UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA -USAC-

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-

CONTADURA PBLICA Y AUDITORIA

CONTABILIDAD AGRICOLA

COBN, ALTA VERAPAZ, JUNIO 2017

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA -USAC-
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURA PBLICA Y AUDITORIA
LIC. TEOFILO R. CAAL BARRIENTOS
CONTABILIDAD AGRICOLA

INVESTIGACION
CONTABILIDAD DE CONSTRUCTORAS

JACQUELINE ROXANA MORAN CH 201340535

DULCE JUMA RAFAEL LATZ 201245090
HILMAR ANTONIO TELLO CAL 201342741

COBN, ALTA VERAPAZ, JUNIO 2,017

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INTRODUCCIN

Las empresas de construccin son entes econmicos que operan en un

sistema econmico social aportando servicios de construccin, empleando
recursos humanos, materiales y financieros, con la finalidad de realizar obras
que demanda el medio en el cual operan, conforme estndares de calidad y
requerimientos del cliente.

EL propsito de la contabilidad de constructoras es de estructurar los

costos que permita la distribucin insumos, la mano de obra y los gastos
indirectos en los que pudieron incurrir, por actividad realizada y centro de costo
utilizado, esperando que, con esta estructura, los costos reflejen la inversin
realizada de manera veraz, oportuna y confiable; para el efecto, el trabajo se
estructur el modelo de un manual contable
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OBJETIVOS

General

Es de estructurar los costos que permita la distribucin insumos, la mano

de obra y los gastos indirectos en los que pudieron incurrir, por actividad
realizada y centro de costo utilizado, esperando que, con esta estructura, los
costos reflejen la inversin realizada de manera veraz, oportuna y confiable.

Especifico

Conocer la actividad de las empresas constructoras, su incidencia en la

economa nacional.

Saber las acciones legales establecidas por el gobierno para incentivar la

actividad de las empresas constructoras

Analizar la estructura contable para llevar un control y registro de las

operaciones para la toma de decisiones.

Determinar la forma correcta para llevar el registro y control de las

operaciones financieras.
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CAPTULO 1
DESCRIPCIN GENERAL DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA

Estas pertenecen a un sector productivo que generalmente se subdivide

en tres sectores, vivienda, obras pblicas y obra civil (equipamientos
empresariales).

La dimensin de la constructora viene determinada por la inmovilidad del

producto final, razn por la que existen numerosas empresas pequeas, de tipo
local, y algunas pocas grandes de mbito nacional. La mano de obra posee en la
construccin una gran movilidad, y el personal no calificado, empleado con
carcter eventual por el sector favorece que se recurra a la contratacin de
personal temporal en perodos de alta actividad ms que en otras industrias.

Dentro de las caractersticas bsicas de las empresas de construccin,

tenemos que el trabajo es ejecutado mediante condiciones contractuales y la
utilizacin de los servicios de un Ingeniero Civil para la direccin del proyecto,
elaboracin de planos, as como la diversidad de documentos tcnicos que se
requieran.

Los trabajos de construccin y la supervisin son ejecutados en lugar

distinto a la sede o talleres de la empresa constructora, salvo que utilicen piezas
prefabricadas. Cada contrato requerir la construccin de un bien nico y no la
produccin repetitiva de bienes idnticos.

La construccin en s, se efecta en la propiedad del cliente, debindose

trasladar a dicho lugar el equipo, mano de obra y los materiales que sean
necesarios. Se utiliza grandes contingentes de personal; mano de obra
altamente calificada y no calificada, personal que es contratado regularmente en
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la localidad donde se efecta la construccin, por otra parte, este tipo de

empresas tienen que costear constantemente las obras que van a cotizar debido
a los diferentes planos y especificaciones que se presentan; las circunstancias
locales y climticas, as como la consideracin del factor inflacionario.

Entre otras particularidades, tenemos que la produccin de una empresa

constructora, consiste bsicamente en la transformacin de materiales en obras
de construccin; as tambin ofrecen una serie de servicios que estn dentro de
su competencia, como lo son: Diseo, clculo y planificacin de obras en
general, movimientos de tierra, introduccin de agua y drenajes, instalacin de
sistemas de ventilacin y aire acondicionado, pavimentacin,
descombramientos, adoquinamientos, supervisin y topografa, arrendamiento
de maquinaria pesada y consultoras en general.

1.1 INDUSTRIA CONSTRUCTORA

La industria constructora en Guatemala est organizada de manera

tal que fue creada la Cmara Guatemalteca de la Construccin, esta
entidad es la cpula representativa del sector Construccin de Guatemala a
nivel Nacional e Internacional.

Fue constituida en el mes de noviembre de 1970 y aprobados sus

estatutos el 15 de enero de 1974. Es una asociacin civil, apoltica y no
lucrativa.

La Cmara de la Construccin se constituye bsicamente por las

empresas constructoras de todo tipo de infraestructura para el pas,
empresas fabricantes, proveedoras, consultoras, financieras y de servicios,
vinculados a la industria de la construccin del pas.
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La Cmara surge a partir de la fusin de dos entidades gremiales que,

an en la actualidad, constituyen su columna vertebral. Se trata de la
Asociacin Guatemalteca de Contratistas de la Construccin y la Asociacin
Nacional de Viviendas (ANACOVI). En 1966, la Asociacin Guatemalteca de
Contratistas de la Construccin haba obtenido su personera jurdica, tras
cumplir con todos los requisitos que exiga la ley.

Esta asociacin se conform principalmente por personas y empresas

dedicadas a la contratacin y ejecucin de obra pblica, esquema que an
se mantiene. Dos aos ms tarde, en 1968, otro grupo de empresarios de la
construccin, pero con la diferencia que estaban dedicados y concentrados
en el ramo de la vivienda, obtiene tambin su personera jurdica, lo que da
lugar a la conformacin de la ANACOVI. Es decir, que previamente a la
constitucin en s de lo que es Cmara Guatemalteca de la Construccin,
estaban ya constituidas, por separado, dos asociaciones gremiales.

1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD

La contabilidad es un medio para brindar informacin histrica en

relacin con las actividades financieras realizadas por una persona o por
una organizacin pblica o privada. Antes que se desarrollara la
contabilidad, los negociantes del mundo antiguo advirtieron la necesidad de
mantener registros de sus operaciones mercantiles, deudas e impuestos, y
por ello utilizaron un sistema de registro, aunque muy rudimentario.

Con el tiempo estas tcnicas de registro mejoraron y se desarrollaron

mtodos sencillos de tenedura de libros, los cuales evolucionaron
gradualmente hasta llegar a los mtodos modernos, ms complejos, que se
usan en la actualidad.
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La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica

y estructuralmente informacin financiera expresada en unidades monetarias
de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afecta, con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica "Algunas personas piensan equivocadamente que la
contabilidad es un campo altamente tcnico que solamente pueden entender
los contadores profesionales.

En realidad, casi todo el mundo practica la contabilidad diariamente

en una u otra forma; es el arte de interpretar, medir y describir la actividad
econmica. Ya sea que se prepare un presupuesto para el hogar, se concilie
la chequera, se haga la declaracin de renta, o manejar una empresa, se
trabaja con conceptos e informacin contable."

1.2.1 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD EN CONSTRUCTORAS

El propsito de la contabilidad es proveer informacin

financiera acerca de una entidad econmica, y en el caso de las
empresas de construccin quienes toman decisiones administrativas
necesitan informacin financiera para ayudarse en la planeacin y el
control de las actividades de la organizacin.

sta informacin tambin la requieren personas externas que

proporcionan dinero a la empresa o quienes tienen algn inters en el
negocio para conocer su posicin financiera y los resultados de sus
operaciones.

El papel del sistema contable de la organizacin es desarrollar

y comunicar dicha informacin.
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Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin

razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado o pblico.

Para ello deber realizar:

a) registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos

adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar
un determinado ente.

b) clasificar operaciones registradas como medio para obtener

objetivos propuestos.

c) interpretar los resultados con el fin de dar informacin

detallada y razonada.

d) con relacin a la informacin proporcionada, esta deber

cumplir con un objetivo.

1.2.2 Administrativo y uno financiero

a. Administrativo

Ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar

y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de
decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende
informacin histrica presente y futura de cada departamento en
que se subdivida la organizacin de las empresas de construccin.
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b. Financiero

Proporcionar informacin a usuarios externos de las

operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el
pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica

1.3 Importancia de la contabilidad en constructoras

La contabilidad es de gran importancia para las empresas

constructoras porque tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad
y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados
por la contabilidad, son imprescindibles para obtener informacin de
carcter legal.

Vivimos en una era en que se explica todo, aunque la contabilidad

ha logrado su progreso ms notable en el campo de los negocios, la
funcin contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad. Una
persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaracin de renta. A
menudo, una persona debe proporcionar informacin contable personal
para poder comprar un automvil o una casa, recibir una beca, obtener una
tarjeta de crdito o conseguir un prstamo bancario.

Las grandes compaas por acciones son responsables ante sus

accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el pblico, El
gobierno, los Estados, las ciudades y los centros educativos, deben utilizar
la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros,
la contabilidad es igualmente esencial para la operacin exitosa de un
negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o una
ciudad.
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Lo anterior deja ver una serie de ventajas muy importantes como

pueden ser:

a) Verificar las cuentas por cobrar y por pagar.

b) Controlar los costos, gastos e inversiones que conlleva una
construccin.
c) Ayuda a diferenciar los gastos de los propietarios con los de su negocio.
d) Conocer oportunamente los resultados financieros de la operacin
e) Con una contabilidad organizada ser ms fcil conseguir prstamos y
Asesora.

1.4 Contratos de construccin

Las prcticas generalizadas de contabilidad y auditora para los

contratistas de la construccin, se exponan en la Gua de Auditora y
Contabilidad para la Industria emitida por el AICPA, titulada Contratistas
de la Construccin, tambin se encontraban las prcticas de contabilidad
especializadas en la declaracin 81-1 de la posicin del AICPA
(Contabilidad de la ejecucin de Contratos de Construccin y de Ciertos
Contratos de Produccin)

La gua y la declaracin 81-1 se emitieron en 1981 y reemplazaban

a la Gua de Auditora (Auditoras de Contratistas de la Construccin) que
se emiti en 1965. La Gua de Contratistas de la Construccin concierne
principalmente a la industria de la construccin, mientras la declaracin 81-
1 contiene recomendaciones en materia de la contabilidad que se aplican a
una variedad amplia de actividades de contratistas.

Las normas antes mencionadas describen dos mtodos de registrar

la contabilidad atendiendo los ingresos del contrato stos pueden
registrarse de acuerdo al mtodo del contrato terminado o de acuerdo al
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mtodo de porcentaje de terminacin. El segundo mtodo se considera

preferible cuando el costo estimado para completar el contrato y el grado
de progreso realizado en el contrato pueden determinarse razonablemente.
Cuando las estimaciones no son confiables debe utilizarse el mtodo de
contrato terminado.
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CAPTULO 2
DESCRIPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y LAS REGULACIONES LEGALES
EN GUATEMALA

El prlogo de los pronunciamientos sobre Normas Intencionales de

Contabilidad en su prrafo 11 indica que dichas normas no prevalecen sobre las
regulaciones locales, adems indica que cuando las regulaciones locales
prescriban una desviacin a las Normas Internacionales de Contabilidad, los
miembros del IGCPA (Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores) en ese pas tratarn de persuadir a las autoridades competentes
sobre los beneficios de la armonizacin de las citadas normas.

2.1 La normativa contable guatemalteca

En general, la normativa guatemalteca permite que las empresas

constructoras puedan reconocer los ingresos durante la fase de
construccin, antes de que concluya la obra.

Es por ello, que en la actividad constructora se pueden dar

bsicamente dos modalidades de contratos de construccin de las obras,
que se desarrollan a continuacin con la adecuada normativa que les
regula.

Entre la legislacin guatemalteca que regula el que hacer contable

de una empresa constructora, est la Ley del ISR Decreto 26-92 y sus
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reformas, que establece en su artculo No. 51, que las empresas de

construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de
terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de
rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben establecer su
renta del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera
de los mtodos siguientes:

a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto

total efectivamente percibido de renta bruta durante el perodo
impositivo

b) Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin a lo realmente

ejecutado y que deveng a su favor. A dicha renta bruta deber
deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente
en el perodo.

c) Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el perodo,

segn el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los costos y
gastos efectivamente realizados en el mismo perodo.

d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. Para

tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en el mismo
perodo.

En cualquiera de los casos mencionados, al terminarse la

construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al
verdadero resultado de las operaciones realizadas de ventas y de costo
final de la construccin. Para los casos en que el propietario sea tambin el
constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su
finalizacin, se determinar en la proporcin correspondiente, considerando
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el costo y gastos de construccin como factor fijo, apropindolos y

deducindolos del monto de las ventas de cada ejercicio.

Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de imposicin,

pero su duracin total no excede de doce meses, el resultado puede
declararse en el perodo de imposicin en que se termina la obra.

Segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artculo numero 51

indica, que una vez elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo
deber ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general
y slo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin General
de Rentas Internas y regir para el ejercicio inmediato.

En cuanto a las obras realizadas por encargo y con contrato, la

contabilizacin de los ingresos se har por el mtodo del porcentaje de
terminacin, en base al grado de avance del contrato al final de cada
perodo contable.

En este tipo de obra la determinacin de los ingresos por dicho

mtodo puede realizarse, de acuerdo con la normativa sealada, por
alguno de los dos procedimientos siguientes:

a) Mediante la valoracin de las unidades de obra ejecutadas total o

parcialmente a los precios establecidos en contrato.

b) En funcin de un porcentaje de los ingresos totales fijados en el contrato,

porcentaje que se establece por la relacin entre los costos incurridos
hasta la fecha y los costos totales previstos para la realizacin del contrato.
En cualquier caso, deber seguirse una alternativa uniforme para todas las
obras, sean stas de corto o largo plazo.
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2.2 Aspectos legales de los contratos

Como el Cdigo de Comercio, no da ninguna nocin de lo que son

los contratos, se recurre a lo que es el (Guatemala C. d., DECRETO-LEY
NUMERO 106 CODIGO CIVIL, 1997) articulo 1517 dice: Hay contrato
cuando dos o ms personas convienen en crear, modificar o extinguir una
obligacin. Tambin establece que cuando la ley no declare una forma
especfica para un negocio jurdico, los interesados pueden usar la que
juzguen conveniente y al mismo tiempo tambin establecen que toda
persona puede contratarse y obligarse:

a) Por escritura pblica,

b) Por documento privado o por acta levantada ante el
alcalde del lugar
c) Por correspondencia y
d) Verbalmente.

Los contratos que tengan que inscribirse o anotarse en los registros,

cualesquiera que sea su valor, debern constar en escritura pblica. Segn
el artculo 1576 del Cdigo Civil, debern constar en escritura pblica los
contratos calificados como solemnes, sin cuyo requisito esencial no tendrn
validez.

2.2.1 Tipos de contratos

Los contratos de construccin a largo plazo se pueden dividir

de la siguiente manera:

a. Contrato de construccin
b. Contrato de precio fijo
c. Contrato de margen sobre el costo
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Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de

una y otra modalidad, por ejemplo, en el caso de un contrato de margen sobre el
costo con un precio mximo concertado.

a. Contrato de construccin
Este tipo de contrato, est diseado especficamente, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn
ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con
su ltimo destino o utilizacin.

b. Contrato de construccin de precio fijo

Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el
que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad
de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a
clusulas de revisin si aumentan los costos.

2.2.2 Contrato de construccin de margen sobre el costo

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de
construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos
por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.

a. Contrato abierto
La Ley de Contrataciones del Estado en su artculo 45,
contempla la figura de Contrato Abierto; ste se da cuando los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y autnomas,
unidades ejecutoras, las municipalidades y las empresas pblicas
estatales o municipales, quienes pueden hacer compras sin necesidad
de cotizacin y adjudicacin directamente con los proveedores con
quienes el Ministerio de Finanzas Pblicas, previa calificacin de
proveedor, de cotizacin y adjudicacin, de los distintos rubros, hubiera
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celebrado contratos abiertos, es decir, queda exonerada de los

requisitos de licitacin y cotizacin. Los contratos que se celebren en
aplicacin de la ley mencionada anteriormente, sern suscritos dentro
del plazo de diez das contados a partir de la adjudicacin definitiva.

b. Contrato de obra o empresa

Segn el artculo 2000(Guatemala C. d., DECRETO-LEY
NUMERO 106 CODIGO CIVIL, 1997). En este caso el riesgo de la
obra correr a cargo del contratista o empresario hasta el momento
de la entrega, a no ser que hubiera de recibirla incurriere en mora, o
hubiera convenio expreso en contrato; una vez aceptado el
presupuesto, el plano y el diseo de la obra, por el dueo de la obra
no podr ser modificado sino por convenio expreso de ambas
partes, y por escrito si el contrato constare de esa forma.

2.3 Mtodo de contabilizacin de los contratos de construccin

2.3.1 La informacin contable en la construccin

En Guatemala, la forma de contabilizar los contratos de
construccin a largo plazo, hasta el mes de junio del ao 2002, era
de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
emitidos por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores, siendo su base principal la Norma Local nmero 23.

2.3.2 Actividad constructora y planificacin contable

La realidad contable de la empresa constructora viene
condicionada, en primer lugar, por las caractersticas especficas
de su actividad, que la diferencian de otras sociedades industriales.
Entre ellas, destacan las siguientes:
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a) El contrato de obra se realiza antes de la produccin o elaboracin de

una obra, es decir, que la construccin es una actividad empresarial
por pedido.
b) El proceso de produccin suele ser largo (ms de un perodo fiscal).
c) Pueden realizarse varias obras en el tiempo y en el espacio.
d) Realizacin de trabajos complejos que normalmente se realizan
delegando o contratando trabajos especficos a otras empresas. (Sub-
contratos)

Se pueden agregar adems otros aspectos diferenciales, tales como la

participacin del factor humano en el proceso productivo y el propio carcter
complejo de las actividades que normalmente se realizan (ejecucin de obras
como contratista, actividades de estudio y desarrollo de proyectos propios y
ajenos, realizacin de funciones especficas relacionadas a la industria de la
construccin, asesoramiento y elaboracin de planos.)

2.3.3 Hechos contables que pueden afectar la contabilidad de la empresa

constructora

Algunos hechos contables que afectan a las empresas

constructoras pueden sintetizarse en diferentes aspectos, entre los que
destacan: En primer lugar, la empresa constructora debe tener en cuenta
la evaluacin de sus existencias de recursos financieros, materiales y
humanos, que ha de tener en cuenta tanto trabajos auxiliares para
ejecucin de obras como los gastos iniciales, de anteproyecto o proyecto.

As, dichos gastos se imputarn a las propias obras bien linealmente o

proporcionalmente entre los costos incurridos y los totales previstos la de
obra. Si el proyecto se adjudica, los gastos iniciales de ste se atribuirn
directamente a resultados.
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En segundo lugar, y en referencia a la actividad en rgimen de unin

temporal de empresas, ya sea como empresa ejecutora de un segmento de la
construccin, o el simple asesoramiento en la ejecucin del proyecto se han
manejado como alternativas la inclusin de los activos, pasivos, ingresos y
gastos en la proporcin correspondiente, de acuerdo al tipo de trabajo realizado,
o lo especificado en un subcontrato.

En tercer lugar, y para la eleccin del mtodo a utilizar en la

contabilizacin de las ventas e ingresos por obra ejecutada, se han considerado
los dos siguientes:
a. Mtodo del Porcentaje de Terminacin
b. Mtodo del contrato Terminado.

Ambos mtodos han quedado recogidos en las Normas Internacionales

de Contabilidad, si bien parece ser que el primero es el que se ha entendido
como el ms adecuado para el reflejo de la imagen fiel y el cumplimiento de los
principios contables.
Cabe la posibilidad, no obstante, de que por la inaplicabilidad debida a
razones tcnicas u organizativas del Mtodo del Porcentaje de Realizacin, se
aplique el denominado Mtodo del Contrato Terminado

2.4. Procedimientos para el clculo del resultado y sus efectos

En el mbito del clculo del resultado de la empresa constructora,

destaca, fundamentalmente, el reconocimiento contable de los ingresos
producidos por las ventas o prestacin de servicios, ya que en las
empresas constructoras son frecuentes situaciones donde las operaciones
que dan origen a los ingresos presentan una duracin superior a un
ejercicio contable, o cuando siendo inferior a un ao abarcan dos ejercicios
contables diferentes.
 21

Y precisamente, el concepto de ingreso bien puede derivar de la correcta

tipificacin de la nocin de los contratos de obras, propios de este sector. Al
respecto, se debe entender segn la (Norma Internacional de Contabilidad No.
11)"un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o
un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ltimo destino o utilizacin".

Resulta, pues, especialmente relevante el tiempo en los contratos, y

habr que tener presente que prcticamente en todos ellos, sean de largo o
corto plazo, como bien se seala al plantear el "objetivo" (Norma Internacional
de Contabilidad No. 11)el comienzo y el final del contrato se situarn en
perodos contables diferentes. El contrato recoge las especificaciones del
proyecto establecidas por el comprador, su cumplimento generalmente es un
perodo largo de tiempo, y el vendedor tiene derecho a certificar a travs de
estimaciones de avance de obra y cobrar a medida que se va desarrollando,
segn lo especificado en el contrato.

2.5 Etapas por las que pasa un contrato de construccin

En primer lugar, la adjudicacin, que se puede dividir a su vez en dos

tramos u operaciones, licitacin y adjudicacin. En segundo lugar, la fase de
arranque de obra y ejecucin y en tercer lugar, la fase de entrega o
recepcin, determinada por la retirada y liquidacin de la obra.

En todas estas etapas es habitual que el plazo para cumplir dicho

contrato supera el ao. Incluso la fase estrictamente de ejecucin cuando
menos, puede afectar a dos perodos contables sucesivos.

Se deriva, por tanto, una problemtica contable en referencia a la

correcta distribucin de los resultados entre cada uno de los ejercicios
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implicados es decir el resultado de la obra, de la construccin o de la

fabricacin, afecta a todos los ejercicios contables comprendidos entre la
fecha de iniciacin y la de terminacin.

2.6 Seleccin del mtodo de contabilizacin

Pues bien, expuestas las situaciones principales que pueden afectar
al clculo del resultado en una empresa constructora, a continuacin se
presenta el anlisis de los mtodos contables de reconocimiento tales
resultados distinguiendo para ello entre sistemas que adelantan el
reconocimiento y sistemas que retrasan el reconocimiento de resultados, el
primero dara lugar al mtodo que se denomina del Contrato Terminado; el
segundo, el de "Porcentaje de Terminacin"
.
El sistema de contabilizacin ms aconsejable, debe ser aqul que
muestre mejor la situacin financiera de la empresa constructora en sus
diversas etapas de realizacin del contrato, en lo referente a los resultados.
Dicha imagen se conseguir, mediante el recurso a las Normas
Internacionales de Contabilidad y, en especial, considerando los de
devengo, correlacin de ingresos y gastos, es decir, que se contabilicen
cuando se conocen.

2.7 Mtodo del contrato terminado

De acuerdo con el mtodo del contrato terminado, los ingresos se
reconocen slo cuando el contrato est terminado o sustancialmente
completo. Este mtodo consiste en tener presente la consideracin del
ingreso como flujo de entrada, idea generalizada y que es el fundamento del
reconocimiento contable. En cierta forma, se identifica con el principio de
realizacin, el cual se producir, en la mayora de las ocasiones,
coincidiendo con el momento de la venta o la conclusin de la prestacin del
servicio, pero en el caso de venta de bienes debe indicarse que la misma, en
cuanto a su ocurrencia temporal, ha de identificarse con el instante de la
entrega.
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Por el mtodo del contrato terminado, se reconocern los ingresos por

obra ejecutada una vez que la obra se encuentre substancialmente
terminada; se hayan entregado al cliente o hayan sido aceptados por ste.

Por este mtodo, s podrn contabilizarse existencias finales de

productos en curso o terminados. Los costos de construccin y los anticipos
recibidos, se acumulan durante el curso del contrato sin dar reconocimiento
a utilidad alguna, hasta que la actividad del contrato haya sido prcticamente
concluida.

Es por todo esto, que el momento de la venta, considerado desde un

punto de vista formal, no debe contemplarse como indicador del principio de
realizacin para las actividades de construccin, sino por el contrario, el de
la entrega de la obra que constituye la venta efectiva y la corriente real que
origina el contrato.

As, se puede sealar que la idea de no reconocer el resultado de los

contratos hasta su terminacin, con la prctica contable de acumular, en los
perodos intermedios, tanto los costos como los pagos a cuenta recibidos de
la ejecucin del contrato, va a tener una incidencia notable al momento de
presentar los estados financieros, y en especial, como en el caso del
contrato terminado, ya que el balance habr de recoger, la informacin
cuantitativa de los costos acumulados de la obra en curso; deber llevarse a
cabo integraciones debido a que la informacin deber mostrar a los
usuarios interesados la informacin necesaria que stos soliciten.

2.8 Mtodo del porcentaje de terminacin

El mtodo del porcentaje de terminacin se le conoce tambin como
mtodo de grado de avance, y es uno de los mtodos ms aceptados
universalmente.
El desarrollo correcto de este mtodo, pasa por la necesidad de que
se vayan realizando estimaciones parciales de la obra a medida que se
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vayan terminando partes determinadas de las mismas, de las obras

realizadas por contrato.

En este mtodo, tanto los ingresos y los gastos se reconocen en el

estado de resultados acorde al grado de avance del contrato, esto permite:
a) Comparar ingresos con costos incurridos: informacin til sobre la
evolucin del contrato.
b) Identificar ingresos a lo largo del perodo del contrato.
c) Identificar costos en el ejercicio en que se ejecuta el trabajo (costos de
ejercicio).
d) Identificar costos relacionados con actividad futura: deudas de clientes
(obra en curso).

(Norma Internacional de Contabilidad No. 11)indica que para poder

aplicar el mtodo del porcentaje de terminacin, se requiere que se
presenten como condiciones necesarias las dos siguientes:

a) Que la empresa cuente con los medios y el control suficiente para poder
hacer estimaciones razonables y fiables de los presupuestos de los
contratos, as como de los ingresos, costos y grado de terminacin en un
momento determinado.
b) Que no existan riesgos anormales o extraordinarios en el desarrollo del
proyecto.
c) Si el mtodo del grado de avance se aplica calculando la proporcin que los
costos incurridos representan del total de costos del contrato, segn la ms
reciente estimacin, puede ser necesario hacer ajustes con el fin de incluir
aquellos costos que reflejen el trabajo ejecutado.

El grado de avance de una obra al final de cada periodo, para la

aplicacin del mtodo del porcentaje de terminacin, tambin puede
estimarse de acuerdo con distintos criterios, entre otros, en funcin de las
unidades obtenidas de producto horas trabajadas de mano de obra).
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No obstante, en determinadas circunstancias ambos procedimientos

plantean algunos inconvenientes. As, la estimacin del porcentaje de
terminacin en funcin del producto obtenido puede dar lugar a estimaciones
incorrectas si las unidades utilizadas no son homogneas en relacin a los
costos necesarios para su obtencin.

Por otro lado, el criterio basado en el consumo de un factor productivo

presupone una relacin fija entre el nmero de unidades consumidas de ese
factor y el producto obtenido; si esta relacin cambia, la medida del estado de
realizacin del contrato ser errnea. Un mtodo utilizado con frecuencia
consiste en estimar el grado de terminacin del contrato en una determinada
fecha en funcin del porcentaje que representan los costos incurridos hasta
dicha fecha sobre los costos totales previstos.

En el caso de contratos de obra realizados con el Estado o sus entidades

descentralizadas, las condiciones que usualmente proporcionan este grado de
confiabilidad son:

a) Que se puedan estimar los ingresos totales a recibir en relacin con el contrato.
b) Que tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin
terminada a la fecha de los estados financieros, puedan estimarse con seguridad
razonable
c) Que los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados, de tal
forma que la experiencia real pueda compararse con estimaciones previas.

Por lo que se puede concluir que en las empresas constructoras de

puentes si pueden optar, por el mtodo de porcentaje de terminacin, pues en el
contrato de obra, siempre se conoce con anterioridad el monto total del contrato,
la fecha de entrega, y la estimacin de costos de la obra, as como las fechas de
inicio y finalizacin de la obra.
26

En el caso de contratos con empresas privadas, es decir, a base de

costos ms honorarios, las condiciones que usualmente proporcionan este grado
de confiabilidad son:

Lo expuesto anteriormente se dara en caso, que la empresa constructora

realizar un contrato de obra para la ejecucin de un puente a una empresa de
capital privado o un subcontrato con otra empresa constructora, sin embargo, el
tratamiento contable por medio del grado de avance no supondra ningn
problema.

2.9 Reconocimiento de los ingresos

(Norma Internacional de Contabilidad No. 11)"bajo el mtodo del
porcentaje de terminacin, los ingresos del contrato se reconocen como
tales, en el Estado de Resultados, a lo largo de los perodos contables en
los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato.

Las estimaciones de trabajos realizados y los anticipos recibidos de

los clientes, no reflejan necesariamente el grado de avance y, por lo tanto,
no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados.

En ningn caso, el cobro de anticipos realizados por los clientes se

considera como un criterio admitido para el reconocimiento de los ingresos,
ya que frecuentemente no reflejan el trabajo realizado.

2.10 Reconocimiento de los costos

Los costos del contrato se reconocern como gastos del perodo
contable en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. No
obstante, todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los
ingresos totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto
llevndolo a resultados inmediatamente. Por consiguiente, intenta lograr
 27

una mejor correlacin entre los ingresos y los costos de cada perodo y
unos mrgenes ms homogneos.

En este mtodo contable de los contratos de construccin a largo

plazo, se observa que lo que le fundamenta es un presupuesto basado en
la necesidad de acompaar al ritmo fsico de ejecucin de un contrato,
traducido en la correspondiente informacin contable oportuna, la cual
queda plasmada en los estados financieros de la empresa constructora de
puentes, en donde se distinga el nivel de actividad desarrollado y la renta
generada como consecuencia.

2.11 Efectos del mtodo en el estado de situacin

En referencia al estado de situacin financiera, se puede observar
como consecuencia de la utilizacin de este mtodo una disminucin en el
activo y pasivo, pues los costos y los ingresos se registrarn gradualmente
en el perodo contable que se originan de acuerdo al grado de avance de la
obra.

2.12 Efectos del mtodo en el estado de resultados

En cuanto al Estado de Prdidas y Ganancias, la aplicacin de un
mtodo u otro de reconocimiento de los costos y de los ingresos no tiene
gran influencia en la estructura formal, aunque dentro de los aspectos a
tener presentes se puede resaltar el diferenciar, en el importe del ingreso
devengado para el perodo, la composicin del mismo, derivado de las
situaciones por las que pasa la facturacin y los anticipos.

2.13 Polticas contables

Las polticas de la contabilidad comprenden los principios, bases,
mtodos, reglas y procedimientos adoptados por la administracin al
preparar y presentar estados financieros. Existen diferentes polticas
contables aplicables a una misma situacin, por lo que es necesario utilizar
28

el criterio para seleccionar las que mejor se adapten, para presentar una
adecuada informacin financiera, de acuerdo con las circunstancias.

El mtodo de contabilizacin elegido ya sea el de contrato terminado

o el de grado de avance, y los criterios considerados al seleccionar el
mtodo representa una poltica de contabilidad que debe aplicarse
consistentemente.

La divulgacin de las polticas contables debe identificar y describir

los principios y mtodos de la contabilidad seguidos por la entidad que
afecten, en forma significativa la situacin financiera, los resultados de
operacin, y el flujo de efectivo.

Las polticas de contabilidad incluyen:

a) Bases de consolidacin
b) Conversin de moneda extranjera
c) Mtodos de depreciacin de activos fijos
d) Amortizacin de intangibles
e) Valuacin de inventarios
f) Reconocimiento de ingresos en contratos de construccin a largo
plazo.
g) Contabilizacin de inversiones
h) Mtodo de reconocimiento de ingresos
i) Mantenimiento, reparaciones y mejoras
j) Contabilizacin de costos de investigacin y desarrollo
k) Contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero
l) Prestaciones laborales
 29

2.14 Contabilizacin de los ingresos

Para la contabilizacin de los ingresos, ha existido una problemtica
contable que ha sido uno de los temas ms debatidos en la teora de la
contabilidad, en particular, su reconocimiento

a) Que el ingreso pueda medirse razonablemente.

b) Que la obtencin de la contraprestacin acordada est razonablemente
asegurada.
c) Que los gastos correspondientes alos ingresos puedan estimarse
razonablemente.
d) Que se haya producido el hecho o acontecimiento crucial.

2.15 Contabilizacin de costos

El perodo total que debe considerarse para identificar los costos
atribuibles a un contrato es el periodo que empieza con la firma del contrato
y se cierra cuando el contrato est prcticamente terminado, de acuerdo a
las fechas estipuladas en el mismo. Los costos incurridos por el contratista
antes de obtener el contrato se tratan usualmente como gastos del perodo
en que se incurren.

a) Costos directos
Algunos ejemplos de costos directamente relacionados con un
contrato especfico son:
1. Costos de mano de obra en el lugar de la construccin, incluyendo
supervisin
2. Materiales usados para la construccin proyectada
3. Depreciacin de la planta y equipos utilizados en el contrato
4. Costos de traslado de la planta de equipos al sitio de la construccin.
5. Arrendamiento de equipos de terceros (gras).
30

b) Costos indirectos
Entre los costos atribuibles a contrato de construccin a
largo plazo en general, y que pueden asignarse por distribucin
a contratos especficos, se incluyen los siguientes ejemplos:
1. Seguros
2. Asistencia tcnica
3. Energa, agua
4. Alimentacin y vivienda de obreros en el campamento
de la obra
5. Gastos de seguridad

Estos se pueden considerar como ocasionales, sin

embargo, por los montos son parte importante del costo total
del proyecto porque pueden aumentarlo considerablemente,
stos se irn imputando a la construccin del puente a medida
que la obra avanza, para formar parte del costo final de la
misma, siempre y cuando se relacionen directamente ella.

Otro tipo de costos indirectos que se pueden mencionar

son los siguientes: combustibles y lubricantes, reparacin y
mantenimiento de maquinaria, alquiler de maquinaria, fletes y
acarreos, seguros para el personal, servicios adquiridos,
sealizacin, jardinizacin, entre otros

Algunos de los costos indirectos mencionados

anteriormente en los que se incurre en la fase final de
construccin del proyecto, se pueden realizar como
subcontratos, dentro del proyecto, pues se pueden considerar
como mini proyectos dentro del mismo, debido a que se
necesita especializacin en estas reas de trabajo.
 31

b) Depreciacin de propiedad planta y equipo

Se hace mencin de la depreciacin de activos fijos en los

contratos de construccin debido a que stos pueden absorber, la
depreciacin tanto de la maquinaria y equipo como de las
herramientas, que estn vinculadas directamente a la realizacin del
contrato de construccin, no importando en qu etapa del proyecto se
encuentre; las depreciaciones de los activos ociosos, y de
administracin se registrarn como gasto, e irn directamente a
resultados.

Segn la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, en su

prrafo 17, indica que entre los costos del contrato se deben de tomar
en cuenta las depreciaciones de propiedad, planta y equipos
utilizados en la ejecucin del contrato, como parte del costo que se
relaciona directamente con la ejecucin del contrato, y enviar a
resultados la parte de la depreciacin, del equipo ocioso o que no se
utilice en la ejecucin del mismo, lo cual no constituye ningn tipo de
problema contable, ya que los activos fijos son fcilmente
identificables.

Con relacin a las depreciaciones la NIC No. 16, (propiedad,

planta y equipo) en su prrafo 41 indica que: La base depreciable de
cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo,
debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que
componen su vida til, esta norma tambin indica que: el cargo por
depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto,
salvo en el caso de contratos de construccin como se indic en el
prrafo anterior.
32

c) Gastos de administracin
Estos gastos son aquellos que no son atribuibles a los costos
de los contratos, sino ms bien van encaminados al funcionamiento y
actividades generales de la empresa y se realizan
independientemente que la empresa constructora est ejecutando
algn trabajo de construccin de un proyecto.

2.16 LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA

Segn la NIC No. 1 indica que los estados financieros con

propsitos de informacin general, son aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

Son estados financieros con propsitos de informacin general, los

que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de
carcter pblico, tal como un informe anual, tambin indica que deben
presentar fielmente la situacin y desempeo financieros de la empresa.

La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de

Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales cuando sea
preciso, es importante que la gerencia deba realizar una evaluacin sobre
la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento.

Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin

de negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar
la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa
realista de continuacin.

La informacin presentada en los estados financieros de una

empresa constructora, que lleva su contabilidad por medio del mtodo del
 33

porcentaje de terminacin o grado de avance, es el producto que se

obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las
cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza
y funcin que constituyen el contenido de las partidas, ya sea que stas
aparezcan en el cuerpo principal de los estados financieros o en las
notas.

Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se

agregar con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas,
en conclusin, la informacin presentada en los estados financieros no
vara en gran medida de los de una empresa comercial, pues la
informacin presentada en ellos interesa a:

a) La administracin
Para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento,
porcentaje de terminacin de un proyecto, as como el crecimiento y
desarrollo de la empresa durante un perodo determinado.

b) Los propietarios
Para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.

c) Los acreedores
Para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento
de sus obligaciones.

d) Al Estado
Para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones est
correctamente liquidado.
34

2.17 Balance de situacin general

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la

situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de
sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y
elaborados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, ste debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de
situacin general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones
ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance,
clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por
la entidad.

Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su

naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por
separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o
cobrar de la empresa controladora, de las dems empresas que sean
subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las
empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes
relacionadas con la entidad.

En el balance slo aparecen las cuentas reales y sus valores deben

corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al
ao y con fecha al 31 de diciembre, firmado por los responsables: contador,
gerente o representante legal. Cuando se trate de sociedades, debe ser
aprobado por la asamblea general.

2.18 Estado de resultados o de ganancias y prdidas

Es un documento complementario donde se informa detallada y
ordenadamente cmo se obtuvo la utilidad del ejercicio contable; segn la
NIC No. 1 en su prrafo 75, ste debe contener como mnimo, en el cuerpo
 35

del mismo, importes que correspondan a las siguientes partidas: ingresos,

resultado de la operacin, gastos financieros, gasto por el impuesto sobre
las ganancias, prdidas o ganancias por las actividades de operacin,
resultados extraordinarios, ganancia o prdida neta del periodo.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de

resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas
y subtotales, para representar fielmente la situacin econmica de la
empresa, tambin se debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado
de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa; hay que
tomar en cuenta que los valores deben corresponder exactamente a los
valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que
aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.

2.19 Notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas
y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal de
los estados financieros, y sirven para la presentacin de prcticas contables y
revelaciones en una empresa constructora, son parte integral de todos y cada
uno de ellos, pues las normas de contabilidad exigen informacin que debe ser
revelada dentro de los estados financieros de una empresa constructora, as
como divulgar la informacin de las polticas contables tomadas por la empresa
para la contabilizacin de los contratos de construccin, las notas a los estados
financieros deben prepararse con sujecin a las siguientes reglas:

a. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y

debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados correspondientes.
b. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar en el
cuerpo de los estados financieros. Las notas iniciales deben identificar el
36

ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de

importancia relativa.
c. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en
cuanto sea posible el mismo orden de los rubros financieros.
e) Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.
 37

CAPITULO 3
DESCRIPCION DE LA PARTE LEGAL

Las empresas constructoras guatemaltecas legalmente constituidas, se

rigen bajo las disposiciones, leyes y reglamentos que estn vigentes en nuestra
Legislacin Tributaria.

3.1 Cdigo Tributario (Decreto 6-91 y sus Reformas):

Para empezar, en el Cdigo Tributario se establece quin es el Sujeto

Activo de la obligacin tributaria, que en nuestro caso es el Estado o el ente
pblico acreedor del tributo. Al igual define lo que es el Sujeto Pasivo de la
Obligacin Tributaria que segn el artculo 18 lo define as: Sujeto Pasivo es
el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyentes o responsables.

Las normas de este cdigo son de derecho pblico y regirn las

relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales,
a las que se aplicarn en forma supletoria.

Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de

jerarqua las siguientes:

a) Las disposiciones constitucionales

Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto No. 6-91,

Articulo 1, Carcter y campo de aplicacin, las leyes, los tratados
y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. Los
reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
38

b) Clases de Tributos:
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.

c) Impuesto
Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Todos los contribuyentes y responsables estn obligados a

inscribirse en la Administracin Tributaria, antes de iniciar actividades
afectas, lo que les crea una obligacin Tributaria que constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin
Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella.

Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse

el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es
exigible coactivamente.

Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de

los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por
este cdigo o por normas legales especiales, asimismo, al pago de
intereses y sanciones pecuniarias en su caso. La exencin del pago
de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden.

Las empresas o personas que no realicen el pago de tributos

como lo establece el prrafo anterior estarn sujetas a las siguientes
disposiciones:
 39

d) Cobro por Mora

Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria
despus del plazo fijado por la ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho y se calcular aplicando el factor de 0.0005 por da de atraso.

e) Intereses Resarcitorios
El contribuyente o responsable que no pague el importe de la
obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos deber pagar
intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del
importe del tributo en la oportunidad debida.

Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo adeudado

y ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la
tasa de inters simple mxima anual que determina la Junta
Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince das
de los meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior.

f) Sanciones
Constituyen sanciones todas las infracciones, acciones u omisiones
que impliquen el incumplimiento de los deberes formales, conforme lo
previsto en este cdigo.

3.2 Ley del impuesto sobre la renta (Decreto 26-92 y sus Reformas):

De acuerdo con esta ley, Son contribuyentes del impuesto, las

personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que
obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o
residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se
verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los
entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se considerarn
como sujetos del

a) Impuesto Sobre la Renta

40

Los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades,

las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de
hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios
hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan
en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.

De acuerdo al prrafo anterior todo empresa individual o Jurdica

que obtenga rentas dentro del pas estn obligados al pago del
Impuesto Sobre la Renta cuando se verifique el hecho generador esta
disposicin incluye a la Empresa Constructora. En el captulo III de la
citada ley, se da la definicin de renta, se considera renta de fuente
guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales,
bienes, servicios y 30 Artculo 94 Infracciones a los deberes formales,
Decreto No. 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

31 Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto 26-92 Ley

del Impuesto sobre la Renta Artculo No. 3. Derechos de cualquier
naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tengan su origen en
actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad,
domicilio o residencia de las personas que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin de los contratos.

Este captulo ya especifica lo que se considera como renta,

menciona que las mismas se generan de la celebracin de contratos,
incluidos los contratos de construccin, que es lo que nos interesa. El
impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se
determina de conformidad en lo que establece la presente ley. Se
liquidar anualmente en forma definitiva, exceptuando lo que esta ley
dispone respecto a las retenciones en el Artculo 44.
 41

3.3. Ley del impuesto al valor agregado (Decreto 27-92 y sus

Reformas): La Empresa Constructora, S.A. como todo contribuyente

realiza transacciones de compra y venta, por lo que se establece un Impuesto al
Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados. Se dar el hecho
generador del impuesto por la venta o permuta de bienes, prestacin de
servicios, importaciones, arrendamiento de bienes y otros, segn los artculos
nmeros 1 y 3 de la citada ley. El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre
el consumidor final. Es el porcentaje o valor agregado sobre las mercancas o
servicios vendidos.

El impuesto IVA se genera por las siguientes circunstancias:

1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales

constituidos sobre ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las

que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o
la finalizacin del proindiviso.
6. La venta o permuta de bienes inmuebles.

Ya establecidas las circunstancias por las cuales se genera el IVA, se

debe de conocer la fecha de pago de dicho impuesto. Segn el artculo No. 4 De
la Fecha de pago del impuesto expone:

1. Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de

la factura o tiquete. Cuando la entrega de los bienes muebles sea
anterior a la emisin de la factura o tiquete, el impuesto debe pagarse
en la fecha de la entrega real del bien. Por la prestacin de servicios,
en la fecha de la emisin de la factura o tiquete. Si no se hubiere
42

emitido factura o tiquete, el impuesto debe pagarse en la fecha en que

el contribuyente perciba la remuneracin.

2. En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue

el bien respectivo. Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto
No. 26-92, Ley del Impuesto Sobre la Renta Reformado el primer
prrafo por el Artculo 27 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la
Repblica.

3. En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6),

en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del
servicio.

4. En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al

trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin
efectivamente percibida.

El captulo V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece la Tarifa

nica del Impuesto, el artculo correspondiente expone: ARTICULO 10. De la
tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley, pagarn
el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La
tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta
de los bienes o el valor de los servicios.

3.4 Ley del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de

paz (Decreto 19-04)

Las Empresas de Construccin, como toda institucin mercantil deben

cumplir con lo establecido en la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal
de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Congreso de la Repblica de Guatemala,
Decreto 19-04, si se acoge al rgimen optativo del artculo 72 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, para lo cual se presentan los artculos que esta ley
hace referencia.
 43

Se establece un impuesto a cargo de las personas individuales o jurdicas

propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, as como los
fideicomisos, contratos de participacin, las sociedades irregulares, las
sociedades de hecho, y otras formas de organizacin empresarial, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto
superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos, el cual computar
en su perodo de imposicin por trimestres calendarios, segn artculo 6 de
dicha ley.

Con relacin al prrafo anterior, el tipo impositivo ser del dos punto
cinco por ciento (2.5%) para el perodo comprendido del 1 de julio al 31 de
diciembre del ao 2004. El uno punto veinticinco (1.25%) para el perodo
comprendido del 1 de enero del 2005 al 30 de junio del 2006 y por ltimo del
uno por ciento (1%) para el perodo del 1 de julio del 2007 al 31 de diciembre
del 2007; segn se establece en el artculo 8 de dicha ley.

3.5 Ley de contrataciones del estado decreto nmero 57-92

La empresa Constructora se debe regir bajo las disposiciones de esta

ley y su reglamento, cuando suscriba contratos con el Estado de Guatemala.
El objeto de esta ley es la regulacin de la compra y venta y la contratacin
de bienes, suministros, obras y servicios que requieran los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas y autnomas, unidades ejecutoras,
las municipalidades y las empresas pblicas estatales o municipales, esto
segn el Artculo 1 que lleva por ttulo

Cuando se suscriben Contratos con el Estado de Guatemala se tiene

que tener presente lo que establece el Artculo 6 que se denomina Precios
Unitarios y Totales, el cual nos indica que dichos contratos deben contener
el precio unitario de los renglones que lo integran, expresados en quetzales,
tanto en nmero como en letras.
44

Una clusula que se utiliza frecuentemente en la suscripcin de

contratos es la que se estable en el Artculo 7 que se denomina, fluctuacin
de precios. Se entiende por fluctuacin de precios el cambio en ms
(incremento) o en menos (decremento) que sufran los costos de los bienes,
servicios y obras, sobre la base de los precios que figuran en la oferta de
adjudicatarios e incorporados al contrato; los que se reconocern por las
partes y los aceptarn para su pago o para su deduccin.

a) rganos competentes

En el Ttulo II Captulo nico, referente a los rganos

Competentes para suscribir contratos en representacin del Estado de
Guatemala. Nos detalla quienes estn facultados para suscribir dichos
contratos y hasta porque montos.

A las Autoridades Superiores siguientes segn el artculo 9, les

corresponder la designacin de los integrantes de la Junta de Licitacin
y la aprobacin de la adjudicacin de toda licitacin:

1. Para los Organismos Legislativo y Judicial

Cuando el monto no exceda de doscientos mil quetzales
(Q.200,000.00) al Presidente del Organismo Legislativo o del Organismo
Judicial, cuando el monto exceda el valor anterior descrito, al rgano
administrativo superior del Organismo.

2. Para la Corte de Constitucionalidad y el Tribunal Supremo Electoral

Cuando el monto no exceda de doscientos mil quetzales
(Q.200,000.00), al Presidente de la Corte de Constitucionalidad o al
Presidente del Tribunal Supremo Electoral. Cuando exceda le corresponder
al Pleno de la Corte de Constitucionalidad o del Tribunal Supremo Electoral.
 45

3. Para las dependencias o entidades del organismo ejecutivo, sin

personalidad jurdica
Las unidades ejecutoras; al director ejecutivo, gerente o funcionario
equivalente, cuando el monto no exceda de doscientos mil quetzales
(Q.200,000.00), y cuando exceda al ministro del ramo.

4. Para las entidades estatales con personalidad jurdica, descentralizadas

y autnomas
Al gerente o funcionario equivalente, cuando el valor total no exceda
de doscientos mil quetzales (Q.200,000.00). Y cuando exceda a la Junta
Directiva, autoridad mxima, o en su caso, quien ejerza las funciones de
ellas. Para las Municipalidad y sus Empresas: A las de primera categora: Al
Alcalde cuando el valor total no exceda de doscientos mil quetzales
(Q.200,000.00); a la Corporacin, cuando el valor total exceda A las de
segunda, tercera y cuarta categora: Al Alcalde, cuando el valor total no
exceda de diez mil quetzales (Q.10,000.00); A la corporacin, cuando el
valor total exceda de diez mil quetzales. La Junta de Licitacin y/o Junta de
Cotizacin, son el nico rgano competente, respectivamente, para recibir,
calificar ofertas y adjudicar el negocio, segn el artculo 10.

3.5.2 Rgimen y Cotizacin Pblica En el Ttulo III Rgimen y

cotizacin pblica, Captulo I Rgimen de Licitacin nos indica que para
llevar a cabo la Licitacin Pblica, debern elaborarse, los documentos
siguientes, esto segn el Artculo 18. Las bases de licitacin,
especificaciones generales, especificaciones tcnicas, disposiciones
especiales y planos de construccin, cuando se trate de obras.

En el artculo 19 que lleva por nombre, Requisitos de las Bases de

Licitacin, nos indica que como mnimo las bases de licitacin debern contener
lo siguiente:

1. Condiciones que deben reunir los oferentes.

46

2. Caractersticas generales y especficas, cuando se trate de bienes y/o

servicios.
3. Lugar y forma en donde ser ejecutada la obra.
4. Listado de documentos que debe contener la plica, en original y copias
requeridas.
5. Indicacin de que el oferente deber constituir, segn el caso, las
garantas a que se refiere el Ttulo V, Captulo nico de la presente ley.
6. En casos especiales y cuando la autoridad superior lo considere
oportuno, las garantas que deber constituir el contratista, con
indicacin de los riesgos, a cubrir, su vigencia y montos.
7. Forma de pago de la obra, de los bienes y servicios.
8. Declaracin Jurada de que el oferente no es deudor moroso del Estado
ni de las entidades a las que se refiere el Artculo 1, de esta ley, o en
su defecto, compromiso formal de que, en caso de adjudicrsele la
negociacin, previo a la suscripcin de contrato acreditar haber
efectuado el pago correspondiente.
9. Indicacin de la forma de integracin de precios unitarios por rengln.

Las convocatorias a licitar se publicarn dos veces en el diario oficial y en

otro de mayor circulacin, dentro de un plazo de diez das. Cada persona
individual o jurdica, nacional o extranjera, podr presentar una sola oferta. En
ningn caso se permitir a un compareciente la representacin de ms de un
oferente. Quien acte por s no puede participar representando a un tercero. Si
se determinare la existencia de colusin entre oferentes, sern rechazadas las
ofertas involucradas, sin perjuicio de la adopcin de las medidas que determine
el reglamento de la presente ley.

Los oferentes que participen en las licitaciones, presentar junto con la

oferta, declaracin jurada de no estar comprendidos en ninguno de los casos a
que se refiere el Artculo 80 de esta ley.
 47

3.6 Contratos y subcontratos

No necesariamente se debe de licitar para que los Organismos del

Estados, sus entidades descentralizadas y municipalidades puedan
agenciarse de bienes y servicios que necesiten para su funcionamiento, por
tal razn, en el Ttulo IV Captulo I se establece en el artculo 46 el Contrato
Abierto. Dicho contrato nos establece que queda exonerada de los requisitos
de licitacin y cotizacin, la compra de bienes y suministros que lleven a
cabo los organismos del Estados y dependencias a que se refiere el Artculo
1 de esta ley, quienes la podrn hacer directamente con los proveedores con
quienes el Ministerio de Finanzas Pblicas, previa calificacin de proveedor,
de cotizacin y adjudicacin hubiera celebrado contratos abiertos.

Los contratos que se celebren en aplicacin de la presente ley, sern

suscritos dentro del plazo de diez (10) das contados a partir de la
adjudicacin definitiva y debern fraccionarse en papel membretado de la
dependencia interesada o en papel simple con el sello de la misma, segn lo
establece el artculo 48 y 49.

Aunque se haya suscrito un contrato para la elaboracin de un bien o

prestacin de servicio, en el cual se establece el precio total por el trabajo
contratado no implica que este valor no puede sufrir modificaciones, el
contrato puede ampliarse del Monto segn lo establece el artculo 52
Ampliacin del Monto del Contrato.

Las variaciones del valor de los contratos de obra o de suministro de

equipo instalado, pueden efectuarse hasta un veinte por ciento (20%) en
ms o en menos del valor original del contrato. Para el efecto se emitirn:
rdenes de cambio, rdenes de trabajo suplementario o acuerdos de trabajo
extra, que sern aprobados por la autoridad administrativa superior de la
entidad interesada. Cuando las variaciones excedan del porcentaje antes
indicado, y no sobrepasen el cuarenta por ciento (40%) del valor original
ajustado del contrato, se celebrar un nuevo contrato adicional.
48

En el Artculo 53. Subcontrato. Nos da los lineamientos en cuanto a

que el contratista solamente podr subcontratar partes determinadas de la
obra, cuando est estipulado en el contrato y obtenga autorizacin por
escrito de la autoridad contratante. Los subcontratistas debern estar
inscritos en el Registro de Precalificados y no estar comprendidos en
ninguna de las prohibiciones establecidas en esta ley.

a) Pagos

La forma como ser retribuido el valor de la construccin pactada,

estar estipulada en el contrato, en la clusula de pagos, se debe tener
presente que existen ciertas limitantes como las siguientes: El anticipo, en
construccin de obras puede otorgarse hasta el veinte por ciento (20%)
del valor del contrato. El porcentaje anterior se calcular sobre el valor
original del contrato.

b) Garantas o Seguros

Cuando se ha suscrito un Contrato con el Estado o con cualquiera

de sus rganos, la realizacin del trabajo se debe de garantizar por las
siguientes fianzas, segn el

c) Captulo nico artculos del 65 al 68 de esta ley:

1. Fianza de cumplimiento

Para garantizar el cumplimiento de todas las obligaciones

estipuladas en el contrato, el contratista deber prestar fianza, depsito
en efectivo o constituir hipoteca en los porcentajes y condiciones que
seale el reglamento, dicha fianza debe ser extendida por el monto del
10% al 20% del valor original del contrato. Para el caso de obras,
adems esta garanta cubrir las fallas o desperfectos que aparecieren
durante la ejecucin del contrato, antes de que se constituya la
garanta de conservacin.
 49

2. Fianza de anticipo
Previo a recibir cualquier suma por concepto de anticipo, el
contratista constituir garanta mediante fianza o hipoteca por el monto de
un cien por ciento (100%) del anticipo recibo o por recibir. La garanta
podr reducirse en la medida que se amortice el valor del anticipo
cubriendo siempre el mximo del saldo deudor y estar vigente hasta su
total amortizacin.

3. Fianza de conservacin de obra o de calidad o de funcionamiento

El contratista responder por la conservacin de la obra, mediante
depsito en efectivo, fianza, hipoteca o prenda, a su eleccin, que cubra
el valor de las reparaciones de las fallas o desperfectos que le sean
imputables y que aparecieren durante el tiempo de responsabilidad de
dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de recepcin de la
obra. Deber otorgarse por el equivalente al quince por ciento (15%) del
valor original del contrato, como requisito previo para la recepcin de la
obra, bien o suministro. El vencimiento del tiempo de responsabilidad
previsto en el prrafo anterior, no exime al contratista de las
responsabilidades por destruccin o deterioro de la obra debido a dolo o
culpa de su parte, por el plazo de cinco (5) aos, a partir de la recepcin
definitiva de la obra.

4. Fianza de saldos deudores

Para garantizar el pago de saldos deudores que pudieran resultar a
favor del Estado, de la entidad correspondiente o de terceros en la
liquidacin, el contratista deber presentar fianza, depsito en efectivo,
constituir hipoteca o prenda, a su eleccin, por el cinco por ciento (5%)
del valor original del contrato. Esta garanta deber otorgarse
simultneamente con la de conservacin de obra como requisito previo
para la recepcin de la obra, bien o suministro. Aprobada la liquidacin, si
no hubiere saldos deudores, se cancelar esta garanta.
50

5. Registros

Para que una empresa pueda participar en un proceso de licitacin

debe de cumplir con lo que establece el artculo 71 y 76 del Ttulo VI
Captulo nico, que es estar inscrito en el registro de Precalificados de
Obras, adscrito al Ministerio de Comunicaciones, Transportes y Obras
Pblicas de Obras, en el que sern inscritos los interesados atendiendo a
la especialidad, experiencia y capacidad financiera en figurar en dicho

3.7 Cdigo de comercio de Guatemala decreto 2-70.

Las sociedades mercantiles se regirn por las estipulaciones de la

escritura social y por las disposiciones del presente Cdigo. En este Cdigo
se regula todo lo que son las sociedades, contratos y actos de las personas
individuales y jurdicas que estn organizadas en cualquiera de las formas
que nos presenta el Artculo 10 que lleva por nombre Sociedades
Mercantiles.

Son sociedades organizadas bajo forma mercantil, exclusivamente las

siguientes: sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, sociedad de
responsabilidad limitada, sociedad annima, sociedad en comandita por
acciones.

3.8 Sociedad annima

La empresa Constructora que es nuestra unidad de anlisis esta

constituida como Sociedad Annima y goza de personalidad jurdica como lo
establece el Artculo 14. La sociedad mercantil constituida de acuerdo a las
disposiciones de este Cdigo e inscrita en el Registro Mercantil, tendr
personalidad jurdica propia y distinta de la de los socios individualmente
considerados.
 51

Para la constitucin de sociedades, la persona o personas que

comparezcan como socios fundadores, debern hacerlo por s o en
representacin de otro, debiendo en este caso, acreditar tal calidad en la
forma legal.

a) Principales Caractersticas de las Sociedades Annimas:

Segn el Artculo 86, es la que tiene el capital dividido y

representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista est
limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito.

El capital autorizado de una sociedad annima es la suma mxima

que la sociedad puede emitir en acciones. El capital autorizado podr
estar total o parcialmente suscrito al constituirse la sociedad y debe
expresarse en la escritura constitutiva de la misma. Para poder suscribir
acciones es indispensable pagar por lo menos el veinticinco por ciento
(25%) de su valor nominal, esto lo estipula el artculo 89 del Cdigo de
Comercio. Para que una Sociedad Annima empiece a funcionar de tener
un Capital Pagado Mnimo que debe de ser de cinco mil quetzales
(Q5,000.00).

Las acciones podrn pagarse en todo o en parte mediante las

siguiente aportaciones:

1. En especie, en cuyo caso se estar a lo dispuesto en el artculo 27.

2. En efectivo debern depositarse en un banco a nombre de la sociedad

y en la escritura constitutiva el notario deber certificar ese extremo.

3. Aportaciones no dinerarias. Los socios que aporten bienes consistentes

en patentes de invencin, estudios de prefactibilidad y factibilidad,
costos de preparacin para la creacin de la empresa, as como la
estimacin de la promocin y fundacin de la misma, de conformidad
con lo expresado en el artculo 27, no podrn estipular ningn beneficio
a su favor que menoscabe el capital, ni en el acto de constitucin, ni
52

en el momento de disolverse y liquidar la sociedad, siendo nulo todo

pacto en contrario.

b) Responsabilidad de los socios

En las sociedades las obligaciones sociales se garantizan con

todos los bienes de la sociedad y nicamente los socios responden con
sus propios bienes en los casos previstos especialmente en este
Cdigo. El nuevo socio de una sociedad responde, segn la forma de
sta, de todas las obligaciones sociales contradas antes de su ingreso,
aun cuando se modifique la razn social o la denominacin de la
sociedad.

1. El pacto en contrario no producir efecto en cuanto a terceros.

2. El artculo 32 Prdida de Capital establece.
3. Si hubiere prdida de capital de una sociedad, ste deber ser
reintegrado o reducido cuando menos en el monto de las prdidas,
antes de hacerse reparticin o distribucin alguna de utilidades.

b) La Reserva Legal

La Reserva Legal no es ms que la separacin del (5%) como

mnimo de las utilidades netas de cada ejercicio esto para formar la
reserva legal, la cual no se repartir como las utilidades entre los
socios, sino hasta la liquidacin de la sociedad. Sin embargo, podr
capitalizarse cuando exceda del quince por ciento (15%) del capital al
cierre del ejercicio inmediato anterior, sin perjuicio de seguir
capitalizando el cinco por ciento (5%) anual. Artculo 36 y 37 del
presente Cdigo.

c) Inscripciones

El ente que se encargar de llevar registro de las empresas o

establecimientos que funcionan en el pas ser el Registro Mercantil
segn lo indica el artculo 332. El Registro Mercantil funcionar en la
 53

capital de la repblica y en los departamentos o zonas que el

Ejecutivo determine. Los registradores debern ser abogados y
notarios, colegiados activos, guatemaltecos naturales, tener por lo
menos cinco aos de ejercicio profesional y su nombramiento lo har
el Ejecutivo por el rgano del Ministerio de Economa.

La inscripcin de las sociedades mercantiles se har con base

en el testimonio respectivo, que comprender: forma de organizacin,
denominacin o razn social y nombre comercial si lo hubiere,
domicilio y el de sus sucursales, objeto, plazo de duracin, capital
social, notario autorizante de la escritura de constitucin, lugar y
fecha, rganos de administracin, facultades de los administradores,
rganos de vigilancia si los tuviere

Siempre que se trate de sociedades cuyo objeto requiera

concesin o licencia estatal, ser indispensable adjuntar el acuerdo
gubernativo o la autorizacin correspondiente y el trmino de
inscripcin principiar a contar a partir de la fecha del acuerdo o
autorizacin.

d) Obligaciones de la Empresa Constructora

Por ser una empresa constituida en Guatemala debe de

observar y cumplir con los puntos siguientes:

1. Contabilidad y registros indispensables, Artculo 368.

Los comerciantes y empresas estn obligados a llevar su

contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de
partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados. Al efecto, debern llevar, cuando menos, los
siguientes libros o registros: inventarios, de primera entrada o
diario, mayor o centralizador, estados financieros.

Estos libros debern ser autorizados por el Registro

Mercantil, deben operarse en espaol y las cuentas en moneda
54

nacional. Es prohibido llevar ms de una contabilidad para la

misma empresa. Artculo 375. 3.6.5 Obligacin y Contratos
Mercantiles Dentro de las principales formalidades de los
Contratos, artculo 671, es que los celebrados en el territorio
guatemalteco y que hayan de surtir efectos en el mismo, se
extendern en el idioma espaol.

Las disposiciones del artculo 1024 y 1025 se aplicarn a

las fianzas que otorguen las afianzadoras autorizadas de
conformidad con la ley. La fianza se har constar en pliza que
contendr: lugar y la fecha de su emisin, nombres y domicilios
de la afianzadora y del fiado, designacin del beneficiario,
mencin de las obligaciones garantizadas, el monto y
circunstancias de la garanta, firma de la afianzadora, la cual
podr ser autgrafa o sustituirse por impresin o reproduccin.
 55

CAPITULO 4

DESCRIPCION DEL MODELO DE NOMENCLATURA CONTABLE DE UNA

CONSTRUCTORA

Es importante sealar que para la obtencin de informacin confiable, se

requiere de la implementacin de controles y polticas adecuadas, respecto a la
naturaleza de la empresa de que se trate, en este caso una empresa
constructora, las cuales no son excepcin a lo que se refiere anteriormente.

Para el adecuado registro de las operaciones contables se deben de

identificar las actividades las cuales mediante tcnicas y procedimientos
adecuados se resumen en informacin contable financiera, sin embargo, para
identificar las transacciones realizadas se requiere adoptar de cuentas contables
especficas de acuerdo a sus necesidades.

La finalidad de un catlogo de cuentas es agrupar de una manera

ordenada las distintas actividades, derechos y obligaciones que tiene la
empresa, ste facilita el anlisis de las operaciones derivadas de su actividad. A
continuacin se presenta un extracto de un catlogo de cuentas de una empresa
constructora, para ejemplificar lo anteriormente expuesto.

4.1 CODIGO CONTABLE DESCRIPCION

1 ACTIVO
1 1 ACTIVO NO CORRIENTE
1 1 1 0 0 Propiedad, Planta y Equipo
1 1 1 1 0 Mobiliario y Equipo
1 1 1 1 1 Adquisicin Mobiliario y Equipo
1 1 1 1 2 Depreciacin Acum. Mobiliario y Equipo
1 1 1 2 0 Vehculos
1 1 1 2 1 Adquisicin Vehculos
1 1 1 2 2 Depreciacin Acum. Vehculos
56

1 1 2 0 0 Inversiones
1 1 2 1 0 Inversiones en Acciones

1 2 ACTIVO CORRIENTE
1 2 1 0 0 Obras en Proceso
1 2 1 1 0 Nombre de la Obra
1 2 1 1 1 Detalle de gasto
1 2 1 2 0 Nombre de Obra (Carretera)
1212

DETALLE DE GASTO
1 2 2 0 0 Inventario de Materiales
1 2 2 1 0 Inv. De Materiales Bodega No. 1
1 2 2 10 0 Mercaderas en Trnsito
1 2 3 0 0 Cuentas y Documentos por Cobrar
1 2 3 1 0 Clientes
1 2 3 1 1 Clientes Locales
1 2 3 1 2 Clientes Extranjeros
1 2 3 2 0 Cuentas por Cobrar Compaas Afiliadas
1 2 3 3 0 Impuestos por Cobrar
1 2 3 3 1 Ctas. por Cobrar Iva
1 2 3 3 2 Ctas. por Cobrar Pagos a Cuenta Isr
1 2 3 3 3 Ctas. Por Cobrar (I.E.M.A.)
1 2 3 4 0 Otras Cuentas Por Cobrar
1 2 3 4 1 Depsitos y Gastos Anticipados
1 2 3 5 0 Provisin para Cuentas Incobrables
1 2 3 5 1 Provisin cuentas por Cobrar
1 2 4 0 0 Caja
1 2 4 1 0 Caja Chica No. 1
1 2 4 2 0 Caja General No. 1
1 2 4 3 0 Depsitos en Trnsito
1 2 5 0 0 Bancos
1 2 5 1 0 Banco Reformador
1 2 5 1 1 Banco Reformador Depsitos Monetarios
1 2 5 1 2 Banco Reformador Depsitos de Ahorro
1 2 6 0 0 Bancos Del Extranjero

2 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

2 1 0 0 0 CAPITAL SOCIAL
2 1 1 0 0 Capital Autorizado Suscrito y Pagado
2 1 1 1 0 Capital Autorizado
2 1 1 1 1 Acciones por Suscribir
2 1 1 1 2 Acciones Suscritas No Pagadas
2 1 2 0 0 Supervit
2 1 2 1 0 Utilidades Retenidas (Ejerc. Anterior)
2 1 2 1 0 Utilidad (Prdida) del Ejercicio
 57

2 1 2 1 0 Prdidas y Ganancias
2 1 2 1 0 Supervit por Reevaluacin de Activo
2 1 3 0 0 Reservas
2 1 3 1 0 Reserva Legal

3 PASIVO
3 1 0 0 0 PASIVO NO CORRIENTE
3 1 1 0 0 Prstamos Bancarios
3 1 1 1 0 Prstamos Bancos Nacionales
3 1 1 2 0 Prstamos Bancos Extranjeros
3 2 0 0 0 PASIVO CORRIENTE
3 2 1 0 0 Cuentas y Documentos Por Pagar
3 2 1 1 0 Proveedores
3 2 1 1 1 Proveedores Extranjeros
3 2 1 1 2 Proveedores Locales
3 2 1 2 0 Cuentas por Pagar Compaas Afiliadas
3 2 1 3 0 Acumulaciones por Pagar
3 2 1 3 1 I.g.s.s. Por Pagar
3 2 1 3 2 Retenciones Impto. S/La Renta
3 2 1 3 3 Iva por Pagar
3 2 1 3 4 Sueldos y Salarios por Pagar
3 2 1 4 0 Anticipos
3 2 3 4 1 Anticipo por Facturar Clientes
3 2 3 4 2 Anticipo Recibido (Obra xx)
3 2 1 5 0 Otras Cuentas por Pagar
3 2 1 5 1 Comisiones por pagar Empleados
3 2 1 5 2 Provisin Pasivo Laboral Por Pagar
3 2 1 5 3 Provisin Aguinaldo por Pagar
3 2 1 5 4 Provisin Bono 14 Por Pagar
3 2 1 5 5 Provisin Vacaciones

4 INGRESOS
4 1 0 0 0 VENTAS
4 1 1 0 0 Ventas Afectas
4 1 1 1 0 Venta de Materiales
4 1 1 1 1 Detalle de los Artculos Vendidos
4 1 1 2 0 Venta de Obras (Instalaciones)
4 1 1 2 1 Venta de Obras Aire Acondicionado
4 1 1 2 2 Venta de Obras de Fluidos
4 1 1 2 3 Venta de Obras de Mantenimiento
4 1 2 1 0 Venta de Obras (Carreteras)

5 EGRESOS
5 1 0 0 0 COSTOS Y GASTOS
5 1 1 0 0 Costos
5 1 1 1 0 Costos de Materiales
58

5 1 1 1 1 Detalle por Material

5 1 2 0 0 Costos de Obras
5 1 2 1 0 Depto. Aire Acondicionado
5 1 2 1 1 Materiales
5 1 2 1 2 Sueldos
5 1 2 1 3 Viticos
5 1 2 1 4 Capacitacin Personal
5 1 2 1 5 Sub-Contratistas
5 1 2 2 0 Detalle de Fluidos
5 1 2 2 1 Detalle por Cuenta
5 1 2 3 0 Depto. De Mantenimiento
5 1 2 3 1 Detalle por Cuenta

5 1 3 0 0 GASTOS DE OPERACIN
5 1 3 1 0 Gastos de Venta
5 1 3 1 1 Sueldos
5 1 3 1 2 Comisiones
5 1 3 1 3 Viticos
5 1 3 1 4 Capacitacin Personal
5 1 3 1 5 Depreciaciones
5 1 3 1 6 Mantenimiento Equipos
5 1 3 1 7 Repuestos Vehculos de la Empresa
5 1 3 1 8 Combustibles
5 1 3 1 9 Seguros y Fianzas
5 1 3 2 0 GASTOS DE ADMINISTRACION
5 1 3 2 1 Sueldos
5 1 3 2 2 Viticos
5 1 3 2 3 Seguridad
5 1 3 2 4 Mantenimiento Equipos
5 1 3 2 5 Seguros y Fianzas
5 1 3 2 6 Comunicaciones en General
5 1 3 2 7 Papelera y tiles de Oficina
5 1 3 2 8 Alquileres

6 OTROS PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS

6 1 0 0 0 OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
FINANCIEROS
6 1 1 0 0 Otros Productos Financieros
6 1 1 1 0 Ingresos Varios
6 1 1 1 1 Utilidad en Venta de Activos
6 1 1 1 2 Utilidad por Diferencial Cambiario
6 1 1 1 3 Productos por otros Ingresos
6 1 2 0 0 OTROS GASTOS FINANCIEROS
6 1 2 1 0 Intereses Bancos Nacionales
6 1 2 2 0 Intereses Bancos Del Extranjero
6 1 2 3 0 Descuento Sobre Ventas
 59

6 1 2 3 1 Descuento sobre ventas Materiales

6 1 2 4 0 Descuento Sobre Ventas Obras
6 1 2 4 1 Descuento sobre Ventas Aire Acondicionado
6 1 2 4 2 Descuento Sobre Ventas Fluidos
6 1 2 4 3 Descuento Sobre Ventas Mantenimiento
6 1 2 5 0 Descuento sobre Ventas de Const. De
Carreteras
6 1 2 6 0 Otros Gastos
6 1 2 6 1 Prdida en Venta de Activos
6 1 2 6 2 Prdida Por Diferencial Cambiario
6 1 2 6 3 Gastos no deducibles

Cabe hacer mencin, que bsicamente la estructura no vara mucho de

empresa a empresa pero en este caso, si se utilizan cuentas especficas
derivadas de la actividad constructora, seran las siguientes:

1 2 1 0 0 Obras en Proceso
1 2 1 1 0 Nombre de la Obra
1 2 1 1 1 Detalle de gasto
1 2 1 2 0 Nombre de Obra (Carretera)
1 2 1 2 1 Detalle de gasto

Dentro de las Obras en Proceso se puede identificar Obra por obra ya que
generalmente las empresas ejecutan varias a la vez, y para poder llevar un
mayor control sobre lo invertido se puede registrar por tipo de gasto, como se
podra mencionar: materiales, sueldos, viticos, combustible, depreciacin, sub-
contratistas y todos aquellos gastos relacionados con la construccin de esa
obra especfica.

Tambin se puede llevar el control contable por rengln de gasto,

ejemplo: Soportera, tuberas, ducteria, enchaquetado, sealizado, calderas,
sistemas de inyeccin, sistemas de extraccin de Aire Fresco. Todo esto est
regido bajo las polticas de la empresa.

Otra de las cuentas especficas para esta actividad sera:

3 2 1 4 0 Anticipos
3 2 3 4 1 Anticipo por Facturar Clientes
3 2 3 4 2 Anticipo Recibido (Obra xx)
60

Igual para la forma de contabilizar las ventas y el costo.

4 1 1 2 0 Venta de Obras
4 1 1 2 1 Venta de Obras Aire Acondicionado
4 1 1 2 2 Venta de Obras de Fludos
4 1 1 3 0 Venta de Obras de Const. De Carreteras
5 1 2 0 0 Costos de Obras
5 1 2 1 0 Depto. Aire Acondicionado
5 1 2 1 1 Materiales
5 1 2 1 2 Sueldos
5 1 2 1 3 Viticos
5 1 2 1 4 Capacitacin Personal
5 1 2 1 5 Sub-Contratistas
5 1 2 2 0 Construccin de Carreteras
5 1 2 2 1 Materiales
5 1 2 2 2 Sueldos
5 1 2 2 3 Viticos
5 1 2 2 4 Capacitacin Personal
5 1 2 2 5 Sub-Contratistas

4.2 Caso prctico de proceso contable de una industria dedicada a la

construccin

A continuacin se desarrollar un caso prctico para una mejor

comprensin de lo que se ha descrito en los captulos anteriores, desde el punto
de vista financiero. Para el concurso Pavimentacin de la carretera del municipio
de Santa Ana hacia del departamento de Alta Verapaz, la Empresa
Constructora, S.A. fue adjudicada por el Sistema Nacional de Financiamiento
para la realizacin de dicho proyecto.

El Ministerio de Comunicaciones y Obras Pblicas por medio del Sistema

Nacional de Financiamiento de la Preinversion , entrega con fecha 01 de
septiembre del ao 2002, un anticipo equivalente al 20% del importe del
contrato, contra la entrega de una fianza de anticipo del contrato expedida por
Afianzadora Granai & Townson, S.A.
 61

La empresa Constructora, de acuerdo con las clusulas del contrato,

concluido el perodo de imposicin fiscal (que es en diciembre) debe de
presentar la facturacin correspondiente a los renglones concluidos, adems
debe deducir el anticipo recibido en la firma del contrato, el saldo de la factura si
hubiere, lo debe cancelar inmediatamente el contratante.

Los contratistas pagan a la compaa afianzadora, la fianza de anticipo

equivalente al total del anticipo por la cual pagan el equivalente al uno por millar,
tambin pagan la fianza de cumplimiento de contrato, que se emite por una
suma equivalente al 10% del valor total del contrato, para afianzar el 100% del
mismo, y por la cual pagan el equivalente al uno por millar del importe total del
mismo. La empresa constructora estima un 25% de margen bruto de utilidad en
este proyecto especfico.

Los informes del progreso y los renglones ejecutados se presentan a

continuacin:
1. Al 31 de diciembre del ao 2002 se haban concluido los renglones
A1 hasta A11.
2. los gastos de operacin ascendieron a Q.210,000.00.
3. Al 31 de diciembre del ao 2003 se concluyeron todos los
renglones de B, C, D los gastos de operacin ascendieron a Q.630,
000.00.
4. Al 31 de julio del ao 2004 se concluyeron los renglones E y el
Rengln F, los gastos de operacin ascendieron a Q.367, 500.00
5. Para los aos 2002 y 2003 existe una depreciacin de Q.133,
000.00 y Q.399, 000.00 que no es atribuida a ningn contrato
especfico.

Proyectos desarrollados de forma simultnea al de Pavimentacin de la

carretera del municipio de Santa Ana hacia el Casero Villa Nueva, del
departamento de Alta Verapaz :
62

Adems del proyecto principal la empresa constructora tiene en desarrollo

(en proceso) los siguientes proyectos con los siguientes datos:

Nombre Costo total Porcentaje Costo en proceso

Los caminos 60,000,000.00 35% 2016 21,000,000.00
Gastos de Operacin
612,500,00.

Segn clusula del contrato indica que se harn dos liquidaciones, la

primera hasta por un porcentaje mximo del 25% y uno final por el resto, como
el porcentaje ejecutado supera al 25% de liquidacin el 10% quedar registrado
como obra en proceso al 31-12-2016

Nombre Costo total porcentaje Costo en proceso

Autopistas 40,000,000.00 50% 20,0000,000.00
Gastos de operacin 740,000.00

Segn clusula del contrato indica que se harn dos liquidaciones, la

primera hasta por un porcentaje mximo del 40% y uno final por 60%, como el
porcentaje ejecutado supera al 40% de liquidacin el 10% quedar registrado
como obra en proceso. Ambos proyectos tienen un precio de venta, 20% arriba
del costo, y se espera finalizar ambos proyectos en julio.

Para efectos de una mejor comprensin se coloc un Balance General

inicial al 31 de agosto del ao 2002, para que despus de aplicar las plizas
registradas durante el ao, puedan visualizar de qu forma y con qu valores
quedan los nuevos Estados Financieros al finalizar cada perodo.

SOLUCION

Clculos
Mtodo de Porcentaje de Terminacin
Clculo de la Utilidad Bruta Realizada

Costo Total hasta la Fecha ( x) Utilidad oPrdida ( - ) Utilidad o Prdida

Bruta = Utilidad Bruta
Costo Total Bruta Esperada Registrada hasta la fecha Realizada
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Ao 2002
11,002,611.44 ( x ) 18,440,092.00 ( - ) - =
2,750,652.92
73,760,366.50
Ao 2003
69,019,816.76 ( x ) 18,440,092.00 ( - ) 2,750,652.92 =
14,504,301.62
73,760,366.50

Ao 2004
73,760,366.50 ( x ) 18,440,092.00 ( - ) 17,254,954.54 =
1,185,137.46
73,760,366.50

18,440,092.00
Clculo del Anticipo
Costo Total 73,760,366.50
Margen de Utilidad 18,440,091.63
Iva 11,064,054.98
Total Contrato 103,264,513.10

Total Contrato 103,264,513.10

Porcentaje de Anticipo 20%
Total Anticipo 20,652,902.62

Clculo y Amortizacin de Fianza de Anticipo

Anticipo Recibido 20,652,902.62
Fianza 1 por millar 20,652.90

Ao 2002

Facturacin 15,403,656.00 0.7458

Anticipo Recibido 20,652,902.62

Fianza de Anticipo 20,652.90

Porcentaje ejecutado 75.00%
Amortizacin Fianza de Anticipo 15,489.68
100
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ESTADO DE RESULTADOS
CONSTRUCTORA S.A
INGRESOS
Venta deObras Q 13,753,264.00
costo de Ventas de Obras Q 11,002,611.00
margen Bruto de Utilidad Q 2,750,653.00
Otros Ingresos de Operacin

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Ventas Q 35,000.00
Gastos de Administracion Q 40,000.00
Gastos de Ingenierias y Proyectos Q 285,030.00 Q 360,030.00
Resultado de Operacin Q 2,390,623.00

GASTOS FINANCIEROS
Utilidad del ao antes del Impuesto Sobre la Renta Q 2,390,623.00

Impuesto Sobre la Renta Q 741,093.00

Utilidad neta del ao Q 1,649,530.00

RESERVA LEGAL
Traslado de la Reserva Q 82,476.00
Utilidades Acumuladas Q 1,567,053.00
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-
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

NO CORRIENTE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Propiedad planta y equipo Q 2,400,000.00 Capital Autorizado suscrito y pagado Q 5,000,000.00
Menos Depreciacion Acumulada Q 1,563,000.00 Reserva Legal Q 162,385.00
Total Activos Q 837,000.00 Utilidades Acumuladas Q 927,697.00
ACTIVO Utilidad y Periodo Q 1,823,072.00
CORRIENTE Total Patrimonio de los Accionistas Q 7,913,155.00
Materiales y suministros Q 5,381,378.00 PASIVO
Cuentas por cobrar NO CORRIENTE
Compaias relacionadas Q 29,674.00 prestamos bancarios Q 500,000.00
Clientes Q 4,500,000.00 Total Pasivo No Corriente Q 500,000.00
Iva por cobrar PASIVO
Otras cuentas por cobrar Q 1,513,949.00 CORRIENTE
TOTAL CUENTAS POR COBRAR Q 6,043,623.00 Proveedores Q 3,059,348.00
Caja y bancos Q 10,072,311.00 Iva Por pagar Q 1,650,392.00
Inversiones temporales Impuesto sobre la Renta Por pagar Q 862,170.00
Efectivo equivalentes de efectivo Q 10,072,311.00 Compaias relacionadas Q 3,000,000.00
Prestaciones Laborales Q 100,000.00
Anticipo sobre contratos Q 5,249,247.00
Total activo corriente Q 21,497,312.00 Total Pasivo Q 13,921,157.00
Total Pasivo Q 14,421,157.00
TOTAL ACTIVO Q 22,334,312.00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL Q 22,334,312.00
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CONCLUSIONES

La actividad de las empresas que se dedican a la construccin ha

cobrado relevancia en los ltimos aos, es considerada sumamente rentable
por empresas nacionales y extranjeras.

Los contratos de construccin, para la fabricacin de un activo o un

conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de precio fijo es un
contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una
cantidad fija por unidad de producto.

La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y

los costes relacionados con los contratos de construccin. Es importante
destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes
ejercicios contables.
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BIBLIOGRAFIA

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Guatemala, Decreto No. 1441. -- Guatemala: Ediciones
ALENRO. 2008.--168 p.

Verbena Franco, Eduardo. -- Contabilidad de costos 2da. Edicin

Guatemala 1986. 217p

Guatemala, C. d. (1970). Cdigo de Comercio. Guatemala, Centro

Amrica: Arriola.

Guatemala, C. d. (1995). cdigo procesal civil y mercantil. Guatemala:

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Guatemala, C. d. (1997). decreto-ley numero 106 cdigo civil. Guatemala:

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Villegas Mora, Xavier, Mtodo Prctico para la Contabilidad de Costos de

Construccin, Mxico. Segunda Edicin 1990.
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