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Salvani Alves da Silva Pedrosa

Impostos Sobre a
40 horas

Transmisso de Bens
ITBI e ITCMD Com certificado
online

Este material parte integrante do curso online "Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e
ITCMD" do INTRA (www.intra-ead.com.br) conforme a lei n 9.610/98. proibida a reproduo total e
parcial ou divulgao comercial deste material sem autorizao prvia expressa do autor (Artigo 29).
Salvani Alves da Silva Pedrosa

Impostos Sobre a
40 horas

Transmissode Bens
ITBI e ITCMD Com certificado
online

Este material parte integrante do curso online "Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e
ITCMD" do INTRA (www.intra-ead.com.br) conforme a lei n 9.610/98. proibida a reproduo total e
parcial ou divulgao comercial deste material sem autorizao prvia expressa do autor (Artigo 29).
SUMRIO

INTRODUO ................................................................................................................... 4
O ITBI IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS .......................... 5
MAS O QUE PODEMOS CHAMAR DE ATIVIDADE PREPONDERANTE PARA
EFEITOS DE IMUNIDADE DO ITBI? ............................................................................ 8
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS CAUSA MORTIS
ITCMD ................................................................................................................................. 9
AVALIAO .................................................................................................................... 12
REFERNCIAS ................................................................................................................ 16
Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

01
INTRODUO

O Imposto sobre Transmisso de Bens surgiu no Direito Brasileiro por volta de 1809, no
se fazendo distino sobre quais bens iria incidir, ora sob bens mveis, ora sob bens
imveis, ora Inter Vivos e ora Causa Mortis. No levava esta denominao tal como
conhecemos hoje, sendo o imposto de Competncia dos Estados-membros.

Com a promulgao da Carta Magna de 1934 o imposto sobre transmisso de bens


foi divido em Imposto de Transmisso Inter Vivos e o Imposto sobre Transmisso
Causa Mortis. Porm continuava sob a competncia dos Estados.

Somente aps a promulgao da Carta Magna de 1988, os impostos Inter Vivos e


Causa Mortis tomaram a forma que conhecemos hoje: o Inter Vivos de competncia
dos Municpios e o Causa Mortis de competncia dos Estados. O primeiro se estabeleceu
como Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (apenas imveis), de forma onerosa e
entre vivos, conhecido pela sigla ITBI; j o segundo, como Imposto sobre a Transmisso
de bens imveis e tambm mveis, para transmisso de forma gratuita, doao ou de
Inventrios e Arrolamentos de Bens.

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ead.com.br) conforme a lei n 9.610/98. proibida a reproduo total e parcial ou divulgao comercial deste material sem
4 autorizao prvia expressa do autor (Artigo 29).
Unidade 2 O ITBI Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis

02
O ITBI IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO
DE BENS IMVEIS

Estabelece o artigo 156 da nossa Carta Magna:

Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

(...)

II. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio.

Assim podemos concluir que este se trata de um imposto de competncia dos


Municpios, bem como do Distrito Federal que incide sobre operaes de transmisso de
bens imveis entre vivos (Inter Vivos), devendo ser recolhido na ocasio do registro da
Escritura Pblica de Transmisso. conhecido, popularmente, por ITBI. Porm, alm de
observar a regra da Constituio, os Municpios e o Distrito Federal, para o exerccio de
sua competncia tributria, devem observar tambm as normas gerais do direito tributrio e
definies estabelecidas pelo CTN e que foram recepcionadas pela CF/88.

O Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre o ITBI nos artigos 35 at 38 e no artigo


42, na SEO III, sob o ttulo de Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de
Direitos a eles Relativos.

Diante de todas as afirmativas que expus acima, pode-se dizer que o fato gerador do
ITBI transmisso entre vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, da propriedade ou do
domnio til de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei
civil, de direitos reais sobre bens imveis, exceto os direitos reais de garantia e cesso de
direitos relativos s referidas transmisses. Cabe aqui fazer um parntese para
conhecermos ou recordarmos alguns conceitos base veja: Bens imveis so aqueles de que
trata o artigo 79 do CC, (...) o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente. Direitos reais so aqueles elencados pelo artigo 1.225 do CC, isto , a

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

propriedade, a superfcie, as servides, o usufruto, o uso, a habitao e o direito do


promitente comprador do imvel. E Fato Gerador a ocorrncia de determinados
fatos/atos, definidos em lei, como necessria e suficiente para motivar a incidncia de
tributos.

O fato gerador do ITBI, que a transmisso de propriedade, somente ocorre de fato


e de direito, portanto, mediante o registro do ttulo no registro imobilirio, no cartrio do
municpio em que esteja situado o bem imvel. que at que se proceda ao registro no
ocorreu ainda transmisso de propriedade e, consequentemente, no ocorreu ainda o fato
gerador do ITBI.

A peculiaridade deste tributo quando comparado ao Imposto de Transmisso causa


mortis que toda transmisso Inter Vivos para ter que se arrecadar tal imposto, deve se
ter transmisso por ttulo oneroso, podendo ainda, alm dos bens imveis, incidir sobre
algumas transmisses de direitos reais, quais sejam os de Adjudicao ou Arrematao do
bem.

A base de clculo o valor venal do imvel, valor real, de mercado ou ainda,


simplesmente aquele valor pelo qual foi adquirido o bem, consideradas as condies
normais do mercado imobilirio local. Portanto, o valor declarado na Escritura de Compra
e Venda, tambm poder ser utilizado como base de clculo do ITBI, se setor de
arrecadao e fiscalizao do Municpio o aceitar como valor de mercado do imvel. A
base de clculo de um bem arrematado em hasta pblica ser o valor arrematado. O que
nunca poder ocorrer o adquirente declarar um determinado valor na escritura e recolher
o imposto sobre um valor abaixo desse valor. Por exemplo:

O Vendedor declarou para efeitos de Escritura de Compra e Venda que o valor


pago pelo imvel foi de R$200.000,00. O Municpio gerou guia para pagamento do ITBI
considerando o valor do imvel, como sendo R$150.000,00, recolhendo com base nas suas
alquotas, o ITBI no valor de R$1.000,00.

Quando a escritura chegar para o devido registro, no Registro de Imveis do


municpio em que est situado o bem, o Oficial dever solicitar que o contribuinte retorne
at a prefeitura, setor de arrecadao e recolha imposto complementar, no caso em
comento, mais R$1.000,00.

O recolhimento complementar dever ser feito para que no haja desvio de divisas
dos caixas do ente pblico.

Caso no ocorra o recolhimento complementar, e deste fato o Ministrio Pblico,


tenha cincia, o Municpio e o sujeito responsvel pelo pagamento do tributo desse imvel
podero responder por crimes fiscais e, no caso do Municpio, responder ainda pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. importante ressaltar que o Municpio vetado de renunciar
receitas sem a devida justificativa, j que est a gerir dinheiro do povo, pblico.

As alquotas desta espcie tributria sero estabelecidas por Leis Municipais,


podendo variar de municpio para municpio.

O Sujeito Ativo sempre ir coincidir com o critrio espacial, o Municpio/DF, pois


ser em regra, a pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia para exigir o seu

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Unidade 2 O ITBI Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis

cumprimento. (art.119 do CTN). E Sujeito passivo, a pessoa obrigada ao pagamento de


tributo ou penalidade pecuniria (art. 121 do CTN). Assim, pode ser sujeito passivo da
relao tributria estabelecida pelo o ITBI, segundo dico do artigo 42 do CTN, aquele
que a lei municipal definir, podendo ser tanto o comprador como o vendedor.

Todavia, pode haver casos em que Lei Municipal ir isentar subsidiar, reduzir ou
anistiar o contribuinte, sempre, claro, justificando o porqu est fazendo, sob pena de
responsabilizao pela Lei de Crimes Fiscais e pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

A CF instituiu a imunidade tributria especfica em relao a esse imposto nas


transmisses decorrentes de conferncia de capital, de fuso, de incorporao, de ciso ou
de extino de pessoas jurdicas, salvo se a atividade preponderante do adquirente for
compra e venda desses bens ou direitos, a locao de bens imveis ou o arrendamento
Mercantil, assim reza o inciso I do pargrafo 2 do Artigo 156 da CF/88.

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

03
MAS O QUE PODEMOS CHAMAR DE
ATIVIDADE PREPONDERANTE PARA
EFEITOS DE IMUNIDADE DO ITBI?

Para esse questionamento temos como resposta o artigo 37 do Cdigo Tributrio Nacional,
vejamos:

O disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente


tenha como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria ou a
cesso de direitos relativos sua aquisio.

1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo


quando mais de 50% (cinquenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica
adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subsequentes aquisio,
decorrer de transaes mencionadas neste artigo.

2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou


menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo
anterior levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da aquisio.

3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o imposto,


nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data.

4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando


realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante.

Por ltimo, vlido dizer que, no cabem para alquotas de ITBI, alquotas
progressivas, tal como acontece no IPTU, e sobre este assunto j sumulou o STF, veja:

Smula. 656 do STF. inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas


para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor
venal do imvel.

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Unidade 4 Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis Causa Mortis - ITCMD

04
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE
BENS IMVEIS CAUSA MORTIS
ITCMD

O imposto sobre transmisses gratuitas de bens tem sua origem no Egito por volta do ano
666 a.C.. No Brasil, surgiu na poca de D. Joo VI. Em 1809, correspondia a dcima de
heranas e legados, a sisa dos bens de raiz e a meia sisa dos escravos (5% sobre o valor do
escravo herdado ou doado). Surgindo assim, em nosso ordenamento jurdico uma das
primeiras formas de transmisso de propriedade. Foi institudo juntamente com o Inter
Vivos e foram separados na Constituio Federal de 1988, ficando o Causa Mortis e
Doao sob competncia dos Estados e do Distrito Federal.

O imposto em comento, tambm conhecido pela sigla ITCMD, hoje, de


competncia exclusiva dos Estados e do Distrito Federal onde se localiza o bem doado ou
inventariado.

Incide sobre transmisso de bens, no onerosos, de doao ou de Inventrios e


Arrolamentos de Bens. Atente que, o ITBI incide tanto sobre transmisso de bens mveis e
imveis, como tambm sobre transmisso de direitos, a ttulo no oneroso. Nas
transmisses a ttulo gratuito de bens ou valores mobilirios (doao), o imposto pertence
ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento ou, ainda, onde tiver domiclio o
doador, assim prev o art.155 1, incisos I e II da Constituio Brasileira.

O fato gerador, o ato que d ensejo cobrana do imposto, ocorre em dois


momentos distintos, se o ITCMD for sobre doaes, o fato gerador ocorre no exato
momento da transmisso do bem. Se for bem mvel, a transmisso se d com a tradio.
Se, bem imvel, a transmisso se d com o registro no cartrio. Nos casos em que incide
ITCMD causa mortis, o fato gerador ocorre quando da abertura da sucesso, e no no
momento da morte. Nos casos em que houver morte presumida o fato gerador concretiza-
se a partir do momento que se declara a morte presumida. Morte presumida ocorre quando
no for possvel encontrar o cadver para exame, nem h testemunhas que presenciaram ou
constataram a morte, mas extremamente provvel a morte de quem estava em perigo de

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

vida, como por exemplo, em casos de guerra ou catstrofes. Nesses casos, no h certeza
da morte, mas se houver um conjunto de circunstncias que indiretamente induzam a
certeza, a lei autoriza ao juiz a declarao da morte presumida.

Pertinente ao assunto j ficou sumulado o entendimento do STF no enunciado 331:


legtima a incidncia do imposto de transmisso "causa mortis" no inventrio por morte
presumida.

Os sujeitos desta relao tributria tambm ser sujeito ativo, que ser sempre um
ente federado, nesse caso o Estado/DF; e o sujeito passivo ser nos casos em que houver
transmisso causa mortis, o herdeiro ou o legatrio; e nos casos de Transmisso inter
vivosser o donatrio, aquele que recebe a doao. Em relao ao donatrio, possvel
que se estabelea regime de solidariedade com o doador, mas essa solidariedade s tem
previso legal em algumas legislaes estaduais, apesar de est disciplinada no artigo 124
do CTN, veja:

So solidariamente obrigadas:

I. As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;

II. As pessoas expressamente designadas por lei.

Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de


ordem.

Observe que, dizer que existe solidariedade significa dizer que ambos os sujeitos
so devedores na mesma medida, estando obrigados a pagar a integralidade do ITCMD.
Assim, o Estado poder cobrar do doador ou do donatrio de forma indiscriminada em
qualquer ordem, pois no h benefcio de ordem.

Os efeitos da solidariedade esto previstos no artigo 125 do CTN:

Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:

I. O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;

II. A iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada


pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo;

III. A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou


prejudica aos demais.

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Unidade 4 Imposto Sobre Transmisso de Bens Imveis Causa Mortis - ITCMD

A base de clculo para estabelecer o ITBI ser o valor venal do bem transmitido,
doado. Da mesma maneira que ocorre com o ITBI, se caso o contribuinte recolher imposto
baseado em valores inferiores ao preo de mercado, o mesmo dever recolher imposto
complementar at o limite declarado no ttulo competente a registro, ou ento ao preo real
de mercado. Em regra, os Estados, atribuem ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, que, tomando conhecimento do
cumprimento da obrigao pelo contribuinte, expressamente a homologa, podendo ocorrer
tambm chamada homologao tcita, ante o silncio do fisco durante o perodo
decadencial.

Nos termos do art. 150, 4 do Cdigo Tributrio Nacional, se a lei no fixar prazo
homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador. Expirado
esse quinqunio sem pronunciamento da Fazenda Pblica considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito tributrio, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

As alquotas sero variveis a depender de cada estado, devendo apenas ser


observado um teto fixado pelo Senado Federal, atravs de resoluo (via resoluo),
conforme determina o art.155, 1, IV da Constituio Federal. Poder o Estado
determinar hipteses de isenes, mas no podemos listar estas isenes porque estas iro
variar de Estado para Estado. Da mesma forma que no Inter Vivos, todo imposto para ter
sua iseno, subsdio, reduo e anistia necessita de Lei editada pelo Poder Legislativo
competente. No caso do ITCMD, a Assembleia Legislativa, por ser de competncia dos
Estados. E s para constar, no ITBI, a Cmara dos vereadores, por ser de competncia
dos Municpios.

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

AVALIAO

Responda a avaliao abaixo em sua conta, no site www.intra-ea.com.br. Voc


precisa atingir um aproveitamento igual ou superior a 60% para poder emitir o seu
certificado.

1. Compete aos municpios instituir impostos sobre:

a. Propriedade de veculos automotores;

b. Doao;

c. Produtos industrializados;

d. Sobre a transmisso de bens imveis inter vivos.

2. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pela(o):

a. Lei;

b. Base de clculo;

c. Fato gerador;

d. Decreto.

3. Em quantos anos prescreve o direito de cobrar o crdito tributrio:

a. 30;

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Avaliao

b. 20;

c. 10;

d. 5.

4. Para a concesso de iseno imprescindvel:

a. Emenda constitucional;

b. Medida provisria;

c. Decreto

d. Lei especfica.

5. Dentre outros impostos, compete aos Estados institurem impostos sobre:

a. A propriedade predial e territorial urbana;

b. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis;

c. Servios de qualquer natureza, salvo sobre prestaes de servios de transporte


interestadual e intermunicipal e de comunicao;

d. Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos.

6. Jos, proprietrio de um imvel avaliado, em 2011, em R$ 100.000,00, no pagou o


IPTU de 2011 e, neste ano de 2012, pretende vender o imvel para um interessado com
quem firmou um contrato de promessa de compra e venda. Em janeiro de 2012, entrou em
vigor uma lei que alterou, de 3% para 4%, a alquota do ITBI e o imvel passaram a ser
avaliado em R$ 120.000,00. Considerando a situao hipottica descrita, assinale a opo
que representa, respectivamente, o valor da base de clculo do IPTU de 2011 e a alquota
do ITBI que devero ser pagos.

a. R$ 100.000,00 e 3%.

b. R$ 120.000,00 e 3%.

c. R$ 100.000,00 e 4%.

d. R$ 120.000,00 e 4%.

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

7. O indivduo a quem a lei atribua dever de pagar determinado tributo considerado,


segundo o Cdigo Tributrio Nacional:

a. Responsvel, em razo de ter relao pessoal e direta com a situao que constitua
o fato gerador.

b. Contribuinte, porque, independentemente de ter relao pessoal e direta com a


situao que constitua o fato gerador, sua obrigao decorre da lei.

c. Sujeito passivo, independentemente de ter ou no relao pessoal e direta com a


situao que constitua o fato gerador.

d. Sujeito ativo, independentemente de ter ou no relao pessoal e direta com a


situao que constitua o fato gerador.

8. Assinale a opo correta a respeito do ITCMD.

a. Compete ao Senado Federal fixar as alquotas mnimas e mximas do ITCMD.

b. O ITCMD estabelecido com base na alquota vigente ao tempo da abertura da


sucesso.

c. Incidir ITCMD sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante.

d. A cobrana de ITCMD relativamente aos bens mveis e imveis competir ao


estado onde se processar o inventrio.

9. Caso o proprietrio de um automvel licenciado em um estado hipottico chamado


A e de um apartamento no estado do B falea no estado deC e o respectivo
inventrio seja processado em A, o imposto sobre transmisso causa mortis competir
ao:

a. Ao estado de C, relativamente ao bem imvel e ao automvel.

b. Ao estado de B, relativamente ao bem imvel.

c. Ao estado de C, relativamente ao automvel.

d. Ao estado A, relativamente ao bem imvel.

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Avaliao

10. Nos autos de uma ao de divrcio, os ex-cnjuges, casados em regime de


comunho total de bens, dividiram o patrimnio total existente da seguinte maneira: o
imvel situado no Municpio hipottico de Bom Nome pertencer ao ex-marido, enquanto
o imvel situado no Municpio Sem Nome pertencer ex-esposa. Assinale a alternativa
correta quanto tributao incidente nessa partilha.

a. No h tributo a ser recolhido, pois, como o regime de casamento era o da


comunho total de bens, no h transferncia de bens, mas simples repartio do
patrimnio comum de cada ex-cnjuge.

b. O tributo a ser recolhido ser o ITBI, de competncia do Municpio.

c. O tributo a ser recolhido ser o ITBI, sobre ambos os imveis, cada qual para o
municpio de localizao do bem.

d. O tributo a ser recolhido ser o ITCMD, de competncia do Estado.

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Impostos Sobre a Transmisso de Bens ITBI e ITCMD

REFERNCIAS

Aproveite para estudar tambm as referncias bibliogrficas e ampliar ainda


mais o seu conhecimento.

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 6 Ed. Mtodo, 2012.

MACHADO, Costa. Cdigo Tributrio Nacional Interpretado - artigo por artigo,


pargrafo por pargrafo. So Paulo. Manole, 2010.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 31 Ed.Malheiros, 2010.

SABBAG, Eduardo. Direito Tributrio Disponvel em:


<http://www.professorsabbag.com.br/index.php>

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