Contenido

DESARROLLO DEL TRABAJO DEL AUDITOR ............................................................................................ 2

1. PLANEAMIENTO Y ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA.............................................................. 2
1.1. OBJETIVOS ............................................................................................................................... 3
1.2. PROGRAMA DE TRABAJO ........................................................................................................ 4
1.3. ADMINISTRACION DEL TRABAJO ............................................................................................ 6
1.4. DESCENTRALIZACION DE LA AUDITORIA................................................................................. 6
2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ....................................................... 7
2.1. OBJETIVO................................................................................................................................. 8
2.2. NORMAS GENERALES O PERSONALES ...................................................................................... 8
2.3. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO................................................................................. 10
2.4. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME........................................................................... 12
3. PAPEL DE TRABAJO ......................................................................................................... 15
3.1. DEFINICIN ............................................................................................................................. 15
3.1.1. OBJETIVO .............................................................................................................................. 15
3.2. MARCAS DE AUDITORA ......................................................................................................... 16
3.3. ARCHIVOS (LEGAJOS) .............................................................................................................. 16
3.4. CODIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO..............20

4. LA AUDITORIA COMO PROCESO .................................................................................................... 21

4.1. EL ENFOQUE Y EJECUCION DE LA AUDITORIA ......................................................................... 21
4.1.1 LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. ..................................................... 21
4.2. ETAPAS EN LA FORMACION DE UN AOPNION ........................................................................ 22
4.2.1 UNA OPININ SIN SALVEDADES, INFORME ESTNDAR ............................... 22

P g i n a 1 | 23
 DESARROLLO DEL TRABAJO DEL AUDITOR

La prctica de auditora financiera se divide en tres fases o pasos que se deben dar
para realizar una auditora financiera:

- Fase de planeacin
- Fase de ejecucin
- Fase de informe

1. PLANEAMIENTO Y ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su
organizacin, sistema contable, controles internos, estrategia y dems elementos que
le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevara a efecto.

Elementos principales de esta fase:

- Conocimiento y comprensin de la entidad.

- Objetivos y alcance de la auditoria
- Anlisis preliminar del control interno
- Planeacin especifica de la auditoria
- Elaboracin de programas de auditoria.

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseo de una estrategia adaptada las

condiciones de cada entidad tomando como base la informacin recopilada en la
etapa de Exploracin Previa.

Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:

La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de

trabajo.

Papeles de trabajo de auditoras anteriores

Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditoras.

P g i n a 2 | 23
 Revisin de estados financieros de la entidad.

1.1. OBJETIVOS

Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, que
se persigue con el examen, para que y por qu. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos
que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el
objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la
situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben conducir a:

1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las
expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones
y materias crticas.

2. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas.

3. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar.

4. Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran,

atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad.

5. Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los

objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E
(Economa, eficiencia y eficacia).

6. Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditora, as

como el costo estimado.

P g i n a 3 | 23
1.2. PROGRAMA DE TRABAJO
Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo
contemplan las normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo.
El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a
cobrar, personal que conformaran los equipos de auditoria, personal, etc.

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado
de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.

Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditora.

Este consiste en la descripcin de los procedimientos de auditora a seguir en el
desarrollo de la misma para lograr los objetivos del examen.

Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de la

naturaleza del trabajo.

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar
y la oportunidad en que se han de aplicar.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven
para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas
auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto
del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de
los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora
debe comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin
de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

P g i n a 4 | 23
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de propiedad de la
empresa con liquidez inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de disponible que
1 aparecen en el Balance General representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31

Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de

2 disponible
3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA
PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos de los Bancos e
1 Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la 1
empresa
Prepare una cdula con la relacin de los fondos fijos
2 existentes con los nombres de los responsables, montos, 1
fianzas y restricciones
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo,
3 recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as 3
como las salidas del mismo.
4 Verifique los procedimientos de control del disponible 2
5 Responda el cuestionario de control interno 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA
INTERMEDIA
1 Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha 5
de cierre de los estados financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de documentacin
2 relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo 3

3 Obtenga confirmacin de los saldos de cada una de las 2 0

cuentas de la empresa
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA
FINAL
1 Realice reconciliacin de todas la cuentas bancarias de la
empresa, verificando correccin aritmtica, autenticidad, 5
ajustes de partidas en el siguiente mes

P g i n a 5 | 23
 2 Examine los eventos posteriores estudiando 5
los asientos en las cuentas de disponible

1.3. ADMINISTRACION DEL TRABAJO

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando toda

la informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de
exploracin, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la auditora.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar
y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.

Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada

comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la
auditora, el que se debe recoger en un documento que contenga como mnimo:

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.

Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. En este caso se considera

desde la exploracin hasta la conclusin del trabajo.

El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreos, en las diferentes etapas o

trabajos que realizan los auditores subordinados, a fin de asesorar el trabajo, a fin de
detectar fallas, insuficiencias y deficiencias a tiempo, y antes de la terminacin de la
auditora.

1.4. DESCENTRALIZACION DE LA AUDITORIA

La descentralizacin es una medida que no solo disminuye la carga de trabajo en los

funcionarios principales, sino que tambin hace nfasis en la delegacin de autoridad
y responsabilidad, logrando entre otras cosas una mayor eficiencia y
aprovechamiento de los recursos de la empresa.
P g i n a 6 | 23
El principio bsico que sirve de base a la delegacin del propio trabajo, es el de la
descentralizacin de la responsabilidad de toma de decisiones por y entre toda la
organizacin.

La forma de obtener el grado de descentralizacin significa, el establecimiento de

polticas para dirigir la toma de decisiones a lo largo de los cursos deseados que
requieren una cuidadosa delegacin de autoridad por parte de los administradores
que quieren y saben cmo delegar.

2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla NAGA, son
los principios fundamentales o normas bsicas que el contador pblico debe seguir al
momento de realizar una revisin de informacin (auditora, revisora fiscal) y emitir
juicio profesional con base en las evidencias encontradas en el ejercicio del examen.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines emitidos por el Comit de Auditoria del
Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Diligencia profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisin

P g i n a 7 | 23
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelacin Suficiente

10. Opinin del Auditor

2.1. OBJETIVO

El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del

auditor.

2.2. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Norma N1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

Las caractersticas que debe reunir un auditor son las siguientes:

Formacin tcnica: requiere que el auditor tenga formacin universitaria,

complementada con cursos de especializacin y supere una prueba de
competencia profesional.
Experiencia: segn se establece y se exige una experiencia mnima de tres
aos con un auditor profesional.
P g i n a 8 | 23
 Capacidad profesional: se requiere una actualizacin permanente de
conocimientos.
Habilitacin profesional: se canaliza a travs de gremios profesionales, que
realizan pruebas de competencia profesional, crean comits de tica y
conducta, etc.

En Bolivia para el ejercicio de la auditoria hay que estar inscrito en el CAUB

(Colegio de Auditores de Bolivia).

Norma N2 Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al

auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) Y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

El reglamento de auditoria establece que un auditor no podr auditar a una entidad

cuando:

Ostenten cargos directivos, de administradores o sean empleados de las

empresas o entidades auditadas.
Sean socios o accionistas de las empresas o entidades con una participacin
directa o indirectamente.
Tengan vnculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los
empresarios, directivos o administradores de las empresas o entidades.

Norma N3 Diligencia Profesional

"El auditor en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con

debida diligencia profesional".

P g i n a 9 | 23
El auditor debe aceptar solamente los trabajos que puede realizar con la debida
diligencia profesional, considerando en una capacidad de 2500 horas al ao por
auditor ejerciente.

Debe mantener la calidad de su trabajo, con procedimientos de control formalizados

en manuales por escrito, comunicados a todo el personal, revisados y actualizados y
bajo control del Gremio Profesional.

Los papeles de trabajo deben tener la calidad necesaria, con contenido suficiente
para suministrar el soporte de la opinin del auditor.

---En conclusin las Normas Personales o Generales, garantizan la idoneidad de la

persona o personas que realizarn el trabajo de Auditoria.---

2.3. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo
y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos
en el prrafo del alcance.

Norma N4 Planeamiento y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba
P g i n a 10 | 23
hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio,
la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de
auditora.

Norma N5 Estudio y Evaluacin del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El
estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis
en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con una evaluacin

Preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose

finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro
para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.

Norma N6 Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,

observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita
la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.

P g i n a 11 | 23
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran
la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.

Existen diferentes clases las cuales son:

-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen

en los saldos de los estados financieros.

-Evidencia fsica

-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

-Anlisis global

Clculos independientes (computacin o clculo)

-Evidencia circunstancial

-Acontecimientos o hechos posteriores.

2.4. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin
del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este
grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

P g i n a 12 | 23
Norma N7 Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo,
merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse
para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

Norma N8 Consistencia

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad

de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si
la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados

financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los
estados financieros que se presenten en forma comparativa.

P g i n a 13 | 23
Norma N9 Revelacin Suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe
del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Norma N10 Opinin del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos,
en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de

emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen:

a- Opinin limpia o sin salvedades.

b- Opinin con salvedades o calificada.

c- Opinin adversa o negativa.

d- Abstencin de opinar.

P g i n a 14 | 23
3. PAPEL DE TRABAJO

3.1. DEFINICIN
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin
obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos
y pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.

3.1.1. OBJETIVO
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

- Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.

- Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

- Proporcionar la base para la rendicin de informes.

- Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.

- Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

- Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el

trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control
y dems normatividad aplicable.

- Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para

prximas revisiones.

P g i n a 15 | 23
3.2. MARCAS DE AUDITORA

Son smbolos empleados en las hojas de trabajo, las cuales indican ciertos
procedimientos realizados por el auditor en un rea particular o serie de reas.

Tambin pueden utilizarse las marcas de auditora para identificar observaciones,

hallazgos durante una auditora.

Marca Significado

Clculo verificado.

Cifra cuadrada.

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no incluirse

en tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.

Documento o punto pendiente por aclarar, revisar o

localizar.

Documento o punto pendiente que fue aclarado,

verificado o comprobado.

3.3. ARCHIVOS (LEGAJOS)

A) TIPOS DE ARCHIVOS (LEGAJOS)

Desde un punto de vista prctico, conviene clasificar las evidencias de auditoria

colectadas en dos grupos:

a. las referidas exclusivamente a los estados contables de un perodo

(incluyendo, en su caso, los preparados a fechas intermedias)

P g i n a 16 | 23
 b. las referidas a exmenes correspondientes a dos o ms ejercicios.

Las primeras se conservan en ARCHIVOS CORRIENTES O DEL PERODO

(LEGAJO CORRIENTE). Las otras, en ARCHIVOS PERMANENTES O CONTINUOS
(LEGAJO PERMANENTE).

Para sistematizar el archivo de las evidencias, es conveniente:

a. agrupar los papeles de trabajo en legajos o carpetas, cuyas cartulas deberan

caracterizar brevemente su contenido;

b. reunir los archivos electrnicos en directorios y, si stos estuvieran en

disquetes o CD, rotularlos claramente;

c. identificar claramente los restantes archivos que pudieran surgir.

CUESTIONES PRCTICAS EN LA CONFECCIN DE LOS LEGAJOS

A los efectos de lograr la uniformidad en la aplicacin de las diferentes normas y

contemplando la posibilidad de facilitar el archivo de los papeles de trabajo, se sugiere
la siguiente clasificacin:

1. LEGAJO DE INFORMES

2. LEGAJO PERMANENTE

3. LEGAJO CORRIENTE

CUESTIONES PRCTICAS EN LA CONFECCIN DE LOS LEGAJOS

A los efectos de lograr la uniformidad en la aplicacin de las diferentes normas y

contemplando la posibilidad de facilitar el archivo de los papeles de trabajo, se sugiere
la siguiente clasificacin:

1. LEGAJO DE INFORMES

2. LEGAJO PERMANENTE

3. LEGAJO CORRIENTE

4. LEGAJOS ESPECIALES

P g i n a 17 | 23
1) LEGAJO DE INFORMES

ES EL EXPEDIENTE PRINCIPAL (INFORME).

Incluye en general las actuaciones vinculadas a los actos procesales de la labor de

auditoria, la designacin del Relator (AUDITOR) encargado del estudio, todas
las intervenciones que correspondan a los miembros del H. Cuerpo, cualquier
otra intervencin de funcionarios del H. Tribunal indicada por cualquier
instrumento legal, comunicaciones oficiales con terceros establecida en el
procedimiento, las notas de elevacin y explicaciones aclaratorias enviadas por
los alcanzados, etc.

A criterio del Auditor, este legajo puede incorporar otros elementos definidos como
integrantes de los otros legajos asociados.

Deber estar foliado y cosido de acuerdo a las normas procesales vigentes, y la

primera hoja del legajo contendr un ndice que indicar el contenido de cada folio.

2) LEGAJO PERMANENTE

CONCEPTO

En los legajos permanentes o continuos, se archiva informacin y elementos de juicio

cuya utilidad trasciende a una auditoria en particular, constituyndose por lo tanto en
soporte para varios exmenes.

3) LEGAJOS CORRIENTES

CONCEPTO

Se denomina as los legajos preparados con papeles de trabajo que slo tienen
validez para el perodo o ejercicio bajo examen (por constituir soporte de un perodo
o ejercicio en particular).

P g i n a 18 | 23
La cantidad de LEGAJOS CORRIENTES depende de diversos factores, como por
ejemplo:

a. Si adems del informe de auditora sobre los estados contables anuales se

emite algn otro sobre estados contables intermedios;

b. La complejidad del examen;

c. La cantidad de lugares donde se realiza.

En una auditoria simple en la cual el planeamiento y la reunin de evidencias se

ejecutan casi simultneamente, puede bastar con un archivo corriente referido a la
evaluacin de los controles otro con el resto de las evidencias.

4) LEGAJOS ESPECIALES

Estos legajos tienen por objeto archivar informacin y documentos que, por exclusin,
no se agrega en los legajos de ejercicio o permanentes.

LEGAJO DE EVALUACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LOS

SISTEMAS

Dado que se trata de una actividad especfica, relacionada con un examen de

auditora en particular, pero con incidencia en revisiones futuras, puede ser
conveniente formar un legajo separado y establecer un plan de trabajo por el que
aplicando exmenes parciales todos los aos, en un perodo de por ejemplo tres aos
y de no ocurrir circunstancias extraordinarias, se complete la revisin de los controles
de toda la empresa.

3.4. CODIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe aplicar, un sistema de codificacin para organizar y archivar los

papeles de trabajo, de tal forma que facilite la identificacin y el acceso a los mismos
para propsitos de supervisin, consulta o demostracin del trabajo realizado. Un
modelo de codificacin por componente se adjunta en Anexo A.

P g i n a 19 | 23
El sistema de codificacin por cuenta o partida contable, se recomienda utilizar el
sistema alfanumrico que consiste en referenciar cada cuenta, con una letra
mayscula acompaada de un nmero en forma secuencial.

Ejemplo. A - Activos Disponibles, A-1, A-2, A-3, etc.

Asimismo, se recomienda que la codificacin se la realice utilizando lpiz de color

rojo.

Por otra parte, los papeles de trabajo deben estar relacionados unos con otros;
consecuentemente, se debe establecer procedimientos de correferencia , llamado
tambin cruce de referencias y debe ser utilizada con el propsito de indicar que
una cifra o dato dentro de una cdula tiene relacin directa con igual o iguales cifras
o datos que figuran en otros papeles de trabajo. Se recomienda que la correferencia
se la escriba utilizando lpiz de color rojo

Numrico

Efectivo en Caja y Banco 1

Caja Chica 1-1

Banco Nacional (Conciliacin) 1-2

Estado cuenta bancario 1-2-1

Banco Federacin 1-3

Alfabtico

Efectivo en Caja y Banco A

Caja Chica A-a

Banco Nacional A-b

Estado cuenta bancario A-b-a

Banco Federacin A-c

Alfa Numrico

P g i n a 20 | 23
Efectivo en Caja y Banco A

Caja Chica A-1

Banco Nacional A-2

Estado cuenta bancario A-2-1

Banco Federacin A-3

4. LA AUDITORIA COMO PROCESO

4.1. EL ENFOQUE Y EJECUCION DE LA AUDITORIA

4.1.1 LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Afirmaciones sobre los estados financieros

Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a

las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros,
cuando los auditores obtienen bastante cantidad de informacin, contarn con
suficiente pruebas que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados
financieros incluyen:

a) Existencia u ocurrencia: Existen los activos, los pasivos y la participacin de

los accionistas que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las
transacciones registradas.
b) Integridad: Estn incluidos todas las transacciones, activos, pasivos y
participacin de los accionistas que deberan presentarse en los estados
financieros.
c) Derechos y obligaciones: El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones
para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros.
d) Valuacin o asignacin: El activo, el pasivo, la participacin de los accionistas,
los ingresos y los gastos se presentan en cantidades que estn determinadas
segn los principios de contabilidad generalmente aceptados.
e) Presentacin y revelacin: Las cuentas se describen y se clasifican en los
estados financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las
revelaciones materiales.

P g i n a 21 | 23
4.2. ETAPAS EN LA FORMACION DE UN AOPNION
La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinin
de los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuacin.

4.2.1 UNA OPININ SIN SALVEDADES, INFORME ESTNDAR

Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha cumplido
a cabalidad con las condiciones siguientes:

Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las
revelaciones pertinentes.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de
auditora generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas
que eviten que los auditores puedan recabar las evidencias necesarias para
respaldar su opinin.

UNA OPININ CON SALVEDADES

Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepcin)
de los efectos de algn asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance de los
procedimientos de los auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no demeritan
la imparcialidad general de los estados financieros.

UNA OPININ NEGATIVA

Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores emiten una opinin negativa cuando las deficiencias en los estados
financieros son tan significativas que stos son considerados falsos y no expresan la
situacin real de la empresa. Todos los motivos significativos para la emisin de una
opinin negativa deben exponerse en un prrafo explicativo.

P g i n a 22 | 23
UNA ABSTENCIN DE OPININ
Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una abstencin
no constituye una opinin, simplemente establece que el auditor no expresa opinin
alguna acerca de los estados financieros.

LA IMPORTANCIA DE LA OPININ SIN SALVEDADES

Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados financieros
de la empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad
en la aplicacin de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin
resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la opinin sin
salvedades es el informe ms conveniente. Por lo general, la gerencia har todos los
ajustes que se necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan
emitir una opinin sin salvedades.

BIBLIOGRAFIA

http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7800/3/657.45-F634p-CAPITULO%20II.pdf
http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml
www.gerencie.com/auditoria-administrativa.htm

P g i n a 23 | 23