3 Costos y Costeo

MODULO DE COSTOS Y COSTEO
COSTOS Y COSTEO
PROGRAMA DE TECNOLOGA EN GESTIN PBLICA
CONTABLE
EDGAR PEA ESPINOSA
ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA

Documento de Trabajo
Pagina 1
Director
HONORIO MIGUEL HENRIQUEZ PINEDO
Subdirector acadmico
CARLOS ROBERTO CUBIDES OLARTE
Decano de pregrado
JAIME ANTONIO QUICENO GUERRERO
Coordinador Nacional de A.P.T

JOSE PLACIDO SILVA RUIZ

EDGAR PEA ESPINOSA
Bogot D.C., Noviembre de 2008
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TABLA DE CONTENIDO
COSTOS Y COSTEO _________________________________________________________ 1

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA ________________________ 1
DE LOS NCLEOS TEMTICOS Y PROBLEMTICOS __________________________ 8
El programa de Tecnologa en Gestin Pblica Contable tiene diferente formas de
interpretar la realidad que ha definido como su objeto especfico de estudio. En
esta medida se considera fundamental que el programa de Tecnologa en Gestin
Pblica Contable tenga en cuenta tres puntos que se consideran indispensables
dentro del proceso de construccin de conocimiento partiendo de cuatro ncleos
problemticos que contienen las asignaturas por desarrollar, teniendo en cuenta
lo siguiente: ________________________________________________________________ 8
NCLEO ECONOMA DE LO PBLICO _____________________________________________ 9
UNIDAD 1 EL CONTEXTO DE LOS COSTOS ______________________________ 12
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 12
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 13
2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS ___________________________________________ 13
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 13
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 13
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS LOS COSTOS COMO ELEMENTO DE
ADMINISTRACIN Y GESTION_________________________________________ 14
5.1 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN LOS CLSICOS ___________________ 14
5.2 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN MARGINALISTAS _________________ 16
5.2.1 De la Produccin a los Costos _________________________________________________ 18
5.2.2 Utilidad Marginal ___________________________________________________________ 20
6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ___________________________________ 22
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 22
8 SINTESIS O RESUMEN ____________________________________________ 22
9 BIBLIOGRAFIA ___________________________________________________ 23
10 GLOSARIO______________________________________________________ 23
UNIDAD 2 COSTOS COMO ELEMENTOS DE ADMINISTRAIN Y GESTION __ 25
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 25
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 26
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 26
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 26
Pagina 3
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS COMO ELEMENTOS DE

ADMINISTRAIN Y GESTION___________________________________________ 27
5.1 LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA GERENCIAL ____________________ 27
5.2 QUE ES EL ANALISIS DE COSTOS? __________________________________ 27
5.2.1 PROPOSITOS DEL ANALISIS DE COSTOS. ___________________________________ 28
5.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO________________________________ 28
5.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS ____________________________________ 29
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 31
9 PRESENTACION CASO PRACTICO __________________________________ 32
10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 36
11 GLOSARIO______________________________________________________ 36
UNIDAD 3 ELEMENTOS DE COSTOS ____________________________________ 39
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 39
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 40
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 40
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 40
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS ELEMENTOS DE COSTOS ____________ 41
5.1 ELEMENTOS DEL COSTO ____________________________________________ 41
5.2 MATERIA PRIMA____________________________________________________ 42
5.2.1 La materia prima y su efecto en la administracin de los costos de produccin. __________ 43
5.2.2 Materiales _________________________________________________________________ 44
5.2.3 Insumos___________________________________________________________________ 44
5.3 MANO DE OBRA. ____________________________________________________ 45
5.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF _________________________ 46
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 49
10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 50
11 GLOSARIO______________________________________________________ 50
UNIDAD 4 TIPO DE COSTOS ____________________________________________ 51
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 51
Pagina 4
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 51
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 51
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 52
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS TIPO DE COSTOS ___________________ 52
5.1 Segn el rea donde se consume:_________________________________________ 52
5.2 Segn su identificacin: ________________________________________________ 53
5.3 De acuerdo con el momento en el que se calcula:____________________________ 53
5.4 De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados: ____________ 53
5.5 De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:____________________ 53
5.6 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: ______ 53
5.7 De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido _______________ 54
5.8 De acuerdo con su comportamiento:______________________________________ 54
5.9 Clasificacin segn la funcin que cumplen ________________________________ 55
5.10 Clasificacin segn su grado de variabilidad _______________________________ 56
5.11 Clasificacin segn su asignacin ________________________________________ 56
5.12 Clasificacin segn su comportamiento ___________________________________ 56
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 57
10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 58
11 GLOSARIO______________________________________________________ 59
UNIDAD 5 FORMAS DE COSTEO ________________________________________ 60
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 60
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 60
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 61
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 61
5 DESARROLLO DE CONTENIDO FORMAS DE COSTEO_________________ 62
5.1 Mtodos de planificacin._______________________________________________ 62
5.1.1 Mtodo Normativo. _________________________________________________________ 62
5.1.2 Mtodo de Clculo Analtico.__________________________________________________ 63
5.1.3 Determinacin del Costo Real de Produccin._____________________________________ 63
5.2 TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN. ______ 64
Pagina 5
5.2.1 Costos reales. ______________________________________________________________ 64

5.2.2 Costos predeterminados ______________________________________________________ 64
5.2.3 Costos estimados. ___________________________________________________________ 64
5.2.4 Costo estndar. _____________________________________________________________ 65
5.3 ANLISIS DEL COSTO. ______________________________________________ 66
5.3.1 Anlisis por reas de responsabilidad. ___________________________________________ 66
5.3.2 Anlisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario. _________________________ 66
5.3.3 Anlisis de las variaciones o desviaciones por partidas______________________________ 66
5.4 DIFERENCIA ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL. _________________ 67
5.4.1 Funciones de la industria de la transformacin. ____________________________________ 68
5.5 DETERMINACION DEL COSTO DE UN PRODUCTO ____________________ 69
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 70
10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 70
11 GLOSARIO______________________________________________________ 70
UNIDAD 6 EVALUACIN FINANCIERA DE COSTOS_______________________ 71
1 INTRODUCCION __________________________________________________ 71
2 OBJETIVOS_______________________________________________________ 71
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 72
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 72
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS EVALUACIN FINANCIERA DE COSTOS
73
5.1 COSTOS COMO GESTIN FINANCIERA_______________________________ 73
5.2 GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS. ______________________________ 75
5.3 PLANIFICACIN FINANCIERA _______________________________________ 77
5.4 LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS. _____________________ 78
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 79
10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 80
11 GLOSARIO______________________________________________________ 80
UNIDAD 8 COSTOS ABC________________________________________________ 81
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1 INTRODUCCION __________________________________________________ 81
2 OBJETIVO ________________________________________________________ 82
3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 82
4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 83
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS ABC _______________________ 83
5.1 ANTECEDENTES.____________________________________________________ 84
5.2 QU ES ABC? ______________________________________________________ 85
5.3 DESGLOSE DEL ABC/M POR FUNCIN. _______________________________ 86
5.4 ABM IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES. ____________________________ 86
5.4.1 MEDIDAS DE ACTIVIDAD (COST DRIVERS). _________________________________ 87
5.5 ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT (SISTEMA DE COSTO POR
ACTIVIDAD ABC COSTING) _______________________________________________ 88
5.5.1 ABM: La Racionalizacin del Gasto ____________________________________________ 88
5.5.2 ABM. LA FORTALEZA DE LA COMPETITIVIDAD _____________________________ 89
5.5.3 PRINCIPALES CARACTERISTICAS EN LA GESTION POR ACTIVIDADES ________ 90
5.6 FUNDAMENTOS DE LOS MODELOS DE COSTOS ABC ABM.___________ 90
5.6.1 IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS: ESTANDAR HISTORICOS. _______________ 91
5.6.2 CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS HISTRICOS ___________________________ 92
5.6.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR ____________________________________ 92
5.6.4 VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS ___________________________________ 92
5.6.5 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR_________________________________ 92
5.6.6 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTRICOS _______________________________ 92
5.7 ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR EN EL SISTEMA GERENCIAL ABM
93
5.7.1 EL ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR COMO HERRAMIENTA GERENCIAL __ 94
5.8 EL DIAGNOSTICO DE LAS CAPACIDADES COMPETITIVAS.____________ 95
5.8.1 QUE DETERMINA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES EN UNA CADENA DE VALOR
96
7 AUTO EVALUACIN _______________________________________________ 97
19 BIBLIOGRAFIA ________________________________________________ 107
20 GLOSARIO_____________________________________________________ 108
Pagina 7
Pagina 8
DE LOS NCLEOS TEMTICOS Y PROBLEMTICOS
El programa de Tecnologa en Gestin Pblica Contable tiene diferente formas de

interpretar la realidad que ha definido como su objeto especfico de estudio. En
esta medida se considera fundamental que el programa de Tecnologa en Gestin
Pblica Contable tenga en cuenta tres puntos que se consideran indispensables
dentro del proceso de construccin de conocimiento partiendo de cuatro ncleos
problemticos que contienen las asignaturas por desarrollar, teniendo en cuenta lo
siguiente:
La formacin de tecnlogos debe conducir al desarrollo de las capacidades de
comprensin y reflexin.
La posibilidad del desarrollo de las capacidades de reflexin y comprensin
exige abordar el conocimiento en s mismo como objeto de estudio.
La Gestin Pblica Contable, como parte de la disciplina Administracin
Pblica, debe enmarcarse en los fundamentos conceptuales y metodolgicos de
las ciencias sociales.
Desarrollo y
Gestin
Territorial Estado y
TECNOLOGA EN
GESTIN PBLICA Poder
CONTABLE
Economa de Organizaciones
lo Pblico Pblicas y
Gestin
Formacin
Bsica
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NCLEO ECONOMA DE LO PBLICO
La administracin pblica es el eje fundamental para la aplicacin de los preceptos

de la nueva economa de lo pblico. La enseanza de la economa de lo pblico
para la formacin de Tecnlogos en Gestin Pblica Contable recoge
herramientas bsicas como las asignaturas integrales de pensamiento econmico,
la microeconoma, la macroeconoma, las finanzas pblicas, le presupuesto
pblico, la contabilidad y el anlisis financiero del sector pblico. Igualmente,
aporta a otras asignaturas como las de planeacin, poltica econmica, social y
ambiental, en proyectos de desarrollo, enfoques del desarrollo y desarrollo
territorial; y de una manera indirecta en las dems asignaturas del plan de
estudios, pero tambin recibe aportes de otras reas problemticas como las de
problemtica de lo pblico, gestin y desarrollo territorial. Todo esto como proceso
hacia un conocimiento integral u holstico.
Resulta pertinente hacer la aclaracin en relacin a la denominacin del ncleo en
trminos de economa de lo pblico, en tanto que economa pblica hace relacin
restrictiva a la dicotoma Estado-Sociedad Civil, mientras que economa de lo
pblico remite a la corresponsabilidad de la trada Estado, Mercado y Sociedad
Civil para el agenciamiento de los asuntos del bien comn.
Del universo de problemas propio de la economa pblica el programa de
Tecnologa en Gestin Pblica Contable abordan las asignaturas siguientes:
Economa Pblica.
Contabilidad I, II, III y IV.
Hacienda Pblica Territorial.
Costos y Costeo.
Presupuesto Pblico Territorial.
Contabilidad de Costos.
Contabilidad Sistematizada I y II.
Auditora Financiera.
Auditora Fiscal.
Anlisis Financiero.
Estas asignaturas buscan aportar al Tecnlogo en Gestin Pblica Contable las
teoras econmicas, herramientas conceptuales y operativas que le permitan
identificar de manera problmica la complejidad de la economa de lo pblico en
sus diferentes vertientes, permitindole la formacin de criterios para la toma de
Pagina 10
decisiones en el marco del fenmeno administrativo pblico que contribuyan a la

construccin de una sociedad equitativa, justa y democrtica.
EL TRABAJO DEL TUTOR
El tutor tendr libertad de ctedra en cuanto a su posicin terica o ideolgica

frente a los contenidos del mdulo, pero el desarrollo de los contenidos de los
mdulos son de obligatorio cumplimiento por parte de los tutores. Los Tutores
podrn complementar los mdulos con lecturas adicionales, pero lo obligatorio
para el estudiante frente a la evaluacin del aprendizaje son los contenidos de los
mdulos; es decir, la evaluacin del aprendizaje deber contemplar nicamente
los contenidos de los mdulos. As mismo, la evaluacin del Tutor deber
disearse para dar cuenta del cubrimiento de los contenidos del mdulo.
El Tutor debe disear, planear y programar con suficiente anticipacin las

actividades de aprendizaje y los contenidos a desarrollar en cada sesin de tutora
(incluyendo la primera), y disear las actividades para todas las sesiones (una
sesin es de cuatro horas tutoriales). Tambin debe disear las estrategias de
evaluacin del trabajo estudiante que le permita hacer seguimiento del proceso de
autoaprendizaje del estudiante. Los mdulos (asignaturas) de TGPC son de dos
crditos (16 horas de tutora grupal presencial por crdito para un total de 32
horas), tres crditos (48 horas de tutora grupal presencial) y de 4 crditos (64
horas de tutora grupal presencial, distribuidas as:
MDULO DE COSTOS Y COSTEO (3 crditos)

No. Horas por Total No. mnimo No. max.
Crditos crdito horas No. de Horas por de sesiones
Tutora sesiones sesin encuentros por
Grupal tutoriales* encuentro
2 16 32 8 4 2 8
3 16 48 12 4 3 12
4 16 64 16 4 4 16
* El nmero de encuentros se programara de acuerdo con las distancias y costos de transporte de la Sede Territorial al
CETAP, por ejemplo para los casos de los CETAP de Leticia, San Andrs, Mit, Puerto Inrida y Puerto Carreo, se
podrn programar un mnimo de dos encuentros para un mdulo de 2 Crditos (16 horas por encuentro), tres encuentros
para un mdulo de 3 crditos y cuatro encuentros para un mdulo de 4 crditos.
Encuentro: nmero de veces que se desplaza un Tutor a un CETAP para desarrollar un mdulo.
Sesin: nmero de horas por cada actividad tutorial, por ejemplo: 8-12 a.m., 2-6 p.m., 6-10 p.m.
Pagina 11
C OSTOS Y COSTEO
Pagina 12
UNIDAD 1 EL CONTEXTO DE LOS COSTOS
PENSEMOS QUE
Los costos tienen gran importancia en cualquier organizacin, han sido estudiados desde
diferentas disciplinas, hoy en da son el soporte del proceso de toma de decisiones, para lo
cual se hace necesario que se conozcan los criterios de tipo econmico, Contable y
Gerencial.
1 INTRODUCCION
El concepto de costos tiene bsicamente varias acepciones, en primer lugar desde el punto de
vista de la economa, el cual ha evolucionado desde la teora del valor, el enfoque marginalista
hasta la concepcin integral, segundo lugar esta el enfoque de la contabilidad como el registro de
los hechos de una organizacin y finalmente la gerencia financiera como la herramienta que
soporta el proceso de toma de decisiones con el fin de mejorar las utilidades.
La presente unidad parte de la presentacin de los conceptos de costos desde de los enfoques
particulares, como elementos conceptuales, los desarrolla y posteriormente los contextualiza para
que el estudiante al momento de terminar su lectura este en capacidad de manejar una visin
sistmica del tema.
Como punto de partida se toma el desarrollo de la teora del valor, a partir de los postulados
desarrollados por Adam Smith quien consideraba que el trabajo era la unidad de medida exacta
para cuantificar el valor, posteriormente David Ricardo, afirmaba que todos los costos de
produccin son costos laborales que se pagan de una forma directa o acumulndolos al capital,
Marx pensaba firmemente que slo el trabajo produce el valor, y en su obra El capital desarroll
esta tesis.
Pagina 13
Con posterioridad se desarrolla el concepto de los marginalistas a partir de la utilidad marginal,

entendida como la utilidad que un consumidor le otorga a un bien consumido. Para un determinado
consumidor, el utilizar un bien o un servicio, le genera cierta utilidad, la cual depende de las
perspectivas de cada consumidor, lo que la hace subjetiva.
Se llama marginal porque, se supone que entre mas unidades haya de un producto menor es la
utilidad que le otorga, y entre mayor menos unidades disponibles hayan, mayor es la utilidad
otorgada por el consumidor.
En otras palabras, cuando un producto es abundante su utilidad marginal es baja, pero al contrario,
cuando un producto es escaso la utilidad marginal es mayor.
En cierta forma la utilidad marginal contribuye a la fijacin del precio de los bienes. No es por
capricho que un bien abundante por lo general es de bajo precio, y cuando es escaso, su precio es
elevado.
Con el desarrollo de los temas de la unidad se genera en el estudiante una visin sistmica para
que el abordaje de los costos se haga con una visin eminentemente gerencial, ya que en
posteriores documentos se desarrollan los temas relacionados con la contabilidad de costos.
2 OBJETIVO
Proporcionar al estudiante las herramientas conceptuales para la interpretacin del concepto de
costos en las disciplinas que lo manejan
2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Proporcionar al una visin sistmica para identificacin, comprensin y aplicacin de los costos
en la gestin gerencial
Comprender las diferencias del anlisis de costos desde las diferentes disciplinas
3 IDEAS CLAVES
Los costos inciden directamente en el producto por consiguiente el costeo
proveen informacin suficiente para la evaluacin de aspectos tales como;
Fijacin de los precios, obtencin de mrgenes de utilidad, diseo y fabricacin
de nuevos productos y servicios entre otros.
En la actualidad el estudio del comportamiento de los costos y su incidencia en
la organizacin, pretende incrementar los niveles de competitividad de las
compaas.
El anlisis de costos provee informacin acertada para la ejecucin de planes que involucren
tanto la gestin administrativa como la financiera
4 MAPA CONCEPTUAL
Pagina 14
Utilidad y Toma de Decisiones
Valor en los Clsicos COSTOS

Valor en los
Marginalistas
La produccin y los costos
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS LOS COSTOS COMO

ELEMENTO DE ADMINISTRACIN Y GESTION
Para abordar, conocer e interpretar el concepto de los costos se hace necesario retomar la forma
como lo han abordado los representantes de los clsicos y los marginalista, cuyos enfoques se
presentan a continuacin:
5.1 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN LOS CLSICOS

La teora del valor-trabajo (TVL, tambin teora laboral del valor o TLV) es una teora que
considera que el valor de un bien o servicio depende directamente de la cantidad de trabajo que
lleva incorporado. As, Adam Smith consideraba que el trabajo era la unidad de medida exacta para
cuantificar el valor.
Para l el valor era la cantidad de trabajo que uno poda recibir a cambio de su mercanca. Se trata
de la teora del valor comandado o adquirido. Aunque no era el factor determinante de los precios,
estos oscilaban hacia su precio de produccin gracias al juego de la oferta y la demanda.
Posteriormente David Ricardo desarroll una teora del valor-trabajo incorporado en su obra
Principios de economa poltica y tributacin (1817). En dicho ensayo afirmaba que todos los costos
de produccin son costos laborales que se pagan de una forma directa o acumulndolos al capital.
Pensaba que los precios dependeran de la cantidad de trabajo incorporado en los bienes o
servicios.
Thomas Hodgskin, un socialista ricardiano, consideraba que la teora ricardiana del valor-trabajo
tendra lugar en una economa estricta de libre mercado que hubiese provocado la desaparicin del
capitalismo.
La teora del valor-trabajo en Marx
Pagina 15
La teora del valor-trabajo se conoce principalmente por los estudios al respecto de Karl Marx,
siendo un principio fundamental en el pensamiento econmico del marxismo. Marx pensaba
firmemente que slo el trabajo produce el valor, y en su obra El capital desarroll esta tesis.
Pero no slo el trabajo per s, sino el trabajo abstracto, aquel trabajo que ha sido socialmente
necesario, y el cual ha recibido una validacin de este. Para ello estableci cuatro conceptos
distintos de valor: individuales (sirve para comparar el valor directo y el valor de produccin),
directos (slo tiene en cuenta la competencia intrasectorial), de produccin (tiene en cuenta la
competencia intrasectorial e intersectorial) y efectivos (el precio de la realidad mercantil). Sin
embargo, Marx no finaliz el anlisis matemtico de la cuestin.
Parte de la base de que el valor de cambio de una mercanca est determinado por la cantidad de
trabajo necesario para producirla, criterio uniforme y aplicable a todas las actividades de
produccin que sirve como vnculo de unin entre distintas actividades productivas; y esta cantidad
de trabajo se mide en tiempo, habitualmente en horas. Si el valor de la mercanca est sobre el del
tiempo de produccin, nadie querra comprarla; y si estuviese por debajo, el productor saldra
perdiendo con el cambio, por lo que su trabajo habra resultado intil. Sin embargo, esta ley
necesita de ciertas precisiones para ser completada.
Una primera precisin, es que no todos los hombres trabajan igual, sino que su trabajo depende de
su edad, de su experiencia, su habilidad, etc. Si el valor de cambio dependiese nicamente del
tiempo individual que ha costado producirla, se llegara a una situacin absurda, que cuanto ms
lento se trabajase, tanto ms aumentara de valor la mercanca resultante de ese trabajo. De esta
manera se premiara el despilfarro de trabajo y a los trabajadores perezosos. La economa sera
mucho menos productiva: se perdera el tiempo del productor para fabricar la mercanca, el tiempo
del comprador, que necesita trabajar ms horas para adquirirla, en definitiva, tiempo de trabajo
social.
As pues, el valor de cambio de una mercanca no es igual al trabajo individual, sino al trabajo
socialmente necesario para producirla, siendo esto la cantidad de trabajo necesario en condiciones
medias de productividad en una determinada sociedad y en una determinada poca.
La segunda precisin se refiere al concepto de cantidad de trabajo. Como ya se ha explicado, la

cantidad de trabajo se mide en horas, pero tampoco se puede establecer un criterio completamente
unificador entre todos los trabajos, pues no todos los trabajos son iguales.
Cabe establecer la diferencia entre el distinto grado de cualificacin que requieren distintos
trabajos. As, no son equiparables los trabajos de albail y arquitecto, pues no necesitan la misma
cualificacin. Si ambos trabajos se remunerasen de la misma manera, esto implicara que la
cualificacin no produce un valor aadido al trabajo y sera intil, por lo que nadie deseara adquirir
una cualificacin profesional.
Mediante esta teora es que Marx llega a la existencia del plusvalor, que consistira la fuente de la
ganancia del poseedor de capital en el modo de produccin capitalista, y surge del plustrabajo o el
trabajo ms all del necesario para reproducir el valor de la fuerza de trabajo.
Cmo se consigue esta plusvala? Partamos de una definicin.
Se considera la plusvala la forma monetaria del sobreproducto social que el asalariado abandona
al propietario de los medios de produccin sin recibir nada a cambio, ni siquiera el salario, pues si
se pagase para compensar toda la jornada laboral, no habra beneficios para el empleador.
Al intercambiar el excedente de produccin se produce el beneficio para el capitalista que se ha

apropiado de la produccin de sus trabajadores. As, la plusvala es la diferencia entre el valor de lo
producido e intercambiado y el valor del trabajo que lo ha producido.
Pagina 16
En la sociedad capitalista la mano de obra se convierte en mercanca que el obrero sin medios de
produccin ofrece en el mercado a cambio de un salario como nica forma de ganarse la vida. Al
igual que toda mercanca, su valor es la cantidad de trabajo socialmente necesario para producirla,
esto es, los gastos de manutencin del obrero, que le aseguren la supervivencia y la reproduccin.
Con el desarrollo social las necesidades consideradas bsicas de los hombres varan, y por tanto
sus precios tambin.
Con la teora del valor, se observa que el valor de lo producido es equivalente a la duracin de la
produccin. Si un obrero trabaja 10 horas, produce 10 horas de valor que puede intercambiar por
otros bienes o servicios para su supervivencia. Sin embargo, si su supervivencia constituyese 10
horas de trabajo no habra un plusproducto del que apropiarse. As, en el sistema capitalista los
gastos de mantenimiento son inferiores al valor producido, he ah el origen del enriquecimiento
capitalista, pues si esta diferencia no existiera, la compra de fuerza de trabajo por parte del
empleador, no le repercutira ningn beneficio, que es lo que busca con la operacin de compra-
venta.
Se concluye entonces que el salario es una fraccin de la jornada laboral y no su total, rompiendo
el sistema capitalista en la mercanca trabajo la ley del valor que s aplica al resto de mercancas.
Actualidad
En la actualidad existen distintas corrientes marxistas, que hacen diferentes lecturas, de la teora
del valor del trabajo en Marx. Segn la corriente mayoritaria, el valor de un producto, est formado
por las horas de trabajo efectivo, realizadas por personas de capacidad media que han sido
necesarias, para la creacin de dicho producto. (el tiempo de trabajo socialmente necesario).
Diversas escuelas econmicas han criticado esta teora, por considerar que es imposible
determinar cul es el trabajo efectivo y cul es la capacidad media.
Segn otra corriente, minoritaria dentro del marxismo, en la que se puede encontrar al economista
Diego Guerrero, el valor trabajo se limita a los valores de produccin.
Mientras que para algunos marxistas, el valor trabajo slo existe en la sociedad capitalista, y no en
la socialista, para otros el valor trabajo debe emplearse para determinar el valor de los productos y
servicios en la sociedad socialista.
El autor mutualista Kevin Carson ha incluido en la teora, algunos conceptos de las escuelas
marginalistas. Otras corrientes marxistas, entre las que se puede encontrar al filsofo Felipe
Martnez Marzoa, en Espaa, o al socilogo Moishe Postone en Estados Unidos, consideran que
las preocupaciones de los economistas (como la determinacin de los precios a partir del valor)
desvan la atencin sobre el significado de la ley del valor en Marx. Desde esta perspectiva, es
importante mantener la distincin que aparece en El Capital entre "sustancia del valor" (tiempo de
trabajo socialmente necesario) y "valor" como intercambio de equivalentes realizado en el
mercado. El trabajo efectivo y la capacidad media no son determinables a priori, sino que se
realizan y transforman de modo continuado durante el intercambio
5.2 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN MARGINALISTAS

El costo marginal (CMa) se define como el aumento del costo total necesario para producir una
unidad adicional del bien. El costo marginal de producir trigo aparece recogido en la sexta columna
del cuadro 1.
Cuadro 1
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Costo Costo Costo Costo Costo

Costo Costo
Q Variable Total Fijo Variable Total
L Fijo Marginal
(Toneladas (miles de (miles de Medio Medio Medio
(Trabajadores (miles de (miles de
de trigo pesos pesos (miles de (miles de (miles de
por pesos pesos
por por por pesos pesos pesos
Campaa) por por
campaa) campaa) campaa) por por por
campaa) campaa)
campaa) campaa) campaa)
PT L CF CV CT CMa CFMe CVMe CTMe
0 0.00 150 0.00 150 0.00 0.00 0.00

64.80
1 1.80 150 64.80 214.80 150 64.80 214.80
36.00
2 2.80 150 100.80 250.80 75 50.40 125.40
28.80
3 3.60 150 129.60 279.60 50 43.20 93.20
21.60
4 4.20 150 151.20 301.20 37.50 37.80 75.30
28.80
5 5.00 150 180.00 330.00 30.00 36.00 66.00
43.20
6 6.20 150 223.20 373.20 25.00 37.20 62.20
46.80
7 7.50 150 270.00 420.00 21.43 38.60 60.03
61.20
8 9.20 150 331.20 481.20 18.75 41.40 60.15
82.80
9 11.50 150 414.00 564.00 16.67 46.00 62.67
97.20
10 14.20 150 511.20 661.20 15.00 51.12 66.12
La figura 2 b representa la evolucin del costo marginal de la produccin de trigo. La forma de esta
curva tiene su origen en la curva de producto marginal del trabajo. Para niveles de produccin
reducidos, el costo marginal disminuye cuando se incrementa la produccin, pues cada trabajador
adicional eleva la produccin ms que el anterior.
Es decir, cada trabajador adicional, por campaa, tiene un costo en salarios de 36.000 pesos, pero
en el tramo de productividad marginal creciente, lo que cada trabajador adicional agrega al
producto total, es mayor que el costo adicional, por lo tanto el costo marginal en este tramo es
decreciente.
A partir de determinado nivel de produccin, comienzan a aparecer rendimientos marginales

decrecientes. Cada trabajador adicional tiene menos cantidad de tierra con la que producir,
entonces disminuye su productividad marginal. En esta zona el costo marginal comienza a ser
creciente. La razn es clara: cada trabajador adicional tiene el mismo valor (salario por campaa
36.000 pesos) pero la cantidad que agrega al producto total es ahora, menor que la que
adicionaban los primeros trabajadores involucrados en el proceso productivo.
Pagina 18
Costo Marginal: Es el cambio en el costo total derivado de la produccin de una unidad adicional,
Entonces, debemos observar que la forma de U que toma la curva de costos marginales, se debe
a la forma de la curva de producto marginal, que refleja la ley de los rendimientos marginales
decrecientes.
Costo Medio Los costos medios son los costos por unidad de produccin. El concepto de
costo medio se puede aplicar a todas las categoras de costos enunciadas anteriormente; costo
fijo, costo variable y costo total.
Las curvas de CTMe y CVMe de la figura 2 b tienen la misma forma y pueden describirse como
curvas de costo medio en forma de U. Tal como se seal en el caso de la curva de costo
marginal, la justificacin de esta forma descansa en la ley de los rendimientos marginales
decrecientes y, en particular, en la forma de la curva del producto medio (PMe). Como puede
observarse, la curva de costo total medio (CTMe) siempre se encuentra por encima de la curva de
costo variable medio (CVMe), siendo la diferencia entre ambas el costo fijo medio (CFMe).
La curva de costo fijo medio (CFMe) muestra cmo los costos fijo medios disminuyen conforme
aumenta la produccin. Debemos recordar
5.2.1 De la Produccin a los Costos
Supongamos que la produccin se trata de la siembra de trigo, donde el factor variable es el

trabajo y el factor fijo es la cantidad de tierra. La curva de producto total (PT) es aquella que
muestra la relacin entre la cantidad de trabajo y
el nivel resultante de produccin. Aceptando la ley
de los rendimientos decrecientes, su ponamos
que el producto total creca inicialmente, de forma
ms que proporcional y despus, menos que
proporcionalmente, tal como se muestra en la
figura 1a.
Si suponemos que el salario est exgenamente

determinado, resulta que la evolucin del producto
total determina la evolucin de los costos de
produccin derivados de la utilizacin del factor variable.
A medida que el producto total aumenta, lo hace la cantidad empleada de factor variable, pero
cabe distinguir dos fases: en una primera, la utilizacin del factor variable crece menos que
proporcionalmente con respecto a la cantidad de producto total obtenido (fase de rendimientos
marginales crecientes), mientras que en la segunda lo hace ms que proporcionalmente (fase de
rendimientos marginales decrecientes). Esto significa que los costos totales crecern inicialmente a
un ritmo decreciente conforme aumenta la cantidad producida y despus lo harn a un ritmo
decreciente. Por ello, la curva de costos variables que se deduce de la curva de producto total tiene
la forma que se muestra en la figura 1b.
En trminos ms generales, podemos decir que la funcin de costos variables viene a ser inversa
de la funcin de producto total, esto es, de la funcin de produccin y las funciones derivadas de
los costos variables, es decir, las curvas de costos medios y marginales son inversas de las
funciones derivadas de la funcin de produccin, esto es, las curvas de productividad media y
marginal.
La relacin entre produccin y los costos quedara an ms explicitada si en el eje de las abscisas
de la figura 2 a, midisemos no la cantidad de trabajo (L), sino el costo de utilizar dichas unidades
de trabajo (Lw), siendo w el costo unitario del trabajo.
Pagina 19
Es importante entender la estrecha relacin entre rendimientos y costos, ya que como sealamos
antes, la forma de la curva de costos que utilizamos no es caprichosa, sino que viene determinada
por la existencia de rendimientos marginales crecientes y posteriormente decrecientes.
En el cuadro 1 aparecen los costos fijos, variables y totales, ligados a la produccin de trigo, y que
guardan una relacin con los datos
correspondientes a la produccin. El costo
fijo derivado del empleo del factor tierra es
constante e independiente del nivel de
produccin. En el cuadro 1, se supuso un
costo fijo de 150.000 pesos.
A corto plazo, cuando aumenta la

produccin slo aumenta el costo
relacionado con la contratacin de ms
trabajo, es decir, el costo variable. En este
ejemplo se supone que el salario (w) es de
36.000 por campaa.
En la figura 2 a se representan las curvas de

costo total, costo variable y costo fijo. La
curva de costo fijo es una lnea horizontal,
debido a que se mantiene constante,
cualquiera sea el nivel de produccin. La
distancia vertical existente entre la curva de
costos totales y la de costos fijos para cada
nivel de produccin representa los costos
variables
Para deducir la curva de costos medios a

largo plazo (CMeL) supongamos que la
empresa est produciendo a corto plazo un
volumen q0, utilizando las cantidades
deseadas de factores (figura 5).
Si decide incrementar su produccin al nivel q1, en el corto plazo solamente podr incrementar la
cantidad utilizada de factores variables. Cuanto ms tiempo transcurra, esta firma podr variar
tambin los factores fijos, de acuerdo sea necesario para llevar a cabo los nuevos niveles de
produccin; es decir, en el largo plazo la empresa puede elegir el tamao de planta ms a
conveniente.
Esto indica que los costos totales de

producir q1 sern mayores a corto que a
largo plazo, por la restriccin que
imponen los factores fijos.
Como se ve el la figura 5, si en el corto

plazo una empresa desea aumentar su
produccin de q0 a q1, sin ajustar la
planta (factores fijos), no minimizar los
costos. La cantidad q1 puede producirse
a costo C, pero slo si la dimensin de
la planta y la organizacin se ajustan a
esa cantidad; pero si se produce q1 con
una planta adaptada para producir q0 el
costo ser superior (B).
Pagina 20
De lo mencionado, se deduce que cada punto de la curva de costos a largo plazo ha de

representar una combinacin ptima de factores, en el sentido de que resulta un costo por unidad
de producto inferior al que se producira utilizando cualquier otra combinacin. Tambin se deduce,
observando la figura 5, que los costos de corto plazo sern siempre superiores a los de largo plazo,
con la nica excepcin que se produce en el punto que representa el nivel de produccin para el
que se dise la planta y el equipo. Adems, mientras ms nos alejemos de la proporcin ptima
de factores, mayor ser la divergencia entre los costos de corto plazo y los costos de largo plazo.
Podemos ver que cada punto de la curva de costos medios de largo plazo (CMeL) est asociado a
una curva de costos medios de corto plazo.
La figura 6 muestra que cuando la curva CMeL tiene forma de U, cada curva de costos medios de
corto plazo toca a la de largo plazo en un punto y permanece por encima de ella en todos los
dems. Los puntos de tangencia entre la CMeL y las curvas de corto plazo se encontrarn en el
tramo descendente de las respectivas curvas para niveles de produccin inferiores al mnimo de la
CMeL, y en el tramo ascendente de dichas curvas para niveles de produccin superiores al
mnimo. De todos los puntos de tangencia, solamente uno corresponde con el mnimo de ambas
curvas. Ese punto indica el tamao ptimo de planta.
5.2.2 Utilidad Marginal
La utilidad marginal es una construccin sobre el valor que introducen ciertas teoras econmicas
que representa cuantitativamente la utilidad o satisfaccin que brinda a un agente econmico la
ltima unidad consumida de un bien.
El concepto de utilidad marginal aclara el viejo

enigma del agua y los diamantes. El precio de un
bien se define a travs de su utilidad marginal, no a
travs de la utilidad objetiva. All donde el agua est
disponible en abundancia, su utilidad marginal es
baja; la utilidad marginal de los diamantes es alta a
causa de su rareza. Este enunciado aclara la
observacin diaria de que la oferta repentina amplia
de un bien -por ejemplo, tomate- en general
conduce a una cada de su precio.
El concepto se desarroll en el siglo XIX dentro de

los esfuerzos de explicar el mecanismo de
formacin de precios por un procedimiento
alternativo a la Teora del valor-trabajo que haba
sido usada tanta por los economistas clsicos como
por los economistas marxistas. La teora en la forma
ms o menos actual fue resumida por primera vez
por el economista Friedrich von Wieser, al que se le
atribuye la acuacin del trmino de utilidad
marginal (Grenznutzen).
Si se consideran las familias como demandantes de bienes y servicios por lo que nos referiremos a
estos agentes econmicos con el trmino de 'consumidores'.
Al analizar el consumo a finales del siglo pasado, los economistas neoclsicos, siguiendo las ideas
de la filosofa utilitarista de Jeremy Bentham, supusieron que el mvil principal de los individuos al
demandar bienes y servicios era obtener el mximo posible de utilidad.
Pagina 21
Observaron que la utilidad que proporciona el consumo de un bien depende, entre otras cosas, de
la cantidad de ese bien que haya consumido el individuo. Establecieron as la distincin entre
utilidad total, la utilidad que proporciona toda la cantidad consumida del bien, y la utilidad
marginal: el aumento en la utilidad total que produce la ltima unidad consumida de ese
bien.
Observaron as mismo que al aumentar el consumo de un bien la satisfaccin producida por cada
nueva unidad es menor que la producida por la anterior, por lo que dedujeron que la utilidad
marginal es decreciente.
Supongamos, por ejemplo, que entramos en una pastelera para merendar. El primer dulce nos
producir mucha satisfaccin; el segundo ya no nos gustar tanto. Si seguimos tomando pasteles
llegar un momento en que nos sentiremos saciados. Cualquier pastel consumido despus de la
saciedad nos resultar desagradable. La utilidad marginal de los pasteles, es decir, la utilidad
proporcionada por el ltimo pastel consumido, se ha ido haciendo cada vez menor hasta llegar a
ser negativa.
La imagen representa grficamente la utilidad total, en la parte superior, y la utilidad marginal

producida por los pasteles de nuestro ejemplo. Obsrvese que la altura de los "escalones" de la
utilidad total coincide con el tamao de los escalones de la utilidad marginal. En efecto, la utilidad
total percibida por el consumo de cuatro pasteles es igual a la utilidad total percibida por el
consumo de tres pasteles ms la utilidad producida por el cuarto, es decir, por su utilidad marginal.
Esa representacin de la utilidad se ha presentado en forma discreta, es decir, considerando el

efecto de cada pastel uno a uno. Podramos haber considerado la utilidad producida por cada
medio pastel, o por cada cuarto de pastel, o por trozos de pastel todo lo pequeos que queramos.
Hacindolo as, la anchura de cada escaln se reducira hasta ser de un solo punto y la escalera se
transformara en una lnea curva. Esa es una presentacin de la utilidad en forma continua.
Si a un individuo se le ofrece la posibilidad de adquirir unidades de dos tipos de bienes elegir

aquel que le produzca mayor satisfaccin, es decir, aquel cuya utilidad marginal sea mayor. Si se le
ofrece la posibilidad de elegir de nuevo utilizar el mismo criterio una y otra vez. Como
consecuencia de ello la utilidad marginal del bien ms apetecible ir disminuyendo hasta igualarse
con la del otro. Si consideramos muchos bienes el argumento sigue siendo el mismo por lo que la
utilidad marginal de todos los bienes consumidos tiende a igualarse.
El dinero es til: nos permite adquirir otros bienes y servicios y nos proporciona mucha tranquilidad
y seguridad para el futuro. La utilidad marginal del dinero, como la de cualquier otro bien, es
decreciente. Si hemos adquirido muchos bienes y nos queda poco dinero, su utilidad marginal ser
alta por lo que lo conservaremos sin intercambiarlo por otros bienes. Si nuestra renta aumenta, es
decir, si aumenta la cantidad de dinero disponible, la utilidad marginal de cada peseta ser menor
que la de los otros bienes, por lo que aumentar nuestra demanda de ellos.
La forma de la curva de demanda, su pendiente decreciente y su convexidad hacia el origen, es

precisamente consecuencia del anlisis de la utilidad marginal: al aumentar la cantidad
demandada, su utilidad marginal es cada vez menor por lo que estaremos dispuestos a pagar cada
vez menos dinero por el producto
La utilidad marginal es un concepto econmico un tanto complejo de asimilar por la mayora de los
estudiantes que apenas se inician en estos temas.
En economa, la utilidad marginal es la utilidad que un consumidor le otorga a un bien consumido.

Para un determinado consumidor, el utilizar un bien o un servicio, le genera cierta utilidad, la cual
depende de las perspectivas de cada consumidor, lo que la hace subjetiva.
Pagina 22
Se llama marginal porque, se supone que entre mas unidades haya de un producto menor es la
utilidad que le otorga, y entre mayor menos unidades disponibles hayan, mayor es la utilidad
otorgada por el consumidor.
En otras palabras, cuando un producto es abundante su utilidad marginal es baja, pero al contrario,
cuando un producto es escaso la utilidad marginal es mayor.
En cierta forma la utilidad marginal contribuye a la fijacin del precio de los bienes. No es por
capricho que un bien abundante por lo general es de bajo precio, y cuando es escaso, su precio es
elevado.
Vemos por ejemplo el caso del agua en los pases tropicales es de bajo precio, en cambio en el
medio oriente que es una zona donde existe gran escasez, el precio del agua es elevado, y vemos
que ese trata del mismo bien, pero valorado de diferente forma por los consumidores segn la
disponibilidad de este recurso. La gasolina en Venezuela es barata, en Colombia es costosa.
La utilidad marginal de un bien depende el gusto y capricho del consumidor, lo que hace que
matemticamente sea difcil medirla con exactitud. Ya veamos el caso del agua que es valorada
de forma distinta por dos usuarios diferentes.
Se considera que la utilidad de cada bien adicional que se posea, disminuye en la medida en que
se adquiere o agrega una unidad adicional. Seguramente a un consumidor le gustar mucho
consumir una porcin de pollo, o tal vez dos o tres, pero de seguro que la cuarta, quinta o sexta
porcin de pollo ya no le interesa, no tiene ningn valor para l. La utilidad marginal de la porcin
de pollo ha disminuido o quizs desaparecido.
Parece que en lo nico que no se cumple esta teora es en le dinero, puesto que segn la teora de
la utilidad marginal, entre mas dinero se tiene, menor es el valor que se le debe dar, pero en este
caso sucede todo lo contrario, y entre mas dinero se tiene ms se quiere ganar.
A partir de los conceptos vertidos podremos inferir cual es la relacin entre lo estratgico y los
costos a fin de poder elaborar lo que se denomina la Gerencia estrategia de costos. Esta busca un
nuevo enfoque respecto de la contabilidad tradicional, formulando una visin estratgica cuyo
objetivo es alcanzar un grado de integracin entre los costos y la cadena de valor.
6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Identifique en su municipio las actividades que son susceptibles de costear
Determine la utilidad de los costos en la gestin municipal
Establezca las normas relativas a los costos de aplicacin en el municipio.
7 AUTO EVALUACIN
1. Como define el concepto de valor Adam Smith, David Ricardo y Calos Marx
2. Que significa la Plusvala
3. Defina el concepto de costo marginal, costo medio, utilidad marginal
4. Identifique las relaciones existentes entre los costos Totales, Medios y Marginales, haga un
presentacin de un caso practico, en la prestacin de un servicios publico.
5. Frente al caso anterior que medias recomienda para mejorar la utilidad marginal.
8 SINTESIS O RESUMEN
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Justo cuando el sistema capitalista encuentra su auge al salir de una sociedad feudal definen
entonces que el costo es la suma de los esfuerzos representados por el trabajo al que debe
someterse una persona para satisfacer sus necesidades, sin importar la actividad que desempee.
Entrada entonces en el siglo XVIII la revolucin industrial y sus cambios socioeconmicos,

tecnolgicos y culturales la economa se fortalece y el sistema capitalista muestra la capacidad del
individuo para ser el generador de su propia riqueza, es por eso que los aspectos administrativos
buscan el registro y cuantificacin de sus objetivos y en ese orden de ideas, los costos son
primordiales a la hora de establecer la planificacin o el control de los aspectos financieros tales
como rentabilidad, ahorro o inversin haciendo de nuestros costos una herramienta no solo
contable sino administrativa.
Mientras pasaba el tiempo y la industrializacin se fortaleca aparece FREDERICK WINSLOW

TYLOR ingeniero mecnico y economista estadounidense promotor de la organizacin cientfica
del trabajo, un personaje que con sus observaciones sobre la industria del trabajo no solo
revoluciono las formas de produccin sino que cambiaria los fundamentos de la administracin de
la poca.
Fue Taylor identifico los mtodos de determinacin de costos para la industria, fomentando asi
incrementos de productividad y eficiencia en la produccin y el manejo de personal. Dadas las
circunstancias y el entorno econmico que prevaleca en ese momento, el ser competitivo para las
empresas no terminara siendo un ideal utpico sino una necesidad.
Es en el economista ingls Alfred Marshall donde se halla en enfoque ms interesante de los

costos desde el punto de vista de la empresa privada.
Al estudiar la produccin planea la manera en que repercute el factor tiempo en la formacin de la

estructura de costos. Entiende que en el corto plazo priman los factores fijos y que son variables
las materias primas, los salarios y ciertos elementos auxiliares de la produccin, en tanto que en el
largo plazo toda la escala de costos es variable en virtud de poder adaptar toda la produccin al
capital usado en ella; dicho fenmeno se denominan el costo real de produccin, y las sumas de
dinero que han de ser pagados por todos esos esfuerzos y sacrificios se denominan el costo
monetario de produccin o por el gasto de produccin. Este economista mide el costo en trminos
reales y en trminos monetarios.
En trminos reales esta dado por los esfuerzos y sacrificios otorgados por el trabajo y por la
abstinencia a consumir representada por el capital empleado; en trminos monetarios los costos se
expresan en el monto de las sumas gastadas en la produccin.
9 BIBLIOGRAFIA
10 GLOSARIO
Valor de cambio de una mercanca est determinado por la cantidad de trabajo necesario para
producirla.
Costo Fijo no cambian con el volumen de produccin
Costo Variable Cambian con le volumen de produccin
El costo marginal (CMa) aumento del costo total necesario para producir una unidad adicional del
bien.
Costo Medio son los costos por unidad de produccin
Pagina 24
Utilidad marginal representa cuantitativamente la utilidad o satisfaccin que brinda a un agente

econmico la ltima unidad consumida de un bien.
Pagina 25
UNIDAD 2 COSTOS COMO ELEMENTOS DE

ADMINISTRAIN Y GESTION
PENSEMOS QUE
A partir de la revolucin industrial y el despegue de la manufactura en el mercado mundial,

como era posible que los administradores, o dueos de compaas mantuvieran un control
parametrizado del estado de sus finanzas, o planearan sus estrategias de adopcin de
precios? Es acaso, los costos un concepto que ha existido siempre, pero hasta el siglo 20
se fue desarrollado? Y si fue as, que hizo que se presentara este fenmeno?, pero lo mas
importante
Fue el sector pblico o el privado quien implemento esta tendencia? Es acaso este, el
resultado obtenido del sentido comn al aplicar las ideas administrativas?
1 INTRODUCCION
La presente unidad desarrolla los conceptos asociados a los procesos de gestin de costos, a
partir de una presentacin del costo como herramienta gerencia, que soporta la toma de
decisiones, detenindose en el anlisis de costos, presentando de manera objetiva la
diferenciacin entre costos y gastos hasta llegar al la presentacin de las distintas clasificaciones
de los costos.
El propsito de esta unida no es otro que familiarizar al estudiante con la aplicacin de conceptos
bsicos que permitan su posterior instrumentalizacin, en las actividades del ejercicio profesional, a
partir de la utilizacin de los reportes generados por los distintos aplicativos de sistemas
disponibles en el mercado o empleados en las distintas instituciones pblicas, con los cuales se
deben garantizar los fines del estado, con una correcta aplicacin de los principios constitucionales
de celeridad, transparencia, economa entre otros.
El conocimiento conceptual e instrumental de los costos permite, la identificacin, interpretacin y

anlisis de documentos financieros, contables u operativos que soportan el proceso de toma de
decisiones que garantizan el mejor uso de los recursos disponibles en la institucin, para la
generacin de los impactos y cambios en la calidad de vida de la poblacin a la cual va dirigido su
accionar institucional.
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2 OBJETIVO
Proveer al estudiante de un conjunto de conceptos y herramientas que le permitan aplicar los
costos como electos que soportan el proceso de toma de decisiones.

Desarrollar el criterio analtico del estudiante para la formulacin de polticas de costeo acordes
a las condiciones actuales de competitividad, reforzando los conocimientos contables, y
administrativos con la aplicacin de las tendencias actuales del anlisis de costos
Proporcionar al estudiante las herramientas conceptuales para la identificacin y uso de los
sistemas de costos, para su aplicacin como herramienta gerencial.
3 IDEAS CLAVES
No importa en el sector en que se aplique, el anlisis de costos es una

herramienta til para la toma de decisiones y la obtencin de
resultados de carcter financiero.
El anlisis de costos por su naturaleza del detalle tiene mayor peso en
el desarrollo administrativo que simplemente como el registro en la
contabilidad.
La planeacin, determinacin, control y anlisis de los costos permite a las empresas
generar elementos diferenciadores de competividad que hacen parte del adecuado
proceso gerencial.
4 MAPA CONCEPTUAL
Los costos como

herramienta Gerencial
Anlisis de
costos
Interpretacin
Principios de
anlisis de
costos
Determinacin Gasto o costo
Soporte toma de decisiones
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5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS COMO

ELEMENTOS DE ADMINISTRAIN Y GESTION
Las organizaciones y los gerentes casi siempre estn interesados o preocupados por los costos, el
control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes de
una empresa.
En las compaas que tratan de tener utilidades, en el estado la generacin de impactos y mejoras
en la calidad de vida de los ciudadanos, el control de los costos afecta directamente a las mismas y
al estado.
En consecuencia el conocimiento del costo de los productos y servicios es indispensable para la

toma de decisiones en cuanto a la asignacin de precios o a la mezcla de productos y servicios.
5.1 LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA GERENCIAL

Los sistemas de contabilidad de costos y su anlisis pueden ser importantes fuentes de
informacin para los gerentes de una empresa, por esta razn, los gerentes entienden las fuerzas y
debilidades de su compaa, participando as en la evaluacin y evolucin de la medicin de costos
y sistemas de administracin.
A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la preparacin de reportes financieros

peridicamente, los sistemas y reportes del anlisis de costos no estn sujetos a reglas y
estndares tales como los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por tal motivo, nuevas tendencias organizacionales han hecho que los gerentes no solo confen de
su buen juicio y su capacidad de liderazgo para obtener los resultados, sino en la implementacin e
incluso desarrollo de tcnicas administrativas basadas en los costos, para el casos de los servicios
pblicos domiciliarios, las Instituciones prestadoras de servicios del sector salud, la determinacin
de la canasta educativa son algunos de los ejemplos en los cuales la administracin publica
soporta sus decisiones en procesos de anlisis de costos.
Dicho hecho permite que hoy da este tipo de tcnicas cada vez mejor elaboradas, permitan
integrarse de forma total no solo a la administracin sino a la gestin financiera. Al estar
representado por modelos matemticos fciles de entender, es de vital practicidad para los
gerentes que no deben ser necesariamente expertos en la metera; sino que ha permitido que se
usen los anteriores elementos en diversas profesiones y campos.
Para la administracin publica, tales pensamientos han tomado fuerza en la actividad puesto que,
el desarrollo industrial perfecciono los procesos y las herramientas de tecnologa blanda destinados
para este efecto. Se ha demostrado que en el sector pblico el anlisis de costos permite controlar
en forma dinmica ejecucin de presupuestos, planes de metas fusiones o liquidaciones e incluso
la misma corrupcin.
5.2 QUE ES EL ANALISIS DE COSTOS?
A pesar que cada autor ha definido el anlisis de costos de acuerdo a al momento histrico de la
economa, todos coinciden que el anlisis de costos se encarga de la planeacin, clasificacin,
control y asignacin de los costos; actualmente dichas actividades pertenecen a la contabilidad de
costos y se pueden aprovechar en las reas de ventas y produccin, permitiendo no solo
determinar la eficiencia de la operacin sino tambin para formular nuevos proyectos y
presupuestos.
Pagina 28
El anlisis de costos se puede definir tambin, como el estudio realizado de forma cuantificable e
independiente de los factores que inciden en la fabricacin o comercializacin de un bien o
servicio, para la toma correcta de decisiones administrativas o financieras que promuevan la
competividad de una empresa, su desarrollo productivo y por su puesto, su mejora de en la
rentabilidad.
En las unidades posteriores, se explicara el costo y su influencia en el control, profundizando en

sus conceptos en el campo productivo, incluso dedicaremos gran parte de un capitulo a los
procesos y actividades, dada la naturaleza del costo como la suma de esfuerzos, se
proporcionaran las herramientas matemticas suficientes para entender y conceptualizar sus
centros generadores de valor.
Debido a que las tendencias de vanguardia en el campo gerencial han estado fuertemente
vinculadas a las estrategias de costeo en busca de la conquista del mercado. Incluso grandes
compaas como la General Electric, Ford, Mitsubishi, Dell y otras tantas del sector financiero han
solventado su xito en el anlisis de costo, el cual en conjunto con una excelente gestin
administrativa y financiera han garantizado no solo el xito de las empresas sino tambin
alternativas adecuadas para sobrellevar las crisis que en una competencia de mercado como la de
nuestros tiempo exige a las compaas cada vez mas efectividad en sus mtodos de produccin y
gerencia, en optimizacin de sus recursos en incluso cambios radicales en sus ideas gerenciales.
Todo esto, sin importar lo que los especialistas contables o econmicos debatan sobre que rama,
mtodo, concepto o tendencia sea la mejor; en un mundo de competencia y expansin como el de
nuestros tiempos, solo algo si es seguro: LOS COSTOS Y SU ANALISIS SIEMPRE VAN A
ESTAR INVOLUCRADOS.
5.2.1 PROPOSITOS DEL ANALISIS DE COSTOS.
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario.

Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones en cada rea de la
empresa.
Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y toma de decisiones.
Permite definir polticas presupuestales para el desarrollo de planes comerciales,
financieros y administrativos.
Diagnostica la situacin presente de las reas productivas en cuanto a su estado solvencia
y eficiencia se refiere, proporcionando una visin futura del comportamiento o el rumbo a
seguir por parte de la compaa frente a los cambios del mercado.
Define el avance tecnolgico o metdico de las empresas para el mejoramiento de sus
lneas de produccin.
Establece los parmetros para la aplicacin de de modelos administrativos y de gestin del
recurso humano.
Desagrega de forma integral por indicadores cuantificables las unidades de produccin de
la compaa, para evaluar eficiencia y productividad.
5.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

En costos interesa obtener una cifra que representa el cuanto cuesta producir de un producto
manufacturado o generar un servicio. Las razones ms importantes por las cuales la gerencia de la
empresa necesita conocer los costos de un producto son: en primer lugar Valorizar los inventarios,
Tomar decisiones de venta de un producto y la determinacin del Control de costos.
Antes de iniciar con el tema de costeo en particular, es necesario conocer o recordar ciertos
conceptos de importancia que en el futuro permitirn establecer parmetros de direccin para la
organizacin.
Pagina 29
Como administrador o gerente dichos conceptos, su interpretacin y su efectiva aplicacin perfilan

un estilo gerencial que puede llegar a ser utilizado de manera integral o desagregada en forma
individual, de acuerdo a la situacin actual de la empresa.
Para entender la diferencia entre costo y gasto consideremos que administrativamente el costo se
define como la suma de erogaciones en que se incurre para la adquisicin de un bien o de un
servicio, con la intencin de que genere un ingreso o beneficio en el futuro; que contablemente
representan los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificios econmicos) a cambio
de un bien o un servicio, Se denomina gasto a la partida contable que disminuye el beneficio o
aumenta la prdida de una entidad.
En general se entiende por gasto al sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o servicio,
derivado de la operacin normal de la organizacin, y que no se espera que pueda generar
ingresos en el futuro.
Usualmente existen pequeas diferencias conceptuales entre costo, gasto y prdida, aunque
pudieran parecer sinnimos. A diferencia de los gastos, los costos, por ejemplo de compra de
materias primas, generarn probablemente un ingreso en el futuro al ser transformados y vendidos
como producto terminado.
Las normas contables requieren que los gastos se contabilicen siguiendo el criterio de Devengado,
que implica que el gasto se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho econmico que lo
genera, con independencia de si fue pagado o cobrado, o de su formalizacin mediante un contrato
o cualquier otro documento.
Por lo tanto podemos concluir que:
Tanto el costo como el gasto son erogaciones, el costo se destinar a la produccin y el

gasto a la distribucin, administracin y financiamiento.
Una diferencia fundamental entre costos y gastos, es que radica en que los gastos nacen y
mueren en un mismo periodo contable, y los costos trascienden dichos periodos y se
reflejan los mismos en 2 o mas periodos
El significado del trmino costo tiene varias acepciones, pero nosotros explicaremos las dos
bsicas que son:
Costo de inversin (contable-financiero), que expresa factores tcnicos de la produccin para

fines de registro contable.
Costo de sustitucin o desplazamiento econmico: Representa las posibles consecuencias

econmicas para fines de seleccin de alternativas y para planeacin de utilidades.
Ejemplos de costo de inversin y de costos de sustitucin.
Su examen le costo tres das de estudio, significa que invirti tres das para poder presentarlo.
Su examen le cost no ir a la excursin, significa que el precio del examen fue el sacrificio de la
diversin.
El costo de inversin en aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la

produccin, el de sustitucin manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
5.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS
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Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin, esta clasificacin suministra la informacin
necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
MATERIALES: Son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se transforman
en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado,
fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de
un producto.
Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una
relevancia relativa frente a los directos.
MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que

puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccin del

producto.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan de
los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en
el momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma
directa con el mismo.
RELACIN CON LA PRODUCCIN Esto esta ntimamente relacionado con los elementos del
costo de un producto y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos
categoras, con base en su relacin con la produccin son:
COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la produccin.
Costos primos= MD + MOD
COSTOS DE CONVERSIN: Son los relacionados con la transformacin de los materiales

directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
Costos de conversin= MOD + CIF
RELACIN CON EL VOLUMEN Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de
produccin, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se
clasifican en:
COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los
cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante.
COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el
costo fijo unitario vara con la produccin.
COSTOS MIXTOS: Estos tienen la caracterstica de ser fijos y variables, existen dos tipos:
Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mnimo, siendo la parte
variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto.
Pagina 31
Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de produccin

puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.
De la relacin entre el costo y el volumen de produccin se puede decir que:
1. Los costos variables cambian en proporcin al volumen.

2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se vara el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y viceversa.
La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital
para la toma de decisiones de los administradores.
Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga la gerencia para
asociarlo en forma especfica a rdenes o departamentos, se clasifican en:
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos ms claros.
COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no son
directamente asociables a ningn artculo o rea.
Investigue cuales son las disposiciones legales que regulan la prestacin de los servicios pblicos
domiciliarios y establezca la relacin con el contenido de la presenta unidad.
Consulte sobre la metodologa empleada por la CRA y la CRE para la determinacin de las tarifas
de Servicios pblicos y compare con las tarifas adoptadas en su municipio y determine si obedecen
a un criterio gerencial o contable.
Identifique los tipos de costos que se incurren en el rea en la cual se desempea y clasifquelos
de acuerdo a lo expresado en la unidad, discuta los resultados con sus compaeros.
7 AUTO EVALUACIN
Que diferencia hay entre el anlisis de costos y la contabilidad
Para que le sirve a la gerencia el tema de costos.
Cuales son los propsitos del anlisis de costos
Mediante un ejemplo identifique la diferencia entre un costo y un gasto
Mencione las clasificaciones de los costos y evidencie en su trabajo alguno de ellas.
Pagina 32
Existe una relacin directa entre los costos y las actividades comerciales o los procesos de
produccin, la cual permite el estudio concreto de factores especficos para la mejora de la
productividad.
Se ha comprobado que a la hora de ajustar el beneficio natural que se obtiene de un producto,

con su participacin en el mercado conforme a las condiciones del mercado, es en el anlisis
de costos donde se encuentra la primera fuente de informacin para la toma de decisiones
administrativas o la implementacin de planes gerenciales.
9 PRESENTACION CASO PRACTICO
Para empezar a hablar de costos, es importante saber Qu es un Costo? Un costo, es todo

aquello que nos va a generar un ingreso, es decir, que nos representar una inversin ya sea
presente o futura.
Porque una inversin es cuando lo vamos a aprovechar.
Un costo NO es sinnimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a
recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos
prdidas.
Generalmente en una industria se tienen que procesar la materia prima y transformarla en nuevos
productos, es decir, que el industrial no vende el artculo idntico a como lo adquiere. Y de aqu
sale el COSTO DE PRODUCCIN; que no slo es el precio de compra si no el precio de compra
ms los gastos de fabricacin.
Esto comprende 3 elementos del costo:
1. Materia Prima Directa

2. Mano de Obra Directa
3. Gastos Indirectos de Fabricacin
En el costo de produccin entran los 3 elementos.

Materia Prima: Son aquellos insumos o materiales que se pueden transformar.
Mano de Obra: Es el sueldo que se les paga a los trabajadores que transforman la materia
prima.
Gastos Indirectos de Fabricacin: Son todos los gastos necesarios para el rea de
produccin. Estos son los que se dividen o reparten ya sea por piezas o por horas
trabajadas.
EJEMPLO:
Supongamos que nos dedicamos a la fabricacin de camisas.
MP: Metros de tela, botones, cuellos, hilos, las mquinas para hacerlas como mquina circular,
maquina botonadora, etc.
MO: Aqu la pagaremos por horas trabajadas. La hora es a $10.= y el total de horas fueron 900,
entonces la mano de obra es $9,000
GIF: Los gastos de fabricacin como la luz, empaque, depreciaciones de mquinas, etc.
En una industria, existen 3 inventarios:
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Inventario de Materia Prima

Inventario de Produccin en Proceso
Inventario de Producto Terminado
EJEMPLO:
EMPRESA X
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
Inventario inicial materia prima $ 40,000

Compras $190,000
Materia prima disponible $230,000
Inventario final materia prima $ 50,000
Materia prima Utilizada $180,000
Mano de Obra Directa $150,000
Costo Primo $330,000
Gast. Indirectos Fabricacin $130,000
Costo Incurrido $460,000
Inv. Inicial de Prod. en Proceso $ 54,000
$514,000
Inv. Final de Prod. en Proceso $ 60,000
COSTO DE PRODUCCIN $454,000
Inv. Inicial Prod. Terminados $300,000
$754,000
Inv. Final Prod. Terminados $ 35,000
COSTO DE PRODUCCIN $719,000
DE LO VENDIDO
El costo de produccin llega hasta lo que se quedo la produccin en proceso; pero en caso
de que haya productos terminados es cuando obtenemos el Costo de Produccin de lo
Vendido.
En el ejemplo anterior tenemos unos conceptos nuevos que explicaremos enseguida:
Costo Primo: Es la suma de la materia prima y la mano de obra.

Costo Incurrido: Es la suma de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin.
Costo de Conversin: La suma de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin.
DNDE SE UBICA EL COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS?
En el Estado de Resultados; es como si fuera el costo de ventas utilizando el mtodo de valuacin

de inventarios perpetuos.
EJEMPLO:
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ABRIL DEL 2004
Ventas $480,000
COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO $200,000
UTILIDAD BRUTA $280,000
Gastos de Operacin $ 35,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO $245,000
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Y en un Balance General; se ponen los 3 tipos de inventario (materia prima, prod. en proceso,
prod. terminado) en el Activo Circulante; y la utilidad del ejercicio en el Capital Contable Ganado.
Para hacer la valuacin de los inventarios, se pueden hacer por los mtodos UEPS (Ultimas
Entradas Primeras Salidas), PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) o Promedios.
Existen 2 tipos de costeo:

COSTEO ABSORBENTE
COSTEO VARIABLE
Para esto, es importante conocer las clasificaciones de los costos:
MP
Costo de Produccin MO
GIF
* POR EL REA DE RELEVANCIA
Costo de Operacin Gto. Venta
Gto. admn.
Costo Integral de Financiamiento
* POR SUS ELEMENTOS Costos Directos
Costos Indirectos
Costo Total
*POR SU NIVEL DE PROMEDIO
Costo Unitario
Pero la que ms nos interesa para los tipos de costeo es:
*CON RELACIN AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD
*Variables. Son los costos que cambian en relacin al volumen de actividad.
EJEMPLO: La materia prima
*Fijos. Son los costos que permanecen constantes en relacin al volumen de actividad, es decir
que estos se van a generar se fabrique o no se fabrique productos.
EJEMPLO: Renta, Depreciaciones, etc.
*Mixtos. Estos tienen una parte fija y una variable.
EJEMPLO: Telfono, tiene una renta fija; pero segn el nmero de llamadas el costo puede ser
variable.
Conociendo ya los diferentes tipos de costos, pasamos a los tipos de costeo:
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El COSTEO ABSORBENTE, es aquel que absorbe ambos costos los fijos y los variables. El costo
del producto (MP, MO, GIF) se toma en el momento en que se fabrica y entra aqu las diferentes
etapas del producto (Prod. en Proceso, Prod. Term.)
EJEMPLO:
Ventas $43,000
Costo de Ventas $10,000
UTILIDAD BRUTA $33,000
Gastos de Operacin $15,000
UTILIDAD DE OPERACIN $18,000
* Costo de Ventas.
1,000 * 8 = 8,000 10,000
200* 10 = 2,000
El COSTEO VARIABLE, tambin llamado Directo o Marginal se aplica solo a los costos variables y
se debe tomar en cuenta: la materia prima consumida y la mano de obra y los gastos indirectos de
fabricacin que vara en relacin a los volmenes producidos.
EJEMPLO:
Ventas $560,000
Costo de Produccin de lo Vendido Variable $160,000
UTILIDAD BRUTA VARIABLE $ 400,000
Gastos de Operacin Variables $ 10,000
UTILIDAD MARGINAL O MARGEN DE CONTRIBUCIN $ 390,000
GIF Fijos $ 40,000
Gastos de Operacin Fijos $ 10,000
UTILIDAD DE OPERACIN VARIABLE $ 340,000
Estos 2 tipos de costeo, nos sirven para tomar decisiones pero el Absorbente nos sirve ms que
nada para los usuarios que son externos a la empresa, como los proveedores, socios, accionistas;
y el costeo variable es para los usuarios internos, es decir los que laboran en la empresa.
La Utilidad marginal, es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades
adicionales a las que marca el punto de equilibrio.
La utilidad marginal, la obtenemos de la diferencia del ingreso marginal menos el costo marginal.
El Ingreso marginal. Es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades
adicionales a las que marca el punto de equilibrio.
Costo marginal. Es la inversin necesaria para producir una o varias unidades adicionales a las
que marca el punto de equilibrio. La cantidad del punto de equilibrio absorbe los costos fijos,
despus slo se erogan los costos variables.
Pagina 36
Es importante mencionar el Punto de Equilibrio que es el volumen de actividad donde los

ingresos y los gastos son exactamente iguales. Es decir que la empresa no tiene ni utilidades ni
prdidas. Su frmula es la siguiente:
Costos Fijos/PV-CV
PV= Precio de Venta
CV= Costo de Venta
CONCLUSIN:
Pienso que los costos son un tema muy importante, para los contadores porque son un factor muy
importante en las empresas ya que todas buscan disminuir sus costos para poder ser competitivos
con las dems y as aumentar sus utilidades; de los costos siempre esperaremos un beneficio
futuro.
10 BIBLIOGRAFIA
WALDO Specthrie, Samuel Contabilidad Bsica de Costos Mxico Ed. C.E.C.S.A. 1984 494 pp
PRINCIPIOS de Contabilidad Generalmente Aceptados 17 Edicin Mxico ANFECA 2002 560 pp
HANSEN Y MOWEN Administracin de Costos 9 Edicin Mxico Ed. Thomson 1995
11 GLOSARIO
Gastos: Los gastos expresan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales,
laborales y financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de la actividad
empresarial. El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo adems de los recursos
gastados durante un perodo en la produccin mercantil, los gastos relacionados con el incremento
de la produccin en proceso, los gastos que se aplican al costo en perodos futuros (gastos
diferidos), los gastos vinculados a la produccin resarcidos por fuentes especiales de
financiamiento y los gastos de las actividades ajenas a la produccin.
Tal como ms adelante se apreciar al examinarse el contenido del costo, el concepto de gasto es
ms amplio y refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo, con
independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comnmente se afirma que el costo
antes de ser costo fue gasto.
Costo de Produccin: El costo de produccin expresa la magnitud de los recursos materiales,

laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de produccin con una
determinada calidad.
El costo de la produccin est constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la
utilizacin de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energa
y la fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el
proceso de fabricacin, expresados todos en trminos monetarios
.
rea de Responsabilidad: Se define como un rea de responsabilidad un centro de actividad que
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desarrolla un conjunto de funciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o
subdivisin estructural dentro de la empresa, al frente de la cual se encuentra un responsable
facultado para desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas al rea se desarrollen
de forma eficiente.
El rea de responsabilidad constituye la base del esquema de direccin de las empresas, por lo
cual deben estar bien definidas en cada entidad.
Una premisa bsica para la determinacin de un rea de responsabilidad es que su jefe pueda
controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan y consecuentemente responder
por su comportamiento.
Centro de Costo: Es una unidad o subdivisin mnima en el proceso de registro contable en la

cual se acumulan los gastos en la actividad productiva de la empresa a los fines de facilitar la
medicin de los recursos utilizados y los resultados econmicos obtenidos.
La determinacin de los centros de costo debe hacerse centrando la atencin en los objetivos a
lograr con la informacin que ellos proporcionan, como base para la toma de decisiones, por lo cual
debe tratarse siempre que sea posible que se correspondan con un rea de responsabilidad
claramente delimitada.
Gastos Controlables: Son aquellos que se identifican directamente con un nivel dado de
autoridad administrativa - rea de Responsabilidad - y que son susceptibles de control y actuacin
por el responsable y el colectivo de trabajadores del rea donde stos se originan.
Todos los gastos son en definitiva controlables y aunque a corto plazo algunos pueden no serlo, en
un perodo determinado de tiempo siempre es posible establecer o asignar responsabilidad en el
funcionario que pueda ejercer esta accin.
Presupuesto de Gastos: Un presupuesto de gastos es un estado que muestra una informacin

estimada de los resultados de un programa o un plan de operacin y representa una proyeccin de
condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto de vista monetario y constituye el
pronstico, objetivos y metas a alcanzar por los jefes y trabajadores de un colectivo laboral (rea
de responsabilidad).
Elementos del Gasto: Es un concepto econmico asociado al gasto que permite la cuantificacin
de los recursos materiales, laborales y monetarios en los cuales se expresan los gastos de trabajo
vivo y pretrito para un perodo en el conjunto de la actividad empresarial.
Los elementos indican los conceptos de los gastos segn su naturaleza. Esta forma de agrupacin
sigue como criterio reunir los gastos en diferentes grupos de acuerdo con su homogeneidad
econmica.
Partidas del Costo: Es un concepto econmico asociado al costo de produccin, empleado para
agrupar los gastos, identificar el lugar donde stos se originan y la forma directa o indirecta en que
inciden en el costo.
Se utiliza en la determinacin de los costos, tanto en la etapa del plan como en el real, pudiendo
crearse para ello la nomenclatura necesaria para identificarlas segn los requerimientos del
proceso productivo de cada empresa. El uso de la partida permite la precisin e informacin del
comportamiento de los costos, creando las premisas que facilitan el control oportuno de las
desviaciones surgidas durante la ejecucin del Plan.
Costos Fijos: Son los que permanecen inalterables independientemente de los aumentos o
disminuciones de la produccin, dentro de ciertos lmites. Ejemplo: salario del personal
administrativo y medidas de proteccin.
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Costos Variables: Varan proporcionalmente a los cambios experimentados en el volumen de la

produccin. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible y energa con fines
tecnolgicos.
Costo Directo: Comprende los gastos que son identificables directamente con una produccin o
servicio. Ejemplo: materias primas, salarios de los obreros directos a la produccin, etc.
Costo Indirecto: Est constituido por los gastos que no son identificables con una produccin o
servicio dado, relacionndose con stos en forma indirecta. Ejemplo: reparacin y mantenimiento.
Costo Fabril: Incluye los gastos incurridos en el proceso productivo, ya sean directos o indirectos,
hasta la terminacin del producto en condiciones de encontrarse listo para su entrega.
Costo Total: Incluye el costo fabril ms los gastos incurridos en su proceso de distribucin y venta.
Costo Real: Est constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la empresa o
unidad organizativa en determinado perodo de tiempo, asociados a la produccin.
Comprende los gastos ocasionados para garantizar la produccin de bienes materiales y servicios
prestados expresados en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos
de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la
depreciacin de los activos fijos tangibles.
Costos Predeterminados: Los costos predeterminados son los que se calculan con anterioridad al
inicio del proceso productivo tomando como base condiciones futuras especficas. Reflejan
primordialmente lo que los costos deben ser. Los costos predeterminados, en dependencia del
grado de precisin que se logre en su clculo se subdividen en Costos Estimados y Costos
Estndar.
Costos Estimados: Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia, antes
de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se obtienen aproximaciones de lo
que se debe gastar.
Constituyen la tcnica primaria de los costos predeterminados, pudiendo en aspectos parciales,

utilizar mtodos con cierta precisin, pero no en su totalidad lo cual los diferencia de los costos
estndar.
Costos Estndar: Son costos cuidadosamente predeterminados que constituyen costos objetivo,
es decir que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los costos estndar permiten
efectuar clculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al apoyarse en normas y normativas
cientficamente argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos
indirectos que intervienen en el proceso productivo.
En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran rigurosidad en el
clculo, se identifican como costos normados.
Costos Planificados: Son costos asociados a la necesidad de la planificacin, que permiten

prever la utilizacin racional de los recursos materiales, laborales y financieros, a fin de lograr los
volmenes previstos de produccin con el mnimo de gastos. El costo planificado permite adems
un nivel de coherencia con otras categoras del plan tcnico econmico.
En su determinacin el costo planificado puede ser estimado o estndar en dependencia de la

precisin de su base de clculo, ya sean estimaciones o aplicacin de normas y normativas
cientficamente argumentadas.
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UNIDAD 3 ELEMENTOS DE COSTOS
1 INTRODUCCION
En el sector tanto privado como publico la tendencia a la planeacin y el control del costo permite
encontrar las formas de incrementar el beneficio de cualquier actividad sea cual sea el objetivo
propuesto, permitiendo as percibir en diferentes aspectos y escenarios, alternativas de mejora en
la produccin o el desempeo de una unidad productiva o comercial.
Para empezar a hablar de costos, es importante saber Qu es un Costo? Un costo, es todo

aquello que nos va a generar un ingreso, es decir, que nos representar una inversin ya sea
presente o futura. Porque una inversin es cuando lo vamos a aprovechar.
Un costo NO es sinnimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a
recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos
prdidas.
Generalmente en una industria se tienen que procesar la materia prima y transformarla en nuevos
productos, es decir, que el industrial no vende el artculo idntico a como lo adquiere. Y de aqu
sale el COSTO DE PRODUCCIN; que no slo es el precio de compra si no el precio de compra
ms los gastos de fabricacin.
Esto comprende 3 elementos del costo:
4. Materia Prima: Son aquellos insumos o materiales que se pueden transformar.

5. Mano de Obra: Es el sueldo que se les paga a los trabajadores que transforman la materia
prima.
6. Gastos Indirectos de Fabricacin: Son todos los gastos necesarios para el rea de
produccin. Estos son los que se dividen o reparten ya sea por piezas o por horas trabajadas.
Se dice que el estado, que es quien inicia como clula econmica en nuestra sociedad y para el
cual la educacin y la academia estuvieron primeramente vinculados a sus servicios, fue el
primero en adoptar las primeras precisiones en estudio de costos; sin embargo mas all de la
administracin adecuada de sus bienes o la cobertura integral de las necesidades de la
comunidad, es este el director tcnico en juegos de mercado, al ser quien define las polticas y/o
mecanismos de participacin en el mismo, permitiendo as que las empresas puedan por sus
propios medios liderar el proceso de crecimiento tanto en el escenario local como el global.
Ya sea que se pretenda el incremento en el ahorro, el aumento de la rentabilidad, o simplemente

la mejor forma de invertir; a partir del siglo XIX los costos se convierte en parte de la contabilidad,
la cual juega un papel fundamental para la recopilacin de informacin que permitiera la correcta
administracin de los recursos.
Durante siglos la contabilidad financiera era reconocida como adecuada para el control
administrativo de empresas pblicas y privadas, se dice que el anlisis de costos por medio de su
desarrollo y correcta aplicacin, en el siglo XX ha sido una de las herramientas mas valiosas para
alcanzar competitividad y obtener resultados previstos; no solo por ser un complemento integral
de la gestin financiera, si no por su capacidad de detalle y cuantificacin de actividades, procesos
o reas que sean objeto de estudio en un particular de la empresa publica o privada.
Pagina 40
2 OBJETIVO
Desarrollar el estudiante las competencias cognitivas que le permitan conocer interpretar y
construir un estado de costos, como soporte del proceso de toma de decisiones

Presentar y desarrollar cada uno de los elementos del costos
Describir los elementos de un modelo de sistemas de costos
Generar destrezas en la aplicacin e interpretacin de costos en torno a la toma de decisiones
financieras.
Comprender las diferencias del anlisis de costos entre las empresas de servicios,
manufactureras y pblicas, para la aplicacin, modelacin e implementacin de sistemas
efectivos de planeacin y control de costeo.
3 IDEAS CLAVES
El Costeo es una herramienta valiosa que permite el estudio de las

condiciones actuales de la organizacin frente al valor de la
produccin o la generacin de un bien o servicio.
Los costos permiten la asignacin de los precios o tarifas en un
producto o servicio respectivamente, de manera coherente con las
condiciones de mercado o las polticas del estado.
La planeacin, determinacin, control y anlisis de los costos permite a las empresas
generar elementos diferenciadores de competividad que hacen parte del adecuado
proceso gerencial.
4 MAPA CONCEPTUAL
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Toma de decisiones gerenciales

Costos Indirectos de
UTILIDAD O BENEFICIO
Fabricacin
Mano de Obra
Directa
Indirecta
Materia Prima
Materiales
ELEMENTOS DEL COSTO
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS ELEMENTOS DE

COSTOS
En la actualidad el anlisis de costos se ha separado en parte, de la contabilidad de costos y es
motivo de estudios especficos debido a que permite un anlisis detallado del desempeo de la
compaa para alcanzar sus objetivos en el campo financiero.
5.1 ELEMENTOS DEL COSTO

El trmino costo tiene varias acepciones, sin embargo aqu tomaremos como base la que la define
desde un punto de vista econmico en forma ms general y a la cual se cie la tcnica contable de
costos, esa acepcin del trmino costo lo define: Como el conjunto de esfuerzos y recursos que se
invierten para obtener un bien, esto es, se refiere al COSTO DE INVERSION.
Al decir esfuerzos se quiere indicar la intervencin del hombre, o sea su trabajo; y al decir recursos
se indica las inversiones necesarias que combinadas con la intervencin del hombre y en cierto
tiempo, hace posible la produccin de algo.
Estos costos a que antes nos hemos referido en la ciencia econmica se denominan COSTOS DE
INVERSION, mismos que al ser medidos en valores de moneda, tambin toman el nombre de
costos monetarios.
Por lo tanto los costos de inversin, por sus elementos integrantes, esfuerzos y recursos,
traducidos al lenguaje contable y referido especficamente a los costos de produccin, los
encontramos en los elementos siguientes: materiales, labor y gastos de produccin.
El costo de produccin est formado por tres elementos bsicamente:
a) materia prima
Pagina 42
b) mano de obra
c) gastos de fabricacin o produccin
La materia prima es el elemento susceptible de transformacin por yuxtaposicin, ensamble,

mezcla, etc. Mano de obra es el esfuerzo humano indispensable para transformar esa materia
prima. Gastos de fabricacin agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformacin,
tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etc.
Costo primo: es la suma de materia prima y mano de obra
Costo de produccin: es la suma del costo primo ms los gastos de fabricacin, que tambin se
establece como: Materia prima + Mano de obra + Gastos indirectos
Costo de distribucin: afecta los ingresos obtenidos en un periodo determinado, siendo

establecido como: Gastos de venta + Gastos de administracin + Gastos financieros de operacin
compra venta
Costo total: ser igual a la suma del costo de distribucin ms el costo de produccin.
De lo anterior deducimos que:
Precio de venta: es la suma del costo total ms un margen de utilidad.
Los elementos del costo son 3:
1. Materia prima: Representa los insumos con los cuales se elaboran los productos. La materia
prima puede ser DIRECTA, cuando se identifica y cuantifica en una unidad de producto.
INDIRECTA, cuando se conoce un valor global, pero no es fcilmente identificable o cuantificable
en una unidad de producto.
2. Mano de Obra: Representa el costo del personal involucrado en el proceso de produccin. Es

DIRECTA la del personal que transforma la materia prima en producto terminado INDIRECTA la
del personal que no interviene directamente en la produccin.
3. Costos Indirectos: Son los costos que no son fcilmente identificables y cuantificables en una
unidad de producto, tales como materia prima, mano de obra y los relacionados con la
infraestructura (instalaciones fsicas, maquinaria y equipo) de la empresa, como son la
depreciacin, arrendamiento, mantenimiento, impuestos, reparaciones, etc
5.2 MATERIA PRIMA

Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboracin de un
producto, la materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto
final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante
un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto final.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican
un producto. Las empresas comerciales manejan mercancas, son las encargadas de comercializar
los productos que las empresas industriales fabrican.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medibles, para poder determinar tanto el
costo final de producto como su composicin.
En el manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios de materias primas, inventarios
de productos en proceso e inventarios de productos terminados, se debe tener especial cuidado en
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aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso mismo de adquisicin,

etc.
5.2.1 La materia prima y su efecto en la administracin de los costos

de produccin.
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo
que en el valor o costo final del producto esta incluido el costo individual de cada materia prima y el
valor del proceso o procesos aplicados.
La materia prima es quizs uno de los elementos mas importantes a tener en cuenta para el
manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, esta compuesto en buena parte
por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en
gran parte de la calidad misma de las materias primas.
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las
materias primas, existen otros aspectos que son importantes tambin, como lo es el proceso de
transformacin, que si no es el ms adecuado, puede significar la ruina del producto final, as la
materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte mas costoso.
Las materias primas hacen parte del aspecto ms importante en una empresa y es el relacionado
con los costos.
En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede aspirar a ganar mas, elevando
los precios de venta de los productos, hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. As que el
camino a seguir es ser ms eficientes en el manejo de los costos. Un mayor margen de utilidad
solo se puede conseguir de dos formas: 1. Aumentar el precio de venta. 2. Disminuir los costos y
gastos.
Sabemos que la solucin para hacer ms rentable una empresa no es aumentar el precio de venta,
sino administrar eficientemente los costos, que en ltimas son los que mas determinan el valor final
del producto.
Importancia de los procesos de transformacin de la materia prima.
Si se quiere ser ms eficiente en la administracin de los costos de la empresa, necesariamente la

materia prima es una variable que no puede faltar. Pero, hasta que punto se puede jugar con la
materia prima en busca de hacer un producto menos costoso?
Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio competitivo, sino que tambin
debe ser de buena calidad, y es aqu en donde la calidad no deja mucho margen de
maniobrabilidad a la materia prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede ser
riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir materia prima de menor costo,
significa que sta ser de menor calidad. La nica forma de disminuir costos recurriendo a la
materia prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la poltica con los proveedores,
y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de maniobrabilidad.
As la cosas, la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la materia prima, es le
mejoramiento de los procesos. Hacer mas eficientes los procesos de transformacin de la materia
prima y los dems relacionados con la elaboracin del producto final, permite que en primer lugar
que se aproveche mejor la materia prima, que haya menos desperdicio y que no se afecte la
calidad de la materia prima, que se requiera de menor tiempo de transformacin, menor consumo
de Mano de obra, energa, etc.
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La calidad y la eficiencia de los procesos de transformacin de la materia prima son los que
garantizan un producto final de buena calidad, y unos costos razonables. En la elaboracin de un
producto, son muchos los procesos que se pueden mejorar, o inclusive eliminar, por lo que
stos deben ser cuidadosamente analizados para lograr un resultado final ptimo
5.2.2 Materiales
Los materiales son elementos agrupados en un conjunto el cual es, o puede ser, usado con algn
fin especifico.
Los elementos del conjunto pueden tener naturaleza real (ser cosas), naturaleza virtual o ser
totalmente abstractos. Por ejemplo, el conjunto formado por cuaderno, lpiz, borrador, juego de
geometra, etc. se le puede denominar materiales escolares.
El conjunto de cemento, acero, grava, arena, etc. se le puede llamar materiales de construccin.
Se habla de material educativo refirindose a cosas como libros, aulas, folletos, etc.; pero
tambin contener elementos abstractos como el conocimiento divulgado en los libros, la didctica,
apoyo multimedia y audiovisual. El material puede ser simple o complejo. Y tambin homogneo o
heterogneo.
La palabra material adquiere diferentes significados segn el contexto en el que se encuentre.

En economa, material se refiere a un recurso utilizado en la alimentacin de un proceso
productivo.
En ciencia, un material es cualquier conglomerado de materia o masa.
En ingeniera, un material es una sustancia (elemento o, ms comnmente, compuesto
qumico) con alguna propiedad til, sea mecnica, elctrica, ptica, trmica o magntica.
5.2.3 Insumos
Son los bienes y servicios que incorporan al proceso productivo las unidades econmicas y que,
con el trabajo de los obreros y empleados y el apoyo de las mquinas, son transformados en otros
bienes o servicios con un valor agregado mayor
El insumo es un bien consumible utilizado en el proceso productivo de otro bien. Este trmino,
equivalente en ocasiones al de materia prima, es utilizado mayormente en el campo de la
produccin agrcola. Los insumos usualmente son denominados: factores de la produccin, o
recursos productivos.
En general los insumos pierden sus propiedades y caractersticas para transformarse y formar
parte en el producto final.
Para el caso de servicios se alude a los recursos de entrada al proceso cuyo flujo de salida es el
servicio entregado
Clasificacin de los insumos
Existen mltiples formas de clasificarlos. Bsicamente los podemos dividir en dos: Trabajo (o
mano de obra) y capital. Este capital es el que se conoce como capital "fsico o productivo"
(maquinaria, equipo, instalaciones, tecnologa en general), que es distinto al capital
"financiero"(lquido).
Por lo general los insumos se miden en "flujos", en lugar de "niveles" (stocks). Los insumos para su
anlisis pueden ser considerados tambin como insumos fijos o insumos variables. Si el insumo
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trabajo es fijo entonces se considerar variable el capital, y si se considera el insumo capital como
fijo, entonces el trabajo sera el insumo variable
Son todos los bienes fsicos no duraderos que el establecimiento ha utilizado en la produccin de
artculos para la venta o para la ejecucin de servicios que presta; y constituyen:
Materias Primas.- Son aquellos bienes que, luego de transformarlos, pasan a formar
parte del producto final; pueden ser productos primarios, semielaborados, elaborados o finales.
Materiales Auxiliares.- Son aquellos bienes auxiliares que coadyuvan al proceso de

produccin y que en l se consumen.
Repuestos y Accesorios.- Son bienes que se usan en la reparacin y mantenimiento

corrientes (no de capital) de maquinaria y otros bienes de activos fijos.
Envases y Embalajes.- Son aquellos bienes que se usan para envasar y embalar los productos del
establecimiento.
5.3 MANO DE OBRA.

Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de
obra pueden dividirse en mano de obra directa e indirecta; Mano de obra directa: Es un elemento
directamente involucrado en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste
con facilidad. La mano de obra representa adems, un importante costo en la elaboracin del
producto. Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no
se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricacin
En la contabilidad general de las empresas se entiende por mano de obra el coste total que
representa el montante de trabajadores que tenga la empresa incluyendo los salarios y todo tipo de
impuestos que van ligados a cada trabajador. La mano de obra es un elemento muy importante,
por lo tanto su correcta administracin y control determinar de forma significativa el costo final del
producto o servicio.
Tipos de mano de obra
Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las reas que tienen una relacin
directa con la produccin o la prestacin de algn servicio. Es la generada por los obreros y
operarios cualificados de la empresa .
Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las reas administrativas de la
empresa que sirven de apoyo a la produccin.
Mano de obra de gestin: Es la mano de obra que corresponde al personal directivo y
ejecutivo de la empresa.
Mano de obra comercial. Es la mano de obra generada por el rea comercial de la empresa
Consideraciones a tener en cuenta sobre la gestin de la mano de obra
La empresa debe conocer el costo real de la mano de obra tanto la directa como la indirecta.
La empresa tiene que tener siempre ajustada la plantilla de acuerdo con sus necesidades.
Los trabajadores tienen que tener la experiencia, capacitacin y destreza necesaria de acuerdo
a las funciones que desarrolle cada uno.
Si el trabajo de la empresa es estacional debe tener un sistema de contratacin que le permita
ampliar o disminuir la plantilla de acuerdo con los requerimientos de la produccin
Para tener una adecuada administracin y control de la mano de obra se logra mediante:
Pagina 46
Establecer diseos adecuados de seleccin de personal

Aplicacin de programas de formacin profesional permanente
Anlizar bien los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada
Contar con un convenio colectivo pactado con los trabajadores que conlleve la paz social en el
seno de la empresa.
Establecimiento de condiciones higinicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo eficiente
y de buena calidad.
Establecimiento de controles que garanticen la minimizacin de la capacidad ociosa.
Mano de obra. En contabilidad, mano de obra es la denominacin de los salarios de los obreros,
que elaboran los productos de una fbrica.
Tambin se aplica a los salarios de los obreros que ayudan a que el producto se pueda fabricar,
por ejemplo, conductores de los medios de transportes internos, electricistas, encargados de la
limpieza, etc.
El salario pagado a los empleados que trabajan en la cadena de produccin o que transforman
las materias directas en productos terminados constituyen la mano de obra directa, Se aplicaran
algunas excepciones: Los tiempos improductivos causados por : la ruptura de una mquina, un
corte de electricidad, un agotamiento de inventario, La prima o la parte superior del tipo normal
de horas extras.
No se incluir cualquier otro salario o empleado en el clculo de la mano de obra directa

(ejemplo: almacenista, personal de oficina).
Mano de obra directa. La mano de obra directa es una partida en la cuenta de fabricacin y en la
contabilidad analtica o de costes. Representa los salarios de los obreros de la fbrica, que hacen
los productos o piezas de los mismos para que la empresa los venda. No todos los salarios de la
fbrica corresponden a la mano de obra directa. Por ejemplo: el trabajo del operario de una
mquina, que fabrica con ella un producto, es mano de obra directa.
Sin embargo, un capataz supervisa muchos trabajos o productos diferentes. Su salario es un gasto
indirecto, que se recoge como parte de los gastos generales de fabricacin.
En la cuenta de fabricacin: Materiales directos + Mano de obra directa + Gastos directos = Coste
primario
Mano de obra indirecta. Son los salarios que se recogen en la cuentas de fabricacin o de costes,
y que no corresponden a un producto en particular de los que la empresa fabrica.
Por ejemplo: una empresa fabrica coches. Los salarios de los operarios son mano de obra directa
(o salarios directos). Sus trabajos tienen una relacin directa con el producto que la empresa
fabrica.
Pero otros empleados, como los supervisores y almaceneros, tienen funciones que afectan a
muchos trabajos, no solamente la fabricacin de coches. Sus salarios o sueldos son indirectos.
La mano de obra indirecta es una partida de gastos, en la seccin de gastos generales de

fabricacin de la cuenta de fabricacin.
5.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF
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COSTOS INDIRECTOS Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son
directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los
artculos o reas con base en las tcnicas de asignacin.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Este pool de costos se utiliza para acumular los
materiales indirectos incluidos en la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de
fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos mas
todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del producto
terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo
Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se
relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de
produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y energa para la
fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica,
mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos,
tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin.
Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la produccin pueden

ser: variables, fijos o mixtos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES cambian en proporcin directa al

nivel de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor ser el total de
costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la
depreciacin acelerada son ejemplos de costos variables.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS permanecen constantes durante un

perodo relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese
perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del edificio de fbrica son ejemplo de costos
indirectos de fabricacin fijos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MIXTOS no son totalmente fijos ni totalmente

variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para
propsitos de planeacin y control. Los arrendamientos de camionetas para la fbrica y el servicio
telefnico de fbrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fbrica son ejemplos
de costos indirectos de fabricacin mixtos.
Por otro lado figuran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de supervisin y
los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas como los
acarreadores, mecnicos, aceiteros etc.
Adems se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una direccin, con gerencia y con
una administracin cuyo funcionamiento es causa de costos (en sueldos, cargas sociales, tiles de
oficina, luz, etc.).
Para profundizar aun mas el concepto debemos dejar en claro que este elemento del costo se ve
afectado tambin por componentes como: imputaciones del despacho de almacenes (correas,
tiles de limpieza, aceites, etc.) y hasta por el tratamiento de la mercadera conceptuada como
defectuosa.
DEFINICION:
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Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo
casos de excepcin, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de
producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin.
ENGLOBA LOS:
1) Materiales indirectos (suministros, mat. Aux.) Ej. Combustible, lubricantes.
2) Mano de Obra Indirecta (Supervisores, Personal Mantenimiento), Incluye Cargas sociales y

beneficios adicionales como ropa de trabajo, vales de comida, servicios mdicos prepagos.
3) Gastos indirectos de fabricacin (alquileres, Fuerza motriz, etc.)
Los CIF no se pueden identificar con el producto por dos razones:
a) No es prctico
b) El sistema de costos tiene que ser econmicamente vlido.
Debemos resolver el problema de la aplicacin de los CIF a la produccin, dado que confluyen
simultneamente desembolsos resultantes reales, y predeterminados (o imputados).
Son reales los que corresponden al perodo o son incurridos simultneamente con su aplicacin
(Materiales y MOI) Ej.: Alquileres, depreciacin, Primas de Seguros.
Los predeterminados son los determinados a priori.
CARACTERISTICAS DE LOS CIF.
Las caractersticas de los CIF son varias, entre ellas podemos mencionar: Diversidad,
heterogeneidad, engloba conceptos tan diferentes como:
a) Impuestos
b) Amortizaciones
c) Suministros
d) Sueldos de supervisores
e) Aportes Patronales
f) Luz
g) Gas
h) Fuerza motriz
En consecuencia, tenemos que elegir una base de distribucin para imputar a la produccin el total
gastado en conceptos tan diferentes.
Entre las bases de distribucin mas difundidas podemos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Mquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD
Generalmente se elige la base mas representativa con el concepto que queremos distribuir, de
acuerdo a la estructura de la empresa en cuestin.
Para distribuir el mtodo mas utilizado es el criterio del uso, que considera que el departamento, la
funcin, el artculo, o el servicio prestado que ms se beneficia con el coste indirecto conjunto a
distribuir debe absorber en mayor medida su cuota parte. Se basa en el principio de la EQUIDAD.
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Ej: Alquileres = Utilizo como base los Mts Cuadrados.
Tambin tenemos el criterio de la capacidad de absorcin, considera que los productos o servicios
que por su valor de mercado tengan mayor margen de beneficio, habrn de absorber
proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor utilizacin de la
capacidad productiva de la empresa. Se basa en el principio de la capacidad contributiva de la
legislacin fiscal.
DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
a) Si la empresa no esta departamentelizada entonces debo llegar al total de los costos indirectos,
encontrar una base y luego divido ese total de CIF por la Base:
CUOTA DE DISTRIBUCION:
Total de los CIF
Base
La Base puede ser: Hs. Hombre Mensual, Nro. Hs. Maquina, Peso en Material Consumido, Etc.
b) Si la empresa esta departamentalizada: entonces tendremos en cuenta que en toda empresa

existen Deptos. Productivos y Deptos. De Servicios (o no productivos), los cuales no intervienen
directamente en el proceso productivo pero actan apoyando a los centro de produccin.
Existen cuatro distribuciones a saber:
1) Dist. Primaria.
2) Dist. Secundaria.
3) Dist. Terciaria.
4) Dist. Cuaternaria
Identifique los tipos de costos que se incurren en el rea en la cual se desempea y clasifquelos
en los tres elementos del costo.
Con elementos del costo establezca el costo Primo
Identifique, y determine los costos indirectos de costos indirectos de fabricacin
Establezca el costo de Produccin
Evale y concepte sobre el costo total del rea en la cual se desempea
Proponga accione de mejora para optimizar los recursos
7 AUTO EVALUACIN
Defina cada uno de los elementos del costo
Identifique y explique la diferenta entre Mano de obra directa, Indirecta de gestin y comercial
Enuncie los conceptos de costos que componen los Costos Indirectos de Fabruicacin
Los costos en la antigedad se vean como la determinacin nicamente del inventario, ahora se
toma en cuenta para la toma de decisiones.
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Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin, estos son los componentes que suministran la
informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
A. Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se transforman
en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
1. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto

terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la
elaboracin de un producto.
2. Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una
relevancia relativa frente a los directos.
B. La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.
1. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que

puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
2. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccin del

producto.
C. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y la mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el
momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma
directa con el mismo.
10 BIBLIOGRAFIA
11 GLOSARIO
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UNIDAD 4 TIPO DE COSTOS
1 INTRODUCCION
Para la utilidad de los procesos de toma de decisiones la clasificacin de los costos se torna
determinante puesto que de su conocimiento y determinacin, se construyen los estados de
costos, con los cuales se analizan los hechos pasados, se evalan los presentes y proyectan los
futuros en funcin de la utilidad objetivo.
El desarrollo de la unidad parte la clasificacin de los costos segn el origen, en segundo lugar su
identificacin, el momento de clculo, las condiciones de control, su comportamiento y funcin que
cumplen, grado de variabilidad y asignacin.
El anlisis de costos puede ser definido como el complemento amplificado y necesario de la

contabilidad financiera que tiene por objeto brindar informacin con el detalle requerido de cuanto
acontece dentro de la misma empresa posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento
preciso para que la direccin o gerencia pueda tomar decisiones respectos de s maximizar
beneficios o minimizar los costos.
2 OBJETIVO
Desarrollar en el estudiante la disciplina de anlisis de informacin como soporte del proceso de
toma de decisiones

Brindar herramientas conceptuales para abordar el conocimiento del funcionamiento de una
organizacin a partir del anlisis de costos.
Precisar la importancia de la clasificacin de los costos para la determinacin de acciones a seguir

de tipo financiero y administrativo
Generar destrezas financiera en el estudiante para aportar en la soluciones a la problemtica

organizacional, a partir de la interpretacin de los costos.
3 IDEAS CLAVES
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de
vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en
funciones operativas de los productos.
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Los datos de costos se utilizan para desarrollar estrategias superiores, con objeto de
alcanzar ventajas competitivas que se puedan mantener.
En resumen, la gerencia estratgica de costos (GEC) consiste en la utilizacin que la
gerencia hace de la informacin de costos en una o ms de las cuatro etapas de la
gerencia estratgica
La informacin contable es la base para realizar el anlisis financiero, el cual constituye un
elemento del proceso de evaluacin de estrategias alternativas.
4 MAPA CONCEPTUAL
Segn identificacin
Segn
Segn donde se Comportamiento
consumen
Tipos de
Costos
Segn su
variabilidad
Control que se
tenga
Segn funcin que cumple
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS TIPO DE COSTOS

Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilizacin que se les
de, algunas de las clasificaciones ms utilizadas son.
5.1 Segn el rea donde se consume:

Costos de Produccin: son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia
prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y
Contratos de servicios.
Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el
consumidor final
Costos de Administracin: son los generados en las reas administrativas de la empresa. Se

denominan Gastos.
Pagina 53
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.
5.2 Segn su identificacin:

Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el producto, servicio, proceso o
departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de productos. Es
difcil asociarlos con un producto o servicio especifico. Para su asignacin se requieren base de
distribucin (metros cuadrados, nmero de personas, etc).
5.3 De acuerdo con el momento en el que se calcula:

Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos estadsticos y que se utilizan
para elaborar presupuestos.
5.4 De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los

resultados:
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el
producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo..
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han contribuido a
generarlos en forma directa, es el costo de la mercanca vendida.
5.5 De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:

Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de la organizacin (ya sea
supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el
porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un
costo controlable para la empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su
control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable, pues dependen del
dueo del inmueble
5.6 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

organizacionales:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u otra
decisin. En ocasiones coinciden con los costos variables.
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisin que se tome en la
empresa permanecern constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.
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5.7 De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha

incurrido
Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinacin que conlleva la
renuncia de otra alternativa.
5.8 De acuerdo con su comportamiento:

Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de tiempo
determinado, sin importar el volumen de produccin.
Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se consideran
variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el ao es de $12.000.000 por lo tanto
se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000 en el mes de enero se produjeron 10.000 unidades y
el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad
para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u.
CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO AO 1
70.000.000
60.000.000
50.000.000
Cantidad Q
Ingresos = P*Q
PESOS
40.000.000
Costo Fijo CF
30.000.000 Costo Variable CV
20.000.000 Costo Total CT= CF+CV
10.000.000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
CANTIDAD
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de produccin, es
decir, si no hay produccin no hay costos variables y si se producen muchas unidades el costo
variable es alto.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera
variable. Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se
produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el
costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras que
unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u.
Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una parte variable
que se modifica de acuerdo con el volumen de produccin. Hay dos tipos de costos semivariables
Pagina 55
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de ste comienzan a
incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen
hasta un nivel determinado y as sucesivamente
La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en la contabilidad de

costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de
separar los costos en fijos y variables son:
Facilita el anlisis de las variaciones
Permite calcular puntos de equilibrio
Facilita el diseo de presupuestos
Permite utilizar el costeo directo
Garantiza mayor control de los costos
Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean
ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la
informacin que puede ser utilizada para la toma de decisiones.
5.9 Clasificacin segn la funcin que cumplen

a. Costo de Produccin
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un
proceso de transformacin. Por ejemplo:
Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo
Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.
Depreciaciones del equipo productivo.
Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso productivo.
Costo de envases y embalajes.
Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.
b. Costo de Comercializacin
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo
Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
Comisiones sobre ventas.
Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
Seguros por el transporte de mercadera.
Promocin y Publicidad.
Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
c. Costo de Administracin
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo:
Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa
Honorarios pagados por servicios profesionales.
Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
Alquiler de oficina.
Papelera e insumos propios de la administracin
d. Costo de financiacin
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:

Intereses pagados por prstamos.
Comisiones y otros gastos bancarios.
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Impuestos derivados de las transacciones financieras.
5.10 Clasificacin segn su grado de variabilidad

Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de
operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn los niveles de actividad.
e. Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la
empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera
tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual
deben ser solventados por la empresa.
Por ejemplo:
1. Alquileres
2. Amortizaciones o depreciaciones
3. Seguros
4. Impuestos fijos
5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.
f. Costos Variables
Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o
actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
Materias Primas directas.
Materiales e Insumos directos.
Impuestos especficos.
Envases, Embalajes y etiquetas.
Comisiones sobre ventas.
5.11 Clasificacin segn su asignacin

g. Costos Directos
Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de produccin. Por lo general se
asimilan a los costos variables.
h. Costos Indirectos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se
distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la
mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos.
5.12 Clasificacin segn su comportamiento

i. Costo Variable Unitario
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada
materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, as como la
Pagina 57
unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por
ventas, etc.
j. Costo Variable Total
Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos
fabricados o servicios vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o cualquier
otra periodicidad.
La frmula del costo variable total es la siguiente:
Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad
Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores
totales.
En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos
fijos unitarios.
k. Costo Fijo Total
Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
l. Costo Fijo Unitario
Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
m. Costo Total
Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo.

Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total
Clasifique los costos que se incurren en el rea en la cual se desempea y presntelos o
clasifquelos por lo menos en cuatro criterios de los expresados en la unidad
Determine la utilidad que le puede generar al gerente o director de la entidad la clasificacin
realizada
Presente un plan de accin con base en la clasificacin de los costos realizda
7 AUTO EVALUACIN
Enumere los distintos tipos de clasificacin de costos expuestos
Explique mediante un ejemplo la clasificacin segn la Funcin que Cumplen
Explique mediante un ejemplo la clasificacin segn el grado de variabilidad
Explique mediante un ejemplo la clasificacin segn el rea donde se consumen
Pagina 58
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica
los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control
administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el
comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad
administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
Clasificacin de los costos:
Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo desde punto contable son:
Criterio Tipos
En atencin al momento en que se Costos reales o histricos. Costos predeterminados
obtienen. Parcialmente predeterminados.
Integramente determinados
Costos estimados.
Costos estndar.
En atencin a los elementos incluidos Costos absorbentes o tradicionales. Costos variables, directos o marginales.
en el costo unitario.
En atencin a su funcin dentro de la Costos de produccin.
empresa. Costos de distribucin.
Costos e administracin.
Costos de financiamiento.
En cuanto a la forma en que se Costos relevantes Costos no relevantes
incurren.
En atencin a su grado de variabilidad. Costos variables o directos.
Costos fijos o peridicos.
Costos semi variables o mixtos.
Costos semi fijos.
En atencin a la naturaleza fabril de la Costos por rdenes de produccin.
empresa Costos por procesos.
En atencin al enfoque econmico. Costos de inversin.
Costos de desplazamiento o sacrificio.
Costos incurridos.
Costos totales.
10 BIBLIOGRAFIA
Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia,
McGraw Hill.
Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi, 1.995
Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar
Pagina 59
11 GLOSARIO
Pagina 60
UNIDAD 5 FORMAS DE COSTEO
1 INTRODUCCION
El objetivo fundamental de la planificacin del costo de produccin, consiste en la determinacin
previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de produccin y entrega de
cada tipo y de toda la produccin de la empresa o la entidad, con la calidad establecida.
Asimismo, la magnitud del costo planificado se utiliza en: La elaboracin de los planes de las
empresas o entidades, expresando la eficiencia de su actividad econmico-productiva. La
valoracin de la efectividad econmica de las diferentes medidas tcnico-organizativas y de la
produccin en su conjunto. La valoracin de la eficiencia econmica obtenida en cada una de las
reas de la empresa (talleres, establecimientos, brigadas), entidades, (servicios, unidades
Administrativas, Programas, Proyectos). Los anlisis de eficiencia a tomar en cuenta al formar los
precios de cualquier tipo de produccin o la fijacin de tarifas o costos de eficiencia en entidades
pblicas.
El costo planificado se determina en la empresa o entidad mediante los clculos tcnico-

econmicos de la magnitud de los gastos para la fabricacin de toda la produccin y de cada tipo
de artculo que compone el surtido de la misma.
En la medicin de la efectividad del plan y en su ejecucin, se emplean los indicadores del costo
por unidad de produccin en las producciones comparables y costo por peso de produccin bruta y
mercantil, para el nivel de actividad total de la empresa o entidad.
En la primera parte de la unidad se desarrollan los conceptos relativos a los mtodos de

planificacin y tcnicas de valoracin de costo, en la parte final se hace nfasis en el anlisis de
costos como soporte para el proceso Gerencial, en los cuales se hace un detalle para el caso de
las empresas industriales.
2 OBJETIVO
Familiarizar al estudiante con las tcnicas de costeo y desarrollar competencias coportamentales
frente al que hacer cotidiano de una entidad.
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Familiarizar al estudiante con las principales tcnicas de costeo
Mostrar la utilidad del costeo en los procesos de gestin publica contempornea
Presentar las formas disponibles de costeo para aplicacin en la entidad donde se desempea el
estudiante.
3 IDEAS CLAVES
El uso de datos de costos en planificacin estratgica no ha recibido la
atencin que merece ni en los textos de contabilidad ni en la prctica
gerencial.
Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios se puede
concebir como un proceso cclico continuo de 1) formulacin de
estrategias; 2) comunicacin de estas estrategias a toda la
organizacin; 3) desarrollo y utilizacin de tcticas para implementar las estrategias; y 4)
desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el xito en las etapas de la
implementacin y, en consecuencia, medicin del grado de xito en alcanzar los objetivos
estratgicos.
La informacin de costos sirve en cada una de las cuatro etapas de este ciclo.
Buenos informes de costos son los que resaltan los factores que son decisivos para
alcanzar el xito de la estrategia adoptada
La supervisin del desempeo de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio
habitualmente depende, en parte, de la informacin de costos
4 MAPA CONCEPTUAL
Valoracin de los Costos de produccin
Mtodo Mtodo
Normativo Formas de Analtico
Costeo
Anlisis de Costos
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5 DESARROLLO DE CONTENIDO FORMAS DE COSTEO
5.1 Mtodos de planificacin.

Teniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la necesidad de
vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboracin del plan de costo y
fundamentalmente en los compromisos de su reduccin para alcanzar una mayor eficiencia
productiva, el nfasis mayor debe concentrarse en la utilizacin del mtodo que ms responda a
esta exigencia.
En tal sentido, de los mtodos existentes, el ms adecuado es el normativo, a travs de los

presupuestos de gastos por rea de responsabilidad.
En el caso de empresas con muchos surtidos o al efectuarse clculos para la confeccin de planes
perspectivos, puede tambin utilizarse el mtodo de clculo analtico aunque resulta ms complejo,
requirindose un nivel de aseguramiento tcnico superior.
5.1.1 Mtodo Normativo.
El mtodo normativo consiste en la aplicacin de normas y normativas fundamentadas en la

utilizacin de los equipos, materiales, combustibles, de fuerza de trabajo, etc.
Este mtodo posibilita la compatibilizacin del Plan de Costo con el resto de los Planes Tcnico-
Productivos y con el costo planificado por cada rea estructural de la empresa.
El mtodo presenta dos vas de clculo que se complementan. Estas son:
Presupuestos de gastos
Costo unitario
Presupuestos de gastos. Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en trminos

monetarios los recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y normativas, o de
no existir stas, sobre ndices establecidos a partir del comportamiento histrico y la inclusin de
las medidas de reduccin de gastos.
La utilizacin de estos presupuestos permite controlar y analizar ms racionalmente el uso de los

recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas en el plan.
La elaboracin y apertura del presupuesto de la empresa por reas de responsabilidad

(establecimiento, taller, brigada, etc.) permite el control de los gastos en el proceso productivo y en
cada una de las dependencias participantes.
Esto contribuye al logro de un plan ms objetivo, facilitando el anlisis y discusin con los
trabajadores, los cuales jugarn un papel activo en su control, en la bsqueda de mayor eficiencia
y en su medicin.
Costo unitario. Con vistas a asegurar el correcto anlisis del comportamiento de la eficiencia
productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el clculo del costo
unitario, mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o
grupos de productos homogneos producidos por la empresa.
Para los artculos ms importantes que componen el surtido de produccin o grupos homogneos
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de productos, se confecciona la ficha de costo, utilizando para su clculo, las normas y normativas
de consumo y de fuerza de trabajo, as como las cuotas para la aplicacin de gastos indirectos
previamente establecidas.
Es decir, que la informacin necesaria para la elaboracin de las fichas de costo se basa en la
utilizacin de las normas de las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los presupuestos
de gastos de las actividades principales y la utilizacin de cuotas de gastos de las partidas
indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios,
direccin, etc.
La hoja de costo planificado muestra de forma sinttica, el costo unitario por partidas del perodo
que se planifica y su dinmica con respecto a costos unitarios de perodos anteriores.
Las fichas de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de cada producto o grupo
de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos finales, como para los intermedios o
semielaborados.
5.1.2 Mtodo de Clculo Analtico.
Este mtodo resulta ms complejo que el normativo, pudiendo utilizarse fundamentalmente para la
planificacin anual en empresas con muchos surtidos de produccin. Se basa en la reduccin del
costo para un perodo determinado, teniendo en cuenta la influencia de factores tcnico-
econmicos y variaciones de las condiciones de trabajo en el perodo que se planifica.
Para la aplicacin de este mtodo se toman en consideracin los ahorros o economa resultantes
de la aplicacin de medidas tcnico organizativos. Sobre esta base se hace necesario tener en las
empresas una correcta planificacin y registro de los gastos de perodos anteriores, ya que el
mismo establece un nexo de continuidad entre el perodo base y el planificado, reconocindose
tambin el carcter ininterrumpido del proceso productivo.
No obstante la posibilidad de una mayor rapidez en el clculo, este mtodo presupone la existencia
de series histricas confiables, as como normas y normativas tcnicamente argumentadas,
adems de tener confeccionados los presupuestos de gastos y fichas de costo del ao base.
El clculo del costo se efecta utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las
partidas establecidas que requiera la empresa y viabilicen la determinacin de los costos unitarios
y de los indicadores fundamentales del costo, a nivel de cada rea de responsabilidad.
5.1.3 Determinacin del Costo Real de Produccin.
Todo proceso productivo, consta de varias etapas, a travs de las cuales, los componentes que
intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y adiciones o incorporaciones
provenientes de otros departamentos productivos.
A los efectos de mantener un control econmico de estos procesos, es necesario que los productos
o servicios que pasan de un departamento a otro, lo hagan con sus costos unitarios directos
correctamente calculados.
Deben cumplirse los siguientes requisitos:
Clculo y utilizacin de la produccin equivalente en la asignacin de costos a los distintos

productos, cuando proceda.
Determinacin de los costos unitarios por partidas de costo.
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El clculo del costo unitario debe hacerse por cada uno de los surtidos elaborados. En aquellas
empresas con una amplia nomenclatura de surtidos o cuando las diferencias existentes entre stos
no originen variaciones substanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y
calcularlos a este nivel, o calcular sistemticamente los correspondientes a los surtidos de mayor
peso y los de los restantes, cada cierto tiempo, lo cual se precisar en los Lineamientos Ramales.
La agrupacin con vistas al clculo del costo unitario puede hacerse por genricos, subgenricos,
familias de productos, u otra agrupacin similar, en dependencia de las caractersticas de cada
proceso productivo y de los productos que se elaboren o servicios que se presten.
Siempre deber utilizarse el mismo criterio de agregacin, tanto para la planificacin como para el
registro y clculo del costo real.
5.2 TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE

PRODUCCIN.
Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las empresas, las
tcnicas de valoracin de los costos de produccin que pueda aplicarse se dividen en:
Tcnicas basadas en la utilizacin de los Costos Reales.

Tcnicas basadas en el uso de costos predeterminados.
5.2.1 Costos reales.
Estas tcnicas presuponen el registro de los gastos y clculo de los costos en la cuanta en que
realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un anlisis comparativo al no contar con
una base normativa adecuada. Se aplican slo en los casos que no sea posible predeterminar el
costo mediante estimado o estndar.
5.2.2 Costos predeterminados
Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son
aqullos que se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de
prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en
Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede
operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus
derivaciones.
5.2.3 Costos estimados.
El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de
aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El
costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de
produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin
terminada, entregada y realizada.
Las comparaciones se efectan como sigue:
Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo.
Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo
determinado, con los costos estimados respectivos.
Pagina 65
La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc.,

con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas
mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas.
En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las
variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las diferencias, a fin de hacer las
correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la
determinacin del costo estimado.
En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno,
de localizarse fallas en el mismo.
5.2.4 Costo estndar.
El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados. Para su

establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y
organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo.
El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si

las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas
tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos.
Representa el costo objetivo de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo
homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la
actividad productiva.
Cuando an las condiciones organizativas y la calidad de las normas que exige el costo estndar
no han sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite una determinada precisin, al
contar con una base normativa menos rigurosa y condiciones organizativas aceptables.
Al tener el costo normado una menor precisin de las normas aplicadas y del rigor en el clculo de
stas, surge la necesidad de distribuir a los centros de costo productivos o de aplicar a los
productos finales, las diferencias o desviaciones del costo real, producto de su peso o significacin;
mientras que en el costo estndar estas desviaciones son muy pequeas y no se distribuyen a los
centros de costo productivos ni a los productos finales, afectndose directamente el resultado del
perodo.
Es decir, que el costo normado es una etapa intermedia o escaln anterior al costo estndar,
debiendo ser este ltimo el objetivo, en materia de costo a alcanzar por todas las empresas del
pas.
El anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por finalidad conocer las desviaciones
entre lo real y lo previsto, con el objetivo de estudiarlas y precisarlas y consecuentemente tomar las
decisiones que resulten pertinentes.
Teniendo en cuenta las caractersticas actuales de las empresas y sus condiciones organizativas y
bases normativas, el trnsito del costo planificado basado en clculos estimados hacia una
planificacin con el uso del estndar.
Pagina 66
5.3 ANLISIS DEL COSTO.

5.3.1 Anlisis por reas de responsabilidad.
El anlisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluacin del comportamiento de los gastos
y sus desviaciones; teniendo en cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a
fin de que la investigacin de las causas que las motivan permita su conocimiento y la toma de
medidas que erradiquen o al menos minoren las que provoquen efectos negativos en los
resultados.
Por tal razn, el anlisis debe enfocarse fundamentalmente hacia el rea de responsabilidad y
bsicamente hacia aqullas que deciden el proceso productivo, poniendo nfasis en la evaluacin
de la eficiencia alcanzada.
En el anlisis por rea de responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las causas
de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su ejecucin real del perodo que
corresponda, teniendo en cuenta que en el conocimiento de las causales de desviaciones
negativas radica la posibilidad de su eliminacin.
El anlisis debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo bsico en los
gastos cuya variacin depende del rea analizada, establecindose como resultado las medidas
necesarias para alcanzar la eficiencia prevista.
Al efectuarse el anlisis se deben resaltar las desviaciones ms representativas, por ejemplo: en el

caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar aqullos que ms inciden en la
desviacin y las causas del exceso de consumo, as como a cul producto o agrupacin de stos
corresponden; en el salario se debe evaluar el comportamiento de la correlacin salario
medio/productividad y en general, cualquier variacin que indique exceso de mano de obra o una
insuficiente respuesta productiva.
5.3.2 Anlisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario.
Adems del anlisis de las desviaciones por reas de responsabilidad, debe tenerse presente el
correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los productos o agrupaciones de
stos que se definan en la empresa.
El anlisis del costo por producto o agrupacin de stos, se efecta por todas las partidas tanto
directas como indirectas, con independencia de que dicha produccin se elabore en una sola rea
o en varias. Este anlisis, permite evaluar la consistencia del costo unitario predeterminado
previsto en el Plan de Costo.
En la medida que la calidad de la informacin primaria y su registro sea mayor, el anlisis del costo
podr ser ms efectivo en la deteccin de las situaciones que incidan negativamente en la
produccin de uno o varios productos o grupos de stos.
5.3.3 Anlisis de las variaciones o desviaciones por partidas
La presentacin de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista cmo se han
comportado o cmo han sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose, lo que constituye una
desagregacin del costo unitario.
En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en
unidades fsicas y otro expresado en trminos monetarios, cualquiera de los cuales puede incidir
en el costo de produccin.
Pagina 67
Por ejemplo:
Materias primas y materiales: factor fsico (cantidad), factor monetario (precio).
En consecuencia puede profundizarse ms en el anlisis, determinando la influencia que cada uno

de esos factores tiene en la desviacin total de la partida.
Las partidas formadas por los gastos controlables son las que se relacionan con el nivel de
actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestin de los diferentes responsables de la
utilizacin racional de los recursos.
No siempre el anlisis tiene que estar referido a sucesos ocurridos, sino que es utilizable en el
estudio de alternativas de decisin.
Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada respuesta, el

anlisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento en el campo de la toma de
decisiones.
5.4 DIFERENCIA ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL.

El acto de comprar mercancas para posteriormente proceder a su venta lo llevan a cabo personas
fsicas y morales que llamamos comerciantes. El comercio existe desde pocas muy antiguas
hasta nuestros das y gracias a ellos muchos pases se han desarrollado al grado de llegar a ser
potencias mundiales.
El comerciante adquiere la mercanca comprndola a otra persona o empresa (proveedor) el precio

al que compra es lgicamente su costo de adquisicin mas los gastos de embarque y fletes si no
estn incluidos en el precio pactado.
Este costo de adquisicin sirve de base para presentar su estado de resultados, mismo que incluir
los dems costos que se tienen y que generalmente se clasifican en gastos de administracin,
gastos de venta, gastos y productos financieros y otros gastos.
El comerciante no tiene necesidad de llevar un sistema de costos ya que no se dedica a la

fabricacin, su costo lo conoce desde el momento que hace el pedido al proveedor. Por lo tanto
llevara el procedimiento a base de la cuenta global o bien pormenorizando analtico con las
cuentas que le convengan.
A estos mtodos se le ha mal llamado de costos incompletos. Debiendo ser de costos inexactos o
nicamente mtodos de costos sin inventarios perpetuos ya que en materia de costos esta basado
en su totalidad bajo el mtodo de inventarios perpetuos que permiten en cualquier momento
conocer el valor de nuestros inventarios sin necesidad de practicar inventarios fsicos.
El industrial tiene como finalidad la produccin de bienes econmicos para poder competir en el
mercado y aunque no halle competencia, poner el producto a disposicin del consumidor al precio
mas bajo posible, con un precio de venta que deje un rendimiento adecuado al capital invertido y
una justa recompensa a los directores y dueos de la empresa, creando fondos necesarios para
mantener el equipo en buen estado y a la altura del progreso tcnico ya que un equipo anticuado
resulta antieconmico.
El industrial para poder conocer los resultados obtenidos en cada producto o lnea de productos,
necesita determinar sus costos de produccin y a estos aumentarles sus costos de administracin,
distribucin, financieros y otros costos, hasta la determinacin de sus costos totales; una vez
conocida, le aumentara su margen de utilidad y determinara sus precios de venta, mismos que
Pagina 68
debern compararse y revisarse peridicamente con los que ha efectuado sus operaciones,
dndole una razn o juicio para normar su criterio y polticas de precios y descuentos establecidos
conociendo el o los productos que dejen el margen de utilidad y los que dejan perdida.
El industrial, a diferencia del comerciante tiene que fabricar sus artculos utilizando materias
primas, pagando sueldos y salarios al personal de la fabrica, la cual requiere instalaciones,
maquinarias, equipos, mantenimiento, y todos aquellos costos indirectos inherentes a su
funcionamiento; al conjunto de factores que intervienen en la produccin se les denominan
elementos del costo y tcnicamente se distinguen como: Materia prima directa. Sueldos y
salarios directos. Costos indirectos de produccin.
A la suma de los tres elementos del costo se les denomina costo de produccin incurrido o sea el
que incurre en el periodo sin tomar en cuenta la produccin en proceso proveniente de periodos
anteriores.
Las empresas industriales para formar su estado de resultados necesitan previamente determinar
se costo de produccin, precisamente de los artculos fabricados que entraron al almacn de
artculos terminados, por lo que se acostumbra a elaborar el estado de costo de produccin de
artculos terminados. Este estado le servir para determinar su estado de resultados.
Diferencia entre la contabilidad de un industrial y la de un comerciante Mientras que un

comerciante recibe el producto ya elaborado para su venta, el industrial tiene que elaborarlo. En
consecuencia, este tendr que llevar una contabilidad especial a fin de determinar el costo del
artculo que produce.
Esta contabilidad se conoce con los nombres de contabilidad industrial, contabilidad fabril o
contabilidad ce costos. El comerciante, para determinar la utilidad o la perdida en su negocio,
formula un estado de perdidas y ganancias el industrial, para llegar a saber el resultado de su
negocio necesita adems del estado de costos de la produccin, que tambin puede llamarse
estado de costo de elaboracin, estado de fabricacin o estado de costo de manufactura, nombres
que se asignan segn la naturaleza del negocio que se trate.
5.4.1 Funciones de la industria de la transformacin.
FUNCIN COMPRA: Adquirir las materias primas necesarias para la produccin.
FUNCIN PRODUCCIN: Es la responsabilidad de transformar las materias primas y materiales

en productos terminados.
FUNCIN DISTRIBUCIN: Asume la responsabilidad de envasar los artculos terminados, surtir

los pedidos de los clientes y continua hasta que se cobran las ventas realizadas.
Actividades de la Industria de la Transformacin Adquisicin de materias primas, Requisicin

de materias primas, Asignacin de mano de obra, Incurrencia de cargos indirectos de produccin,
Aplicacin de cargos indirectos de produccin, Terminacin de productos.
Departamentos con los que tiene interaccin el contador de Costos:
Marketing: es el que desarrolla los proyectos de ventas, junto con el contador de costos,
determina el precio de venta de los productos, Ingeniera: convierten las especificaciones de los
nuevos productos en costos estimados, el cual implica decidir que se vender y posteriormente
administrar los costos de manera que se logre el margen de utilidad deseado, Manufactura:
trabajan muy cerca con el rea de produccin para medir y reportar los cotos de manufactura,
Diseo de sistemas: Lo ideal es que los contadores de costos, los ingenieros y los diseadores
de sistemas desarrollen un proceso de produccin flexible, que responda a las cambiantes
Pagina 69
necesidades del mercado, Tesorera: junto con el tesorero se pronostican requerimientos de

efectivo y de capital de trabajo los reportes indican el momento en que habr excesos que puedan
ser invertidos, Contabilidad financiera: usarn la informacin de costos para valuar el inventario,
Personal: Administra los tabuladores de sueldos, los mtodos de pago y la remuneracin a cada
empleado, este departamento mantiene registros adecuados de mano de obra para propsitos
legales en base del expediente.
Administracin de la Calidad
Calidad: Es proporcionar a los clientes productos y servicios que satisfagan d manera consistente
sus necesidades y sus expectativas, Calidad Total: es un proceso de mejoramiento continuo cuya
finalidad es la plena satisfaccin del cliente, Administracin de la calidad total: Consiste en
eliminar los desperdicios y Desperdicio: cualquier cantidad que vaya ms all de los montos
mnimos asignados a la mano de obra, maquinaria, materiales e instalaciones, Cero Defectos: es
hacer las cosas bien desde la primera vez.
5.5 DETERMINACION DEL COSTO DE UN PRODUCTO
Para determinar cunto dinero necesita para comenzar su negocio, usted debe calcular los costos
por lo menos para los primeros meses. Todos los negocios son diferentes y tienen necesidades de
efectivo especficas en diferentes etapas de desarrollo, por lo que no hay un mtodo universal para
determinar los costos de iniciar un negocio.
Algunos negocios pueden comenzar con un presupuesto reducido mientras otros requieren de una
inversin considerable en inventario o equipo. Es de importancia vital saber que tiene el dinero
suficiente para abrir su propio negocio.
Para determinar los costos de inicio, debe identificar todos los gastos en los que incurrir el
negocio en la etapa inicial. Usted incurrir en algunos de estos gastos una sola vez, como por
ejemplo, los gastos de incorporacin de su negocio o el precio de un cartel para identificar su
edificio. Otros sern recurrentes, tales como el costo de los servicios, inventario, seguros, etc.
Mientras identifica estos costos, decida si son esenciales u opcionales. Un presupuesto inicial
realista debe incluir solamente las cosas necesarias para comenzar el negocio.
Estos gastos esenciales pueden entonces dividirse en dos categoras separadas: Fijos y variables.
Los gastos fijos incluyen renta, servicios, costos administrativos y de seguros. Los costos variables
incluyen inventario, costos de empaque y envos, comisiones de venta y otros costos asociados
con la venta directa del producto o servicio.
La forma mas efectiva de calcular los costos iniciales es usar una hoja de clculo en donde
enumere los costos de todas las categoras (tanto los de una sola vez como las recurrentes) que
necesitar calcular antes de comenzar su propio negocio. La herramienta que ofrecemos a
continuacin le ayudar a realizar esta tarea.
Identifique cual es la mtodo de planificacin empleado en la dependencia donde labora
Determine las fortalezas y debilidades del mtodo de planificacin
Identifique las tcnicas de valoracin empleado en la dependencia donde labora
Pagina 70
Determine las fortalezas y debilidades de las tcnicas de valoracin
Con los insumos anteriores realice un anlisis de costos de la prestacin del servicio
7 AUTO EVALUACIN
Establezca la diferencia entre el mtodo de planificacin normativo y de calculo analtico
Enumere y defina por lo menos tres de las tcnicas de valoracin de costos de produccin
Defina los diferentes conceptos de anlisis de costos e ilustre con un ejemplo.
La supervisin del desempeo de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio
habitualmente depende, en parte, de la informacin de los costos, el papel que desempean estos,
los presupuestos de gastos y los planes anuales de utilidades al suministrar bases para la
evaluacin del desempeo es ampliamente reconocido por muchos negocios en el mundo.
Estos instrumentos deben ser adaptados en forma explcita al contexto estratgico de cada
empresa o entidad, si se quiere que sean de mxima utilidad.
El manejo de los costos permite la implementacin de la contabilidad gerencial, la cual se concibe

como un medio para ayudar a alcanzar el xito empresarial, en consecuencia los costos deben ser
juzgados a la luz de su repercusin en el xito del negocio.
Por tanto, un conocimiento profesional de la contabilidad gerencial implica conocer los mltiples
papeles que puede cumplir la informacin de costos.
10 BIBLIOGRAFIA
11 GLOSARIO
Pagina 71
UNIDAD 6 EVALUACIN FINANCIERA DE COSTOS
1 INTRODUCCION
La gestin financiera se diferencia de la contabilidad puesto que la contabilidad registra los hechos
econmicos de las organizaciones, en tanto que el anlisis financiero interpreta el comportamiento
de las diferentes cuentas, con el fin de poder generar conductas de accin frente a un fin
determinado, por lo general la maximizacin de las utilidades.
La presente unidad parte de un punto de vista de la importancia de los costos, en la gestin

gerencial, en segundo lugar la visn de la gerencia financiera en los procesos de articulacin de lo
estratgico y los costos, como elementos de evaluacin, se hace una breve descripcin de los
costos por proceso, con el nico fin de poder generar una visin integral.
Con el abordaje del tema de la gerencia estratgica de costos lo que se propone es generar en
estudiante la competencias para que se atreva a interpretar los resultados, entregados por lo
general, como reportes de un programa especializado y con base en estos participar activamente
en el proceso de toma de decisiones, bien como analista financiero o como ejecutor de dichas
acciones.
La planificacin financiera y la contabilidad de costos por proceso se tratan como epilogo dado que
con la articulacin conceptual y operativa de estos temas se pueden inferir comportamientos en
los procesos estratgicos y de gestin.
2 OBJETIVOS
Llevar a cabo un acompaamiento tcnico al estudiante tendiente a proporcionarle elementos que
conduzcan al entendimiento del sistema de costeo

Proporcionar al estudiante la capacidad de anlisis Gerencial a partir de la interpretacin de un
Modelo de Costeo.
Trasmitir al estudiante el enfoque de administracin del estado, a travs de una nueva visin, ms
precisa y real como lo es proceso de costeo
Pagina 72
Establecer, por medio de la Visin de Organizacin, y el anlisis de una estructura de costos que
sirva de referencia para futuras iniciativas de mejoras operacionales y desempeo general
Proporcionar un instrumento que permita la mejora continua de los costos, posibilitando un mejor
anlisis de las estrategias de administracin de la gestin interna
3 IDEAS CLAVES
La Calidad satisfactoria del producto y servicio va de la mano con

costos satisfactorios de calidad y servicio.
Unos de los obstculos principales para el establecimiento de un
programa ms dinmico de calidad en los aos anteriores era la
nocin equivocada de que el logro de una mejor calidad requiere de
costo mucho ms altos. Nada hubiera podido estar ms lejos de la
verdad en la experiencia industrial.
Los costos son los valores que salen en trminos monetario, por lo tanto es imprescindible saber manejarlos.
Los costos tienen varias caractersticas y clasificaciones que dependiendo el tipo de empresa actividad debemos
de tomar en cuenta a la hora de adquirir cualquier producto de valor monetario
4 MAPA CONCEPTUAL
PLANIFICACION FINANCIERA GESTION FINANCIERA

FINNCIERA DE
EVALUACN
COSTOS
GESTION ESTRATEGICA
DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS
Pagina 73
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS EVALUACIN

FINANCIERA DE COSTOS
Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las
grandes, medianas y pequeas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones.
Los costos son empleados en las tomas de decisiones para:
1) Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto
que involucra consideracin, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de
venta emplea los costos del producto para determinar en que artculo obtiene mayor ganancia
bruta o en cules se pierde.
Adems, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en
base al costo estimado del trabajo. Tambin existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de
decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones econmicas, la situacin
financiera de la empresa y los costos de produccin o venta de un artculo, debiendo estos ser
seleccionados con miras a resolver un problema especfico que se est considerando.
2) Permitir a la gerencia medir la ejecucin del trabajo, es decir, comparar el costo real de
fabricacin de un producto, de un servicio o de una funcin con un costo previamente determinado,
este ltimo puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un clculo de que el costo
debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien.
3) Evaluar y controlar el inventario; la valorizacin del inventario tiende a ser ms complicada en

las empresas manufactureras, puesto que estn, generalmente, requieren de tres tipos de
inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artculo, el trabajo en proceso, o
sea, el producto en distintas etapas de terminacin. A la fecha en que se toma el inventario y el de
artculos terminados listos para su venta. La valorizacin del artculo terminado comprende la
combinacin de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, en proporciones adecuadas
para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios
usados para los artculos terminacin.
El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los

distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan
demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la produccin; si por el contrario, el
inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la
necesidad de gastarlos de una u otra forma.
4) la inversin del capital y de seleccin de posibles inversiones, lo cual implica conocer las
alternativas de produccin, pronstico de mercado y determinar los precios de los productos para
la toma de decisiones y financiamiento.
5.1 COSTOS COMO GESTIN FINANCIERA

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con
diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin
que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su
actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una
manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran
relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin.
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Los tres factores bsicos a considerar en la fijacin de precios de productos o servicios son los
clientes, la competencia y los costos. Dos enfoques son bsicamente utilizados a partir de la
informacin de la Contabilidad Gerencial.
El enfoque de Cost-Plus (costo ms un margen) utiliza una frmula general que agrega un margen
(Mark up) al costo base, como punto de partida de la decisin de fijacin de precios.
Muchos costos distintos (como los absorbentes de produccin o totales) pueden servir como base
del costo, al aplicar la frmula del costo ms margen. Despus los precios se modifican con base
en las reacciones de los clientes y las respuestas de los competidores.
El enfoque de fijacin de precios ms usado hoy es el Costo Objetivo (Target Cost), en el cual
primero se fija el precio objetivo que estn dispuestos a pagar los clientes por un producto o
servicio. Una utilidad de operacin objetivo por unidad se resta al precio objetivo para determinar el
costo objetivo por unidad. El reto para la organizacin es hacer las mejoras necesarias en sus
costos mediante la ingeniera de valor y el mejoramiento continuo.
La herramienta empleada para soportar las decisiones gerenciales, es la contabilidad de costos la

cual se relaciona con la informacin de costos para uso interno de la gerencia y ayuda de manera
considerable a la gerencia en la formulacin de objetivos y programas de operacin en la
comparacin del desempeo real con el esperado y en la presentacin de informes.
Partiendo del convencimiento de que la contabilidad no es un objetivo en s mismo, sino que es

nicamente un medio para ayudar a alcanzar el xito empresarial y a partir de este concepto inferir
que los sistemas de costos deben ser evaluados en funcin del papel que se espera que cumplan,
esto implica que se deben desarrollar instrumentos de control gerencial sistemticamente
elaborados.
Actualmente el conocimiento humano ha estado en constante desarrollo y los cambios se

vislumbran como permanentes y duraderos en trminos de tiempo y resultados que se desean
obtener.
El sistema contable tradicional tiene como principal objetivo el estar orientado a terceros usuarios
de la informacin contable, llmese, bancos, inversores, etc. los cuales se pueden nutrir, a partir
de la informacin contable que surge de un balance, de una serie de datos para la toma de
decisiones. Pero esta informacin adolece de un gran inconveniente, es relativa al pasado, lo cual
en cierto sentido la inhabilita para tomar decisiones relativas al futuro.
As el principal objetivo de la contabilidad es brindar informacin oportuna, veraz, confiable, pero

orientada a la toma de decisiones, es decir, se est ante una disyuntiva, existen sistemas contables
que registran el pasado los cuales, constituyen fuentes para la toma de decisiones futuras que, en
el mundo actual de permanente cambio es, a criterio de los especialistas, insuficiente para cumplir
con esos objetivos, criterio al cual se adhiere el autor.
Las decisiones son acciones que se tomarn en el futuro, ya sea cercano o lejano, las cuales
deben estar sustentadas en informacin. Para ello se debe realizar la distincin entre, dato
informacin y conocimiento. El dato es un hecho aislado que describe la realidad y/o circunstancias
tempo espaciales. La informacin es la sistematizacin de los datos en forma lgica y ordenada. El
conocimiento es el trabajo que se realiza sobre esa informacin obtenindose as un desarrollo
posterior que lo valida como tal.
Puestas las cosas as, la toma de decisiones tanto a nivel gerencial como operacional, requiere de
informacin obtenida de sistemas que permitan formular pautas y criterios, los que reunidos y
sistematizados posibilitan orientar las acciones hacia el futuro.
A partir de esta idea macro se han desarrollado una serie de tcnicas y enfoques que vienen a
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solucionar, en parte, la disyuntiva planteada, orientan a la obtencin de informacin que se

convierte en vital para la toma de decisiones. La gerencia estratgica de costos (GEC) es una de
ellas y su enfoque es muy particular ya que sus autores han incorporado el tema estratgico dentro
del mbito de los costos, lo cual de por s es novedoso.
5.2 GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS.
Tradicionalmente, se considera el anlisis de costos como el proceso para estimar el impacto

financiero que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales. En qu se diferencia de otras
la gerencia estratgica de costos? sta es como un anlisis de costos, pero dentro de un contexto
ms amplio, en el que los elementos estratgicos aparecen en forma ms explcita, formal y
consciente.
En este caso, los datos de costos se utilizan para desarrollar estrategias superiores, con objeto de
alcanzar ventajas competitivas que se puedan mantener. Sin duda, los sistemas de contabilidad de
costos pueden ser tiles tambin en otras reas (avalo de inventarios, decisiones de operacin a
corto plazo, etc.). Sin embargo, el uso de datos de costos en planificacin estratgica no ha
recibido la atencin que merece ni en los textos de contabilidad ni en la prctica gerencial.
El mercado de miles de millones de dlares al ao de los servicios de consultara en gerencia

estratgica de costos est dominado por empresas como Bain & Company, el Grupo Consultor de
Boston, Booz, Allen & Hamilton, McKinsey & Company y Monitor, Inc. Sin embargo, la Escuela de
Administracin de Empresas Amos Tuck de la Universidad de Dartmouth, es una de las pocas
escuelas de administracin de los Estados Unidos que ofrece un curso estructurado sobre las
tcnicas especficas empleadas por estas firmas en este nicho d mercado.
Conocimiento sofisticado de la estructura de costos de una empresa puede ser de gran ayuda en la
bsqueda de ventajas competitivas sostenibles. Esto es lo que denominamos gerencia
estratgica de costos".
Siendo consecuentes con esta visin, el tema central del libro es que la contabilidad se utiliza en
un negocio bsicamente para facilitar el desarrollo y la implementacin de estrategias de negocios.
Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios se puede concebir como un proceso cclico
continuo de 1) formulacin de estrategias; 2) comunicacin de estas estrategias a toda la
organizacin; 3) desarrollo y utilizacin de tcticas para implementar las estrategias; y 4) desarrollo
y establecimiento de controles para supervisar el xito en las etapas de la implementacin y, en
consecuencia, medicin del grado de xito en alcanzar los objetivos estratgicos. La informacin
contable sirve en cada una de las cuatro etapas de este ciclo.
En la primera etapa, la informacin contable es la base para realizar el anlisis financiero, el cual
constituye un elemento del proceso de evaluacin de estrategias alternativas. Las estrategias que
financieramente no sean posibles o que no proporcionen retornos financieros adecuados, no
pueden considerarse como valederas.
En la segunda etapa, los informes contables constituyen una de las formas importantes a travs de
las cuales la estrategia se comunica a toda la organizacin. Los datos consignados all son los que
le interesan a la gente. Por tanto, buenos informes contables son los que resaltan los factores que
son decisivos para alcanzar el xito de la estrategia adoptada.
En la tercera etapa, se deben desarrollar tcticas especficas que apoyen a la estrategia en su

conjunto, y que se implementen hasta el final. El anlisis financiero, hecho sobre la base de
informacin contable, es uno de los elementos claves para determinar cules programas tcticos
pueden ser ms eficaces para que una empresa logre los objetivos estratgicos.
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Y, por ltimo, en la cuarta etapa, la supervisin del desempeo de los gerentes o de las diferentes
unidades del negocio habitualmente depende, en parte, de la informacin contable.
El papel que desempean los costos estndar, los presupuestos de gastos y los planes anuales de
utilidades al suministrar bases para la evaluacin del desempeo es ampliamente reconocido por
muchos negocios en el mundo. Estos instrumentos deben ser adaptados en forma explcita al
contexto estratgico de cada empresa, si se quiere que sean de mxima utilidad.
Tres conceptos generales importantes surgen de esta manera de concebir la contabilidad

gerencial:
1 .La contabilidad no es un objetivo en s mismo; es nicamente un medio para ayudar a alcanzar

el xito empresarial.
Por tanto, no se puede afirmar que existan buenas o malas prcticas contables como tales.
Las tcnicas o los sistemas contables deben ser juzgados a la luz de su repercusin en el xito del
negocio.
2. Las tcnicas o los sistemas especficos contables deben ser evaluados en funcin del papel
que se espera que cumplan. Un concepto como el de rendimiento en el anlisis de inversiones
puede tener poca importancia para evaluar el desempeo de gerentes de nivel medio en
situaciones en las cuales las decisiones de inversin se toman de manera centralizada.
Sin embargo, este mismo concepto puede ser crucialmente importante si lo utilizamos para evaluar
la conveniencia de cada una de las opciones estratgicas de inversin. Un anlisis contable que
no es til para ciertos fines puede ser extremadamente valioso para otros.
Por tanto, un conocimiento profesional de la contabilidad gerencial implica conocer los mltiples
papeles que puede cumplir la informacin contable.
3. Para evaluar todo el sistema contable de un negocio, es indispensable que los diferentes
elementos cumplan con el principio de consistencia. La clave est en que el empalme general con
la estrategia sea el apropiado.
Por ejemplo, un sistema objetivo de costos, con estrechos descuentos de costos de ingeniera,
puede ser un instrumento excelente de medida del desempeo de fabricacin en una empresa que
ejecuta estrategias para convertirse en productora a bajos costos.
Sin embargo, desarrollar este tipo de herramienta contable podra no ser funcional en una
compaa que persigue una estrategia de diferenciacin mediante la innovacin del producto.
Resumiendo estos tres conceptos generales, las preguntas gerenciales claves que deben
formularse con respecto a cualquier concepto contable son:
1. Sirve ste para lograr un objetivo de negocios claramente distinguible? (Por ejemplo, para
facilitar la formulacin de estrategias, para evaluar el desempeo gerencial, etc.).
2. Aumenta ste las posibilidades de alcanzar el objetivo para el cual se seleccion?
3. El objetivo que el concepto contable ayuda a lograr encaja estratgicamente con la finalidad
global de la empresa?
Para que un concepto contable sirva realmente a un fin determinado, en una empresa determinada
y en un momento determinado, la respuesta a los tres interrogantes anteriores debe ser afirmativa.
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Este libro trata de la contabilidad como herramienta de la gerencia estratgica. Las ideas
desarrolladas aqu presentan respuestas afirmativas a estas tres preguntas, y prestan especial
atencin a los resultados estratgicos del caso.
En resumen, la gerencia estratgica de costos (GEC) consiste en la utilizacin que la gerencia

hace de la informacin de costos en una o ms de las cuatro etapas de la gerencia estratgica.
5.3 PLANIFICACIN FINANCIERA
Al hablar de proceso presupuestal es necesario establecer las diferencias entre los conceptos de
planificacin y presupuestacin, en la planificacin se deben ir definiendo de forma paulatina los
objetivos y planes de la empresa a largo plazo, mientras que la presupuestacin se refiere a la
valoracin econmica del plan operativo para un determinado perodo, a corto plazo.
Por ello, es necesario comentar los siguientes puntos diferenciadores:

La presupuestacin implica la realizacin de estimaciones precisas tanto en la partida de ingresos
como en la de gastos. Por el contrario, en la planificacin no es necesario ni importante.
El desarrollo de un presupuesto implica la definicin de los distintos centros de responsabilidad
encargados de desarrollar los planes establecidos por la funcin de planificacin.
La planificacin, frente al presupuesto, est menos limitada por los recursos disponibles que tiene
la empresa.
Las diferencias fundamentales entre las funciones de planificacin y presupuestacin se

encuentran en los objetivos de ambas.
En la planificacin se pretende definir los objetivos a alcanzar a largo plazo por la empresa, as
como los planes de accin a corto plazo, mientras que la presupuestacin se centra en la
cuantificacin de los planes, intenta coordinar, evaluar y controlar los planes de accin planificados
de forma anticipada, para lograr los objetivos establecidos a largo plazo. Es un instrumento para
lograr la planificacin
El siguiente paso es la preparacin del presupuesto, en el cual se determinan las consecuencias

financieras del plan operativo. Este plan operativo es un resumen de los principales programas de
accin.
Para cada uno de los diferentes programas deber contener la siguiente informacin:
Descripcin del programa y de su relacin con el objetivo estratgico.
Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de obra de los costes de los diversos
factores.
Resultados esperados.
Calendario de fechas en que se deber cumplir los puntos de decisin clave.
Asignacin de responsabilidades.
Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se elaboran diversos presupuestos: de

tesorera, de produccin, de ventas, de inversiones, etc. Desde la ptica del estudio de los costos
empresariales estndar y el anlisis de desviaciones, como elemento del anlisis econmico, nos
interesa el estudio del presupuesto de produccin o fabricacin.
Se elaborar el presupuesto de produccin, determinando el programa y el volumen de produccin

previsto, siendo necesario mencionar la interdependencia entre los presupuestos de los distintos
centros de la empresa, y especialmente entre ventas y produccin. Aprobado el programa de
ventas, se establece el programa de produccin, en funcin de la poltica de gestin de productos y
de las existencias de la empresa.
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La valoracin establecida se realiza mediante la aplicacin del costo estndar de produccin, que
considerando el sistema de costos completo, estar integrado por el costo de materiales, costo de
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, formados por una parte de costo
variable, que flucta con el volumen de produccin y un componente de costos fijos, independiente
de la cantidad producida.
El sistema de costos estndar es una tcnica de la Contabilidad Analtica para obtener una
valoracin de costos, productos y resultados. Nos proporcionar informacin necesaria para el
control y la planificacin dentro de una empresa. Se utiliza para comparar los hechos reales "a
posteriori" con los hechos estimados "a priori" y realizar el anlisis econmico de las distintas
desviaciones producidas y aplicar las medidas necesarias derivadas del mismo.
5.4 LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS.
Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo (por ejemplo, un mes),
por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un
gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen
importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto
tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de
los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los procesos se asignan a stos
sobre alguna base razonable.
Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de
control y la informacin para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de
departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones
presupuestales, costos estndar o resultados de perodos anteriores).
Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar
el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en
proceso ms los tres elementos del costo de produccin que se ponen en proceso durante un
perodo de tiempo deben contabilizarse.
El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente
proceso (o productos terminados) por el costo de los artculos transferidos. Los saldos restantes en
las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o
procesados entre el costo de los artculos fabricados o procesados.
Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en
una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo
acumulativo de todas las operaciones realizadas.
Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinacin de la utilidad, costeo del
inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijacin de precios.
Inventario de productos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de
trabajos en proceso se debe al hecho de que la produccin no terminada puede ubicarse en uno o
en todos los procesos de produccin, as como entre procesos, en un arreglo de proceso
secuencial.
Por ser ms conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en
proceso del proceso anterior, deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para
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constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos

fabricados y en el balance general.
Para poder asignar los costos de produccin, ya sea a los artculos terminados y transferidos de un
proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la
forma en que se agregan los materiales a la produccin.
En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del

procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminacin, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin se asignan al producto uniformemente a travs del procesamiento.
En la entidad en la cual labora identifique si se realiza una gestin de costos
Revise las ejecuciones activas y pasivas para poder plantear una estrategia de costos a nivel de
dependencia
Revise la normatividad vigente en la entidad en la cual labora y establezca cual de ella esta
orientada a la gestin de costos
7 AUTO EVALUACIN
Enuncie la utilidad de 3 aspectos de los costos en el proceso de toma de decisiones.
Con base en que criterios se soportar las decisiones gerenciales , presente un ejemplo y sustente
sus comentarios.
Defina la gerencia estratgica de costos
Determine la diferencia entre planificacin y presupuestacin
Para que sirven los costos por procesos.
La nueva y cercana relacin entre crecimiento econmico y el costo de la calidad significa que el
control de la calidad y la economa de la calidad deben convertirse en dos de los elementos
principales de la planeacin estratgica de la compaa y sus acciones administrativas importantes
para lograr una fuerza econmica competitiva en los mercados nacionales e internacionales.
El control de la calidad y los costos de calidad debe ser dirigidos en une forma que proporcionen a
la empresa un importante valor agregado el negocio.
As, la medicin y el control de los costos de calidad asumirn crecientemente una posicin de
importancia central en los planes y acciones de la administracin de la compaa por regla general,
no como un caso especial, lo que ha sido en ocasiones la condicin en tiempos anteriores y menos
exigentes.
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10 BIBLIOGRAFIA
11 GLOSARIO
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UNIDAD 8 COSTOS ABC
1 INTRODUCCION
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar
rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al
ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social , el productivo y empresarial.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son
los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier
sistema de costos.
Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable,

oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones.
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son
los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de
productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede
basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden
empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
Hoy en da las exigencias del cliente cada vez son mayores en cuanto a calidad, servicio y precio;
es por ello que las tendencias mundiales que actualmente rigen el campo empresarial reconocen
que contar con informacin de costos que les permita conocer cules de sus productos y/o
servicios son rentables y cules no, las lleva a tener una ventaja competitiva sobre aquellas que no
la tienen, pues con dicha informacin la direccin puede tomar decisiones estratgicas y operativas
en forma acertada.
Los sistemas de costeo existentes fueron pensados y diseados en un principio para las empresas
manufactureras, pero hoy vemos cmo todo tipo de organizaciones, incluyendo las de servicios,
reconocen la importancia de contar con informacin referente a sus costos.
Cundo se debe implantar un sistema de costos por actividades?
De forma general, se debe aplicar el ABC/M, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el
total de costos de la organizacin tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra
sentido su implantacin si sta fabricase un slo producto para un cliente nico.
Un segundo caso de aplicacin del ABC/M es en organizaciones donde estn sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los
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productos, ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de
fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto, algunos de
los productos pueden estar subsidiado al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo
precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC/M, es en organizaciones

que posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes, y en donde es
muy difcil conocer la proporcin de gastos indirectos de cada producto.
Por ltimo, incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del ABC/M en
organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratgicos / organizativos.
A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del sistema
de costos basado en las actividades (Activity based costing).
2 OBJETIVO
Presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del sistema de costos basado
en las actividades (Activity based costing). ABC
Familiarizar al estudiante con los nuevos modelos de gestin de costos
Desarrollar el concepto de cadena de valor y su aplicacin en la gestin publica
3 IDEAS CLAVES
El ABC es un enfoque de costos que toma la informacin financiera y
operacional disponible y la visualiza a travs de un Modelo de
Actividades, permitiendo analizar mltiples visiones del negocio, segn
las decisiones que la empresa debe tomar.
Mediante un proceso de trazado de dos etapas se asignan los costos
totales de los departamentos a las actividades, y luego a los objetos
de costos (Productos, Clientes, etc.).
Los sistemas tradicionales no contemplan los cambios en la estructura de costos de las
empresas.
Los costos operativos tienen cada vez mas relevancia, al mismo tiempo que existe una
mayor dificultad en su asignacin, debido a la existencia de un mayor numero de
productos, mayor numero de clientes y ms canales de distribucin. Esto implica que se
deba adoptar un sistema de costos que acompae esta evolucin.
Los sistemas de costos tradicionales indican donde se produce el gasto, mientras que los
sistemas ABC indican en que actividades se gasta y que genera las actividades
(disparadores de costos)
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4 MAPA CONCEPTUAL
Fundamentos de los Modelos de Costos ABC
Cadena de
Pasos para Desglose
Valor
el Diseo de
Actividade
s
Medidas de actividad (cost drivers).
5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS ABC
El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los ltimos tiempos, la eficiencia
productiva no se remite nicamente a la maximizacin de la produccin y a la minimizacin de El
modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los ltimos tiempos ha perdido
validez, ya que la eficiencia productiva no se remite nicamente a la maximizacin de la produccin
y a la minimizacin de los costos.
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar

rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al
ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social y para el caso que compete a
este capitulo, el productivo y empresarial.
El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son
los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de
productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede
basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden
empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben eliminarse todas
aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeo eficaz de los factores productivos, por
que este valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el
mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios
bajos, crdito remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formacin de la cadena de valor de la empresa,

distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.
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El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de acciones que
tienen por objetivo la creacin de valor empresarial, por medio del consumo de recursos
alternativos, que encuentren en esta conexin su relacin causal de imputacin.
La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de calculo de costos por
actividades empresariales, siendo el calculo de los productos un subproducto material, pero no
principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del anlisis y reflexin
estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento y explotacin de nuevos
productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde la concepcin y diseo de cada
producto hasta su explotacin definitiva.
5.1 ANTECEDENTES.
El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper
Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de
las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. Porqu de
los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?.
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando
generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica que los
costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para
producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin
dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano
(1998) "Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los
procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".
Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o conjunto de
actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio.
Son el ncleo de acumulacin de los costos.
Esta conformada por tareas:
Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente los objetivos
tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles de la organizacin
con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de Actividades indirectas consumidas por
los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten,
resaltando a largo plazo todos los costos variables.
Consumo Consumo
Transformacin de Recursos Actividades Resultados
De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la importancia del sistema
de costo gerencial ABC:
Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua
departamental.
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Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de
actividades.
Pasos para el diseo de un buen sistema ABC.
1. Identificar las actividades.

2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades.
3. Determinar los generadores de costo o cost drivers.
4. Asignar los costos a las actividades.
5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto.
6. Asignacin de los costos directos a los productos.
Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta clasificacin esta
definida de la siguiente manera:
DE ACUERDO A SU ACTUACIN RESPECTO AL PRODUCTO:
Por producto (pintar un vehculo).

Por lote (preparacin mquinas).
Por lnea de producto (Organizar mano de obra) .
Por empresa (Administracin).
DE ACUERDO A LA FRECUENCIA:
Repetitivas (preparar materiales).

No Repetitivas (Mejorar Diseo).
DE ACUERDO A LA CAPACIDAD PARA AADIR VALOR AL PRODUCTO:
Que aaden valor al producto (acabado perfecto)

Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto).
DRIVER Para poder asignar un costo a un producto hay que tener en cuenta el factor, escoger este
factor medible y claramente identificable que me permita asignar los costos a un centro, actividad y
producto.
5.2 QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se
desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de
las empresas actuales.
Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir

la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y
materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo,
estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines
de gestin interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa.
Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que
causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms
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importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no aadan valor.
Qu es y qu objetivos persigue el ABC/M?
Se podra afirmar que es un sistema de gestin "integral" que nos permite conocer el flujo de las
actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo
tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Las caractersticas que definen este sistema son:
1. Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de medidas

financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
2. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por
separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto.
3. Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
5.3 DESGLOSE DEL ABC/M POR FUNCIN.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que
son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo
que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso (ABM).
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano
de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final".
En los estudios que se hacen sobre el ABC/M se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades Procesos
Homologar productos. Compras.
Clasificar proveedores. Ventas.
Negociar precios. Finanzas.
Recepcionar materiales. Personal.
Planificar la produccin. Planeacin.
Expedir pedidos. Investigacin y desarrollo, etc.
Facturar.
Cobrar.
Disear nuevos productos, etc.
Procesos Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de
eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
5.4 ABM IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES.

En el proceso de identificacin dentro del modelo ABM se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la
relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para
transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.
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Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer
a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como
la informacin relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador
de valor.
Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de
eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn
atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la
combinacin productiva.
Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y
productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y
a reducir costos.
Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren

continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los
inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin de el estado real de la accin
frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de
valor propuesta.
La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad de gestin tratan los costos como
una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de produccin a corto plazo. La teora de
ABC sostiene que muchas importantes categoras de costos no varan con los cambios de
produccin a corto plazo, sino con cambios (durante varios aos) en el diseo, composicin y
variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben
identificarse y asignarse a los productos.
El ABM es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y servicios.
Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones por la
administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores
decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular
el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de Calidad Total) utilizando la
intermisin financiera y no financiera del ABC como un sistema de medicin.
5.4.1 MEDIDAS DE ACTIVIDAD (COST DRIVERS).
Segn Kaplan (1980). Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y
sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente
identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya traduccin en
castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los
que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de
actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces
mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

a. Nmero de proveedores
b. Nmero de rdenes de produccin hechas
c. Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado ms
recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos causados
por los efectos de promediacin de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en
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estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que,
por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra
directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABM sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a un
tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente,
dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos
indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional),
son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en
su elaboracin.
5.5 ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT (SISTEMA DE COSTO

POR ACTIVIDAD ABC COSTING)
Recursos: Genera Informacin sobre como administra los procesos.
Actividades y procesos: Asume que los procesos y actividades consumen desusos. Los
productos son resultado de una serie determinada de procesos.
Productos y Servicios: Los costos indirectos son asignados a los procesos segn su consumo
real y son absorbidos por cada producto segn el uso que haga de los procesos.
Una vez el ABM detecta los procesos donde se concentra el gasto, los optimiza y se
redimensionan los recursos (humano, tcnicos y fsicos) que se requieren para mantener la calidad
y eficiencia del proceso. As, la racionalizacin del gasto obedece ms a un anlisis sistemtico
que a una acertada miopa gerencial.
ABM: El ABM permite que las actividades relacionadas con el cliente sean aplicadas a cada flujo
cliente/producto. Actividades tales como el procesamiento de pedidos, embarque, preparacin de
lotes, cobertura de inventarios y rotacin de existencias pueden aplicadas a varios grupos de
clientes y productos con el fin de determinar sus costos reales.
El usar estas aplicaciones puede generar un estado de prdidas y ganancias real para resaltar la
rentabilidad relativa de varios grupos de clientes y de canales de distribucin.
El resultado es claro indicativo del costo de servir a varios clientes. El anlisis ABM ayuda a
proporcionar mejor informacin sobre la relacin entre el precio neto del cliente y el costo del
servicio asociado
5.5.1 ABM: La Racionalizacin del Gasto
El ABM concentra sus esfuerzos en identificar las ineficiencias de los procesos y actividades,
administrando y optimizando aquello donde realmente se concentre el costo de los recursos.
Sistema de Costo Tradicional

Genera informacin sobre como administrar los Recursos
recursos
Asume que los recursos son consumidos por los Consumidos por
productos.
Los costos indirectos se distribuyen como un Productos y Servicios
porcentaje de la mano de obra indirecta.
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5.5.2 ABM. LA FORTALEZA DE LA COMPETITIVIDAD
El concepto de ABM permite detectar cuales son las actividades y procesos que generan valor a
sus clientes y a emprender estrategias que incrementen la aceptacin de sus productos y servicios
en el mercado, generando ventajas competitivas en condiciones cada vez ms exigentes.
El secreto del ABM consiste en administrar estratgicamente todas las actividades relacionadas
con la prestar el servicio o venta del producto: estos son los momentos de verdad con su cliente: El
los recordar a travs de la informacin de ABM usted podr generar conocimiento el costo real
de sus procesos y servicios- estrategias de:
Fijacin de precios
Polticas de crditos.
Sistemas de compensacin salarial de los canales de distribucin y red de servicios en la
empresa.
Descuentos de volumen y pronto pago.
Incremento del valor agregado de productos y servicios, manteniendo la rentabilidad.
ABM es un sistema de informacin gerencial basado en identificacin de los costos reales de

procesos, productos y servicios que permite a las empresas emprender proyectos de productividad
y racionalizacin del gasto, incrementando los mrgenes de rentabilidad del negocio.
Racionalizacin del gasto: Costo del valor agregado e insuficiencias.
Competitividad: Costo de oportunidad y de estrategias de estrategias de precios.
Rentabilidad: rentabilidad clientes, productos servicios canales de distribucin y puntos de venta.
Productividad: Costo de utilizacin de recursos.
ABM: cambio a la Rentabilidad. El Objetivo fundamental del ABM es cuantificar el costo real y la
rentabilidad de:
1. Productos
2. Servicios
3. Sucursales
4. Clientes
5. Canales de Distribucin
6. Puntos de venta
TOMA DE DECISIONES DE ABM:
Conformacin real de costos donde se puede tomar decisiones estratgicas sobre el negocio
1. Segmentacin de mercado.
2. Cierre o reacondicionamiento de puntos de venta o sucursales.
3. Redefinicin del portafolio de servicios.
4. Definicin del perfil del cliente rentable.
5. Optimizacin de canales de distribucin.
6. Evaluacin de alternativas de realizacin de actividades internas vs contrataciones
externas.
7. Diseo de campaas publicitarias y estrategias de mercadeo, orientas a soportar
Estrategias rentables.
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5.5.3 PRINCIPALES CARACTERISTICAS EN LA GESTION POR ACTIVIDADES
1. Tareas realizadas por un individuo o grupo de individuos.

2. Gestionar las realizaciones, significa la necesidad de controlar las actividades ms que los
recursos. Si se controlan debidamente las actividades esto conlleva a una reduccin de los
costos en cada una de ellas.
3. Intentar satisfacer al mximo las necesidades de los clientes internos y externos. Ellos sern
quienes realmente determinen qu actividades tenemos que realizar para mejorar los
mrgenes de beneficio.
4. Las actividades deben ser analizadas como partes integrantes de un proceso de negocio y no
de forma aislada.
5. Eliminar las actividades que no aaden valor a la organizacin, en lugar de mejorar lo que es
realmente suprimible.
6. Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuacin global.
7. Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que estn directamente implicados
en la ejecucin de las actividades, ya que son ellos los que realmente encuentran posibilidades
de mejora y diferenciacin en las actividades que realizan habitualmente.
8. Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, la presuncin
de que siempre existe una forma de mejorar el desempeo de las actividades.
5.6 FUNDAMENTOS DE LOS MODELOS DE COSTOS ABC ABM.

Los sistemas de costos que tienen que afrontar, han sido divididos en dos grandes tipos, los
sistemas de costos tradicionales y los contemporneos. Los primeros tienen una duracin
aproximada de ciento cuarenta aos, cuando en las ltimas dcadas del siglo XIX se crean los
primeros sistemas de costos con el fin de medir la eficiencia en el uso de los factores de
produccin dentro de la coyuntura de la segunda revolucin industrial. Los segundos son
relativamente nuevos ya que tienen una duracin de 20 aos.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema ms grande que tiene
el anlisis de costos, la adjudicacin de los costos indirectos de fabricacin. Los sistemas
tradicionales en particular el sistema de costos total o por absorcin adjudica los costos indirectos
de fabricacin con respecto a una base de volumen o de actividad (horas-hombre, horas-mquina,
dlares-material), mientras que el sistema de costos contemporneo representado por el sistema
de costos por actividad (ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en funcin a las
actividades relevantes de la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseados a finales del siglo XIX y principios del siglo XX, han
venido sirviendo hasta hace algunos aos de una manera indiscutible. Pero el problema radica en
la distorsin que generan al "castigar" con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor
complejidad de elaboracin y de hacer exactamente lo contrario con los productos especiales de
bajo volumen de produccin y cuya complejidad en las actividades que se realiza para obtenerlos
no son reflejadas por los sistemas tradicionales de costos.
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de costos pasan por
cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos
tradicionales y dos a los contemporneos.
FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Histricos en los cuales no se hace
distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la planificacin ni
el control.
FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los presupuestos flexibles en un intento de
posibilitar la planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos y Variables.
Pagina 91
FASE III: Es la aplicacin del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base
costos reales, es considerado un sistema de costos contemporneo, donde su diferencia con los
sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de
fabricacin el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque
adicional del clculo de costos estndar y anlisis de variaciones. "El costo ABC tiene como
base el concepto de la Cadena de Valor".
Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los costos
directos ms una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la actividad
productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que
se confiera al reparto de los costos indirectos.
Como se mencion, los problemas de costos, se manifiestan en la asignacin de los costos

indirectos de fabricacin, as Dearden (1999), lo manifiesta cuando dice: "En casi todos aquellos
casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una informacin inexacta (y, por ende,
errnea) sobre los costos de producto, el fallo reside en los mtodos utilizados para asignar los
gastos generales de fabricacin a esos productos".
De sta situacin y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que
otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de
costos, los cuales en mi opinin, no son mejores ni peores, sino que representan diversos
enfoques de la actuacin de la empresa.
Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular costos
de los productos, para controlar la actuacin de los responsables y para dar informacin relevante
que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relacin funcional expresable
matemticamente, no presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto sobre el costo de
los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicacin y justificacin objetivas en
su imputacin.
As surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los portadores,
asignndolos al perodo como consumo o expiracin del mantenimiento de un determinado nivel de
la capacidad productiva.
A continuacin se dan los alcances tericos que se utilizarn en la presente investigacin: Costos
estndar vs. Costos histricos.
5.6.1 IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS: ESTANDAR HISTORICOS.
Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin, siempre y cuando
sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera ms efectiva.
Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y Contabilidad de Costos,
para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo de los productos, la calidad y los mtodos
de fabricacin.
1. Una vez establecido, su uso es sencillo.

2. Permite tener la informacin ms oportunamente.
3. Tipos de estndares: tericos y alcanzables.
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5.6.2 CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS HISTRICOS
Son el resultado real de las operaciones de la empresa al final de un perodo.
La National Association of Acountants define los costos histricos como "el costo que se acumula
durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico.
Son costos incurridos en un determinado perodo a diferencia de los costos proyectados o

previstos.
Los costos de los productos se registran slo cuando estos se incurren. As lo ha reconocido el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al sealar lo siguiente: "el registro de las cuentas de
inventarios por medio de los costos histricos ha consistido en acumular los elementos del costo
incurridos para la adquisicin o produccin de artculos."
5.6.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los estndares pueden estimular a trabajar a los individuos de manera ms efectiva. Es de esperar
que las personas acten de manera eficiente cuando saben que cosa es lo que se espera de ellas.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de

costos. Estos programas pueden incluir mtodos mejorados, mejor seleccin de personal y
materiales, capacitacin, mejor calidad de materias primas e inversiones.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo a su

comportamiento: fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos. Da origen a presupuestos ms realistas.
5.6.4 VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
1. Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

2. Son precisos ya que no estn basados en ninguna estimacin.
5.6.5 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin podran cambiar
aceleradamente.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin podra
debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico poco uniforme. Por otra parte, si
no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se podra
obtener una medicin deficiente.
En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar constantemente dichos estndares,

especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales.
Shank & Govindarajan 1995, pone como una de las deficiencias de los sistemas de costos
estndares la interpretacin de las variaciones y su vinculacin con un problema especfico.
Aunque debe decirse que lo importante no es percibir las variaciones sino las causas que las
originan y tomar acciones correctivas inmediatas.
5.6.6 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTRICOS
Son extemporneos ya que son obtenidos despus de concluir los registros de costos del perodo.
Pagina 93
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO BASADO EN

ACTIVIDADES
COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Divide los gastos de la organizacin en costos de fabricacin, Los costos de administracin y ventas son llevados a los
los cuales son llevados a los productos en gastos de productos.
administracin y ventas, los cuales son gastos del periodo.
Utiliza normalmente apenas un criterio de asignacin de los Los gastos de los centros de costos son llevados a las
costos indirectos a los centros de costos, el cual actividades del Departamento, los cuales son entonces
generalmente no es revisado con frecuencia. asociados directamente a los productos.
Utiliza normalmente apenas criterio de distribucin de los Utiliza varios factores de asociacin, buscando obtener el
costos de fabricacin a los productos, generalmente horas costo ms real y preciso posible.
hombre, horas mquina trabajadas o volmenes producidos.
Facilita una visin departamental de los costos de la Facilita una visin de los costos a travs de las actividades,
empresa, dificultando las acciones de reduccin de costos. haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los
recursos de la empresa son realmente consumidos.
Determina costos unitarios estndares ms exactos y oportunos de los productos principales,

subproductos, desechos y desperdicios y tambin de los productos conjuntos y coproductos, para
la estructuracin de los Estados Financieros ms confiables para la toma de decisiones gerenciales
de las empresas.
5.7 ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR EN EL SISTEMA

GERENCIAL ABM
En 1985 el Profesor Michael E. Porter de la Escuela de Negocios de Harvard, introdujo el concepto
del anlisis de la cadena de valor en su libro Competitive Advantage (Ventaja Competitiva).
Al presentar sus ideas, Porter le dio crdito al trabajo que Mckinsey & Co. haba hecho al comienzo
de la dcada del los 80s sobre el concepto de los "sistemas empresariales". Mckinsey consideraba
que una empresa era una serie de funciones (mercadeo, produccin, recursos humanos,
investigacin y desarrollo, etc.) y que la manera de entenderla era analizando el desempeo de
cada una de esas funciones con relacin a las ejecutadas por la competencia. Con relacin al
trabajo de Mckinsey, la sugerencia de Porter fue que haba que ir ms all del anlisis de un nivel
funcional tan amplio y que era necesario descomponer cada funcin en las actividades individuales
que la constituan, como paso clave para distinguir entre los diferentes tipos de actividades y sus
relaciones entre si.
El punto de partida del concepto del anlisis de la cadena de valor de Porter lo encontramos en su
primer libro Competitive Strategy (Estrategia Competitiva) publicado en 1980, donde identificaba
dos fuentes separadas y fundamentales de ventaja competitiva: el liderazgo en costo bajo y la
diferenciacin. Porter enfoc su nuevo concepto, argumentando que el liderazgo en costo bajo o la
diferenciacin dependa de todas aquellas actividades discretas que desarrolla una empresa y que
separndolas en grupos estratgicamente relevantes la gerencia podra estar en capacidad de
comprender el comportamiento de los costos, as como tambin identificar fuentes existentes o
potenciales de diferenciacin.
Qu ES UN ACADENA DE VALOR?
Porter define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe menos los
costos percibidos por l al adquirir y usar un producto o servicio.
La cadena de valor es esencialmente una forma de anlisis de la actividad empresarial mediante la

cual descomponemos una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de
ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras de valor.
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Esa ventaja competitiva se logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades de su
cadena de valor de forma menos costosa y mejor diferenciada que sus rivales. Por consiguiente la
cadena de valor de una empresa est conformada por todas sus actividades generadoras de valor
agregado y por los mrgenes que stas aportan.
El anlisis de la cadena de valor comienza con el reconocimiento de que cada empresa o unidad
de negocios, es "una serie de actividades que se llevan a cabo para disear, producir,
comercializar, entregar y apoyar su producto". Al analizar cada actividad de valor
separadamente, los administradores pueden juzgar el valor que tiene cada actividad, con el fin de
hallar una ventaja competitiva sostenible para la empresa.
Una cadena de valor genrica est constituida por tres elementos bsicos:
Las Actividades Primarias o Principales: Que son aquellas que tienen que ver con el desarrollo
del producto, su produccin, la de logstica y comercializacin y los servicios de post-venta. La
logstica interna, operaciones, logstica externa, marketing, y el servicio.
Esta serie de actividades las podemos imaginar como una corriente de actividades relacionadas,
empezando desde la llegada y el almacenamiento de las materias primas o insumos para los
procesos de produccin, su transformacin en productos finales que se expiden, las actividades de
comercializacin y venta para identificar, alcanza y motivar a los clientes o grupos de clientes y las
actividades de servicio para prestar apoyo al cliente y/o al producto despus de la compra.
Las Actividades de Soporte o de Apoyo: a las actividades primarias, como son las
administracin de los recursos humanos, las de compras de bienes y servicios, las de desarrollo
tecnolgico (telecomunicaciones, automatizacin, desarrollo de procesos e ingeniera,
investigacin), las de infraestructura empresarial (finanzas, contabilidad, gerencia de la calidad,
relaciones pblicas, asesora legal, gerencia general).
Como su nombre lo indica prestan un respaldo general y especializado a las actividades primarias.
Estas son la administracin, de compras, de recursos humanos, el desarrollo tecnolgico, y la
infraestructura.
El Margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos totales incurridos por la empresa
para desempear las actividades generadoras de valor.
Debemos considerar a estas como funciones empresariales ya qu sin ellas no existira una
organizacin y juntamente con el grado de vinculacin con las principales, conforman lo que se
denomina el anlisis de la cadena de valor, que como herramienta en la formulacin de estrategias,
exige que los administradores no solo analicen por separado cada actividad de valor con todo
detalle, sino que tambin examine las vinculaciones criticas entre las actividades internas.
Al referirnos al tema costos este enfoque es diferente al desarrollado por la contabilidad tradicional,
la cual se basa en el concepto de valor agregado, el que supone maximizar la diferencia entre las
compras y las ventas. Es decir que el valor agregado fija su atencin en las funciones internas de
la Empresa, comienza con las compras a los proveedores y termina con los costos pagados por los
clientes (ventas).
5.7.1 EL ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR COMO HERRAMIENTA GERENCIAL
El Anlisis de la Cadena de Valor es una herramienta gerencial para identificar fuentes de Ventaja
Competitiva. El propsito de analizar la cadena de valor es identificar aquellas actividades de la
empresa que pudieran aportarle una ventaja competitiva potencial.
Pagina 95
Poder aprovechar esas oportunidades depender de la capacidad de la empresa para desarrollar a

lo largo de la cadena de valor y mejor que sus competidores, aquellas actividades competitivas
cruciales.
Porter resalta tres tipos diferentes de actividad:

Las Actividades Directas, que son aquellas directamente comprometidas en la creacin de valor
para el comprador. Son muy variadas, dependen del tipo de empresa y son por ejemplo las
operaciones de la fuerza de ventas, el diseo de productos, la publicidad, el ensamblaje de piezas,
etc.
Las Actividades Indirectas, que son aquellas que le permiten funcionar de manera continua a las
actividades directas, como podran ser el mantenimiento y la contabilidad.
El Aseguramiento de la Calidad, en el desempeo de todas las actividades de la empresa.
Porter fue ms all del concepto de la cadena de valor, extendindolo al sistema de valor, el cual
considera que la empresa esta inmersa en un conjunto complejo de actividades ejecutadas por un
gran nmero de actores diferentes.
Este punto de vista nos lleva a considerar al menos tres cadenas de valor adicionales a la que
describimos como genrica:
Las Cadenas de Valor de los Proveedores, las cuales crean y le aportan los abastecimientos
esenciales a la propia cadena de valor de la empresa.
Los proveedores incurren en costos al producir y despachar los suministros que requiere la cadena
de valor de la empresa.
El costo y la calidad de esos suministros influyen en los costos de la empresa y/o en sus
capacidades de diferenciacin.
Las Cadenas de Valor de los Canales, que son los mecanismos de entrega de los productos de
la empresa al usuario final o al cliente.
Los costos y los mrgenes de los distribuidores son parte del precio que paga el usuario final.
Las actividades desarrolladas por los distribuidores de los productos o servicios de la empresa
afectan la satisfaccin del usuario final.
Las Cadenas de Valor de los Compradores, que son la fuente de diferenciacin por excelencia,
puesto que en ellas la funcin del producto determina las necesidades del cliente.
5.8 EL DIAGNOSTICO DE LAS CAPACIDADES COMPETITIVAS.

Lo anterior est indicando al gerente que:
Debe construir una cadena de valor con las actividades de su empresa.

Examinar las conexiones que hay entre las actividades internas desarrolladas por la empresa y
las cadenas de valor de clientes, canales y proveedores.
Identificar aquellas actividades y capacidades claves para llevarle satisfaccin a los clientes y
ser exitoso en el mercado.
Utilizar un benchmarketing para hacer las comparaciones internas y externas que le permitan:
o Evaluar que tan bien est la empresa desarrollando sus actividades.
o Comparar la estructura de costos de la empresa con la de sus rivales.
o Evaluar cmo encaja la cadena de valor de la empresa dentro del sistema de valor de
su industria.
Pagina 96
o Ajustar y mejorar su cadena de valor para reaccionar a los movimientos estratgicos y

tcticos de sus competidores en sus cadenas de valor.
Deber entonces ser claro para el gerente que las cadenas de valor de las otras empresas de su
industria dependern de la trayectoria de stas, de sus estrategias, de sus habilidades y que la
ventaja competitiva no surge solamente del interior de su empresa, sino tambin fuera de sta.
5.8.1 QUE DETERMINA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES EN UNA CADENA DE VALOR
El costo de desarrollar cada una de las actividades de una cadena de valor puede fluir desde atrs
o hacia adelante en la cadena, dependiendo de dos tipos de factores:
Los Conductores de Costos Estructurales

Las economas de escala.
Los efectos de la curva de experiencia.
Las exigencias tecnolgicas.
La intensidad de capital.
La complejidad de la lnea de produccin.
Los Conductores de Costos Realizables
El compromiso de la fuerza de ventas con el mejoramiento continu.

Las actitudes y las capacidades con respecto a la calidad.
El ciclo de tiempo para lanzar nuevos productos al mercado.
La eficiencia para disear y ejecutar los procesos empresariales internos.
La eficiencia de la empresa en trabajar con proveedores, distribuidores y/o con clientes en
la reduccin de costos.
Que implica la obtencin de informacin para el anlisis estratgico de costos.
La obtencin de informacin para ste propsito es una tarea formidable, pues requiere
descomponer la informacin de la contabilidad de costos departamentales en el costo de ejecucin
de:
Actividades especficas.
Adoptar el sistema de Costo Basado en Actividades (ABC).
(Lo que pretendemos al adoptar el costo ABC es poder "rastrear" y no asignar como en el sistema
contable tradicional, los costos de tareas especficas y de las actividades de la cadena de valor).
Algunos usos de la Cadena de Valor
Anlisis Estratgico de Costos
1. Identificar la cadena de valor de la empresa y luego "rastrear" los costos relacionados con las
actividades y sus categoras (Costo ABC).
2. Establecer los elementos claves que dirigen los costos hacia cada actividad de valor.
3. Identificar las cadenas de valor de sus competidores y determinar sus costos relativos y el origen
de las diferencias en costos con su empresa.
4 - Desarrollar una estrategia para lograr una reduccin de costos controlando los conductores de
costos (cost drivers) o remodelar la propia cadena de valor.
5 - Asegurar de que las reducciones de costos no erosionen la diferenciacin y si lo hacen que sea
una decisin consciente de su parte.
6 Comprobar si las reducciones de costos son sostenibles.
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Consulte las resoluciones de las Superintendencias de Servicios Pblicos, Salud, en las cuales
determinan los procedimientos para la estimacin de las tarifas y los sistemas de costos.
Realice un anlisis crtico de las resoluciones y determine una lgica matemtica y una econmica
en el estudio de la resolucin.
7 AUTO EVALUACIN
Como se define el sistema de Costo Basado por Actividades
Que son los cost Drivers
Como se analiza e interpreta la cadena de valor
Hoy en da las exigencias del cliente cada vez son mayores en cuanto a calidad, servicio y precio;
es por ello que las tendencias mundiales que actualmente rigen el campo empresarial reconocen
que contar con informacin de costos que les permita conocer cules de sus productos y/o
servicios son rentables y cules no, las lleva a poseer una ventaja competitiva sobre aquellas que
no la tienen, pues con dicha informacin la direccin puede tomar decisiones estratgicas y
operativas en forma acertada.
En conclusin la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una tarea, mientras
que la contabilidad basada en la actividad, registra adems el costo de no hacer, como el costo de
perodo de indisponibilidad de mquina, de espera de una herramienta, de inventario, de
reprocesado, etc.
Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.
Por todas estas razones el sistema ABC puede considerarse el ms apropiado para nuestro
trabajo.
este sistema proporciona la posibilidad de pasar de un presupuesto esttico a uno
dinmico.
la mayora de los sistemas alternativos no ofrecen la estructura adecuada para captar la
informacin relevante del costo de calidad (Control Estadstico de Procesos, retrabajo,
desmotivacin, retrasos)
el ABC permite obtener informacin estratgica adicional a travs del rastreo de productos.
con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad permitiendo a la
empresa enfocar la reduccin de estos costos ocultos.
El ABC permite mejorar la percepcin en la causa de los costos.
Definido el sistema de costeo: ABC, se analizaron las actividades y sus correspondientes
generadores de Costos.
Fases para implementar el ABC El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la
agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
servicios de la actividad productiva de la empresa.
Pagina 98
Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que
causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos.
Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible
de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que
son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo
que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano
de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final.
En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes: Actividades Homologar productos
Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales Planificar la produccin Expedir
pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos, etc. Procesos Compras Ventas Finanzas
Personal Planeacin Investigacin y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan
ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Pagina 99

COSTEO BASADO EN VOLUME VS. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
COSTEO BASADO EN VOLUMEN
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA
Se trata de una empresa de servicios cuyo objetivo social principal es la asesoria y procesamiento
GERENTE GENERAL
DIRECTOR CONTABLE DIRECTOR ADTIVO Y FINANC DIRECTOR COMERCIAL
AREA AREA RECURSOS TESORERIA COMPRAS ASISTENCIA

CONTABLE TRIBUTARIA HUMANOS NEGOCIOS AL CLIENTE
INTERNAC
de informacin contable LLEVAR CONTABILIDADES-
Maneja su propia informacin y la de tres empresas mas. Cuenta con cuatro reas: Nomina
contabilidad mercadeo y varios.
La compaa se divide en reas de acuerdo a los procesos que desarrolla, cuenta con reas de
apoyo administrativo para cumplimiento en su objeto social.
COSTEO BASADO EN VOLUMEN -TRADICIONAL-
Distribucin Costos de Produccin de la Empresa
COMPAA ABC
COSTOS MENSUALES DE OPERACIN
MANO DE OBRA $ 5.950.000
COSTOS INDIRECTOS $ 4.134.000
DE FABRICACIN:
Suministros $2.100.000
Energa $ 180.000
Telfono $ 250.000
Agua $ 44.000
Arrendamiento $ 500.000
Depreciacin $ 340.000
Mantenimiento $ 720.000
COSTO TOTAL DE PRODUCCIN $10.084.000
Actualmente la empresa incurre en los SIGUIENTES costos mensuales de operacin:
Distribucin Costo de Operacin por rea
Pagina 100
COMPAA ABC
NOMINA CONTABIL. MERCAD. VARIAS TOTAL

PRODUCTOS
REA
No. Horas mano de
obra 400 800 400 600 2.200
Mano de obra 1.100.000 2.700.000 1.200.000 950.000 5.950.000
CIF
Suministros 525.000 525.000 525.000 525.000 2.100.000
Energa 45.000 45.000 45.000 45.000 180.000
Telfono 62.500 62.500 62.500 62.500 250.000
Agua 11.000 11.000 11.000 11.000 44.000
Arrendamiento 125.000 125.000 125.000 125.000 500.000
Depreciacin 85.000 85.000 85.000 85.000 340.000
Mantenimiento 180.000 180.000 180.000 180.000 720.000
TOTAL 2.133.500 3.733.500 2.333.500 1.983.500 10.084.000
La empresa cuenta con cuatro reas funcionales:

Nomina, Contabilidad, Mercadeo y Varios.
Cada uno de ellas busca la realizacion del objetivo social (asesoria y manejo de la informacin
contable y para ellos consume recursos que son asignados de la siguiente forma:
Mano de obra Asignacin directa por departamento

CIF En proporciones iguales para cuatro reas funcionales.
Los servicios de asesora y procesamiento de la informacin contable se est haciendo a tres

empresas diferentes que se identifican como E1, E2, y E3. Adicionalmente maneja informacin
contable propia de la empresa.
El costo de la mano de obra por producto se asigna segun el tiempo de dedicacin a cada
empresa, que se mide en el nmero de horas trabajadas as:
Empresa 1 500 horas

Empresa 2 600 horas
Empresa 3 850 horas
Compaa ABC 250 horas
TOTAL 2.200 horas
Los CIF por producto se asignan utilizando una tasa predeterminada aplicando al nmero de horas
de mano de obra por empresa y se define as:
Tasa predeterminada: Total CIF / TOTAL M.O.D.
Tasa predeterminada: 4.134.000 / 5.950.000 = 0.695
De esta forma el costo por producto por el sistema RODUCCIN es:
Pagina 101
Costos de operacin por empresa
COMPAA ABC
COSTO TOTAL DE PRODUCCIN SISTEMA TRADICIONAL
PRODUCTO No. HORAS VALOR VALOR CIF COSTO

MANO DE MANO DE TOTAL
OBRA OBRA 2.291.819
Empresa 1 50O 1.352.273 939.546 2.750.181
Empresa 2 600 1.622.727 1.127.454 3.896.092
Empresa 3 850 2.298.864 1.597.228 1.145.908
Compaa 250 676.136 469.772
ABC $ 10.084.000
TOTAL 2.200 $ 5.950.000 $ 1.134.000
SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN LAS Actividades
ACTIVIDADES
RECEPCIN Y GENERACIN
CODIFICACIN REVISIN REVISIN ENTREGA DE
CLASIFICACIN DE
Y DE DE INFORMACIN
DE LA INFORMES
ALIMENTACIN INFORMES INFORMES
INFORMACIN
DEL ISTEMA
La empresa presenta cuatro reas (contabilidad, nmina, mercadeo y varios) de los cuales el
proceso contable representa el negocio de la empresa y las restantes reas constituyen las
ACTIVIDADES de apoyo.
El sistema de costos ABC escoger uno de los procesos de la compaa, el proceso contable por
su relevancia en la estructura de ingresos y costos.
El proceso contable realiza las anteriores Actividades.
Tomando como base la grafica anterior se puede apreciar que existen actividades repetitivas que
podran ser eliminadas siempre y cuando estas no afecten el resultado final logrando una
optimizacin de los recursos
Teniendo en cuenta lo anterior, una nueva estructura de actividades podra ser:
CADENA DE VALOR PROPUESTA
Recepcin y Control de
clasificacin de la ALIMENTACION del calidad Reparacin de
informacin sistema estados
financieros
Pagina 102
ENTRADA PROCESO SALIDA
El sistema de COSTOS permite optimizar la base de ASIGNACIN de los de los costos

indirectos, y la posibilidad de detectar y eliminar Actividades que no agregan valor al proceso y
por ende al producto.
DETERMINACIN DE DRIVERS DE recurso POR ACTIVIDAD
ACTIVIDADES RECURSOS DRIVER DE COSTO

Recepcin y clasificacin
de la informacin Tiempo de dedicacin por
Mano de Obra compaa
(codificacin) ENTRADA Nmero de horas diarias de
Servicios pblicos, luz, telfono trabajo
Alimentacin del Sistema
Tiempo dedicacin por Ca.
PROCESO Mano de Obra
Equipo de computo Valor Horas Mquina.
Control de calidad Mano de Obra Tiempo dedicacin por Ca.

Equipo computo Valor horas mquina.
(Revisin y generacin de Papelera y tiles de oficina Cantidad requerida por Ca.
informes) Servicio pblicos, luz, telfono Nmero de Horas diarias de
PROCESO trabajo
Mano de obra Tiempo dedicacin por

Preparacin de estados compaa
Financieros
Equipo de computo Valor horas mquina
(entrega de informacin) Papelera y tiles de oficina Cantidad utilizada por Ca.
Nmero de horas diarias de
SALIDA Servicio de pblicos, luz, telfono trabajo
Determinacin de drivers de actividad por producto
ACTIVIDADES DRIVER DE COSTO
A1.-Recepcin y clasificacin de la informacin Nmero de documentos recibidos
A2.-Alimentacin del sistema

Nmero de transacciones realizadas
A3.-CONTROL DE CALIDAD
Numero de horas
A4.-Preparacin de estados financieros e Hombre.
impresin de informes finales
Nmeros listados generados
Para la determinacin del costo por producto se establece un driver de medicin de las actividades
con relacin a los productos.
Pagina 103
Distribucin horas mano de obra por actividad
COMPAA ABC S.A.

DISTRIBUCIN HORAS M.OD. POR ACTIVIDAD
PERSONAL COSTO A1 A2 A3 A4 TOTAL
Auxiliar 1 500.000 50 150 0 0 200

Auxiliar 2 500.000 0 75 125 0 200
Auxiliar 3 500.000 100 100 0 0 200
Contador 0 0 75 125 200
TOTAL 1.200.000
150 325 200 125 800*
2.700.000
(*) Total horas trabajadas en el mes por empleado: 200 horas Equivale a 8 horas diarias x 25
das de trabajo en el mes.
El personal requerido para ejecutar cada actividad y el nmero de horas de trabajo empleado por
ellos.
Distribucin costos mano de obra por Actividades
COMPAA ABC S.A.

COSTOS DE LA MANO DE OBRA DISTRIBUIDA POR ACTIVIDADES
ACTIVIDAD VR. HORA HORAS MES TOTAL M.O.
A1.-Recepcin y clasificacin de la informacin 3.375 150 506.250

A2.-Alimentacin del sistema
A3.-CONTROL DE CALIDAD 3.375 325 1.096.875
A4. Preparacin de Estados Financieros e 3.375 200 675.000
impresin de informes
TOTAL 3.375 125 421.875
800 $ 2.700.000
(*) Total horas trabajadas en el mes: 800 Horas (8h. Diarias x 25 das x 4 empleados)
Total salarios del mes $ 2.700.000
Valor salario / hora $ 3.375
Distribucin Costos Indirectos de Fabricacin por rea
COMPAA ABC S.A.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN DISTRIBUIDOS POR REA
AREA NOMINA CONTABIL MERCAD. VARIOS TOTAL
10 CIF
Pagina 104
11 Suministros 210.000 1.050.000 420.000 420.000 2.100.000
12 Energa 18.000 90.000 36.000 36.000 180.000
13 Telfono 25.000 125.000 50.000 50.000 250.000
14 Agua 4.400 22.000 8.800 8.800 44.000
15 Arrendamiento 50.000 250.000 100.000 100.000 500.000
16 Depreciacin 34.000 170.000 68.000 68.000 340.000
17 Mantenimiento 72.000 360.000 144.000 144.000 720.000
18 TOTAL 413.400 2.067.000 826.000 826.800 4.134.00
Una vez analizadas las cantidades de costos indirectos de fabricacin consumidas por cada centro,
stas se encuentran distribuidas.
Determinacin Driver por Actividad
COMPAA ABC S.A.

DISTRIBUCIN DE RECURSOS POR DRIVER DE ACTIVIDAD
RECURSO DRIVER ACTIVIDAD

A1 A2 A3 A4 TOTAL
Suministros Cantidad Utilizada 105.00 210.000 365.00 370.000 1.050.000

Energa No. Horas trabaj. 150 325 200 125 800
Telfono # hs/trabajadas 150 325 200 125 800
Agua # hs / trabajadas 150 325 200 125 800
Arrendamiento area ocupada 10 20 10 10 50
No. Horas/ maquin 0 325 175 150 650
Depreciacin 0 270.000 60.000 30.000 360.000
Servicio directo
Mantenimiento
Tomando la informacin anterior, los CIF consumidos por el proceso contable ascienden a $
2.067.000.
Su distribucin por actividad se realiza segn el driver de medicin.
Distribucin Costos Indirectos de Fabricacin por Actividad
COMPAA ABC S.A.

CIF ASIGNADOS POR ACTIVIDAD
RECURSO COSTO A1 A2 A3 A4
Suministro 1.050.00 105.000 210.000 365.000 370.000
Energa 90.000 16.875 36.563 22.500 14.062
Pagina 105
Telfono 125.000 23.438 50.781 31.250 19.531

Agua 22.000 4.125 8.938 5.500 3.437
Arrendamiento 250.000 50.000 100.000 50.000 50.000
Depreciacin 170.000 0 85.000 45.769 39.231.
Mantenimiento 360.000 0 270.000 60.000 30.000
TOTAL 2.067.000 199.438 761.282 580.019 526.261
La cantidad de CIF requeridos por cada actividad segn los drivers determinados
Distribucin Costo Total de Produccin por Actividad (agrupando la informacin de tablas 7

y 10 )
COMPAA ABC S.A.

CIF ASIGNADOS POR ACTIVIDAD
RECURSO ACTIVIDADES
COSTO A1 A2 A3 A4
Mano de obra 2.700.000 506.250 1.096.875 675.000 421.875
Directa
1.050.000 105.000 210.000 365.000 370.000
CIF 90.000 16.875 36.563 22.500 14.062
Suministros 125.000 23.438 50.781 31.250 19.531
Energa 22.000 4.125 8.938 5.500 3.437
Telfono 250.000 50.000 100.000 50.000 50.000
Agua 170.000 0 85.000 45.769 39.231
Arrendamiento 360.000 0 270.000 60.000 30.000
Depreciacin
Mantenimiento 4.767.000 705.688 1.858.157 1.255.019 948.136
Total
Distribucin Porcentaje de Consumo Driver de Actividad por Producto
COMPAA ABC DRIVERS DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO
ACTIVIDADES DRIVER E1 E2 E3 CIA ABC TOTAL

Recepcin y clasificacin de la No. Datos recibidos 20% 30% 30% 20% 100%
informacin
Alimentacin del sistema No. transacciones 30% 30% 30% 10% 100%
Control de calidad No. horas hombre 35% 35% 30% 10% 100%
Preparacin de estados No. Listados 25% 25% 25% 20% 100%
financieros e impresin de
informes finales
Considerando los drivers se expresan los factores de relacin de cada actividad del
proceso contable con cada producto.
Para este caso se aplico el sistema ABC para el proceso contable; sin tener en cuenta las
unidades de apoyo; con esta aclaracin, el costo de cada empresa que asesora, pero solo
en lo relacionado con el proceso contable es:
Pagina 106
Distribucin Costos de Produccin por Producto
COMPAA ABC
DRIVERS DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO
ACTIVIDADES COSTO EMPRESAS
E1 E2 E3 CIA ABC
A1.-Recepcin y clasificacin de la
informacin 705.688 141.138 211.706 211.706 141.138
A2.-Alimentacin del sistema 1.858.157 557.447 557.447 557.447 185.816
A3.-Control de calidad 1.255.019 313.755 439.257 376.506 125.501

A4.-Preparacin de estados
financieros e informes de informes 948.136 284.441 237.034 237.034 189.627
finales
TOTALES 4.767.000 1.296.778 1.445.444 1.382.693 642.082
Informacin Adicional Sobre Costo de la Unidades de Apoyo
COMPAA ABC
DRIVER DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO
AREAS APOYO E1 E2 E3 E4 TOTAL
Contabilidad 1.296.781 1.445.444 1.382.693 642.082 4.767.000
Nmina 249.853 603.122 485.329 175.096 1.513.400
Mercadeo 201.259 558.658 421.750 845.133 2.026.800
Varios 125.108 549.336 372.881 729.475 1.776.800
TOTAL 1.873.000 3.156.560 2.662.653 2.391.786 10.084.000
Cada uno de los pasos anteriores se aplican a las unidades de apoyo de la empresa (nmina,
mercadeo, varios) para determinar cuanto le cuesta realmente la asesora de cuatro empresas.
Estos datos se suministran como informacin adicional del ejercicio para poder establecer el costo
total de la asesora de cada empresa por el sistema ABC.
Costo de las Empresas por los dos mtodos
COMPAA ABC CUATRO COMPARATIVO DE COSTOS
PRODUCTO COSTEO TRADICIONAL COSTEO ABC
Empresa 1 2.291.819 1.873.001
Empresa 2 2.750.181 3.156.560
Empresa 3 3.896.092 2.662.653
Ca. ABC S.A. 1.145.908 2.391.786
TOTAL 10.084.000 10.084.000
Pagina 107
Los resultados obtenidos por los dos sistemas de costeo, se comparan a fin de evaluarlos y
establecer sus diferencias.
Comparando los resultados de las cuatro empresas estudiadas se puede notar que stas varan
significativamente entre uno y otro mtodo; en el caso de empresas 1 y 3 sus costos disminuyen
significativamente por el sistema tradicional. Caso contrario ocurre en la empresa 2 y la compaa
ABC (propia empresa) donde los costos por ABC, aumentan especialmente en la compaa ABC
cuya estructura de costos se consideraba por el sistema tradicional la menor generacin de costos.
CONCLUSIONES
El sistema de costos ABC, constituye una herramienta efectiva para la administracin frente al
ambiente cambiante de los mercados.
El trabajo busca en primera instancia justificar la importancia de la aplicacin de un sistema de

costos ABC en cualquier tipo de empresa , as como ilustrar de manera clara el procedimiento a
seguir para la implantacin de un sistema de costos ABC.
Tomando como base el ejercicio prctico se pueden apreciar las variaciones entre un sistema y
otro para la determinacin de los costos de un producto, mientras por el sistema tradicional se
acumulan los costos y se distribuyen de una manera que podramos llamar simplista que no
evala los diferentes recursos y actividades que agregan valor al producto, el sistema ABC plantea
una manera ms completa para costear de tal manera que permite no solo la determinacin de un
costo sino la evaluacin y seguimiento a los procesos que son el alma de la empresa y segn su
administracin pueden hacer que una empresa sea ms o menos productiva y eficiente para poder
competir en el mercado con xito.
El sistema de costeo ABC necesita para su implementacin el uso de una tecnologa adecuada,
tanto de software como de hardware que facilite su aplicacin y la participacin de toda
organizacin ya que para una optima informacin se requiere unas buenas fuentes de la misma.
El costear por ABC le permite a la organizacin solo llevar estadsticas de costos de productos sino
tomar decisiones sobre los mismos en el momento que se requiera, administrar los procesos y
estar en procesos y estar en programas de mejoramiento continuo que buscan la calidad tanto del
producto como de la empresa.
19 BIBLIOGRAFIA
BRAUSCH, J.M., (1993). "Vendiendo nuevos sistemas de costos" - N 7 (marzo 1993).
CARTIER, E.N., "El costo basado en actividades y la teora del costo" - N 11 (marzo 1994).
DRUCKER, PETER. (1996), La Administracin en una poca de Grandes Cambios", Editorial
Sudamericana.
H. THOMAS JOHNSON, "Es tiempo de detener la sobreventa de los conceptos del anlisis por
actividades (activity based)" - N 8 (Junio de 1993).
KAPLAN, R.S. Y COOPER, R., (1999). "Costo y Efecto", editorial Gestin 2000, Barcelona.
J.A.BRIMSON (1991), "En defensa de la gestin basada en el costo por actividades" Mxico.
Pagina 108
PLAYER STEVE & LACAERDA R., (2002) "Gerencia Basada en Actividades" Andersen. Mc Graw
Hill. Colombia.
SHANK JOHN y GOVINDARAJAN V. (1995), "Gerencia Estratgica de Costos". Grupo Editorial

NORMA.
20 GLOSARIO
Pagina 109
EDGAR PEA ESPINOSA

Profesor ESAP
Administrador Pblico
Especialista en Evaluacin Social de Proyectos
proyeccionesltda@hotmail.com
Pagina 110

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MODULO DE COSTOS Y COSTEO

EDGAR PEA ESPINOSA

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA

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UNIDAD 1 EL CONTEXTO DE LOS COSTOS

Con posterioridad se desarrolla el concepto de los marginalistas a partir de la utilidad marginal,

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Utilidad y Toma de Decisiones

Valor en los Clsicos COSTOS

La produccin y los costos

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS LOS COSTOS COMO

5.1 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN LOS CLSICOS

La teora del valor-trabajo en Marx

La segunda precisin se refiere al concepto de cantidad de trabajo. Como ya se ha explicado, la

Cmo se consigue esta plusvala? Partamos de una definicin.

Al intercambiar el excedente de produccin se produce el beneficio para el capitalista que se ha

5.2 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN MARGINALISTAS

Costo Costo Costo Costo Costo

PT L CF CV CT CMa CFMe CVMe CTMe

0 0.00 150 0.00 150 0.00 0.00 0.00

A partir de determinado nivel de produccin, comienzan a aparecer rendimientos marginales

5.2.1 De la Produccin a los Costos

Supongamos que la produccin se trata de la siembra de trigo, donde el factor variable es el

Si suponemos que el salario est exgenamente

A corto plazo, cuando aumenta la

En la figura 2 a se representan las curvas de

Para deducir la curva de costos medios a

Esto indica que los costos totales de

Como se ve el la figura 5, si en el corto

De lo mencionado, se deduce que cada punto de la curva de costos a largo plazo ha de

5.2.2 Utilidad Marginal

El concepto de utilidad marginal aclara el viejo

El concepto se desarroll en el siglo XIX dentro de

La imagen representa grficamente la utilidad total, en la parte superior, y la utilidad marginal

Esa representacin de la utilidad se ha presentado en forma discreta, es decir, considerando el

Si a un individuo se le ofrece la posibilidad de adquirir unidades de dos tipos de bienes elegir

La forma de la curva de demanda, su pendiente decreciente y su convexidad hacia el origen, es

En economa, la utilidad marginal es la utilidad que un consumidor le otorga a un bien consumido.

Entrada entonces en el siglo XVIII la revolucin industrial y sus cambios socioeconmicos,

Mientras pasaba el tiempo y la industrializacin se fortaleca aparece FREDERICK WINSLOW

Es en el economista ingls Alfred Marshall donde se halla en enfoque ms interesante de los

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