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03/03/2017 AincidnciadoISSQNnaconstruocivilTributriombitoJurdico

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Tributrio

A incidncia do ISSQN na construo civil


Cassia Christina Verdiani Mansur Campanh

Resumo: A cobrana do ISSQN na construo civil por municpios que persistem na cobrana sobre a ntegra do valor da prestao de servios praticando retenes
indevidas. Importante destacar aqui a questo da Repercusso Geral j julgada pelo STF ainda pelas mos da Ministra Ellen Gracie entendendo pela tributao apenas do
servio excluindose o valor dos materiais empregados nas obras. Destaquese tambm que as empresas que recorrem ao Judicirio em sua grande maioria tm sido
vitoriosas em suas empreitas em face dos municpios. Tal prtica arbitrria tem resultado ao errio pblico dvidas impagveis.

Palavraschave: ISSQN, construo civil, prestao de servios.

Sumrio: 1. Do servio de engenharia na Lei Complementar 116/2003. 2. Da base de clculo dos servios 7.02 e 7.05. 3. Da no incidncia do ISSQN sobre o valor das
mercadorias fornecidas na prestao dos servios 7.02 e 7.05. 4. Do posicionamento dos Tribunais ptrios e da Repercusso Geral. 5. Concluso.

1. Do servio de engenharia na Lei Complementar 116/2003

Os servios de engenharia objeto destas breves consideraes so os servios de empreitada descritos no item 7.05 da lista de servios anexa a Lei Complementar n. 116
de 2003, e o servio de reforma descrito no item 7.02 da mesma lista de servios.

A Lei Complementar 116 regula, em mbito nacional, o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, trazendo disposies gerais sobre o imposto, e impondo certas
regras para os municpios quando da regulamentao do tributo em sua rea de competncia, isto , quando da edio dos regulamentos do ISSQN pelos municpios.

Sendo o ISSQN um tributo de competncia dos municpios, conforme determina o art. 156, III da Constituio Federal, cabe a cada municpio regular a tributao pelo
ISSQN conforme a sua extenso territorial, ou seja, para os prestadores de servio localizados no municpio, respeitando os ditames da LC 116.

Assim, a tributao do imposto objeto da presente anlise pode variar de municpio para municpio, razo pela qual a LC 116 trouxe regras comuns a todos os
contribuintes do tributo no pas. Uma das regras estabelecidas pela LC 116 justamente a base de clculo dos servios de engenharia, em especial dos itens 7.02 e 7.05
da lista anexa lei referida, regra que passamos anlise.

2. Da base de clculo dos servios 7.02 e 7.05

O art. 7 da Lei Complementar n. 116/2003 determina de forma expressa a base de clculo dos servios de engenharia 7.02 e 7.05 nos seguintes termos:

Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.


1 Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o
caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio.

2 No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:

I o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;

Pela simples leitura do artigo acima transcrito, resta evidente que a base de clculo do ISSQN somente o servio. No poderia ser diferente j que na compra de
materiais de construo j h incidncia do ICMS, sendo que a partir de 2009 os materiais de construo passaram para sistemtica da substituio tributria do ICMS em
alguns estadosmembros, ou seja, o ICM recolhido pela indstria para toda a circulao da mercadoria at chegar ao consumidor final.

O ISSQN incide somente sobre a parcela que representa a prestao dos servios listados na lista anexa LC 116, no ficando tal parcela sujeita tributao do ICMS,
mesmo com relao s mercadorias fornecidas com o servio. o que determina o pargrafo 2 do artigo 1 da LC 116:
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.

1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.

3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente
mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.

Assim, sempre que houver fornecimento de mercadorias juntamente com a prestao do servio, o ISS no incidir sobre o valor das mercadorias fornecidas, eis que j
alcanadas pela tributao do ICMS.

3. Da no incidncia do ISSQN sobre o valor das mercadorias fornecidas na prestao dos servios 7.02 e 7.05

A base de clculo do ISSQN dos servios 7.02 e 7.05 somente o valor da mo de obra, conforme 1 do art. 7 da Lei Complementar acima transcrito. Conforme foi visto
acima, as mercadorias adquiridas de terceiros de lojas de materiais de construo, atacados, etc. no so alcanados pela tributao do ISSQN, eis que j tributados
pelo ICMS.

Ainda, as mercadorias produzidas pela empresa de engenharia responsvel pela execuo da obra ou da reforma tambm fogem tributao do ISSQN, uma vez que a
legislao deste tributo determina a incidncia do ICMS nestes casos, seno vejamos. Os itens 7.02 e 7.05 esto assim descritos na lista anexa da LC 116/03:

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios,
fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

Pela anlise da descrio dos servios, verificamos que os materiais produzidos pelo prestador devem ser tributados pelo ICMS, ou seja, a empresa de engenharia
prestadora do servio deve oferecer tributao ao ICMS quando produzir os materiais. E a determinao objetiva a tributao do ICM uma vez que estas mercadorias no
foram tributadas anteriormente, j que produzidas pelo prestador do servio.

Este o esprito da LC 116, tributar apenas o servio, enquanto que as mercadorias ficam reservadas tributao do ICMS. Assim, descabe tributar pelo ISSQN as
mercadorias adquiridas de terceiros lojas, atacadistas, fornecedores de material de construo uma vez que tais mercadorias j foram tributadas pelo ICMS.

Determinar a incluso das mercadorias na base de clculo do ISSQN significa tributar duas vezes pelo mesmo fato gerador por impostos diversos, quais sejam: 1) o ICMS na
compra das mercadorias, eis que a circulao j vem tributada atravs do clculo por dentro, sendo que em alguns estados est tributado pela substituio tributria e;
2) se incluir os materiais na base do ISSQN, acarretar a tributao tambm por este ltimo.

Resta evidente de que as mercadorias adquiridas de terceiros e fornecidas na execuo da obra no podem fazer parte da base de clculo do ISSQN, devendo ser
excludas da tributao deste imposto.

4. Do posicionamento dos Tribunais ptrios e da Repercusso Geral.

Desde 2002, o Supremo Tribunal Federal j modificou seu entendimento, hoje pacificado. Para a Corte Suprema, apurase a base de clculo do ISSQN obtida deduzindo
se do valor total da nota aquele referente ao valor de todos os materiais empregados na obra, conforme colacionado a seguir:

"CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISS. CONSTRUO CIVIL. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b. I. Deduo do valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do
servio. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b: dispositivos recebidos pela CF/88. Citados dispositivos do art. 9, 2, cuidam da base de clculo do ISS e no configuram
iseno. Inocorrncia de ofensa ao art. 151, III, art. 34, ADCT/88, art. 150, II e 145, 1, CF/88. RE 236.604 PR, Velloso, Plenrio, 26.5.99, RTJ 170/1001. II. RE conhecido e
provido. Agravo improvido."

TRIBUTRIO. ISSQN. ART. 9, 2, A, DO DL N. 406/68. RECEPO COM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR. MATERIAIS E PRODUTOS. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO
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TRIBUTRIO. ISSQN. ART. 9, 2, A, DO DL N. 406/68. RECEPO COM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR. MATERIAIS E PRODUTOS. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO
ISSQN. HIPTESE DE NO INCIDNCIA.

1. A jurisprudncia da Suprema Corte firmou entendimento de que o DecretoLei n. 406/68 foi recepcionado com o status de lei complementar, em virtude de sua
compatibilidade com a nova ordem constitucional, consoante inteleco do 5 do art. 34 do ADCT. 2. O ISSQN incidia sobre prestao de servios, logo a excluso de
produtos e materiais, eventualmente utilizados no desempenho da atividade, to somente adequa a base de clculo do tributo a sua hiptese de incidncia. 3.
Parecer pelo conhecimento e provimento do recurso grifo nosso.

DJe145 DIVULG 03/08/2009 PUBLIC 04/08/2009 Partes RECTE.(S): EMBU S/A ENGENHARIA E COMRCIO ADV.(A/S): RUDI ALBERTO LEHMANN JNIOR E OUTRO(A/S) RECDO.
(A/S): MUNICPIO DE SANTO ANDR ADV.(A/S): MARCELO CHUERE NUNES E OUTRO(A/S) Deciso

DECISO: Tratase de recurso extraordinrio interposto com fundamento no artigo 102, inciso III, alnea a, da Constituio do Brasil contra acrdo do Tribunal de
Justia do Estado de So Paulo, ementado nos seguintes termos [fl. 5006]:

TRIBUTRIO: Deduo do valor dos materiais empregados pela autora na produo de concreto (objeto de ICMS e IPI) da base de clculo do ISSQN (Imposto Sobre Servio
de Qualquer Natureza), afastando a conduta do fisco municipal, pautada na Lei n 7.614/97 Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio da forma imposta pelo fisco
municipal, diante do depsito do montante integral do tributo Inadmissibilidade In casu, o fornecimento de materiais acessrio em relao ao servio empreendido,
estando aqueles includos no preo da atividade que a autora pleiteia Base de clculo do ISS que impe a cobrana sem deduo dos materiais utilizados, conquanto
esto compreendidos na prestao dos servios Fatos focalizados no presente feito, desde que anteriores, que no suscita a incidncia do 2 do art. 7, da Lei n
116/2003 Improcedncia Recurso improvido. 2. Alegase, no recurso extraordinrio, violao do disposto nos artigos 146, inciso III, alnea a, e 156, inciso III, da
Constituio do Brasil. 3. O recurso merece provimento. Este Tribunal fixou entendimento no sentido de que a hiptese do art. 9, 2, do decretolei n. 406/68
respeita base de clculo do ISS incidente sobre atividades da construo civil. Estabeleceu que o preceito no concede iseno tributria, tendo sido recebido
pela Constituio do Brasil: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISS. CONSTRUO CIVIL. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b. I. Deduo do valor dos materiais e
subempreitadas no clculo do preo do servio. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b: dispositivos recebidos pela CF/88. Citados dispositivos do art. 9, 2, cuidam
da base de clculo do ISS e no configuram iseno. Inocorrncia de ofensa ao art. 151, III, art. 34, ADCT/88, art. 150, II e 145, 1, CF/88. RE 236.604PR,
Velloso, Plenrio, 26.5.99, RTJ 170/1001. II. RE conhecido e provido. [RE n. 214.414, Relator o Ministro Carlos Velloso, DJ de 29.11.02]. Dou provimento ao
recurso com fundamento no disposto no art. 557, 1A, do CPC. Declaro invertidos os nus da sucumbncia. Publiquese. Braslia, 25 de junho de 2009. Ministro
Eros Grau Relator grifo nosso.

E, pondo fim em qualquer celeuma acerca do assunto, manifestouse o Supremo Tribunal Federal, no Julgamento de Recurso Extraordinrio onde a Prefeitura do
Municpio de Betim, Estado de Minas Gerais, insurgiuse em face de empresa de concretagem, em caso idntico ao dos autos.

O Supremo, alm de decidir no sentido de que os materiais no devem integrar a base de clculo do ISSQN, em qualquer hiptese, fez mais, elevando o julgamento a
caso de Repercusso Geral.

Desta forma, a deciso do Supremo deve ser aplicada em qualquer instncia, seja por Juiz singular, seja por Colegiados, de maneira incidental no Processo, funcionando
como uma espcie de Smula Vinculante, aplicvel em todo o Territrio Nacional.

Segue, abaixo, a ntegra do voto da Relatora, Excelentssima Ministra do Supremo Tribunal Federal, Ellen Gracie:

Decises da Presidncia

RE 603497 / MG MINAS GERAIS RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ELLEN GRACIE Julgamento: 18/08/2010 Publicao DJe172 DIVULG 15/09/2010 PUBLIC
16/09/2010 Partes RECTE.(S) : TOPMIX ENGENHARIA E TECNOLOGIA DE CONCRETO S/A ADV.(A/S) : JOO MARCELO SILVA VAZ DE MELLO E OUTRO(A/S) RECDO.(A/S) :
MUNICPIO DE BETIM ADV.(A/S) : MARIA DO ROSRIO DINIZ E OUTRO(A/S) Deciso

1. A hiptese dos autos versa sobre a constitucionalidade da incidncia do ISS sobre materiais empregados na construo civil. O acrdo assim decidiu:

TRIBUTRIO ISS CONSTRUO CIVIL BASE DE CLCULO MATERIAL EMPREGADO DEDUO IMPOSSIBILIDADE .

A jurisprudncia desta Corte pacificou o entendimento de que a base de clculo do ISS o preo total do servio, de maneira que, na hiptese de construo civil, no
pode haver a subtrao do material empregado para efeito de definio da base de clculo. Precedentes de Corte. Agravo regimental improvido.

2. Este Tribunal, no julgamento do RE 603.497, de minha relatoria, reconheceu a existncia da repercusso geral da matria para que os efeitos do art. 543B do
CPC possam ser aplicados.

Esta Corte firmou o entendimento no sentido da possibilidade da deduo da base de clculo do ISS dos materiais empregados na construo civil. Cito os
seguintes julgados: RE 262.598, red. para o acrdo Min. Crmen Lcia, 1 Turma, DJe 27.09.2007; RE 362.666AgR, rel. Min. Gilmar Mendes, 2 Turma, DJe 27.03.2008; RE
239.360AgR, rel. Min. Eros Grau, 2 Turma, DJe 31.07.2008; RE 438.166AgR, rel. Min. Carlos Britto, 1 Turma, DJ 28.04.2006; AI 619.095AgR, rel. Min. Seplveda Pertence,
1 Turma, DJ 17.08.2007; RE 214.414AgR, rel. Min. Carlos Velloso, 2 Turma, DJ 29.11.2002; AI 675.163, rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJe 06.09.2007; RE 575.684, rel. Min.
Cezar Peluso, DJe 15.09.2009; AI 720.338, rel. Min. Joaquim Barbosa, DJe 25.02.2009; RE 602.618, rel. Min. Celso de Mello, DJe 15.09.2009. O acrdo recorrido divergiu
desse entendimento.

3. Ante o exposto, com fundamento no art. 557, 1A, do CPC, dou provimento ao recurso extraordinrio. Restabeleo os nus fixados na sentena. Julgo prejudicado o
pedido de ingresso como amicus curiae formulado pela Confederao Nacional dos Municpios CNM (Petio STF 42.520/2010 fls. 524541), bem como o recurso
interposto pela Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais Brasileiras ABRASF (fls. 505521), em face da presente deciso.

Publiquese. Braslia, 18 de agosto de 2010. Ministra Ellen Gracie Relatora grifo nosso.

5. Concluso

Na prestao dos servios de engenharia, tanto na execuo de obras de construo civil, denominadas de empreitada, como na reforma, ou seja, para os servios dos
itens 7.02 e 7.05 da lista de servios do anexo da LC 116/2003, o valor das mercadorias fornecidas na prestao do servio devem ser excludas da base de clculo do
ISSQN incidente sobre o valor do servio.

Os materiais empregados na obra so tributados pelo ICMS, seja na compra de estabelecimentos de terceiros, seja quanto aos materiais produzidos pelo prestador do
servio. Os tribunais j enfrentaram a matria, tendo pacificado o entendimento de que na prestao dos servios 7.02 e 7.05 os materiais so excludos da base de
clculo do ISSQN pelas razes aqui expostas.

O material ser tributado pelo ICMS, que ser recolhido pelo fornecedor e cobrado na nota fiscal de venda, ou recolhido pelo prestador do servio quando produzir os
materiais.

Qualquer cobrana que aumente a base de clculo do imposto indevida e, por tratarse de imposto retido, pode configurar, alm de bitributao, apropriao
indbita.

Cassia Christina Verdiani Mansur Campanh


Advogada com vasta experincia em direito administrativo pblico municipal. Especialista em gesto ambiental em especial para elaborao de EIARIMA e
acompanhamento de projetos ambientais. Especialista em Saneamento ambiental com experincia na elaborao de Planos de Saneamento com nfase em resduos
slidos. Especialista no Projeto Municpio Verde desde a implantao at a certificao tendo obtido quatro selos consecutivos.

Informaes Bibliogrficas

CAMPANH, Cassia Christina Verdiani Mansur. A incidncia do ISSQN na construo civil. In: mbito Jurdico, Rio Grande, XVI, n. 110, mar 2013. Disponvel em: <
http://ambitojuridico.com.br/site/?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=12952
>. Acesso em mar 2017.

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