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TESIS
CONTADOR PBLICO
AUTORA:
ASESOR:
Trujillo-Per
2011
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Facultad de Estudios de la Empresa
DEDICATORIA
A mis padres.
2
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AGRADECIMIENTO
3
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ndice
Dedicatoria
Agradecimiento
ndice
Presentacin
Pgina
I. INTRODUCCIN ............................................................................................ 01
a. Realidad Problemtica........................................................................ 01
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B. Anlisis de brechas............................................................................. 49
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................................................. 90
ANEXO 1 ........................................................................................................... 96
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ANEXO 2 ........................................................................................................... 97
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PRESENTACIN
Universidad Privada del Norte presento ante ustedes la tesis titulada Aplicacin de las Normas
activos en la Empresa Minera ABC S.A.C. (en etapa de exploracin) y el impacto en su situacin
El presente trabajo se ha realizado aplicando los conocimientos adquiridos durante mi carrera profesional
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INTRODUCCIN:
1.1. Problema de Investigacin
a. Realidad Problemtica
La Empresa Minera ABC S.A.C. es una empresa dedicada a la extraccin y produccin de cobre,
con una amplia variedad de proveedores y clientes a nivel nacional e internacional, siendo
imposible encontrar un lenguaje global uniforme de presentacin de la informacin financiera, sin
recurrir a la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
En el ltimo ao, la Empresa Minera ABC S.A.C. ha detectado errores de carcter contable y
financiero en la preparacin y presentacin de la informacin financiera, relacionados al
tratamiento contable de sus activos en la etapa de exploracin; tales como errores de
clasificacin, reconocimiento, medicin inicial y posterior de los activos, entre otros errores.
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Esta situacin se debe a que la empresa no aplica, actualmente, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) relacionadas al tratamiento contable de sus activos en la etapa
operativa en que se encuentra, adems se presenta un desconocimiento por parte de la gerencia
sobre la situacin financiera real de la empresa.
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1.2. Objetivos
a. Objetivo General
Demostrar el impacto en la situacin financiera de la Empresa Minera ABC S.A.C. originado
por la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
relacionadas al tratamiento contable de los activos en la etapa de Exploracin.
b. Objetivos Especficos
- Realizar un diagnstico de la situacin financiera actual de la empresa y los
procedimientos contables que la empresa aplica actualmente para el tratamiento de los
activos en la etapa de Exploracin.
1.3. Hiptesis
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) relacionadas al
tratamiento contable de los activos en la etapa de Exploracin permiten presentar la situacin
financiera de la empresa fiel a su realidad, mostrando el valor real de los activos, con el fin de
que los usuarios de la informacin financiera de la empresa puedan tomar las decisiones ms
acertadas en base a ella.
1.4.1.Material de estudios:
a. Poblacin
La poblacin materia de estudio est compuesta por todas las empresas del sector minero que
desarrollan sus actividades operativas en el Per, que se encuentran en etapa de exploracin y
que an no han adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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b. Muestra
La muestra, seleccionada de manera intencionada, est conformada por la Empresa Minera ABC
S.A.C.*; esta empresa posee caractersticas similares a las de la poblacin objetivo, pues
pertenece al sector minero, desarrolla sus actividades operativas en el Per, se encuentra en
etapa de exploracin y an no ha adoptado las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
c. Unidad de anlisis
La unidad de anlisis en al presente tesis son los procedimientos para el tratamiento contable de
los activos durante la etapa de exploracin de la Empresa Minera ABC S.A.C.
1.4.2.Diseo de la investigacin:
a. Descripcin de variables
En el presente estudio se hace una comparacin entre el actual tratamiento contable de los
activos de la Empresa Minera ABC S.A.C. durante la etapa de exploracin; y los cambios que
surgirn al ejecutar un plan de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) relacionadas al tratamiento contable de dichos activos.
O1 X O2
Donde:
Con el fin de brindar un diseo ms detallado, damos a conocer los procedimientos que se
seguirn paso a paso para el desarrollo del presente trabajo de investigacin. Sin embargo,
aclaramos que estos procedimientos podran cambiar en el transcurso de la realizacin del
trabajo.
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Detallamos los procedimientos en la siguiente tabla:
1.4.3.Alcance y limitaciones:
a. Enfoque de anlisis:
La presente tesis tiene por objetivo general demostrar el impacto en la situacin financiera de la
Empresa Minera ABC S.A.C. originado por la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) relacionadas al tratamiento contable de los activos en la etapa de
exploracin. Partiendo de este objetivo, se puede precisar que:
- El impacto al que se hace referencia abarca los efectos contables de la aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) sobre las partidas contables
relacionadas a los activos en la etapa de exploracin. No es alcance del objetivo de esta tesis
el anlisis del impacto tributario, ni el anlisis de la NIC 12 sobre el impuesto a la renta o
impuesto a la renta diferido.
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- Los activos en la etapa de exploracin a la que se hace referencia en la presente tesis
comprenden todos los activos adquiridos para su uso exclusivo en las actividades de
exploracin que realiza la empresa actualmente, los cuales pueden ser activos tangibles o
activos no tangibles; y los activos de propiedad, planta y equipos de la empresa que han sido
adquiridos para otras actividades distintas a las de exploracin.
Cabe aadir que para la realizacin de la presente tesis se ha utilizado las NIIF en su versin
modificada en Mayo 2010, oficializada por Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94.
b. Fuentes de informacin:
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La informacin sujeta a anlisis para el desarrollo del presente trabajo de investigacin es
informacin acumulada al 31 de diciembre de 2010, por lo tanto ser utilizada en la elaboracin de
los ajustes a la fecha de transicin y adopcin. A la fecha no se cuenta con informacin suficiente
por el periodo 2011, por lo tanto, este periodo no se encuentra dentro del anlisis de la presente
tesis.
Sin embargo, es importante indicar que los ajustes que se determinen durante el periodo 2011
sern ajustes propiamente derivados de la aplicacin total de las NIIF, y por lo tanto no afectan a
resultados acumulados.
Adicionalmente a lo antes mencionado, cabe mencionar que existe una limitacin relacionada a la
informacin que ha sido brindada por la empresa para el desarrollo de la presente tesis; a pesar
de que se ha recibido toda la informacin solicitada en el requerimiento de informacin (Anexo 1),
por temas de confidencialidad, no es permitido mostrar la fuente original de la informacin, por lo
que slo se muestra el resultado del anlisis realizado en base a las fuentes de informacin
solicitadas, las cuales incluyen diversa documentacin referente a organizacin empresarial,
misin, visin, cadena de valor, manuales de organizacin, manuales de funciones, manuales de
procedimientos, as como reglamentos internos y polticas formalizadas.
Daz Becerra, Oscar Alfredo; Estado actual de la aplicacin de las NIIF en la preparacin
de estados financieros de las empresas peruanas , Departamento Acadmico de Ciencias
Administrativas de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP), Lima 2010: Realiza
una investigacin de tipo exploratorio sobre el cumplimiento de las NIIF en la preparacin y
presentacin de los estados financieros de las empresas peruanas que no se encuentran bajo la
supervisin de la CONASEV, aplicando una encuesta sobre una muestra de cincuenta (50)
empresas seleccionadas predeterminadamente, resaltando como una de las conclusiones finales
ms relevantes del trabajo de investigacin, la alta incidencia de aspectos fiscales y legales al
momento de la preparacin de los estados financieros en estas empresas.
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(Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Ilustracin de Estados
Financieros Consolidados 2009), Lima 2009: Esta publicacin incluye algunos ejemplos de
revelaciones de informacin requeridas por las NIIF e interpretaciones vigentes para los aos
financieros que empiezan el 01 de enero de 2009.
KPMG Internacional; The Application of IFRS: Mining (La Aplicacin de las NIIF en el
sector minero), Setiembre 2009: El reporte resume los resultados de una encuesta realizada
por la firma de Auditora y Consultora KPMG Internacional, que analiza las polticas contables y
reportes financieros conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
realizados por 29 empresas mineras en 10 pases.
s
Ataupillco Vera, Vctor Dante; Aplicacin de las normas internacionales de informacin
financiera en las empresas constructoras, Universidad Nacional Mayor de San Marcos
(UNMSM), Lima 2007: Realiza un trabajo de investigacin exploratorio sobre la aplicacin de las
NIIF en las empresas del sector construccin de nuestro pas.
.
Comisin Especial de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS); Hoja de Ruta del
Proceso de Armonizacin previsto para la entrada en vigencia de las NIIF entre el 2010 y
2011, Lima 2006: Prepara una hoja de ruta de dos etapas en base a la complejidad de la
aplicacin de las NIIF; la primera etapa (2006-2008) se refiere a la armonizacin de las NIIF del
Grupo 1 (no complejas) y Grupo 2 (complejas), mientras que la segunda etapa (2009-2010) se
refiere a la armonizacin de las NIIF del Grupo 3 (muy complejas). Esta hoja de ruta se presenta
con la finalidad de brindar una visin ms clara de la aplicacin de las NIIF paso a paso.
Un equipo del Banco Mundial, realiz un estudio conducido por Henri Fortin; Informe
sobre el cumplimiento de Normas y Cdigos (Reports on the observance of standards and
codes ROSC) Per, Lima 2004: Este informe se realiz sobre la base de las conclusiones de
una revisin diagnstico llevada a cabo en Lima entre octubre del 2003 y mayo del 2004; el
estudio incluy una revisin de estados financieros de propsito general al 31 de diciembre de
2002, correspondiente a una muestra de veinte (20) entidades peruanas de inters pblico.
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Contabilidad (NIC), establecidas, inicialmente, por acuerdos de diversos congresos de
contadores pblicos del Per, en los cuales se recomend su aplicacin, dndoles plena vigencia
profesional, entre los cuales podemos mencionar:
a) Resolucin 39 del X Congreso de Contadores Pblicos del Per del ao 1986; se acuerda la
aplicacin de la NIC 1 hasta la NIC 13.
b) Resolucin 12 del XI Congreso de Contadores Pblicos del Per del ao 1988; se acuerda la
aplicacin de la NIC 14 hasta la NIC 23.
c) Resolucin 1 del XII Congreso Contadores Pblicos del Per del ao 1990; se acuerda la
aplicacin de la NIC 24 hasta la NIC 29.
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Cabe mencionar, que en el mbito internacional el organismo responsable de uniformizar los
criterios para una adecuada presentacin de las transacciones econmicas realizadas por entes
econmicos es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standard BoardIASB), que emite y difunde las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF); entendindose por NIIF a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
las propias Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Contabilidad (SIC) y las Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).
a) El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), a travs de la Ley N 28708 - Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12 de abril de 2006, norma la contabilidad de
las entidades pblicas y privadas en el pas.
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supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las Administradoras de Fondo de
Pensiones (AFP). Y dicta normas para el registro de operaciones, elaboracin, presentacin y
publicacin de estados financieros.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son estndares internacionales, por
lo que son emitidos por organismos internacionales que influyen de manera significativa en la
normativa contable de nuestro pas; siendo ms especficos, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) son emitidas y difundidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard BoardIASB). Este
organismo nace en el ao 1973 como Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standard ComitteIASC) y en el ao 2001 se transforma y convierte en
lo que es actualmente el IASB para afrontar la difcil labor de recomendar la adopcin de estas
normas a nivel mundial.
Emitir las NIIF (IFRS: International Financial Reporting Standard), las mismas que previamente
son publicadas, para su comprensin, anlisis y modificacin de ser necesario.
Realizar un anlisis del mbito de aplicacin y desarrollo de las normas contables (NIIF)
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As, en el mes de mayo 2010, el IASB emiti un documento donde se establecen modificaciones
a algunas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Bases para Conclusiones y
las Guas hechas como parte del proceso anual de mejoras a las NIIF. Las modificaciones
proceden de las propuestas que figuraban en el proyecto de exposicin de las enmiendas a las
NIIF propuestas y publicadas en agosto de 2009, y en el proyecto de actividades publicado en
julio de 2009. Las mejoras a las NIIF han sido aprobadas por los quince (15) miembros del IASB.
En la realidad actual, la empresa minera en estudio Empresa Minera ABC S.A.C. (en etapa de
Exploracin) adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) en su versin oficializada 2009 y con las modificaciones respectivas a mayo 2010
(Resolucin CN N 044-2010-EF/94), relacionadas al tratamiento contable de los activos, durante
la etapa de exploracin.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) bsicas por aplicar son:
1
Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) :
Objetivo.- El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin
de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido.
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) relacionadas directamente al
tratamiento del activo fijo son:
1
Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) :
Objetivo.- El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin
acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que
deben reconocerse con relacin a los mismos.
1
Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) :
Objetivo.- El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a
travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de
ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro
del valor, as como la informacin a revelar.
1
Activos Intangibles (NIC 38) :
Objetivo.- El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere
que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La
Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige
revelar informacin especfica sobre estos activos.
1
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (NIIF 6) :
Objetivo.- El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales. Esta norma requiere mejoras limitadas en las
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin, que las
entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de
su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la
NIC 36-Deterioro del Valor de los Activos, y finalmente, requiere revelar informacin que
identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de los estados
financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de
los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
Las etapas de la industria minera, y especficamente de la Empresa Minera ABC S.A.C., son las
siguientes:
Los costos relacionados a las actividades de esta etapa son significativos, y frecuentemente
pasan muchos aos entre el inicio de la exploracin y el comienzo de la etapa de produccin, e
incluso contando actualmente con herramientas tecnolgicas avanzadas, las actividades de
exploracin y evaluacin son riesgosas y complejas. A pesar de que en esta etapa no existe una
relacin directa entre los costos incurridos y la creacin de valor futura, el tratamiento contable
de los elementos de exploracin y evaluacin son un tema crtico en el aseguramiento de que la
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informacin financiera de la empresa minera represente fielmente la situacin financiera real de
la empresa.
Anteriormente no existan normas especficas para el tratamiento contable de los costos y gastos
generados en esta etapa, hasta el ao 2005 en que fue aprobada la NIIF 6 - Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales, para su aplicacin al inicio del ao 2006.
Para esta etapa, no existen normas contables especficas por lo que se recurre a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) relacionadas al tratamiento contable de los
elementos del costo (activo fijo y activo intangible, en este caso), tales como la NIC16 -
Propiedades, Planta y Equipo, NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos y NIC 38 Activos
Intangibles.
Siglas utilizadas:
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o LGS: Ley General de Sociedades
o NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
o NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera; en ingls: IFRS International
Financial Reporting Standard
o PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
o PCGE: Plan Contable General Empresarial
o SBS: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP
o SPP: Sistema Privado de Pensiones
Terminologa aplicada:
Activo Fijo: Trmino comnmente utilizado en el lenguaje contable cotidiano para referirse a las
Propiedades, Planta y Equipos de una entidad; sin embargo, este trmino no est definido en
ninguna Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF).
2
Activos para exploracin y evaluacin : Son desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.
2
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin : Son desembolsos efectuados
por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de
que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
recursos minerales.
Estados Financieros: Se refiere al conjunto de Estados Financieros que est compuesto por: el
Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros.
2 NIIF 6 - Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales, Apndice A, versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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2
Exploracin y evaluacin de recursos minerales : Es la bsqueda de recursos minerales,
incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez
que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la
determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos
minerales.
Prdida por deterioro del valor: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo
o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
3
Propiedades, planta y equipo : Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en
la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Valor razonable de un activo: Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
2 NIIF 6 - Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales, Apndice A, versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
3 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, prrafo 6, versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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3
Vida til : Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de
una entidad.
A continuacin, detallaremos informacin especfica y relevante sobre la empresa y sus operaciones, con
el fin de tener un conocimiento general de la empresa:
Actividad Econmica:
La empresa se constituy en el Per en el ao 2004 e inici sus operaciones en el ao 2005, durante el
ao 2004 no realiz ningn tipo de operacin, por lo que contablemente no se han reconocido ajustes
por inflacin.
Para el anlisis de los efectos ambientales que podran ser generados por las actividades de exploracin
la empresa ha considerado la evaluacin de los componentes ambientales del rea del proyecto y su
interaccin con las operaciones de exploracin minera. El efecto de mayor importancia que se ha
determinado ser el impacto potencial sobre el suelo.
Los efectos positivos y negativos que se han identificado durante la evaluacin ambiental del proyecto
son:
3 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, prrafo 6, versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Etapa Actividades Preparatorias
Generacin de empleos temporales
Dinamizacin de la economa local
Integracin con la poblacin
Incremento del capital humano
Incremento de ruidos
Alteracin puntual del relieve
Alteracin de la calidad del paisaje local
Perturbacin de la fauna local
Riesgo de accidentes en el personal de obra
Riesgo de condiciones laborales precarias segn modalidad de contratacin
Etapa Perforaciones
Generacin de empleos temporales
Dinamizacin de la economa local
Integracin de la poblacin
Incremento del capital humano
Riesgo de afectacin en acuferos subterrneos
Incremento de ruidos
Riesgo de afectacin de suelos
Alteracin puntual del relieve
Alteracin del paisaje local
Alteracin de la cobertura vegetal
Alejamiento temporal de la fauna local
Riesgos de accidentes y afecciones respiratorias en el personal de obra
Riesgo de afectacin de restos arqueolgicos
Riesgo de condiciones laborales precarias
En el plan de control y mitigacin ambiental se han establecido las medidas de prevencin propuestas
para minimizar o reducir los efectos negativos ambientales al medio ambiente, la salud y seguridad. Las
perforaciones desarrolladas con el propsito de realizar exploraciones mineras sern obturadas, selladas
o cubiertas con el propsito de prevenir los cambios adversos en la calidad o cantidad del agua
subterrnea si existiera.
El plan de cierre y abandono ha establecido las medidas para la restauracin o reconformacin de las
reas disturbadas, luego de finalizar las actividades de perforacin.
La empresa ha asumido el compromiso de ejecutar las acciones necesarias para cerrar las operaciones
exploratorias en el rea del proyecto, bajo condiciones de seguridad, estabilidad y proteccin ambiental.
Para ello, se consideran las condiciones ambientales del medio en los aspectos ambientales y sociales.
Todos los costos estimados para la ejecucin del plan de cierre mina han sido reconocidos por la
empresa (Ver Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2010), pues este plan representa
una obligacin de la empresa con la comunidad y el medio ambiente en el que desarrolla sus actividades
explorativas actualmente.
26
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IV. DESARROLLO DEL TEMA DE INVESTIGACIN
En adelante, todos los temas contenidos en el presente trabajo de investigacin se enfocan directamente
en el estudio de la unidad de anlisis: procedimientos para el tratamiento contable de los activos de la
Empresa Minera ABC S.A.C. en la etapa de exploracin.
Las fases del desarrollo del presente trabajo de investigacin, se presentan y explican a continuacin.
Iniciar la adopcin de NIIF en la empresa representa un gran cambio que afecta a la organizacin en su
conjunto, por lo tanto no solo se trata de un cambio de polticas contables como se cree generalmente,
se trata de un cambio cultural. Dicho cambio afecta a los procesos de contabilidad y reportes financieros,
a los sistemas de informacin utilizados por la empresa (TI) y a los procesos operativos.
El objetivo de esta etapa fue identificar, principalmente, los potenciales impactos en la contabilidad y la
preparacin y presentacin de la informacin financiera, originados por la adopcin de los nuevos
principios de contabilidad de acuerdo a las NIIF. Este anlisis es por su naturaleza limitada y su objetivo
es identificar los temas ms significativos y no desarrollar una investigacin exhaustiva; no obstante, este
anlisis puede dar a Empresa Minera ABC S.A.C. una herramienta til para la comprensin de los
efectos de la conversin a las NIIF.
B. Anlisis de brechas
Consiste en analizar informacin soporte que complemente el anlisis cualitativo de los
impactos, previamente realizado. El anlisis de brecha es ms amplio y abarca los siguientes
mbitos:
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A continuacin se presentan detalladamente los procedimientos que se siguieron con el fin de realizar
esta fase de Diagnstico.
1. Primero, se prepar un requerimiento de informacin (Ver Anexo 1) antes del inicio del
proyecto, el cual fue entregado al Contador General, con copia al Gerente General, con el fin de
que la informacin requerida se brinde oportunamente. Dentro del requerimiento, se solicit
informacin relevante relacionada directamente con el presente trabajo de investigacin, como:
- ltimos Estados Financieros auditados con las respectivas notas y/o anexos
- Balance de Comprobacin a la misma fecha de los EEFF (en archivo excel)
- Por cada partida del activo no corriente del Balance General, los principios y/o polticas
contables actuales relacionados a:
Clasificacin
Reconocimiento
Revelacin de informacin
Medicin inicial (bases de medicin y frmulas de clculo)
Medicin posterior
Deterioro
Baja (cancelacin) del elemento/rubro
- Informacin general sobre los procedimientos operacionales formalizados y controles
implementados por cada uno de ellos de acuerdo a las normas internas de la empresa y las
reas/funciones organizativas involucradas
Del anlisis realizado, realizamos la comparacin entre el actual tratamiento contable de los
activos en la etapa de exploracin que posee la empresa y el tratamiento contable requerido por
la NIIF relacionada, identificando el nivel de impacto por la no aplicacin de la norma.
El nivel de impacto identificado puede ser bajo, medio o alto, dependiendo de la criticidad del
efecto en la situacin financiera de la empresa, y por ende en la preparacin y presentacin de la
informacin financiera en los estados financieros de la empresa.
(**) Situacin o Nivel de Criticidad establecido para cada uno de los impactos identificados:
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Facultad de Estudios de la Empresa
De acuerdo a los procedimientos realizados para esta primera parte de la fase de Diagnstico, se
prepar un Resumen Ejecutivo de Impactos, el cual muestra los principales impactos
determinados para este trabajo de investigacin.
Este cuadro muestra el resumen de los impactos identificados como resultado de de la fase de
Diagnstico realizada, el detalle de este resumen ejecutivo de impactos se muestra en las
pginas siguientes, en el desarrollo del Anlisis Cualitativo de los Impactos. Cabe indicar que en
el anlisis de la NIC 38 Intangibles slo se considera el requerimiento de la norma, pues la
empresa no posee activos intangibles en la actualidad, pero deber considerar los lineamientos
de la NIC 38 para las futuras adquisiciones de intangibles en el etapa de Construccin y
Desarrollo; por lo tanto no existen impactos por el anlisis de la NIC 38 que se reflejen en el
cuadro REI.
Rubros CL RCL RE MI MP DE BC IR
Leyenda:
La norma en su prrafo 5 explica: Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que
haya incurrido (a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea determinada
(b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.
Cabe mencionar que el problema principal con la presente norma es que no existe una
norma especfica sobre el reconocimiento o valuacin de los costos de E&E posterior a la
etapa de E&E, por lo que se debe recurrir a normas aplicables, en este caso, las NIC 16 para
los costos activados como propiedad, planta y equipos, y la NIC 38 para los costos activados
como activos intangibles.
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Comparando el requerimiento de esta norma con el conocimiento sobre el tratamiento actual
de los costos de Exploracin y Evaluacin de la empresa, se han podido identificar los
siguientes impactos:
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Reconocimiento (6) Al desarrollar sus polticas contables, una La compaa tiene una poltica Si hay impacto, ya
y Medicin inicial entidad que reconozca activos para exploracin y contable para el reconocimiento de que la Compaa
(NIIF 6.6,9-10) evaluacin aplicar el prraf o 10 de la NIC 8 sus gastos de exploracin y registra TODOS los
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones evaluacin, con el f in de determinar desembolsos
Contables y Errores, que indica que en ausencia de qu gastos sern reconocidos como incurridos como
una NIIF especf ica, la Gerencia debera usar su activo. activos de E&E
juicio de acuerdo a ciertos parmetros (detallados En este sentido, la compaa porque los considera
en la misma NIC8) reconoce como activos los gastos directamente a sus
(8) Los activos de exploracin y evaluacin se incurridos en la adquisicin de las actividades de
medirn por su costo. concesiones y los derechos mineros, exploracin. La
as como en los gastos de Compaa deber
(9) Para estos activos, la Compaa establecer evaluar
perf oracin, medio ambiente y
una poltica contable, en la cual considerar el especf icamente qu
administracin relacionados a sus
grado en el que los desembolsos puedan estar desembolsos sern
actividades de exploracin an
asociados con el descubrimiento de recursos reconocidos como
cuando la recuperacin de estas
minerales especficos. Algunos ejemplos son: activos de E&E y
inversiones es incierta.
- adquisicin de derechos de exploracin cuales irn al gasto
- estudios topogrf icos, geolgicos, geoqumicos En particular, a partir de las por no ser
- perf oraciones exploratorias adquisiciones de las concesiones directamente
- excavaciones de zanjas y trincheras mineras, Empresa Minera ABC atribuibles al Proyecto
- toma de muestras S.A.C. reconoce como activos E&E
- actividades relacionadas con la evaluacin de la (gastos capitalizados) no solo todos
f actibilidad tcnica y la viabilidad comercial los desembolsos asociados con el
(10) Los desembolsos relacionados con el descubrimiento de recursos
desarrollo de los recursos minerales no se minerales especf icos sino tambin
reconocern como activos para exploracin y los gastos administrativos no
evaluacin. El Marco Conceptual* y la NIC 38 directamente asociados a la actividad
Activos Intangibles suministran guas sobre el de E&E
reconocimiento de activos que surjan de este Empresa Minera ABC S.A.C.
desarrollo. reconoce los activos de E&E a su
costo de adquisicin.
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Clasificacin En la etapa de E&E, la Compaa clasificar los A la fecha la empresa tiene No hay impacto, ya
(NIIF 6.15) activos segn la naturaleza del activo, es decir, debidamente registrados sus que la Compaa
si es tangible (por ejemplo, los taladros de activos tangibles e intangibles clasifica los derechos
perforacin) o intangible (por ejemplo, las E&E, la mayor parte de sus y concesiones, y
concesiones de perforacin). Y aplicar la inversin se concentra gastos de exploracin
clasificacin de forma coherente actualmente en sus activos como intangibles
La aplicacin de la poltica de capitalizacin de intangibles, por ejemplo,
derechos y concesiones.
costos de exploracin y evaluacin de recursos
minerales requiere juicio profesional para
determinar si es probable que surjan beneficios
econmicos futuros
Si, despus de haber capitalizado los costos, se
tiene conocimiento de que es improbable la
recuperacin del desembolso, ste es castigado
en el perodo en el que se dispone de dicha
informacin
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Reclasificacin La Compaa reclasifica los activos de E&E: La Compaa no ha definido La Compaa tendr
ni formalizado una poltica que definir y
(NIIF 6.17) Cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad
para los dos casos indicados formalizar la poltica
comercial de la extraccin de un recurso mineral
por la normativa para la reclasificacin
no sean demostrables se reconocern como
de los activos de E&E
gastos del perodo
Asimismo, tendr que
Cuando pasan a la etapa de Desarrollo y
Construccin, los activos se reclasifican en funcin evaluar si existe algn
indicio de deterioro
de la naturaleza y la fiabilidad para ser
considerado con un activo fijo o un activo sobre dichos activos
intangible segn los requerimientos de las
normativas respectivas
Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el
deterioro de los activos para E&E, debindose
reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor
Deterioro La Compaa tiene que evaluar el deterioro del valor de La Compaa no tiene La Compaa deber
los activos, cuando determinados hechos o un poltica contable definir polticas
(NIIF 6.18)
circunstancias evidencian que el importe en libros de formalizada referente a contables formales
un activo puede exceder su importe recuperable (es el las evaluaciones por para las
mayor entre el valor razonable menos los costos de venta deterioro de activos. As evaluaciones de
de un activo y su valor de uso) mismo, no realiza deterioro de activos,
pruebas de deterioro por deber realizar
Uno o mas de los siguientes hechos indican el deterioro:
los activos que posee. dichas evaluaciones
a) El periodo por el cual la entidad tiene la concesin para de manera peridica,
explorar en el rea especfica, ha expirado o expirar en y deber determinar
un futuro cercano y no se prev que sea renovado si existe o no indicio
b) Gastos importantes adicionales en la exploracin y de prdida por
evaluacin de los recursos minerales en el rea especfica deterioro en cada
sin que estn presupuestados ni planeados periodo por lo
menos.
c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en el
rea especfica no ha conducido al descubrimiento de
cantidades comercialmente viables de recursos
minerales y la entidad ha decidido discontinuar tales
actividades en el rea especfica
d) Existe suficiente informacin que indica que aunque
parezca procedente un desarrollo en el rea especfica,
es improbable que el valor en libros del activo por
exploracin y evaluacin sea recuperado totalmente
ya sea por un desarrollo exitoso o por venta
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Facultad de Estudios de la Empresa
Informacin a La Compaa debe revelar toda aquella La Compaa revela en Si hay impacto, ya que en
revelar informacin que explique e identifique los sus notas a los Estados sus notas a los Estados
(NIIF6.23) importes resultantes de la exploracin y Financieros los saldos Financieros, no describe el
evaluacin de recursos minerales reconocidos iniciales y finales del detalle de cada importe
En las notas a los Estados Financieros deber rubro Concesiones reconocido por separado
revelar: Mineras y Gastos de La Compaa revela los
Exploracin referidos al gastos de administracin
a) Las polticas contables utilizadas para los Proyecto, indicando la
gastos de exploracin y evaluacin, as como como parte de los activos de
siguiente composicin: E&E
el reconocimiento de activos por exploracin y Compra de derechos y
evaluacin concesiones y Gastos La Compaa no cumple con
b) Los importes de activos, pasivos, ingresos y de Exploracin que todos los requerimientos de la
gastos, y los flujos de efectivo de incluye: gastos de norma que pide el sustento y
operaciones e inversin que surgieron de la perforacin, gastos de la informacin detallada de
exploracin y evaluacin de recursos minerales medio ambiente y gastos cada gasto que forma parte
de administracin del rubro de activos de E&E
Los activos por exploracin y evaluacin deben
ser tratados como una clase separada de Asimismo, revela en los
activos y hacer las revelaciones requeridas de flujos de efectivo por
conformidad con la NIC 16 o la NIC 38 actividades de
inversin, los
desembolsos surgidos
por la exploracin y
evaluacin de recursos
minerales
De los impactos encontrados procedemos a preparar un cuadro de sintesis que resume los impactos
ms significativos para la empresa de la evaluacin de la NIIF6:
34
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Nivel de
Requerimiento normativo Impactos
criticidad
b. NIC 16: Propiedades, planta y equipo NIC 36: Deterioro del valor de los
1
activos : De la lectura y analisis de estas normas, en relacion al tratamiento
contable actual que la empresa realiza por sus activos fijos, y el deterioro de estos,
identificamos los siguientes impactos.
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Clasificacin El alcance incluye: Para la Compaa, los activos fijos son Si hay impacto, ya
(NIC 16.2-5) propiedades, planta registrados como activos no corrientes que, existen activos
y equipo para los en el rubro mobiliario y equipo con las que estn asociados
cuales otra norma no siguientes clasificaciones: vehculos; directamente con la
describe tratamiento muebles y equipos de oficinas; otros actividad de E&E
diferente equipos, equipos de clasificados como
El alcance no incluye: telecomunicaciones, y equipos de activos fijos, por
cmputo. ejemplo geological
Propiedades, planta
retractable tape
y equipo clasificadas
como mantenidas
Activos Fijos S/. measure como
para la venta, Activos Otros equipos.
33401 Motor Vehicles 278,015.78
para exploracin y Por lo tanto, la
Furniture - Office
evaluacin de 33501
equipments
107,177.98 Compaa deber
recursos minerales, analizar todos los
336011 Other Equipments 712,012.41
o propiedades de activos directamente
inversin que utilizan Telecommunication asociados con la
336012 66,130.55
Equipment
el modelo del costo etapa de E&E y
33701 Computers Equipment 156,971.04 reclasificarlos a su
cuenta especfica.
Total 1,320,307.76
Existe un impacto de
nivel medio por la
descomponetizacin
de los activos que se
ver afectada por las
reclasificaciones que
se deban realizar
para el cumplimiento
de la norma.
Reconocimiento Un elemento de propiedades, planta y La Compaa reconoce los S hay impacto, ya que el
equipo se reconocer como activo cuando: activos que estima recibirn tratamiento actual del activo
(NIC 16.7)
beneficios econmicos fijo no cumple totalmente con
a) es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados futuros sobre los mismos el requerimiento normativo,
cuando empiece la etapa de en especial con respecto al
del mismo
Produccin. tratamiento contable de los
b) el costo del elemento puede medirse con activos de E&E.
Asimismo, cuando los costos
fiabilidad
de dichos activos pueden
Inicialmente, el activo fijo es registrado al medirse con fiabilidad
costo de adquisicin
Sin embargo, la Compaa
ha activado desembolsos
durante la etapa de E&E que
corresponden a la
adquisicin de activos, sobre
los cuales no se tiene
fiabilidad de que generarn
beneficios econmicos
futuros.
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Medicin Una entidad elegir como poltica contable, el La Compaa utiliza el Si hay impacto, ya que la
posterior Modelo del Costo o el Modelo de Modelo del Costo para Compaa no aplica el Modelo
Metodologas Revaluacin, aplicando el modelo elegido todos sus activos fijos, sin del Costo de acuerdo a la
uniformemente a todos los activos fijos: embargo la depreciacin de normativa, debido a que:
aplicables
a) El Modelo del Costo: los activos es determinada - Considera las tasas tributarias
(NIC 16.29) en base a una vida til
Costo para calcular la depreciacin de
calculada considerando las los activos.
(-) Depreciacin Acumulada tasas tributarias indicadas
por SUNAT, y la Compaa - No ha determinado la vida til
(-) Prdida por deterioro no realiza evaluaciones del estimada de los activos fijos,
deterioro de sus activos fijos. segn las indicaciones de la
NIC 16, es decir, tomando en
b) El Modelo de la Revaluacin a los activos cuenta los factores de
para exploracin y evaluacin:
determinacin de la vida til
Costo son: uso previsto del activo,
obsolescencia tcnica o
(+) Revaluacin
comercial, lmites legales o
(-) Depreciacin Acumulada restricciones, desgaste fsico
(-) Prdida por deterioro esperado.
- No realiza una evaluacin del
deterioro de los activos con el
fin de identificar una posible
prdida por deterioro.
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38
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Medicin Un activo presentar deterioro cuando su Empresa Minera ABC S.A.C. no La Compaa no realiza
posterior importe en libros exceda del importe que realiza pruebas de deterioro a sus pruebas de deterioro a
se pueda recuperar del mismo a travs de activos fijos, y tampoco posee una los activos, segn
Deterioro
su utilizacin o de su venta. Si este fuera el poltica de evaluacin de deterioro requerimientos de la
(NIC 36.9-12) caso, la Norma exige que la entidad de activos NIC 36
reconozca una prdida por deterioro del
valor de ese activo
Para identificar si un activo esta deteriorado:
a) La entidad evaluar, al final de cada periodo
sobre el que se informa, si existe algn
indicio de deterioro del valor de algn activo.
b) El registro de la prdida por deterioro del
valor se reconocer en el resultado del
perodo
c) En activos revaluados, se disminuir el
excedente de revaluacin
d) La entidad considerara indicadores internos
y externos de informacin en esta
evaluacin
Medicin posterior Se considerarn los siguientes indicios: Empresa Minera ABC La Compaa no realiza
S.A.C. no realiza pruebas pruebas de deterioro a los
Deterioro Indicadores Externos de deterioro del valor:
de deterioro a sus activos activos, segn
a) Disminucin del valor de mercado fijos, y tampoco posee requerimientos de la NIC 36
(continuacin) b) Cambios futuros econmicos, legales o de una poltica de evaluacin
mercado que afecten a la Compaa. de deterioro de activos
c) Incremento de las tasas de inters del
(NIC 36.9-12)
mercado que afecten las tasas de descuento
utilizado por la Compaa
Indicadores Internos de deterioro del valor:
a) Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
fsico del activo
b) Activo ocioso, planes de venta, cambios en
el uso del activo debido a una modificacin
de la operacin a la que pertenece y
reconsideracin de la vida til como
agotada.
c) Informes internos en los cuales se indica el
menor desempeo econmico del activo
39
Facultad de Estudios de la Empresa
Baja en cuentas La eliminacin del activo se realiza en el A la fecha la Compaa no ha El tratamiento actual cumple
(NIC 16.67) momento de: realizado ninguna baja de con el requerimiento
activos fijos y si fuere el normativo. No ha sido
a) Su venta
caso, dicha diferencia entre revelado ningn impacto
b) Cuando no se espera obtener beneficios el valor neto contable del
econmicos futuros de su uso o venta activo y el importe neto que
La diferencia entre el valor neto contable del se espera obtener de su
activo y el importe neto que se espera venta se registra como
obtener de su venta se registra como prdida prdida o ganancia en
o ganancia en resultados resultados.
Ganancias no se clasifican como ingresos
operacionales
Se debe aplicar la NIC 18 Ingresos para
determinar la fecha de venta y el importe del
beneficio
Las cuentas por cobrar se registran a valor
razonable
Informacin a Se revelar en los estados financieros la En los Estados Financieros de la La Compaa no revela la
revelar siguiente informacin, con respecto a cada Compaa solo revela en sus informacin requerida por
activo o clase de activos: balances: la normativa, tampoco
(NIC 16.73)
considera una nota
El rubro mobiliario y equipo,
especfica para sus
a) bases de medicin usados para determinar el evidenciando las siguientes
valor bruto en libros. clasificaciones: vehculos; activos fijos:
b) mtodos de depreciacin usados muebles y equipos de - Con respecto a las
c) vidas tiles usadas. oficinas; otros equipos, bases de medicin
d) valor bruto en libros y la depreciacin equipos de usados para determinar
acumulada al inicio y al final del perodo. telecomunicaciones, y el valor bruto en libros, no
e) reconciliacin del valor neto del activo al inicio y equipos de cmputo evidencia los importes
al final del periodo de deterioro que
Los mtodos de
f) informacin comparativa de movimientos pudieran existir
depreciacin usados
e) restricciones - El valor bruto en libros y
f) compromisos de adquisicin Vidas tiles usadas.
la depreciacin
g) compromisos e indemnizaciones recibidas acumulada al inicio y al
final del perodo
- La reconciliacin del
valor neto del activo al
inicio y al final del periodo
- Los compromisos de
adquisicin
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Facultad de Estudios de la Empresa
Se preparo un cuadro de sntesis que agrupa los impactos de mayor significancia para la empresa:
1
c. NIC 38: Activos Intangibles : Esta norma ser aplicada en la fase de Desarrollo y
Construccin, por las futuras adquisiciones de activos intangibles que la empresa
pueda realizar; sin embargo, tambin es analizada con el fin de tener el
conocimiento suficiente del requerimiento de la norma sobre el tratamiento contable
que se deber aplicar a los activos clasificados como activos intangibles despus de
la etapa de Exploracin y Evaluacin (E&E), por eso esta norma an no es aplicada
por la empresa.
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Propsito y Esta poltica seala las reglas de medicin, el tratamiento contable y las revelaciones necesari as
alcance para todos los activos intangibles
(NIC 38.1-2)
Esta poltica aplica a todos los activos intangibles excepto:
(a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin;
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluaci n (vase la NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares
Definiciones Activos intangibles, son definidos como identificables, no monetarios y sin sustancia fsica. Estos
(NIC 38.8) activos son controlados por la Compaa como resultado de eventos pasados, y se espera obtener
flujos de efectivo futuros de estos
Amortizacin, es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los
aos de su vida til
Investigacin, es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos
Clasificacin Aquellos activos intangibles que no se encuentran disponibles para la venta dentro del perodo normal del
negocio deben ser presentados, de acuerdo con la NIC 1, como activos no corrientes. Los cargos de
amortizacin de los activos intangibles, as como las prdidas por deterioro, deben ser reconocidos en
las correspondientes cuentas de gastos en el estado de resultados
42
Facultad de Estudios de la Empresa
Activos intangibles adquiridos por separado, deben ser reconocido al costo incluyendo cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios, el valor del activo ser su valor razonable,
siempre que pueda ser medido fiablemente
Activos generados internamente, comprende todos los desembolsos directamente atribuibles a la etapa de
desarrollo y que son necesarios para crear, producir y preparar el activo hasta que sea capaz de operar en la
forma propuesta por la administracin. Ejemplos de costos directamente atribuibles son:
costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;
costos de remuneraciones directamente relacionadas a la generacin del activo intangible;
honorarios para registrar los derechos legales; y
amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles
Medicin La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza
posterior segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos
(NIC 38.72)
Modelo del Costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que
haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un
mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del
periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable
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Facultad de Estudios de la Empresa
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos
de efectivo para la entidad.
Un activo intangible con una vida til finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se
amortiza.
Valor Residual
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es cero al menos que haya un compromiso
de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til, o que exista un mercado para el activo.
El importe depreciable de un activo con vida til finita se determinar despus de deducir su valor
residual.
El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en
libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos y hasta que, su
valor residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.
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Facultad de Estudios de la Empresa
Si se ha experimentado un cambio en lo que es esperado en generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el
mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo
de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y
circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio
en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8
De acuerdo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio
de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha
deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y
reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor
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Facultad de Estudios de la Empresa
Deterioro Recuperacin del importe en libros perdidas por deterioro del valor
(NIC 38.111 y Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, se aplicar la NIC 36. En dicha Norma se explica cundo y
cmo ha de proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y tambin cmo ha de determinar el importe
36.18-24)
recuperable de un determinado activo, para reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor. La medicin del Importe
recuperable se define como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Esta norma define el importe recuperable como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos
importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro
importe.
Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de
venta, se considerar a este ltimo como su importe recuperable.
Medicin del Importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida
Se requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida til indefinida, mediante la
comparacin de su valor en libros con su importe recuperable.
Se pueden emplear los clculos recientes ms detallados del valor recuperable efectuados en el periodo precedente para
comprobar el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos
que provienen de otros activos
b) que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo,
del importe en libros del activo
c) que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido, la probabilidad de que el importe recuperable
corriente sea inferior al importe en libros sea remota
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Facultad de Estudios de la Empresa
Informacin a revelar Para cada clase de activos intangibles se debe revelar como mnimo, lo siguiente:
(NIC 38.118-128) Si las vidas tiles son indefinidas o finitas, y, en el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor de dicho activo y
las razones sobre las que se apoya la estimacin de una vida til indefinida. Al entregar estas razones, la entidad describir l o
los factores que han jugado un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida til indefinida.
1
d. NIC 1: Presentacion de Estados Financieros : Despus de la lectura y el anlisis
de esta norma, se identificaron los impactos ms relevantes relacionados a la
aplicacin de esta norma.
Los principios y criterios contables respecto al tratamiento de la Presentacin de Estados Financieros est
establecida en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y en su Gua de Aplicacin (GA), la misma que debe
ser consultada de manera conjunta.
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) , versin modificada en Mayo 2010, (Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94).
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Facultad de Estudios de la Empresa
activos;
pasivos;
patrimonio;
Elementos ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y
flujos de efectivo.
Al elaborar los EEFF, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento
Una entidad elaborar los EEFF bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa
ms realista que proceder de una de estas formas
Cuando una entidad no prepare los EEFF bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese
hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la
entidad no se considera como un negocio en marcha.
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Facultad de Estudios de la Empresa
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la informacin
Cuando la entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente
La Norma requiere que los EEFF para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems
se presente la del periodo cubierto por los EEFF:
informacin al menos a) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y
una vez al ao. b) el hecho de que los importes presentados en los EEFF no son totalmente
comparables.
Informacin comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los EEFF del
periodo corriente, siempre que esto sea relevante para la comprensin de los EEFF del periodo
corriente.
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Facultad de Estudios de la Empresa
Cuando la entidad
a) la naturaleza de la reclasificacin;
reclasifique los
b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
importes comparativos,
c) la razn de la reclasificacin.
revelar:
Cuando la
reclasificacin de los a) la razn para no reclasificar los importes; y
importes comparativos b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes
sea impracticable, la hubieran sido reclasificados.
entidad revelar
Uniformidad en la presentacin
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los EEFF de un periodo a
otro, a menos que:
tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus EEFF, se
ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando
en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o
una NIIF requiera un cambio en la presentacin.
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Facultad de Estudios de la Empresa
Como mnimo, el ESF incluir partidas que presenten los siguientes importes:
a) dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa
b) despus de doce meses tras esa fecha
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Facultad de Estudios de la Empresa
Una entidad clasificar un activo como corriente Una entidad clasificar un pasivo como corriente
cuando: cuando:
espera realizar el activo, o tiene la intencin de espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de
venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;
operacin; mantiene el pasivo principalmente con el propsito
mantiene el activo principalmente con fines de de negociar;
negociacin; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
espera realizar el activo dentro de los doce meses meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
siguientes despus del periodo sobre el que se que se informa; o
informa; la entidad no tiene un derecho incondicional para
el activo es efectivo o equivalente al efectivo a aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
menos que ste se encuentre restringido y no menos, los doce meses siguientes a la fecha del
pueda ser intercambiado ni utilizado para periodo sobre el que se informa.
cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce
meses despus del ejercicio sobre el que se Una entidad clasificar todos los dems pasivos
informa. como no corrientes.
Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:
en un nico estado del resultado integral, o
en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre
los componentes del otro resultado integral (ER).
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Facultad de Estudios de la Empresa
Una entidad puede presentar en un estado de resultados separado los ingresos de actividades
ordinarias y los resultados, as como la informacin a revelar mencionada en el prrafo anterior
Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el
ER, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas
Resultado del periodo Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el
resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en
Otro resultado integral el ER o en las notas.
del periodo
Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral:
netos de los efectos fiscales relacionados, o
antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos
componentes.
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Facultad de Estudios de la Empresa
Una entidad presentar, ya sea en el ECP o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe por accin correspondiente.
el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las
participaciones no controladoras;
Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios,
diferentes de aqullos que involucren estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de
las polticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
EEFF.
Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se
Causa de informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor
incertidumbre en las en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
estimaciones
Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:
su naturaleza
su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa
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Facultad de Estudios de la Empresa
En el caso de instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio
Empresa Minera ABC S.A.C. prepara los sigu ien tes formados de Bajo NIIF, un ju ego completo de
EEFF: estados fin an cieros compren de:
- Balan ce gen eral Un estado de situ acin fin anciera
- Estado de gan an cia y perdidas Un estado de resultados
- Estado de cambios en el Patrimon io Neto in tegrales
Un estado de cambios en
- Estado de flu jo de efectivo
patrimon io
- Notas a los EEFF
Un estado de flu jos de efectivo
Los EEFF del Empresa Minera ABC S.A.C. son preparados de Notas (in clu yen do un resu men de
acu erdo a los prin cipios de con tabilidad gen eralmente aceptados en
las polticas con tables relevan tes e
Per , o sea las NIIF aprobadas a la fech a, a travs resolu cion es
emitidas por el Con sejo Normativo de Con tabilidad. in formacin adicional)
In formacin comparativa del a o
Las formas de los EEFF se formu lan a partir del Balan ce de
Comprobacin de Saldos. an terior
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Leyenda:
BG: Balance
General
P: Patrimonio Efectos:
R: Resultados Neutral Aumento Disminucin
Se preparo un cuadro de sintesis que resume los principales impactos diagnosticados en concordancia
con el analisis de la NIC 1:
Cambio estructural en la presentacin; se incluye el estado de Se tiene que proveer toda la informacin a revelar requerida
cambios en el patrimonio y se adopta una nueva forma de por cada rubro, incluido el detalle de los riesgos y de las
presentar los resultados. Se aumenta tambin el volumen de medida tomadas por la mitigacin
informacin incluida en nota.
B. Anlisis de brechas
Con respecto a esta segunda parte de la fase de Diagnstico, se presentan las brechas
identificadas en el curso del anlisis, por cada rubro/tema en los siguientes mbitos:
Rubro/tema analizado
Descripcin de la brecha
Nivel de criticidad
Los tipos de brechas varan de acuerdo a las reas a las que los impactos afectan:
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(*) Se conoce que la conversin a las NIIF tiene un efecto en la cultura organizacional de la
empresa, y esto incluye al personal de la empresa. Sin embargo, el anlisis referido a la gestin
de las personas (perfil profesional ideal y competencia disponible) debe ser efectuado por parte
de la empresa, debido a que la empresa es la que conoce y administra sus recursos humanos,
tiene la informacin necesaria y suficiente para evaluar el perfil profesional y las competencias y
capacidades adquiridas de su gente, y adems la Gerencia de la empresa es la que tiene la
facultad de tomar decisiones importantes en base al anlisis de la gestin de las personas; por
ejemplo, la decisin de capacitar a ciertos trabajadores o de contratar a nuevos trabajadores
para la realizacin de actividades especficas que se requieran para la conversin a las NIIF.
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c. NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros
1. Revisar, analizar y adaptar las polticas contables internas con el fin de cumplir todas y cada
una de las NIIF vigentes, tanto en los primeros estados financieros como tambin en el
balance de apertura.
2. Preparar un balance de apertura al da de la transicin a las NIIF; como punto de partida
para las siguientes contabilizaciones bajo estas normas. En dicho balance se proceder a:
a. Reconocer todos los activos y pasivos exigidos por las NIIF,
b. No reconocerlos si las NIIF lo permiten,
c. Reclasificarlos si es requerido por las NIIF,
d. Medirlos de acuerdo con las NIIF; para tal efecto la NIIF 1, establece que stas
se deben aplicar desde la fecha de origen de cada activo y pasivo reconocido;
tomando en cuenta algunas las exenciones y excepciones.
La norma define diversas exenciones y excepciones para la adopcin de las NIIF por
primera vez; para el presente trabajo mencionaremos las exenciones y excepciones en
general, pero nos enfocaremos especficamente en aquellas relacionadas al tratamiento
contable del activo fijo y activos intangibles (para su tratamiento contable futuro).
63
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Las exenciones y excepciones contables relacionadas al activo fijo y activo intangible radican en
las siguientes opciones contables por las que la empresa puede optar de acuerdo a cada norma:
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En conclusin, Empresa Minera ABC S.A.C. deber tomar decisiones con respecto a la valuacin
posterior de los activos fijos al pasar a la etapa de Construccin y Desarrollo, es decir los
desembolsos en la etapa Exploracin y Evaluacin (E&E) que hayan sido clasificados como
activo fijos para la etapa de Construccin y Desarrollo. Adems se debe considerar qu mtodo
de depreciacin ser el ms apropiado para la Empresa Minera ABC S.A.C.
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B. NIC 38: Activos Intangibles
Leyenda:
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Facultad de Estudios de la Empresa
En conclusin, Empresa Minera ABC S.A.C. deber tomar decisiones con respecto a la valuacin
posterior de los activos intangibles al pasar a la etapa de Construccin y Desarrollo, cuando la
empresa adquiera alguno en el futuro.
Los resultados del anlisis de brechas efectuado evidencian la necesidad de empezar una articulada
actividad proyectual que tenga la finalidad de proveer soluciones concretas para la conversin a las NIIF.
1. Cronograma, que es una representacin sinttica del plan de implementacin sobre una lnea
de tiempo
2. Plan de implementacin, consistente en un cuadro de sntesis de las distintas actividades
relacionadas a los rubros evaluados en el Anlisis de Brechas realizado en la fase de
Diagnstico, indicando tiempos y recursos estimados
Los contenidos del Plan de Implementacin constituyen una primera indicacin del esfuerzo necesario
para la realizacin de las actividades.
Sin embargo, cabe indicar que la parte correspondiente al Plan de Implementacin relacionado a las
reas especficas de Activos de exploracin y evaluacin (tangibles y no tangibles), Activo Fijo y Activo
Intangible requieren de una cantidad de tiempo y recursos estimados claramente identificados, dentro del
tiempo estimado total para el Plan de Implementacin. Adems, a pesar de haber realizado el Plan de
Implementacin considerando la totalidad de los rubros evaluados (Contabilidad y Reporte, Sistemas,
Procesos), en la Fase 3-Ejecucin del Plan de Aplicacin slo tomaremos en cuenta y aplicaremos las
actividades diseadas para el rubro de Contabilidad y Reporte ya que ese es el objetivo principal del
proyecto de investigacin. Y sobre dicha aplicacin, probaremos la hiptesis del proyecto, mostrando
posteriormente los resultados y conclusiones correspondientes.
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Se han adoptado algunas asunciones como base para esta fase en general:
Posibilidad de dedicar los recursos a las actividades identificadas, en los tiempos estimados
El proyecto de implementacin a las NIIF, para su complejidad, necesita una actividad de
Gestin de Proyecto que se estima realizar Empresa Minera ABC S.A.C. por un nmero de
das hombres especfico, con el fin de cumplir con el plazo de tiempo total estimado de 4
meses
Al momento de la preparacin del Plan de Implementacin, las estimaciones relativas al
esfuerzo de los recursos debern ser revisadas y podrn estar sujetas a cambios
eventuales
Ser tambin necesario evaluar la combinacin de recursos internos y externos (proveedor
de sistemas, tasador de activo fijo, etc.), con el fin de considerar todos los recursos
disponibles en su totalidad para la realizacin del Plan de Implementacin
A continuacin mostramos una leyenda referida a los elementos del Plan de Implementacin, con el fin
de mejorar el entendimiento de esta fase del presente trabajo de investigacin:
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En relacin a los desembolsos de Exploracin y Evaluacin (E&E) que se reconozcan como activos
de E&E tangibles o no tangibles, y los elementos de activo fijo, se ha establecido el siguiente Plan de
Implementacin, que abarca todos los impactos significativos reconocidos sobre el tratamiento
contable de estas partidas.
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b. rea: Activo Intangible
Se realiza el Plan de Aplicacin por la NIC 38, a pesar de que la empresa no cuenta con activos
intangibles, para brindar un valor agregado que le pueda servir a la empresa para los activos
intangibles que adquiera en el futuro.
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Los tiempos estimados se consideran razonables en base a la experiencia conocida sobre otros proyectos de convergencia a las NIIF,
considerando un tiempo especfico para la obtencin de la informacin requerida para realizar el proyecto. Adems dichos tiempos podran ser
modificados si se presentasen situaciones especficas que afectaran positiva o negativamente al proyecto.
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Total Activos Corrientes 26,089,351 9,291,076 Total Pasivos Corrientes 3,690,388 1,313,773
Crdito fiscal por recuperar 40,028,330 14,250,028 Beneficios sociales a los trabajadores 22,800 8,117
Proyecto cuprfero Mayoma Acciones a emitir -Chariot Operating Ltd 23,446,521 9,342,613
Acciones a emitir -Chariot Partener Ltd 15,879,295 5,982,288
Activo Fijo: Acciones a emitir -Korean 15,323,433 5,814,166
Edificios,maquinaria y equipos 1,320,308 470,030
Depreciacin acumulada ( 784,662) ( 279,340) Provisin por remediacin ambiental 1,003,214 357,143
Activo Fijo:
Edificios,maquinaria y equipos 1,320,308 470,030
Depreciacin acumulada ( 784,662) ( 279,340)
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Facultad de Estudios de la Empresa
As mismo, en el Estado de Resultados, la empresa no muestra gastos de exploracin reconocidos por
las actividades de exploracin realizadas en la etapa de E&E, debido a que todos esos gastos han sido
capitalizados y se presentan en el activo no corriente como parte de los rubros de Activos de
exploracin y evaluacin:
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Facultad de Estudios de la Empresa
Una de las limitaciones de la NIIF6 es que no brinda guas para el reconocimiento y valuacin de los
costos de pre-exploracin o los desembolsos por desarrollo posterior a la exploracin; y al no existir una
norma especfica para solucionar esta limitacin, se opta por la aplicacin de otras normas relacionadas,
como la NIC 16 (Propiedades, Planta y Equipo) y la NIC 38 (Intangibles).
A continuacin presentamos el desarrollo de cada una de las actividades mencionadas en esta fase de
aplicacin.
Cabe sealar que la poltica que adopte la empresa en relacin a la capitalizacin o reconocimiento
como gasto de los desembolsos de E&E se basa en la atribucin directa de stos con respecto a las
actividades de E&E. Incluso cuando se trata del reconocimiento de costos administrativos u otros
costos indirectos generales, estos pueden ser capitalizados por la empresa, siempre que estn
asociados con la localizacin de recursos minerales especficos.
Con el fin de entender a mayor profundidad esta parte inicial del reconocimiento de los desembolsos de
E&E, explicaremos los conceptos de la norma que se han tomado en cuenta para desarrollarla.
Conceptos NIIF6:
4
Los desembolsos de E&E , no incluyen desembolsos de pre-exploracin ni desembolsos de
desarrollo. Para cada tipo de desembolso de E&E, la empresa debe adoptar una poltica
consistente en considerarlo como gasto inmediatamente o en capitalizarlo como activo de E&E.
Dicha poltica deber basarse en la medida en que un tipo de desembolso puede asociarse con
la localizacin de recursos minerales especficos. Cuanto ms estrecha sea la relacin entre
el desembolso y un recurso mineral especfico, ms probable ser que su capitalizacin de lugar
a informacin relevante y fiable.
Como se sabe, la empresa en estudio se encuentra en la etapa de Exploracin y Evaluacin (E&E); por
lo tanto, es importante definir qu desembolsos realizados por la empresa constituyen desembolsos de
E&E, as mismo, determinar para cada tipo, si considerarlo como gasto o capitalizarlos como activo de
E&E.
4
Los activos de E&E incluyen:
Activos identificables utilizados para E&E, que a su vez incluyen partidas tangibles de
inmovilizado material usadas slo para E&E (ej. torres para perforacin exploratoria), as
como activos no tangibles identificables (ej. licencias de exploracin). Estas partidas se
deprecian o amortizan conforme van siendo utilizadas en las actividades de E&E.
4 KPMG Asesores S.L. (sociedad espaola): Las NIIF comentadas; Edicin N 3, Ao 2009, pgina 1256-1277
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Facultad de Estudios de la Empresa
Costos en los que se ha incurrido en relacin con las actividades de E&E que la
4
entidad elige capitalizar como activos de E&E , los cuales pueden incluir, por ejemplo,
costos laborales, la depreciacin y amortizacin de los activos identificables usados para
E&E.
4
Los gastos de E&E son desembolsos de E&E que no se reconocen como un activo para
E&E sino que se contabiliza como gasto en el mismo momento en que es incurrido.
Los desembolsos de E&E que sean de un tipo que no est estrechamente relacionado con un recurso
mineral especfico, y no admitan la capitalizacin, son tambin considerados como gastos en el momento
en que se incurre en ellos.
A continuacin presentamos las partidas contables del Estado de Situacin Financiera relacionadas a las
actividades de E&E, las cuales han sido estudiadas a detalle para esta fase:
Activo Fijo:
Edificios,maquinaria y equipos 1,320,308 470,030
Depreciacin acumulada ( 784,662) ( 279,340)
El costo de cierre de mina incluye costos de desmantelamiento y retiro de las instalaciones construidas y
utilizadas para llevar a cabo actividades de E&E, as como los costos de restauracin y rehabilitacin de
lugar donde se realizaron dichas operaciones, pues constituyen una obligacin para la empresa.
Se debe reconocer una provisin por los costos de cualquier obligacin de retirada y restauracin en la
que se haya incurrido como consecuencia de haber llevado a cabo la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, considerando los requerimientos de la NIC 37 (Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contigentes), como indica el prrafo 11 de la NIIF 6. Como se observa en el Estado de
Situacin Financiera anteriormente presentado, la Empresa Minera ABC S.A.C. ha reconocido un pasivo
por el costo esperado de la obligacin de desmantelamiento de las instalaciones construidas y utilizadas
para realizar actividades de E&E.
Adems, el costo de la obligacin de desmantelamiento o retiro se deber tratar de forma coherente con
el tratamiento de los desembolsos de E&E que dan lugar a dicha obligacin. En el caso de la Empresa
Minera ABC S.A.C., al surgir una obligacin de desmantelar por haber realizado actividades de E&E, y
los desembolsos en los que se incurre para dichas actividades de E&E han sido capitalizados como un
activo no tangible para E&E, entonces la estimacin inicial de la obligacin de desmantelar debe tratarse
como parte del costo del activo no tangible para E&E. Actualmente, la empresa ha reconocido el costo
de desmantelamiento como un activo separado (Ver cuadro anterior).
4 KPMG Asesores S.L. (sociedad espaola): Las NIIF comentadas; Edicin N 3, Ao 2009, pgina 1256-1277
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Facultad de Estudios de la Empresa
b. Activo Fijo:
La empresa contabiliza los elementos de su activo fijo de acuerdo a los requerimientos de la NIC 16, sin
embargo, considerando que la empresa an se encuentra en etapa de E&E, los desembolsos de E&E
pueden ser reconocidos como activos de E&E o como resultados de E&E, dependiendo de su atribucin
directa a las actividades de E&E y su asociacin con la localizacin de recursos minerales especficos
(NIIF 6); por lo tanto, las partidas del rubro de activo fijo que contienen elementos que no estn
directamente relacionados con las actividades de E&E sern reconocidas como gastos de E&E. Estas
partidas* son:
* Partidas que incluyen unicamente mobiliario y equipo administrativo y operativo (Ver detalle de estas partidas
en el Anexo 2).
Cabe aadir que el rubro de Activo Fijo contiene tambin activos directamente relacionados a las
actividades de E&E dentro de la partida Otros equipos y la partida Vehculos ** que ascienden a
S/. 356,932 y S/. 278,016 respectivamente, dichos activos no han sido clasificados por separado como
Activos de E&E, no se ha evaluados si deben ser reconocidos como tangibles o no tangibles, ni mucho
menos si alguno de ellos podra ser considerado como gasto de E&E.
En las imgenes siguientes observamos el detalle del rubro de Activo Fijo y de su respectiva
Depreciacin Acumulada:
S/. US $
1,320,308 470,030
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Facultad de Estudios de la Empresa
DEPRECIACIN ACUMULADA
Al 31 de Diciembre de 2010
S/. US $
784,662 279,340
Cabe indicar que la depreciacin de las partidas que componen el activo fijo esta incluida en el valor en
libros del rubro de concesiones mineras y gastos de exploracion (capitalizados).
Asi mismo, observamos en las siguientes imgenes, el detalle de la partida Otros equipos y la partida
Vehculos, las cuales son materia principal de estudio dentro del rubro de activo fijo:
Otros Equipos:
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Facultad de Estudios de la Empresa
Vehculos:
Las concesiones, derechos mineros y gastos de exploracin son registrados al costo de adquisicin; en
el caso de las concesiones y derechos mineros, se espera amortizar dichas partidas a partir del
momento en el que se inicie la explotacin comercial de las reservas.
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Facultad de Estudios de la Empresa
CONCESIONES MINERAS Y GASTOS DE EXPLORACION CAPITALIZADOS
Al 31 de Diciembre de 2010
S/. S/. US $ US $
Concesiones y derechos mineros
XYZ
- Dec 2004 Doc.04-120002
Cesion de posicion contractual con arreglo
clausulas 4.1 y 4.3 del contrato. 33,948,000 11,875,615
Transferencia de estudios conforme a las
clausulas 4.2 y 4.3 del contrato.
- Diciembre 04 Doc.04-120003
Transferencia de derechos mineros con
arreglo a la clausula 4.1. del contrato de
Transferencia 7,916,635 2,856,608
-XYZ FT 002-162 Paid 03/01/2007 24,518,000 66,382,635 8,899,900 23,632,124
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Facultad de Estudios de la Empresa
Servicios de seguridad en el campo 1,875,076 667,524
Comisiones de gastos legales 1,199,019 426,849
Intereses de leasing 21,245 7,563
Medicin de ruido ambiental 487,417 173,520
Derechos mineros 3,121,945 1,111,408
Gastos de registro pblico y notariales 822,935 292,964
Gastos de viaje al campo y fuera 387,513 137,954
Gastos de ITF 6,839 2,435
Peridicos,revistas,suscripciones 179,299 63,830
Gastos de transporte de personal al campo 1,968,387 700,743
Gastos de fotocopia y faxes - Oficina Lima 13,705 4,879
Gastos no deducibles para impuesto a la renta 256,215 91,212
Otros suministros - Oficina Lima 298,030 106,098
Depreciacin 882,363 314,120
Comisin legal - Administracin 1,490,559 530,637
Soporte tecnolgico 138,739 49,391
Equipos menores 34,659 12,339
Seminarios y capacitacin 300,957 107,140
Limpieza y mantenimiento 36,955 13,156
Alquiler de la oficina Lima 437,397 155,713
Gastos de luz en Lima 41,303 14,704
Consultora externa de Geologa 2,975,107 1,059,134
Alquiler oficina Mayoma 835,154 297,314
Plan de entrenamiento personal de campo 1,597,863 568,837
Gastos de personal adminsitrativo al campo 1,553 553
Fotocopias 228 81
Costos de datos ssmicos generales 2,510,166 893,615
Contratacin de personal 3,214,505 1,144,359
Servicios de catering 2,629,683 936,164
Mantenimiento de rutas de acceso 747,047 265,948
Mantenimiento de casas-campamento 173,346 61,711
Comisiones financieras 73,771 26,262
Asesora en impacto ambiental 1,985,576 706,862
Telfono y celulares - Oficina Lima 75,012 26,704
Renta de autos 330,322 117,594
Estudios geotcnicos 5,123,019 1,823,788
Estudio de Viabilidad - GMI 1 23,165,003 8,246,708
Estudio de Viabilidad - GMI 2 3,336,541 1,187,804
Asesora en impacto ambiental 1,944,925 692,391
Gastos de estudio de pre-factibilidad Fase 1 5,895,795 2,098,895
Gastos de estudio de pre-factibilidad Fase 2 3,671,630 1,307,095
Estudios de modelacin 704,554 250,820
Comisin para consultor financiero 3,147,539 1,120,519
Intereses a prestamista 4,384,311 1,560,808
Seguro mdico 3,204,083 1,140,649
Beneficios sociales 2,651,230 943,834
Salarios 3,443,329 1,225,820
Bonificaciones por desempeo y otros 2,410,629 858,180
Horas Extras 242,806 86,439
Vacaciones 196,114 69,816
ESSALUD 519,817 185,054
SCTR 27,538 9,803
Direccin de proyecto de E&E 1,914,487 681,555
Gastos de courier 3,477 1,238
Gastos legales 619,333 220,482
Contabilidad y Auditora 101,545 36,150
Leasing 38,701 13,778
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Facultad de Estudios de la Empresa
326,628,803 116,279,389
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Facultad de Estudios de la Empresa
Activos de E&E
Resultados
Tangible No tangible
Acumulados
(En Nuevos Soles S/.)
Vehculos
Mazda Camioneta - Gerencia Lima - (1)
MITSUBISHI Microbus Transporte Planta 2,849
MITSUBISHI Camionetas - Ingenieros Mineros 41,420
Depreciacin Mazda Camioneta - Gerencia Lima 27,946 (2)
Depreciacin MITSUBISHI Microbus Transporte Planta 81,540
Depreciacin Camionetas - Ingenieros Mineros 124,261
Muebles-equipos de oficina
Muebles-equipos de oficina de Lima y Mayoma 58,337 (3)
Depreciacin Muebles-equipos de oficina de Lima y Mayoma 48,841 (4)
Equipos de telecomunicaciones
Equipos de telecomunicaciones (area administrativa) 34,337 (5)
Depreciacin Equipos de telecomunicaciones (area administrativa) 31,793 (6)
Equipos de cmputo
Equipos de cmputo (area administrativa y operativa) 43,622 (7)
Depreciacin Equipos de cmputo (area administrativa y operativa) 113,349 (8)
Otros Equipos - Activo Fijo
Set de generador industrial para trabajos de campo 21,286
Set de generador hidrulico para trabajos de campo 4,656
Unidad de energa marca Honda para trabajos de campo 1,506
Pothier cortador (maquinaria pesada) para trabajos de campo 2,325
Estacin-panel del clima para oficinas administrativas en Mayoma 13,344 (9)
Cinta de medida geolgica retrctil mediana para trabajos de exploracion 71,848
Motosierra para diversos usos 2,369 (10)
Equipo explorador para trabajos de campo 9,314
Generador Zonsshen 4KW para instalaciones en campo 1,459
Cinta de medida geolgica retrctil pequea para trabajos de exploracion 71,613
Balanza de precisin para actividades de exploracion 1,828
Sensor de ndices de evaporacin en excavaciones (50%) 5,549
Cmara digital profesional Canon (area administrativa) 645 (11)
Proyector Multimedia para oficinas de Lima y Mayoma 2,255 (12)
Cmara digital profesional Sony para usos varios 597 (13)
TV Philips 14" para oficina de Lima 277 (14)
DVD Philips para oficina de Lima 111 (15)
Equipo electrnico que seca las manos (servicios higienicos) 554 (16)
Generador de energa para trabajos de campo 29,080
Video cmara+micfono +maletn para personal administrativo 1,287 (17)
Plataforma a escala FORTEKS 100kg para excavaciones 178
Vibrador piezometro para trabajos de exploracion 14,722
Tensimetro para trabajos de campo 1,100
GPS Garmin Modelo Etrex Legent para trabajos de campo 417
Generado de energa Mitsubishi Modelo MMM para trabajos de campo 12,986
Digicmara 4PMX +card 256Mb para usos varios 568 (18)
GPS Garmin Modelo Lents para trabajos de campo 1,241
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Facultad de Estudios de la Empresa
Activos de E&E
Resultados
Tangible No tangible
Acumulados
(En Nuevos Soles S/.)
Cinta mtrica retrctil para nivel de aguas marca RST para trabajos de campo 3,285
Equipo de contrapeso para actividades de exploracion 402
TV Philips 21" para oficinas de Lima 504 (19)
Microscopio Kyowa SDZ-P para trabajos de campo 4,239
Taladro Edelman, 19-020007 para excavaciones 389
Calibre digital M4306YF para trabajos de campo 202
Luminaria Kyowa, 19-020007 (iluminacion de oficinas) 926 (20)
Alcoholimetro 400PA 066224D para tarbajos de campo 7,200
Muestra de corte VANCON 19-120012 para exploracion 11,220
Maqueta con reloj Forteks para trabajos de campo 819
Motor electrico Blador 3HP 230 V, Serie:F1.15 para trabajos de campo 3,089
Bomba de agua Modelo Pothier G300CT2 230V 50/60 HZ para trabajos de campo 539
GPS Magellan Mod. Explorador 210 code. 0112890008902 para actividades de
553
exploracion
Multiparamtrico,electrodo PH SENTIX 41, Sonda Conductividad "WTWA2F30-
6,532
104B22 Multilnea para actividades de exploracion y evaluacion
Fridge INRESA-SERIE:0735524729 para kitchenet de oficinas administrativas 773 (21)
Instrumento WILDCO, modelo sedimento SERIE. 1728-G40 para actividades de
3,566
exploracion
Unidad patron de volumen 05 GLN SERAPHIN para trabajos de campo 571
Maquina de lavado domestica 10.1KG capacity para trabajdores de Mayoma 617 (22)
Secadora domestica para trabajadores de Mayoma 617 (23)
Mesa redonda cortadora para muestras de mineria 11,642
Microscopio para trabajos de campo 14,379
Mesa cuadrada cortadora para muestras de mineria 9,900
Depreciacin otros equipos 327,566 29,366 (24)
Concesiones mineras y gastos de exploracin capitalizados
Concesion minera XYZ 66,382,635
Concesion minera OPQ 28,188,320
Licencia de exploracin de campo 18,247,675
RC Perforacin de pozos en campo 18,448,740
Perforacin tipo diamante 5,005,991
Adquisicin de derechos de exploracin 1,515,368
Servicios de geologa 1,549,168
Anlisis geoqumicos para muestras de mineria 8,895,157
Comisin a gelogos de exploracin 1,649,001
Otras comisiones por servicios de geologa 1,069,326
Estudios topogrficos de exploracion 757,370
Gastos de gasolina para transporte al campo 869,990
Gastos de internet y telfono en campo 226,141 (25)
Excavaciones y atrincheramiento 1,685,779
Alquiler de oficinas en Lima 317,534 (25)
Perforacin exploratoria 2,044,541
Anlisis de calidad de estudios de exploracin 1,143,248
90
Facultad de Estudios de la Empresa
Activos de E&E
Resultados
Tangible No tangible
Acumulados
(En Nuevos Soles S/.)
Medicin de pozos exploratorios 1,531,624
Gastos de perforacin diamante Fase 1 15,752,163
Gastos de perforacin diamante Fase 2 6,048,164
Gastos de agua y luz en campo (Mayoma) 709,448 (25)
Pruebas metalrgicas 1,889,668
Gastos en consultora metalrgica 1,402,443
Clculo de recursos & reservas minerales 1,978,611
Planta piloto para actividades de exploracion y evaluacion 3,517,116
Estudios geofsicos 1,818,717
Estudios de aguas subterrneas 3,433,281
Servicios de seguridad en el campo 1,875,076 (25)
Comisiones de gastos legales 1,199,019 (25)
Intereses de leasing por maquinarias pesadas 21,245 (25)
Estudios de medicin de ruido ambiental 487,417
Derechos mineros 3,121,945
Gastos de registro pblico y notariales 822,935 (25)
Gastos de viaje del gerentes y otros jefes de area (Lima-Mayoma/Mayoma-Lima) 387,513 (25)
Gastos de ITF 6,839 (25)
Gastos de suscripciones a peridicos y revistas 179,299 (25)
Gastos de transporte de personal de campo a Mayoma 1,968,387
Gastos de fotocopia y faxes de la oficina de Lima 13,705 (25)
Gastos no deducibles para impuesto a la renta (otros gastos menores) 256,215 (25)
Otros suministros para la oficina de Lima 298,030 (25)
Depreciacin de maquinarias pesadas 97,701 (*)
Comisin legal (areas administrativas) 1,490,559 (25)
Soporte tecnolgico (TI) 138,739 (25)
Equipos menores de exploracion y evaluacion 34,659
Seminarios y capacitacin para ingenieros y operarios 300,957
Limpieza y mantenimiento en general 36,955 (25)
Alquiler de casa para gerentes y jefes de area (visitas oficina de Lima) 437,397 (25)
Gastos de luz de la oficina y de la casa de Lima 41,303 (25)
Consultora externa de Geologa 2,975,107
Alquiler de oficinas administrativas en Mayoma 835,154 (25)
Plan de entrenamiento para personal de campo 1,597,863
Gastos de personal administrativo de campo 1,553 (25)
Gastos por fotocopias 228 (25)
Costos de datos ssmicos generales (Mayoma) 2,510,166 (25)
Contratacin de personal de oepraciones (Mayoma) 3,214,505
Servicios de catering para alimentaciones de personal de campo 2,629,683 (25)
Mantenimiento de rutas de acceso al campo 747,047 (25)
Mantenimiento de casas-campamento (Mayoma) 173,346 (25)
Comisiones financieras (bancos) 73,771 (25)
Gatos de asesora en impacto ambiental 1,985,576
Gastos de telfono y celulares de la oficina de Lima 75,012 (25)
Renta de autos para visitantes y gerentes 330,322 (25)
Provisin cierre de minas 1,003,214 (**)
Estudios geotcnicos para trabajos de campo 5,123,019
Estudio de Viabilidad - GMI 1 23,165,003
91
Facultad de Estudios de la Empresa
Activos de E&E
Resultados
Tangible No tangible
Acumulados
(En Nuevos Soles S/.)
Estudio de Viabilidad - GMI 2 3,336,541
Asesora en impacto ambiental 1,944,925
Gastos de estudio de pre-factibilidad Fase 1 5,895,795
Gastos de estudio de pre-factibilidad Fase 2 3,671,630
Gastos por asesoria de contabilidad tributaria para mineria 704,554 (25)
Comisin para consultor financiero externo 3,147,539 (25)
Intereses por prestamos 4,384,311 (25)
Seguro mdico de personal de campo 3,204,083
Beneficios sociales de personal de campo 2,651,230
Salarios de personal de campo 3,443,329
Bonificaciones por desempeo y otros para personal de campo 2,410,629
Horas Extras de personal de campo 242,806
Vacaciones de personal de campo 196,114
ESSALUD para personal de campo 519,817
SCTR para personal de campo 27,538
Gastos de direccin de proyectos de E&E 1,914,487
Gastos de courier (traslado documentario) 3,477 (25)
Gastos legales y otros 619,333 (25)
Gastos de contabilidad y auditora interna (entidades externas) 101,545 (25)
Gastos correspondientes a un leasing 38,701 (25)
Consultora externa de Desarrollo y Geologia 19,747,900
Gastos administrativos directos de campo 11,534,036
Gastos de equipos de computadora y celulares 6,388 (25)
Gastos por servicios de ingeniera,de construccin y tcnicos 1,366,961
3,925,680 298,988,864 25,253,119
(26) (27)
Leyenda:
La numeracin est estrechamente relacionada con la segunda actividad de esta fase, que son las
reconciliaciones de los Estados Financieros por los ajustes contables derivados y las reclasificaciones a
las nuevas partidas contables:
- Numeracin del (1) al (25), se refiere a los ajustes contables originados por el reconocimiento de
gastos de E&E, que haban sido reconocidos contablemente como activo fijo y como gastos de
exploracin capitalizados (activo no tangible). Se incluye la depreciacin de los elementos que fueron
reconocidos inicialmente como activo fijo.
- Numeracin (26), integra las reclasificaciones de los elementos de activo fijo y gastos de exploracin
capitalizados que debieron ser reconocidos contablemente como activos tangibles de E&E.
- Numeracin (27), corresponde a las reclasificaciones de los elementos de activo fijo, su respectiva
depreciacin, y las concesiones mineras y gastos de exploracin capitalizados, en activos no tangibles
de E&E.
(*) El importe S/.97,701 representa a la depreciacin activada y clasificada dentro del rubro de
concesiones mineras y gastos de exploracin capitalizados, que de acuerdo a los requerimientos de la
NIIF 6, es capitalizable como activo no tangible, por corresponder a los gastos de depreciacin de
92
Facultad de Estudios de la Empresa
activos tangibles de E&E utilizados exclusivamente para actividades de E&E, es decir, los activos
tangibles clasificados dentro del rubro de concesiones mineras y gastos de exploracin capitalizados.
Cabe indicar que el importe total de esta partida contable ascenda a S/.882,363, pues inclua el gasto
total de depreciacin del activo fijo y de los activos tangibles de E&E; en el cuadro anterior se realiz el
correcto reconocimiento del activo fijo como activo tangible de E&E o como gasto de E&E, por ello la
depreciacin de dicho activo fijo que asciende a S/.784,662, se reconoci como activo no tangible de
E&E o como gasto de E&E, siendo el importe restante: S/.97,701, correspondiente a la depreciacin de
los activos tangibles de E&E.
(**) Este importe corresponde al reconocimiento de la provisin cierre de mina como activo no tangible
de E&E, por el costo de la obligacin de desmantelamiento o retiro se debe tratar de forma coherente
con el tratamiento de los desembolsos de E&E que dan lugar a dicha obligacin. En el caso de la
Empresa Minera ABC S.A.C., al surgir una obligacin de desmantelar por haber realizado actividades
de E&E, y los desembolsos en los que se incurre para dichas actividades de E&E han sido
capitalizados como un activo no tangible para E&E, entonces la estimacin inicial de la obligacin de
desmantelar debe tratarse como parte del costo del activo no tangible para E&E.
Nota 1: Los activos tangibles de E&E, a excepcin de la provisin cierre de mina y las
concesiones mineras, sern presentados en el Estado de Situacin Financiera como parte de la
partida contable know how del proyecto cuprfero Mayoma, el cual viene a ser un activo no
tangible creado por la empresa.
En esta fase se presentan los Estados Financieros a la fecha de transicin (01.01.2010) y a la fecha de
adopcin de NIIF (31.12.2010), identificando los ajustes contables derivados de la aplicacin de las NIIF
a dichos Estados Financieros conforme a lo determinado del anlisis realizado.
La Gerencia de la empresa, como parte del proceso de adopcin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) en el Per, ha decidido adoptar las NIIF a partir del ejercicio 2011. Las
normas son aplicadas retrospectivamente en la fecha de transicin y se registran todos los ajustes a los
activos y pasivos mantenidos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per
contra la partida contable Utilidades acumuladas, menos ciertas exenciones de la norma.
A continuacin se presentan las reconciliaciones de los estados financieros en los cuales se aprecia en
impacto de la adopcin por primera vez de las NIIF:
93
Facultad de Estudios de la Empresa
Reconciliacin del Estado de Situacin Financiera
La reconciliacin entre el estado de situacin financiera bajo los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Per y las NIIF al 1 de enero de 2010 (fecha de transicin a NIIF) se detalla a
continuacin:
al 01.01.2010 al 01.01.2010
Estado de Situacin Financiera Ajustes
PCGA Per NIIF
ACTIVO NO CORRIENTE En Nuevos Soles En Nuevos Soles En Nuevos Soles
Activos de exploracin y evaluacin
Instalaciones, maquinaria y equipo 415,455 3,390,034 3,805,489
Total activos tangibles 415,455 3,390,034 3,805,489
Concesiones y derechos 94,570,955 - 94,570,955
Know-How del proyecto cuprfero Mayoma 217,949,484 -23,540,084 194,409,400
Provisin cierre de mina 1,003,214 - 1,003,214
Total activos no tangibles 313,523,653 -23,540,084 289,983,569
(2.1)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 313,939,108 -20,150,050 293,789,058
As mismo, la reconciliacin de los saldos del estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010
se presenta continuacin:
al 31.12.2010 al 31.12.2010
Estado de Situacin Financiera Ajustes
PCGA Per NIIF
ACTIVO NO CORRIENTE En Nuevos Soles En Nuevos Soles En Nuevos Soles
Activos de exploracin y evaluacin
Instalaciones, maquinaria y equipo 535,646 3,390,034 3,925,680
Total activos tangibles 535,646 3,390,034 3,925,680
Concesiones y derechos 94,570,955 - 94,570,955
Know-How del proyecto cuprfero Mayoma 232,057,848 -28,643,153 203,414,695
Provisin cierre de mina 1,003,214 - 1,003,214
Total activos no tangibles 327,632,017 -28,643,153 298,988,864
(2.1)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 328,167,663 -25,253,119 302,914,544
94
Facultad de Estudios de la Empresa
Reconciliacin del Estado de Resultados
Una reconciliacin entre el estado de resultados bajo los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Per y las NIIF por el ao 2010 se detalla a continuacin:
al 31.12.2010 al 31.12.2010
ESTADO DE RESULTADOS AJUSTES
PCGA - Per NIIF
En Nuevos soles (2.1) En Nuevos Soles
Ventas - - -
Costo de Ventas - - -
Utilidad/Prdida Bruta - - -
La reconciliacin entre el estado de cambios en el patrimonio neto bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per y las NIIF por el ao 2010 se detalla a continuacin:
Patrimonio Neto
En Nuevos Soles
Patrimonio de PCGA Per al 01 de Enero 2010 114,682,000
Patrimonio Neto
En Nuevos Soles
Patrimonio de PCGA Per al 31 de diciembre 2010 134,639,000
La adopcin de las NIIF no tiene efectos de ajustes o correcciones importantes en los flujos de efectivo
generados por la empresa, los efectos slo se reflejan en la variacin de importes y la forma de
presentacin de los flujos de efectivo. Por lo tanto se considera, para fines prcticos de la presente tesis,
que la presentacin de este estado financiero no es relevante.
95
Facultad de Estudios de la Empresa
4.4. RESUMEN DE ANALISIS DE RESULTADOS OBTENIDOS
Nota (2.1.) :
Saldos Iniciales.-
Los saldos iniciales se derivan de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per, que comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), oficializadas a travs de resoluciones emitidas al a fecha de emisin de los estados financieros por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Las NIIF incorporan las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y los pronunciamientos de los respectivos Comits de Interpretaciones (SIC y CINIIF).
Ajustes.-
La adopcin de las NIIF ha requerido un ajuste importante a los saldos existentes en los estados financieros
bajo principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de 2010 (fecha de adopcin) y al
01 de enero de 2010 (fecha de transicin):
Bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el Per, la empresa haba
reconocido todos los desembolsos de exploracin y evaluacin (E&E) realizados en el desarrollo del
Proyecto cuprfero Mayoma como parte del activo no corriente, identificando separadamente los activos
correspondientes a Propiedad, maquinaria y equipos y los dems activos correspondientes a la adquisicin
de Concesiones mineras y gastos de exploracin capitalizados; pues a criterio de la empresa, todos los
desembolsos realizados formaban parte del costo de los activos en la etapa de exploracin y evaluacin.
Con la aplicacin de las NIIF, especficamente la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales y
la NIC 16 Propiedades, planta y equipos, se obtuvieron los siguientes resultados:
1. Al 31 de diciembre de 2010, se determin que la empresa no posee activos que se deban reconocer
como propiedades, planta y equipos bajo los requerimientos de la NIC 16.
3. As mismo, bajo los requerimientos de la NIIF 6, se reconocieron todos los gastos de exploracin y
evaluacin que la empresa reconoci como activo inicialmente, generando un ajuste importante
ascendiente a S/. 25,253,119 al 31 de diciembre de 2010. Este ajuste tiene su contrapartida contable
en los resultados acumulados de la empresa (Ver Reconciliacin del Estado de Cambios del
Patrimonio Neto); adems en cumplimiento de la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros y la
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se
presenta el efecto de ajuste ascendiente a S/.20,150,050 al 01 de enero de 2010 (fecha de
transicin). La regularizacin del ajuste por el periodo 2010 se refleja claramente en el Estado de
Resultados al 31 de diciembre de 2010 (Ver Reconciliacin del Estado de Resultados), el cual
asciende a S/.5,103,069 como gastos de exploracin no activables.
96
Facultad de Estudios de la Empresa
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES:
5.1. Conclusiones.-
La parte experimental de esta tesis comprendi la ejecucin de tres fases sustanciales que poseen una
secuencia lgica, iniciando con la fase de Diagnstico, la cual consisti en la recopilacin de la informacin
necesaria sobre la situacin financiera actual de la empresa y los procedimientos contables que la empresa
aplica actualmente para el tratamiento de los activos en la etapa de exploracin; seguida de la fase del
Diseo de un Plan de Aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
relacionadas al tratamiento contable de los activos en la etapa de exploracin de la empresa;
posteriormente se realiz la ltima y ms importante fase, la Ejecucin del plan de aplicacin diseado en
base a procedimientos determinados.
Las conclusiones obtenidas en la realizacin de la presente tesis, en base a cada una de las fases
desarrolladas, se presentan como sigue:
a. Fase 1 - Diagnstico: De esta fase, se concluy que la empresa no aplicaba los requerimientos exigidos
por la NIIF 6 para el adecuado reconocimiento, medicin y reclasificacin de los desembolsos de
exploracin y evaluacin (E&E) en los que haba incurrido la empresa al cierre del periodo 2010. Los
impactos son significativos, y al generar ajustes se consideran impactos de nivel alto para la empresa.
Tambin se identificaron impactos relacionados al tratamiento contable de las partidas de propiedades,
planta y equipo que la empresa haba reconocido bajo los requerimientos de la NIC 16, determinndose
que dichas partidas forman parte de los activos tangibles de exploracin y evaluacin bajo los
requerimientos de la NIIF 6; por lo tanto la empresa no posee elementos de propiedad, planta y equipos.
Adems, con el anlisis de brechas posteriormente realizado, se identific un impacto significativo en los
mbitos de Contabilizacin y Reportes, Sistemas (TI) y Procesos que mantiene la empresa, sobretodo, a
nivel de contabilizacin y reportes, por el reconocimiento de las transacciones y la preparacin y
presentacin de los reportes de informacin financiera que emite la empresa.
c. Fase 3 - Ejecucin del plan diseado: Para esta fase se llevaron a cabo las actividades relacionadas al
nivel de Contabilizacin y Reportes detalladas en la fase de Diseo del plan de aplicacin, por tratarse
de una tesis netamente contable. En esta fase se realizaron los procedimientos contables en base a las
NIIF aplicables para el tratamiento contable de los activos en la etapa de exploracin de la empresa,
procedentes de los desembolsos de E&E.
Los resultados de esta fase se vieron reflejados en las reclasificaciones de las partidas que componen el
rubro de activos de E&E, y en un ajuste contable importante ascendiente a S/.25,253,119 por el
reconocimiento los gastos de E&E, contra resultados acumulados al 31 de diciembre de 2010. Dicho
ajuste se ve reflejado en el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2010, al disminuir en
dicha cantidad los importes de activos no corrientes reconocidos por la empresa; en el Estado de
97
Facultad de Estudios de la Empresa
Resultados al 31 de diciembre de 2010, por los S/.5,103,069 de gastos de exploracin no activables
reconocidos en el periodo contable 2010; y el ajuste contra resultados acumulados reflejado en el Estado
de Cambios del Patrimonio Neto.
Con la aplicacin de las NIIF, el valor de los activos no corrientes de la empresa disminuye en S/.
25,253,119, lo cual da como resultado el valor real de sus activos de exploracin y evaluacin
ascendiente a S/.302,914,544 al 31 de diciembre de 2010. De esta manera la situacin financiera se
ve afectada con respecto a la disminucin en el valor de los activos en la etapa de exploracin y
evaluacin, reflejada en el Estado de Situacin Financiera
Adems, las partidas contables que conforman este total de activos no corrientes se reclasificaron de
la siguiente manera:
ACTIVO NO CORRIENTE
Activos de exploracin y evaluacin
Instalaciones, maquinaria y equipo
Total activos tangibles
Concesiones y derechos
Know-How del proyecto cuprfero Mayoma
Provisin cierre de mina
Total activos no tangibles
Las reclasificaciones de las partidas que conforman el activo no corriente de la empresa son
importantes tambin porque afectan la presentacin de la informacin financiera en los Estados
Financieros; se realiz el reconocimiento de los activos de exploracin y evaluacin, y su respectiva
clasificacin como activos tangibles y no tangibles. Los activos no tangibles de E&E comprenden las
concesiones y derechos mineros, el know how del proyecto cuprfero Mayoma y la provisin cierre
de mina.
Con la aplicacin de las NIIF, el ajuste contable generado ha sido reconocido contra resultados
acumulados ascendiente a S/. 20,150,050 al 01 de enero de 2010 (fecha de transicin) y a
S/.25,253,119 al 31 de diciembre de 2010 (fecha de adopcin). Siendo la diferencia de S/. 5,103,069
reconocida como un ajuste reconocido contra resultados del periodo 2010.
98
Facultad de Estudios de la Empresa
El importe de S/. 25,253,119 representa un ajuste importante al 31 de diciembre de 2010 que surge
del reconocimiento de gastos de E&E que fueron inicialmente activados por la empresa, dicho ajuste
se registra contra resultados acumulados, y se puede apreciar en el Estado de Cambios del
Patrimonio Neto.
- En el Estado de Resultados:
En el periodo 2010, los gastos de exploracin no activables ascienden a S/.5,103,069, que al ser
reconocidos como gasto en el resultado del periodo corriente, generan una prdida del ejercicio
ascendiente a S/.5,074,577; antes de la aplicacin de las NIIF, la empresa haba reconocido una
utilidad antes de impuestos de S/.28,492.
Los resultados obtenidos demuestran que la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) relacionadas al tratamiento contable de los activos en la etapa de exploracin han
generado cambios importantes que afectan significativamente la situacin financiera de la empresa la
cual se refleja en el menor valor de los activos no corrientes en el Estado de Situacin Financiera, en la
prdida del ejercicio reconocida en el Estado de Resultados del periodo 2010 y en el ajuste en resultados
acumulados en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. El impacto en la situacin financiera de la
empresa, afecta la toma de decisiones de los usuarios de la informacin financiera.
Recomendaciones.-
a) Para la adopcin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera (NIIF) por primera vez, se
recomienda seguir como mnimo las tres fases realizadas y explicadas en la presente tesis:
- Fase 1: Diagnstico
- Fase 2: Diseo del Plan de Aplicacin
- Fase 3:Ejecucin del Plan de Aplicacin diseado
Considerando que dichas fases son secuenciales y por lo tanto, los resultados de la realizacin de una
fase inciden sobre los resultados de la realizacin de la siguiente, cada una de ellas debe realizarse de
manera eficiente y eficaz, con el fin de obtener un resultado ptimo en el proceso de conversin a las
Normas Internaciones de Informacin Financiera (NIIF).
b) En nuestro pas se generan diferencias entre el tratamiento establecido por las normas contables y el
tratamiento establecido por las normas tributarias para el reconocimiento de algunos elementos de los
estados financieros; es por ello que se debe tomar en cuenta el efecto de la adopcin de las Normas
Internaciones de Informacin Financiera (NIIF) sobre la aplicacin de las normas tributarias emitidas por
SUNAT.
Cabe indicar que para efectos de la presente tesis, de acuerdo al alcance y limitaciones definidos, no se
considera dentro del anlisis el impacto tributario por la adopcin de las NIIF y tampoco normas
relacionadas al tratamiento del impuesto a renta e impuesto a la renta diferido (NIC 12).Sin embargo,
para proyectos de conversin a NIIF se debe considerar la recomendacin detallada en el punto (b).
99
Facultad de Estudios de la Empresa
anteriormente en el Captulo I, para la realizacin de la presente tesis se ha utilizado las NIIF en su
versin modificada en Mayo 2010, oficializada por Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94.
d) Una vez iniciado el proceso de conversin a las Normas Internaciones de Informacin Financiera
(NIIF), se recomienda a las empresas involucrar, no solo al personal gerencial y al rea de contabilidad,
sino tambin a todos los responsables de los procesos claves de la empresas, llevando a cabo una
mayor labor de difusin y capacitacin, con el fin de obtener mejores resultados en el proceso de
conversin.
100
Facultad de Estudios de la Empresa
Bibliografa:
Daz Becerra, Oscar Alfredo: Estado actual de la aplicacin de las NIIF en la preparacin de
estados financieros de las empresas peruanas , Departamento Acadmico de Ciencias
Administrativas de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP), Lima 2010
C.P Hirache Flores, Luz: Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus
modificatorias a Mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte I); Revista Actualidad
Empresarial, Edicin N 214, primera quincena de Setiembre 2010.
C.P Hirache Flores, Luz: Los Estados Financieros segn las NIIF y CONASEV; Revista Actualidad
Empresarial, Edicin N 211, segunda quincena de Julio 2010.
C.P Hirache Flores, Luz: Las NIIFs en el Plan Contable General Empresarial (versin
modificada); Revista Actualidad Empresarial, Edicin N 210, primera quincena de Julio 2010.
C.P.C. Paredes Retegui, Carlos: Planeacin para la adopcin de IFRS-NIIFs; Revista Actualidad
Empresarial, Edicin N 190, primera quincena de Setiembre 2009.
KPMG Asesores S.L. (sociedad espaola): Las NIIF comentadas; Edicin N 3, Ao 2009
Consultas en lnea:
Banco Mundial - Henri Fortin: Informe sobre cumplimiento de Normas y Cdigos (Reports on
the observance of standards and codes ROSC); Lima, 2005.
[http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_per_esp.pdf]
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Facultad de Estudios de la Empresa
Comisin Especial de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS); Hoja de Ruta del Proceso
de Armonizacin previsto para la entrada en vigencia de las NIIF entre el 2010 y 2011; Lima
2006
[http://www.sbs.gob.pe/repositorioaps/0/0/jer/ACNIF_OTROS/12_proceso_armonizacion_nor
mas_contables_sbs.pdf]
Beltrn, Gris y Asociados S. Civil de R.L. (Deloitte): Gua rpida Normas Internacionales de
Informacin Financiera; 2009-2010 [http://www.deloitte.com/assets/Dcom-
Chile/Local%20Assets/Documents/IFRS%20nuevo/cl_GuiaRapida.pdf]
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Facultad de Estudios de la Empresa
ANEXOS
1 ltimos Estados Financieros auditados con las respectivas notas y/o anexos
2 Balance de Comprobacin a la misma fecha de los EEFF (en archivo excel)
3 Por cada partida del activo no corriente del Balance General, los principios y/o polticas contables
actuales relacionados a:
Clasificacin
Reconocimiento
Revelacin de informacin
Medicin inicial (bases de medicin y frmulas de clculo)
Medicin posterior
Deterioro
Baja (cancelacin) del elemento/rubro
4 Normas de cumplimiento administrativos, contables y tributarios que afectan a la empresa, y
periodicidad con la que la empresa reporta a las entidades reguladoras
5 Informacin general sobre los procedimientos operacionales formalizados y controles implementados
por cada uno de ellos de acuerdo a las normas internas de la empresa y las reas/funciones
organizativas involucradas
6 Informacin general sobre el sistema de tecnologa de informacin utilizado en cada proceso: mapa
de sistemas con funciones actualmente activadas
7 Copia del convenio con el Estado para la estabilidad tributaria y cambiaria (por ser empresa minera)
8 Lista de contratos principales que mantiene la empresa con sus proveedores, clientes, acreedores y
otros usuarios de la informacin financiera
9 Detalle de procesos legales y otros litigios segn los abogados internos y/o externos de ser el caso
10 Plan de cuentas contable actual utilizado por la empresa
11 Mtodos de medicin/valorizacin de las cuentas/rubros del Balance General
12 Manuales de Contabilidad
13 Formatos de reportes contables y financieros utilizados, de ser el caso
14 Informacin a detalle respecto a operaciones especficas:
- emisin bonos
- arrendamiento operativo y/o financiero
- instrumentos financieros derivados
- tasacin de los activos fijos actualmente disponible
- tipo de cambio utilizado
- contracto de financiamiento para la construccin de la planta
15 Informacin sobre otros temas que podran ser relevantes para la empresa en el futuro cercano
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Total
Costos de Costo Neto
Depreciacin
IME Activo Fijo
Descripcin Cant. Acumulada
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