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Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote INTRODUCCIN A LA AUDITORIA

Uladech Catlica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 02: proporcionado suficiente evidencia


PAPELES DE TRABAJO comprobatoria competente para soportar el
expresar una opinin sobre bases
PAPELES DE TRABAJO DEL
AUDITOR razonable, indicando el cumplimiento de la
tercera norma de auditoria relativa a la
Son los registros llevados por el auditor Ejecucin del trabajo.
sobre los procedimientos seguidos, las Los papeles de trabajo deben permanecer bajo
pruebas realizadas, las informaciones el control del auditor.
obtenidas y las conclusiones
alcanzadas relativas a su examen.
Propiedad y custodia de los papeles
Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir de trabajo
programas de trabajo, anlisis, memorndums, Los papeles de trabajo son propiedad del

cartas de confirmacin y salvaguarda, auditor independiente. Sin embargo, el derecho

resmenes de documentos del cliente, y cdulas de propiedad est sujeto a aquellas limitaciones

o comentarios preparados u obtenidos por el impuestas por la tica profesional, establecidas

auditor. Deben ser firmados por los encargados para prevenir la revelacin indebida por parte

de su elaboracin, revisin y supervisin. del auditor sobre asuntos confidenciales

Los papeles de trabajo sirven principalmente relativos el negocio del cliente.

para: El auditor independiente debe adoptar

1. Ayudar al auditor en la realizacin de su procedimientos razonables para la custodia de

trabajo. sus papeles de trabajo debiendo conservarlos

2. Proveer un fundamento importante para por un perodo de tiempo suficiente de acuerdo

la opini6n del auditor incluyendo su con las necesidades de su prctica y, para

aseveraci6n acerca del cumplimiento satisfacer cualquier requerimiento legal con

con las normas de auditoria gene- respecto a la conservacin de los papeles.

ralmente aceptadas. No debe permitirse que los legajos sean

Los papeles de trabajo normalmente deben copiados irrestrictamente sino que se deber

incluir documentacin que muestre: solicitar a quien los requiera que especifique el

a. Que el trabajo ha sido planeado y rea de su inters a la cual se deber limitar el

supervisado adecuadamente, y adems acceso. Las copias de registro de tiempo,

indicar que se ha cumplido con la primera presupuestos de trabajo y honorarios de

norma de auditoria relativa la Ejecucin del auditoria, deben ser retiradas de los legajos

trabajo. antes de que los mismos sean examinados por

b. Que el sistema de control interno ha sido terceros.

suficientemente estudiado y evaluado para Cuando se permite algn tipo de acceso a los

determinar si deben limitarse otros mismos, se deber tener en cuenta lo siguiente:

procedimientos de auditoria, indicando el Los pedidos de acceso deben ser

cumplimiento de la segunda norma de comunicados sin excepcin al representante

auditoria relativa a la Ejecucin del trabajo. legal de la empresa Y. los legajos no deben

c. Que la certidumbre obtenida durante la ser entregados sin la obtencin previa de su

auditoria, los procedimientos de auditoria autorizacin escrita.

aplicados y las pruebas realizadas han El auditor deber asegurarse de que no


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contienen temas o comentarios con-


fidenciales que podran ser incorrectamente INDIQUE CLARAMENTE LA FUENTE DE LOS
interpretados por quienes puedan DATOS: Cuentas del mayor; referencia de
requeridos. Cuando existen estos los libros, el asiento original, nmero de
comentarios, sera conveniente resumir la comprobantes, etc.; opiniones o informacin
informacin requerida en un memorndum suministrada por el cliente.
en lugar de proporcionar copias de los EXPLIQUE LA SIMBOLOGIA UTILIZADA: La
mismos. leyenda o clave de otros smbolos usados
deber aparecer en algn lugar de la cdula
LA PREPARACION DE LOS PAPELES De ser necesario la explicacin deber
DE TRABAJO consignarse en una sola hoja.
Mientras se desarrolla la auditoria se debe OTRAS RECOMENDACIONES:

preparar una relacin de los puntos que estn Cuando sea necesario debe hacer
pendientes de resolver, a fin de que la mayora referencia cruzada a otros papeles de
de los problemas puedan ser aclarados en una trabajo
conferencia con el socio o gerente a cargo del Verificar que la cifra final concuerde con la
compromiso. cifra en la cdula y/o el balance de
Algunas recomendaciones para la preparacin comprobacin y hacer referencia cruzada al
de los papeles de trabajo son las siguientes: respecto
Indicar el alcance de las pruebas
SEA LIMPIO: Escriba a lpiz en forma
efectuadas Cuando el alcance del trabajo
legible, use lpiz suave, use lpices de color
haya sido descrito en el programa de
para marcas de cheques y smbolos, use
auditoria, no se debe repetir dicho alcance
regla para subrayados (una lnea para sub
en las cdulas de trabajo.
totales, doble lnea para totales), mantenga
Coordinar con el auditor encargado del
las cifras en la seccin correspondiente a la
compromiso en cuanto a la forma de la
columna.
cdula a ser preparada; el alcance del
SEA EXACTO: Asegrese de que las
trabajo, etc.
cantidades usadas y los totales estn
Utilice el anverso, nunca debe escribir en el
correctos.
reverso de una hoja de trabajo.
PONGA TITULO A CADA PAPEL DE
No deje puntos o preguntas pendientes en
TRABAJO: nombre del cliente, nombre del
sus papeles de trabajo, a menos que stos
asunto; breve descripcin del contenido,
representen partidas que se hayan
anlisis, resumen, reconciliacin, etc. ;
preparado para discusin con el auditor
perodo de tiempo cubierto.
encargado.
FIRMAR Y FECHAR HOJA: esto lo debe Los puntos a las preguntas contenidas en
efectuar cada auditor que realiza el trabajo los papeles de trabajo no deben ser tarjados
en la hoja, debiendo indicar qu parte del por el simple hecho de hacerlo sino que
trabajo realiz. Si la cdula fue preparada deben explicarse las razones.
por la organizacin del cliente: coloque un No se deben dejar smbolos sin identificar.
sello preparado por el cliente.

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ORGANIZACIN DE LOS PAPELES


DE TRABAJO B- FILE CORRIENTE
Los papeles de trabajo son archivados en tres
En este <file se deben insertar los papeles de
files:
trabajo relativos al perodo en revisin. Estos se
- File permanente
subdividen, en los siguientes archivos:
- File corriente
1) Borrador de informes.
- File de posicin tributara
2) Asuntos generales.
3) Activos.
A- FILE PERMANENTE
4) Pasivos, capital contable y cuentas de
En este file debe incluirse toda la informacin
resultados.
relativa a la organizacin legal y contable de la
5) Pruebas de transacciones o procedimientos.
empresa, as como las evaluaciones practicadas
por el auditor respecto al control interno
(a) Borrador de informes
existente.
a) Estados financieros y notas, informacin
Los documentos que deben insertarse en este
complementaria y carta de representacin
archivo son:
del cliente.
(a) Descripcin y breve historia de la
b) Observaciones y notas de inters.
empresa (primera auditoria).
c) Asientos de ajuste y/o redasificacin.
(b) Ultima modificacin de estatutos y
d) Borradores de informe corto.
aumento de capital, fecha.
e) Borradores de informe largo, y cartas de
(c) Lista de funcionarios y empleados
recomendaciones.
autorizados a firmar cheques, aprobar
rdenes de compra, pagars, dar de
2. Asuntos generales
baja cuentas por cobrar, etc.
(no aplicables a un rea especfica de los
(d) Descripcin de todas las prcticas
estados financieros examinados).
contables no usuales.
a) Planeamiento e instrucciones.
(e) Listas detalladas del activo fijo.
b) Control de tiempo.
(f) Extracto de actas.
c) Balance de comprobacin.
(g) Organigrama general de la empresa.
d) Puntos para futuros exmenes, incluyendo
(h) Organigrama del Departamento de
modelos de solicitudes de confirmaciones
Contabilidad y Plan de cuentas.
especiales o importantes.
(i) Cuestionario de Control Interno
e) Lista de los funcionarios responsables
(j) (diversas reas).
durante el ao examinado, con indicacin
(k) Copia de la ltima carta de
de nombre, cargo y domicilio (para
recomendaciones sobre control
empresas estatales y otros).
interno.
f) Observaciones generales del supervisor.
(l) Contratos (arrendamientos de
trabajos colectivos o individuales, con
3. Activos
clientes, distribuidores, proveedores,
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices
prstamos recibidos u otorgados,
(sumarias), submatrices, analticas,
compra de propiedades, gravmenes,
memorndums, etc., que se refieren al examen
etc.).
de las cuentas del Activo.
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4. Pasivos, capital y cuentas de resultados directamente con la auditoria de los estados


Incluye las diversas cdulas matrices, sub financieros. A su vez, estos pueden dividirse en:
matrices analticas, memorndums, etc. del Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
pasivo, capital y cuentas de resultados
Cdulas Sumarias (cdula matriz): Son
5. Pruebas de transacciones y las que adems de relacionarse directamente
procedimientos
con una cuenta o rubro de los estados
En sta se deben archivar todos los papeles de
financieros, detallan las partidas o sub cuentas
trabajo relacionados con las pruebas de
que las conforman (analticas). Ejemplo.
transacciones o de procedimientos realizados
Sumarias de Caja y Bancos, de Cuentas por
en el proceso del trabajo de campo (pruebas de
Cobrar, etc. (Ver Anexo P).
ventas, compras, planillas, etc.).

Cdulas analticas (submatrices): Se


C- FILE DE SITUACION
TRIBUTARIA derivan de las Cdulas sumarias y contienen
El auditor dentro del alcance de su trabajo debe fundamentalmente los anlisis de cada una de
obtener informacin de la situacin tributaria de las subcuentas o partidas que conforman la
la empresa frente al Estado y a otras institucio- sumaria. En estos papeles el auditor hace
nes. Est particularmente interesado en obtener constar las pruebas de auditoria que ha aplicado
informacin en cuanto a los aspectos en cuanto a extensin y perodos examinados.
societarios, laborales y tributarios: Ver anexo Q)

CLASES
DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se pueden
clasificar en: REFERENCIACION
DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a. Papeles Generales Una adecuada referenciacin de los papeles de
b. Papeles Especficos o Cdulas: trabajo tiene por objeto permitir a cualquier
b.1 Cdulas Sumarias auditor una fcil y rpida ubicacin de la
b.2 Cdulas Analticas informacin bajo normas uniformes de
ordenamiento y codificacin.
a. PAPELES GENERALES: Son los que tienen El ndice de ordenamiento de los papeles de
relacin con la auditoria en general pero no se trabajo se anota en la cubierta del respectivo
encuentran vinculados directamente con una file, usando un smbolo alfabtico convencional,
cuenta o rubro de los estados financieros. Ejem: seguido de la numeracin correlativa de cada
Informe de auditoria, escritura de constitucin, cdula.
estatutos, manuales, Balance de Comprobacin, Las cdulas del File Permanente, llevarn el
etc. smbolo "P" seguido de la numeracin
correlativa.
b. PAPELES ESPECIFICOS: Son conformados Las cdulas matrices, se codificarn usando el
principalmente por Cdulas elaboradas por el orden alfabtico, como sigue:
auditor y son aquellas que se relacionan

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HOJAS DE TRABAJO:
ESTADOS FINANCIEROS:
ACTIVO B/G - 1 (b) Cdulas analticas (cdulas submatrices,
PASIVO Y PATRIMONIO B/G - 2 auxiliares)
GANANCIAS Y PERDIDAS G/P
A 1 = Caja
ACTIVO
A 2 = Fondo fijo
A = Efectivo en caja y bancos
B = Cuentas por cobrar
A 2 = Dinero en efectivo
C = Existencias
1

A 2 = Relacin de vales
PASIVO
2
AA = Cuentas por pagar comerciales
BB = Otras cuentas por pagar
A 4 = Bancos cuentas corrientes
EE = Impuestos por pagar
..
A - 4 = Banco Crdito
INGRESOS Y GASTOS 1
Las cdulas matrices para las cuentas de
A - 4 = Banco Continental
Ingresos y de gastos se pueden referenciar con 2
dgitos:
Ventas y/o ingresos de operacin = 10
Costo de Ventas = 20
Gastos de administracin = 40 MARCAS DE AUDITORIA
etc. Son signos o smbolos utilizados para identificar
y explicar los procedimientos de auditoria
CODIFICACION DE LAS CEDULAS realizados en el examen de los componentes de
(a) Cdula sumaria (matriz): los estados financieros.
A = Caja y Bancos
B = Valores negociables Las marcas de auditoria se consignan
C = Cuentas por cobrar comerciales principalmente en los papeles de trabajo del
D = Otras cuentas por cobrar auditor as como en los registros y documentos
E = Existencias revisados, anotndose con lpiz de color rojo
F = Gastos pagados por anticipado para facilitar la supervisin del trabajo de los
G = Inversiones en Valores auditores o asistentes; siendo recomendable
H = Activos Fijos y depreciaciones que se coloquen a la derecha o debajo de la
I = Otros activos cifra verificada; tambin puede usarse delante
AA = Sobregiros bancarios de las partidas cuando se trate de clculo,
BB = Cuentas por pagar comerciales documentacin sustentatoria, etc.
CC = Otras cuentas por pagar
DD = Otros pasivos CLASES: Las marcas bsicas de auditoria son
EE = Provisiones para Benef. Sociales de dos clases:
FF = Ganancias diferidas
W = Patrimonio
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(a) CON SIGNIFICADO UNIFORME Son


aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoria.
(b) CON SIGNIFICADO PARTICULAR O CON
LEYENDA: Son las que se elaboran a
criterio del auditor, es decir sin un
significado convencional. Se utilizan
describiendo obligatoriamente su BIBLIOGRAFIA:

significado en las cdulas respectivas. a) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
A continuacin se exponen algunas marcas de MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones
auditoria de uso frecuente: contables y financieras
Lima, Per 2,002
Marca b) Hober Estrella Crdenas y Ronald Munive
o smbolo Significado Flores
ORGANIZACIN DE PAPELES DE TRABAJO
Suma conforme Editorial: Jenny Calcina Sotelo
Lima, Per 2,004
Suma inconforme
c) Pedro Antonio Yarasca Ramos
C Circularizado AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
moderno
s/e Lima, Per.
Confirmado
d) Federacin Internacional de Contadores :
Chequeado Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edicin Mayo.-
Revisado Lima, Per 2,000

Con deficiencia e) Torres, L :


Auditora Financiera I
No se pudo verificar Sistema de Educacin Abierta ULADECH
Chimbote, 2005
Arqueado

Clculo WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Autorizado Comit Internacional de Prcticas de Auditoria

Inspeccin fsica

Conciliacin conforme

~ Cruzado con libros

Rastreado el pase del diario

Documentacin sustentatoria

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Modelo de Cdula sumaria

MEMBRETE FIRMA AUDITORA

Ca. Productos Marinos S.A.


CEDULA SUMARIA: CUENTA 10. CAJA Y BANCOS
PERIODO: DICIEMBRE 2,0011

Saldos Saldos Saldos


seg. seg.
Cuenta Denominacin Empresa Empresa Reclasificac Ajustes Auditados
al al al
Ref Contable de la cuenta 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2011

10 CAJA Y BANCOS 97,000 125,000 8,000 133,000



A-1 101 CAJA 12,000 15,000 15,000

A-2 102 FONDOS FIJOS 10,000 10,000 10,000

A-3 104 CUENTAS CORRIENTES 25,000 40,000 8,000 48,000

A-4 106 DEPOSITOS A PLAZO 50,000 60,000 60,000



Procedimiento aplicado:
Informacin extraida del balance de Comprobacin y saldos al 31/12/2011
Marcas utilizadas

Sumas conforme

Chequeado con cuenta del mayor general, conforme

Chequeado con el balance general, conforme


Conclusiones
El resultado del examen determina la razonabilidad de la existencia de los
Fondos al 31/12/2007 no habiendo excepciones de importancia.
Los saldos de Caja y Bancos se presentan de acuerdo a principios contables

Preparado por:
A Fecha
Revisado por:
Fecha

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Modelo de Cdula analtica


MEMBRETE FIRMA AUDITORA

Ca. Productos Marinos S.A.


CEDULA
ANALITICA: ARQUEO DE FONDO FIJO CAJERO: Jorge Castillo Perales
FECHA: 31/12/2011
HORA: 08.00 a.m.
RELACION DE VALES PROVISIONALES A LA FECHA

Fecha N Beneficiario Concepto Importe Autorizado

23/10/2011 321 Carlos Beltrn Reyes Compra tiles oficina 150 Contador
sin
22/12/2011 378 Manuel Rivasplata Tello Adelanto de sueldo 600 autorizacin

27/12/2011 382 Andrea Castro Villar "a regularizar" 420 Contador

1,170

Marcas y Procedimientos realizados


Suma conforme
Documentacin sustentatoria conforme en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad

Documentacin sustentatoria no autorizada. Se hizo autorizar por el contador


Confirmado con el beneficiario
Observaciones
1- Existe un vale pendiente de liquidar por ms de dos meses debido a falta de exigencia por
el cajero
2- Se ha encontrado un vale sin autorizacin por el contador debido a que este funcionario
no asisti a trabajar
3- Existen dos vales que exceden el lmite individual de gastos de S/. 300 establecido por la
admnistracin en el Memo. N 012-GF/07
4- El vale por S/. 420 no define el concepto de gasto
Recomendaciones
Que la Gerencia financiera elabore una directiva interna que contenga normas y proce-
dimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deber ser aprobada por
la Gerencia General y contendr entre otros aspectos : naturaleza del fondo, lmite del
gasto, funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo mximo de rendicin de
cuenta de vales provisionales.

A-2 Preparado por: MBG


2 Fecha 31/12/2011
Revisado por: GIB
Fecha 31/12/2011