DERECHO FINANCIERO

UNIVERSIDAD CATLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD

TEMA:
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

CURSO:
DERECHO FINANCIERO

DOCENTE:
Dr. JORGE ALBERTO PEA PUESCAS

ALUMNA:
CARMEN FARFN ELZA OLINDA.

CICLO: IV
SULLANA, 09/09/2016

1
DERECHO FINANCIERO

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

El Derecho Financiero regula la Actividad Financiera del Estado y dems entes

pblicos. La actividad financiera puede identificarse, sintticamente, con los ingresos y
gastos pblicos, caracterizndose por la nota de la instrumentalidad que se hace presente
en el Art. 142 de la constitucin, al ordenar que las Haciendas locales dispongan de
los medios suficientes para el desempeo de las funciones que la ley atribuye a las
corporaciones respectivas o en el Art. 156 al proclamar que las Comunidades
autnomas gozan de Autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de sus
competencias.
Segn, el maestro: SAINZ DE BUJANDA (1977).- El Derecho Financiero es el
conjunto de normas y principios que regulan la Hacienda Pblica.

La actividad financiera se identifica con la Hacienda Pblica en dos sentidos:

a) Objetivo, se refiere a la propia actividad financiera, es decir a la actividad de los
entes pblicos dirigida a obtener ingresos y realizar gastos.
b) Subjetivo, se refiere a todos aquellos rganos del Estado que realizan la actividad
financiera, rganos encargados de establecer los ingresos, as como de asignar el gasto
pblico.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

En la Actividad Financiera existen dos mbitos en torno a las que se articula el Derecho
Financiero: el Ingreso y el Gasto pblico.
Los entes pblicos pueden obtener ingresos de varias clases, pero los ms importantes
son los tributarios, porque son el principal medio de financiacin de los gastos pblicos.

El tributo, es una prestacin pecuniaria, porque los ingresos pblicos son siempre
dinerarios, establecida coactivamente por el Estado u otro ente pblico, con poder o
potestad, con la finalidad de cubrir gastos pblicos. Las prestaciones in natura de las
que pueden ser acreedores los entes pblicos no constituyen ingresos pblicos.

Basta con que se realice el supuesto de hecho de la norma, el llamado hecho imponible,
para que surja la obligacin tributaria, por ejemplo: la compra de un inmueble, se lleva a
cabo voluntariamente por el sujeto pasivo o deudor del tributo, pero su voluntad slo es
relevante a efectos del negocio jurdico de compra venta y no en relacin con la
consecuencia tributaria, con el nacimiento de la obligacin de pagar una suma de dinero
por el tributo por haberse realizado el hecho imponible, una obligacin que surge
independientemente de su voluntad.

Para identificar al tributo contributivo, tiene por finalidad la financiacin de los gastos
pblicos. Todos los ingresos pblicos se destinan a la cobertura de los gastos pblicos y
porque existe una clase de tributos, los tributos con fines extrafiscales.

La Ley General Tributaria del 28 de diciembre de 1963, distingue en su Art. 26 tres

clases de tributos:
1. los Impuestos; que son tributos exigidos sin contraprestacin.
2. las Tasas; que son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades en rgimen de Derecho Pblico.
2
DERECHO FINANCIERO

3. Las Contribuciones especiales; que son tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes o de servicios pblicos.

Segn el maestro COLLADO YURRITA (1989); nos dice que, el examen del rgimen
jurdico de los precios pblicos en nuestro ordenamiento son tributos parafiscales, se
trata de verdaderas tasas a las que el legislador ha cambiado el nombre al principio de
reserva de ley, a fin de que la Administracin pueda fijar libremente su cuanta sin tener
que someterse ley.

Un segundo tipo de ingreso pblico est constituido por la Deuda pblica, que es la
rama del Derecho Financiero, que organiza como recurso constitutivo la Hacienda.

La parcela del Derecho Financiero, estudia cualquier forma del crdito pblico, que es
la actividad del estado u otros entes pblicos que obtienen caudales, que ingresan en el
Tesoro y asumen una posicin deudora, otras formas de endeudamiento tenemos los
emprstitos forzosos. En el caso del endeudamiento la regla general es que la suma
ingresada por el estado ha de ser devuelta o que el Estado no se comprometa a su
devolucin, al menos pagar intereses por el capital recibido.

La tercera clase de ingresos son los ingresos patrimoniales, pero tienen menor
importancia para el Derecho Financiero desde el punto de vista recaudatorio como de su
rgimen jurdico.

Los ingresos patrimoniales estn regulados por normas de Derecho Privado y el

rgimen sustantivo de las relaciones jurdicas, como expresa PEREZ ROYO (1995),
los aspectos procedimentales o de contabilidad pblica relacionada con los ingresos.

Un cuarto tipo de ingresos son los ingresos monopolsticos, se reserva as o a un tercero

la produccin o comercializacin de un bien o prestacin de un servicio.
Establecido un monopolio, ste puede generar ingresos tributarios. Tambin puede dar
lugar a ingresos patrimoniales, que se producen cuando el Estado gestiona el monopolio
o participa en el capital social de la entidad que lo explota.

Existen otras normas como las sanciones pecuniarias y la emisin de la moneda y

circulacin fiduciaria, cuya adscripcin al Derecho Financiero es discutida, de modo
que el inters jurdico protegido por esas normas no es el inters financiero, pero no son
totalmente ajenas al Derecho Financiero en cuanto pueden generar ingresos pblicos.

La segunda gran parcela de la que se ocupa el Derecho Financiero es el gasto pblico,

que es la asignacin equitativa de los recursos pblicos y de que su programacin y
ejecucin respondan a los principios de eficiencia y economa, procesos que se articulan
en torno a una institucin bsica: el presupuesto.

Segn, RODRGUEZ BEREIJO (1976), el presupuesto, es el acto legislativo

mediante el cual se autoriza el montante mximo de los gastos que el ejecutivo puede
realizar durante un perodo de tiempo determinado.
La Ley de Presupuestos constituye de los ingresos, una mera previsin contable, y de
los gastos su trascendencia es absoluta, se realizan los gastos que la ley autorice, la
consignacin de una cifra determinada se llama crdito presupuestario.

3
DERECHO FINANCIERO

Nuestra Constitucin establece una serie de principios presupuestarios, como los

principios de legalidad, anualidad, unidad y control.

El control presupuestario, es un control interno llevado a cabo por la propia

Administracin a travs de la Intervencin General del Estado como un control externo
desarrollado por las Cortes y el Tribunal de Cuentas, que es el supremo rgano
fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado y dems entes pblicos.

El Derecho Presupuestario, como rama del Derecho Financiero, es el Derecho de los

gastos pblicos. Segn, el maestro BAYONA (1991), el objeto sera el estudio de las
necesidades pblicas y de la adecuacin del empleo de los fondos pblicos para la
realizacin de la justicia financiera.
La asignacin de los recursos pblicos est determinada por los principios, los objetivos
y los fines que en un momento histrico dado la Constitucin reconoce como fines y
necesidades pblicos.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO

El Art. 31 de la Constitucin nos habla de tres grandes principios que son
fundamentales para el Derecho Financiero, esto son:
1) Principios materiales de justicia tributaria.
2) Principio formal de reserva de ley tributaria.
3) Principio material de justicia en el gasto pblico.

1. Principios materiales de justicia tributaria; Todos contribuirn al

sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios
de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio.
Quiere decir que, toda persona fsica o jurdica que realice ese acto, hecho o
negocio, est obligada a satisfacer la cuota tributaria correspondiente.
El Tribunal Supremo (Sentencia de 2 de junio de 1986) La generalidad como
principio de la ordenacin de los tributos... no significa que cada figura
impositiva haya de afectar a todos los ciudadanos, esta Ley es compatible con la
regulacin de un sector o de grupos compuestos de personas en idntica
situacin. Sus notas son la abstraccin y la impersonalidad; su opuesto la
alusin intuitu personae, la acepcin de personas.
segn MARTN QUERALT y LOZANO SERRANO (1995), la vigencia del
principio de generalidad no es incompatible, con el establecimiento de
beneficios fiscales (exenciones, bonificaciones) para la consecucin de
determinados objetivos o fines dotados de cobertura constitucional, aun cuando
el beneficio fiscal favorezca a personas dotadas de capacidad econmica para
hacer frente al tributo de que se trate.
Por ejemplo: cuando una sociedad annima que ha obtenido grandes beneficios
goza de una bonificacin en el Impuesto de Sociedades por haber incrementado
la plantilla de trabajadores contribuyendo as a la poltica de pleno empleo que
deben promover los poderes pblicos como objetivo constitucionalmente
relevante.

4
DERECHO FINANCIERO

El escritor CORTS DOMNGUEZ (1985), manifiesta que el principio de

capacidad econmica es el criterio material de justicia tributaria, sta exige
respetar otros principios como el de generalidad, igualdad y progresividad,
siendo la capacidad econmica el parmetro para hacerlos efectivos.

Segn este principio, la contribucin de los sujetos a los gastos pblicos se

realiza a travs del llamado sistema tributario, que para ser justo se respeta esa
exigencia, no es suficiente que cada tributo grave una determinada capacidad
econmica sino que el sistema tributario est estructurado de forma que los
titulares de capacidad econmica contribuyan de acuerdo con su capacidad real
y el sistema tributario debe ser configurado por el legislador tributario, de modo
que, aquellas personas que posean una mayor capacidad econmica contribuyan
en mayor medida a los gastos pblicos.

El artculo 31.1, est imponiendo al legislador tributario un doble mandato:

Uno de carcter positivo, ordenndole tipificar como hecho imponible las
situaciones que reflejan capacidad econmica,
Otro de carcter negativo y corolario lgico del anterior, que opera como
lmite al legislador: un tributo que tuviera como presupuesto de hecho una
circunstancia que no fuera indicativa de una capacidad econmica estara
vulnerando la Constitucin.

Esta doctrina as lo ha sostenido, invocando el llamado principio de la

normalidad de los casos, y el Tribunal Constitucional, lo confirma en la
Sentencia 37/1987 del 26 de marzo, afirmando que: Basta que dicha capacidad
econmica exista, como riqueza real o potencial en la generalidad de los
supuestos contemplados por el legislador al crear el impuesto, para que aquel
principio constitucional quede a salvo.

El Tribunal Constitucional en la Sentencia 27/1981, del 20 de julio, como la

igualdad que se reclama en el artculo 31.1 de la Norma Fundamental est
ntimamente enlazada al concepto de capacidad econmica y al principio de
progresividad, no puede ser reconducida simplemente a la igualdad formal que
proclama el artculo 14 de la Constitucin: una cierta desigualdad cualitativa es
indispensable para entender cumplido este principio, precisamente la que se
realiza mediante la progresividad global del sistema tributario en que alienta la
aspiracin a la distribucin de la renta.

Para hacer efectiva la exigencia de igualdad real, establecida en el artculo 9.2

tanta importancia, al menos, como el sistema tributario tiene el gasto pblico
que constituye un instrumento de notable eficacia para realizar una distribucin
de la renta ms equitativa y avanzar, as, hacia la igualdad real.

Como resultado de todo lo anterior, el criterio de realizacin del principio de

igualdad tributaria es el principio de progresividad a medida que aumenta la
riqueza de un sujeto, su contribucin a los gastos pblicos se incrementar en
una proporcin mayor que la renta.
Esta cautela constitucional, novedosa no slo en el Derecho espaol sino
tambin en el comparado, ha sido criticada por la doctrina por entender que tal
previsin supone desconocer que los tributos, de acuerdo con su configuracin

5
DERECHO FINANCIERO

dogmtica y con las exigencias de la Constitucin, estn basados en el principio

de capacidad econmica por lo que no pueden tener carcter confiscatorio y si
alguno lo tuviera, sera inconstitucional por vulnerar la capacidad econmica.

En este sentido, ha dicho el Tribunal Constitucional en Sentencia de 4 de

octubre de 199 que la prohibicin de confiscatoriedad supone incorporar otra
exigencia lgica que obliga a no agotar la riqueza imponible -sustrato, base o
exigencia de toda imposicin so pretexto del deber de contribuir; de ah que el
lmite mximo de la imposicin venga cifrado constitucionalmente en la
prohibicin de su alcance confiscatorio. Y dado que este lmite constitucional
establece con referencia al resultado de la imposicin (... ) es evidente que el
sistema fiscal tendra dicho efecto si mediante la aplicacin de las diversas
figuras tributarios vigentes, se llegara a privar al sujeto pasivo de sus rentas y
propiedades, con lo que adems se estara desconociendo por la va fiscal
indirecta, la garanta prevista en el artculo 33.1 de la Constitucin "que
garantiza el derecho a la propiedad privada" como seria asimismo, y con mayor
razn, evidente el resultado confiscatorio de un Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas cuya progresividad alcanzara un tipo medio de gravamen del
100 por 100 de la renta.

2. Principio formal de reserva de ley tributario;

Este principio dispone el apartado tres del artculo 31 de la Constitucin que,
Slo podrn establecerse prestaciones personales y patrimoniales de
carcter pblico con arreglo a la ley. Se plasma as el principio de reserva de
ley en materia tributaria. En la actualidad, este principio cumple varias
funciones que determinan su alcance. En primer lugar, es expresin de la regla
de la auto imposicin, segn la cual los tributos han de ser aprobados por los
representantes de quienes han de satisfacerlos y constituye al mismo tiempo,
desde una perspectiva garantista individual, un instrumento de defensa de los
derechos de libertad y propiedad de los ciudadanos.

Los elementos relativos a la entidad son los que permiten cuantificar la

obligacin (la base imponible, el tipo de gravamen y la cuota). Un elemento
esencial a la reserva de la ley tributaria, es la propia Constitucin quien
expresamente lo ordena en el artculo 133.3: todo beneficio fiscal, las
exenciones y bonificaciones, deber establecerse por ley.

En este sentido, el Tribunal Constitucional, en la Sentencia 19/1987, sentencia

discutible y discutida por la forma de argumentar y fundamentar su decisin,
sostiene que la reserva legal en esta materia, cumple una funcin al servicio de
otros principios.

3. Principio material de justicia en el gasto pblico

Este principio establece el artculo 31.2 de la Constitucin: El gasto pblico
realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos y su
programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y
economa. Este precepto supone la consagracin de un principio de justicia
material en el gasto pblico lo cual supone una novedad, de trascendental
importancia, no slo en la historia del constitucionalismo espaol sino tambin

6
DERECHO FINANCIERO

desde la ptica del Derecho comparado, ya que tradicionalmente, se haba

considerado que, en ltima instancia, el gasto pblico responda a decisiones de
orden poltico que no estaban sujetas a normas o principios jurdicos materiales
de justicia.

Entendemos que no basta con controlar la legalidad en la realizacin de un

determinado gasto, si no verificar que se han observado las normas legales y
reglamentarias que ordenan el procedimiento de ejecucin del gasto.

EL PRINCIPIO DE JUSTICIA FINANCIERA

Nuestra Carta Magna establece una determinada concepcin de cmo debe
articularse la actividad financiera y del Derecho Financiero, en cuanto que
impone unos principios de justicia que informan las bases del rgimen jurdico
de ste. Es fundamental tener presente que el artculo 31 consagra el principio
de justicia financiera.

El Derecho Financiero, en cuanto constituye la ordenacin jurdica de la

Hacienda Pblica, es esencialmente un Derecho redistributivo cuyo ncleo est
formado por los problemas derivados del empleo de los recursos obtenidos; es
decir, la problemtica de las relaciones entre el ingreso y el gasto.

Los ingresos pblicos encuentra apoyo en el artculo 31 de la Constitucin,

donde se recogen los dos principios que antes citbamos de expresa: capacidad
econmica y reserva de ley.

Segn el maestro: PREZ ROYO (1995), quedan dentro del principio de

legalidad las prestaciones pblicas impuestas de manera unilateral, sin el
concurso la voluntad del obligado, viniendo a coincidir grosso modo dichas
prestaciones con el concepto de tributo, en el bien entendido de que este
concepto cubre no solamente los tributos en sentido formal estricto, sometidos a
la normal legislacin tributario, sino tambin otras prestaciones que, siendo
esencialmente tributarios, escapan a la normativa tpica de los tributos, como
ocurre con las cotizaciones a la Seguridad Social.

En cuanto a los tributos se debe considerar que se requiere la intervencin del

legislativo en relacin con ciertos supuestos como las tarifas de los contratos de
adhesin propios de los servicios pblicos que podamos reputar esenciales.

Mediante jurisprudencia, sentada en la sentencia del Tribunal Constitucional

espaol 185/1995, el otro gran reto que se le plantea al Derecho Financiero
consiste en garantizar la operatividad del principio de justicia en el gasto.