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JUNIO

Cdigo Tributario:
Fiscalizacin Tributaria SUNAT

Mg. CPC. Julio Lavado C.


26 y 27 Junio 2017
CDIGO TRIBUTARIO
EXPOSITOR:
C.P.C. JULIO LAVADO CERVANTES
Cdigo Tributario

Agenda: 1. Aspectos procedimentales

2. Tipos de Fiscalizacin

3. Tipos de documentos que emite SUNAT

4. Desarrollo de la fiscalizacin

5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

6. Reparos tpicos

7. Principales sanciones
1
Aspectos procedimentales
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Qu sustenta
la Fiscalizacin ?
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Sistema Tributario Peruano


Se basa en la buena fe del contribuyente:
Reconocer si realiz operaciones por las que se debe
tributar.
Establecer la base imponible.
Cuantificar el tributo a su cargo.
Presentar las declaraciones tributarias que le correspondan
en los plazos, formas y condiciones establecidas por la
SUNAT.
Actuar de manera honrada y cumplir voluntariamente con
todas las obligaciones sustanciales y formales.
1. Introduccin
Conceptos bsicos

HECHO IMPONIBLE

SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

G. Central Liquidacin de Impuestos.


Contribuyente
Presentacin de PDT.
G. Regional Libros y Registros Contables. Responsable
Emisin de Comprob. de Pago.

G. Local Otros.
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Facultad de Fiscalizacin
Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la correcta
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
contribuyente o la establece en caso que aquel no la hubiese
efectuado.

Tambin permite verificar el cumplimiento de las obligaciones


formales relacionadas con la deuda tributaria
1. Introduccin
Conceptos bsicos

RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002


... La Facultad de Fiscalizacin es el poder que goza la
Administracin tributaria segn ley, con la finalidad de
comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios tributarios (...) supone la existencia del deber de
los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobacin.
1. Introduccin
Aspectos procedimentales de inters
. Exonerados

. Inafectos
Inspeccionar
Contribuyentes . Con beneficios
Controlar
FISCALIZACIN Cumplimiento tributarios
de obligaciones
ributarias . Con baja de
Investigar RUC

(Responsables
Terceros
Solidarios, otros)
Verificaciones
OTROS CONTROLES Operativos
Inductivos
9
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Control del Cumplimiento


Control Mvil Punto Fijo
Emisin de Comprobantes de Pesquisidor
Pago

Se busca corroborar el cumplimiento de obligaciones


formales, asociadas normalmente al comercio de bienes o
a la prestacin de servicios.
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Acciones Inductivas
Citaciones para aclarar Esquela de Omisos
situaciones. Carta inductiva
Comparecencias

Se busca corroborar si el cumplimiento de obligaciones


sustantivas son consistentes con la informacin que tiene
la SUNAT, o para comprender operaciones realizadas por
los contribuyentes.
1. Introduccin
Conceptos bsicos

Verificaciones
I.G.V. Cambio tasa depreciacin
Renta ESSALUD ONP
RUS

Devoluciones / Compensaciones.

Rectificatorias que disminuyen BI


1. Introduccin
Conceptos bsicos

Auditoras
Auditoria Definitiva de Campo
Auditoria Parcial de Campo

Auditoria Parcial Electrnica


1. Procedimiento de Fiscalizacin
Aspectos procedimentales

A quines se
fiscaliza ?
1. Aspectos procedimentales
Brechas de Evasin
Agentes
econmicos
Inafectos
y Exonerados

BRECHA DE VERACIDAD
Contribuyentes
que pagan
lo correcto
BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que pagan

Contribuyentes
BRECHA DE PRESENTACION que declaran
Contribuyentes BRECHA DE INSCRIPCION
inscritos
Agentes econmicos
Gravados no inscritos

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1. Aspectos procedimentales

Sector
Indicadores de evasin
Ubicacin
Criterios
de Solicitudes de devolucin de impuestos

Seleccin Impuesto a la Renta


Saldos a favor recurrentes
o prdidas tributarias Impuesto General a las
Ventas
PRICOS

ACTIVIDADES/
PROGRAMAS
ESPECIALES
16
1. Aspectos procedimentales
Herramientas de Informacin

Base de Datos Estudios Econmicos

Declaraciones,
Comercio Fuentes Fuentes
informacin del
exterior peridicas externas
contribuyente
Reportes

Ratios financieros. Ej. DAOT Notarios


Rotacin de inventarios Estadsticas
Incremento de costo de SBS - SMV
ventas desproporcionado PDB
Exportadores
Informes
Anteriores fiscalizaciones
al contribuyente Registros
Pblicos
Informacin procesada en COA Estado
sistemas informticos
Municipalidades
Otras
Declaraciones 17
Entidades pblicas
1. Aspectos procedimentales

Fiscalizacin Definitiva 80%

Fiscalizacin Parcial 20%


No ms de 2 aspectos
No ampla a otros aspectos
Revisin de aspectos comunes determinado por sectores

Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin definitiva (mnimo porcentaje)

Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin Parcial (mnimo porcentaje)

Contribuyentes fiscalizados siguen siendo mismos (PRICOS)

ITAN: fiscalizacin documentaria, no fiscalizan IR

Percepciones y recuperacin anticipada: slo verificacin documentaria

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2
Tipos de Fiscalizacin
2. Tipos de Fiscalizacin

De campo

Parcial
Tipos de Electrnica
Fiscalizacin
Definitiva De campo

20
2. Tipos de Fiscalizacin

Fiscalizacin de Campo
Fiscalizacin de Campo

Artculo 61
()
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.

22
22
Fiscalizacin de Campo

Parcial Definitiva

No cabal, por Concluyente, final,


completar, una parte cerrada, sin revisin
de posterior.
nica, Integral y
Definitiva

23
23
Fiscalizacin de Campo

Cuanto demora un
procedimiento de fiscalizacin
de campo?

Definitiva 1 ao + 1 ao

Parcial 6 meses

P/T Sin plazo


24
24
Fiscalizacin de Campo

El procedimiento deber
Regla efectuarse en un plazo de un
(01) ao, computado a partir
General
de la fecha en que el sujeto
auditado entregue la
62-A totalidad de la informacin
solicitada o requerida en el
Primer Requerimiento.
6 meses para
la parcial

25
Fiscalizacin de Campo
Por tanto

Si no se entrega la totalidad de lo requerido el plazo no empieza.


De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente
no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.

Cuidado con el Requerimiento Inicial

26
Fiscalizacin de Campo
Inicio del
Plazo

10 das

Not. Del 1er Cierre de Rq. Acta?


Requerimiento Inicial. No Requerimiento
present reiterativo?

27
Fiscalizacin de Campo

Inicio del
Plazo

Not. Del 1er Auditor Fiscal Cierre del Rq con


Requerimiento no lleg informacin
completa

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Fiscalizacin de Campo
o Exista complejidad por:
Elevado volumen de
Plazos operaciones.
Especiales Dispersin geogrfica
1 ao ms Complejidad de las actividades
productivas
Otras circunstancias
o Indicios de evasin
o Grupo econmico
NO aplica para
la parcial

29
Fiscalizacin de Campo

Existe la obligacin de comunicar la ampliacin del plazo


a 2 aos, o la existencia de la causal de excepcin,
cuando estamos frente a casos de precios de
transferencia.

Carta documentada, con indicacin expresa de los hechos que sustentan la


ampliacin del plazo.
La falta de motivacin conlleva a la nulidad de la ampliacin.
Cabe presentar queja ante el Tribunal Fiscal si se considera que no existe causal
o por mal clculo.

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Fiscalizacin de Campo
Cmo se computa el plazo?
Tiempos fuera no cuentan.
Es un ao efectivo.
Existen causales de suspensin.

3 meses 45 das ...

4
10 das meses
INICIO Req. 2 Prrroga Req. al
extranjero

Calendario: 8 meses 25 das / 62-A: 4 meses 15 das

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Fiscalizacin de Campo
OBLIGACION ESPECIAL

La Administracin Tributaria DEBE comunicar al contribuyente que falta 1


mes para que acabe el plazo.

Obligacin de llevar la cuenta del tiempo


transcurrido.
Facilitar al contribuyente el cmputo
efectuado.
Transparentar los plazos de suspensin.

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Fiscalizacin de Campo
Plazos diferenciados

Art. 62-A

A B

Plan Auditora de Campo Cierre


Interno

Procedimiento de
Fiscalizacin
Fiscalizacin de Campo
1 2 3

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Tipos de Fiscalizacin

Fiscalizacin de Escritorio o
Parcial Electrnica
Parcial Electrnica

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Parcial Electrnica
CONTEXTO

Sunat ha implementado ya el R/Ventas y R/Compras a


travs del SLE-PORTAL
Existe tambin el sistema de Facturas Electrnicas y
Guas de Remisin Electrnica.
Tambin los RH Electrnicos.
La SUNAT sustituye al contribuyente en el
almacenamiento, archivo y conservacin de los
mencionados documentos.
Y esta facultada para usar dicha informacin

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Parcial Electrnica

Incorporacin del Artculo 62-B

Se busca no partir de un requerimiento de informacin


como para las fiscalizaciones parcial y definitiva de
campo.
Que no naya desplazamiento del auditor fiscal.
Todo se notificar por medios electrnicos.
Para reducir costos administrativos.
Procedimiento rpido vinculado a aspectos a los que la
SUNAT tenga acceso directo.

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Parcial Electrnica

Incorporacin del Artculo 62-B

Se posibilita la revisin de aspectos en DDJJ cercanas


a su declaracin, confrontando con la informacin
que tenga.

Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.

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Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B

PROCEDIMIENTO:

SUNAT efecta cruces, verificaciones, consistencia


de la informacin a travs de sus sistemas.
Se emite una LIQUIDACIN PRELIMINAR
Se otorga plazo para que el contribuyente
presente sus descargos.
Considerando la respuesta se emitan las RD y RM
que correspondan.

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Parcial Electrnica
PROCEDIMIENTO:

20DH para:
Notificacin de: 10DH para:
Evaluar
Inicio de Rectificar y
Emitir y

FIN
Fiscalizacin pagar
notificar
Liquidacin Presentar
las R.D
Preliminar descargos
y/oR.M

SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT

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Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B

42
Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B

43
Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B

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Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B

Plazos de Fiscalizacin Definitiva,


62-A cmputo del plazo, efectos del
vencimiento, prrrogas, etc.
45
Parcial Electrnica
Si del anlisis de la informacin en:
Declaraciones del Contribuyente
Declaraciones de terceros
Libros, Registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve

SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la


Obligacin Tributaria no ha sudo declarado
correctamente por el deudor tributario

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Parcial Electrnica

Por ejemplo:
Arrastre del Crdito Fiscal est errado.
Aplicacin errada de retenciones / percepciones.
Aplicacin del Saldo a Favor del Exportador errado.
Aplicacin de prdidas del ejercicio anterior.
Error en aplicacin del coeficiente.
Error en compensacin de p/exceso o p/indebidos.

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Parcial Electrnica

Por ejemplo:
Error en pagos a cuenta / pagos previos.
Operaciones sin detraccin / a destiempo.
Informacin de la DAOT que no coincide.
Informacin de COA-ESTADO no coincide.
Operaciones no declaradas por terceros.
Operaciones con no habidos.

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Parcial Electrnica

NO OLVIDAR

No interrumpe la prescripcin.
No cierra el periodo verificado.
Permite ms de una auditora parcial.

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Ley 30296 Fisca Parcial Electrnica

Definitiva de Campo
Plazo 1 ao, prorrogable por 1 ms

Parcial de Campo
Plazo 6 meses, puede mutar a definitiva
Sobre uno o ms elementos de la Obl. Tributaria

Parcial Electrnica
Plazo 30dh.
Sobre aspectos muy puntuales.

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3
Tipos de documentos que emite SUNAT
3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Solicitud de Informacin
(voluntaria)

SUNAT, mediante notificacin de Cartas, est solicitando colaboracin


voluntaria de entidades pblicas y privadas que mantienen participacin
significativa en recaudacin.

Solicita envo mensual de la informacin proyectada de los pagos de tributos


internos

Finalidad facilitar adecuada programacin de gasto pblico?.

Informacin no tiene carcter de declaracin y es para fines estadsticos.

Si es voluntaria, omisin no es infraccin


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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Carta previa a fiscalizacin

SUNAT, mediante Carta para facilitar su fiscalizacin requiere a


contribuyente antes del inicio de aqulla cumpla con presentar determinada
informacin, como:

Estados Financieros emitido por auditores externos y Memoria Anual.


Metodologa de sistemas de costos utilizada.
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.

Esta Carta es emitida por la Divisin de Programacin operativa de la


Intendencia correspondiente, quien con la informacin proporcionada, evala
y programa las acciones de control a tomar, las cuales pueden implicar el
inicio de una fiscalizacin.
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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Solicitud de Informacin

Cuestionario relativo sobre proceso productivo de la empresa para tener mayor


conocimiento de negocio.

Programar una posible fiscalizacin

La omisin a la solicitud de la SUNAT es sancionada por infraccin del numeral


5 del articulo 177 del Cdigo Tributario.

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Desmedros

En el caso de empresas que regularmente presentan escritos comunicando


destruccin de existencias, SUNAT efecta verificaciones destinadas a
inspeccionar y comprobar si los desmedros son propios de su proceso
productivo y/o de comercializacin.

Informacin obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras


acciones de control por parte de la SUNAT.

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Detracciones

SUNAT continua notificando Comunicaciones de Intendencia para informar


la comisin en alguna de las causales que habilitan disponer el ingreso como
recaudacin de los fondos de la cuenta de detracciones.

Cartas incluyen anexo en el que se detalla informacin relevante que debe


ser presentada para realizar descargo respecto a la no comisin de las
causales que habilitan el ingreso como recaudacin.

La subsanacin voluntaria por infraccin numeral 1 art 178 CT con lleva


ingreso como recaudacin.

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT
Informacin a presentar para desvirtuar imputacin de SUNAT:

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

Cartas inductivas

SUNAT notifica cartas inductivas, requiriendo revisin de situaciones que detecta


como inconsistencias y subsanacin voluntaria. Usualmente son detectadas a travs
del anlisis de hojas de adiciones de la D.J. IR.

Ejemplos:
Pago de tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta de
utilidades (por adicin en DJ).
Deduccin de donaciones.
Coeficientes de pagos a cuenta (diferencia de cambio).
Tambin se efectan estas comunicaciones cuando se cuenta con multas que no
han sido adicionadas en la determinacin del Impuesto a la Renta
Responsabilidad tributaria

No son propiamente fiscalizacin Pueden dar lugar a emisin de RD, RM?


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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

ESSALUD

SUNAT se encuentra fiscalizando el cumplimiento de las obligaciones ante


ESSALUD para lo cual solicita, entre otra documentacin, lo siguiente:

Organigrama, reglamento de organizacin y funciones (ROF) y Manual de Organizacin


y Funciones (MOF), que permitan identificar estructura organizacional y niveles
jerrquicos de la empresa. Los referidos documentos debern necesariamente informar
cargos, nombres, categoras y niveles, asignacin de puesto por categoras, cargos y
funciones y dems.
Memoria Anual de empresa e informacin sobre cumplimiento de principios de buen
gobierno corporativo para las sociedades peruanas correspondientes al ejercicio 2011,
de corresponder.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, de Directorio y de Matricula de
Acciones.
Reglamento Interno de Trabajo.
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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

ESSALUD

- Convenidos Colectivos, fallos arbitrales, sentencias judiciales, y/o otros similares que
sustenten beneficios otorgados a los trabajadores.
- Polticas de Personal establecidas, debidamente autorizado por personal
competente, sobre: Estructura salarial, conceptos remunerativos y conceptos no
remunerativos (se traten de entregas en dinero o en especie, tales como premios,
stock options, seguros, primas u otros beneficios otorgados al trabajador), por
categoras y niveles.
- Polticas para clculo de comisiones y cualquier otro concepto remunerativo variable.
- Plan anual de capacitacin, detalle de gastos por concepto de capacitacin,
entrenamiento o estudios por trabajador, indicando importes, cargo trabajador y
comprobantes de pago.
Podra ser usado para
- Tambin est pidiendo informacin a AFP. confirmar polticas de
gastos de personal en IR
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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

1. Planifique la respuesta al requerimiento.

2. No escatime respecto al volumen de informacin a


entregar.

3. Frente a un pedido de documentacin de mucho volumen,


solicite una muestra.
Tips:
4. En casos de diferencias de opinin con el fisco busque un
acercamiento para dar mayor claridad.

5. Asegrese de presentar todas las pruebas necesarias


durante la etapa de fiscalizacin(*).

6. Actuar con profesionalismo frente al auditor


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3. Tipos de documentos que emite SUNAT

(*) Resolucin del Tribunal Fiscal N 11160-8-2014

Limitacin para la admisin extempornea de medios


probatorios

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

Tips: A efecto de admitir medios probatorios en etapa de


reclamacin o de apelacin que habiendo sido requeridos
por la Administracin en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalizacin o verificacin o
en instancia de reclamacin, segn corresponda,
nicamente puede exigirse al deudor tributario que
acredite que la omisin no se gener por su causa.

(Pub. 04.10.2014)
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4
Desarrollo de la fiscalizacin
4. Desarrollo de la fiscalizacin
Fija nueva fecha
para entregar
SI informacin
Carta / prrroga?
Requerimiento NO Merita la informacin
entregada
mayor informacin?

SI NO

Culmina fiscalizacin,
Requerimientos
comunica los reparos y
adicionales
solicita descargos

Resolucin de
Determinacin/Multa
Emite Req. 75

descargos?

SI NO

Cierra Req. y
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Evala descargos comunica
resultados
4. Desarrollo de la fiscalizacin
Facultad que posee la Administracin Tributaria

PRINCIPALES FACULTADES:

Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos


contables.

Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y


documentos.

Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.

Efectuar toma de inventarios.

Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.


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4. Desarrollo de la fiscalizacin
Facultad que posee la Administracin Tributaria

PRINCIPALES FACULTADES:

Incautar documentos previo autorizacin judicial.

Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones


pasivas.

Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

Requerir auxilio de la fuerza publica.

Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

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4. Desarrollo de la fiscalizacin
Operativos que efectua la SUNAT

Algunos de los operativos son:

Verificacin de entrega de CdP

Operativo Control mvil

Control de ingresos (punto fijo)

Sustentacin de mercadera

Toma de inventario

Formalizacin de datos en el RUC.

Verificacin de obligaciones formales de libros y registros contables.

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Cartas

Requerimientos

Esquelas
Actos que pueden
emitirse
Informe General de
Fiscalizacin

Resultados del
requerimiento

Decreto Supremo No. 085-2007-EF Resoluciones


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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Tipo de Requerimiento Oportunidad Resultado


2 das hbiles: Si se solicit
una prrroga por un plazo
menor o igual a 2 das
Denegado: Cierre 5 das hbiles: Si se solicit
del una prrroga por un plazo
Tipo 1: Presentacin Acta de cierre
requerimiento mayor a 5 das
de documentacin en del
Plazo igual al solicitado: Si
forma inmediata requerimiento
Otorgado: Se se solicit una prrroga por
un plazo de 3 hasta 5 das
establece la
nueva fecha en el
Tipo 2: Presentacin acta
Da hbil
Prrroga de documentacin
siguiente a la
dentro de un plazo SUNAT tiene
notificacin
de tres das hbiles plazo para
notificar la
respuesta hasta Si no se realiza la
el da anterior a notificacin dentro del
Tipo 3: Presentacin Hasta el tercer la fecha plazo, se entiende
de documentacin en da hbil anterior consignada otorgada la prrroga
un plazo mayor a a la fecha inicialmente para por:
tres das hbiles consignada para la presentacin
la presentacin

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Cmputo del plazo para


presentar prrroga cuando se Notificacin del
solicita informacin en un Requerimiento

plazo mayor a tres das hbiles


(RTF No. 04382-2-2008) Octubre 2016

x
Vencimiento
para Prrroga
3 2 1 x

Vencimiento del
Requerimiento

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Volumen de documentacin
Necesidad de transcripcin, recopilacin
y sintetizacin de informacin
Fundamento de Anlisis a pedido de SUNAT
prrroga
Insuficiencia de personal en empresa

poca coincide con presentacin DDJJ

Negacin de prrroga: Si no se presenta informacin aplicacin de la multa


del 177.5 (No proporcionar informacin requerida por SUNAT en el plazo
previsto).

SUNAT no contesta: Prrroga tcita


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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Cuando la exhibicin y/o presentacin de la


documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a
los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.

Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalizacin SUNAT

81
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada


dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada dicha notificacin.

Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalizacin SUNAT

82
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Pericias

Informacin a autoridades de otros pases

Causas de fuerza mayor

CAUSALES
SUSPENSIN Incumplimiento de informacin solicitada

Prrrogas

Proceso judicial

Informacin a otras entidades pblicas y83privadas


4. Desarrollo de la fiscalizacin

Complejidad de fiscalizacin, elevado volumen de


operaciones, dispersin geogrfica de actividades,
complejidad del proceso productivo

CAUSALES DE Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos


PRORROGA DE que determinen indicios de evasin fiscal
FISCALIZACIN

Grupo empresarial o contrato de colaboracin


empresarial

Plazo mximo: 1 ao

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Cierre fuera del plazo (RTF No. 00780-5-2005)


Que la Administracin no ha demostrado haberse presentado a la hora
preestablecida, dejando la respectiva constancia en el resultado del
requerimiento, por el contrario consta que ste fue cerrado casi 6 horas
despus de la hora preestablecida, en ese sentido no poda surtir efectos el
Resultado del Requerimiento No. 0222050001893, debindose declarar fundada
la queja en este extremo.

Concepto genrico (RTF No. 010694-2-2007)


Que segn se aprecia en el referido requerimiento la Administracin no
estableci una fecha precisa para la exhibicin de la documentacin detallada,
pues la frase a partir del genera incertidumbre en el recurrente () lo que
no se ajusta a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario ().

85
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Efectos de requerimiento nulo (RTF No. 10645-2-2009)


Que no obstante, de acuerdo con el criterio establecido como precedente de
observancia obligatoria por este Tribunal en la Resolucin No. 148-1-2004, el
requerimiento que no otorga el plazo de tres das hbiles sealado en el
segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario es nulo
as como su resultado en el extremo vinculado al pedido de tal informacin, sin
embargo, si en dicho resultado se hubiera dejado constancia que el deudor
present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada
por la Administracin en la fiscalizacin, procede conservar el resultado del
requerimiento al amparo de la Ley de Procedimiento Administrativo General
No. 27444, as como los actos posteriores vinculados a l.

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

El req. 75 no es prorrogable (RTF No. 04011-4-2012)


El requerimiento emitido de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario deba cerrarse en el plazo consignado en l, por lo que resultaba
arreglado a ley que la Administracin no concediera la prrroga solicitada, en
consecuencia, la queja presentada deviene en infundada.
Que por lo expuesto no se advierte transgresin alguna a los principios del
debido procedimiento e informalismo, as como al derecho de defensa.

Prrroga tcita (RTF No. 10645-2-2009)


Que adicionalmente, cabe anotar que no existe norma que establezca que en
una misma fiscalizacin, antes de notificarse un requerimiento, necesariamente
deben cerrarse o darse por concluidos los anteriores, mxime si el cierre
posterior a la fecha sealada en un requerimiento redunda en beneficio de
los contribuyentes al constituir en la prctica una prrroga tcita del plazo
otorgado para su cumplimiento.

87
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Intervencin de varios funcionarios (RTF No. 10528-2-2009)


Que de lo expuesto, se observa que a la fecha de notificacin del
Requerimiento No. 0922090000434, la auditora () se encontraba
legalmente facultada para participar del procedimiento de fiscalizacin, no
existiendo norma alguna que disponga que nicamente lo podrn hacer
aquellos funcionarios que previamente hayan firmado un requerimiento
().

Facultad de emitir Req. 75 (RTF No. 3153-3-2010 )


Si bien la Administracin Tributaria podra comunicar las conclusiones a las
que lleg una vez finalizado el procedimiento de fiscalizacin, tal
comunicacin no es obligatoria y su omisin no implica la vulneracin del
derecho defensa del contribuyente.

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Documentacin en poder de SUNAT (RTF No. 11290-7-2010)


Si bien el inciso l) del articulo 92 de Cdigo Tributario y el numeral 40.1 del
articulo 40 de la Ley No. 27444 establecen que los administrados no se
encuentran obligados a presentar documentos ya presentados, siempre que
stos se encuentren en poder de la Administracin, en el caso de autos no
existe prueba que acredite que la Administracin Tributaria hubiese conservado
en su poder la documentacin exhibida, o al menos una copia de ella, dado
que en el Resultado del Requerimiento slo se consigna que la recurrente
exhibi o no exhibi la documentacin solicitada, y no que la Administracin la
hubiese recibido y conservado una copia de la misma.

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4. Desarrollo de la fiscalizacin

Reformulacin de observacin (RTF No. 07750-8-2012)


Que en ese orden de ideas, en la medida que la Administracin va formando su
opinin en las actuaciones realizadas durante la fiscalizacin es vlido que
corrija sus errores y reitere su pedido de informacin y sustento sobre los
puntos respecto de los cuales tenga dudas, pues ello le permitir elaborar una
conclusin ms acertada sobre la determinacin efectuada por los
contribuyentes, manteniendo, reformulando o desechando las observaciones
encontradas a lo largo del procedimiento de fiscalizacin, hecho que no
afecta el derecho de defensa de los contribuyentes dado que el acto de
determinacin puede ser impugnado a travs del procedimiento contencioso
tributario. ()

90
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Facultad de comunicar conclusiones (RTF No. 3153-3-2010)


Si bien la Administracin Tributaria podra comunicar las conclusiones a las que
lleg una vez finalizado el procedimiento de fiscalizacin, tal comunicacin no
es obligatoria y su omisin no implica la vulneracin del derecho defensa del
contribuyente.

La fiscalizacin SOLO concluye con la emisin de la


Resolucin de Determinacin y de Multa

91
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Reanudacin de fiscalizacin (RTF No. 2864-3-2010)

Las resoluciones de determinacin y de multas emitidas por el IR de un


determinado ejercicio, cuya invalidez fue declarada posteriormente por una
resolucin de intendencia, no produjeron efecto alguno. Por ello, no dieron
por culminada la fiscalizacin de dicho impuesto en tal ejercicio, resultando
procedente, de ese modo, que la Administracin Tributaria contine con la
fiscalizacin correspondiente de ser el caso.

92
4. Desarrollo de la fiscalizacin

Impedimento de reanudacin de fiscalizacin (RTF No. 11209-4-2012)

Las referidas resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, materia de


la Resolucin No. 02098-4-2010, fueron confirmadas en parte y declaradas nulas
parcialmente, por lo que la Administracin con este segundo procedimiento de
fiscalizacin pretende complementar la determinacin antes efectuada, en la
parte que fue declarada nula.

() al haberse confirmado parcialmente las referidas resoluciones de


determinacin y de multa, tales actos han puesto fin a la accin de
determinacin de la Administracin y slo pueden ser complementados, en
los casos establecidos por el artculo 108 del Cdigo Tributario.

93
5
Conceptos fiscalizados por SUNAT
5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

Verificar que todos los ingresos de los


Fiscalizacin
trabajadores estn afectos al aporte de
ESSALUD
Essalud.

Conciliacin de las Verificar que todos los conceptos


cuentas contables remunerativos se incluyan en el PDT 601-
cargas de
personal con el PLAME y por tanto estn afectos a los
PDT 601 - PLAME impuestos de ley.

Entendimiento del proceso productivo con


Proceso
el fin de identificar las inconsistencias
productivo
tributarias.

95
5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

Validar los servicios prestados por sujetos no


Asistencia Tcnica domicliados que califiquen como asistencia
tcnica.

Estudio de Precios Identificar ajustes tributarios por efecto de


de Transferencia la aplicacin del EPT

Validar la base tributaria para efectos de la


ITAN
determinacin del ITAN.

96
5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

Interrumpir el plazo de prescripcin y evaluar


Deducciones por
la correcta deduccin de las partidas
prescribir
temporales.

Validar que no se incluya a diferencia de


Pagos a
cambio para la determinacin del coeficiente
cuenta/Diferencia
aplicable para los pagos a cuenta del
en cambio
Impuesto a la Renta.

Validar la aplicacin de la tasa del 4,1% por


concepto de distribucin indirecta de renta
Aplicacin del
no susceptible de posterior control
4.1%
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.

97
6
Reparos tpicos
6. Reparos Tpicos

Impuesto a la Renta
Causalidad
Normalidad , Razonabilidad y Fehaciencia
Intereses
Mermas / Desmedros
Gastos Provisiones y castigos por deudas incobrables
Deducibles Gastos de Personal
Gastos de Representacin
Gastos de Viajes / Viticos
Prorrata de gastos, rentas exoneradas inafectas
Bancarizacin
Deducciones 99
6. Reparos Tpicos

Impuesto a la Renta

Operaciones gravadas
Devengo del impuesto
Diferimiento gastos
Otros temas preoperativos, gasto vs. costo
Asistencia Tcnica
IFD
Retenciones No domiciliados
Precios de Transferencia

100
6. Reparos Tpicos

Impuesto a la Renta

Cumplimiento de obligaciones
formales.
Verificacin de operaciones
Precios de financieras (prstamos entre
Transferencia vinculadas).
Seleccin de metodologa de
anlisis.
Seleccin de las Comparables.

101
6. Reparos Tpicos

Impuesto General a las Ventas

Causalidad
Formalidades comprobantes de pago
Crdito Fiscal
Operaciones reales y fehacientes
Prorrata

Devengo del impuesto


Base imponible
Dbito Fiscal Utilizacin de servicios
Retiro de bienes
Valor de mercado 102
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

Situacin Prctica: Causalidad


Una empresa ha entregado celulares a todos sus gerentes y
vendedores con la finalidad de mantener relaciones con sus
proveedores y clientes.

La SUNAT ha cuestionado el gastos considerando que no cumple


con el principio de causalidad.

Es causal?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular se dio
para mantener comunicacin permanente entre el titular de la
empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de
confianza, no adjunta documentacin alguna que as lo acredite
como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y
documentos que acrediten su vinculacin con la empresa, relaciones
de las llamadas que se efectuaron con dichos celulares a nmeros de
sus clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha
demostrado la relacin de causalidad entre tales gastos y la
generacin de ingresos por parte del contribuyente, debindose
mantener el reparo.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

Situacin Prctica: Razonabilidad


Una Compaa otorgo a un ex-trabajador extranjero al momento
de su liquidacin una gratificacin extraordinaria equivalente a
S/.23,000.

La SUNAT sostiene que dicho gasto no es deducible debido a que no


cumple con el principio de razonabilidad, ya que el importe
pagado por dicha gratificacin es significativa en comparacin con
los resultados acumulados de la Compaa.

Es razonable?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

RTF 00846-2-2008
Debe evaluarse la razonabilidad del gasto en funcin a los ingresos
del ejercicio correspondiente y no a los resultados acumulados
donde pueden existir prdidas.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

Situacin Prctica
Una Compaa dedicada a la generacin de energa elctrica
realiza mantenimiento a un canal de agua que no es de su
propiedad. La SUNAT al realizar un proceso de fiscalizacin
detecta este hecho y repara el gasto al considerar que constituye
un acto de liberalidad y por no cumplir con el principio de
causalidad.

Es causal?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

RTF N 8999-3-2009
El gasto correspondiente al mantenimiento de un canal que no es
de propiedad del contribuyente es deducible para la
determinacin del Impuesto a la Renta de ste, por ser causal, en
tanto dicho egreso tiene relacin directa con el desarrollo de sus
actividades, lo cual se acredita por el uso que se hace de las
aguas que se trasladan por el referido canal para la generacin de
energa elctrica que el contribuyente tiene a su cargo; por
tanto, no solo es necesario para la continuidad de las
operaciones, si no para generar mayores ingresos.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

Situacin Prctica
Una Compaa contrata los servicios de un psiclogo a favor de la
alta direccin, cuyos servicios comprenda:

Manejo de estrs
Consultora en el manejo de relaciones humanas orientado a la toma de
actitudes y decisiones
Consultora en problemas organizacionales

La SUNAT considera que dichos gastos no cumplen con el principio de


causalidad por lo tanto constituyen gasto no deducibles.

Es deducible?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

RTF N 1092-2-2008
Los servicios de un psiclogo a favor de la alta direccin de una
empresa, con el fin de mejorar el rendimiento del negocio, estn
relacionados con el mejor desenvolvimiento de dicha empresa,
por lo que podra tener incidencia en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente, sin embargo, cuando no
se cumple con acreditar con la documentacin sustentatoria
pertinente que dichos servicios fueron efectivamente prestados y,
por lo tanto, que realmente incidieron en la generacin de renta
gravada, a pesar de haber sido requerido para tal efecto
expresamente por la SUNAT, el gasto no es aceptable.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta

Situacin Prctica
La empresa XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la
finalidad de ayudar a una comunidad cercana a donde estn
realizando actividades.
Estos gastos han sido en construccin de una posta medica para la
poblacin, construccin de una escuela y de un puente para el
cruce del rio.
La SUNAT cuestiona los gastos argumentando que son un acto de
liberalidad y por lo tanto no son gastos deducibles por lo que
procede a repararlos.

Es liberalidad?
RTF N 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores
de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como
consecuencia de las responsabilidades que asume con su entorno social y
que de no cumplir con ellas se podran generar situaciones de conflictos que
alteraran el desarrollo normal de sus operaciones, no responden a una
simple liberalidad, puesto que nos e realizaron sin que se buscara con ello
una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron realizados afecto
de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal
funcionamiento de su yacimiento y dems instalaciones. Asimismo, es
importante mencionar que si bien no se produjo la toma de pozos
petroleros, por la caractersticas de la actividad desarrollada por el
contribuyente y de la zona que sta se efectuaba, tal posibilidad era
patente, tal es as que en perodos posteriores ello se produjo, habiendo
motivado la paralizacin de las actividades productivas del contribuyente e
incluso la intervencin de representantes del Gobierno Central, la
Defensora del Pueblo y de la sociedad civil con la finalidad de solucionar la
situacin de conflicto.
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas - IGV
Caso especial: Venta de bienes muebles ubicados en el pas

- Es un retiro de bienes?
Entrega a ttulo gratuito: RTF
(1515-4-2008, 1922-4-2004).
Gravado con el IGV.
Entrega de
- Entrega como aguinaldo.
canastas
Retribucin en especie, gravada
Navideas, etc. con renta de quinta categora . Se
grava con IGV? RTF 809-3-2001
Sustento planilla
Debe emitirse comprobante de
pago?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta e IGV

Situacin Prctica: Ingreso por tipo de cambio Notas de


Crdito
Al emitirse una Nota de Crdito en moneda extranjera, el tipo de
cambio aplicable en su registro, para efectos del IGV es el del
nacimiento de la obligacin tributaria, y para efectos del IR es el
sealado en el inciso a) del artculo 61 de la LIR (tipo de cambio
de la fecha de operacin).

Es correcto utilizar dos tipos de cambios para una nica


operacin?

Cul es que tipo de cambio que debe utilizarse?


6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta e IGV

RTF N. 06498 -1-2011


no se trata de una operacin autnoma sino que esta
subordinada a una operacin anterior y cuyo comprobante de pago
que la sustenta es el que precisamente modifica la Nota de
Crdito.

cuando la LIR indica que las operaciones en moneda extranjera


se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin, tratndose de Notas de Crdito en moneda extranjera
se deber tomar como tipo de cambio aquel vigente a la
operacin original, pues la Nota de Crdito se emite por aquella
operacin cuyo importe se esta modificando
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas - IGV

RTF N 225-5-2000
Para establecer si el servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe definir el lugar donde el usuario
llevar a cabo el primer acto de disposicin (beneficio).

El primer acto de disposicin del servicio se da en el momento en


que, como consecuencia de la intermediacin del agente de
compras, el recurrente adquiere la mercanca a su proveedor, y
ello se da en el pas de origen de la mercanca, concluyndose la
prestacin del servicio con el Despacho de la mercanca en el
puerto de origen.
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas - IGV

RTF N 2330-2-2005
La utilizacin de servicios como supuesto gravado con el IGV, no
est determinada por el beneficio que obtiene el sujeto
domiciliado () sino por el lugar donde ocurre el primer acto de
aprovechamiento o disposicin del servicio, el cual en el caso del
servicio de colocacin de mercancas en el exterior, es el lugar de
la venta de los bienes exportados.

En tal sentido como la venta en el extranjero de las mercancas


exportados, constituye el primer acto de disposicin del servicio
de colocacin de bienes, el mismo se encuentra fuera del mbito
de aplicacin del IGV.
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas - IGV

RTF N 3849-2-2003
El TF parte de la premisa: un servicio es consumido o empleado en
territorio nacional, si el que contrat el servicio, llevar a cabo el
primer acto de disposicin del mismo.

Tanto el sello de certificacin OCIA Organic como Naturland, eran


incorporados como parte del producto a exportarse, esto es, que
los sacos de caf orgnico al momento de exportarse ya contaban
con la certificacin de ser un producto orgnico, garantizando de
este modo que cumplan con los estndares de calidad de OCIA e
IMO control, de tal manera que el valor agregado del producto
caf se vea incrementado (), lo que implicaba que la utilizacin
del servicio o el consumo del servicio se de en el pas.
7
Principales sanciones
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Art. 173
Inscripcin

Art. 174
Comprobantes de Pago

Art. 175
Libros y Registros

Art 176
Declarar

Art 177
Facilitar Informacin

Art 178
Otras obligaciones
120
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes y otros documentos

.
Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o
ART. 175.1 registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos.

121
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes y otros documentos

. Llevar los libros de contabilidad, u


otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
ART. 175.2 Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.

122
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos

.
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
ART. 175.5 vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.

123
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control
de la Administracin, informar y compadecer ante la misma.

ART. 177.1 No exhibir los libros, registros u


otros documentos que sta
solicite.

124
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y compadecer ante la misma.

.
No proporcionar la informacin
o documentacin que sea
requerida por la
ART. 177.5 Administracin sobre sus
actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones
que establezca la
Administracin Tributaria.
125
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y compadecer ante la misma.

ART. 177.25 No exhibir o no presentar el


Estudio Tcnico que respalde
el clculo de precios de
transferencia conforma a ley.

126
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
MODIFICACIN: Num. 27 del Art. 177

AHORA:
ANTES:
27. No exhibir o no presentar la
27. No exhibir o no presentar la
documentacin e informacin a que
documentacin e informacin a que
hace referencia el inciso g) del artculo
hace referencia la primera parte del
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
segundo prrafo del inciso g) del
o, de ser el caso, su traduccin al
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
castellano; que, entre otros, respalde
la Renta, que entre otros respalde el
las declaraciones juradas informativas
clculo de precios de transferencia,
Reporte Local, Reporte Maestro y/o
conforme a ley.
Reporte Pas por Pas.

SANCIN NOTA 14 DE TABLAS:


Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas. 127
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Rebaja c/sub. Rebaja c/sub.
Infraccin Sancin
Voluntaria Inducida

0.6% de los Ingresos Netos (IN)


Omitir llevar los libros
anuales de 10% de la UIT hasta 25 No aplicable. 80%-50%
[175.1]
UIT.
.
0.3% de los IN de 10% de la UIT
Llevar los libros sin
hasta 12 UIT. En caso de
observar la forma y 100% 80%-50%
legalizacin del registro de
condiciones [175.2]
compras limites 175.1.

0.6% de los Ingresos Netos (IN)


No exhibir los libros u
anuales de 10% de la UIT hasta 25 80%-50%
otros documentos. No aplicable.
UIT.
[177.1]

No proporcionar la
informacin o 0.3% de los IN de 10% de la UIT
90% - 80% 60% - 50%
documentos requeridos hasta 12 UIT.
[177.5]

128
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones

Presentar ms de una declaracin


rectificatoria relativa al mismo
.
tributo y periodo tributario.

Multa: 30% de la UIT. Se


ART. 176.5 incrementar 10% a partir de la
tercera rectificatoria, salvo que se
presente como resultado de una
fiscalizacin o verificacin de
SUNAT siempre y cuando se
realicen dentro del plazo
establecido por SUNAT.
129
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias

No incluir en las declaraciones ingresos y/o


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
. y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
ART. 178.1 pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

130
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
MODIFICACIN: Num. 1 del Art. 178

ANTES: AHORA:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen y el pago de la obligacin tributaria; y/o que
aumentos indebidos de saldos o prdidas generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares. similares.

131
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
MODIFICACIN: Num. 1 del Art. 178

SANCIN NOTA 21 DE TABLAS:

El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo


por pagar declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros crditos y las compensaciones efectuadas.
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Infracciones relacionadas a retenciones/percepciones

Infraccin Sancin

.
No efectuar las retenciones/percepciones. 50% del tributo no
Excepcin: pagar el importe que debi retenido/percibido.
retener/percibir dentro de los plazos.

No incluir en las declaraciones los tributos 50% del tributo omitido.


retenidos/percibidos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los 50% del tributo no pagado.
tributos retenidos/percibidos

133
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Claves:

No requieren un procedimiento de fiscalizacin previo, basta una


verificacin.

Importante determinar el momento de la comisin/deteccin para


calcular los intereses/prescripcin.

Infracciones conexas y casos en los que aparentemente se sanciona por


los mismos hechos.

Inaplicacin de sanciones por (1) interpretacin equivocada de una


norma y (2) duplicidad de criterio.

Evaluar la posibilidad de gradualidad.


134
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Caso Prctico 1
La compaa de servicios Los Nacionales S.A.C. est siendo objeto de una
fiscalizacin por el IR de 2011 y 2012. La SUNAT, a travs del Requerimiento No.
0120120000123 solicit a la compaa la exhibicin de sus libros y registros
contables y tasaciones vinculadas a dos inmuebles transferidos a una vinculada en
2011/2012 y los informes de precios de transferencia que correspondan. El
contador luego de evaluar su documentacin, ha advertido lo siguiente:

(1) No lleva el registro de costos requerido por la SUNAT. Plantea que en todo
caso podra legalizar uno y llenarlo, pese a considerar que por el carcter de
empresa de servicios, sta no estara obligada a llevar dicho libro.
(2) No ha registrado operaciones en su libro diario desde el 12 de diciembre de
2012.
(3) No tiene tasaciones sobre los inmuebles, no las tendr al vencimiento del
requerimiento.
(4) No tiene los informes sobre precios de transferencia.

Considera que la Compaa puede incurrir en alguna infraccin tributaria? 135


7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Caso Prctico 2
La compaa Bastilla S.A.C. no registra de forma ordenada sus
operaciones. En una fiscalizacin realizada por SUNAT, sta detect a
travs del resultado del requerimiento No. 2332320000444 que la
Compaa:
(1) llevaba con atraso el libro mayor por lo que considera que la
compaa debe una multa ms los intereses generados desde la fecha
del atraso (22.12.2010).
(2) cometi dos infracciones por no llevar el registro de activos fijos y el
registro de costos pese a estar obligada a ello.
(3) cometi la infraccin (177.1) por no exhibir el registro de
retenciones., a pesar de no tenerlo por considerar que no estaba
obligado a llevarlo .

Est de acuerdo con el auditor?


136
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Caso Prctico 3
Una empresa ha detectado que aplic indebidamente el saldo a favor
resultante de su DJ del ejercicio 2012 (presentada el 02.04.2013) en el
perodo de marzo y no de abril de 2013.

Dado que tiene que presentar la rectificatoria del PDT 621 del perodo
marzo de 2013 sin considerar el saldo a favor declarado, desea incluir
en la rectificatoria como crdito el pago del ITAN y cancelar la diferencia
omitida ms intereses moratorios.

Dicha rectificatoria genera Multa, por la infraccin del 178.1?

137
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

No exhibicin de contabilidad de costos (RTF No. 017661-10-2011)


La Administracin reconoce que la recurrente exhibi un Libro que
contiene los costos de ventas de la empresa concluyendo no se
exhibi la contabilidad de costos de acuerdo con lo establecido en el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo que
permite advertir que tal accin del recurrente no corresponde al ncleo
de la conducta ilcita a que se refiere la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo que en la
resolucin apelada la Administracin precisa que la documentacin
exhibida por la recurrente durante la fiscalizacin no identificaba los
requisitos a que se refiere la citada Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, descripcin que correspondera a la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario
anteriormente glosado mas no a la que es objeto de grado.

138
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

No pagar los tributos retenidos o percibidos (RTF No. 02845-1-


2010)
Para que se configure la infraccin de no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, debe darse el
supuesto factico, que habindose efectuado inicialmente la retencin o
percepcin del tributo, se omita pagarla dentro de los plazos
establecidos para dicho fin. En ese sentido los elementos constitutivos
del referido tipo infractor son: (i) la efectiva realizacin de la retencin
o percepcin del tributo y (ii) La omisin al pago dentro de los plazos
establecidos, de los tributos que se hayan retenido o percibido.

139
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Supuestos del numeral 4 del Art. 176 (RTF No. 02303-3-2009)


El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario contempla dos
supuestos distintos cuya ocurrencia configuran la comisin de una
infraccin distinta: 1) presentar declaracin o comunicaciones en
forma incompleta o 2) presentar otras declaraciones o
comunicaciones no conformes con la realidad. [...] al emitirse la
apelada y a efecto de acreditar la comisin de la infraccin sancionada,
se utilizo un supuesto de hecho distinto al utilizado para sustentar la
emisin de la resolucin de multa impugnada, que ya no se sostiene que
la comunicacin materia de autos hubiera sido realizada en forma
incompleta, y que segn diversos pronunciamientos de este Tribunal,
como el contenido en la Resolucin N 1900-3-2003, no puede cambiarse
la tipificacin de una infraccin al resolverse una reclamacin.

140
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Elaboracin de documentacin (RTF No. 12707-4-2008)


La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario est referida a la no exhibicin de documentos con los que
debera contar los contribuyentes de forma previa al requerimiento de la
Administracin, tales como libros, registros, etc, en tanto el numeral 5
del mismo artculo regula como conducta infractora, entre otros, que los
contribuyentes no proporcionen la informacin cuya elaboracin es
solicitada mediante el requerimiento cursado por la Administracin,
como anlisis de costos o gastos.

141
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

No especificacin del tributo (RTF No. 07596-7-2009)


La Administracin no precisa cual es la omisin respecto de la cual se
atribuye la comisin de la infraccin, vale decir, no especifica cul es el
tributo respecto del cual se impone la sancin, a lo que debe
agregarse que no cumple con especificar cul es el tipo infractor que
habra cometido la recurrente toda vez que la resea que invoca no
corresponde clara e inequvocamente a algn supuesto de infraccin a
que se refiere el artculo 178.

142
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin

Omitir llevar libros (Informe No. 089-2013-SUNAT)


El contribuyente generador de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa, incluyendo el
libro diario, omitiendo llevar el libro diario de formato simplificado, no incurre
en la infraccin tributaria establecida en el numeral 1 del artculo 175 del
TUO del cdigo tributario.

Multas de periodos no fiscalizados (Informe No. 089-2013-SUNAT)


El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los perodos materia del procedimiento de
verificacin o fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de la
sancin correspondiente a dicha infraccin.

143
Cdigo Tributario

Gracias!

julio.lavado@pe.pwc.com