I rea Tributaria I

Contenido
Conoce usted cules son las operaciones excluidas de la percepcin del IGV a
INFORME TRIBUTARIO I-1
la venta interna de bienes?
Tratamiento de la depreciacin para efectos tributarios I-7
Cules son los lmites a los gastos de viaje para ser aceptados como deducibles?
I-11
ACTUALIDAD Y (Parte final)
APLICACIN PRCTICA Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral
I-14
9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte I)
Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte I) I-17
NOS PREGUNTAN Y
Reconocimiento de ingreso I-21
CONTESTAMOS
Cundo no procede la devolucin de los montos retenidos por concepto del
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
IR de cuarta categora?
JURISPRUDENCIA AL DA Incremento patrimonial no justificado I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted cules son las operaciones

excluidas de la percepcin del IGV a la venta

Informe Tributarios
Tributario
interna de bienes?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted cules son las operaciones
excluidas de la percepcin del IGV a la
venta interna de bienes?
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
1. Introduccin
El rgimen de percepciones del IGV empe-
zar a cobrar mayor importancia a partir
del 1 de julio de 2013, ello porque se in-
corporarn ms de 1392 agentes designa-
dos por el Ministerio de Economa, al igual
que un nmero considerable de bienes a
los cuales se les aplicar la percepcin.
Sin embargo, surgen ciertas dudas en los
contribuyentes para poder determinar
cules son las operaciones a las que no
se les aplicar la percepcin a la venta
interna de bienes, ya sea porque el bien
se encuentra excluido por una mencin
expresa o porque el cliente tiene la cali-
dad de consumidor nal.
El motivo del presente informe es analizar
aquellas operaciones que se encuentran
excluidas de la percepcin, de tal manera
que no se presenten problemas o contin-
gencias en materia tributaria.
2. Cules son las operaciones
por las cuales se debe dejar
de lado la percepcin?
Al revisar el texto del literal a) del artculo
11 de la Ley N 29173, el cual fue
modicado por el texto del artculo 7
del Decreto Legislativo N 1116, vigente
a partir del 1 de agosto de 2012, indica
que no se efectuar la percepcin a la
venta interna de bienes, respecto de las
cuales se cumplan en forma concurrente
los siguientes requisitos:
2.1. Se emita un comprobante de
pago que otorgue derecho a
crdito scal y el comprador se
encuentre en una lista de entida-
des exceptuadas de la percepcin
del IGV
El acpite i del literal a) del artculo 11
de la Ley N 29173 indica que uno de
los requisitos solicitados para dejar de
aplicar la percepcin es que se emita
un comprobante de pago que otorgue
derecho a crdito scal, dentro de los
cuales podemos mencionar a las facturas
o tambin a los tickets factura.
El acpite ii del literal a) del artculo 11
de la Ley N 29173 precisa que otro de
los requisitos que se debe cumplir para no
aplicar las percepciones es que el cliente
tenga la condicin de agente de retencin
del IGV o gure en el Listado de enti-
dades que podrn ser exceptuadas de
la percepcin del IGV.
2.2. Qu autoridad aprueba el lista-
do?
El listado de entidades que mencionado
en el prrafo anterior se aprobar me-
diante Decreto Supremo, el cual deber
ser refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas.
Informes
2.3. Qu elementos se deben tener
en cuenta para la elaboracin del
listado de entidades que deben
ser exceptuadas de la percepcin
del IGV?
Para la elaboracin del listado se tendr
en cuenta lo siguiente:
El numeral 1 del acpite ii del literal a del
artculo 11 de la Ley N 29173 indica
que la SUNAT elaborar la relacin de
las entidades que deben ser exceptuadas
de la percepcin sobre la base de las
siguientes entidades:
- Las entidades del sector pblico na-
cional;
- Fundaciones legalmente establecidas;
- Entidades de auxilio mutuo;
- Comunidades campesinas y comuni-
dades nativas;
- Entidades e Instituciones de Coope-
racin Tcnica Internacional (ENIEX);
- Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PER);
- Instituciones privadas sin nes de
lucro receptoras de donaciones de
carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Pe-
ruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores;
- Embajadas;
- Misiones diplomticas;
- Ocinas consulares;
- Organismos internacionales;

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
- Entidades religiosas; Deber vericar que: La condicin de los clientes y su incorpo-
racin en el listado antes mencionado se
- Instituciones educativas pblicas o - Por su intermedio no se hayan rea-
vericar al momento en que se realiza
particulares. lizado hechos que hagan presumir
el cobro3.
la existencia de delito tributario o
2.3.1. Hasta qu fecha se pueden aduanero. 2.4. No se efectuar la percepcin del
considerar los sujetos que se
- Las personas naturales que las repre- IGV a la venta interna de bienes
consideren en esta lista?
senten no se encuentren compren- cuando se realicen operaciones
Resulta pertinente indicar que dicho didas en procesos en trmite o no con consumidores nales
listado solo incluir a los sujetos que, al cuenten con una sentencia condena- Al revisar lo dispuesto en el literal b) del
ltimo da calendario del mes anterior toria vigente por delito tributario o artculo 11 de la Ley N 29173 se observa
de la publicacin del Decreto Supremo aduanero, por actos vinculados con que no se efectuar la percepcin a la
que apruebe el listado, estuvieran dicha representacin. venta interna de bienes cuando las
inscritos en el RUC de acuerdo al tipo operaciones sean realizadas con clien-
de contribuyente que les corresponda El numeral 3 del acpite ii del literal a del
artculo 11 de la Ley N 29173 menciona tes que tengan la condicin de consu-
y que no se encuentren en alguna de midores nales, de acuerdo a lo sealado
las situaciones que se describirn a que tratndose de:
en el artculo 12 de la mencionada Ley.
continuacin: Las Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional Cabe precisar que esta exclusin no ser
2.3.2. Existe alguna condicin que de aplicacin en el caso de los bienes
impida al sujeto incorporarse a (ENIEX).
sealados en los numerales 5 al 12 del
la lista de entidades excluidas Las Organizaciones no Guberna- Apndice 1.
de la percepcin? mentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PER). Al efectuar una revisin del texto del
El sujeto que debe ser incorporado a la artculo 12 de la Ley N 29173 apre-
lista de entidades excluidas de la percep- Las instituciones privadas sin nes de ciamos que se establece una especie de
cin no debe: lucro receptoras de donaciones de ca- denicin sobre lo que debe considerarse
- Haber adquirido la condicin de no rcter asistencial o educacional inscri- como consumidor nal a efectos de la
habido1 de acuerdo con las normas tas en el registro correspondiente que aplicacin de las percepciones.
vigentes. tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del 2.4.1. Se excluye de la percepcin
- Haber sido comunicados o notica- Ministerio de Relaciones Exteriores. cuando el monto es inferior de
dos por la SUNAT con la baja de su los S/.700 y quien adquiere es
inscripcin en el RUC y tal condicin De los tres casos sealados anteriormente, una persona natural sin negocio
gure en los registros de la Adminis- la APCI cumplir con remitir a la SUNAT
para la elaboracin de la lista, la relacin El numeral 12.1 del artculo 12 mencio-
tracin Tributaria. na que a efectos del presente rgimen, se
de entidades inscritas en su registro que
- Haber suspendido temporalmente no se encuentren incluidas en alguna considerar como consumidor nal al
sus actividades y dicho estado de las siguientes situaciones: sujeto que cumpla en forma concu-
gure en los registros de la Admi- rrente con las siguientes condiciones,
nistracin Tributaria. - Haber hecho uso indebido de los las cuales debern ser vericadas por el
recursos y donaciones de la coope- agente de percepcin al momento en que
2.3.3. La SUNAT debe realizar alguna racin tcnica internacional o aplicar se realiza el cobro:
vericacin adicional? los mismos a nes distintos para los
cuales fueron proporcionados. a) El cliente sea una persona natural; y,
El numeral 2 del acpite ii del literal
a del artculo 11 de la Ley N 29173 - Haber hecho uso prohibido, no autoriza- b) El importe de los bienes adquiridos
menciona que adicionalmente la SUNAT, do o ilcito de facilidades, inmunidades sea igual o inferior a setecientos y
respecto de: y privilegios especcos concedidos por 00/100 nuevos soles (S/.700,00), por
ley o reglamento cuando los mismos comprobante de pago. Dicho importe
Las entidades de auxilio mutuo y Enti- no se tomar en cuenta cuando el
se hayan conseguido por actividades
dades e Instituciones de Cooperacin valor unitario del bien sea igual o
vinculadas a la cooperacin tcnica
Tcnica Internacional (ENIEX). mayor al referido monto, siempre que
internacional no reembolsable.
Organizaciones no Gubernamentales no se trate de la venta de ms de una
- Haber orientado los recursos de la unidad del mismo bien4.
de Desarrollo Nacionales (ONGD-
cooperacin tcnica internacional
PER).
hacia actividades que afecten el orden
Instituciones privadas sin nes de pblico o perjudiquen la propiedad Persona Valor de adquisicin
lucro receptoras de donaciones de pblica o privada. natural sin + de bienes es inferior
carcter asistencial o educacional negocio a los S/.700
inscritas en el registro correspondiente 2.3.4. Qu entidad publicar la lista
que tiene a su cargo la Agencia Pe- de las entidades excluidas de la
ruana de Cooperacin Internacional percepcin del IGV?
(APCI) del Ministerio de Relaciones Es pertinente indicar que el Ministerio de mes siguiente, es decir desde el 1 de octubre, no importando si esa
fecha fue un da hbil o da inhbil.
Exteriores. Economa y Finanzas MEF publicar 3 Lo mencionado en este prrafo implica que el contribuyente que
el referido listado, a travs de su portal en es el nombrado agente perceptor del IGV por la venta interna de
bienes tendr que vericar y actualizar en su sistema la lista de las
Internet, a ms tardar el ltimo da hbil entidades a las cuales no se les efectuar la percepcin, pudiendo
1 El sco noticar a los contribuyentes no hallados para que cumplan
con declarar o conrmar su domicilio scal, indicndoles que de no
de los meses de marzo, junio, setiembre presentarse el caso en el cual a un contribuyente que se est en la
lista no le corresponde aplicar la percepcin. La dicultad que se
hacerlo pasarn a la condicin de no habido. Esta forma de noticacin y diciembre de cada ao, el cual regir a observa es cuando el agente perceptor no actualiza esta lista y realiza
la percepcin a una entidad a la cual no le corresponda.
puede darse mediante el uso de la pgina web de la SUNAT, hasta el
dcimo quinto da calendario de cada mes, entre otros medios.
partir del primer da calendario del mes 4 Aqu podra presentarse el caso de una venta de un nico bien cuyo
El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes en siguiente a la fecha de su publicacin2. costo sea de S/.980. Como se aprecia solo se vende una sola unidad y
que se efectu la publicacin, para declarar o conrmar su domicilio el precio es mayor a los S/.700 pero no se aplica la percepcin ya que
scal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declar ni conrm 2 Por ejemplo si la lista se publica en el ltimo da hbil del mes de quien realiza la compra del bien es una persona natural para su uso o
su domicilio scal entonces adquiere la condicin de NO HABIDO. setiembre, la misma regir a partir del primer da calendario del consumo, lo cual para el legislador calicara como un consumidor nal.

I-2 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013


Cabe mencionar que esta regla de
los S/.700 nuevos soles es aplicable
a los numerales 13, 14, 15, 16, 17,
20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28,
29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37,
38, 39, 40 y 41 del Apndice I de
la Ley N 29173.
2.4.2. Los casos de exclusin de
percepcin cuando se adquiera
gas licuado de petrleo
En el caso de los bienes sealados en el
numeral 4 (Gas licuado de petrleo) del
Apndice 1, la condicin de considerar
a un consumidor final se considerar
cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas licuado de
petrleo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante de
pago, en los casos en que la comer-
cializacin se realice en cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas licuado de
petrleo por un importe igual o infe-
rior a mil quinientos y 00/100 nuevos
soles (S/.1,500.00) por comprobante
de pago, en los casos en que la comer-
cializacin se realice a granel.
Es pertinente indicar que estas adqui-
siciones deben ser realizadas por
personas naturales sin negocio.
2.4.3. Se excluye de la percepcin
cuando el monto es inferior
de los S/.100 y quien adquiere
es una persona natural sin
negocio
En el caso de los bienes sealados en los
numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice
1, la condicin para poder excluir del
rgimen de percepciones se considerar
cumplida cuando se adquieran bienes
por un importe igual o inferior a cien
y 00/100 nuevos soles (S/.100,00), por
comprobante de pago.
Persona Valor de adquisicin
natural sin + de bienes es inferior
negocio a los S/.100
2.4.4. Rango de los montos para
determinar operaciones con
consumidores nales
Se indica que los importes mencionados
anteriormente podrn ser modicados
mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas
con opinin tcnica de la SUNAT. Dichos
importes podrn ser jados en el rango
comprendido entre el veinte por ciento
(20%) de la UIT y cinco (5) UIT.
Cabe sealar que en este caso es la
propia norma con rango de Ley la que
establece los parmetros sobre los cuales
la norma reglamentaria determine poste-
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
riormente un cambio o modicacin. En
este caso se aprecia que ello implicara
que no se est violando el principio de
reserva de ley, toda vez que no es la nor-
ma reglamentaria la que determina los
montos mximos ni mnimos, sino que
es la propia norma legal la que precisa
esos montos, sobre los cuales se publique
posteriormente un decreto supremo que
pueda cambiarlos.
2.5. Tampoco se considerar efectuada
una operacin con un consumidor
nal
De acuerdo a lo mencionado por el
numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley N 29173, se indica que el agente
de percepcin no considerar realizada
una operacin con un consumidor nal,
aun cuando se cumpla con lo sealado
en el numeral anterior, en los siguientes
casos:
a) Cuando se emita un comprobante de
pago que permita sustentar crdito
scal del IGV5.
b) Tratndose de operaciones de venta
originadas en la entrega de bienes en
consignacin6.
c) Cuando los bienes sean entregados o
puestos a disposicin por el vendedor
en algn establecimiento destinado a
la realizacin de operaciones y/o acti-
vidades econmicas generadoras de
renta de tercera categora del cliente y
a travs del cual se brinde atencin al
pblico, tales como bodegas, restau-
rantes, tiendas comerciales, boticas
o farmacias, grifos y/o estaciones de
servicio, entre otros.
3. Otras exclusiones de la apli-
cacin del rgimen de per-
cepciones del IGV a la venta
interna de bienes
De acuerdo con lo dispuesto en el texto
del artculo 11 de la Ley N 29173 se
excluyen de la aplicacin del rgimen
de percepciones a la venta interna de
Bienes algunos supuestos que se indican
a continuacin:
3.1. No se realiza la percepcin en el
caso de operaciones de retiro de
bienes
Conforme lo seala el texto del literal c)
del artculo 11 de la Ley N 29173, no
se aplicar la percepcin a la venta interna
de bienes cuando se presente la gura de
la operacin de retiro de bienes.
Al realizar una revisin del numeral 2) del
literal a) del artculo 3 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, apreciamos
5 Este puede ser el caso de una factura o un ticket factura.
6 En el caso de la consignacin no se est produciendo inicialmente
una venta sino que se entregan bienes para que sean exhibidos y si
un comprador decide adquirirlo en ese momento se
rea Tributaria I
que el legislador ha determinado dentro
del concepto de Venta al retiro de bienes,
entendido este como la disposicin de los
bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como
descuento o bonicacin.
La intencin del legislador en este tema
es vericar que determinadas entregas de
bienes sean consideradas como ventas a
efectos impositivos del IGV.
De este modo podemos vericar hasta tres
casos en los cuales se entiende producido
el retiro de bienes:
(i) La transferencia de bienes a ttulo
gratuito
En este caso nos estamos reriendo a
cualquier acto por el cual se transere
la propiedad del bien mueble a terce-
ros, ello sin que existe de por medio
una contraprestacin recproca7 a
cambio8.
(ii) El autoconsumo de los bienes
Aqu se presenta el autoconsumo de
bienes que no son producidos por la
empresa sino que fueron adquiridos
por ella de terceros.
3.2. No se realiza la percepcin en
el caso de compras efectuadas a
travs de la bolsa de productos
Conforme lo seala el texto del literal d)
del artculo 11 de la Ley N 29173, no
se aplicar la percepcin a la venta interna
de bienes cuando se presente la gura de
las adquisiciones efectuadas a travs de
la bolsa de productos.
3.3. No se realiza la percepcin en el
caso de compras de bienes en
donde opera el sistema de detrac-
ciones
De acuerdo con lo dispuesto por el texto
del literal e) del artculo 11 de la Ley
N 29173, no se aplicar la percepcin
a la venta interna de bienes cuando se
presente la gura de las adquisiciones
en operaciones donde tambin opere
el Sistema de Pagos de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno central,
conocido tambin como sistema de
detracciones.
Lo antes mencionado implica que si
en una operacin se presentan tanto la
percepcin a la venta interna de bienes
como el sistema de detracciones, se debe
dejar de lado la percepcin y se aplica la
detraccin.
7 El trmino recproco, ca. proviene del (Del lat. reciprcus). Tiene
como signicado 1. adj. Igual en la correspondencia de uno a
otro. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: <http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=rec%EDproca>.
8 Ello a diferencia de lo que ocurre en un contrato sinalagmtico
en el cual se generan obligaciones recprocas por ambas partes
contratantes.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
3.4. No se realiza la percepcin en el
caso de operaciones de venta de
gas licuado de petrleo despa-
chado a vehculos de circulacin
terrestre
Conforme lo menciona el texto del literal
e) del artculo 11 de la Ley N 29173,
no se aplicar la percepcin a la venta
interna de bienes en operaciones en las
cuales se produzca la venta de gas licuado
de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de
dispensadores de combustible en estable-
cimientos debidamente autorizados por
la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
4. Detalle de las operaciones su-
jetas a la percepcin a la venta
interna de bienes con la indica-
cin del consumidor nal
A efectos de una mejor identicacin de las opera-
ciones sujetas a la percepcin a la venta interna de
bienes, sobre todo para identicar a los consumidores
nales y los montos sobre los cuales se deben vericar
para poder aplicar o no las percepciones, ubicamos
en Internet un cuadro que contiene la siguiente
informacin por campos.
Se identica de manera completa la relacin de los
bienes sujetos al Rgimen de Percepcin del IGV,
conforme se indica en el Apndice 1 de la Ley
N 29173. Este detalle incluye los siguientes campos:
(i) numeral, (ii) referencia, (iii) bienes comprendidos
en el rgimen, (iv) monto a partir del cual se aplica
para consumidores nales y (v) vigencia.
La pgina web donde se puede consultar esta in-
formacin es la siguiente: https://s3.amazonaws.
com/insc/Percepciones+IGV/Cuadro+Apendice
+1+Percepcion+IGV.pdf

Detalle del Apndice 1 Ley N 29173

Relacin de bienes sujetos al rgimen de percepcin del IGV

Monto a partir del

Numeral Referencia Bienes comprendidos en el rgimen cual se aplica para Vigencia
consum. nales (1)

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
1101.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien- A

Agua, incluida el agua mineral, natural o articial y dems bebidas Importe mayor a
2 tes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11 partir del
no alcohlicas. S/.100.00
/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90 /2202.90.00.00 01.01.08

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

3 Cerveza de malta.
2203.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien- Importe mayor a A

4 Gas licuado de petrleo. tes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00 S/.1,500.00 o 2 partir del
/2711.19.00.00 unid. de cilindros 01.01.08

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

5 Dixido de carbono.
2811.21.00.00

Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6
formas primarias. 3907.60.00.10

Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de

7 Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) (PET). etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
3923.50.00.00

Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, A

Bienes comprendidos en alguna de las siguien- Sin monto
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de partir del
9 tes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00 mnimo
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems 01.01.08
/7010.90.40.00
dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-

Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
10 tes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-

11 Trigo y morcajo (tranquilln). tes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00
/1001.90.30.00

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya ad-

12 Bienes vendidos a travs de catlogos. quisicin se efecte por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin

Bienes comprendidos en alguna de las siguien- A partir

Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos Importe mayor
13 tes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00 del
utilizados para el acabado del cuero. a S/.700.00
/3210.00.90.00. 01.01.08

Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminados, estirado o so-

plado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
Bienes comprendidos en alguna de las siguien- A partir
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni Importe mayor
14 tes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00 del
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio a S/.700.00
/7009.92.00.00. 01.01.08
templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples
y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

I-4 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

 rea Tributaria I
Monto a partir del
Numeral Referencia Bienes comprendidos en el rgimen cual se aplica para Vigencia
consum. nales (1)

Productos laminados planos; alambrn; barras; perles; alambre;

tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos
similares; de fundicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero,
incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre,
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches,
tes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00
15 pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
/7217.90.00.00, 7219.11.00.00 /7223.00.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin, hierro o acero; artculos
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
de uso domstico y sus partes, de fundicin, hierro, o acero, lana
de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y artculos similares
para fregar, lustrar o usos anlogos, de hierro o acero, artculos de
higiene o tocador y sus partes, de fundicin hierro o acero y las dems
manufacturas de fundicin, hierro o acero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, A partir
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Importe mayor
cubos, dados y artculos similares; mrmol, traverinos, alabastros, del
6802.10.00.00 a S/.700.00
16 granito, piedras calizas y dems piedras; pizarra natural trabajada y 01.01.08
6802.21.00.00/6803.00.00.00
manufacturadas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de
6810.11.00.00/6810.99.00.00 y
cemento, hormign o piedra articial, incluso armadas.
6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Productos cermicos (de harinas silceas fsiles o de tierra silceas

anlogas) y productos refractarios as como ladrillos de construc-
cin, bovedillas, cubrevigas y artculos similares; tejas, elementos
de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectnicos y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dems artculos para construccin, tubos, canalones y accesorios de subpartidas nacionales:
17 tubera; aparatos y artculos para usos qumicos o dems usos tcnicos; 6901.00.00.00/6906.00.00.00
abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural, cntaros y 6909.11.00.00/6909.90.00.00
recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos jos
similares, de cermica, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-

Preparaciones de hortalizas, frutas y otros frutos o dems partes de
18 tes subpartidas nacionales: 2001.10.00.00
plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
/2009.90.00.00
A
Importe mayor a
partir del
Slo los discos pticos y estuches porta disco, compren- S/.100.00
01.01.08
didos en alguna de las siguientes subpartidas naciona-
19 Discos pticos y estuches porta discos
les: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

Carnes y despojos de aves beneciadas (gallo o gallina, pavo, pato, Bienes comprendidos en alguna de las supartidas
20
ganso, pintada) nacionales: 0207.11.00.00/0207.60.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las supartidas

Productos lcteos con adicin de azcar y edulcorante, yogur, man-
21 nacionales: 0402.10.10.00/0403.90.90.90
tequillas y quesos.
0405.10.00.00/0406.90.90.00

Bienes comprendidos en alguna de las supartidas

Aceites comestibles (de soya, man, oliva, aceitunas, palma, girasol, nacionales: 1507.10.00.00/1514.99.00.00
22
nabo, maz), grasas animales y vegetales, margarina. 1515.21.00.00/1515.29.00.00
1516.10.00.00/1517.90.00.00

Preparaciones de carne, pescado o de crustceos, moluscos o dems

Bienes comprendidos en alguna de las supartidas
23 invertebrados acuticos que comprenden incluso los embutidos, las
nacionales: 1601.00.00.00/1605.69.00.00
conservas, los extractos, entre otras preparaciones.

Artculos de contera sin cacao (incluido el chocolate blanco), como Bienes comprendidos en alguna de las supartidas
24 A
el chicle y dems gomas de mascar. nacionales: 1704.10.10.00/1704.90.90.00 Importe mayor a
partir del
S/.700.00
Bienes comprendidos en alguna de las supartidas 15.05.13
25 Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao.
nacionales: 1806.10.00.00/1806.90.00.00

Pastas alimenticias (deos, macarrones, tallarines, lasaas, ravioles,

canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inado o tostado; cereales (excepto el maz) en grano
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
26 o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la harina,
nacionales: 1902.11.00.00/1905.90.90.00.
graones y smola), precocidos o preparados de otro modo, no
expresados ni comprendidos en otra parte y productos de panadera,
pastelera o galletera.

Extractos, esencias y concentrados de caf, t o hierba mate; prepara-

ciones para salsas y salsas preparadas (ktchup, mostaza, mayonesa), Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
27 preparaciones para sopas, helados, concentrados de protenas, nacionales: 2101.11.00.00/2101.30.00.00 y
polvos y mejoradores para la preparacin de panes, complementos 2103.10.00.00/2106.90.99.00
y suplementos alimenticios.

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
Numeral Referencia
28 Cigarros, tabaco y sucedneos.
29 Cementos hidralicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos).
Bienes considerados como insumos qumicos que pueden ser uti-
30
lizados en la minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo N 1103.
31 Productos farmacuticos
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar.
Semimanufacturas y manufacturas de plstico (incluye, entre otros,
barras, varillas y perles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes
o techos; placas, lminas, hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, inodoros y sus asientos
34 y tapas, cisternas para inodoros y artculos sanitarios e higinicos
similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y ar-
tculos de cocina o de uso domstico y artculos de higiene o tocador;
artculos para la construccin y dems manufacturas de plstico y
manufacturas de las dems materias de las partidas 39.01 a 39.14.
Varillas, perles, tubos y artculos de caucho sin vulcanizar; hilos y
cuerdas, correas transportadoras o de transmisin, de caucho vul-
canizado; neumticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho;
bandajes, bandas de rodadura para neumticos y protectores de
35 caucho; manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos
de caucho e incluso accesorios; cmaras de caucho para neumticos;
artculos de higiene o de farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, dems
complementos de vestir para cualquier uso y otros).
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros.
Manufactura de cuero; artculos de talabartera o guarnicione-
37 ra; artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes
similares y manufacturas de tripa.
Peletera y confecciones de peletera y peletera facticia o
38
articial.
Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos esco-
39
lares, de ocina y dems papelera, entre otros.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos artculos.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa, de
41
metal comn; partes de estos artculos, de metal comn.
(1) Consumidores nales: personas naturales sin negocio.
- La percepcin a que hace referencia la
- Los montos indicados en la presente
tabla aplican para consumidores presente tabla ser efectuada por
nales y no para las personas jur- aquellos contribuyentes que hayan
sido designados agentes de percep-
dicas ni para las personas naturales
con negocio generadores de tercera cin mediante decreto supremo.
categora, para las cuales no existe
monto mnimo referencial. Base legal:
- Inciso b) del art. 11 de la Ley N 29173.
I-6 Instituto Pacfico
Monto a partir del
Bienes comprendidos en el rgimen cual se aplica para Vigencia
consum. nales (1)
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 2402.10.00.00/2403.99.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 2523.10.00.00/2523.90.00.00
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro
de potasio comprendido en alguna de las siguientes
sub partidas: 2805.40.00.00 y
2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 3303.00.00.00 y
3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 3916.10.00.00/
3922.90.00.00, 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00
(en lo no comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
A
Importe mayor a
partir del
S/.700.00
15.05.13
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales: 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
- Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley
N 29173.
- Artculo 1 del Decreto Supremo N 091-
2013-EF, que modica e incorpora bienes
sujetos a percepcin, al Anexo 1 de la Ley
N 29173.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

Tratamiento de la depreciacin para
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento de la depreciacin para efectos
tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
1. Introduccin
De acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 16 NIC 16 Propieda-
des, Planta y Equipo, la depreciacin es
la distribucin sistemtica del costo de
un activo a lo largo de su vida til y para
ello existen diferentes mtodos de depre-
ciacin que no necesariamente coinciden
con la utilizada para nes tributarios que
es generalmente el de lnea recta, lo cual
genera diferencias entre uno y otro trata-
miento, el presente artculo est enfocado
a describir el tratamiento tributario de
la depreciacin de los diferentes bienes
del activo jo e inclusive los regmenes
especiales de depreciacin, en el cual
tambin veremos algunos casos prcticos.
2. La depreciacin
A efectos tributarios, el desgaste o ago-
tamiento que sufren los bienes del activo
jo que los contribuyentes utilizan en
sus negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas grava-
das de tercera categora, se compensa
mediante la deduccin de la depreciacin
a la renta bruta, para determinar la renta
neta sobre la que se pagar el impuesto a
la renta, se debe computar anualmente y
sin que en ningn caso se haga incidir
en un ejercicio gravable deprecia-
ciones correspondientes a ejercicios
anteriores, en ese sentido no se puede
deducir en un determinado ejercicio la
depreciacin no deducida en ejercicios
anteriores, la cual se deber adicionar en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, recordemos tambin que el
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta no permite la deduccin de gastos
de ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo jo solo se
afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.
Base legal:
Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Tasas de depreciacin para
nes del impuesto a la renta
Las tasas de depreciacin a aplicarse son
las siguientes:
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
I rea Tributaria
efectos tributarios
a) Edicios y construcciones: 3% anual
(aplicable hasta el 31.12.09).
b) Edicios y construcciones: 5% anual
(aplicable a partir de 01.01.10).
En cuanto a los edicios y construccio-
nes, la Ley ha establecido una tasa ja
de depreciacin; por lo tanto, no se
podr utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de
los otros bienes que veremos a conti-
nuacin en donde se han establecido
una tasa mxima. En ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de de-
preciacin, pero no as tasas mayores.
Base legal:
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modicado por Ley N 29342, vigente a partir
de 01.01.10 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley
del Impuesto al a Renta.
Informe N 124-2010-SUNAT/2B0000:
la SUNAT seala que en la expresin edi-
caciones y construcciones deben entenderse
comprendidas las edicaciones propiamente
dichas y toda construccin, obra de arquitectura
o ingeniera que tienen como caractersticas su
jeza y permanencia, sta ltima asociada a una
vida til relativamente extensa, similar a la que
corresponde a un edicio, no se destinan para
la venta en el curso normal de las operaciones
de una entidad, y se utilizan en el proceso de
produccin o comercializacin o para uso ad-
ministrativo y que estn sujetas a depreciacin,
excepto terrenos.
Formarn parte de las edicaciones
y construcciones todos los bienes y
materiales que sean necesarios para
su puesta en funcionamiento, uso
o aprovechamiento econmico, as
como los aditamentos de carcter
permanente que tengan una vida til
relativamente larga como la obra.
c) Otros bienes:
Porcentaje
Bienes
mx. anual
Ganado de trabajo y repro-
25%
duccin; redes de pesca
Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferroca- 20%
rriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo uti-
20%
lizados por las actividades
minera, petrolera y de cons-
truccin; excepto muebles,
enseres y equipos de ocina.
Equipos de procesamiento
25%
de datos
Maquinaria y equipo adqui-
10%
rido a partir del 01.01.91
Otros bienes del activo jo 10%
Base legal:
Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Actualidad y Aplicacin Prctica
Casos especiales de depreciacin:
Porcentaje
Bienes
mximo anual
Aves reproductoras (gallinas)1 75%
Bienes de concesiones en
obras pblicas de infraestruc- 20%
tura y de servicios pblicos2.
En funcin al
nmero de aos
Bienes inmuebles adquiridos que dura el con-
mediante el sistema leasing3. trato, el contrato
mnimo debe ser
por 5 aos.
En funcin al
nmero de aos
Bienes muebles adquiridos que dura el con-
mediante el sistema leasing4. trato, el contrato
mnimo debe ser
por 2 aos.
Infraestructura hidrulica y de
riego de sujetos acogidos a la
20%
Ley de Promocin del Sector
Agrario.5
Hardware de aplicacin infor-
mtica del sistema unicado
33.33%
de control de juegos de casino
y mquinas tragamonedas.6
Bienes del activo jo de las
Micro y Pequeas Empresas
33.3%
descentralizadas que utilicen
en el giro del negocio7.
Edificios y construcciones,
ampliaciones y mejoras cuan-
do la construccin se hubiera
iniciado a partir del 01.01.09 20%
y hasta el 31.12.10 tenga
como mnimo un avance de
obra de 80%8.
Bienes muebles, maquinarias
y equipos nuevos de las pe- 33.3%
queas empresas9.
Maquinarias, equipos y obras
civiles necesarias para la ins-
talacin y operacin de cen-
trales de generacin elctrica
con el uso de energas reno- 20%
vables, recursos hdricos y
recursos renovables, que sean
adquiridos y/o construidos a
partir del 29.06.0810.
1 Art. 1 Res. de la N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
2 Sexta Disposicin Complementaria del D.Leg. N 839
3 Art. 18 del D.Leg. N 299 (29.12.84) modicado por el art. 6 de
la Ley N 27394 (31.12.00)
4 Art. 18 del D.Leg. N 299 (29.12.84) modicado por el art. 6 de
la Ley N 27394 (31.12.00)
5 Art. 4 de la Ley N 27360 (31.10.00)
6 Primera Disposicin Final de la Ley N 27796 (26.04.02)
7 Art. 28 de la Ley N 28304 (27.07.04)
8 Art. 2 de la Ley N 29342 (07.04.09)
9 Art. 28 del D. Leg. N 1086 (28.06.08)
10 Art. 1 del D. Leg. N 1058 (28.06.08)
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
4. Porcentajes mayores de de-
preciacin
En ningn caso se podr autorizar por-
centajes de depreciacin mayores a los
establecidos en el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo tanto no
resulta inaplicable lo establecido en el
inciso d) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta que
establece que el contribuyente puede
depreciar un monto mayor si la Sunat lo
autoriza, tal como lo podemos ver en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 6137-3-
2007 (06.07.07).
Base legal:
Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Base de clculo para la depre-
ciacin
Las depreciaciones se calculan sobre el
costo de adquisicin, produccin o cons-
truccin, o el valor de ingreso al patrimo-
nio de los bienes, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos
posteriores tener en cuenta lo siguiente:
El porcentaje anual de depreciacin a
edicios o construcciones o el porcentaje
mximo de depreciacin a otro tipo de
bienes se aplicar sobre el resultado de
sumar los costos posteriores con los costos
iniciales, o sobre los valores que resulten
del ajuste por inacin del balance efec-
tuado conforme a las disposiciones legales
en vigencia.
Se entiende por costos iniciales a los costos
de adquisicin, produccin o construc-
cin, o al valor de ingreso al patrimonio,
incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de ren-
tas gravadas y se entiende por costos poste-
riores a los costos incurridos respecto de un
bien que ha sido afectado a la generacin
de rentas gravadas y que de conformidad
con lo dispuesto en las normas contables,
se deban reconocer como costo.
En los casos de bienes importados no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se reere el inciso
1) del artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta11. No integrarn el valor depre-
ciable, las comisiones reconocidas a enti-
dades con las que se guarde vinculacin
que hubieran actuado como intermedia-
rios en la operacin de compra, a menos
que se pruebe la efectiva prestacin de
los servicios y la comisin no exceda de
la que usualmente se hubiera reconocido
a terceros independientes al adquirente.
11 Dichos gastos son: etes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo con motivo de la adquisicin
o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
I-8 Instituto Pacfico
Base legal:
Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Sustento del costo de adqui-
sicin o produccin
A n de que la depreciacin sea aceptable
como gasto para nes del impuesto a la
renta, debe sustentarse la propiedad y
costo de adquisicin o produccin con los
correspondientes comprobantes de pago,
tal ha sido el criterio en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 01707-5-2005
(16.03.05).
7. Explotaciones forestales y
plantaciones agrcolas
En las explotaciones forestales y planta-
cin de productos agrcolas de carcter
permanente que den lugar a la depre-
ciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo
de adquisicin, calculada en proporcin
al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la Sunat podr autorizar la
aplicacin de otros sistemas de deprecia-
cin referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean tcnicamente justicables.
Base legal:
Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Bienes obsoletos o fuera de
uso
Los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor
an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Base legal:
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A efectos de lo dispuesto anteriormente,
en caso que alguno de los bienes depre-
ciables quedar fuera de uso u obsoleto,
el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depre-
ciacin previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
jo. La Sunat dictar las normas para
el registro y control contable de los
bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso, la Sunat aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores
en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la LIR.
9. Registro de la depreciacin
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabili-
zada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables12, siempre
que no exceda los porcentajes mencio-
nados anteriormente para cada unidad
del activo jo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente.
RTF N 593-3-2010:
La depreciacin deducible ser la que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros o registros contables no
exceda los porcentajes mximos establecidos.
En ningn caso se admitir la recticacin
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depre-
ciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Base legal:
Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. Inicio de la depreciacin
Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF N 5402-4-2010:
La depreciacin es computable a partir del mes
en que los bienes sean utilizados para generar
rentas gravadas con el Impuesto a la Renta,
por lo que no es deducible depreciacin de
trabajos en curso.
11. Suspensin de actividades
La empresa que, de manera tempo-
ral, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo jo
por el periodo en que persista la suspen-
sin temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunica-
cin a la Sunat.
Se entiende como suspensin temporal
total de actividades el periodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos
en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin
de rentas, sean estas gravadas o no, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios dedu-
cibles a efectos del impuesto. Si el plazo
es mayor al sealado deber solicitar su
baja de inscripcin del Registro nico del
Contribuyente.
Base legal:
Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
12 Al respecto ver resoluciones del Tribunal Fiscal N 10498-3-2008 y
N 5038-1-2006.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

12. Registro de control del activo
jo
Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo jo en el Registro de Activos
Fijos. La Sunat mediante Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
publicada el 13.12.06 ha determinado
los requisitos, caractersticas, contenido,
formato y condiciones en que deber
llevarse el citado registro.
Base legal:
Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
13. Activos adquiridos o cons-
truidos por etapas
En los casos de bienes del activo jo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la LIR.
14. Activos alquilados
Las mejoras introducidas por el arrendata-
rio en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado
a reembolsar, sern depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspon-
diente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) del
numeral 2 y con las tablas del inciso b)
del mismo numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por terminacin
del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el ntegro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
Base legal:
Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la LIR.
15. Depreciacin en caso de
bienes adquiridos mediante
operacin de Leasing
En el caso de adquisiciones de bienes del
activo jo mediante arrendamiento nan-
ciero (Leasing) se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella
que se determine de manera lineal en fun-
cin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que el activo cumpla
las siguientes caractersticas:
a) El objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles
o inmuebles, que cumplan con el
requisito de ser considerados costo o
gasto a efectos de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el de-
sarrollo de su actividad empresarial.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
c) La duracin mnima ha de ser de dos
aos en el caso de bienes muebles o
de cinco aos en el caso de bienes
inmuebles.
d) La opcin de compra solo podr
ejercerse al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se in-
cumpliera con alguno de los requisitos
sealados anteriormente, el arrendatario
deber recticar sus declaraciones juradas
anuales del impuesto a la renta y reinte-
grar el impuesto correspondiente ms el
inters moratorio, sin sanciones.
La resolucin del contrato por falta
de pago no originar la obligacin de
reintegrar el impuesto ni recticar las
declaraciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18 D. Leg. N 299 (29.07.84) modicado
por ley N 27394 (31.12.00).
16. Depreciacin de los activos
jos recibidos gratuitamente
Cuando el artculo 41 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona al valor
de adquisicin, debe interpretarse el
trmino adquisicin en forma amplia,
el cual comprende no solo las adquisi-
ciones onerosas, sino tambin cuando
es a ttulo gratuito 13 , en cuanto al
valor que debe tenerse en cuenta para
la depreciacin, est representado por
el valor de ingreso al patrimonio del
contribuyente14, que ser el valor de
mercado15.
RTF N 6899-5-2011:
Es deducible la depreciacin de bienes recibidos
en donacin si se utilizan en las actividades
generadoras de renta gravada con el Impuesto
a la Renta.
Por su parte la Sunat mediante el Informe
N 88-2011-SUNAT/2B0000 indica que
es deducible la depreciacin de los bienes del
activo jo, siempre que sean usados para ge-
nerar renta gravada con el Impuesto a la Renta,
sin importar si dichos bienes se adquirieron
gratuitamente o a ttulo oneroso.
17. Depreciacin por inactividad
del bien
Algunas veces por circunstancias de la
naturaleza, ciclos de la actividad produc-
tiva o comercial, veda, reparacin del
bien o alguna restriccin en el desarrollo
de operaciones, implicar la inactividad
del bien y por ende no contribuya con la
generacin de ingresos, sin embargo ello
no implica la prdida del gasto por la
depreciacin del bien ya que se dan por
razones propias de la actividad, tal criterio
ha sido expresado en las resoluciones del
Tribunal scal N 2198-5-2005; N 1932-
5-2004 y N 633-1-2006.
13 RTF N 05349-3-2005.
14 Art. 11 inciso a) numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
15 Art. 20 Num. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
rea Tributaria I
18. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Depreciacin de ejercicios anteriores
La empresa Industrial Santa Rosa S.A. ad-
quiri un vehculo en junio de 2012 a un
valor de compra de S/.82,000; por error
del contador no se efectu la depreciacin
contable que corresponda en dicho ao,
en abril de 2013 se percata del error y
procede a realizar la correccin a n de
contabilizar la depreciacin correspon-
diente al ao 2012.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciacin
no registrada.
Solucin
Registros contables
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20%
Depreciacin de junio a diciembre
S/.82,000 x 20%: 12 x 7 meses = S/.9,566.67
A n de corregir el error, se deber anotar
el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
x DEBE HABER
59 RESULT. ACUM. 9,566.67
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA 9,566.67
x/x Por la depreciacin del ejercicio
2012 no registrada.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios, la depreciacin
registrada en el ejercicio 2013 del ao
anterior no se acepta como deduccin
para nes del impuesto a la renta por ser
depreciacin del ejercicio anterior; sin
embargo, al no haber registrado dicha
depreciacin en cuenta de gastos sino
en la cuenta de resultados acumulados
no hay adicin en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Caso N 2
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Factora Zavala S.A. adquiri
un vehculo en enero de 2012 a un valor
de compra de S/.80,000 mediante el sis-
tema leasing; la vida til de dicho bien es
de 5 aos y el contrato es por un periodo
de dos aos.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la de- Determinacin del impuesto a la renta ao 2013:
preciacin.
Solucin Fines Fines
Diferid.
contab. Tributarios
Tratamiento contable Utilid. contable (supuesta) 750,000 750,000
menos: dif. de deprec. trib. -24,000 24,000
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Renta neta antes de parti-
Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a cip. trab.
750,000 726,000 24,000
la vida til del activo. 10% partic. trabajadores -72,600 -72,600
Renta neta imponible 677,400 653,400 24,000
Clculo de la depreciacin:
30% IR 203,220 196,020 7,200 PDT
Tasa de depreciacin anual 20% (100%: 5 aos) PTD = Pasivo trib. dif.

Depreciacin de enero a diciembre (un ao)

S/.80,000 x 20% = S/.16,000 Determinacin del impuesto a la renta ao 2014:

Fines Fines
Tratamiento tributario Diferid.
contab. trib.
Clculo de la depreciacin: Utilid. contable (supuesta) 470,000 470,000
mas: dif. de deprec. contab. 16,000 16,000 Reversin
Tasa de depreciacin anual 50% Renta neta antes de parti-
470,000 486,000 16,000
Depreciacin de enero a diciembre (un ao) cip. trab.
10% partic. trabajadores -48,600 -48,600
Renta neta imponible 421,400 437,400 16,000
S/.80,000 x 50% = S/.40,000 30% IR 126,420 131,220 4,800 PDT
PTD = Pasivo trib. dif.

Depreciacin contable 20% 16,000

Depreciacin tributaria 50% -40,000 Deducir va Determinacin del Impuesto a la Renta ao 2015:
Diferencia -24,000 declaracin
jurada anual
Fines Fines
Diferid.
contab. trib.
Utilid. contable (supuesta) 540,000 540,000
ms: dif. de deprec. trib. 16,000 16,000 Reversin
El monto deducido de S/.24,000 debe ser deducido como Renta neta antes de parti-
540,000 556,000 16,000
diferencia temporal. cip. Trab.
10% partic. trabajadores -55,600 -55,600
Tipo de Total Renta neta imponible 484,400 500,400 16,000
Ao 30% IR 145,320 150,120 4,800 PDT
Dep. Dep.
PTD = Pasivo trib. dif.
2012 2013 2014 2015 2016 S/.

Dep. cont. 16,000 16,000 16,000 16,000 16,000 80,000

Dep. trib. 40,000 40,000 0 0 0 80,000 Determinacin del impuesto a la renta ao 2016:

Diferencia -24,000 -24,000 16,000 16,000 16,000 0

Fines Fines
Diferid.
contab. trib.
Utilid. contable (supuesta) 830,000 830,000
La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de
ms: dif. de deprec. trib. 16,000 16,000 Reversin
S/.24,000 de los aos 2012 y 2013 ser aceptada como gasto Renta neta antes de parti-
deducible en dichos aos aunque no se encuentre registrada en cip. Trab.
830,000 846,000 16,000
libros por estar basada en una norma de carcter especco 10% partic. trabajadores -84,600 -84,600
como es el D. Leg. N 299 que regula aspectos del Leasing el Renta neta imponible 745,400 761,400 16,000
cual no exige el registro contable de la depreciacin que se 30% IR 223,620 228,420 4,800 PDT
haga en funcin al nmero de aos que dura el contrato. Ver PTD = Pasivo trib. dif.
RTF N 00986-4-2006.

Determinacin del impuesto a la renta ao 2012

Fines Fines Mayor Cta. 49

Diferid.
contables tributarios 7,200 Dif. temp. ao 2012
Utilid. cont. (sup.) 620,000 620,000
menos: diferencia de de- 7,200 Dif. temp. ao 2013
-24,000 24,000
prec. trib.
Revers. ao 2014 4,800
Renta neta antes de Parti-
620,000 596,000 24,000 Revers. ao 2015
cip. trab. 4,800
10% partic. trabaj. -59,600 -59,600 Revers. ao 2016 4,800
Renta neta imp. 560,400 536,400 24,000
30% IR 168,120 160,920 7,200 PTD 14,400 14,400
PTD=Pas. trib. dif.

I-10 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

 I rea Tributaria

Cules son los lmites a los gastos de viaje para

ser aceptados como deducibles? (Parte final)
Ficha Tcnica Viticos de la ingeniera Diana Primer da Segundo da Tercer da

Autor : Jorge Ral Flores Gallegos Alojamiento USD 500.00 USD 500.00 USD 500.00

Ttulo : Cules son los lmites a los gastos de viaje Alimentacin USD 260.00 USD 260.00 USD 260.00
para ser aceptados como deducibles? Movilidad USD 120.00 USD 120.00 USD 120.00
(Parte final)
Total del gasto por viticos diario USD 880.00 USD 880.00 USD 880.00
Fuente : Actualidad Empresarial, N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013 Total del gasto por vit. por los 3 das de estad. USD2640.00

De igual forma el gasto por viticos de la ingeniera Miranda es:

Continuando con los casos prcticos sobre Viticos de la ingeniera Miranda Primer da Segundo da Tercer da
la deducibilidad de los gastos de viaje
publicado en la edicin de la primera Alojamiento USD 500.00 USD 500.00 USD 500.00
quincena de mayo de 2013 en la edicin Alimentacin USD 260.00 USD 260.00 USD 260.00
N 279, tenemos:
Movilidad USD 110.00 USD 110.00 USD 110.00
5.2. Una empresa de software de Lima
particip en la ciudad de Houston Total del gasto por viticos USD 870.00 USD 870.00 USD 870.00
(EE.UU.) de la X Exposicin Interna- Total del gasto por vit. por los 3 das de estad. USD 2610.00
cional de Videojuegos el mes pasado
por tres das de estada, lo cual fue
una magnfica oportunidad para Como podemos apreciar, el total del gasto declaraciones juradas sobre los gastos
conocer los ltimos avances en el diario de cada una de las dos ingenieras de alimentacin y de movilidad, el cual
diseo de videojuegos, diseos de no sobrepasa el lmite mximo de USD ser reconocido por un valor mximo de
consolas, temticas de juego y las 880.00, no obstante ellas no cuentan con USD 264.00 por cada da, a pesar de que
ltimas tendencias para el diseo los comprobantes de pago respectivos del cuenten con los comprobantes de pago
y produccin de videos en 3D, no servicio de movilidad conforme al cuarto del consumo de alimentacin.
solo para videos juegos sino para prrafo del artculo 51-A de la LIR.
aplicaciones comerciales en web. Por As tenemos los montos por cada una
ello, enviar a sus dos ms talentosas Este hecho hace necesario que las dos de las ingenieras presentados mediante
ingenieras en software: Diana Aranda ingenieras tengan que presentar las declaracin jurada:
Flores y Miranda Asencio Gallegos,
ambas trabajadoras de la empresa. El En el caso de la ingeniera Diana:
alojamiento por da es de USD 500.00,
la alimentacin por da (desayuno, Viticos de la ingeniera Diana Primer da Segundo da Tercer da
almuerzo y cena) es de USD 155.00,
y en cuanto a la movilidad diaria la in- Alimentacin USD 260.00 USD 260.00 USD 260.00
geniera Diana gast unos USD 95.00 y
Movilidad USD 120.00 USD 120.00 USD 120.00
la ingeniera Miranda unos USD 85.00,
y en este ltimo caso no cuentan con Total del gasto USD 380.00 USD 380.00 USD 380.00
comprobantes de pago. Nos consul-
ta: cmo se sustenta el viaje?, as Declarac. jurada hasta el 30% del mx. permitido USD 264.00 USD 264.00 USD 264.00
como cul sera el lmite mximo
Exceso reparable USD 116.00 USD 116.00 USD 116.00
de los viticos de las dos ingenieras?
Respuesta: En el caso de la ingeniera Miranda:
Desde el punto de vista de la justi-
cacin del viaje de las dos ingenieras Viticos de la ingeniera Miranda Primer da Segundo da Tercer da
Diana y Miranda, estn en el orden Alimentacin USD 260.00 USD 260.00 USD 260.00
del giro del negocio de la empresa
productora de software para conocer Movilidad USD 110.00 USD 110.00 USD 110.00
el desarrollo de las ltimas aplicacio- Total del gasto USD 370.00 USD 370.00 USD 370.00
nes de video en 3D para aplicaciones Declarac. jurada hasta el 30% del mx. permitido USD 264.00 USD 264.00 USD 264.00
web para nes comerciales.
Exceso reparable USD106.00 USD 106.00 USD 106.00
Asimismo, para el sustento feha-
ciente del viaje, adems de los
comprobantes de pago, se requiere Por ello, para los gastos de alimentacin 5.3. La empresa Lumini S.A.C., domici-
todos los documentos que relaten el y movilidad de las dos ingenieras ser liada en el pas, gana una licitacin
viaje: correos electrnicos, anuncios aceptado USD 1584.00, y el exceso pblica en la ciudad de Lima para
publicitarios, etc. reparable en un monto de USD 666.00. efectuar un estudio de impacto am-
Veamos la tabla de gastos de viti- En el caso del gasto de alojamiento, biental en una zona inhspita de la
no habra ningn problema ya que se selva peruana, donde previamente
cos que realizaron cada una de las
cuenta con los comprobantes de pago se ha establecido un campamento
ingenieras en la ciudad de Houston y en su totalidad ser gasto deducible gracias a la empresa Toba Verde.
por los tres das de estada: el cual es de USD 3,000.00. As, una vez constituido el equipo

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
para una primera etapa del estudio, posible reconocer todos los gastos de En cuanto a los gastos por almuerzo
envan a 2 de sus mejores ingenieros viticos para los dos ingenieros tra- y de cena de los dos das (a la llegada
trabajadores de la empresa y a 2 bajadores. Ello por la simple razn y a la partida) nos hacen referencia
gegrafos profesionales indepen- que los acuerdos entre las partes solo que cuentan con los respectivos
dientes a la Regin de Loreto por 9 son vinculantes entre ellas por ser de comprobantes de pago de sus consu-
das. De esta forma, la empresa Lumi- derecho privado, pero no pueden mos diario, siendo de S/.40.00 para
ni compra los pasajes de avin ida y subordinar el mandato de la norma cada miembro. En cambio respecto
vuelta con su nmero de RUC para tributaria que es de derecho pblico, al gasto de movilidad no pudieron
los 4 pasajeros. Asimismo, les reserva vinculante para todos. conseguir que alguna empresa de
sus alojamientos de un da al inicio transporte les otorgue los respectivos
En esa medida, los montos de pasaje comprobantes de pago.
y al nal del viaje en el Hotel Selva de avin as como los de viticos que
Verde de la ciudad de Iquitos, siendo Se tiene entendido, por referencia
se acrediten de los dos gegrafos de los propios miembros del equipo
el costo del alojamiento S/.100.00 formarn parte de la base imponible
para cada uno del equipo, y se coor- de estudio, que el transporte por el
de rentas de cuarta categora que ro amaznico para llegar a la zona
dina el servicio del alojamiento en la empresa Lumini S.A.C. tendr
el campamento de la empresa Toba dur 2 das, adems en el transcurso
que declarar y pagar la retencin del mismo tuvieron que consumir
Verde. Finalmente, al ingeniero, jefe
respectiva mediante el Plame. alimentos y agua que en cada termi-
del equipo de estudio, se le otorga nar les provea los pobladores de la
un monto de S/.3,900.00 para los Ahora bien, el gasto por vitico
diario que se puede reconocer a un zona, por lo cuales no les fue posible
gastos necesarios del viaje. que les emitieran sus respectivos
privado es de hasta S/.640.00 por
Nos preguntan, cul es el trata- comprobantes de pago.
da, teniendo una estada de 9 das
miento de los pasajes de avin? As Cuando llegaron a la zona indicada,
como cunto del gasto de viticos en la Regin Loreto. Tanto el primer
da como el ltimo estarn alojados acamparon y efectuaron el estudio
efectuado por la empresa Lumini preliminar de la zona, al trmino
S.A.C. podr ser aplicado como en el Hotel Selva Verde de la ciudad
de 3 das regresaron por la misma
gasto deducible? de Iquitos, siendo el costo S/.100.00 ruta, el que dur 2 das de transporte
por da, el cual incluye el desayuno por ro. Al nal, el jefe del equipo
Respuesta: contando con los respectivos com- de investigacin detall los gastos
Desde el punto de vista de la susten- probantes de pago. efectuados en el siguiente cuadro:
tacin del viaje, estar demostrado
haber ganado la licitacin pblica
Ingeniero Ingeniero Gegrafo Gegrafo
para efectuar el estudio de impacto Das de gasto/Equipo
1 2 1 2
ambiental en una zona determina-
da de la selva peruana, mediante Taxi al hotel S/.2.00 S/.2.00 S/.2.00 S/.2.00
los documentos del proceso de
Alojamiento S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00
licitacin hasta la adjudicacin del 1. Da de
mismo: requisitos del procedimiento, llegada a Aliment: almuerzo y cena S/.40.00 S/.40.00 S/.40.00 S/.40.00
Iquitos
correos electrnicos, anuncios pu- Taxi al puerto S/.1.50 S/.1.50 S/.1.50 S/.1.50
blicitarios, el contrato para ejecutar
Gasto total por da S/.143.50 S/.143.50 S/.143.50 S/.143.50
el estudio de impacto ambiental,
comprobantes de pago, contra- 2. Primer da Gasto de transporte por ro S/.15.00 S/.15.00 S/.15.00 S/.15.00
tos de locacin de servicios, etc. de trans-
Alimentacin S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
porte u-
Ahora bien, en el caso de los pasajes vial de ida Gasto total por da S/.35.00 S/.35.00 S/.35.00 S/.35.00
de avin para los 2 ingenieros traba-
3. Seg. da Alimentacin S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
jadores de la empresa Lumini S.A.C.
de transp.
estn plenamente justicados, as uvial de Gasto total por da S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
en el caso de los 2 gegrafos, pues ida
no son trabajadores de la empresa,
Alojamiento S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00
sino profesionales independientes 4. Primer da
quienes emiten sus respectivos reci- de acam- Alimentacin S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00
bos por honorarios por la prestacin pamento
Gasto total por da S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00
de sus servicios, lo cual se acredita
5. Segundo Alojamiento S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00
mediante sus contratos de locacin
da de
de servicios. a c a mpa -
Alimentacin S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00
Por ello, desde el mismo hecho del mento Gasto total por da S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00
pago de los pasajes de avin, no se Alojamiento S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00 S/.130.00
considerarn gastos deducibles para 6. Tercer da
la empresa Lumini S.A.C. ya que de acam- Alimentacin S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00 S/.60.00
pamento
para ellos son gastos necesarios en Gasto total por da S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00 S/.190.00
su prestacin de sus servicios profe- 7. Primer da Gasto de transporte S/.15.00 S/.15.00 S/.15.00 S/.15.00
sionales en forma independiente, de trans-
aun cuando exista un contrato de Alimentacin S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
p o r t e
locacin de servicios con las res- uvial de
Gasto total por da S/.35.00 S/.35.00 S/.35.00 S/.35.00
pectivas rmas legalizadas donde regreso
se constate que la empresa Lumini 8. Seg. da de Alimentacin S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
S.A.C. asume los gastos de traslado y transpor-
de viticos de los 2 gegrafos. Por lo te Fluvial
tanto, estos gastos son de terceros y de regre- Gasto total por da S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00 S/.20.00
so
no de la empresa, por ello solo ser

I-12 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

 rea Tributaria I
De ello se desprende que los com-
Ingeniero Ingeniero Gegrafo Gegrafo
Das de gasto/Equipo
1 2 1 2
probantes de pago aun cuando estn
a nombre de la usuario del servicio
Taxi al hotel S/.1.50 S/.1.50 S/.1.50 S/.1.50 prestado por la no domiciliada no
Alojamiento S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00 sern gastos deducibles, ya que ellas
9. Da de re-
constituyen gastos necesarios del no
greso a Aliment.: Almuerzo y cena S/.40.00 S/.40.00 S/.40.00 S/.40.00 domiciliado, gastos en denitiva de
Lima terceros.
Taxi al aeropuerto S/.2.00 S/.2.00 S/.2.00 S/.2.00 Por otro lado, de acuerdo con el cri-
Gasto total por da S/.143.50 S/.143.50 S/.143.50 S/.143.50 terio del primer acto de consumo que
nos indica que un servicio prestado
por un no domiciliado est gravado
A modo de conclusin, podemos decir Por lo tanto, el gasto deducible que la em- con el IGV, la base imponible estar
que en todos los casos, los gastos diarios presa Lumini S.A.C. podr aplicar como conformada no solo por el monto
de los miembros del equipo no super gasto deducible ser de S/.1,356.00, y el del valor del servicio, sino por los
los S/.640.00; no obstante, la empresa gasto total reparable ser de S/. 2,512.00. montos de los viticos incluidos el
Lumini S.A.C. solo podr aplicar como IGV.
gasto deducible los efectuados por sus 6. Algunos puntos que se deben 6.2. No se justica el gasto del viaje
dos ingenieros y que cuenten con los considerar en los gastos de con la anotacin en la planilla de
respectivos comprobantes de pago. viaje y viticos remuneraciones
Ello signica que los conceptos como los 6.1. Viticos constituyen renta de De acuerdo con el Informe N 022-
de alojamientos del Hotel Selva Verde y fuente peruana para los no do- 2009/SUNAT, concluye que no es
del acampamento de la empresa Toba miciliados posible justicar para nes del IR el
Verde sern perfectamente deducibles, as gasto por los viticos que requiere
En el caso de una empresa no domi- el personal desplazado para el
como los comprobantes que se cuenten
ciliada que presta ntegramente en cumplimiento de sus funciones
por el consumo de alimentos en la ciudad
el Per un servicio de asesora a una mediante la anotacin en la planilla
de Iquitos.
empresa domiciliada en el pas, sin de remuneraciones de pago de una
En los dems casos en que no se cuente ninguna vinculacin econmica, y cantidad con el detalle del concepto
con los respectivos comprobantes de por cuya prestacin puede o no pac- y das del desplazamiento efectuado
pago, no ser posible aplicar como gastos tarse una retribucin en dinero, en el por el personal.
deducible o los gastos de taxis, gasto de cual la domiciliada asume los gastos Bsicamente, este caso se produce
transporte uvial, consumo de alimenta- de pasajes areos, movilidad, tasas cuando la empresa otorga un monto
cin en el trayecto del ro, etc. por uso de aeropuerto, alojamiento a ttulo de viticos para un viaje al
En ese sentido, el gasto deducible apli- y alimentacin de los trabajadores interior del pas, y al nal del mis-
cable por viticos de la empresa Lumini de la no domiciliada, y en algunos mo, no cuenta con los respectivos
S.A.C. por sus dos ingenieros trabajadores de los casos incluyen el IGV, la Sunat comprobantes de pago, y una forma
concluye de acuerdo con el Informe de que el empleador pueda aplicar
ser:
N 027-2012/SUNAT lo siguiente: dicho monto es anotarlo como con-
Gasto Gasto de los 1. El importe de dichos gastos cepto en su boleta de pago para as
total de los viticos de Gasto constituye para la empresa no poder aplicarlo como gasto deduci-
viticos del los dos tra- reparable domiciliada renta de fuente ble. En este supuesto, la Sunat en el
equipo bajadores peruana, sujeta a retencin, mencionado informe concluye que
independientemente de que se no cabe dicha justicacin para la
S/.3,868.00 - S/.1,620.00 = S/.2,248.00 deducibilidad del gasto.
haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio. Dicha 6.3. Periodos de actividades no pro-
Como es evidente, el ingeniero en jefe retencin alcanza el total del
devolvi a la empresa Lumini S.A.C. fesionales
importe pagado por los referidos
S/.32.00 de los S/.3,900.00 que recibi conceptos, incluido, de ser el La Administracin Tributaria conclu-
al inicio del viaje. caso, el IGV. ye en su Informe N 107-2007-SU-
NAT/2B0000, que en la medida que
La empresa solo podr aplicar como Lo sealado, anteriormente, no los gastos efectuados (transporte y
gasto deducible S/.1620.00 ya que son vara en caso sea de aplicacin viticos) por razn de un viaje, en
los viticos de los ingenieros trabajadores. la Decisin 578. los periodos en los cuales no se han
No obstante, no cuentan con los respecti- 2. El importe a que se reere el realizado actividades profesionales
vos comprobantes de pago por gastos de numeral anterior, incluido el IGV o comerciales, y sean necesarios
movilidad y de alimentacin el cual hace que, de ser el caso hubiera gra- para la obtencin de rentas de
vado dichos conceptos, integra tercera categora, sern deducibles
un aproximado de S/.264.00, as resulta:
la base imponible del IGV que al amparo del inciso r) del artculo
grava la utilizacin del servicio 37 de la LIR.
Gasto de los
Gasto acep- por parte de la empresa domi- En ese sentido, en un viaje que
viticos de
tado como ciliada. comprende periodos como traslados
los dos traba-
Gasto de los deducible
viticos de
jadores que
por los vi- Para el primer supuesto, podemos de una ciudad a otra o descansos
los dos tra-
no cuentan
ticos de los decir que todos los montos de viaje como un feriado o domingo en un
con compro- lugar del viaje no registrndose acti-
bajadores
bantes de
dos inge- y viticos por los cuales el usuario
nieros tra- del servicio asume en favor del no vidad comercial o profesional directa
pago (repa-
bajadores domiciliado constituyen renta de y probadamente productiva, sern
rable)
fuente peruana, por lo que son parte aceptados como deducibles por ser
S/.3,868.00 - S/.1,620.00 = S/.2,248.00 de la base imponible para los efectos necesarios para el logro o la meta
de la retencin de dicha renta. del viaje.

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Exportacin de paquetes tursticos a propsito
de la incorporacin del numeral 9 al artculo 33 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Exportacin de paquetes tursticos a pro-
psito de la incorporacin del numeral 9
al artculo 33 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
1. Consideraciones generales
En los ltimos aos, el Gobierno peruano
ha puesto mayor nfasis en incentivar
el turismo tanto interno como receptor,
dada la gran diversidad de productos
tursticos que el Per tiene para ofrecer
a turistas nacionales y extranjeros, tales
como: recursos tursticos, atractivos tu-
rsticos, planta turstica (alojamientos y
restaurantes), servicios complementarios
(servicios bancarios, de salud, etc.), me-
dios de transporte (terrestre, acutico,
areo) e infraestructura bsica (agua,
luz, desage).
Se puede considerar al turismo como
una actividad multisectorial compleja
que genera directa e indirectamente, una
serie de benecios a los distintos niveles
de la sociedad, para ello moviliza a diver-
sos agentes y grupos sociales de manera
ordenada y planicada; con este objetivo
se declar al turismo como actividad de
inters nacional y su tratamiento como
poltica prioritaria del Estado para el de-
sarrollo del pas de acuerdo con el artculo
1 de la Ley N 29408 - Ley General de
Turismo1.
Debido a que esta actividad importa la
contratacin de diversos servicios con este
propsito, existen empresas que prestan
servicios tursticos, las que son conside-
radas de acuerdo con el artculo 27 de la
Ley N 29408, como aquellas personas
naturales o jurdicas que participan en
la actividad turstica, con el objeto prin-
cipal de proporcionar servicios tursticos
directos de utilidad bsica e indispensable
para el desarrollo de las actividades de los
turistas, las que se incluyen en el Anexo
nmero 1 de la presente Ley2.
1 Publicada el 18.09.09.
2 En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos ser-
vicios tursticos a saber: a) Servicios de hospedaje, b) Servicios de
agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras
de viajes y turismo, d) Servicios de transporte turstico, e) Servicios
de guas de turismo, f) Servicios de organizacin de congresos,
convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores tursticos, h)
Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal
y/o similares, j) Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares,
k) Servicios de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
I-14 Instituto Pacfico
De esta manera, podemos advertir un 2. Antecedentes normativos
tipo de prestador de servicios tursticos Mediante la Ley N 29646 - Ley de Fo-
que es el que nos interesa, se trata de las
mento al Comercio Exterior de Servicios6,
Agencias de Viaje y Turismo, las cuales se
se sustituy el Apndice V del Texto nico
constituyen como el canal ms clsico de
Ordenado de la Ley del IGV aprobado por
comercializacin y de operacin turstica,
Decreto Supremo N 055-99-EF en ade-
cuya funcin principal es la intermedia-
lante, Ley del IGV en el que se incluy el
cin. Sin embargo, estos operadores turs-
inciso B) numeral 6, como supuesto de
ticos realizan otras funciones, como venta
de boletos areos, ferroviarios, terrestres, exportacin de servicios:
informacin y asesoramiento al cliente, Los servicios de alimentacin, trans-
inclusive, pueden organizar todo tipo de porte, de guas de turismo, el ingreso
actividad relacionada al sector de viajes y a espectculos de folclore nacional,
turismo, el resultado de esta organizacin
teatro, conciertos de msica, ballet,
se le puede denominar paquete turstico. zarzuela, que conforman el paquete
Asimismo, el inciso a) del artculo 3 del turstico prestado por operadores tu-
Reglamento de las Agencias de Viaje y rsticos domiciliados en el pas, inscritos
Turismo aprobado por Decreto Supremo en el registro creado para este efecto, a
N 026-2004-MINCETUR3 dene a la favor de agencias, operadores tursticos
Agencia de Viaje y Turismo como aquella o personas naturales, no domiciliados en
persona natural o jurdica que se dedica el pas, en todos los casos. El Ministerio
en forma exclusiva al ejercicio de activida- de Economa y Finanzas establecer las
des de coordinacin, mediacin, produc- sanciones correspondientes para aque-
cin, promocin, consultora, organizacin llas agencias que hagan uso indebido
y venta de servicios tursticos, pudiendo del registro.
utilizar medios propios o contratados Posteriormente, mediante el artculo 2
para la prestacin de los mismos.
del Decreto Legislativo 1119 se sustitu-
De esta manera, las Agencias de Viaje y ye el Apndice V del TUO de la Ley del
Turismo son calicadas como empresas IGV por lo que se deroga el supuesto
que prestan servicios tursticos, de diversa referido en el prrafo anterior, asi-
ndole, por lo general actan como inter- mismo mediante la nica Disposicin
mediarias entre un tercero y el proveedor Complementaria Derogatoria se deroga
del servicio turstico para lo cual percibe el artculo 33-A del TUO de la Ley
una comisin4. Asimismo, observamos del IGV7.
que pueden prestar el servicio de or-
Sin embargo, mediante el Decreto Legis-
ganizar y vender servicios tursticos,
pudiendo ser estos de forma directa5 lativo N 11258, se ha introducido nue-
o tambin puede organizar un paquete vamente como supuesto de exportacin
turstico en el cual se integran una serie en el artculo 33 numeral 9 del TUO de
de servicios previamente contratados la Ley del IGV a:
por ella para luego venderlos al sujeto Los servicios de alimentacin, trans-
no domiciliado.
porte turstico, guas de turismo, es-
El presente artculo versar sobre este lti- pectculos de folclore nacional, teatro,
mo tipo de operacin que puede realizar concierto de msica clsica, opera,
una Agencia de Viaje y Turismo. opereta, ballet, zarzuela, que confor-
man el paquete turstico prestado por
3 Publicado 11.11.04. operadores tursticos domiciliados9, a
4 Pudiendo congurarse en algunos casos. una exportacin de servicios
de conformidad con el Apndice V numeral 10 del TUO de la Ley
favor de agencias, operadores tursticos
del IGV en el que se considera al: Servicio de mediacin u orga- o personas naturales no domiciliadas en
nizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos
domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos el pas, en todos los casos de acuerdo a
domiciliados en el exterior. Aqu se trata por ejemplo del caso de lo que establezca el reglamento, previa
un Operador Turstico Domiciliado que se limita a efectuar gestiones
para establecer contacto entre agencias u operadores tursticos no opinin tcnica de SUNAT10.
domiciliados y proveedores de servicios tursticos y a cambio percibe
una comisin.
5 En este caso, si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de 6 Vigente a partir del 02.01.11.
manera directa con sus medios propios, de acuerdo con el art. 1 del
7 Vigente a partir del 01.08.12.
TUO de la Ley del IGV, los servicios prestados en el pas se encuentran
gravados con IGV, as sea el cliente un domiciliado o no domiciliado. 8 Vigente a partir del 01.08.12.
No hay que confundirse con el supuesto al que alude el artculo 33 9 En adelante, OTD.
numeral 4 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los servicios prestados 10 Se advierte que con el Decreto Legislativo N 1125, se ha adicionado
por los establecimientos de hospedaje, incluyendo la alimentacin dentro de este supuesto de exportacin, a los servicios de transporte
a sujetos no domiciliados, que la norma lo calica como exportacin. turstico, concierto de msica clsica, opera y opereta
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

Proveedores
del OTD
Servicios tursticos sujetos al benecio:
Servicios de alimentacin.
Transporte turstico.
Guas de turismo.
Espectculos de folclore nacional.
Teatro.
Conciertos de msica clsica.
pereta.
Ballet.
Zarzuela.
Operaciones
deben estar
gravadas con
IGV
Podemos sealar que en el Decreto Legis-
lativo N 1125 si bien se considera como
supuesto de exportacin de paquetes
tursticos al referido en el artculo 33
numeral 9, sin embargo, estaba sujeto a lo
que establezca el Reglamento. Por lo que
no poda considerarse como exportacin
sino hasta la publicacin del Reglamento.
Es as que, mediante Decreto Supremo
N 161-2012-EF11 se modica el Regla-
mento de la Ley del IGV aprobado por
Decreto Supremo N 29-94-EF y normas
modicatorias, en el cual se dictan nor-
mas reglamentarias para implementar el
benecio a los operadores tursticos que
vendan paquetes tursticos a sujetos no
domiciliados, entre lo ms destacable es
que se crea el Registro Especial de Opera-
dores Tursticos, en adelante, el Registro,
de carcter constitutivo.
Al otorgrsele la naturaleza de constituti-
vo al Registro implicaba que su existencia
jurdica estaba vinculada a la existencia
del benecio; dicho de otro modo, mien-
tras no se estableca la implementacin
efectiva del Registro no poda considerar-
se cumplido el requisito para el goce del
benecio. Dicha implementacin estaba
supeditada a que la Sunat emita la reso-
lucin de superintendencia respectiva.
Sin embargo, con el Decreto Supremo
N 181-2012-EF12 se modican algunas
normas del Decreto Supremo N 161-
2012, mediante el cual se exibiliza,
mejora y facilita la correcta aplicacin
de las normas reglamentarias; lo que
podemos resaltar aqu es que se reere
a que el Registro tendr ahora carcter
declarativo.
11 Vigente a partir del 29.08.12.
12 Vigente a partir del 22.09.12.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
Suejto no
OTD
domiciliado
Exportacin de Paquetes Tursticos
Operacin no afecta al IGV.
Saldo a favor del Exportador.
Paquete
Operacin no
turstico
Bien mueble
afecta al IGV:
Exportacin
intangible
Finalmente, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 88-2013/SUNAT13
se dictan normas referidas al Registro
Especial de Operadores Tursticos y a la
implementacin del benecio a favor
de estos.
3. A partir de cundo conside-
ramos como exportacin?
Durante la vigencia de la Ley N 29646
- Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios, dado que no se implement el
Registro que contemplaba dicha normati-
va, en consecuencia, entre el 02.01.11 y
el 31.07.12 no se pudo considerar como
exportacin de servicios tal como lo
haba regulado la ley.
Es recin a partir del 22.09.12 que se
considera como exportacin a los servicios
que conforman el paquete turstico
prestado por operadores tursticos domi-
ciliados en el pas a favor de sujetos no
domiciliados, estn o no inscritos en el
Registro, al tener naturaleza declarativa,
su cumplimiento no dene su conside-
racin como exportacin a determinada
operacin.
Ahora bien, y qu sucedi desde la fe-
cha de entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 1125 hasta la publicacin
del Decreto Supremo N 181-2012-EF,
en el que todava no poda aplicarse el
benecio por la falta de reglamentacin y
asimismo que ya no se consideraba como
exportacin de servicios, en esta etapa lo
que se pudo dar fue venta de paquetes
tursticos calicados como intangibles14 y
13 Vigente a partir del 15.03.13.
14 La venta de paquetes tursticos consiste en que el Operador
Turstico domiciliado cede a favor de un tercero no domiciliado
sus derechos de usuario de los servicios que previamente contrat
en el territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo con
el Informe N 359-2003-SUNAT/2B0000, reere que: () en caso
rea Tributaria I
de acuerdo con el ltimo prrafo inciso a)
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV dicha operacin no se
encontraba gravada con IGV, toda vez
que el tercero al que se le transere el
intangible es un no domiciliado.
3.1. Qu sucedi con el IGV de adqui-
siciones realizadas con anteriori-
dad hasta el 21.09.12?
De acuerdo con el Decreto Supremo
N 181-2012-EF, el IGV consignado
en los comprobantes de pago emi-
tidos por adquisiciones de bienes,
prestacin de servicios y contratos
de construccin efectuados hasta
el 21.09.12 por los OTD constituye
crdito scal o costo o gasto, segn
corresponda.
Por su parte, en el caso de que el cr-
dito scal sea mayor al impuesto bru-
to generado hasta el periodo agosto
de 2012, el exceso se arrastrar como
saldo a favor a los periodos siguientes
conforme a lo sealado en el artculo
25 de la Ley del IGV, aplicndose
contra el impuesto bruto con ante-
rioridad a la aplicacin del saldo a
favor del exportador.
4. Alcances sobre la exportacin
Las exportaciones no estn denidas en
las normas del IGV, tan solo nos hace
una referencia en el caso de exportacin
de bienes al rgimen de exportacin
denitiva regulado por la Ley General
de Aduanas; sin embargo, lo que s nos
reere al revisar el artculo 33 de la Ley
del IGV es que la exportacin de bienes
o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al IGV.
Asimismo, en el primer prrafo del ar-
tculo 34 de la Ley del IGV reere que
el monto del impuesto que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construc-
cin y las plizas de importacin, darn
derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A
n de establecer dicho saldo sern de
aplicacin las disposiciones referidas al
crdito scal contenidas en los Captulos
VI y VII.
Por su parte, el artculo 35 de la Ley del
IGV reere que el saldo a favor estableci-
do en el artculo anterior se deducir de
acuerdo con el siguiente orden:
1. Aplicacin contra el impuesto bruto si
lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
2. Compensacin automtica con la
deuda tributaria por pagos a cuenta
de darse una transferencia de servicio o servicios tursticos por parte
del Operador Turstico Domiciliado estaramos bajo la calicacin de
una venta de intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesin
de derechos en forma denitiva.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
y de regularizacin del IR y otros
tributos que sean ingreso del Tesoro
Pblico en donde el exportador tenga
la calidad de contribuyente.
3. Solicitar su devolucin.
Adems, podemos referirnos al segundo
prrafo del artculo 18 del TUO de la
Ley del IGV, que seala que solo otorgan
derecho a crdito scal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos
de que: a) sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo con la
Legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto; y, b) que se desti-
nen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende
que la exportacin es una operacin no
afecta al IGV, esto signica que no se va a
gravar con el IGV al momento de emitir el
comprobante de pago. Asimismo, reere
un benecio adicional que lo denomina
derecho al saldo a favor del exportador,
que en un primer momento se comporta
como si fuera un crdito scal, aunque a
diferencia de este, aqu existe la posibili-
dad de solicitar la devolucin del mismo
siguiendo el procedimiento respectivo.
5. Cul es la implicancia tribu-
taria de estar inscrito o no en
el Registro?
Tal como hemos referido, para poder
aplicar el beneficio del saldo a favor
del exportador, es condicin el registro
y en ese sentido lo ha expresado la
Administracin Tributaria en el cuarto
supuesto del Rubro: Anlisis del Informe
N 13-2013-SUNAT/4B0000, en el que
seala:
() En tal sentido cuando el numeral
1 del artculo 9C del Reglamento de la
Ley del IGV se seala que a n de gozar
del benecio establecido por el numeral
9 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV el operador turstico deber
inscribirse en el Registro Especial de
Operadores Tursticos, debe entenderse
que tal requisito resulta necesario para
permitir al OTD utilizar el saldo a favor
que se ha hecho referencia en el prrafo
anterior, ms no para calicar como
exportacin a la operacin detallada en
dicha norma. Hacer una interpretacin
distinta equivaldra a otorgarle a la
inscripcin en mencin el carcter de
constitutiva, aspecto que como hemos
analizado lneas arriba, no tiene.
Asimismo, podemos hacer referencia a
la Carta de SUNAT N 41-2013-SUNAT/
200000, en el cual precisa el tema res-
pecto a la inscripcin en el Registro: []
En tal sentido, en tanto crdito scal que
I-16 Instituto Pacfico
forma parte del diseo del impuesto, no
debe entenderse que la deduccin del saldo
a favor del exportador del impuesto bruto
constituye un benecio, correspondiendo
este nicamente a la posibilidad otorgada
a los OTD de efectuar la compensacin del
saldo a favor del exportador o solicitar su
devolucin.
De lo expuesto, observamos que en
tanto el saldo a favor del exportador se
comporte como crdito scal, el Registro
no condiciona para que proceda su de-
duccin del impuesto bruto. Asimismo,
tampoco lo condiciona para considerar
a una operacin como exportacin no
afecta al IGV. Mientras que para solicitar la
compensacin o devolucin se convierte
en necesaria su inscripcin.
6. Del benecio del saldo a favor
por exportador
Como se indic en los prrafos preceden-
tes, se ha incorporado al numeral 9 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
dentro de las operaciones de exportacin
a la venta de paquetes tursticos por
parte de un Operador Turstico domici-
liado a favor de agencias, operadores
tursticos o personas naturales no
domiciliadas en el pas, para que sea
utilizada por una persona natural no
domiciliada.
Ahora bien, segn el artculo 9-A del
Reglamento de la Ley del IGV podemos
denir a:
Paquete turstico: Al bien mueble de
naturaleza intangible conformado por un
conjunto de servicios tursticos, entre los
cuales se incluya algunos de los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo
33 del decreto, individualizado en una
persona natural no domiciliada15.
Operador Turstico: A la Agencia de
Viajes y Turismo incluida como tal en el
Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Tursticos Calicados publicado
por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
Agencias y Operadores Tursticos no
domiciliados: A las personas jurdicas
no constituidas en el pas que carecen
de nmero de Registro nico de Contri-
buyentes.
Persona natural no domiciliada: A
aquella residente en el extranjero que
tenga una permanencia en el pas de hasta
15 Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla
en forma clara el concepto de paquete turstico, podramos traer a
colacin la denicin que hace el Decreto Supremo N 122-2001-EF,
el cual aprueba las normas para la aplicacin de benecio tributario
a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados, seala en su artculo 1 que el paquete turstico es el
conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y
organizados por agencias de viajes y turismo domiciliadas en el pas y
que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados. Si bien es
cierto dicha denicin no es aplicable al benecio que es materia de
este artculo, lo referimos para darnos una idea sobre cmo se pudo
haber explicado mejor este concepto. Consideramos que el Reglamento
al denirlo como bien mueble intangible, pretendi incidir en la
naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido.
sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a este.
Sujeto no domiciliado: A la persona
natural no domiciliada y/o a las agencias
y/u operaciones tursticas no domiciliadas.
Asimismo, de acuerdo con el artculo
9- B del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que lo establecido en el nume-
ral 9 del artculo 33 del decreto ser
de aplicacin al operador turstico que
venda un paquete turstico a un sujeto
no domiciliado, para ser utilizado por una
persona natural no domiciliada.
De lo expuesto hasta aqu observamos
que la norma apunta a otorgar este
benecio a aquellos OTD que vendan
paquetes tursticos conformados por una
serie de servicios que previamente este
ha contratado con sus diversos provee-
dores y luego lo transera a una agencia,
Operador Turstico o persona natural no
domiciliada. Claro est, que al nal quien
usar dicho paquete ser una persona
natural no domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agen-
cias de Viaje y Turismo) contrata servicios
gravados con IGV de manera que en algu-
nos casos van a estar considerados dentro
del benecio (tales como el transporte
turstico, alimentacin, guas de turismo,
etc.) y otros no (como por ej. el caso
del servicio de transporte ferroviario)16,
conformando un paquete turstico que es
transferido en forma posterior al sujeto
no domiciliado.
De no existir este supuesto como expor-
tacin, nos encontraramos con una ope-
racin no gravada con IGV, toda vez que
de acuerdo con el tercer prrafo, inciso a)
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, seala que tratndose
de bienes intangibles se consideran ubi-
cados en el territorio nacional (por ende
gravado con IGV) cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados
en el pas. En este supuesto el adquirente
es no domiciliado.
Por lo que tendramos la situacin que el
OTD adquiere servicios gravados con IGV
pero estn destinados a ventas no grava-
das, por lo cual no le permitiran usar el
crdito scal. Por esta razn, al incorpo-
rarlo al supuesto de exportacin, tiene un
doble benecio, el primero, que no afecte
con IGV, permitiendo de esta manera ma-
yor demanda de turistas extranjeros, con
lo que permite generar competitividad en
el sector turismo, asimismo, se fomenta
el empleo y el desarrollo sostenible en
las diversas provincias de nuestro pas; y
el segundo, que le permite compensar o
solicitar la devolucin del saldo a favor
del exportador.
Continuar en la siguiente edicin...
16 Vase el Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

Comprobantes de pago, consideraciones
a tomar en cuenta (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa
Ttulo : Comprobantes de pago, consideraciones a
tomar en cuenta (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
Por errores en los comprobantes de pago
muchas veces nos vemos expuestos a
contingencias tributarias que acarrean
el desconocimiento del costo1 o gasto a
efectos del IR, del crdito scal en rela-
cin con el IGV, o incluso a la aplicacin
de multas. Los errores formales en el
comprobante, o la existencia de vicios
que invalidan su emisin, no es un tema
menor, ya que en muchos casos la Admi-
nistracin Tributaria privilegia la forma
sobre la fehaciencia de la operacin,
desconociendo el hecho econmico y
por ende todos sus efectos tributarios.
En la presente aplicacin prctica les
presentamos las principales conside-
raciones que usted debe conocer, as
como las herramientas dispuestas a
su alcance.
1. Requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago
El Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99/SUNAT (en adelante,
RCP), se ha encargado de precisar
cules son los requisitos (artculo 8)2
y caractersticas (artculo 9) que cada
comprobante de pago debe contener,
para que su emisin y otorgamiento
se considere vlida. As, ha tratado de
forma particular los elementos que
las facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de
compra y tickets emitidos por m-
quinas registradoras, deben cumplir
en cada caso. A modo de ejemplo,
explicaremos lo dispuesto para las
facturas:
1 De acuerdo con el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112,
que modicase el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, vigente desde el
01.01.13: Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, SIEMPRE QUE DICHO
COSTO EST DEBIDAMENTE SUSTENTADO CON COMPROBANTES
DE PAGO. No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
2 Sobre los requisitos, advirtase la modicacin introducida por el
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/
SUNAT, sobre la referencia al domicilio scal del proveedor, en
reemplazo del trmino casa matriz que obraba en el anterior texto.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
I rea Tributaria
AGREGADOS CORTARAMA SAC (1)
LOS PAJARITOS AZULES(2)
Agregados para la construccin
Principal: Av. Los Arrozales N 220 Pueblo Libre, Lima (6)
Seor (es): Los Constructores S.A.A. (8)
Cantidad Descripcin
250 (12) Bolsas de cemento DURAMAX (12)
Son ocho mil setencientos y 00/100 nuevos soles * (16)
La Rapidita SAC (17)
Graca Rapidita (18)
RUC 20158072456 (19)
Aut. Imp SUNAT
CANCELADO
8395571173 (20)
10.01.2013 (21)
Requisitos (artculo 8 RCP)
1. Apellidos y nombres o denominacin razn
social del emisor.
2. Nombres comercial (de ser el caso) del emisor.
3. N de RUC del emisor.
4. Nombre del comprobante de pago.
5. Numeracin del comprobante: serie (indica el
punto de emisin) y numeracin correlativa.
6. Domicilio scal.
7. Establecimiento anexo (punto de emisin).
8. Apellidos y nombres o denominacin razn
social del adquiriente o usuario.
9. RUC del adquiriente o usuario.
10. Fecha de emisin.
11. N de la gua de remisin o de los otros docu-
mentos relacionados con la operacin.
12. Bien vendido, indicando la cantidad o tipo de
servicio prestado.
13. Precio unitario del bien o del servicio.
14. Valor de venta del bien o del servicio.
15. Monto discriminado del impuesto.
16. Importe total de la venta (numrico y literal).
17. Apellidos y nombres o denominacin razn
social de la imprenta.
18. Nombre comercial de la imprenta (de ser el
caso).
19. N de RUC de la imprenta.
20. N de autorizacin de impresin.
21. Fecha de impresin de los comprobantes.
22. Destino del comprobante (original y copias).
* Signo y denominacin completa o abreviada
de la moneda en la cual se emite (excepto para
tickets emitidos por mquinas registradoras).
Como se advierte del cuadro anterior,
dispuesto de acuerdo con los artculos
8 y 9 del RCP, existe informacin que
la prctica diaria nos hace creer que se
trata de informacin obligatoria, empero,
la norma no los ha precisado como tal:
a) La direccin del adquiriente o usuario.
RUC N 20513836130(3)
c)
d) FACTURA(4)
Fecha emisin: 02.07.13 (10)
a)
P. Unitario Valor de vta.
*S/.34.80 (13) *S/.8.700.00 (14)
Sub total *S/.8,700.00
IGV (18%) S/.1,566.00 (15)
Total *S/.10,266.00 (16)
ADQUIRIENTE O USUARIO (22)
b) EMISOR (22)
SUNAT (22)
Caractersticas (artculo 9 RCP)
a) Dimensiones mnimas: 21 cm de ancho y 14
cm de alto (solo para facturas y liquidaciones
de compra).
b) El destino del original (adquiriente o usuario)
y las copias en el extremo inferior derecha.
La 1.a (emisor) y 2.a (Sunat) copia se deben
expedir mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. En las
copias, se debe consignar la leyenda: COPIAS
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL.
c) El nmero de RUC, la denominacin del com-
probante y su numeracin en la parte superior
derecha, dentro de un recuadro de dimensio-
nes mnimas: 8 cm de ancho y 4 cm de alto
(solo para facturas y liquidaciones de compra).
d) Numeracin de 10 dgitos: de izquierda a
derecha; los 3 primeros corresponden a la
serie e identican el punto de emisin. Los 7
siguientes corresponden al nmero correlativo.
b) El rango de autorizacin de compro-
bantes consignado junto a los datos
de la imprenta o empresa grca.
c) Nmero de telfono del emisor
d) Forma de pago
No obstante, a criterio del emisor podra
consignar dentro del comprobante de
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
pago la informacin sealada en calidad
de complementaria o adicional, toda vez
que el RCP precisa de informacin mnima
impresa y no necesariamente impresa,
pudiendo agregarle la informacin que
a consideracin del emisor, le ayuden al
cumplimiento de sus obligaciones tributa-
rias o le permitan una mejor prestancia en
el mercado.
Recalcar, adems, que las dimensiones
mnimas, tanto del comprobante como
del recuadro superior derecho en el que
se anota el nmero de RUC del emisor, la
denominacin del comprobante de pago
y la numeracin del mismo, son obliga-
torios solo para las facturas y las liquida-
ciones de compra, no as para las boletas
de venta, recibos por honorarios, tickets
emitidos por mquinas registradoras o
incluso de los documentos autorizados a
los que se reere el numeral 6 del artculo
4 del RCP.
2. Comprobantes de pago y el
IGV
El artculo 19 de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 099-55-EF (en adelante,
LIGV), dispone que para ejercer el dere-
cho al crdito scal, los comprobantes
que me permiten tal derecho (facturas,
liquidaciones de compra, tickets y otros
documentos autorizados que discriminen
el IGV), deben cumplir los siguientes
requisitos formales:
a) Que el impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago con-
signen el nombre y nmero del RUC
del emisor, de forma que no permi-
tan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la Sunat
y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago
o documentos haya estado HABILITA-
DO para emitirlos en la fecha de su
emisin.
c) Que los comprobantes de pago hayan
sido anotados en el Registro de Com-
pras, dentro del plazo dispuesto para
tal efecto (12 meses desde la fecha
de su emisin, siempre que antes la
Administracin Tributaria no haya
exigido la exhibicin y/o presenta-
cin del Registro de Compras, esto
ltimo considerando la modicatoria
introducida al segundo prrafo del
artculo 2 de la Ley N 29215, por
el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 1116).
Para abundar, debemos referir que tal
como lo determina el criterio esbozado
por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
de Observancia Obligatoria N 01580-
5-2009: Los comprobantes de pago o
documentos que permiten ejercer el derecho
al crdito scal deben contener la informacin
I-18 Instituto Pacfico
establecida por el inciso b) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, modicado por la
Ley N 29214, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas
reglamentarias en materia de comprobantes
de pago vigentes al momento de su emisin.
Debemos advertir que el inciso b) del art-
culo 19 de la LIGV aqu glosado estable-
ce dos cosas distintas, por un lado reere
la obligacin de consignar el nombre y
nmero de RUC en el comprobante de
pago, de modo que no permita confusin
al contrastarlos con los medios de acceso
pblico, es decir, condiciones inherentes
al comprobantes de pago; y de otro lado
obliga a que el sujeto quien emite el com-
probante de pago haya estado habilitado
(obligaciones del sujeto).
Sobre el particular, el subnumeral 2 del
numeral 2.5 del inciso 2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 136-96-EF (en adelante,
RLIGV), incorporado por el artculo 6
del Decreto Supremo N 137-2011-EF,
vigente desde el 10.07.11, dispone que:
Se entender por: Emisor habilitado para
emitir comprobantes de pago o documen-
tos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la
SUNAT no le haya noticado la baja de
su inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen
especial que lo inhabilite a otorgar com-
probantes de pago que den derecho a
crdito scal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin,
importacin o de emisin del compro-
bante de pago o documento que emite,
segn corresponda.
Adicionalmente, debemos sealar que si
bien es obligatorio cumplir estos requi-
sitos formales, de acuerdo con el cuarto
prrafo del artculo 19 de la LIGV antes
mencionado, de incumplirse dichos requi-
sitos legales y reglamentarios no se per-
der el derecho al crdito scal, cuando
el pago total de la operacin, incluyendo
el IGV y la percepcin de ser el caso, se
hubiera efectuado: i) con los medios de
pago que seale el Reglamento; y, ii)
siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el referido Reglamento.
Por su parte, el numeral 2.3 del inciso 2 del
artculo 6 del RLIGV citado en el prrafo de conservar el crdito scal. En resumen,
precedente al anterior, determina que para
sustentar el crdito scal conforme a lo
dispuesto en el cuarto prrafo del artculo
19 de la LIGV, el contribuyente deber
utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos: dentro de los
4 meses de emitido el comprobante,
siempre que se transera desde la
cuenta del cliente hacia la cuenta del
proveedor (registrada en su contabi-
lidad), en un sola transaccin, por el
importe total de la misma (incluido
el IGV y la percepcin de ser el caso).
ii. Cheques con la clusula no nego-
ciables, intransferibles, no a la
orden u otro equivalente: dentro de
los 4 meses de emitido el comproban-
te, siempre que sea emitido a nombre
del emisor del comprobante de pago
(cheque pagado desde una cuenta
corriente a nombre del adquiriente
registrada en su contabilidad), en un
solo cheque, por el importe total de
la misma (incluido el IGV y la percep-
cin de ser el caso).
iii. Orden de pago: dentro de los 4 meses
de emitido el comprobante, siempre
que se efecte contra la cuenta co-
rriente del adquiriente (registrada en
su contabilidad), en un sola orden de
pago, por el importe total de la mis-
ma (incluido el IGV y la percepcin
de ser el caso).
Es decir, de utilizar los anteriores medios
de pagos sealados, cumpliendo adems
con las condiciones y requisitos anotados,
se puede convalidar el crdito scal, no
obstante los errores formales en que los
comprobantes de pago pudieron incurrir.
Aqu es necesaria una salvedad, la op-
cin de convalidar o salvar el derecho al
crdito scal a travs de los medios de
pago sealados en los prrafos anterio-
res, solo aplica en los supuestos de com-
probantes de pago que incumplan con
los requisitos legales y reglamentarios,
pero NO para subsanar los errores que
recaigan sobre la condicin del sujeto,
es decir, si el emisor no se encontraba
HABILITADO para otorgar el compro-
bante de pago, aun cumpliendo con los
medios de pago que ha previsto el RLI-
GV (transferencia, cheque no negociable
u orden de pago), no podra convalidar
el crdito scal. De modo que si un su-
jeto llegase a emitir un comprobante de
pago, y el mismo NO estuviese a) inscrito
en el RUC, o se le haya noticado de la
baja por ocio (provisional o denitiva)
impuesta por la Administracin Tribu-
taria, o; b) de acuerdo con su rgimen
no le sea posible emitir determinado
comprobante de pago otorgado, o; c) no
cuente con autorizacin de impresin de
comprobantes de pago; no habra forma
existen errores formales subsanables que
son aquellos relacionados al comprobante
de pago, y errores insubsanable relativos a
la condicin del sujeto (no HABILITADO).
Tambin es posible que nos encontremos
antes comprobantes de pago que conten-
gan a la vez errores formales subsanables
(incumplimiento de requisitos legales y
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
 rea Tributaria I
reglamentarios sobre comprobantes de pago) y errores insub- 2. Consulta de Autorizacin de Impresin de Comproban-
sanables (no gozar de la condicin de habilitado), en cuyo caso tes de Pago y Otros Documentos: En esta herramienta se
ser de aplicacin el numeral 2.4 del inciso 2 del artculo 6 podr constatar si el comprobante emitido contaba con la
del RLIGV, el que establece: Cuando se presenten circunstancias autorizacin respectiva, y con ello tambin determinar si el
que acarreen la prdida del crdito scal pero que permitan su emisor se encuentra facultado a otorgar determinado tipo
subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera de comprobante de pago. Para ello se debe:
insubsanable, incluyendo aquellas que conguran operaciones no a) Ingresar a Opciones sin Clave SOL.
reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito scal
se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
Otro punto a precisar sobre el inciso b) del artculo 19 de la
LIGV es la alusin a los medios de acceso pblico de la Sunat,
que permitan contrastar la informacin sobre el nombre y el
nmero del RUC y la condicin de habilitado del emisor (activo
en el RUC y autorizado a emitir determinado comprobante de
pago). Sobre el particular debemos precisar que existen dos
herramientas dispuestas en la pgina web de la administracin
que permiten contrastar la informacin sealada:
1. Consulta RUC, en el que se podr contrastar: El nombre
del emisor, nmero del RUC, activo en el RUC (inscrito sin
baja por ocio). Para consultar dicha herramienta se deben
seguir los pasos sealados a continuacin:
a) Ingresar al porta de Sunat (www.sunat.gob.pe) y ubicar
la opcin CONSULTA RUC.

b) Ubicar la opcin Consulta de Autorizacin de Impresin

de Comprobantes de Pago y Otros Documentos.

b) Digitar los datos a comprobar, bsqueda que puede

efectuarse con el nmero de RUC disponible o con el
nombre, razn o denominacin social, adems digitar el
cdigo que se muestra en la imagen superior derecha:

c) Consignar la informacin solicitada, la que obra en el

comprobante de pago a vericar:
c) Acto seguido, advertiremos la informacin a consultar:

d) A continuacin se podr validar la informacin, tal como

se aprecia a continuacin:

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sin perjuicio de lo expresado ante-
riormente, debemos advertir que en
reiterada jurisprudencia, como en la RTF
N 02973-5-2010, el Tribunal Fiscal ha
establecido que: () conforme con el
criterio establecido por el Tribunal Fiscal
N 06640-5-2005, el incumplimiento de
las obligaciones de los proveedores de la
recurrente no es suciente para desconocer
automticamente el crdito scal de esta.
Asimismo, este Tribunal ha dejado estable-
cido en reiteras resoluciones, tales como las
N 01299-1-97, 00238-2-98 y 00256-3-
99, que si en un cruce de informacin los pro-
veedores incumplieran con presentar alguna
informacin o no demuestran la fechaciencia
de una operacin, tales hechos no pueden
ser imputables al usuario o adquiriente.
Asimismo, el criterio vertido en la RTF
N 533-5-99, el que ha sido reexpresado
en una serie de resoluciones que dicho
colegiado ha emitido sobre el tema,
como en las RTF N 02973-5-2010,
N 06604-5-2010, N 11213-2-2008,
N 00052-3-2008, N 03845-4-2008,
entre otras, ha dispuesto: () la ad-
ministracin ha reparado adquisiciones
por servicios prestados por el proveedor
persona natural, cuyas causales imputadas
no corresponden a la recurrente, tal como
el incumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias del proveedor, domicilio desconocido;
por consiguiente el reparo debe levantarse.
Es decir, aun en el supuesto de que nos
encontremos ante errores insubsana-
bles, de acuerdo con los supuestos antes
analizados, siempre que dichos errores
no sean imputables al adquiriente (por
ejemplo que el usuario emita el compro-
bante de pago sin encontrarse HABILI-
TADO), de desconocer la Administracin
Tributaria el derecho al crdito scal,
tal decisin sera cuestionable a travs
de un recurso contencioso tributario,
tomando como base la reiterada juris-
prudencia emitida por el Tribunal Fiscal,
referida en los prrafos precedentes. Es
claro que nuestra recomendacin, y es el
motivo del presente trabajo, es no llegar
a un procedimiento contencioso tributa-
rio, razn por la que nuestra recomen-
dacin primera es cautelar el irrestricto
cumplimiento de los requisitos legales
y reglamentarios de los comprobantes
I-20 Instituto Pacfico
de pago, as como de la condicin de
habilitado que debe cumplir el emisor
del comprobante de pago.
3. Comprobantes de pago y el
IR
Los comprobantes de pago, respecto al
Impuesto a la Renta, poseen incidencia en
la determinacin, por un lado del costo de
adquisicin, y por otro del gasto a efectos
de determinar la renta neta imponible.
Sobre el costo, el artculo 20 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF (en adelante,
LIR), dispone que debe entenderse como
costo computable de los bienes enajena-
dos, el costo de adquisicin, produccin
o construccin, o en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley.
En relacin con la aplicacin de la citada
norma, el Tribunal Fiscal ha establecido
en las Resoluciones N 06263-2-2005
y N 02933-3-2008, que en ningn
extremo de la norma se estableci que
a efectos del IR, el costo de adquisicin,
costo de produccin o valor de ingreso
al patrimonio, deban estar sustentados
en comprobantes de pago, emitidos de
conformidad al Reglamento de Compro-
bantes de Pago, por lo que la Administra-
cin no puede reparar el costo de venta
por este motivo.
Es decir, en relacin con el costo, aunque
los comprobantes de pago se hayan emi-
tido incumpliendo los requisitos legales
y reglamentarios, o el emisor los haya
otorgado sin encontrase habilitado, dichas
circunstancias no determinan el descono-
cimiento del costo, siempre que a travs
de otros medios se pueda demostrar la
fehacencia de la operacin.
Ahora bien, en relacin con el gasto, el
inciso j) del artculo 44 de la LIR ha esta-
blecido que: No son deducibles para la de-
terminacin de la renta imponible de tercera
categora: Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Estando a lo anterior, podemos concluir
que a diferencia del crdito scal, de
no emitirse el comprobante de pago
respetando los requisitos legales y regla-
mentarios, el gasto sustentado en dichas
operaciones comerciales deber ser
reparado (adicionado) al no cumplir con
lo dispuesto por la LIR.
Al respecto, debemos concluir que las
reglas previstas en el RLIGV para salvar
el crdito scal (utilizacin de medios
de pago como la transferencia, cheque
no negociable u orden de pago) no
son extensibles para validar el gasto en
relacin con el IR. Al respecto el Informe
N 146-2009-SUNAT/2B0000 establece:
(...) que del artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV y en la Ley N 29125 solo resulta
de aplicacin para validar el crdito scal
sustentado en comprobantes de pago que
no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o
gasto para efecto del Impuesto a la Renta en
el mismo supuesto, toda vez que no existe
norma alguna que haga extensivas las dis-
posiciones analizadas a este ltimo tributo.
Debemos concluir entonces, de acuerdo
con los criterios esbozados, que el no emi-
tir el comprobante de pago de acuerdo
con los requisitos legales y reglamenta-
rios establecidos en las normas sobre la
materia, acarrearan la prdida inevitable
del gasto.
No obstante, debemos sealar que no
todos los gastos deben ser sustentados por
comprobantes de pago, ello de acuerdo
con la naturaleza del gasto mismo, tal
como lo ha precisado el Tribunal Fiscal en
las RTF N 01980-5-2003 y N 03168-5-
2003, el inciso j) del artculo 44 de la LIR
no resulta aplicable para el supuesto de
provisiones por cuentas de cobranza du-
dosa y remuneraciones, incluso, en otras
interpretaciones ms audaces emitidas
por este colegiado, como el vertido en
la RTF N 00673-3-2011, ha establecido
que las depreciaciones tampoco deben
sustentarse en comprobantes de pago,
posicin, esta ltima, no compartida so-
bre la base de los argumentos diseados
en el Informativo Caballero Bustamante
de la 2.a quincena de febrero 2012, p-
gina A5 y siguientes, en el que tuvimos la
oportunidad de analizar la RTF referida.
4. Otros modelos de compro-
bante de pago
a) Facturas emitidas por personas
naturales SIN negocio (rentas de
segunda categora): De acuerdo con
el inciso b) del numeral 1 del artculo
4 del RCP, se debe emitir facturas
en el caso que: () el comprador o
usuario lo solicite a n de sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
Por su parte, el segundo prrafo del
artculo 26 de la LIR, respecto a inte-
reses percibidos por personas naturales
sin negocio, dispone que: Cuando se
efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la can-
tidad correspondiente a estos ltimos en
el comprobante que expida el acreedor.
Continuar en la siguiente edicin...
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
 rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Reconocimiento de ingreso
1. Depreciacion
Ingreso por regalias

reconocern utilizando la base de acumula- se reconocern como ingresos siempre que

Ficha Tcnica cin del devengado, segn la sustancia del cumplan los siguientes criterios:
Autor : Julio Csar Mamani Bautista acuerdo en que se basan, a menos que de Sea probable que la entidad perciba los
existir otro criterio que sea ms adecuado, benecios econmicos asociados a la
Ttulo : Reconocimiento de ingreso
deber aplicarse el criterio ms sistemtico transaccin; y
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda y racional para el reconocimiento de dichos Se pueda medir los ingresos de manera
Quincena de Junio 2013 ingresos. able.
Principio de devengado: El reconocimiento Tratamiento contable:
Consulta de los ingresos y gastos se realiza cuando es- Procederemos a emitir el comprobante de
tos ocurren y no cuando se hubiera cobrado pago respectivo por la recepcin del importe
La cadena de restaurantes La Choza Nutica, o pagado dicha transaccin, afectando as el acordado en el contrato, como apreciamos
empresa que forma parte de nuestra gastro- resultado del ejercicio en la oportunidad de an no se reconoce el ingreso, utilizamos
noma peruana y de gran prestigio culinario, su ocurrencia. la cuenta 122 Anticipos de clientes, ya que
celebra un contrato de cesin de uso con una no cumple con lo estipulado en la presente
Este tipo de ingresos derivado del uso por
nueva empresa (inversionista) dedicada al ex- norma.
pendio de comidas en la cual se acuerda el pago parte de terceros, de activos de la entidad,
de regalas. Por dicha cesin el tiempo estipulado
del contrato comprende por todo el ao 2014,
tambin se acuerda que el pago de las regalas N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
se efectuar en la fecha en la cual se realiza el
contrato, el importe acordado por la cesin de
uso de la marca es de S/.120,000.00 (ms IGV) 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 141,600.00
Dato adicional: La fecha del contrato se realiz 121 Facturas, boletas y otros.
el 15 de junio por mutuo acuerdo de las partes 1212 emitidas en cartera
intervinientes en el contrato. Por el anticipo 40 TRIB. CONTR. AL SISTEMA DE 21,600.00
La interrogante a resolver es en qu momento recibido a la PENSIONES DE SALUD
xxx 15.06.13
se debe reconocer el ingreso producto de la celebracin del
contrato 401 Gobierno central
cesin? Y cul es el tratamiento contable a
realizar por los hechos acontecidos? 40111 IGV
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 120,000.00
122 Anticipos de clientes
Respuesta:
Debemos tener presente que toda empresa
debe de identicar en que momento debe
reconocer el ingreso, ya que el reconocimien- N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
to del mismo tendr incidencia tributaria en
la determinacin de los impuestos (impuesto 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 141,600.00
a la renta), el cual su determinacin est en
104 Ctas. ctes. de inst. nancieras
funcin al reconocimiento del mismo, ade-
ms tambin tiene incidencia en el mbito Por el cobro del 1041 Cuentas operativas
xxx 15.06.13
nanciero ya que permite una adecuada anticipo 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
presentacin de los estados nancieros. 121 Facturas, boletas y otros 141,600.00
Los ingresos son denidos en el marco con- 1212 Emitidas en cartera
ceptual para la preparacin y presentacin de
estados nancieros, como incrementos en los
benecios econmicos, producidos a lo largo
del ejercicio contable, en forma de entradas En el ejercicio 2014 es cuando efectivamente la cual estos se devenguen. El reconocimiento
o incrementos de valor de los activos o bien se reconocer el ingreso, en la proporcin en del ingreso se realizar de manera mensual.
como disminucin de los pasivos que dan
como resultados aumentos en el patrimonio.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
La NIC 18 establece e identica las circuns-
tancias en las cuales se deban reconocer los
ingresos, as seala que los ingresos obtenidos 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 10,000.00
en virtud del uso de activos (cesin de uso) Reconocimien- 122 Anticipos de clientes
tales como las marcas, patentes, frmulas, to del ingreso
xxx 31.01.14 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,000.00
conocimientos comerciales, denominacio- devengado por
la cesin de uso 759 Otros ingresos de gestin
nes comerciales y derechos editoriales por
terceros, son considerados como regalas que 7596 Regalas
en aplicacin de la presente norma estas se

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos

1.
2. Depreciacion
Ingresos por dividendos

Tratamiento contable (empresa Inversio- tal como lo seala el artculo 24-B de LIR.
Consulta Por el contrario, la empresa Pepito Constru-
nes S.A.C.)
La empresa Pepito Construye S.A.C., constituida ye deber efectuar la retencin respectiva
En el presente asiento no procede a efectuar a los accionista que tienen la condicin de
en el rubro de construccin, durante el ejerci- la retencin del 4.1% por distribucin de
cio 2012 obtuvo una utilidad que asciende a persona natural.
S/.300,000. Luego de deducir los impuestos dividendos al tratarse de una persona jurdica
de ley, mediante acuerdo en junta general de
accionistas celebrado el 15.06.13 se resuelve
repartir las utilidades en un 50% de acuerdo N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
a los aportes de los accionistas que conforman
esta sociedad, los cuales sern cancelados el 30
de junio del presente ao. Por el recono- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 22,500.00
Dato adicional: Esta empresa cuenta con cimiento de di- 163 Intereses regalas y dividendos
3 accionistas, los cuales tienen el 45 % de videndos segn
xxx 15.06.13 1633 Dividendos
las acciones sin derecho a voto en la misma acuerdo Junta
General de Ac- 77 INGRESOS FINANCIEROS 22,500.00
proporcin. Los accionistas estn conformado
por una persona jurdica (Inversiones S.A.C.) y cionistas. 773 Dividendos
2 personas naturales, nos consultan en que
momento la empresa Inversiones S.A.C. deber
reconocer el ingreso producto de los dividendos
generados por su inversin? N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 22,500.00

Respuesta:
Denicin de dividendos: son distribucio- 104 Ctas. ctes. de inst. nancieras
nes de ganancias con respecto a la inversin o Por el cobro del 1041 Cuentas operativas
xxx 30/06/13
participacin en propiedad de las entidades, dividendos 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
en proporcin o porcentaje invertido sobre 163 Intereses, regalas y dividendos 22,500.00
el capital o sobre una clase particular del
mismo. 1633 Dividendos

De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de Activi-

dades Ordinarias, los ingresos que se deriven
del uso, por parte de terceros de activos de la Tratamiento contable de la empresa retendrn el 4.1% de las mismas, excepto
empresa, tales como los dividendos se reco- Pepito construye. cuando la distribucin se efectu a favor de
nocern como ingresos siempre que cumpla personas jurdicas domiciliadas.
En relacin a los dividendos distribuidos, el
los siguientes criterios:
artculo 73 de la Ley del Impuesto a la Renta Por lo tanto, procede realizar la retencin
Sea probable que la entidad perciba los seala que las personas jurdicas que acuer- del 4.1 % del impuesto a los dividendos
beneficios econmicos asociados a la den la distribucin de dividendos o cualquier distribuidos a los accionistas que tienen la
transaccin; y otra forma de distribucin de utilidades, condicin de persona natural.
Se pueda medir los ingresos de manera
able. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
A su vez, la norma en mencin (NIC 18)
establece que los dividendos deben de re- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 67,500.00
conocerse cuando se establezca el derecho 591 Utilidades no distribuidas
a recibirlos por parte del accionista.
5911 Utilidades acumuladas
Aspecto tributario: 40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES
Provisin de AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 1845.00
Las personas jurdicas que perciban divi- la distribucin 401 Gobierno central
dendos y cualquier forma de distribucin xxx 15.06.13 de dividendos
de utilidades de otras personas jurdicas y retenciones a 40185 Impuesto a los dividendos
domiciliadas, no las computar para la de- efectuar. 401851 Persona natural
terminacin de su renta imponible (artculo 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
24-B de la Ley del Impuesto a la Renta) ACCIONISTAS 65,655.00
Procederemos a realizar la distribucin de 441 Accionistas o socios
dividendos a cada uno de los accionistas en 4412 Dividendos
proporcin al porcentaje de acciones que
estas poseen.

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

Concepto Importe
Distribucin de dividendos 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
150,000.00
(50% de la utilidad) ACCIONISTAS 65,655.00
Porcentaje de acciones (otras 441 Accionistas o socios
personas naturales o jurdicas 67,500.00 Cancelacin de
xxx 30.06.13 4412 Dividendos
45% los dividendos.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 65,655.00
Inversiones S.A.C. Porcent. 15% 22,500.00
104 Cta. cte. en instituc. educativas
Persona natural 1 (15%) 22,500.00
1041 Cta. corriente operativa.
Persona natural 2 (15%) 22,500.00

I-22 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013


Cundo no procede la devolucin de los montos
retenidos por concepto del IR de cuarta categora?
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cundo no procede la devolucin de los
montos retenidos por concepto del IR de
cuarta categora?
RTF : 4972-1-2006
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
1. Introduccin
Cuando las retenciones que se nos efectan,
por renta de cuarta categora, resultan su-
periores a lo que nos corresponde pagar, de
acuerdo con la determinacin de nuestros
impuestos, solicitamos ante la Administra-
cin Tributaria la devolucin de rentas de
cuarta categora por retenciones en exceso.
Sin embargo, no se nos asoma la posibi-
lidad de que al trmino del periodo de
evaluacin, cuarenta y cinco (45) das
hbiles, nuestra solicitud de devolucin
sea observada por la Administracin por
considerar que la naturaleza de nuestros
servicios brindados no calica como renta
de cuarta categora sino como renta de
quinta.
En ese contexto, creemos interesante
desarrollar y exponer lo expresado por el
Tribunal Fiscal mediante la RTF N 4972-
1-2006, donde dicta los supuestos por los
cuales la Administracin Tributaria puede
observar y declarar improcedente nuestra
solicitud de devolucin por considerar
que nuestros ingresos, respecto de los
cuales nos aplicaron las retenciones, no
calican como renta de cuarta sino de
quinta y, en consecuencia, indicarnos que
a quin debemos solicitar la devolucin
de las retenciones efectuadas en exceso
es a nuestro empleador y no a la Sunat.
Sumilla:
Si se determinara que la prestacin del
servicio genera renta de quinta categora, el
contribuyente podr solicitar la devolucin
de los montos retenidos en exceso a su
empleador y no a la Sunat, aun cuando se
hayan emitido Recibos por honorarios por
las retribuciones abonadas.
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo
anlisis, la controversia se centra en
establecer si procede la devolucin de
los montos retenidos por concepto del
impuesto a la renta de cuarta categora
correspondiente al ejercicio 2002.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que se le efectuaron
retenciones por concepto de rentas de
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
I rea Tributaria
cuarta categora independientemente
de que el contrato haya sido de locacin
de servicios o de trabajo por lo que la
Sunat est en la obligacin de devolver los rentas solicitadas en devolucin constituan
montos a que se reeren las declaraciones
juradas, ms aun al haberse emitido reci-
bos por honorarios, lo que evidencia que
percibi rentas de cuarta categora y no
de quinta.
Asimismo, se seala que ni en la resolu-
cin que resuelve el recurso de reclama-
cin interpuesto por la recurrente ni en
el informe que la sustenta se ha emitido
pronunciamiento sobre su solicitud de
devolucin del impuesto a la renta de
cuarta categora del ejercicio 2002.
4. Posicin de la Administracin
La Administracin precisa que la presta-
cin de servicios supone que el trabajador
brinde estos de manera individual y direc-
ta, no estando facultado para encomen-
dar sus tareas a un tercero ni de asistirse
por dependientes que se encuentren a su
cargo, lo que se corrobora con el Contrato
de Locacin de Servicios, ya que la recu-
rrente se encuentra obligada a cumplir
con la prestacin del servicio en forma
personal y directa, ocupando el cargo de
directora del Programa de Reduccin de
la Violencia Familiar en Huancayo.
Asimismo, menciona que se ha constatado
que la recurrente perciba como retribucin
por los servicios prestados una remunera-
cin permanente y mensualizada.
Adems de ello, resalta que se encuentra
acreditada la relacin de subordinacin
que mantena la recurrente con el Promu-
deh, en la medida de que deba cumplir
con las funciones establecidas, encontrn-
dose sometida en sus prestaciones en razn
de su contrato, originando la potestad del
Promudeh para dirigir sus actividades y
encontrndose sujeta a rdenes de un in-
mediato superior, siendo sus servicios su-
pervisados permanentemente por la coor-
dinadora general del programa debiendo
mantenerla informada sobre la ejecucin
del servicio hasta su culminacin. Por lo
que queda acreditada la existencia de
un contrato laboral entre la recurrente
y el Promudeh, no correspondiendo la
devolucin de los montos retenidos por
impuesto a la renta de cuarta categora,
al quedar objetivamente acreditada la
existencia de ingresos percibidos que
calican como renta de quinta categora.
Motivo por el cual, la Administracin emi-
ti la Resolucin de Intendencia N 134-4- la Renta se considera que son rentas de
01363 del 9 de Julio de 2003 a travs de
Anlisis Jurisprudencial
la cual se resolvi declarar improcedente la
solicitud de devolucin presentada por la
recurrente, al haberse determinado que las
rentas de quinta categora, precisando que
de existir un pago en exceso, la recurrente
tena expedito su derecho a solicitar la
devolucin del mismo a su empleador.
Al respecto, la recurrente interpuso el
recurso de reclamacin contra la referida
resolucin, la misma que fue declarada
infundado mediante la Resolucin de In-
tendencia N 136-014-0000215/SUNAT.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
Respecto de la Resolucin emitida por
el Tribunal Fiscal N 04972-1-2006
podemos observar que se analizaron los
siguientes puntos:
a. Rentas de cuarta o quinta categora
De acuerdo con lo establecido en el ar-
tculo 33 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 054-99-EF,
(en adelante, Ley del Impuesto a la Ren-
ta), se establece que son rentas de cuarta
categora las obtenidas por el ejercicio
individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, ocio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora, as
como por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, man-
datario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha sealado
que al haberse constatado que la recu-
rrente percibi una retribucin mensual
por sus servicios, y que si bien emiti
recibos por honorarios y que los mismos
fueron objeto de retenciones por concep-
to de cuarta categora, ello no convierte
la relacin existente en una relacin de
carcter civil, sino en el indicador de que
la recurrente perciba una retribucin por
sus servicios personales y subordinados.
Por lo que independientemente de la de-
nominacin que se haya dado al contrato
suscrito por las partes, lo real es que la
recurrente fue contratada para desarrollar
labores de carcter permanente y subor-
dinadas, que constituyen la finalidad
propia y permanente de la actividad de la
entidad contratante, pudindose concluir
que existe una relacin de naturaleza
laboral, como la Administracin sostiene,
que genera rentas de quinta categora.
Segn lo sealado en el literal a) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a
quinta categora:
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
Las obtenidas por concepto de trabajo per-
sonal prestado en relacin de dependencia,
incluidos los cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, graticacio-
nes, bonicaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales, y no se
considerarn como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen
el propsito de evadir el impuesto.
().
b. RTF N 5190-1-2003, RTF N 6231-
3-2004 y RTF N 6760-1-2004
Mediante las referidas resoluciones se ha
establecido por el Tribunal Fiscal que para
determinar si existe una relacin de natura-
leza laboral, debe vericarse la concurren-
cia de los elementos esenciales del contrato
de trabajo, como son la prestacin personal
de servicios, el pago de una remuneracin
y la existencia de subordinacin.
i. Prestacin personal de servicios
De acuerdo con el Contrato de Locacin de
Servicios, la recurrente se obligaba a cum-
plir con la prestacin del servicio en forma
personal y directa, ocupando el cargo de
Directora del Programa de Reduccin de
la Violencia Familiar en Huancayo.
ii. Pago de una remuneracin
Sobre este punto se seala que la recurren-
te percibi una retribucin mensual por
sus servicios personales y subordinados.
iii. Subordinacin
Mediante el artculo 9 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR, por la subordinacin el tra-
bajador presta sus servicios bajo direccin
de su empleador, el cual tiene facultades
para normar reglamentariamente las la-
bores, dictar las ordenes necesarias para
la ejecucin de las mismas, y sancionar
disciplinariamente, dentro de los lmites
de la razonabilidad, cualquier infraccin o
incumplimiento de las obligaciones a cargo
del trabajador. Se precisa adems que el
empleador est facultado para introducir
cambios o modicar turnos, das u horas
de trabajo, as como la forma y modalidad
de la prestacin de las labores, dentro
de criterios de razonabilidad y teniendo
en cuenta las necesidades del centro del
trabajo.
Al respecto, el Tribunal seala que el
elemento determinante para identicar
una relacin laboral es la existencia de
subordinacin del servidor a su emplea-
dor en la ejecucin de sus labores, a travs
I-24 Instituto Pacfico
de elementos tales como sujecin de r-
denes y directivas en cuanto al desarrollo
de los servicios, imposicin de sanciones,
establecimiento de horarios de trabajos,
entre otros.
Asimismo, menciona que la recurrente
celebr el contrato de locacin de ser-
vicios, a n de prestar servicios como
directora del Programa de Reduccin
de la Violencia Familiar en Huancayo,
comprometindose a cumplir con las
funciones de representar al CEM (Centro
de Emergencia Mujer) ante instituciones
pblicas y privadas; coordinar, orientar
y supervisar la organizacin y gestin de
los servicios brindados en el CEM; dirigir,
coordinar y supervisar el funcionamiento
de la administracin del CEM, incluyendo
procedimientos, trmites de documentos
y archivo; otras funciones que le asigne
la Coordinadora General en coordinacin
con el Banco, mientras que en la clusula
stima se pacta que el Promudeh esta-
blecer los mecanismos de supervisin
que juzgue necesarios para garantizar el
eciente desarrollo de las actividades.
Adems de ello, se indica que la recu-
rrente cumpla una jornada horaria de lunes
a viernes, y conforme a lo sealado
por la propia recurrente en el Informe
N 001-2002-PROMUDEH CEM HUAN-
CAYO, en la que da cuenta de la realizacin
por parte del equipo profesional que
conforma el Centro de Emergencia Mujer
Huancayo, de jornadas largas de trabajo
de lunes a viernes y ltimamente amplin-
dose a los servicios a los das sbados y
domingos.
c. Solicitud de devolucin
Sobre este punto, el Tribunal precis que
en cuanto al exceso de pago de impues-
tos cuya devolucin fue solicitada por la
recurrente, la Administracin s emiti
pronunciamiento mediante el Informe
N 262-2003-SUNAT/2R0200, que
sustenta la Resolucin de Intendencia
N 134-4-01363, indicando que de existir
un exceso de pago el trabajador tena ex-
pedito su derecho a solicitar la devolucin
a su empleador.
Asimismo, agreg que de acuerdo con
lo establecido en la Resolucin de Su-
perintendencia N 036-98-SUNAT, los
perceptores de rentas de quinta categora
debern seguir los procedimientos all
establecidos para solicitar la devolucin
de los montos retenidos por el agente de
retencin, por concepto del impuesto a la
renta, que resulten superiores al impuesto
que en denitiva les corresponda pagar,
los cuales deben dirigirse al agente de
retencin y no a la Administracin Tribu-
taria, por lo que en cuanto a la categora
de renta que corresponde a las retribu-
ciones percibidas por la recurrente en el
ejercicio 2002 por los servicios prestados
al Promudeh, queda a salvo su derecho
a solicitar la devolucin de los montos
retenidos en exceso.
6. Comentarios
A efectos de calicar las rentas de trabajo
como rentas de quinta categora, se debe
de vericar los supuestos sealados en
el artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta. Y de ser necesario, remitirnos
a las normas de derecho laboral a n
de establecer la concurrencia de los tres
elementos esenciales del contrato de tra-
bajo que son la prestacin de personal de
servicios, el pago de una remuneracin y
la existencia de subordinacin.
Cabe sealar que el hecho de haber emiti-
do un recibo por honorarios no convierte
a la renta percibida en Renta en Cuarta
Categora, para ello, dicha renta debe de
cumplir con lo estipulado en el artculo
33 de la Ley del Impuesto a la Renta y,
a la vez, la naturaleza de dicha renta no
debe de encontrarse inmersa dentro de los
supuestos establecidos para calicar a una
renta de trabajo como de quinta categora.
Asimismo, es importante determinar con
exactitud el vnculo que une al empleador
con su trabajador si esta relacin es de
dependiente o independiente ya que ello
determinar el procedimiento a seguir a
efectos del clculo de las retenciones a
realizar a los trabajadores, as como el
procedimiento para obtener su devolu-
cin, de darse el caso.
Pues segn el procedimiento de devolu-
cin por retenciones en exceso de rentas
de cuarta categora se solicita a la Admi-
nistracin Tributaria segn lo sealado en
el artculo 87 de la Ley del Impuesto a
la Renta, mientras que las devoluciones
por retenciones en exceso de rentas de
quinta categora se solicita al empleador de
acuerdo con lo estipulado en la Resolucin
de Superintendencia N 036-98-SUNAT.
Por otro lado, mediante el Informe
N 124-2006-SUNAT/2B0000 se
seal que no es posible establecer me-
diante la absolucin de una consulta si los
ingresos obtenidos por los suscriptores de
contratos de servicios no personales cons-
tituyen rentas de cuarta o quinta categora,
toda vez que ello solo puede efectuarse
respecto de cada caso en concreto.
En virtud del cual, debemos de analizar
cada contrato o relacin laboral en parti-
cular para determinar con mayor exactitud
si estamos ante una relacin laboral o no
porque de no realizar el clculo correcta-
mente, incurrimos en multas como la de
declarar cifras y datos falsos, ya que, no
estaramos tomando en cuenta las reten-
ciones de cuarta y/o de quinta categora
en el PLAME siendo ello sancionado por
la Administracin Tributaria.
Asimismo, podra generarse la infraccin
del artculo 177 numeral 13 del Cdigo
Tributario que consiste en no haber efec-
tuado las retenciones establecidas por Ley.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

Incremento patrimonial no justificado
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 04761-4-2003 (22.08.03)
Respecto al incremento patrimonial no justicado, se establece como criterios
de observancia obligatoria segn Acta de Sala Plena N 2003-17 que los
ingresos no declarados que constituyen renta gravada, cuya procedencia ha
sido determinada por la Administracin en scalizacin, forman parte de la
renta imponible para determinar el impuesto a la renta, y deben excluirse
conjuntamente con la renta declarada, para determinar el incremento
patrimonial no justicado; y asimismo que, la renta cta para predios
arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado conforme
a los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta no permite
justicar tal incremento.
Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no
justificado
RTF N 10246-3-2010 (10.09.10)
Se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales, cuyo origen
no pudiera ser justicado por el contribuyente o responsable, constituirn
renta neta no declarada por estos, precisando que dichos incrementos pa-
trimoniales no podrn ser justicados con donaciones que no constaran en
escritura pblica u otro documento fehaciente, ni con utilidades derivadas
de actividades ilcitas.
Determinacin sobre base presunta
RTF N 03004-1-2009 (01.04.09)
Se encuentra conforme a ley la determinacin sobre base presunta efec-
tuada a la recurrente por incremento patrimonial no justicado. Se indica
que la recurrente no ha presentado prueba o indicio alguno a efectos, de
demostrar que en el ejercicio 2000 contaba con los fondos para efectuar las
adquisiciones de los bienes aportados a una persona jurdica o que estas
se realizaron en ejercicios anteriores, por el contrario en el procedimiento
contencioso tributario ha manifestado que no puede determinar cmo y en
qu momento adquiri tales bienes al haberse extraviado la documentacin
respectiva. En ese sentido, se concluye que el citado aporte constituye una
disposicin patrimonial que la recurrente se encontraba en la obligacin de
justicar respecto de la procedencia de los bienes que utiliz para realizar
dicha inversin, situacin que no se ha acreditado en autos. Se indica que
la recurrente no ha sustentado el origen de los ingresos que en el ejercicio
2000 destin a los pagos de alquileres a una sucesin a pesar que ello le
fue requerido expresamente.
Glosario Tributario
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mis-
mo considera algunas deniciones aplicables en el tema de la determinacin
del Incremento Patrimonial No Justicado, estas deniciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obli-
gaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por
la Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin
obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio nal: Es determinado por la Sunat al 31 de diciembre del ejer-
cicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depsitos en las cuentas de entidades del sistema nanciero, los ingresos
de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Requisitos para para incluir un concepto como incremento
patrimonial no justificado
RTF N 01059-2-2008 (25.01.08)
Para incluir un concepto como egreso o gasto en la determinacin del incre-
mento patrimonial no justicado, aplicando el mtodo del ujo monetario,
resultaba imprescindible la conuencia de ciertos requisitos: (i) que se en-
cuentre acreditado que dicho concepto implica, o constituye una aplicacin
de fondos o una disposicin patrimonial por parte del contribuyente; (ii)
que el egreso haya sido efectuado en el ejercicio acotado (iii) que no se
encuentre debidamente sustentado el origen de los fondos empleados para
efectuar dicho egreso.
Los gastos, aun sin ser sustentados son manifestaciones de
riqueza
RTF N 3262-2-2007 (10.04.07)
Los gastos de construccin sustentados con planillas de salarios, liquidaciones
y comprobantes de pago, presentados por un contribuyente en un procedi-
miento de scalizacin, acreditan desembolsos efectuados para la construccin
del referido inmueble, constituyendo una disposicin de fondos, por lo que
resulta vlida su inclusin dentro del ujo monetario como egresos del fondo,
formando parte del incremento patrimonial del ejercicio.
Variacin patrimonial no justificada
RTF N 06929-4-2006 (20.12.06)
Se conrma la apelada respecto al reparo por incremento patrimonial no jus-
ticado, el cual ha sido obtenido de la comparacin del patrimonio nal al 31
de diciembre de 1999 y 2000 con el patrimonio inicial al 1 de enero de 1999 y
2000, patrimonios que comprenden los rubros Inmuebles, Vehculos, Acciones,
Prstamos otorgados a terceros y depsitos en el sistema nanciero nacional, consi-
derando adems los ajustes del ejercicio por concepto de variacin patrimonial
de saldos en cuentas bancarias y variacin patrimonial por predios adquiridos
a ttulo gratuito mediante anticipos de legtima, a efectos de neutralizar sus
efectos en la determinacin del incremento patrimonial por tales conceptos.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas
RTF N 7335-4-2003 (17.12.03)
Corresponde a la administracin tributaria acreditar la existencia de incre-
mentos patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este ltimo
justicar tales incrementos con los medios de prueba pertinentes, siendo que
dicha justicacin no podr efectuarse con el resultado de actividades ilcitas.
propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero
que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en
cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados
por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio nal menos el
patrimonio inicial del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejer-
cicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de
bienes que al nal del ejercicio no se reejan en su patrimonio, sea por extincin,
enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a los
retiros de las cuentas de entidades del sistema nanciero de fondos depositados
durante el ejercicio.
Signos exteriores de riqueza: Aquellos elementos que reejan una posicin
econmica acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categora, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Ao S/. Ao S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Pblico Nacional. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos 9%
ANEXO 2

y dems invertebrados acuticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodn en rama sin desmotar Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Esprragos No se incluye en esta definicin: 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metlicos 6%12
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
por la Ley del Impuesto a la Renta.
037 Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como 1 de febrero de 2006.
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Uno por comn
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas venta adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
con el IGV. Licuado de Petrleo).
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Libro o Registro vinculado a
Cd.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades fsicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacfico
Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artculos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mx. Mx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cd. atraso
del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
das h- aqul en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 281 Segunda Quincena - Junio 2013
 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciacin 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un mximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ABRIL-2013 MAYO-2013 JUNIO-2013
DA
ABRIL-2013 Industrias
MAYO-2013 Tex S.A.
JUNIO-2013
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.589 Estado de2.645
2.589 Situacin2.646
Financiera2.730
al 30 de junio
2.734 de 2012
01 3.217 3.414 3.340 3.496 3.449 3.603
02 2.589 2.590 2.645 (Expresado
2.646 en nuevos
2.730 soles)2.734 02 3.256 3.399 3.340 3.496 3.449 3.603
03 2.587 2.588 2.646 2.648 2.730 2.734 03 3.273 3.589 3.430 3.561 3.449 3.603
04 2.585 2.587 2.628 2.630 2.722 2.724 04 3.290 3.397 3.374 3.530 3.487 3.651
05 2.585 ACTIVO
2.586 2.628 2.630 2.708 2.711 05 S/. 3.313 3.352 3.374 3.530 3.436 3.653
06 2.583 Efectivo
2.584 y equivalentes
2.628 de efectivo
2.630 2.713 2.713 344,400
06 3.345 3.390 3.374 3.530 3.447 3.629
07 2.583 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
2.584 2.620 2.622 2.730 2.730 07
152,000 3.345 3.390 3.359 3.517 3.595 3.636
08 2.583 2.584 2.612 2.613 2.724 2.727 08 3.345 3.390 3.321 3.515 3.537 3.723
Mercaderas 117,000
09 3.231 3.517 3.418 3.462 3.537 3.723
09 2.578 2.578 2.615 2.616 2.724 2.727
10 2.576 Inmueb.,
2.577 maq. y
2.609equipo 2.609 2.724 2.727 160,000
10 3.320 3.413 3.386 3.508 3.537 3.723
11 2.576 Deprec.,
2.577 amortiz.
2.603 y agotamiento
2.605 acum.
2.747 2.746 -45,000
11 3.310 3.400 3.359 3.418 3.486 3.786
12 2.580 Total
2.580activo 2.603 2.605 2.753 2.755 728,400
12 3.324 3.417 3.359 3.418 3.478 3.741
13 2.584 2.585 2.603 2.605 2.747 2.748 13 3.301 3.448 3.359 3.418 3.555 3.711
14 2.584 PASIVO
2.585 2.601 2.602 2.723 2.726 14 S/. 3.301 3.448 3.343 3.464 3.600 3.739
15 2.584 Tributos,
2.585 contraprest.
2.599 y aportes
2.600 por pagar
2.720 2.723 10,000
15 3.301 3.448 3.349 3.451 3.539 3.851
16 2.589 Remun.
2.591 y partic.
2.614por pagar
2.616 2.720 2.723 23,000
16 3.305 3.509 3.241 3.473 3.539 3.851
17 2.589 2.590 2.629 2.629 2.720 2.723 17 3.403 3.418 3.248 3.480 3.539 3.851
18 2.590
Cuentas
2.591
por pagar
2.643
comerciales
2.645
- Terceros
2.733 2.735
320,000
18 3.303 3.422 3.343 3.413 3.492 3.746
19 2.591 Cuentas
2.592 por pagar
2.643 diversas -
2.645Terceros2.744 2.745 50,500
19 3.330 3.468 3.343 3.413 3.535 3.760
20 2.592 Total
2.593pasivo 2.643 2.645 2.740 2.742 403,500
20 3.350 3.459 3.343 3.413 3.623 3.776
21 2.592 2.593 2.642 2.644 2.771 2.775 21 3.350 3.459 3.308 3.402 3.457 3.884
22 2.592 PATRIMONIO
2.593 2.644 2.646 2.783 2.785 22 S/. 3.350 3.459 3.334 3.498 3.650 3.851
23 2.595 Capital
2.596 2.647 2.648 2.783 2.785 253,000
23 3.325 3.458 3.344 3.487 3.650 3.851
24 2.604 Reservas
2.605 2.663 2.666 2.783 2.785 12,000
24 3.291 3.413 3.354 3.514 3.650 3.851
25 2.624 2.624 2.673 2.676 2.784 2.786 25 3.377 3.492 3.418 3.548 3.614 3.751
Resultados acumulados -35,600
26 2.623 2.624 2.673 2.676 2.782 2.784 26 3.398 3.510 3.418 3.548 3.553 3.697
27 2.626 Resultado
2.627 del 2.673
perodo 2.676 2.781 2.782 95,500
27 3.351 3.501 3.418 3.548 3.599 3.749
28 2.626 Total
2.627patrimonio
2.675 2.676 2.780 2.783 324,900
28 3.351 3.501 3.370 3.524 3.521 3.748
29 2.626 2.627 2.675 2.676 2.780 2.783 29 3.351 3.501 3.299 3.571 3.521 3.748
30 2.642 Total
2.646pasivo y patrimonio
2.686 2.686 2.780 2.783 728,400
30 3.416 3.508 3.426 3.508 3.521 3.748
31 2.712 2.718 31 3.490 3.567
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ABRIL-2013 MAYO-2013 JUNIO-2013 ABRIL-2013 MAYO-2013 JUNIO-2013
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.589 2.590 2.645 2.646 2.730 2.734 01 3.256 3.399 3.340 3.496 3.449 3.603
02 2.587 2.588 2.646 2.648 2.730 2.734 02 3.273 3.589 3.430 3.561 3.449 3.603
03 2.585 2.587 2.628 2.630 2.722 2.724 03 3.290 3.397 3.374 3.530 3.487 3.651
04 2.585 2.586 2.628 2.630 2.708 2.711 04 3.313 3.352 3.374 3.530 3.436 3.653
05 2.583 2.584 2.628 2.630 2.713 2.713 05 3.345 3.390 3.374 3.530 3.447 3.629
06 2.583 2.584 2.620 2.622 2.730 2.730 06 3.345 3.390 3.359 3.517 3.595 3.636
07 2.583 2.584 2.612 2.613 2.724 2.727 07 3.345 3.390 3.321 3.515 3.537 3.723
08 2.578 2.578 2.615 2.616 2.724 2.727 08 3.231 3.517 3.418 3.462 3.537 3.723
09 2.576 2.577 2.609 2.609 2.724 2.727 09 3.320 3.413 3.386 3.508 3.537 3.723
10 2.576 2.577 2.603 2.605 2.747 2.746 10 3.310 3.400 3.359 3.418 3.486 3.786
11 2.580 2.580 2.603 2.605 2.753 2.755 11 3.324 3.417 3.359 3.418 3.478 3.741
12 2.584 2.585 2.603 2.605 2.747 2.748 12 3.301 3.448 3.359 3.418 3.555 3.711
13 2.584 2.585 2.601 2.602 2.723 2.726 13 3.301 3.448 3.343 3.464 3.600 3.739
14 2.584 2.585 2.599 2.600 2.720 2.723 14 3.301 3.448 3.349 3.451 3.539 3.851
15 2.589 2.591 2.614 2.616 2.720 2.723 15 3.305 3.509 3.241 3.473 3.539 3.851
16 2.589 2.59 2.629 2.629 2.720 2.723 16 3.403 3.418 3.248 3.480 3.539 3.851
17 2.590 2.591 2.643 2.645 2.733 2.735 17 3.303 3.422 3.343 3.413 3.492 3.746
18 2.591 2.592 2.643 2.645 2.744 2.745 18 3.330 3.468 3.343 3.413 3.535 3.760
19 2.592 2.593 2.643 2.645 2.740 2.742 19 3.350 3.459 3.343 3.413 3.623 3.776
20 2.592 2.593 2.642 2.644 2.771 2.775 20 3.350 3.459 3.308 3.402 3.457 3.884
21 2.592 2.593 2.644 2.646 2.783 2.785 21 3.350 3.459 3.334 3.498 3.650 3.851
22 2.595 2.596 2.647 2.648 2.783 2.785 22 3.325 3.458 3.344 3.487 3.650 3.851
23 2.604 2.605 2.663 2.666 2.783 2.785 23 3.291 3.413 3.354 3.514 3.650 3.851
24 2.624 2.624 2.673 2.676 2.784 2.786 24 3.377 3.492 3.418 3.548 3.614 3.751
25 2.623 2.624 2.673 2.676 2.782 2.784 25 3.398 3.510 3.418 3.548 3.553 3.697
26 2.626 2.627 2.673 2.676 2.781 2.782 26 3.351 3.501 3.418 3.548 3.599 3.749
27 2.626 2.627 2.675 2.676 2.780 2.783 27 3.351 3.501 3.370 3.524 3.521 3.748
28 2.626 2.627 2.675 2.676 2.780 2.783 28 3.351 3.501 3.299 3.571 3.521 3.748
29 2.642 2.646 2.686 2.686 2.780 2.783 29 3.416 3.508 3.426 3.508 3.521 3.748
30 2.645 2.646 2.712 2.718 2.780 2.783 30 3.340 3.496 3.490 3.567 3.521 3.748
31 2.730 2.734 31 3.449 3.603
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

I-30 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013