses ora apresentadas valem
para o perodo histrico compreendido entre 1966 e os dias atuais.
O segundo esclarecimento que se faz necessrio o fato de que
no se analisou no presente artigo todo o arcabouo jurdico tributrio nacional
dada a impossibilidade de tempo e estrutura para tanto. Optou-se por analisar-se
os conceitos bsicos tributrios, tal qual j apresentados e seu reflexo financeiro na
arrecadao tributria nacional.
Por tributo, entende-se toda prestao pecuniria compulsria em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
art.3 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN. Nos termos do artigo 145 da nossa
Constituio Federal e do artigo 5 do CTN, tributos so:
a) Impostos.
b) Taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de policia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
c) Contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
As contribuies parafiscais ou especiais integram o sistema
tributrio nacional, j que a nossa Constituio Federal (CF) ressalva quanto
exigibilidade da contribuio sindical (art. 80, inciso IV, CF), das contribuies
previdencirias (artigo 201 CF), sociais (artigo 149 CF), para a seguridade social
(artigo 195 CF) e para o PIS Programa de Integrao Social e PASEP
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (artigo 239 CF).
Como contribuies especiais temos ainda as exigidas a favor da
OAB, CREA, CRC, CRM e outros rgos reguladores do exerccio de atividades
profissionais.
Os emprstimos compulsrios so regulados como tributos,
conforme artigo 148 da Constituio Federal o qual se insere no Captulo I Do
Sistema Tributrio Nacional.
Baseado nos conceitos constitucionais e do Cdigo Tributrio
Nacional, elaboramos a seguinte lista de tributos vigentes no Brasil:

2.3 ELISO FISCAL

O planejamento tributrio se define como a atividade preventiva


que estuda "a priori" os atos e negcios jurdicos que o agente econmico
(empresa, instituio financeira, cooperativa, associao etc.) pretende realizar.
Sua finalidade de obter a maior economia fiscal possvel,
reduzindo a carga tributria para o valor realmente devido por lei.
Para tanto, deve-se pesquisar, antes de cada operao, suas
consequncias econmicas e jurdicas, porque uma vez concretizada, considera-se
ocorrido o fato gerador e existente os seus efeitos (art. 116 do CTN) surgindo
obrigao tributria.
Portanto, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais
aplicveis ao caso ou a existncia de lacunas ("brechas") na lei, que possibilitem
realizar essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem
contrariar a lei.
Portanto, resta inquestionvel que a economia tributria, se
resultante da adoo de uma alternativa legal, menos gravosa, ou de lacuna da lei,
denomina-se eliso fiscal.
Logo, a eliso fiscal legitima e lcita, pois alcanada por escolha
feita de acordo com o ordenamento jurdico.
dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as
perdas. Por essa razo, o planejamento tributrio um instrumento to necessrio
de gesto de negcios, quanto qualquer outro planejamento, seja de marketing, de
vendas, de qualificao de pessoal, de comrcio exterior etc.
Alm do mais, o planejamento tributrio a forma que os agentes
econmicos tm de ver respeitada a sua capacidade contributiva, que princpio
geral de direito tributrio (art. 145, III, 1 da CF).
Tem sido tentado, com frequncia, passar para a sociedade falsa
ideia de que o planejamento tributrio algo que prejudica o pas, o que, no
mnimo, uma postura lamentvel.
A verdade que as alteraes na legislao tributria so feitas
quase que semanalmente, de forma torrencial, usando e abusando da edio e
reedio de medidas provisrias (reedio que no autorizada pela CF -art. 62),
uso e abuso esse que vem sendo tolerado, de forma inexplicvel, pelo Legislativo e
pelo Judicirio.
Essas constantes alteraes geram confuso e insegurana
jurdica. Alm disso, essa legislao se contradiz com frequncia em muitos
pontos, produzindo diversas alternativas e abrindo lacunas na lei.
Se o agente econmico no for bem assessorado na parte jurdica
e contbil, ele no conseguir cumprir as infindveis exigncias detalhistas da lei.
Sem um bom planejamento tributrio, ser muito difcil competir
num mercado globalizado e garantir um bom retorno para o capital investido.
2. 4 EVASO FISCAL

J a evaso fiscal, contrrio de eliso, prtica que infringe a lei,


cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, objetiva
reduzi-la ou ocult-la. A evaso fiscal est prevista e capitulada na Lei dos Crimes
contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo (Lei n
8.137/90).
A citada lei, define que constitui crime contra a ordem tributria
suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das
quais ressaltamos as seguintes:
a) omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias; fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei
fiscal;
b) falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda,
ou qualquer outro documento relativo operao tributvel;
c) elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que
saiba ou deva saber falso ou inexato;
d) utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que
permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil
diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica;
e) fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens
ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do
pagamento de tributo.

2.5 LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido uma maneira de tributao do Imposto de


Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSSL) de pessoas jurdicas, a partir
da previso do lucro possvel a ser obtido no perodo anterior ao recolhimento. De
maneira muito simplificada, isto significa que a partir de uma previso de quanto
ser o lucro, calcula-se o valor do imposto cobrado que a empresa ter que pagar.
O perodo de recolhimento do imposto trimestral e com datas pr-fixadas, sendo
elas: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. O clculo do IR
feito a partir de uma alquota de 15% em cima do lucro total presumido trimestral
e ser cobrado 10% de alquota (adicional) caso haja excedente de lucro maior que
o valor de 60 mil reais. A alquota do CSSL de 9%.
Podem solicitar o Lucro Presumido empresas que obtiveram em
receita total, valor igual ou inferior a 48 milhes de reais no anterior (ou 4 milhes
de reais multiplicados pelos meses em atividade) e empresas que estejam
liberadas da tributao por Lucro Real.

2.5.1 Pessoas jurdicas que podem optar pelo lucro presumido

De acordo com Fabretti (2009), somente podero fazer a opo


pelo LucroPresumido:
a) Empresas cuja receita bruta total, tenha sido igual ou inferior a
R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou
a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em
atividade no ano-calendrio anterior;
b) Empresas que no estejam obrigadas tributao pelo lucro
real em funo da atividade exercida;
c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades
que explorem atividade rural, as sociedades por ao, as sociedades de capital
aberto, as empresas que se dediquem compra, venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis e a execuo de obra da construo
civil que no so obrigadas a apurao com base no lucro real;
d) Empresas cujos scios ou acionistas residem ou domiciliam no
exterior;
e) Empresas cujo capital participe de entidades de administrao
publica, direta
ou indireta, federal, estadual ou municipal;
f) Empresas que sejam filiais, sucursais, agncias ou
representao, no pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior;
g) Empresas cuja receita seja derivada da venda de bens
importados, independente do valor.

2.5.2 PIS e COFINS aplicvel as empresas tributadas pelo lucro presumido

O regime de apurao do PIS e da COFINS no caso das empresas


tributas pelo Lucro Presumido cumulativo, de acordo com a edio da Lei 9.718/98,
a base de clculo do PIS e da COFINS a totalidade das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas, todas as receitas, exceto as
textualmente excludas, integram a base de clculo da COFINS e do PIS, sejam
operacionais ou no operacionais. Alquota aplicvel ser de 0,65% para o PIS e
3% para COFINS.

2.6 LUCRO REAL

Lucro real o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies,


excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto
Lei 1.598/77, art. 6). A determinao do lucro real ser precedida da apurao do
lucro lquido de cada perodo com o cumprimento das disposies das leis
comerciais (Lei 8.981/1995, artigo 37, 1). Para a Receita Federal do Brasil (RFB)
lucro real, base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros
contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e
fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro
Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao
(trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas
pela legislao do imposto de renda.

O lucro lquido do exerccio mencionado soma do lucro operacional, dos


resultados no operacionais e das participaes, sem as dedues de prejuzos
acumulados e proviso para o imposto sobre a renda. Ao valor do lucro lquido
devem ser feitos ajustes positivos e negativos segundo a qualificao, que dado
por um conjunto de normas jurdicas, que estabelecem critrios gerais relativos
dedutibilidade de despesas, retirada de certos acrscimos patrimoniais e a
imputao temporal de cifras positivas ou negativas
A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real
conforme a Lei 9.718/98 as pessoas jurdicas que tenham obtido no exerccio
anterior receita bruta total superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), cuja atividade seja instituies financeiras, pessoas jurdicas que auferiram
lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior, pessoas que autorizadas pela
legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo
do imposto, atividades de compra e venda, loteamento de imveis que realizarem
venda de imveis antes de concludo e computaram no custo do imvel vendido, os
custos orados para a concluso das obras. A partir de 01.01.2014, o limite de
receita bruta total ser de R$ 78.000.000,00 (setenta e dois milhes de reais), ou a
R$ 6.000.000,00 (seis milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de
atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses de acordo
com Medida Provisria 612/2013. Pessoa jurdica no obrigada ao sistema de
tributao do lucro real que queira optar por essa forma de apurao, essas
pessoas optantes devero enquadrar-se nas mesmas exigncias estabelecidas
pela legislao do lucro real.
No Lucro Real com opo pelo balancete de reduo/suspenso,
tributa-se o lucro apurado pela contabilidade e ajustado de acordo com a legislao
vigente. Sobre essa base de clculo, aplica-se o percentual de 15% para o IRPJ e
9% para CSLL.
No Lucro Real com opo pela estimativa mensal, deve-se aplicar
o mesmo tratamento dado ao Lucro Presumido. Porm, no integram a base de
clculo do imposto de renda mensal, nas seguintes receitas:
I - os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao
financeira de renda fixa e de renda varivel;
II - as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo
do benefcio de iseno ou reduo do imposto que a pessoa jurdica, submetida
ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus;
III - as recuperaes de crditos que no representem ingressos
de novas receitas;
IV - a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
V - os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias
avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor
de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
VI - os juros sobre o capital prprio auferidos.
O IRPJ em cada ms ser calculado mediante a aplicao da
alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo, acrescido de adicional
de 10% sobre o que exceder ao LucroReal mensal de R$ 20.000,00. A CSLL em
cada ms ser calculada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento)
sobre a base de clculo. As empresas optante do Lucro Real so obrigadas ao
recolhimento do PIS a uma alquota de 1,65% sobre a Receita Bruta e COFINS a
uma alquota de 7,60% sobre a Receita Bruta, com direito a crditos de
PIS/COFINS sobre compra de mercadorias, aquisies de servios, fretes e ativos
que iro gerar bens ou servios

2.6.1 ADIES

Antes da proviso para o Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), para


definio do resultado ajustado dever ser adicionado ao lucro lquido do
perodo: valores dos custos, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido, que de acordo
com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real,
como resultado negativo de equivalncia patrimonial e custos e despesas no
dedutveis; os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria,
devam ser computados na definio do lucro real, como ajustes decorrentes da
aplicao dos mtodos dos preos da transferncia, lucros auferidos por
controladas e coligadas domiciliadas no exterior. Para Santos e Schmidt (2011,
p.165) so consideradas dedutveis conforme o art.13 da Lei n 9.249/95 somente
as provises para: frias e 13 salrio de empregados. As demais provises so
consideradas indedutveis e devem ser adicionadas no lucro real. So os valores
no dedutveis que afetam o resultado do lucro lquido, a regra geral de que as
provises no so dedutveis, exceto as autorizadas pela legislao tributria.

2.6.2 EXCLUSES

De acordo com o art. 250/99 do Regulamento do Imposto de


Renda (RIR) e da Instruo Normativa RFB n 1.397/2013, art. 9, excluem-se do
lucro real: valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no
tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao,
como; depreciao acelerada incentivada; as despesas com alimentao de
scios, acionistas e administradores; as contribuies no compulsrias; as
doaes concedidas; as despesas com brindes; importncias declaradas como
pagas ou creditadas a ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou
semelhantes; resultado negativo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de
participaes societrias em sociedades coligadas, controladas; proviso para
frias e 13 salrio de empregados; multas por infraes fiscais, de natureza
compensatria. resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria,
no sejam computados no lucro real, como resultados positivos de equivalncia
patrimonial e dividendos.

2.6.3COMPENSAO
O lucro real do exerccio poder ser compensado com prejuzos
fiscais apurados em perodos bases anteriores, desde que a pessoa jurdica
mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprovantes do
prejuzo fiscal utilizado para compensao. A legislao do Imposto de Renda
permite queo lucro real negativo apurado em perodos anteriores seja compensado
com os lucros apurados posteriormente da pessoa jurdica tributada pelo lucro real.
A partir do ano-calendrio 1995, para fins de determinao do lucro
real, o lucro lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou
autorizadas pela legislao do Imposto de renda poder ser reduzido pela
compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, 30%.
Todos os prejuzos fiscais apurados a partir do ano- base de 1991 poder aderir
compensao, entretanto esto sujeitos ao limite de 30% (trinta por cento) do lucro
real antes da compensao.

2.6.4 FORMAS DE APURAO DO LUCRO REAL

O IRPJ com base no lucro real dever ser apurado a cada


trimestre ou anualmente, mas opcionalmente pode ser efetuado o pagamento do
imposto mensalmente, como consta na Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2. Para
Silva (2007, p.327), Na sistemtica do lucro real, a apurao poder ser feita por
perodo trimestral ou anual. Se trimestral, a apurao ser feita em maro, junho,
setembro e dezembro de ano-calendrio; se anual, a apurao ser feita em
dezembro de cada ano-calendrio, com pagamento da CSLL e IRPJ por
estimativa ou com base em balano/balancete de reduo ou suspenso. De
acordo com a lei comercial e fiscal para cada trimestre apurado dever ser
elaborado a escriturao contbil, preenchendo o Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR) parte A e B.
O lucro real anual calculado sobre base de calculo estimada e
pode ser paga a cada ms, sendo realizada a apurao definitiva somente ao final
do perodo ou na data do evento, caso ocorra fuso , ciso, incorporao ou
extino da pessoa jurdica. Uma vez realizada a opo de tributao e o primeiro
pagamento, este ficar definido at o fim do ano-calendrio.
2.6.5 ALQUOTAS E ADICIONAL
A alquota do IRPJ de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real,
conforme a Lei 9.249/95 art. 3. O disposto neste item aplica-se tambm pessoa
jurdica que explore atividade rural. De acordo com Andrade Filho (2011, p. 167) A
parcela do lucro real que exceder a R$ 20.000,00 sujeita-se incidncia de
adicional do Imposto de Renda, a alquota de 10%. (A partir de 1-1- 97, o adicional
ter que ser pago mensalmente ou trimestralmente.) O adicional de que trata este
item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da
alquota geral de 15% (quinze por cento). Como consta no art.15 da Lei 9.249/95
1 os percentuais aplicveis sobre a receita por atividades para o IRPJ so os
seguintes:
1,6% (um inteiro e seis dcimos) para a atividade de revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural;
16% (dezesseis por cento) para a atividade de prestao de
servios de transporte, exceto o de carga, para as pessoas jurdicas; 32% (trinta e
dois por cento) para as atividades de prestao de servios em geral, exceto a de
servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, anatomia
patolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, intermediao de
negcios,administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza. A determinao da IRPJ com base no lucro real da seguinte
forma: Lucro lquido contbil antes IRPJ: (+)Adies ,(-)Excluses ,(=)Lucro
Ajustado ,(-)Compensaes (at 30% do lucro ajustado) ,(=)Lucro Real. Sobre essa
base de clculo aplica-se o percentual de 15% (quinze por cento) da alquota do
IRPJ.

2.6.6 DEDUES DO IRPJ

Do imposto calculado sobre o lucro real do perodo em curso


podero ser deduzidos:
a) Incentivos fiscais, observado os limites estabelecidos pela
legislao;
b) IRRF de rgos da administrao pblica federal;
c) IRRF sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa
ou ganhos lquidos decorrentes de renda varivel;
d) IRRF sobre os servios prestados para outras pessoas jurdicas
do direito privado;
e) IRPJ devido em meses anteriores ao do levantamento do balano
ou balancete.
2.7 SIMPLES NACIONAL

Trata-se de outra modalidade de arrecadao, fiscalizao e


cobrana tributria, porm para Microempresas e de empresas de Pequeno Porte.
Esse tipo de tributao abrange o IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Confins, IPI, ICMS, ISS
e CPP (ufa!). O recolhimento de todos os tributos feito pelo DAS (Documento
nico de Arrecadao) e seu prazo at o dia 20 do ms seguinte quele em que
houve receita bruta.
As alquotas variam conforme a relao a seguir para empresas
optantes pelo Simples Nacional, de acordo com a receita bruta e a atividade
desempenhada:
Servios: de 4,5% a 17,42%
Comrcio: de 4% a 11,61%
Indstria: de 4,5% a 12,11%
Para fazer parte do quadro de empresas que recolhem impostos a
partir do Simples Nacional necessrio ser uma empresa micro ou de pequeno
porte e fazer a inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES.
Isso significa que, se sua empresa for micro, preciso ter receita bruta igual ou
inferior a 360 mil reais num perodo de um ano. Caso seja uma empresa de
pequeno porte, preciso ter a receita bruta anual superior a 360 mil reais e igual ou
inferior a 3 milhes e 600 mil reais para solicitar este tipo de recolhimento.

3- CONCLUSO
Aps analisarmos as informaes coletadas atravs de documentos como
guias de impostos e contribuies possvel observar as diferenas impostas pelos
dois regimes.
Ainda que por lei seja permitido o ingresso da empresa em ambos
os regimes de tributao, no Lucro Real gerar um nus financeiro duas vezes
maior que na opo pelo Lucro Presumido.
Na apurao com base no lucro presumido o total de IRPJ e CSLL
incidentes somam o total de R$14.940,84, j no lucro real a despesa ser de R$
89.696.00. O que significa que o a presuno de 8% sobre as vendas e 32% sobre
os servios menor do que o lucro apurado pela empresa, sendo desta forma mais
vivel manter a apurao pela presuno.
J no se pode afirmar, porm, se isso se daria da mesma forma
caso houvesse uma reduo dos Lucros na empresa ou ainda se em seu exerccio
fosse apurado prejuzo.
Diante do exposto, crendo que a empresa se encontra em
desenvolvimento e que o que pode ocorrer uma variao baixa nos resultados
aferidos, sugere-se a empresa que a mesma mantenha sua apurao com base no
Lucro Presumido, uma vez que esta a opo que de forma lcita acarretar
menores gastos a empresa, pela carga tributria a ela imposta.
Concluindo assim um planejamento tributrio de forma vantajosa
organizao com a devida apurao dos impostos incidentes em cada forma de
apurao e a constatao de que, quando se opta pelo regime tributrio correto,
obedecendo sempre os princpios e as determinaes da legislao tributria, a
minimizao e a influncia desses resultados se d de forma bastante significativa,
e em muitos casos resulta na prpria manuteno e permanncia
da empresa no mercado de trabalho.
Este estudo se faz necessrio independentemente do tamanho da
empresa, seja ela de pequeno, mdio ou grande porte, um bom Planejamento
Tributrio essencial para se obter sucesso nos negcios, alm de proporcionar
uma apurao de resultado mais precisa e confivel.

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