IV Aplicacin Prctica

NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del

Gobierno e informacin a revelar sobre
Aplicacin Prctica

ayudas gubernamentales
- Participacin de la administracin pblica en el capital
Ficha Tcnica
social de la entidad.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Ttulo : NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin
a revelar sobre ayudas gubernamentales
Definiciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012
Asistencia (ayuda) gubernamental
Accin del Gobierno orientada a proponer un beneficio eco-
nmico que es exclusivo para una empresa o categora de
Objetivo empresas que renen los requisitos establecidos.
Gobierno
Establecer el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca El Gobierno en s, o las entidades gubernamentales y or-
de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Subsidios (subvenciones) gubernamentales
Alcance Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de re-
cursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro
Regula de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los
Gobiernos a travs de subsidios gubernamentales; y otras Subvenciones relacionadas con bienes de capital
formas de asistencia gubernamental. Subsidios gubernamentales, que para ser recibidos por una
entidad, esta deber cumplir con la condicin de comprar,
No regula construir y adquirir los bienes de capital en alguna u otra for-
- Ayudas pblicas que se conceden en forma de ventajas o ma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la
beneficios fiscales. ubicacin o el tiempo de adquirir o tener los bienes.

IV-6 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


Prstamos susceptibles de condonacin
Prstamos en los que los prestamistas se comprometen a no
exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.
Subvenciones relacionadas con utilidades
Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con
bienes de capital.
Reconocimiento
Las subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al
valor razonable cuando existe la seguridad de que:
- Las condiciones de su beneficio se van a cumplir; y
- Las subvenciones se van a cobrar
Tratamiento contable
Subvenciones relacionadas con activos
- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Situa-
cin Funcionaria como:
ingreso diferido, o
disminucin del valor contable del activo relacionado
Subvenciones relacionadas con ingresos
- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Resul-
tados como:
Ingreso devengado del periodo, o
Compensacin del gasto relacionado
- El ingreso diferido se lleva a Resultados en forma sistemtica
en funcin de los costos relacionados; a lo largo del tiempo
necesario para compensarlos.
Caso N 1
Donacin de existencias recibidas sujetas a cumplimiento
Enunciado
La empresa Quimofarma de la industria qumica farmacutica
recibe del Estado peruano insumos en donacin para elaborar
en los prximos tres meses medicinas neumogstricas con la
finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del friaje
en la poblacin infantil establecida en la zona alto andina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al
Ministerio de Salud el costo de los insumos, ascendente a
S/.60,000.
Transcurridos dos meses (fecha de cierre), se ha enviado a la
produccin el 70 % de insumo recibido.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Recepcin de insumos
x DEBE HABER erradicacin de las plantaciones de coca en la zona, sustitu-
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados 60 000
41 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
4691 Subsidios gubernamentales 60 000
N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Consumo parcial de insumo (dos meses)
(70 % de S/.60,000 = S/.42,000)
x DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para
productos manufacturados 42,000
3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses)
(70 % del subsidio gubernamental)
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
4691 Subsidios gubernamentales
(para amortizar la cuenta) 42 000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7591 Subsidios gubernamentales 42 000
Nota: Similar asiento se har por el consumo del 30 % restante
Comentarios
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 20 Contabili-
zacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a
revelar sobre ayudas gubernamentales, la ayuda del Estado
ser aplicada a resultados a lo largo de un periodo o de
varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donacin por el ingre-
so al almacn, no ser preciso hacer uso de las cuentas de
gestin 60 Compras y 61 Variacin de existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de produccin relaciona-
dos con la donacin gubernamental sern registrados, segn
su naturaleza, en las correspondientes cuentas del elemento
6 Gastos por naturaleza; y segn su destino, en las respectivas
cuentas del elemento 9 de la Contabilidad analtica.
Caso N 2
Subvencin gubernamental para programa alternativo
agropecuario
Enunciado
La empresa Agroandina establecida en la regin de Ucayali
recibe en enero del Ao 1 del Estado, a travs del Ministerio
de Agricultura, en calidad de donacin un terreno de 10,000
hectreas por un valor razonable de S/.400,000; con la fina-
lidad de apoyar en los prximos diez aos el programa de
yndola con el sembro de productos alternativos tales como
arroz, caf y cacao.
Culminado el plazo del programa, el terreno revertir a Estado.
Adems. El Estado entregar a la empresa, como subsidio,
las semillas, fertilizantes y otros insumos necesarios por un
importe de S/.50,000; en tanto que Agroandina se com-
promete a utilizarlos en la siembra alternativa en los dos
siguientes aos.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable aplicable? - Primera alternativa

Solucin x DEBE HABER

1. Por la recepcin del terreno en donacin (Ene. Ao 1) 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

6595 Subsidios gubernamentales no
x DEBE HABER depreciables (cuenta sugerida) 40,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y EQUIPO
3311 Terrenos (donacin) 400,000 3311 Terrenos (donacin) 40,000
49 PASIVO DIFERIDO
4951 Subsidios recibidos diferidos 400,000
- Segunda alternativa

2. Por la recepcin de los insumos como subsidio (Ao 1) x DEBE HABER

x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
24 MATERIAS PRIMAS 6855 Desvalorizacin de recursos
2431 Materias primas para productos no depreciables recibidos
agropecuarios y pisccolas 50,000 (cuenta sugerida) 40,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

TERCEROS 3631 Terrenos (donacin) 40,000
4691 Subsidios gubernamentales 50,000

7. Aplicacin de subsidio recibido (Dic. ao 1)

3. Consumo parcial de insumos (Ao 1)
(S/.400,000 : 10 aos = S/.40,000)
(50 % de S/.50,000 = S/.25,000)
x DEBE HABER
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
4951 Subsidios recibidos diferidos 40,000
6123 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas 25,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
24 MATERIAS PRIMAS 7591 Subsidios gubernamentales 40,000
2431 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas 25,000
Nota: Similares asientos contables se harn en el Ao 2 hasta el
Ao 10 por el saldo de las cuentas 3311 y 4951, por la amor-
4. Transferencia de insumos al proceso productivo tizacin y aplicacin a resultados, respectivamente.

x DEBE HABER Comentarios:

a) En aplicacin a la NIC 20 Tratamiento contable de los
91 COSTOS DE PRODUCCIN subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a
9111 Materias primas 25,000 la asistencia gubernamental, la ayuda recibida del Estado
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS ser aplicada a resultados a lo largo de un periodo o varios
DE COSTOS Y GASTOS periodos.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 25,000 b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de
siembra y desarrollo agrcola hasta el momento de la
cosecha de los productos alternativos sern tratados
5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Ao 1)
contablemente aplicando el procedimiento sealado por
(50 % de S/.50,000 = S/.25,000) la NIC 41 Agricultura, Despus de la cosecha de los
x DEBE HABER
productos agrcolas se aplicar lo previsto por la NIC 2
Inventarios.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - c) En la Contabilidad analtica, a travs del elemento 9, se
TERCEROS registrar el costo del proceso productivo de los productos
4691 Subsidios gubernamentales 25,000 agrcolas.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN d) En concordancia con el prrafo 18 de la citada NIC 20,en
7591 Subsidios gubernamentales 25,000 el caso de los subsidios gubernamentales relacionados con
bienes no depreciables como es el terreno recibido pue-
de ser apropiado su amortizacin durante la vigencia del
Nota: Similares asientos contables se harn en el Ao 2 por el convenio; para su consiguiente reversin al Estado al final
saldo de las cuentas 2431 y 4691, por el consumo y aplicacin del Ao 10.
a resultados, respectivamente.
Por tal razn, para el cumplimiento de lo sealado por la
6. Amortizacin del terreno en donacin (Dic. Ao 1) referida norma contable se sugiere la creacin de cuentas
especficas de cuatro dgitos, dado que estas no estn inclui-
(S/.400,000 : 10 aos = S/.40,000) das en el Plan Contable General Empresarial.

IV-8 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


Caso N 3
Donacin de activo fijo recibido del Estado
Enunciado
La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud,
recibe del Estado, a travs del Ministerio de Salud en calidad
de donacin, un terreno de 1,000 m2 para en l construir un
futuro comedor y centro de prevencin mdica a favor de los
adultos de la tercera edad.
Las citadas instalaciones debern ser culminadas en el mximo
de dos aos. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga
a devolver el terreno al Estado.
En opinin de los funcionarios de la municipalidad distrital, el
terreno tiene un valor de arancel S/.350 por m2.
La entidad, para efectuar la construccin del comedor y el centro
de asistencia mdica, formaliz contrato de construccin con la
compaa Greto por el importe a todo costo de S/.700,000 ms
18 % de IGV, cuya vida til estimada es de 20 aos.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Por el terreno recibido en donacin
(1000 m2 a S/.350 c/m = S/.350,000)
x DEBE HABER guientes ejercicios econmicos, durante la vida til estimada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33111 Terrenos (por donacin) 350,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas
(Obligacin con el Estado) 350,000
2. Por la construccin de inmueble en terreno donado
x DEBE HABER cuenta 339 Construcciones y obras en curso, hasta la cul-
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
33211 Costo de adquisicin o construccin 700,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia 126,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000
(factura de Ca. Greto) 826,000 826,000
3. Pago de obligacin con constructora
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000
(Para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 826,000
N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Por la depreciacin del periodo (vida estimada 20 aos)
5 % de S/.700,000 = S/.35,000
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin, inmueble, maquinaria
y equipo - Costo 35,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo 35,000
Nota: Se har el asiento por destino en el elemento 9 de la
Contabilidad analtica y se emplear como contrapartida la
cuenta 791.
5. Por la aplicacin de la subvencin gubernamental
5 % de S/.350,000 = S/.17,500
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas 17,500
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7591 Subsidios gubernamentales 17,500
Nota: Similares asientos se efectuarn en el cierre de los si-
del inmueble.
Comentarios
a) Para reconocer el valor del terreno recibido en donacin ha
sido necesario asignarle el que corresponde al arancel oficial
de la localidad.
b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construc-
cin, se efecto un nico pago. Puede tratarse de varios
pagos, en cuyo caso conforme avance la obra se usar la
minacin del inmueble, para su consiguiente transferencia
a su cuenta definitiva.
c) La depreciacin del periodo es tratada en funcin de la
vida til estimada del bien en concordancia con la NIC16
Propiedades, planta y equipo.
d) Conforme con lo sealado por la NIC 20, aplicable al caso,
la obligacin con el Estado por el terreno recibido ser
transferido progresivamente durante los prximos veinte
aos a resultados mediante la cuenta 7591 Subsidios gu-
bernamentales.
e) Cabe sealar, en armona con el prrafo 18 de la citada NIC
20, los subsidios gubernamentales relacionados con bienes
no depreciables pueden tambin requerir el cumplimiento
de ciertas obligaciones, caso en el cual sern amortizados
contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el
costo de satisfacer dichas obligaciones.
Para el presente caso, el subsidio del terreno est condicio-
nado a que en l se construya un edificio, situacin por la
cual puede ser apropiado amortizarlo contra resultados a lo
largo de la vida estimada del edificio, esto es, durante los
prximos 20 aos, a razn de S/.17,500 en cada ejercicio
econmico hasta saldar la cuenta.
Actualidad Empresarial IV-9