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Contenido
informe especial Tratamiento tributario de
Determinacin delalatransferenciaObligacin Tributaria de crditossobre o factoring Base Presunta de acuerdo..............................................
a la modifi- IX-1
cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . .......................................................... I-1
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para fines del Impuesto
actualidad y
a la Renta .........................................................................................................................................................................................................................................
IX-3
aplicacin prctica Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................ I-5
Presunciones
Sistemas anticipados del porIGV: omisin Retenciones en el Registro y Percepciones de Ventas .........................................................
IX-8
........................................................................................
I-10
Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
Diferimiento del Crdito Fiscal ...................................................................................................................... I-17
Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
LEGISLACIN COMENTADA Devolucin de pagos
Crdito Fiscal indebidos o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........
............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Aprueban nueva versin
Tributaria del PDT- Formulario
y Reglamento de refinanciamiento Virtual N. 625deModificacin la deuda tributaria del coeficiente o .....
............................. IX-15
porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
asesora aplicada Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601) .................................................................... IX-16
El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19
. ............................................................................................................................................................................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
. ............................................................................................................................................................................... I-21
Preguntas y Respuestas ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
.................................................................................................................................................................................. I-22
INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................................................................................................................................................................................. IX-22
Informe Tributario
La verificacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.
Fecha de emisin N. de facturas RUC del cliente Razn Social Valor de Venta IGV
15 enero 001-0156 20324574255 SANTI SRL 30,000 5,700
17 marzo 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000 7,600
19 marzo 001-0305 20542441001 GUERRERIAL SA 50,000 9,500
02 julio 001-0478 20473572571 FARFANICO SAA 70,000 13,300
19 agosto 001-0594 20442224425 PIZARRIAL SAC 90,000 17,100
26 agosto 001-0679 20135457257 URIBIAL SA 10,000 1,900
17 octubre 001-0778 20547896578 CHEMORAL SRL 7,500 1,425
Total 297,500
En la columna E se identifica la nueva omisiones por la sospecha o presun- Respecto al Impuesto a la Renta, al existir
base determinada por SUNAT, y sobre cin de haber omitido ingresos. una diferencia en la base de S/.485,450
esta base debemos calcular los reparos debemos considerar el reparo tributario
correspondientes. Cabe resaltar que 4. Consecuencias de las presun- como adicin tributaria a la declaracin
conforme al inciso c) del artculo 65-A ciones jurada anual de 2006. Aqu tambin se
del Cdigo Tributario, la aplicacin de configurar la sancin establecida en el
las presunciones no tiene efectos para la SUNAT, al determinar una nueva base, numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
determinacin de los pagos a cuenta del inducir que existe la multa por no de- Tributario, correspondiendo la multa del
Impuesto a la Renta de tercera categora. clarar ingresos o rentas, as como por la 50% sobre el tributo omitido.
Solamente se aplica el % de omisin so- omisin del IGV por pagar de acuerdo al
bre los meses en los cuales no se detect siguiente detalle:
5. Consideraciones finales
Como puede advertirse, SUNAT viene
A B C D DB CA
aplicando mecanismos de determinacin
Ventas Ventas segn Diferencia Diferencia (presunciones) que en muchos casos
IGV de- IGV segn
segn
clarado
base presun-
SUNAT
entre el en la base resultan muy onerosos para los contribu-
registro ta (SUNAT) IGV (VENTAS) yentes, por lo que deben de adoptarse las
Enero 330,000 62,700 360,000 68,400.00 5,700.00 30,000 medidas de prevencin necesarias para
Febrero 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 evitar estos desembolsos innecesarios
Marzo 270,000 51,300 360,000 68,400.00 17,100.00 90,000
para el giro del negocio.
Abril 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 Cabe resaltar que el inciso c) del artculo
Mayo 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 65-A del Cdigo Tributario establece
Junio 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 que la aplicacin de las presunciones no
Julio 280,000 53,200 350,000 66,500.00 13,300.00 70,000 tiene efectos para la determinacin de los
Agosto 200,000 38,000 300,000 57,000.00 19,000.00 100,000 pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Setiembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
de tercera categora.
Octubre 0 0 7,500 1,425.00 1,425.00 7,500
Noviemb. 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Diciembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
1 780 000 338,200 2265,450 430,435.50 92,235.50 485,450.00 Ficha Tcnica
Del cuadro se aprecia que existe una rrespondiente al 50% de S/.92,235.50, Autor : Alan Emilio Matos Barzola
diferencia de S/.92,235.50 entre el es decir, S/.46,117.75. Sobre este monto Ttulo : Presunciones por omisin en el Registro de Ventas
IGV determinado por SUNAT y el IGV se puede aplicar el rgimen de incentivos
declarado; por lo tanto, existir la establecido en el artculo 179 del Cdigo Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
multa establecida en el numeral 1 del Tributario. de Abril 2008
artculo 178 del Cdigo Tributario, co-
Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a Retenciones de renta 3039
175
que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT)
Multa 175
Ficha Tcnica
La multa antes calculada tambin el importe a pagar ser de S/. 18.00
est sujeta al rgimen de incentivos (ms intereses). Para tal efecto, la Autor : Jorge Arvalo Mogolln
de pago se hubiera omitido consignar de tos formales del crdito fiscal surtir efecto
siempre y cuando el contribuyente efecte
manera separada el monto consignado del En consecuencia, se aplicar de manera
el pago a travs del sistema financiero
impuesto estando obligado a ello o, en su excepcional estas disposiciones a las opera-
nacional y cumpliendo los requisitos del
caso, se hubiere consignado por un monto Reglamento de la Ley de IGV anterior- ciones anteriores a la vigencia de la dacin
de estas normas; siempre que se cumpla deber estar legalizado antes de su uso lizaciones de la SUNAT en curso y a los
con los siguientes requisitos: y reunir los requisitos previstos en el Re- procesos administrativos y/o contenciosos
glamento; por lo que ahora se incluye tributarios en trmite, sea ante la SUNAT
1) Que se cuente con los comprobantes
de pago respectivos. dentro del requisito de la anotacin en el o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial
registro de la manera requerida; a las no- e incluso el Tribunal Constitucional, de
2) Que se haya efectuado el pago a travs tas de dbito emitidos por la SUNAT, a los acuerdo a lo ya mencionado. Sealando
del medio de pago2, cuando corres- que se refiere el inciso a), o el formulario adicionalmente, que se aplicar a las
ponda. situaciones que no hayan sido objeto
donde conste el pago del impuesto en la
3) Que las operaciones hayan sido decla- utilizacin del servicios prestados por no de alguna fiscalizacin o verificacin por
radas oportunamente por el proveedor domiciliados; es decir, se incluyen ms parte de la SUNAT que estn referidos a
del bien o del servicio. documentos a este requisito ampliando los referidos perodos. Sin embargo, deja
4) Que los comprobantes se hayan ano- de este modo la formalizacin de requi- la salvedad de que la aplicacin de lo
tado en libros auxiliares u otros conta- sitos para acceder al crdito fiscal. Un antes sealado no generar la devolucin
bles correspondientes a los libros de cambio aparentemente importante es ni la compensacin de los pagos que se
comprobantes no anotados o anotados que a partir del 24 de abril de 2008 la hubiesen efectuado.
defectuosamente. anotacin del comprobante de pago en
5) Que cuando se anule la operacin: el libro de compras debera efectuarse en 4. Conclusiones
que el comprobante de pago emitido cualquier momento. Con respecto a las normas analizadas po-
en sustitucin del original, est debi- demos afirmar que existen aun diversas
damente registrado en el Registro de Bajo esta premisa, el hecho de la legaliza-
cin adquiere su verdadera condicin de dudas y preguntas pendientes de resolver
Ventas y de Compras, o libros auxiliares sobre la aplicacin complementaria de
del adquirente o usuario. deber meramente formal, sin embargo,
no es del todo cierto, ya que por otro las normas, quedando claro que ambas
6) Que en el caso de utilizacin de utili- lado, la Ley N 29125 seala que para se aplicarn incluso para los procesos en
zacin de servicios prestados por no trmite. Como se mencion anteriormen-
utilizar el crdito fiscal la factura debe
domiciliados se haya efectuado el pago te, ya a partir del 24 de abril de 2008,
estar anotada previamente en el Registro
del impuesto. se flexibilizan las formalidades para el
de Compras. De esta manera, el plazo
En el caso de comprobantes de pago emi- para anotar las facturas en el Registro de uso del crdito fiscal del IGV al entrar en
tidos por sujetos no domiciliados, no ser Compras ser hasta de 12 (doce) meses vigencia las leyes mencionadas.
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) (anteriormente el plazo mximo era de 4
y b) del presente artculo. En ese sentido, Analizando la primera norma, podemos
meses) debemos indicar que aqu existe inferir que esta perfecciona los requisitos
para el uso de servicios de no domicilia- una contravencin a la Ley N 29124, la
dos, bastar con acreditarse el pago del formales para el uso del crdito fiscal del
cual no pone plazo ni lmite alguno. Sin IGV; mientras que la segunda establece
impuesto, como las casos de utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados e embargo, aplicando el principio conser- los mecanismos de control y fiscalizacin
importacin. Bajo esta lnea, resulta claro vador, nos acogemos a este plazo de 12 a cargo de la SUNAT, para el empleo de
que no se podr aplicar la legislacin tribu- meses que seala la citada norma. dicho beneficio. Sin embargo, si se ana-
taria nacional a los comprobantes de pago Interpretando de manera conjunta am- liza con mayor detalle podemos detectar
que sean emitidos desde el exterior. bas normas podemos indicar que con que existen ciertos puntos controvertidos
la disposicin de la Ley N 29214 se y encontrados, que no complementan la
3.4 Registro de los Comprobantes de corrige la sancin anmala prevista en norma sino que la contradice en puntos
Pago la norma anterior, referida a que una bsicos y que forma parte de los requi-
Sobre el tema de los registro de los com- infraccin meramente formal no debe sitos formales; como el plazo para la
probantes de pago, el artculo 2 de la Ley afectar la parte sustancial de la obligacin anotacin del comprobante de pago en
N 29214 que modifica el artculo 19 en tributaria, es decir, el incumplimiento el Registro de Compras.
su inciso c) establece lo siguiente: de la formalidad de legalizar el libro de Ante ello surge la disyuntiva si realmente
compras antes de su uso no debe san- la primera norma se limita a clarificar de
c) Que los comprobantes de pago, las notas de cionar al contribuyente con la prdida manera correcta y efectiva la aplicacin
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, del crdito fiscal vlidamente obtenido; de los requisitos para acceder al crdito
a los que se refiere el inciso a), o el formulario sin embargo, no debemos descartar el fiscal o se trata de una norma que excede
donde conste el pago del impuesto en la utiliza-
cin del servicios prestados por no domiciliados;
punto relevante que es cumplir con los la naturaleza tcnica inclusive del impues-
hayan sido anotados en cualquier momento requisitos que seala la Ley N 29215, so- to, siendo demasiado permisiva contra-
por el sujeto del Impuesto en su Registro de bretodo referido al tema del plazo de los riando la segunda norma y generando as
Compras. El mencionado Registro deber estar 12 meses posteriores para la anotacin
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos una contingencia tributaria.
previstos en el Reglamento. de los comprobantes en su respectivo
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, Registro de Compras. En tal sentido, a la conclusin que pode-
tardo o defectuoso de los deberes formales mos arribar es que estas normas deben
relacionados con el Registro de Compras, no analizarse de manera complementaria
implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, 3.5 Aplicacin y Vigencia de las Normas
sin embargo somos de la opinin que
el cual se ejercer en el perodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
Debemos sealar que tanto la Ley N 29214 debemos apuntar a una interpretacin
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo como la Ley N 29215 entraron en vigencia conservadora y tcnica de la situacin
Tributario que resulten aplicables. a partir del 24 de abril de 2008. La Pri- considerando que el ente especializado
mera Disposicin Complementaria Tran- que es SUNAT, siempre aplica dicho criterio.
sitoria y Final de la Ley N 29215 seala En consecuencia debemos procurar en la
Cabe precisar que la norma anterior sea-
que para los perodos anteriores a su en- medida de lo posible aplicar la segunda
laba solo que los comprobantes de pago
hayan sido anotados por el sujeto del Im- trada en vigencia el incumplimiento o el norma con respecto a los requisitos de los
puesto en su Registro de Compras, dentro del cumplimiento parcial, tardo o defectuoso comprobantes de pago y la oportunidad
plazo que seale el Reglamento. El Registro de los deberes formales relacionados con del ejercicio del crdito fiscal.
el Registro de Compras, no implica la
2 De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Ley de Bancari-
prdida del derecho al crdito fiscal. Esta 5. Cuadro comparativo de las
zacin, la Ley N 28194. disposicin se aplicar incluso a las fisca- normas analizadas
Informacin mnima:
COMPROBANTES DE PAGO (CP) SIRVEN - Nombre, denominacin y RUC del emisor o el usuario del bien o servicio.
PARA SUSTENTAR EL CRDITO FISCAL (CF) CP emitidos conforme a la Ley de CP y su Reglamento. - Numeracin, serie y fecha del CP.
- Descripcin y cantidad del bien o servicio.
- Precio unitario, valor de venta e importe total.
COMPROBANTES DE PAGO CON ERRORES No permite uso del CF. Permite el uso del CF siempre que acredite objetiva y fehacientemente los datos
U OMISIONES correctos.
Registro: En el mes de recepcin. Registro: En el mes de su emisin o de pago del IGV o dentro de los 12 meses
REGISTRO DEL COMPROBANTE DE PAGO Plazo Mximo de registro: deba efectuarse en los 4 meses siguientes a su siguientes.
emisin siempre que fueran emitidos con atraso.
CP emitido por No Domiciliados Obligacin de anotarlos en el RC dentro de los 4 meses siguientes; si no CF se sustentar con Comprobante de Pago que acredite el pago del IGV.
estaba legalizado, se difiere el CF hasta el mes de la legalizacin.
CP no fidedigno o que incumplen requisitos Pierde el CF, salvo que se utilice cheque no negociable, transferencia de IGUAL + Comprobante de Pago debe contener la informacin mnima reque-
legales o reglamentarios fondos u rdenes de pago; es decir, se subsane con los medios de pagos rida.
(Ley de Bancarizacin).
Ficha Tcnica
Autor : Karla Meneses Ttulo: Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del crdito fiscal Fuente: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
sal-
do del IR de
marzo 2008 a pagar
con medio de pago
OPOR-
TUNIDAD DE LA
ENTREGA DE LOS R x H:
Fecha de Pago
Pago a
cuenta del IR de
marzo 2008
Pri-
mera cuota
pagada del ITAN
2008
Reten-
cin de Cuarta
Categora
S/.900
En la misma ventana siguiendo la barra vertical del PDT apre-
ciamos en la Casilla 307 el saldo por pagar del IR:
CUADRO A
Intereses hasta el 10 de abril de
2.15 Respecto a Essalud solamente debemos
2008 [143 x 30 x 0.05%] calcular Intereses Moratorios:
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Multa ms inter. = 143.00 + 2.15 145.15 CUADRO D
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACION
Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [45 x 30 x 0.05%] 0.68 Siguiendo la barra horizontal de la ventana Determinacin de
Multa ms intereses = 45.00 + 0.68 45.68
la deuda del PDT 601 podemos apreciar este detalle:
CUADRO F
Renta de Cuarta Categora 900
Ficha Tcnica
x DEBE HABER
Autor : Alan Emilio Matos Barzola
40 TRIBUTOS POR PAGAR 900.00
4017.4 Renta 900.00 Ttulo : Asesora Aplicada (Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
4017.4.2 Retenciones cuarta van... Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Jurisprudencia al Da
bles y los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a
REQUISITOS PARA GOZAR DE LOS BENEFICIOS proporcionar a la SUNAT.
En el presente caso, SUNAT constat que en el domicilio fiscal de la empresa
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00190-4-2008 (09-01-08) no se encontraban los libros y registros contable y documentos sustentatorios,
por lo que de acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 2 del Reglamento
Para gozar del beneficio de exoneracin del IGV por la venta de bienes o de la Ley de la Amazona se incumpli uno de los requisitos indispensables
prestacin de servicios, se requiere que los contribuyentes se encuentren para gozar de estos beneficios.
ubicados en la Amazona, siendo que para tal efecto su domicilio fiscal debe A criterio del Tribunal Fiscal no es correcto argumentar que la prdida del
encontrarse ubicado en la Amazona, debiendo coincidir con el lugar donde beneficio solamente operara para el perodo mensual siguiente a la verifica-
se encuentre su sede central. cin de la causal, cada vez que el Reglamento de la Ley de Promocin de la
La sede central es el lugar donde la empresa tenga su administracin y Amazona establece que, si produjese la prdida del beneficio. esta operara
lleve su contabilidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que por el resto del ejercicio gravable, no resultando correcta la interpretacin
se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en efectuada por la empresa [recurrente] en cuanto a que el ejercicio gravable
el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros conta- es un mes, por lo que dicho argumento carece de sustento.
CDIGO TRIBUTARIO
ponedoras en levante con la finalidad que entren al ciclo productivo (postura) del
PRESUNCIONES cual se obtienen huevos para su comercializacin. Por lo tanto, en este caso los
huevos frtiles y las gallinitas ponedoras beb no son insumos en la produccin
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N 11981-2-2007 (18-12-07) de huevos, calificando ms bien como insumos en estos procesos de levante
y de produccin de las gallinitas ponedoras beb, el alimento balanceado, los
En el presente caso, el Tribunal Fiscal examina si la Administracin Tributaria productos veterinarios, etc., utilizados en tales procesos.
aplic correctamente la determinacin sobre base presunta. En el caso de gallinas reproductoras y gallinas ponedoras, estas atraviesan
SUNAT efectu un anlisis previo de la produccin de aves ponedoras des- los centros de produccin de ponedoras en levante y en produccin, para
tinadas a la produccin de huevo comercial, partiendo para tal efecto de la finalmente obtener la produccin de huevos comerciales, es decir, las galli-
cantidad de huevos frtiles Tetra que se destinan a la produccin de aves nas reproductoras constituyen activos biolgicos de la empresa (activo fijo)
ponedoras que ingresan a incubacin. SUNAT proyecta o determina a partir que son utilizados para obtener nuevos activos biolgicos (cras), dando
de los huevos frtiles Tetra, el total de gallinitas bebs que potencialmente como resultado las gallinas ponedoras (que tambin constituyen activo
debieron nacer para luego determinar la produccin de aves ponedoras del fijo), en tanto se les utiliza para producir huevos para su comercializacin
centro de incubacin, previa aplicacin de los ndices por nacimiento de siendo este ltimo producto lo que va a constituir recin existencias para
aves en general y de aves hembras, determinando as el nmero de aves la empresa [recurrente].
que considera debieron pasar al centro de produccin de ponedoras en El Tribunal Fiscal, considerando que la produccin de huevos determinada
levante. SUNAT toma como punto de partida el huevo frtil Tetra como si por la Administracin Tributaria, proviene de la aplicacin de un ndice
fuera insumo del proceso de incubacin, el que se transforma en un activo de produccin de huevos para gallina ponedora y no de la aplicacin de
biolgico adicional (gallinita ponedora beb), y no en un producto interme- un coeficiente insumo/producto, la presuncin determinada respecto de
dio como el caso de los pollitos BB, que luego son comercializados. la produccin de huevos comerciales no se encuentra de acuerdo con lo
En el proceso de incubacin de huevos frtiles Tetra el objetivo es el naci- previsto por el artculo 72 del Cdigo Tributario.
miento de gallinitas ponedoras bebs, que si bien pueden ser eventualmente En conclusin, el Tribunal considera que la Administracin Tributaria no
vendidas, han sido incubadas para su crianza en el centro de produccin de procedi de acuerdo a ley, por lo que corresponde levantar el reparo.
1. Cules son los libros relacionados Las personas naturales que perciban rentas el PDT 660 fue presentado el 02 de enero
con asuntos tributarios que se en- de cuarta categora se encuentran obligadas o el 01 de febrero, ya que solamente esto
a llevar un Libro de Ingresos y Gastos, aunque
cuentran obligados a llevar las perso- su ingreso percibido, por ejemplo, sea de
es relevante para el saldo a favor.
nas que generan rentas de primera, un nuevo sol (S/.1). Los contribuyentes que
perciben rentas de quinta no se encuentran
3. Desde cuando puede utilizar el
segunda, cuarta o quinta categora?
obligados a llevar ningn libro, pero se su- saldo a favor de 2007 contra los
En determinada circunstancia deben giere llevar un control personal. pagos a cuenta mensuales del IR?
llevar Registro de Activos Fijos?
Respecto al Registro de Activos Fijos, su El anlisis se encuentra sustentado en base
Las personas naturales deben contemplar incidencia no es relevante ya que ni los con-
la obligatoriedad de contar con estos libros al criterio vertido en el numeral 4 del
tribuyentes de 1, 2, 4 o 5 no consideran artculo 55 del Reglamento del Impuesto
debidamente legalizados antes de su uso, a los aspectos referidos a la depreciacin.
fin de evitar sanciones por parte de SUNAT. a la Renta y depende de cuando hemos
Los contribuyentes que generan rentas de 2. Desde cundo debe utilizarse el presentado el PDT 660 Renta Anual 2007.
primera categora, en principio, no se en- Si por ejemplo presentamos el PDT 660
cuentran obligados, pero voluntariamente coeficiente de la casilla 610 del PDT en marzo, el saldo a favor 2007 debe ser
pueden llevar un control de los pagos a 660 Renta Anual? utilizado a partir del PDT 621 de marzo
cuenta realizados. Los contribuyentes que 2008 (cuya fecha de presentacin vence
generan rentas de segunda categora consi- Conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto
en abril). Si la empresa efectu la presen-
derarn la obligatoriedad de llevar un Libro a la Renta, el coeficiente obtenido en el PDT tacin del PDT 660 en abril, el saldo a
de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio 660 Renta Anual debe ser aplicado obligato- favor de 2007 debe ser utilizado a partir
anterior o en el curso del ejercicio hubieran riamente a partir de la presentacin del PDT del PDT 621 de abril de 2008 (cuya fecha
percibido rentas brutas superiores a 20 UIT. 621 correspondiente a marzo. No interesa si de presentacin vence en mayo).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo de 2008
1. Qu aspectos relevantes se debe considerar en el caso de los retiros de bienes?
2. En febrero de 2009 voy a realizar la venta de un inmueble que adquir en abril de 2008 y que constituye mi casa habitacin. Debo pagar algn
impuesto en calidad de persona natural enajenante?
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1,750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Movimiento de carga o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos 12% 5
021
tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 12% 5
024 Comisin mercantil del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% 4
026 Servicio de transporte de personas la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a
primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar partir del 1 de febrero de 2006.
el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
realizado por va terrestre - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la 4%
gravado con IGV. devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes
que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
monto de la operacin N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.0
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 0.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5%
2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5%
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
ser lo que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo 3923.30.90.00
sealado en el mencionado anexo; y
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
vos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas
y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combus- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
combustibles lqui- Uno por ciento (1%) adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
dos derivados del tibles Lquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en- Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
venta 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
con el IGV. excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
10 Registro de costos Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer prrafo Diez (10)
24 guiente a aqul en que se recepcione el
artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes tendencia N. 258-2004/SUNAT
Diez (10)
11 Registro de huspedes siguiente a aqul en que se emita el
das hbiles Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)
25 guiente a aqul en que se recepcione el
artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente comprobante de pago respectivo.
Registro de inventario perma- Un (1) tendencia N. 259-2004/SUNAT
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes. * Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Desde el primer da hbil del mes Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
Tres (3)
Registro de inventario perma- siguiente de realizadas las operaciones 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
**
de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
Desde el primer da hbil del mes del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Diez (10)
14 Registro de ventas e ingresos siguiente a aqul en que se emita el ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo
das hbiles
comprobante de pago respectivo. de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008 FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.933 2.934 2.886 2.887 2.743 2.746 01 4.343 4.368 4.359 4.416 4.321 4.385
02 2.930 2.932 2.886 2.887 2.733 2.735 02 4.320 4.399 4.359 4.416 4.244 4.385
03 2.930 2.932 2.886 2.887 2.721 2.723 03 4.320 4.399 4.359 4.416 4.235 4.288
04 2.930 2.932 2.884 2.885 2.699 2.699 04 4.320 4.399 4.358 4.426 4.243 4.247
05 2.928 2.929 2.878 2.880 2.692 2.693 05 4.291 4.370 4.365 4.400 4.190 4.256
06 2.926 2.927 2.871 2.872 2.692 2.693 06 4.284 4.329 4.369 4.442 4.190 4.256
07 2.921 2.923 2.856 2.857 2.692 2.693 07 4.207 4.352 4.373 4.407 4.190 4.256
08 2.914 2.920 2.841 2.843 2.693 2.695 08 4.213 4.274 4.345 4.391 4.235 4.278
09 2.909 2.910 2.841 2.843 2.693 2.694 09 4.198 4.244 4.345 4.391 4.191 4.250
10 2.909 2.910 2.841 2.843 2.697 2.698 10 4.198 4.244 4.345 4.391 4.206 4.275
11 2.909 2.910 2.821 2.827 2.712 2.712 11 4.198 4.244 4.341 4.403 4.269 4.297
12 2.909 2.911 2.809 2.811 2.737 2.742 12 4.171 4.274 4.295 4.324 4.340 4.398
13 2.905 2.907 2.812 2.814 2.737 2.742 13 4.206 4.278 4.308 4.392 4.340 4.398
14 2.902 2.902 2.813 2.814 2.737 2.742 14 4.200 4.270 4.353 4.413 4.340 4.398
15 2.899 2.900 2.809 2.810 2.726 2.728 15 4.195 4.267 4.375 4.412 4.306 4.345
16 2.902 2.905 2.809 2.810 2.710 2.712 16 4.224 4.301 4.375 4.412 4.288 4.300
17 2.902 2.905 2.809 2.810 2.703 2.705 17 4.224 4.301 4.375 4.412 4.296 4.320
18 2.902 2.905 2.810 2.812 2.710 2.710 18 4.224 4.301 4.366 4.471 4.292 4.368
19 2.903 2.905 2.807 2.809 2.722 2.724 19 4.206 4.289 4.386 4.484 4.211 4.363
20 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 20 4.243 4.305 4.306 4.493 4.211 4.363
21 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 21 4.227 4.271 4.306 4.493 4.211 4.363
22 2.898 2.899 2.794 2.796 2.758 2.772 22 4.246 4.296 4.306 4.493 4.333 4.385
23 2.897 2.898 2.794 2.796 2.816 2.824 23 4.294 4.322 4.306 4.493 4.367 4.566
24 2.897 2.898 2.794 2.796 2.785 2.793 24 4.294 4.322 4.306 4.493 4.355 4.527
25 2.897 2.898 2.794 2.796 2.782 2.783 25 4.294 4.322 4.303 4.376 4.349 4.389
26 2.896 2.898 2.785 2.786 2.806 2.816 26 4.284 4.333 4.323 4.364 4.285 4.412
27 2.894 2.895 2.772 2.774 2.806 2.816 27 4.286 4.345 4.347 4.389 4.285 4.412
28 2.892 2.893 2.753 2.755 2.806 2.816 28 4.324 4.359 4.331 4.376 4.285 4.412
29 2.890 2.891 2.737 2.739 2.834 2.836 29 4.349 4.382 4.296 4.359 4.315 4.491
30 2.737 2.739 2.841 2.843 30 4.296 4.359 4.457 4.495
31 2.737 2.739 31 4.296 4.359
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
D L A R E S E U R O S